CHƯƠNG 4: THỰC TRẠNG VỀ QUY TRÌNH KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC CHI PHÍ BÁN HÀNG VÀ CHI PHÍ QUẢN LÝ DOANH NGHIỆP DO
4.4.3. Giai đoạn kết thúc kiểm toán
71
Sau khi KTV kết thúc việc chuẩn bị GTLV và các bằng chứng kiểm toán liên quan đến CPBH và CPQLDN để đính kèm trên EMS, KTV thực hiện phần hành CPBH và CPQLDN soát xét giấy tờ, kiểm tra và tổng hợp các bằng chứng thu thập được để đưa ra ý kiến của mình đối với khoản mục này.
Sau khi thực hiện đầy đủ các thủ tục kiểm toán, KTV kết thúc kiểm toán cho phần hành CPBH và CPQLDN tiến hành hoàn thiện GTLV của mình. Cuối cùng trưởng nhóm kiểm toán căn cứ vào các bằng chứng thu thập được bởi KTV phần hành CPBH và CPQLDN, đưa ra những nhận xét và kiến nghị về phần hành này.
Công việc cuối cùng của KTV phần hành CPBH và CPQLDN là đánh số các tham chiếu cho GTLV và đính kèm vào hồ sơ kiểm toán trên EMS. Sau đó, trưởng phòng kiểm toán xem xét, đánh giá giấy tờ làm việc của KTV được phụ trách phần hành CPBH và CPQLDN.
Cuối cùng, sau khi KTV thực hiện phần hành CPBH và CPQLDN sửa đổi và hoàn thiện GTLV thông qua các đánh giá của trưởng phòng kiểm toán. Nhóm kiểm toán mở cuộc họp với khách hàng để chốt lại những ý chính và những vấn đề chưa được giải quyết liên quan đến khoản mục CPBH và CPQLDN.
4.5. Thực hiện khảo sát về quy trình kiểm toán khoản mục chi phí bán hàng và chi phí quản lý doanh nghiệp tại Chi nhánh Công ty TNHH Kiểm toán Deloitte Việt Nam
Mục tiêu khảo sát: Sau khi đã thực hiện mô tả quy trình kiểm toán khoản mục CPBH và CPQLDN tại CTCP ABC, tác giả thấy rằng KTV vẫn chưa thực hiện thủ tục thử nghiệm kiểm soát và thủ tục SAP chi phí chỉ được thực hiện ở duy nhất một loại chi phí (chi phí tư vấn). Không biết liệu đối với những khách hàng khác có lĩnh vực kinh doanh khác biệt thì quy trình kiểm toán hai khoản mục trên có những sự khác biệt nào hay không. Vì thế tác giả sẽ khảo sát hồ sơ kiểm toán của các đơn vị khác để tăng cơ sở nhận định và tính thuyết phục cho bài nghiên cứu.
Cơ sở thiết kế bảng khảo sát: Dựa trên quy trình kiểm toán khoản mục CPBH và CPQLDN và dựa trên những nhận xét về quy trình kiểm toán CTCP ABC.
72
Đối tượng khảo sát: Hồ sơ kiểm toán và các giấy tờ làm việc của 10 đơn vị khách hàng mà Chi nhánh Công ty TNHH Kiểm toán Deloitte Việt Nam kiểm toán cho năm tài chính kết thúc vào ngày 31/12/2023
Phương pháp khảo sát:. KTV sẽ làm theo bảng các bước khảo sát cho 10 bộ hồ sơ kiểm toán (Phụ lục 1).
Cơ sở lựa chọn: Tác giả lựa chọn nhiều đơn vị với đa dạng lĩnh vực, ngành nghề khác nhau. Tất cả các đơn vị được chọn đều có hình thức sở hữu vốn là công ty cổ phần, và quy mô từ trung bình trở lên, đều là khách hàng cũ của Deloitte Việt Nam, đều tuân theo hệ thống pháp luật, chế độ kế toán và chuẩn mực của Việt Nam. Tuy nhiên vì cam kết bảo mật thông tin tại Deloitte Việt Nam, tác giả sẽ mã hóa tên các đơn vị thành các ký tự chữ cái A, B, C,…
Bảng 4.18. Danh sách 10 công ty được khảo sát Tên đơn vị Hình thức sở hữu
vốn
Ngành nghề kinh
doanh Quy mô
Công ty A Công ty cổ phần Sản xuất và kinh
danh dây cáp điện Lớn Công ty B Công ty cổ phần Sản xuất và kinh
doanh xi măng Lớn
Công ty C Công ty cổ phần Dịch vụ bảo vệ Trung bình Công ty D Công ty cổ phần Sản xuất và kinh
doanh tương ớt Lớn
Công ty E Công ty cổ phần Dịch vụ truyền
thông Trung bình
Công ty F Công ty cổ phần Dịch vụ vận tải Lớn Công ty G Công ty cổ phần Dịch vụ chăm sóc
sức khỏe Trung bình
Công ty H Công ty cổ phần Sản xuất và kinh
doanh giày dép Lớn
73
Công ty K Công ty cổ phần Dịch vụ du lịch Lớn Công ty L Công ty cổ phần Dịch vụ đồ nội thất Trung bình
Bảng 4.19. Kết quả khảo sát
Quy trình kiểm toán Đơn vị Tỷ lệ
A B C D E F G H K L Giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán
Theo bộ hồ sơ kiểm toán, KTV có đánh giá rủi ro hợp đồng và chấp nhận khách hàng hay không?
Y Y Y N Y Y Y Y Y Y 70%
Theo bộ hồ sơ kiểm toán, KTV có tìm hiểu khách hàng hay không?
Y Y Y Y Y Y Y Y Y Y 100%
Theo bộ hồ sơ kiểm toán, KTV có tìm hiểu về môi trường CNTT hay không?
Y Y N Y N N N Y N Y 50%
Theo bộ hồ sơ kiểm toán, KTV có tìm hiểu và đánh giá hệ thống KSNB hay không?
Y Y Y Y Y Y Y Y Y Y 100%
Theo bộ hồ sơ kiểm toán, KTV có đánh giá rủi ro kiểm toán hay không?
Y Y Y Y Y Y Y Y Y Y 100%
Theo bộ hồ sơ kiểm
toán, KTV có xác định Y Y Y Y Y Y Y Y Y Y 100%
74 mức trọng yếu hay
không?
Giai đoạn thực hiện kiểm toán
Thử nghiệm kiểm soát N N N N N N N N N N 0%
Thử nghiệm cơ bản Trong GTLV, KTV có thực hiện thủ tục đối chiếu số liệu giữa ba loại sổ (Sổ cái – sổ chi tiết – Bảng cân đối thử) hay không?
Y Y Y Y Y Y Y Y Y Y 100%
Trong GTLV, KTV có thực hiện thủ tục phân tích biến động hay không?
Y Y Y Y Y Y Y Y Y Y 100%
Trong GTLV, KTV có thực hiện thủ tục tham chiếu phân bổ chi phí đối ứng hay không?
Y Y Y Y Y Y Y Y Y Y 100%
Trong GTLV, KTV có thực hiện thủ tục phân tích chi phí (SAP) hay không?
Y Y Y Y Y Y N Y N Y 80%
Trong GTLV, KTV có thực hiện thủ tục chọn mẫu và kiểm tra chi tiết chứng từ phát sinh tăng hay không?
Y Y Y Y Y Y Y Y Y Y 100%
75 Trong GTLV, KTV có
thực hiện thủ tục kiểm tra chi tiết cắt kỳ hay không?
Y Y Y Y Y Y Y Y Y Y 100%
Giai đoạn kết thúc kiểm toán Trong hồ sơ kiểm toán,
KTV có tổng hợp những vấn đề cần trao đổi với khách hàng qua file GTLV hay không?
Y Y Y Y Y Y Y Y Y Y 100%
Trong hồ sơ kiểm toán, KTV có file về biên bản họp, có tổng các câu trả lời của khách hàng hay không?
Y Y Y Y Y Y Y Y Y Y 100%
Thông qua bảng kết quả khảo sát, tác giả rút được những vấn đề như sau:
Việc đánh giá rủi ro khách hàng và chấp nhận hoặc tiếp tục với khách hàng đó chủ yếu sẽ dựa vào khách hàng mới hay là khách hàng cũ. Vì 10 đơn vị trên đều là khách hàng cũ của Deloitte Việt Nam. Nên thủ tục này sẽ không diễn ra ở một vài khách hàng mà không có sự thay đổi nào đáng kể trong năm.
Thủ tục tìm hiểu về môi trường CNTT của đơn vị sẽ không được diễn ra ở một vài đơn vị mà không áp dụng quá nhiều những ứng dụng CNTT vào việc sản xuất kinh doanh.
Thử nghiệm kiểm soát được coi là một phần quan trọng của quy trình kiểm toán, nhưng khi xem xét đến 10 hồ sơ kiểm toán, tác giả thấy rằng không có công ty nào thực hiện quy trình này sau năm đầu tiên của cuộc kiểm toán. Lý do tác giả tìm hiểu được là, họ đều là những khách hàng lâu năm nên các KTV thường bỏ qua thử nghiệm kiểm soát và tiến hành trực tiếp đến thử nghiệm cơ bản. Và lý do một phần đến từ KTV, cụ thể vào mùa bận, KTV có thể sẽ phải thực hiện từ 7 đến 10 đơn vị khác
76
nhau, do đó khối lượng công việc khá nặng dẫn đến việc KTV ít để tâm đến thử nghiệm kiểm soát.
Thủ tục phân tích chi phí chỉ được thực hiện với các chi phí mà KTV tại Deloitte Việt Nam có thể dùng một mô hình nào đó để tính toán và ước lượng rằng liệu chúng có vượt qua ngưỡng có thể chấp nhận được hay không. Dạng chi phí này có đặc điểm là cố định, và không biến động nhiều. Tuy nhiên, ở một vài đơn vị sẽ không cung cấp cơ sở nào để tính toán chi phí này hoặc không có dạng chi phí cố định, vì thế KTV cũng không có cơ sở để phân tích cũng như tính toán lại các dạng chi phí trên, nên trong các trường hợp đó, KTV sẽ thực hiện thủ tục thay thế là chọn mẫu và kiểm tra chứng từ thay cho thủ tục phân tích chi phí.
Bảng khảo sát cho thấy, KTV tại Chi nhánh Công ty TNHH Kiểm toán Deloitte Việt Nam sẽ tùy loại mô hình doanh nghiệp mà sẽ có thủ tục KTV thực hiện và không thực hiện. Tuy nhiên, đều đảm bảo thực hiện đầy đủ các bước cơ bản cần có trong một quy trình kiểm toán khoản mục CPBH và CPQLDN.
4.6. Những ưu điểm và nhược điểm khi thực hiện kiểm toán chi phí bán hàng và chi phí quản lý doanh nghiệp tại Chi nhánh Công ty TNHH Kiểm toán Deloitte Việt Nam