1.2.2 Mục tiêu cụ thể Trang 11 Mô phỏng số liệu thực tế quy trình kiểm toán khoản mục chi phí bán hàng, chi phí quản lý doanh nghiệp tại cơng ty TNHH kiểm tốn AGS, Thực hiện khảo sát K
GIỚI THIỆU NGHIÊN CỨU
Sự cần thiết của nghiên cứu
Ngành kiểm toán báo cáo tài chính (BCTC) đã phát triển hơn 30 năm, trở thành dịch vụ thiết yếu cho nền kinh tế Kiểm toán viên thực hiện việc kiểm tra các hoạt động tài chính từ kế toán viên thông qua báo cáo tài chính, sổ sách và chứng từ, nhằm đảm bảo tính phù hợp với các chuẩn mực quy định Sản phẩm cuối cùng là báo cáo kiểm toán, đánh giá tính trung thực và hợp lý của BCTC Sự chính xác, đầy đủ và minh bạch của BCTC là cần thiết để đảm bảo tuân thủ các quy định pháp luật.
Thông tin về chi phí doanh nghiệp là yếu tố nhạy cảm trong tài chính, ảnh hưởng trực tiếp đến báo cáo tài chính Chi phí bán hàng và chi phí quản lý doanh nghiệp thường chiếm tỷ trọng lớn trong tổng chi phí hoạt động, nằm trong báo cáo kết quả kinh doanh để xác định lợi nhuận Việc ghi nhận chính xác hai khoản mục này rất quan trọng để đánh giá hiệu quả hoạt động và tình hình kinh doanh Do đó, quy trình kiểm toán chi phí bán hàng và quản lý doanh nghiệp cần được thực hiện hiệu quả để đảm bảo tính hợp lý và trung thực.
Mục tiêu nghiên cứu
Mục tiêu tổng quát của bài viết là đánh giá quy trình kiểm toán tại công ty TNHH kiểm toán AGS, tập trung vào việc cải thiện quy trình kiểm toán cho các khoản mục chi phí bán hàng và chi phí quản lý doanh nghiệp Bài viết sẽ đề xuất các giải pháp nhằm hoàn thiện quy trình này, từ đó nâng cao hiệu quả và độ tin cậy của các báo cáo tài chính.
Hệ thống các cơ sở lý thuyết của quy trình kiểm toán khoản mục CPBH, CPQLDN
Mô phỏng số liệu thực tế quy trình kiểm toán khoản mục chi phí bán hàng, chi phí quản lý doanh nghiệp tại công ty TNHH kiểm toán AGS,
Thực hiện khảo sát KTV về cách thực hiện kiểm toán khoản mục chi phí và các kiến nghị đề ra
Từ đó các nhận xét, đánh giá và các giải pháp để giúp công ty hoàn thiện quy trình kiểm toán CPBH, CPQLDN.
Câu hỏi nghiên cứu
Quy trình kiểm toán khoản mục chi phí bán hàng và chi phí quản lý doanh nghiệp tại công ty TNHH kiểm toán AGS được thực hiện thông qua các bước kiểm tra chi tiết, phân tích dữ liệu tài chính, và đánh giá tính hợp lý của các khoản chi phí Các kiểm toán viên sẽ tiến hành thu thập tài liệu, thực hiện phỏng vấn và kiểm tra thực tế để đảm bảo rằng các chi phí được ghi nhận chính xác và tuân thủ các quy định pháp lý Cuối cùng, báo cáo kiểm toán sẽ được lập để phản ánh kết quả và đưa ra các khuyến nghị nhằm cải thiện quy trình quản lý chi phí tại doanh nghiệp.
Quy trình kiểm toán khoản mục chi phí bán hàng (CPBH) và chi phí quản lý doanh nghiệp (CPQLDN) tại công ty TNHH kiểm toán AGS có những ưu điểm như tính chính xác và khả năng phát hiện sai sót cao, nhưng cũng tồn tại nhược điểm như thời gian thực hiện lâu và chi phí cao Để hoàn thiện quy trình này, cần đề xuất các giải pháp như áp dụng công nghệ thông tin trong kiểm toán, đào tạo nâng cao kỹ năng cho nhân viên và cải tiến quy trình làm việc nhằm tăng hiệu quả và giảm thiểu chi phí.
Đối tượng nghiên cứu và phạm vi nghiên cứu
- Đối tượng: quy trình kiểm toán khoản mục chi phí bán hàng và chi phí quản lý doanh nghiệp
1.4.2 Phạm vi và thời gian nghiên cứu
- Về không gian: Công ty TNHH kiểm toán AGS
- Về thời gian: Từ ngày 28/08/2023 đến ngày 17/11/2023
Phương pháp nghiên cứu
Phương pháp nghiên cứu định tính: Nghiên cứu trường hợp
Phương pháp thu thập dữ liệu nghiên cứu:
Phương pháp nghiên cứu tài liệu bao gồm việc tìm hiểu các Thông tư, nghị định và chuẩn mực kế toán-kiểm toán liên quan đến kiểm toán chi phí bán hàng và chi phí quản lý doanh nghiệp Ngoài ra, cần nghiên cứu giáo trình và tài liệu trực tuyến có liên quan, đồng thời phân tích quy trình thực hiện kiểm toán cho hai khoản mục này tại công ty.
Phương pháp tổng hợp và phân tích bao gồm việc thu thập số liệu và tài liệu từ công ty khách hàng, sau đó tiến hành phân tích sự biến động và tính hợp lý của từng khoản mục.
Phương pháp phỏng vấn là một kỹ thuật quan trọng trong việc thu thập thông tin từ kế toán viên của công ty khách hàng Qua việc đặt câu hỏi về các phát sinh và chênh lệch bất thường, chúng ta có thể làm rõ những vấn đề liên quan Hơn nữa, việc đặt ra những thắc mắc cụ thể giúp nắm bắt quy trình và các yếu tố ảnh hưởng đến tình hình tài chính.
3 trình thực hiện cho kiểm toán viên, trợ lý kiểm toán để giải thích nhằm năm rõ hơn về quy trình thực hiện.
Phương pháp khảo sát được thực hiện tại công ty nhằm thu thập ý kiến về các kiến nghị nhằm hoàn thiện quy trình kiểm toán liên quan đến khoản mục chi phí bán hàng và chi phí quản lý doanh nghiệp, dựa trên nghiên cứu của tác giả.
Kết cấu khóa luận
Bài viết này bao gồm lời cam đoan, lời cảm ơn, mục lục, danh mục bảng biểu, hình vẽ, tài liệu tham khảo, phụ lục và kết luận, cùng với 04 chương chính.
Chương 1: Giới thiệu nghiên cứu
Chương 2: Các nghiên cứu trước và cơ sở lý thuyết
Chương 3: Kết quả nghiên cứu
Chương 4: Kết luận và hàm ý
Trong chương 1, tác giả trình bày lý do lựa chọn đề tài nghiên cứu cho khóa luận tốt nghiệp, đồng thời xác định các mục tiêu, câu hỏi, phạm vi, thời gian và phương pháp nghiên cứu Bài nghiên cứu tập trung vào “Quy trình kiểm toán khoản mục chi phí bán hàng và chi phí quản lý doanh nghiệp tại công ty TNHH kiểm toán AGS”.
CÁC NGHIÊN CỨU TRƯỚC VÀ CƠ SỞ LÝ THUYẾT
Các nghiên cứu trước
Nguyễn Thị Thu Huyền (2016) trong bài viết “Kiểm toán chi phí bán hàng và chi phí quản lý doanh nghiệp tại công ty AASC” đã hệ thống hóa lý thuyết về chi phí bán hàng và chi phí quản lý Tác giả phân tích quy trình kiểm toán tại công ty AASC, chỉ ra ưu, nhược điểm ở từng giai đoạn kiểm toán và đề xuất các giải pháp khắc phục những hạn chế trong quá trình thực hiện kiểm toán.
Hoàng Thị Huyền (2014) trong bài viết của mình đã nghiên cứu quy trình kiểm toán khoản mục chi phí bán hàng và chi phí quản lý doanh nghiệp tại Chi nhánh công ty TNHH Kiểm toán và Tư vấn A&C ở Hà Nội Tác giả đã đưa ra những đánh giá chi tiết về quy trình kiểm toán, nêu rõ các ưu điểm và hạn chế trong từng giai đoạn thực hiện Dựa trên những hạn chế đó, tác giả đề xuất các giải pháp nhằm hoàn thiện quy trình kiểm toán cho hai khoản mục này.
Hoàng Thị Minh Thúy (2014) trong bài viết “Hoàn thiện quy trình kiểm toán chi phí hoạt động trong báo cáo tài chính tại Công ty TNHH Kiểm toán Việt” đã hệ thống hóa lý thuyết liên quan đến chi phí bán hàng và chi phí quản lý doanh nghiệp Nghiên cứu quy trình kiểm toán của công ty, tác giả đưa ra nhận xét, đánh giá và giải pháp nhằm hoàn thiện quy trình này Tác giả khuyến nghị xây dựng quy trình kiểm toán chung cho hai khoản mục chi phí và nhấn mạnh tầm quan trọng của giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán, cùng với việc đào tạo và tuyển dụng nguồn nhân lực cho công ty.
Phạm Huỳnh Như (2022) đã tiến hành nghiên cứu về quy trình kiểm toán khoản mục chi phí quản lý doanh nghiệp tại công ty TNHH kiểm toán Việt Tín, nhằm phân tích thực trạng và đưa ra các giải pháp cải tiến Nghiên cứu này cung cấp cái nhìn sâu sắc về các yếu tố ảnh hưởng đến hiệu quả kiểm toán và đề xuất các phương pháp tối ưu hóa quy trình kiểm toán để nâng cao chất lượng dịch vụ.
Cũng như các nghiên cứu trước, bài luận văn tốt nghiệp của Lê Thảo My (2021),
Bài viết "Hoàn thiện quy trình kiểm toán khoản mục chi phí hoạt động trong kiểm toán báo cáo tài chính do công ty TNHH kiểm toán Quốc tế iCPA thực hiện" nghiên cứu quy trình kiểm toán chi phí hoạt động của công ty, phân tích các ưu và nhược điểm của quy trình này Từ đó, tác giả đưa ra những kiến nghị nhằm hạn chế nhược điểm và phát huy ưu điểm trong quy trình kiểm toán tại công ty.
Bài nghiên cứu của Chandra Bishawjit và các cộng sự (2020) “Cost audit: Prospects and challenges and some observations in the context of Bangladesh” (Deb, B C., &
Nghiên cứu của Jahan (2020) đã xem xét các triển vọng và thách thức trong kiểm toán chi phí tại Bangladesh, đồng thời đề xuất các giải pháp nhằm giải quyết những trở ngại này Tác giả đã thu thập dữ liệu thông qua khảo sát 20 kiểm toán viên và 10 học giả, từ đó phân tích sâu rộng về vấn đề Kết quả nghiên cứu chỉ ra rằng có những hạn chế trong việc xây dựng năng lực chuyên môn, áp dụng chuẩn mực nhanh chóng, và thiếu nhận thức cũng như hiểu biết từ phía người chuẩn bị và kiểm toán viên Để khắc phục những vấn đề này, nhóm tác giả đề xuất tăng cường nguồn lực về kiến thức, kỹ năng, kỹ thuật và năng lực cho các cơ quan quản lý.
Hầu hết các nghiên cứu trước đây tập trung vào lý thuyết và mô phỏng thực tế để phân tích quy trình kiểm toán khoản mục chi phí bán hàng và chi phí quản lý doanh nghiệp, nhưng chưa có khảo sát thực tế nào để đánh giá quy trình và giải pháp cụ thể cho công ty Điều này dẫn đến việc chưa xác định được tính hợp lý và khả năng áp dụng của các giải pháp được đề xuất Nhận thấy điều này, tác giả quyết định nghiên cứu "Quy trình kiểm toán khoản mục chi phí bán hàng, chi phí quản lý doanh nghiệp tại công ty TNHH kiểm toán AGS", kết hợp giữa lý thuyết và thực tiễn thông qua phỏng vấn và khảo sát các kiểm toán viên về quy trình kiểm toán liên quan.
Cơ sở lý thuyết
2.2.1 Tổng quan chi phí bán hàng và chi phí quản lý doanh nghiệp
Chi phí bán hàng là khoản chi tiêu cần thiết cho hoạt động bán hàng hóa và cung cấp dịch vụ tại bộ phận bán hàng của doanh nghiệp.
Theo chuẩn mực kế toán Việt Nam, chi phí được định nghĩa là tổng giá trị các khoản làm giảm lợi ích kinh tế trong kỳ kế toán, bao gồm tiền chi ra, khấu trừ tài sản hoặc phát sinh nợ, dẫn đến giảm vốn chủ sở hữu Tuy nhiên, khoản phân phối cho cổ đông hoặc vốn chủ sở hữu không được tính là chi phí.
Theo điểm a khoản 1 Điều 91 Thông tư số 200/2014/TT-BTC, tài khoản chi phí bán hàng phản ánh các khoản chi phí thực tế phát sinh trong quá trình bán sản phẩm, hàng hóa và cung cấp dịch vụ Các chi phí này bao gồm chi phí chào hàng, giới thiệu sản phẩm, quảng cáo, hoa hồng bán hàng, chi phí bảo hành sản phẩm, hàng hóa (ngoại trừ hoạt động xây lắp), cũng như chi phí bảo quản, đóng gói và vận chuyển.
Các khoản chi phí bảo hiểm (CPBH) không được tính vào Thuế TNDN theo quy định của Luật thuế Tuy nhiên, nếu có đầy đủ hóa đơn chứng từ và đã hạch toán đúng theo chế độ kế toán, các khoản này sẽ không được ghi giảm chi phí kế toán mà chỉ được điều chỉnh trong quyết toán thuế TNDN, nhằm làm tăng số thuế TNDN phải nộp.
Tài khoản chi phí được phân loại chi tiết theo từng nội dung như chi phí nhân viên, vật liệu, bao bì, dụng cụ, đồ dùng, khấu hao tài sản cố định, dịch vụ mua ngoài và các chi phí bằng tiền khác Tùy thuộc vào đặc điểm kinh doanh và yêu cầu quản lý của từng ngành và doanh nghiệp, tài khoản 641 có thể được mở rộng với một số nội dung chi phí bổ sung Cuối kỳ, chi phí bán hàng sẽ được kết chuyển sang bên Nợ tài khoản 911 để xác định kết quả kinh doanh.
Thông Tư 200/2014/TT-BTC Hướng dẫn Chế độ Kế Toán Doanh Nghiệp, 2014)
➢ Chi phí quản lý doanh nghiệp:
Tại khoản 1 Điều 92 Thông tư số 200/2014/TT-BTC hướng dẫn chế độ kế toán doanh nghiệp:
Tài khoản này phản ánh chi phí quản lý chung của doanh nghiệp, bao gồm lương và phụ cấp cho nhân viên quản lý, bảo hiểm xã hội, bảo hiểm y tế, kinh phí công đoàn, và bảo hiểm thất nghiệp Ngoài ra, còn có chi phí cho vật liệu văn phòng, công cụ lao động, khấu hao tài sản cố định, tiền thuê đất, thuế môn bài, và dự phòng cho các khoản phải thu khó đòi Các chi phí khác cũng được tính đến như chi phí tiếp khách và tổ chức hội nghị khách hàng.
Các khoản chi phí quản lý doanh nghiệp không được tính vào chi phí thuế TNDN theo quy định của Luật thuế, nhưng nếu có đầy đủ hóa đơn chứng từ và được hạch toán đúng theo chế độ kế toán, thì không được ghi giảm chi phí kế toán Thay vào đó, các khoản chi phí này chỉ được điều chỉnh trong quyết toán thuế TNDN để làm tăng số thuế TNDN phải nộp.
Tài khoản 642 được mở chi tiết theo từng nội dung chi phí, có thể bổ sung tài khoản cấp 2 tùy theo yêu cầu quản lý của từng ngành và doanh nghiệp Cuối kỳ, kế toán sẽ chuyển chi phí quản lý doanh nghiệp vào bên Nợ tài khoản 911 “Xác định kết quả kinh doanh” theo quy định tại Thông tư 200/2014/TT-BTC.
Bộ chứng từ kế toán có liên quan đến chi phí bán hàng bao gồm:
- Sổ chi tiết các tài khoản
- Hóa đơn, chứng từ phát sinh có liên quan
- Ủy nhiệm thu, ủy nhiệm chi
- Bảng kê hàng hóa, dịch vụ
➢ Chi phí quản lý doanh nghiệp
Bộ chứng từ kế toán có liên quan đến chi phí quản lý doanh nghiệp bao gồm:
- Sổ chi tiết các tài khoản
- Hóa đơn, chứng từ phát sinh có liên quan
- Ủy nhiệm thu, ủy nhiệm chi
2.2.2 Kiểm soát nội bộ đối với hai khoản mục chi phí bán hàng và chi phí quản lý doanh nghiệp
Báo cáo COSO đã đưa ra định nghĩa về kiểm soát nội bộ như sau:
Kiểm soát nội bộ là một quy trình do Hội đồng quản trị, nhà quản lý và nhân viên thực hiện, nhằm đảm bảo đạt được các mục tiêu liên quan đến hoạt động, báo cáo và tuân thủ một cách hợp lý.
Theo giáo trình kiểm soát nội bộ của Khoa Kế toán Trường Đại học Kinh tế TP Hồ Chí Minh, kiểm soát nội bộ không chỉ là một sự kiện hay tình huống đơn lẻ mà là một chuỗi các hành động cần thiết trong mọi bộ phận của đơn vị Nó gắn liền với sự vận hành của đơn vị và là một nội dung cơ bản trong các hoạt động của đơn vị Kiểm soát nội bộ sẽ phát huy hiệu quả khi được tích hợp vào các hoạt động như một thành phần không thể tách rời, thay vì chỉ là yếu tố bổ sung cho các hoạt động.
Theo báo cáo COSO đã xác định ba nhóm mục tiêu mà đơn vị cần hướng tới:
Nhóm mục tiêu về hoạt động tập trung vào sự hiện hữu và hiệu quả của các hoạt động trong đơn vị, bao gồm các mục tiêu tài chính và bảo vệ tài sản khỏi tổn thất Đối với Chi phí bảo hiểm (CPBH) và Chi phí quản lý doanh nghiệp (CPQLDN), cần đảm bảo tính thực tế và hiệu quả Chẳng hạn, để đạt được mục tiêu doanh thu, đơn vị cần đầu tư nhiều chi phí hơn cho các hoạt động tiêu thụ sản phẩm như đóng gói, giao hàng, khuyến mãi và bảo hành.
Nhóm mục tiêu về báo cáo bao gồm các báo cáo tài chính và phi tài chính mà đơn vị cung cấp cho cả đối tượng bên trong lẫn bên ngoài Mục tiêu này nhấn mạnh tầm quan trọng của việc truyền đạt thông tin chính xác và kịp thời, nhằm phục vụ nhu cầu của các bên liên quan.
Để đảm bảo tính đáng tin cậy, kịp thời và minh bạch của các báo cáo, các khoản mục chi phí bảo hành (CPBH) và chi phí quản lý doanh nghiệp (CPQLDN) cần được ghi nhận đầy đủ và kịp thời Điều này giúp phản ánh chính xác tình hình hoạt động của doanh nghiệp thông qua các báo cáo nội bộ và bên ngoài.
Nhóm mục tiêu về tuân thủ nhấn mạnh tầm quan trọng của việc chấp hành pháp luật và các quy định mà đơn vị phải tuân theo Để đảm bảo tính minh bạch và đúng quy định, các khoản chi phí bán hàng và chi phí quản lý doanh nghiệp cần được ghi nhận đầy đủ và kịp thời.
Để đạt hiệu quả trong kiểm soát nội bộ (KSNB) đối với các khoản chi phí bán hàng (CPBH) và chi phí quản lý doanh nghiệp (CPQLDN), doanh nghiệp cần xây dựng một hệ thống KSNB hoàn chỉnh, bao gồm các thủ tục kiểm soát chặt chẽ.
KẾT QUẢ NGHIÊN CỨU VÀ THẢO LUẬN
Tổng quan về đơn vị nghiên cứu
3.1.1 Giới thiệu chung về công ty TNHH kiểm toán AGS
Công ty TNHH kiểm toán AGS, một công ty con hoàn toàn thuộc sở hữu của Công ty cổ phần AGS, được đầu tư 100% vốn từ Nhật Bản và được thành lập vào tháng 9 năm
Công ty cổ phần AGS được thành lập vào tháng 1 năm 2009 tại TP Hồ Chí Minh, Việt Nam, sau khi khởi đầu vào năm 2008 tại Hà Nội Năm 2009, AGS trở thành thành viên của Hiệp hội doanh nghiệp Nhật Bản tại TP Hồ Chí Minh (JCCH) Đến năm 2014, công ty đã thành lập Công ty TNHH kế toán AGS “AGS ACC” và bộ phận Legal với sự bổ nhiệm luật sư chuyên về lao động và pháp lý Cuối cùng, Công ty TNHH kiểm toán AGS “AGS Auditing” được thành lập vào tháng 12 năm 2014 tại TP Hồ Chí Minh.
2015 được tổ chức kiểm toán độc lập cấp giấy phép và thành lập tại nước Cộng Hòa
Công ty Xã Hội Chủ Nghĩa Việt Nam chuyên cung cấp dịch vụ tư vấn, kiểm toán, thuế và tư vấn quản lý, đồng thời hỗ trợ chuyển đổi và tái cơ cấu doanh nghiệp Đối tượng khách hàng chính của công ty là các doanh nghiệp có vốn đầu tư Nhật Bản hoạt động tại Việt Nam.
Công ty cam kết mang đến sứ mệnh "Kinh doanh thành công tại Việt Nam" và truyền tải thông điệp này đến các doanh nghiệp Nhật Bản Mặc dù đối mặt với nhiều thách thức và thất bại, chúng tôi tin rằng sự kiên trì và bền bỉ sẽ dẫn đến thành công Đây là tiêu chí mà công ty luôn hướng tới và thực hiện tại thị trường Việt Nam.
- Tên giao dịch của công ty: Công ty Trách nhiệm hữu hạn Kiểm toán AGS
- Tên tiếng anh: AGS Auditing Company Limited
- Tên viết tắt: AGS Auditing Co.,LTD
- Giám đốc/ Đại diện pháp luật: Hồ Hoàng Pháp
- Địa chỉ: Lầu 12-Tòa nhà Harbour View-35 Nguyễn Huệ, Phường Bến Nghé, Quận 1,
- Website: https: //www.ags-vina.com/
- Ngành nghề kinh doanh: Hoạt động liên quan đến kế toán, kiểm toán và tư vấn về thuế
Doanh nghiệp có vốn đầu tư nước ngoài phải tuân thủ quy định của luật kiểm toán, yêu cầu nộp báo cáo tài chính (BCTC) đã được kiểm toán hàng năm.
Kiểm toán BCTC cuối niên độ bao gồm các bước quan trọng như khảo sát thực tế, thu thập thông tin về kiểm soát nội bộ và tình hình tài chính liên quan Các kiểm toán viên làm việc trực tiếp với doanh nghiệp theo kế hoạch đã đề ra, thực hiện chứng kiến kiểm kê tài sản như tiền mặt, tài sản cố định và hàng tồn kho Họ kiểm tra tính chính xác và hợp lý của chứng từ, cũng như tính thực tế của tài sản, công nợ và các khoản phải trả Đồng thời, kiểm toán viên cũng đánh giá tính hữu hiệu của các văn bản pháp luật, quy định và hợp đồng mà công ty đang áp dụng Cuối cùng, họ đánh giá rủi ro liên quan đến tình hình tài chính, kế toán, lao động sản xuất và kiểm soát nội bộ trước khi phát hành báo cáo kiểm toán.
- Biên dịch báo cáo kiểm toán sang tiếng Nhật: Công ty có đội ngũ dịch thuật (JP) tiếng Nhật
- Thực hiện dịch vụ soát xét BCTC (Review) Bao gồm các gói soát xét theo năm, theo quý, theo tháng
- Lập hồ sơ chuyển giá: Lập hồ sơ toàn cầu (Master file); lập hồ sơ quốc giá (Local file); lập hồ sơ chuyển giá cho niên độ trước
- Thẩm định về tài chính và thẩm định về thuế: Thẩm định tài chính (FDD: Financial Due Diligence); thẩm định thuế quan (TDD: Taxes Due Diligence
Sứ mệnh, tầm nhìn: thị trường, khách hàng, các bên liên quan
Tầm nhìn của chúng tôi là kết nối mọi người bất chấp sự khác biệt về quốc gia, văn hóa, ngôn ngữ và pháp luật thông qua việc hợp tác trong lĩnh vực kế toán, thuế và kiểm toán.
Sứ mệnh của chúng tôi là xây dựng hình ảnh chuyên nghiệp, không ngừng học hỏi và sẵn sàng đối mặt với những thử thách mới Chúng tôi cam kết cải thiện kỹ năng giao tiếp thông qua việc chia sẻ kiến thức với khách hàng và đồng nghiệp.
Gửi lời chào tới khách hàng, đồng nghiệp và mọi người xung quanh giúp gắn kết mối quan hệ trong công việc Học cách nói lời “Xin lỗi” và “Cảm ơn” là rất quan trọng để xây dựng sự tôn trọng lẫn nhau Luôn dọn dẹp sạch sẽ trước và sau khi làm việc tạo ra môi trường làm việc chuyên nghiệp và hiệu quả Tối giản hóa và hợp lý hóa quy trình làm việc sẽ giúp nâng cao năng suất và sự sáng tạo.
3.1.2 Cơ cấu tổ chức quản lý tại công ty
Sơ đồ 3-1: Cơ cấu tổ chức tại Công ty TNHH kiểm toán AGS
Nhân viên phiên dịch- nhân sự
Nhân viên hành chính- kế toán
3.1.3 Chức năng của từng bộ phận
Hội đồng thành viên bao gồm những cá nhân sở hữu vốn góp tại công ty, có nhiệm vụ quản lý, giám sát và phê duyệt các hoạt động cũng như quyết định chung của công ty.
Giám đốc là người quản lý và điều hành trực tiếp các bộ phận trong công ty, chịu trách nhiệm cao nhất về việc ký kết hợp đồng kiểm toán và các dịch vụ liên quan theo yêu cầu của khách hàng Để đảm nhận vị trí này, ứng viên bắt buộc phải có chứng chỉ hành nghề CPA.
Phó giám đốc là người có trách nhiệm kiểm tra và xét duyệt báo cáo kiểm toán cuối cùng trước khi gửi đến khách hàng Vị trí này yêu cầu phải có chứng chỉ CPA theo quy định hiện hành.
Kiểm toán viên cần có chứng chỉ CPA và đảm nhiệm vai trò sắp xếp, chỉ đạo công việc cho các chuyên viên và trợ lý kiểm toán Họ thực hiện việc soát xét các công việc liên quan đến cuộc kiểm toán và trực tiếp làm việc với khách hàng khi có vấn đề liên quan đến báo cáo tài chính (BCTC).
Chuyên viên kế toán (Senior): Là các chuyên viên kiểm toán có kinh nghiệm làm việc
3-4 năm; trưởng nhóm các cuộc kiểm toán, quản lý trực tiếp và soát xét tiến độ làm việc của các thành viên.
Trợ lý kiểm toán (Junior): Là nhân viên chính thức hỗ trợ các chuyên viên kiểm toán với kinh nghiệm làm việc hơn 1 năm.
Bộ phận hành chính và phiên dịch:
Bộ phận phiên dịch Tiếng Nhật và Tiếng Anh chịu trách nhiệm làm việc trực tiếp với các lãnh đạo cấp cao, do quản lý công ty là người Nhật Nhiệm vụ chính của bộ phận này là dịch thuật các văn bản, hợp đồng và báo cáo tài chính sang tiếng Nhật để gửi đến khách hàng.
Mô phỏng thực tế kiểm toán khoản mục CPBH, CPQLDN tại công ty khách hàng ABC
3.3.1 Lập kế hoạch kiểm toán
➢ Xem xét chấp nhận khách hàng
Những thông tin cơ bản về khách hàng được KTV tìm hiểu, thu thập như sau:
Công ty TNHH ABC Việt Nam là doanh nghiệp có 100% vốn đầu tư trực tiếp nước ngoài (FDI), được thành lập theo Giấy chứng nhận đăng ký đầu tư mã số 217027xxxxx do Sở Kế hoạch và Đầu tư Thành phố Hồ Chí Minh cấp ngày 15 tháng 11 năm 2015 Công ty cũng sở hữu Giấy chứng nhận đăng ký kinh doanh số 03135xxxxx do Sở Kế hoạch và Đầu tư Thành phố Hồ Chí Minh cấp ngày 14 tháng 12 năm 2015.
- Công ty Cổ phần XYZ là công ty mẹ của công ty TNHH ABC Việt Nam đã góp 150.000 USD với tỷ lệ vốn 100%.
• Các sản phẩm dịch vụ chính:
Thi công xây dựng công trình bao gồm nhiều dịch vụ quan trọng, như thi công xây dựng nhà cao tầng, công trình đường sắt, đường bộ, cùng với các dự án công ích và công trình kỹ thuật dàn dựng.
- Dịch vụ lắp đặt hệ thống điện, mắc dây điện, hệ thống chống trộm…;
- Dịch vụ lắp đặt hệ thống sưởi ấm, thông gió và điều hòa không khí, ống dẫn nước ;
- Dịch vụ hàng rào trong xây dựng, lắp đặt hệ thống thang máy…;
- Sửa chữa, bảo dưỡng đồ cá nhân, đồ gia dụng, máy móc, thiết bị công nghiệp…
• Thông tin về kế toán và KSNB
- Năm tài chính: Từ 01/01 đến 31/12 (12 tháng)
- Chuẩn mực và chế độ kế toán áp dụng: VAS, Thông tư số 200/2014/TT-BTC, Thông tư 53/2016 sửa đổi, bổ sung thông tư 200/2014
Do số lượng khách hàng hạn chế, chính sách giá bán không được quy định cụ thể mà do Giám đốc quyết định và áp dụng đồng nhất cho các đơn vị hàng được phê duyệt Mọi thay đổi về giá bán sẽ được cập nhật và thông báo kịp thời.
Doanh nghiệp nhỏ thường thiếu các quy định chính thức về kiểm soát nội bộ (KSNB) và quy chế tài chính, vì hoạt động kinh doanh chủ yếu được Chủ tịch giám sát và quản lý trực tiếp Việc này dẫn đến sự thiếu hụt văn bản hướng dẫn cụ thể trong lĩnh vực KSNB.
- Đơn vị tiền tệ được sử dụng trong kế toán: Đồng Việt Nam (VND)
- Hình thức ghi sổ kế toán: Nhật ký chung
- Hệ thống kế toán: Công ty không sử dụng phần mềm kế toán mà thuê dịch vụ kế toán được cung cấp bởi I-Glocal
Các nguồn dữ liệu cần thu thập để kiểm toán phần hành CPBH và CPQLDN:
CPBH và CPQLDN chỉ được ghi nhận khi có đầy đủ chứng từ theo quy định tại Thông tư 78/2014/TT-BTC và TT96/2015/TT-BTC Điều này nhằm đảm bảo rằng các khoản chi phí phát sinh sẽ được công nhận là chi phí hợp lệ trong quá trình quyết toán thuế TNDN.
- Sổ cái, sổ nhật ký chung, BCĐSPS, sổ chi tiết tài khoản 641 và tài khoản 642 và các sổ chi tiết liên quan
- Các hóa đơn, hợp đồng, chứng từ liên quan đến CPBH, CPQLDN
Kiểm toán viên xác định mức độ rủi ro hợp đồng là Trung bình, điều này sẽ được áp dụng để lựa chọn tỷ lệ trong quá trình ước tính mức trọng yếu.
Qua việc thực hiện phân tích ngàng và phân tích dọc BCTC của công ty khách hàng, KTV có những đánh giá sau:
Doanh thu năm nay đã tăng lên nhờ vào việc kiểm soát dịch COVID-19 Mặc dù giá vốn hàng hóa cũng tăng theo doanh thu, nhưng tỷ lệ tăng giá vốn lại thấp hơn, do đó KTV cần chú ý đến chi tiết này.
Tỷ lệ chi phí quản lý doanh nghiệp so với doanh thu thuần vẫn ở mức cao, ảnh hưởng đáng kể đến lợi nhuận của công ty Do đó, kiểm toán viên cần tiến hành kiểm tra chi tiết các chi phí quản lý doanh nghiệp để có đánh giá chính xác hơn về tình hình tài chính.
Khả năng thanh toán của công ty năm nay đã giảm so với năm trước, với hệ số dưới 1 cho thấy khả năng thanh toán ngắn hạn không đảm bảo Điều này tạo ra rủi ro về khả năng hoạt động liên tục của công ty.
- Hoạt động kinh doanh kém hiệu quả của năm nay làm cho tỷ suất lợi nhuận giảm sâu và < 0
- Đòn cân nợ = 0, cho thấy khả năng công ty không thể thanh toán các khoản nợ ngắn hạn và dài hạn
Trong quá trình kiểm toán, KTV sẽ đánh giá Hệ thống Kiểm soát Nội bộ (HTKSNB) dựa trên 5 thành phần chính Việc đánh giá này được thực hiện thông qua việc trả lời các câu hỏi trong mẫu giấy tờ làm việc A610 (phụ lục 1).
Công ty TNHH ABC có quy mô nhỏ và hoạt động của doanh nghiệp được Trưởng phòng kinh doanh kiểm soát hiệu quả, do đó không phát hiện các rủi ro trọng yếu có thể ảnh hưởng đến toàn bộ doanh nghiệp.
➢ Xây dựng mức trọng yếu
Bảng 3-1: Xác định mức trọng yếu
Profit before (lợi nhuận trước Thuế)
(2.xxx.xxx.xxx) (3.xxx.xxx.xxx)
Total net revenues (tổng doanh thu thuần)
Total expenses (tổng chi phí) 14.xxx.xxx.xxx 14.xxx.xxx.xxx
Owners Equity (vốn chủ sở hữu)
3.xxx.xxx.xxx 3.xxx.xxx.xxx
Total assets (tổng tài sản) 6.xxx.xxx.xxx 6.xxx.xxx.xxx
Source to determine the materiality (nguồn số liệu để xác định mức trọng yếu)
FS (before audited) (BCTC trước kiểm toán)
FS (after audited) (BCTC sau kiểm toán)
Why choose this benchmark (lý do lựa chọn tiêu chí này)
Chosen benchmark (giá trị tiêu chí lựa chọn) (a) 10.821.516.652 10.821.516.652
Rate used for estimate materiality (Tỷ lệ được sử dụng để ước tính mức trọng yếu)
Total assets: 2% (tổng tài sản) x
(tại sao lựa chọn tỷ lệ này)
Materiality (mức trọng yếu tổng thể) (c)=(a)*(b) 189.376.541 189.376.541
Rate used for estimate performance materiality (Tỷ lệ được sử dụng để ước tính mức trọng yếu thực hiện)
Performance materiality (PM) (mức trọng yếu thực hiện)
Rate used for estimate trivial threshold (Tỷ lệ được sử dụng để ước tính ngưỡng sai sót trọng yếu có thể bỏ qua) (0% - 4%)
(tại sao lựa chọn tỷ lệ này)
Rủi ro hợp đồng được đánh giá ở mức độ trung bình do đó tỷ lệ này theo xét đoán của KTV là phù hợp
(ngưỡng sai sót có thể bỏ qua)
Nguồn: Tổng hợp giấy tờ làm việc tại công ty
Tiêu chí lựa chọn của KTV để đánh giá rủi ro sai sót trọng yếu tổng thể là doanh thu thuần Trong năm 2022, doanh thu thuần mà Công ty khách hàng đạt được là 10.821.516.652 đồng.
Tỷ lệ được sử dụng để ước tính rủi ro sai sót trọng yếu là: 1,75%
Khi đó: Mức trọng yếu tổng thể = 1,75% *10.821.516.652 = 189.376.541
Tỷ lệ được KTV sử dụng để tính mức trọng yếu thực hiện là: 75%
Do rủi ro hợp đồng kiểm toán được đánh giá ở mức “Trung bình” nên KTV lựa chọn tỷ lệ này là phù hợp
Khi đó: Mức trọng yếu thực hiện = 75% *189.376.541= 142.032.406
Và tỷ lệ KTV lực chọn để ước tính ngưỡng sai sót có thể bỏ qua là: 4%
Ngưỡng sai sót có thể bỏ qua được tính toán là 5.681.296, tương ứng với 4% của tổng giá trị 142.032.406 Trong quá trình thực hiện, KTV sẽ dựa vào ngưỡng này để quyết định việc lập bút toán điều chỉnh Cụ thể, nếu sai sót vượt quá ngưỡng, KTV cần thực hiện bút toán điều chỉnh; ngược lại, những sai sót dưới ngưỡng có thể được bỏ qua mà không cần điều chỉnh.
Chỉ tiêu mức trọng yếu tổng thể và mức trọng yếu thực hiện được KTV sử dụng ở giai đoạn xem xét ý kiến kiểm toán
Cách đưa ra ý kiến của KTV sẽ được thực hiện đánh giá như sau:
- Nếu sai sót tổng hợp lớn hơn mức trọng yếu tổng thể; KTV đưa ra ý kiến trái ngược
Nếu sai sót tổng hợp nhỏ hơn mức trọng yếu tổng thể, kiểm toán viên (KTV) sẽ so sánh sai sót tổng hợp với sai sót thực hiện Nếu sai sót tổng hợp thấp hơn sai sót thực hiện, KTV sẽ chấp nhận toàn phần Ngược lại, nếu sai sót tổng hợp lớn hơn mức trọng yếu tổng thể, KTV sẽ đưa ra ý kiến ngoại trừ.
Bảng 3-2 So sánh mức trọng yếu của năm trước
Content (nội dung) Current year
Materiality (Mức trọng yếu tổng thể) 189.376.541 150.739.046
Performance materiality (PM) (Mức trọng yếu thực hiện)
Trivial threshold: TT (Ngưỡng sai sót có thể bỏ qua)
Nguồn: Giấy tờ làm việc công ty AGS
➢ Xây dựng kế hoạch và chương trình kiểm toán
Sau khi hoàn tất quy trình tìm hiểu thông tin về khách hàng và hệ thống kiểm soát nội bộ (KSNB), cần xác định mức trọng yếu tổng thể, mức trọng yếu thực hiện và ngưỡng sai sót có thể bỏ qua để đảm bảo tính chính xác và hiệu quả trong các hoạt động kiểm toán.
Tiếp theo, KTV sẽ tiến hành thực hiện xây dựng chương trình kiểm toán CPBH, CPQLDN đối với Công ty TNHH ABC Việt Nam
3.3.2 Giai đoạn thực hiện kiểm toán tại Công ty TNHH Kiểm toán AGS đối với công ty khách hàng ABC
Khảo sát đánh giá về quy trình kiểm toán khoản mục chi phí bán hàng và chi phí quản lý doanh nghiệp
Số lượng tham gia khảo sát: Số lượng tham gia khảo sát gồm 18 người Trong đó có
Bài viết đề cập đến đội ngũ nhân sự bao gồm 4 thực tập sinh và 11 trợ lý kiểm toán, có kinh nghiệm làm việc từ 1 đến 3,5 năm Ngoài ra, có 2 chuyên viên kiểm toán cấp cao với 4-5 năm kinh nghiệm và 1 KTV hành nghề (CPA) với 9 năm kinh nghiệm.
Thời gian khảo sát: Tháng 11/2023
Nội dung cuộc khảo sát:
Bảng 3.2: Kết quả khảo sát ý kiến đánh giá mức độ thực hiện của các thủ tục kiểm toán của KTV khi kiểm toán khoản mục CPBH, CPQLDN
Bảng khảo sát này được thực hiện để KTV đánh giá trên 5 thang điểm như sau:
1 = “Rất hiếm khi”; 2 = “Hiếm khi”; 3 = “Đôi khi”; 4 = “Thường xuyên”; 5 = “Rất thường xuyên”
Tỷ lệ khảo sát (%) Điểm trung bình
1 Mức độ thực hiện của KTV khi tiến hành thủ tục chung, kiểm tra chính sách 0 0 11 33 56 4.44
Để ghi nhận chi phí hiệu quả, kế toán cần thực hiện việc soát xét các loại chi phí của công ty KH thông qua việc phân tích báo cáo tài chính năm trước và phỏng vấn kế toán tại đơn vị.
2 Mức độ thực hiện các thủ tục phân tích
KTV thực hiện CPBH và CPQLDN hàng tháng và hàng năm một cách đầy đủ và chi tiết cho từng tài khoản, giúp đánh giá sự biến động và cơ cấu của các tài khoản chi phí.
3 Mức độ thực hiện việc đánh giá các phát sinh liên quan đến CPBH,
CPQLDN thông qua tài khoản chữ T để xem xét các đối ứng lạ, không thường xuyên, số tiền ghi nhận lớn có được
KTV soát xét kỹ càng làm cơ sở chọn mẫu đạt hiệu quả
4 Mức độ thực hiện kiểm tra và thu thập chứng từ, hóa đơn, … làm bằng chứng kiểm toán luôn được KTV tại công ty thực hiện cẩn thận, ngoài việc đối chiếu số liệu, nội dung còn phải xem chứng từ đó có hợp lệ hay không
5 Mức độ thực hiện thủ tục kiểm tra tính đúng kỳ (cut off) của CPBH, CPQLDN được thực hiện đầy đủ bằng việc kiểm tra hóa đơn, chứng từ đối chiếu với sổ sách và ghi nhận của kế toán từ 5-10 ngày trước và sau niên độ kế toán
6 Mức độ soát xét giấy tờ làm việc của các trưởng nhóm có thực hiện đầy đủ, rõ ràng và thuận tiện có việc chỉnh sửa của các trợ lý kiểm toán
Điểm trung bình của từng chỉ tiêu đều đạt từ 4.39/5 trở lên, cho thấy sự thực hiện đầy đủ và chi tiết các thủ tục kiểm toán của kiểm toán viên (KTV) theo chương trình kiểm toán mẫu VACPA.
Câu hỏi khảo sát Số lượng đồng ý
1 KTV có trình độ chuyên môn, kỹ năng đạo đức nghề nghiệp tốt Phối hợp nhịp nhàng với nhau trong quá trình kiểm toán khoản mục chi phí
2 Các thủ tục kiểm toán chi phí (thủ tục chung, thủ tục phân tích, thủ tục kiểm tra chi tiết) được thiết kế và thực hiện chi tiết, đầy đủ, phù hợp
3 Việc soát xét giấy tờ làm việc của KTV (qua
3 cấp xét duyệt) được thực hiện kỹ lưỡng, rõ ràng thuận tiện cho việc chỉnh sửa và cập nhật nội dung cần thiết
4 Các vấn đề được phát hiện trong quá trình kiểm toán CPBH, CPQLDN phải báo cáo với trưởng nhóm kiểm toán và sau đó nêu vấn đề với khách hàng để tìm hướng xử lý phù hợp nhằm đảm bảo chất lượng của cuộc kiểm toán
5 Khách hàng luôn luôn sẵn sàng hỗ trợ các
KTV tại công ty, cung cấp đầy đủ các chứng từ và hồ sơ liên quan
Kết quả khảo sát cho thấy các KTV đồng thuận cao với những ưu điểm mà tác giả nêu ra, với tỷ lệ từ 67% trở lên Tuy nhiên, chỉ tiêu về việc "Khách hàng luôn luôn sẵn sàng hỗ trợ các KTV tại công ty, cung cấp đầy đủ các chứng từ và hồ sơ liên quan" chỉ đạt 44% Nguyên nhân chính là do KTV đánh giá cách làm việc của kế toán khách hàng không nhiệt tình hỗ trợ và đôi khi không nắm rõ quy trình vận hành cũng như các chuẩn mực kế toán.
Câu hỏi khảo sát Số lượng đồng ý
1 Thời gian thực hiện kiểm toán CPBH, CPQLDN hạn chế nên ảnh hưởng đến chất lượng cuộc kiểm toán
2 Trong quá trình kiểm toán, khi gặp các vấn đề khó xử lý; KTV vẫn chưa tự tin để đưa ra các hướng giải quyết phù hợp với từng tình huống cụ thể
3 Việc thử nghiệm kiểm soát và đánh giá KSNB đối với bộ phận bán hàng và QLDN vẫn chưa được
KTV tìm hiểu sâu và chi tiết trước khi tiến hành các thủ tục khác
4 Đối với các công ty có số lượng giao dịch lớn liên quan đến khoản mục CPBH, CPQLDN thì chọn mẫu để kiểm tra chứng từ chỉ dựa trên xét đoán của
KTV sẽ không đạt hiệu quả và trình bày trên phần mềm excel mà công ty đang sử dụng cũng rất khó
Nhận xét và một số giải pháp cho quy trình kiểm toán khoản mục chi phí bán hàng và chi phí quản lý doanh nghiệp tại công ty
3.5.1 Những ưu điểm trong quy trình kiểm toán khoản mục CPBH, CPQLDN
Dựa trên kết quả khảo sát và trải nghiệm thực tế, tác giả đánh giá những ưu điểm nổi bật trong quy trình kiểm toán tại công ty, bao gồm tính hiệu quả, minh bạch và khả năng phát hiện sai sót.
Hình thức kiểm toán hai khoản mục chi phí bán hàng (CPBH) và chi phí quản lý doanh nghiệp (CPQLDN) có nhiều điểm tương đồng, nhưng tính chất của từng loại chi phí lại khác nhau Do đó, kiểm toán viên (KTV) cần hiểu rõ bản chất của từng loại chi phí để có cái nhìn chi tiết, tránh nhầm lẫn và đánh giá sai trong quá trình kiểm toán Cách thức thực hiện kiểm toán cho hai khoản mục này đều tuân thủ đúng chương trình kiểm toán mẫu Các kiểm toán viên luôn trình bày rõ ràng và chi tiết về những phát sinh bất thường và các chênh lệch (nếu có).
Các thủ tục kiểm toán, bao gồm thủ tục chung, phân tích và kiểm tra chi tiết, được KTV thực hiện một cách đầy đủ, cẩn thận và rõ ràng KTV tiến hành phân tích biến động doanh thu hàng năm và từng tháng trong năm tài chính, đảm bảo nắm bắt cơ cấu và bản chất của từng khoản mục Họ cũng kiểm tra các phát sinh lạ trong chi phí bán hàng và chi phí quản lý doanh nghiệp để chọn mẫu kiểm tra chứng từ giao dịch Sự tập trung cao độ trong việc thu thập chứng từ kiểm toán quan trọng được thể hiện qua điểm khảo sát trung bình đạt trên 4.4/5 trong các chỉ tiêu đánh giá mức độ thực hiện.
Giai đoạn cuối cùng trong quy trình kiểm toán là soát xét và chỉnh sửa giấy tờ làm việc, được coi là kết quả của các thủ tục kiểm toán Tại công ty, việc soát xét được thực hiện cẩn thận và rõ ràng qua ba cấp bậc, giúp giảm thiểu sai sót của kiểm toán viên (KTV) và nâng cao chất lượng kiểm toán Kết quả khảo sát cho thấy 94% KTV đánh giá cao quy trình soát xét giấy tờ làm việc, thể hiện sự hiệu quả của quy trình này trong công ty.
Trong quá trình kiểm toán CPBH và CPQLDN, các vấn đề phát hiện cần được báo cáo ngay lập tức cho trưởng nhóm kiểm toán để đánh giá và soát xét Sau đó, vấn đề sẽ được trình bày với khách hàng nhằm tìm kiếm giải pháp phù hợp Việc tham khảo ý kiến của trưởng nhóm không chỉ giúp nắm bắt tình hình tốt hơn mà còn tạo điều kiện thuận lợi trong việc trao đổi với khách hàng, từ đó giảm thiểu rủi ro xuống mức thấp nhất Theo khảo sát 3.3 chỉ tiêu thứ 4, có 83% KTV đồng ý với quy trình này, cho thấy sự đồng thuận cao về ưu điểm của việc báo cáo và phối hợp chặt chẽ trong quá trình kiểm toán.
3.5.2 Những hạn chế trong quy trình kiểm toán khoản mục CPBH, CPQLDN
Trong quá trình thực hiện kiểm toán, kiểm toán viên (KTV) thường gặp phải nhiều khó khăn và trở ngại Qua thời gian làm việc tại công ty và khảo sát đối với các KTV, tác giả nhận thấy một số nhược điểm trong quy trình kiểm toán chi phí bảo hiểm (CPBH) và chi phí quản lý doanh nghiệp (CPQLDN).
Trong mùa kiểm toán bận rộn, kiểm toán viên (KTV) phải đối mặt với khối lượng công việc lớn và thời gian hạn chế, điều này ảnh hưởng đến tinh thần, sức khỏe và chất lượng các cuộc kiểm toán Theo khảo sát trong bảng 3.4, câu hỏi thứ nhất, có tới 89% KTV đồng tình với nhận định này, cho thấy sự đồng thuận cao về những hạn chế mà họ gặp phải.
Nguồn nhân lực kiểm toán tại công ty chủ yếu là những người trẻ, dẫn đến hạn chế về kiến thức chuyên ngành và kinh nghiệm làm việc Điều này gây bất lợi khi phải đối mặt với các vấn đề phức tạp, khiến kiểm toán viên chưa tự tin trong việc đưa ra giải pháp phù hợp cho từng tình huống cụ thể Kết quả khảo sát cho thấy 83% KTV đồng ý với nhận định này, phản ánh rõ ràng sự đồng thuận về nhược điểm trong năng lực chuyên môn.
Việc tìm hiểu thông tin khách hàng hiện vẫn chủ yếu dựa vào nguồn nội bộ do khách hàng cung cấp, chưa khai thác thông tin từ các nguồn bên ngoài như internet và các trang web Quá trình kiểm soát và đánh giá hệ thống kiểm soát nội bộ (HTKSNB) tại bộ phận bán hàng và quản lý doanh nghiệp (QLDN) chưa được kiểm toán viên (KTV) nghiên cứu kỹ lưỡng trước khi thực hiện các thủ tục kiểm toán tiếp theo, đặc biệt là đối với các công ty khách hàng cũ KTV thường bỏ qua việc đánh giá các đặc điểm kinh doanh, mô hình và hệ thống KSNB, thay vào đó dựa vào dữ liệu kiểm toán cũ để đưa ra đánh giá.
63 cũng đánh giá đây là một hạn chế trong quá trình kiểm toán với tỷ lệ trả lời là 89 % (câu hỏi nhược điểm thứ 4 ở bảng 3.4)
Khi kiểm toán các công ty có giao dịch lớn liên quan đến CPBH và CPQLDN, việc chọn mẫu chỉ dựa trên xét đoán của KTV sẽ thiếu khách quan, dẫn đến rủi ro với các phát sinh không được chọn mẫu Khi số lượng phát sinh quá lớn, tỷ lệ chọn mẫu sẽ giảm và hiệu quả kiểm toán không đạt yêu cầu Hơn nữa, việc trình bày trên phần mềm Excel hiện tại của công ty cũng gây khó khăn trong việc kiểm tra lại các nghiệp vụ Đánh giá của các KTV về nhược điểm này đạt 67%, cho thấy sự đồng tình với ý kiến của tác giả.
Đôi khi, khách hàng gặp khó khăn trong việc cung cấp giấy tờ và chứng từ cần thiết, dẫn đến sự thiếu hợp tác trong quá trình trao đổi Ngoài ra, sự khác biệt trong quan điểm giữa kế toán viên của công ty khách hàng và các kiểm toán viên về việc phân loại chi phí như chi phí bán hàng, chi phí quản lý doanh nghiệp và chi phí sản xuất cũng gây ra khó khăn, vì các loại chi phí này thường bị nhầm lẫn Điều này làm cho việc đạt được sự thống nhất và tìm ra hướng xử lý phù hợp trở nên khó khăn Hạn chế này được thể hiện qua khảo sát với tỷ lệ trả lời đạt 72%.
Trong chương 3, tác giả đã trình bày tổng quan về đơn vị nghiên cứu và mô phỏng quy trình kiểm toán các khoản mục chi phí bán hàng (CPBH) và chi phí quản lý doanh nghiệp (CPQLDN) của công ty khách hàng ABC.
Tác giả thực hiện khảo sát với các KTV tại công ty nhằm đánh giá mức độ thực hiện thủ tục kiểm toán, khảo sát ưu nhược điểm của quy trình kiểm toán và đề xuất giải pháp cải thiện quy trình Cuộc khảo sát này cũng là cơ sở để hoàn thiện nội dung chương cuối của bài viết.