Kiểm toán khoản mục chi phí bán hàng và chi phí quản lý doanh nghiệp tại công ty tnhh kiểm toán ags

NGÂN HÀNG NHÀ NƯỚC VIỆT NAM TR ỜN CN BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO N N TP ỒC MN P AN V N K ÁN K ỂM TOÁN K OẢN MỤC C C P QUẢN LÝ DOAN N P BÁN ỆP T CƠN K ỂM TỐN A S K ÓA LUẬN TỐT N C UYÊN N ỆP N : KẾ TOÁN – K ỂM TOÁN MÃ SỐ 34 03 01 ẢN V ÊN ỚN D N: TS N UYỄN T MA N TP.Hồ Chí Minh, tháng năm 2023 N V TY TN NGÂN HÀNG NHÀ NƯỚC VIỆT NAM TR ỜN CN BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO N N TP ỒC MN P AN V N K ÁN K ỂM TOÁN K OẢN MỤC C C P QUẢN LÝ DOAN N P BÁN ỆP T CƠN K ỂM TỐN A S K ÓA LUẬN TỐT N C UYÊN N ỆP N : KẾ TOÁN – K ỂM TOÁN MÃ SỐ 34 03 01 ẢN V ÊN ỚN D N: TS N UYỄN T MA N TP.Hồ Chí Minh, tháng năm 2023 N V TY TN i TÓM TẮT Song song với phát triển kinh tế, nhà đầu tư, bên hỗ trợ vốn ngày “đọc vị” Báo cáo tài hiểu rõ vấn đề tài doanh nghiệp Chính nên minh bạch Báo cáo tài ngày quan tâm, linh hồn doanh nghiệp Nhiều trường hợp gian lận BCTC xảy nhằm thu hút vốn đầu tư vấn đề thời sự, quan tâm nhiều góc độ khác Các chi phí bán hàng chi phí quản lý doanh nghiệp khoản mục trình bày Báo cáo kết hoạt động kinh doanh Báo cáo tài chính, đóng vai trị quan trọng việc vận hành trì doanh nghiệp Các khoản mục khơng chiếm tỷ trọng lớn ảnh hưởng nhiều đến tiêu khác kết kinh doanh tính trung thực hợp lý BCTC Việc quản lý khoản mục chi phí hoạt động hiệu giúp ban điều hành doanh nghiệp cắt giảm chi phí khơng cần thiết, làm chủ tài công ty Hiểu tầm quan trọng khoản mục, khóa luận nghiên cứu quy trình kiểm tốn chi phí hoạt động BCTC Cơng ty TNHH Kiểm toán AGS Đề tài dựa sở lý thuyết kết hợp với phương pháp nghiên cứu quan sát, vấn thực tế, thu thập phân tích liệu giấy tờ làm việc, khai thác làm rõ quy trình kiểm toán thực tế Người viết đưa mặt ưu khuyết điểm nhận thấy trình thực kiểm tốn, từ nêu giải pháp, kiến nghị nhằm khắc phục hồn thiện quy trình kiểm tốn chi phí hoạt động Cơng ty ii ABSTRACT In parallel with the development of the economy, investors and capital supporters, creditors understand financial statements thoroughly and have a in-depth sight of the finances of the business Therefore, the transparency of financial statements is concerned significantly because this is the soul of a business It reflects financial issues, cash flow, profit and loss ratio,… of company Many cases of financial statements fraud have occurred to attract investment capital and this is a topical issue, receiving attention from different views Selling expenses and administrative expenses are sections presented in the Income Statement of the Financial Statements Although these sections not account for a large proportion, they also affect more or less other indicators in business results and honesty reasonableness of financial statements Understanding the importance of items, this thesis course will study the operating cost audit process in financial statements at AGS Auditing Company Limited The topic will be based on theoretical foundations combined with research methods such as observation, practical interview, collect and analyze data in working papers, exploit and clarify the actual audit process From there, the writer recognizes the pros and cons in the audit process and states solutions, recommendations to overcome and complete the operating expense audit process at the Company iii LỜ CAM OAN Sinh viên thực hiện: Phan Vân Khánh Mã số sinh viên: 050607190201 Giảng viên hướng dẫn: Tiến sĩ Nguyễn Thị Mai Hương Em cam đoan Khóa luận tốt nghiệp với tên đề tài “Kiểm tốn chi phí bán hàng chi phí quản lý doanh nghiệp cơng ty TNHH Kiểm tốn AGS” sản phẩm em hướng dẫn giảng viên với giúp đỡ từ anh chị kiểm toán viên cơng tác cơng ty TNHH Kiểm tốn AGS Tất thông tin số liệu thể khóa luận tốt nghiệp thu thập thực tế cơng ty TNHH Kiểm tốn AGS hồn tồn khơng chép từ nguồn khơng thống Nếu tồn chép gian dối khóa luận tốt nghiệp em xin chịu trách nhiệm chấp nhận định kỷ luật khoa nhà trường Tp Hồ Chí Minh, tháng năm 2023 Sinh viên thực Phan Vân Khánh iv LỜI CẢM N Sau trình học tập rèn luyện suốt bốn năm đại học, người viết giảng viên Trường Đại học Ngân hàng Tp Hồ Chí Minh nói chung thầy Khoa Kế tốn – Kiểm tốn nói riêng tận tình hướng dẫn truyền đạt kiến thức, chuyên ngành nhiều lĩnh vực văn hóa xã hội Người viết xin gởi lời cảm ơn chân thành tới Quý Thầy Cô, đặc biệt giảng viên, Tiến sĩ Nguyễn Thị Mai Hương, người ln theo sát, tận tình hướng dẫn giúp đỡ suốt q trình nghiên cứu thực khóa luận tốt nghiệp Người viết xin gởi lời cảm ơn đến tập thể Ban lãnh đạo, với anh chị cơng ty TNHH Kiểm tốn AGS nhiệt tình hướng dẫn chun mơn, nghiệp vụ tạo nhiều điều kiện thuận lợi cho người viết tiếp cận thực tế cơng việc kiểm tốn suốt q trình thực tập cơng ty Cũng nhờ giúp đỡ giúp người viết hồn thành khóa luận tốt nghiệp Quan trọng bổ sung để người viết hoàn thiện thêm vốn kiến thức kỹ để có chuẩn bị tốt trước đối mặt với công việc thực tế sau trường Kính chúc Q Thầy Cơ, Ban giám đốc, anh chị khỏe mạnh, công tác tốt đạt thành cơng cơng việc Tp Hồ Chí Minh, tháng năm 2023 Sinh viên thực Phan Vân Khánh v MỤC LỤC TÓM TẮT ABSTRACT ii LỜ CAM OAN iii N iv LỜI CẢM DANH MỤC TỪ VIẾT TẮT viii DANH MỤC BẢNG iix DAN SÁC C N S Ồ xi TỔNG QUAN VỀ Ề T N ÊN CỨU 1.1 Lý chọn đề tài 1.2 Mục tiêu nghiên cứu 1.3 Câu hỏi nghiên cứu 1.4 Đối tượng phạm vi nghiên cứu 1.5 Phương pháp nghiên cứu 1.6 Tổng hợp nghiên cứu trước 1.7 Ý nghĩa đề tài 1.8 Kết cấu đề tài KẾT LUẬN CHƯƠNG C N : C N V C P BCTC SỞ LÝ T UYẾT VỀ KIỂM TOÁN C P BÁN QUẢN LÝ DOAN N ỆP TRONG KIỂM TOÁN 2.1 Tổng quan kế tốn chi phí bán hàng chi phí quản lý doanh nghiệp 2.1.1 Khái niệm 2.1.2 Đặc điểm chi phí bán hàng chi phí quản lý doanh nghiệp 10 2.1.3 Nguyên tắc kế toán chi phí bán hàng chi phí quản lý doanh nghiệp 15 2.1.4 Kiểm soát nội chi phí bán hàng chi phí quản lý doanh nghiệp 17 2.2 Kiểm tốn khoản mục chi phí bán hàng chi phí quản lý doanh nghiệp 19 2.2.1 Các sai phạm kiểm tốn khoản mục chi phí bán hàng chi phí quản lý doanh nghiệp 19 2.2.2 Mục tiêu kiểm tốn chi phí bán hàng chi phí quản lý doanh nghiệp 20 vi 2.2.3 Quy trình kiểm tốn đới với chi phí bán hàng chi phí quản lý doanh nghiệp 21 KẾT LUẬN CHƯƠNG 36 C N THỰC TR N QUY TRÌN K ỂM TỐN K OẢN MỤC C P BÁN N V C P QUẢN LÝ DOAN N ỆP T CƠN TY TNHH KIỂM TỐN A S 37 3.1 Giới thiệu công ty 37 3.1.1 Khái quát chung 37 3.1.2 Tổ chức quản lý 38 3.1.3 Chức phận 39 3.2 Quy trình Kiểm tốn khoản mục chi phí bán hàng chi phí quản lý doanh nghiệp cơng ty TNHH AGS 40 3.2.1 Lập kế hoạch kiểm toán 41 3.2.2 Thực kiểm toán 44 3.2.3 Kết thúc kiểm toán 47 3.3 Mơ Kiểm tốn khoản mục chi phí bán hàng chi phí quản lý doanh nghiệp đơn vị khách hàng ABC Việt Nam 48 3.3.1 Lập kế hoạch kiểm tốn cơng ty TNHH kiểm tốn AGS khách hàng ABC Việt Nam 48 3.3.2 Giai đoạn thực kiểm tốn Cơng ty TNHH Kiểm toán AGS khách hàng ABC 52 3.3.3 Giai đoạn kết thúc kiểm toán 95 KẾT LUẬN CHƯƠNG 97 C N MỘT SỐ GIẢ P ÁP N ẲM O N T ỆN QUY TRÌN KIỂM TOÁN K OẢN MỤC C P BÁN N V C P QUẢN LÝ DOANH NGHIỆP 98 4.1 Nhận xét quy trình kiểm tốn khoản mục chi phí bán hàng chi phí quản lý doanh nghiệp Cơng ty TNHH Kiểm tốn AGS 98 4.1.1 Ưu điểm 98 4.1.2 Hạn chế 100 4.2 Một số giải pháp hoàn thiện quy trình kiểm tốn chi phí bán hàng chi phí quản lý doanh nghiệp 101 4.3 Hạn chế đề tài 104 vii KẾT LUẬN CHƯƠNG 105 KẾT LUẬN CHUNG 106 T L ỆU THAM KHẢO 108 PHỤ LỤC 110 PHỤ LỤC 119 viii DANH MỤC TỪ VIẾT TẮT TNHH Trách nhiệm hữu hạn KTV Kiểm tốn viên BCTC Báo cáo tài CPBH Chi phí bán hàng CPQLDN Chi phí quản lý doanh nghiệp TP.HCM Thành phố Hồ Chí Minh BCKQHĐKD Báo cáo kết hoạt động doanh TT Thông tư BTC Bộ Tài TSCĐ Tài sản cố định TNDN Thu nhập doanh nghiệp 112 “Nhân viên DN có hiểu rõ nhiệm vụ cá nhân có liên quan đến cơng việc hay khơng? Những người thực cơng tác giám sát có đủ thời gian để thực cơng việc giám sát khơng? Ngun tắc bất kiêm nhiệm có thực phù hợp DN khơng? (ví dụ tách biệt cơng việc kế tốn cơng việc mua sắm tài sản)” 1.7 “Các sách thơng lệ nhân DN có sách tiêu chuẩn cho việc tuyển dụng, đào tạo, đánh giá, đề bạt, sa thải nhân viên khơng? Các sách có xem xét cập nhật thường xun khơng? Các sách có truyền đạt đến nhân viên đơn vị khơng? Những nhân viên có nhận thức trách nhiệm họ kỳ vọng BGĐ không? Kết công việc nhân viên có đánh giá sốt xét định kỳ khơng?” QUY TRÌN ÁN Á RỦ RO Rủi ro KD liên quan tới mục tiêu lập trình bày BCTC BGĐ/BQT xây dựng quy trình đánh giá rủi ro KD liên quan tới BCTC chưa (gồm: đánh giá rủi ro ước tính mức độ ảnh hưởng khả xảy hành động…)? Ban Lãnh đạo có đưa mục tiêu hoạt động tài phù với với quy mô mức độ phức tạp Cơng ty khơng? Các mục tiêu DN có thường xuyên rà soát, cập nhật phê duyệt HĐQT, BGĐ khơng? Q trình đánh giá rủi ro BCTC có tham gia nhận phù hợp khơng, ví dụ nhân tài cao cấp DN có xem xét đến yếu tố rủi ro gian lận BCTC hành vi phạm pháp thiết lập việc rà soát BCTC, bút toán kế toán giao dịch khác để quản lý rủi ro gian lận không?” Đánh giá KTV rủi ro có sai sót trọng yếu gian lận liên quan đến bút toán ghi sổ/Các kiểm soát thực bút toán ghi sổ điều chỉnh khác/Nội dung, lịch trình, phạm vi kiểm tra bút toán ghi sổ điều chỉnh khác 113 “Mô tả rủi ro KD liên quan tới BCTC BGĐ xác định, ước tính mức độ ảnh hưởng, khả xảy hành động tương ứng BGĐ?(ví dụ: Thay đổi mơi trường hoạt động quy định pháp luật cạnh tranh; Nhân quan tâm đến vấn đề khác hệ thống KSNB; Thay đổi cập nhật hệ thống IT; Tăng trưởng nhanh mở rộng kinh doanh; Yếu tố cơng nghệ mới; Mơ hình KD mới; Thay đổi cấu trúc quản trị DN; Mở rộng hoạt động KD nước ngồi; Thay đổi sách kế toán theo luật định DN )” “Nếu đơn vị chưa có quy trình có quy trình chưa chuẩn hóa, trao đổi với BGĐ đơn vị xem rủi ro KD liên quan tới mục tiêu lập trình bày BCTC phát xử lý nào?” “ Ệ T ỐN Tìm hiểu T ƠN TN TTT liên quan đến việc lập trình bày BCTC Xác định nhóm giao dịch hoạt động đơn vị có tính chất quan trọng BCTC Các thủ tục thực hệ thống CNTT thủ công, để tạo lập, ghi chép, xử lý, chỉnh sửa giao dịch, ghi nhận vào sổ kế tốn trình bày BCTC Các tài liệu kế tốn liên quan, thơng tin hỗ trợ khoản mục cụ thể BCTC dùng để tạo lập, ghi chép, xử lý báo”cáo“giao dịch, kể việc chỉnh sửa thơng tin khơng xác cách thức liệu phản ánh vào sổ cái.” “Cách thức HTTT tiếp nhận kiện tình có tính chất quan trọng BCTC Quy trình lập trình bày BCTC đơn vị, bao gồm ước tính kế tốn thơng tin thuyết minh quan trọng Các kiểm soát bút tốn, kể bút tốn ghi sổ khơng thơng dụng để ghi nhận giao dịch không thường xuyên, giao dịch bất thường điều chỉnh.” Tìm hiểu cách thức đơn vị trao đổi thơng tin vai trò, trách nhiệm vấn đề quan trọng khác liên quan đến BCTC 3.3 ánh giá biện pháp KSNB TTT “DN có quy trình thu thập thơng tin quan trọng để đạt mục tiêu BCTC, lập trình bày BCTC hay khơng? Hệ thống CNTT có phù hợp hay khơng, nhân CNTT có phù hợp hay khơng, quy trình CNTT ví dụ xử lý liệu bảo đảm an tồn liệu, v,v có phù hợp hay khơng?” 114 “Các vị trí liên quan nhân tài chính, kế tốn, CNTT phận chức có truyền đạt rõ ràng vấn đề quan trọng liệu quan đến BCTC KSNB hay khơng?” “Thơng tin tài truyền đạt kịp thời rõ ràng cho đối tượng DN quan chức hay không? CÁC O T ỘN K ỂM SOÁT Thu thập hiểu biết kiểm soát cụ thể loại nghiệp vụ, số dư TK công bố để ngăn chặn phát sửa chữa sai s t trọng yếu Thu thập hiểu biết việc làm đơn vị đối ph với rủi ro xuất từ CNTT “ “Có thủ tục phù hợp việc chấp nhận cho lắp đặt phần cứng phần mềm bao gồm việc định nhóm thực dự án để giám sát dự án công nghệ thông tin, hoạt động thử đánh giá kẽ hở, kiểm tra chấp nhận người sử dụng vấn đề có lưu hồ sơ khơng? Tất thay đổi chương trình có lưu hồ sơ phê chuẩn khơng?” “Các nhân viên nhóm IT đơn vị có hướng dẫn, đào tạo có kiến thức phù hợp vấn đề khơng?” “Các biện pháp kiểm soát liên quan đến việc tiếp cận HTTT có phù hợp khơng? (bao gồm biện pháp bảo vệ nơi để thiết bị sách, thủ tục, kỹ thuật để tiếp cận hệ thống thơng tin) Có kiểm sốt việc tiếp cận liệu, cập nhật liệu vào sổ kế toán in ấn liệu khơng? Các số liệu có kiểm tra trước cập nhật vào sổ kế tốn khơng? (đối chiếu với chứng từ gốc nghiệp vụ có dấu vết kiểm tra rõ ràng).” “Các bút tốn bị xố mà khơng có bút tốn nhật ký phê duyệt khơng? Các copy dự phịng có thực thường xun lưu giữ tủ có khóa nơi an tồn khơng? Các copy dự phịng có sử dụng lại có thảm họa/tình khẩn cấp khơng? Có kế hoạch dự phịng trường hợp phần cứng/phần mềm bị hư hỏng khơng?” 115 “Chương trình chống virus có cài đặt cập nhật thường xuyên khơng? Có qui định nghiêm cấm việc sử dụng máy tính cho mục đích cá nhân khơng? iám sát CÁC K ỂM SOÁT 51 iám sát thường xuyên định kỳ “DN có sách xem xét lại KSNB định kỳ đánh giá tính hiệu KSNB khơng? (Mơ tả việc đánh giá - có lưu ý nguồn thông tin sử dụng để giám sát sở để BGĐ tin tưởng nguồn thông tin đáng tin cậy cho mục đích giám sát)” DN có sách xem xét lại định kỳ kiểm sốt, hợp đồng khung, sách quy trình… xem có cịn phù hợp với DN hay khơng? (Việc xem xét KTNB thực ban điều hành ủy viên độc lập HĐQT hay chí bên thứ ba)” Báo cáo thiếu s t KSNB “DN có sách, thủ tục để đảm bảo thực kịp thời biện pháp sửa chữa thiếu sót KSNB khơng? BGĐ có xem xét ý kiến đề xuất liên quan đến hệ thống KSNB đưa KTV độc lập (hoặc KTV nội bộ) thực đề xuất khơng? Bộ phận KTNB có gửi báo cáo phát thiếu sót KSNB lên BQT BKS kịp thời không?” “Bộ phận KTNB có theo dõi biện pháp sửa chữa BGĐ khơng? Bộ phận KTNB có quyền tiếp cận trực tiếp BQT BKS không? C KẾT LUẬN Yếu tố gây rủi ro c sai s t trọng yếu cấp độ tồn DN Các kiểm sốt Các thủ tục kiểm toán giúp giảm rủi bổ sung ro Do doanh nghiệp có quy nhỏ, phần lớn hoạt động DN Tổng Giám đốc kiểm soát tốt, khơng phát rủi ro trọng yếu ảnh hưởng trọng yếu đến cấp độ toàn DN.” 116 BẢNG CÂU HỎI ĐÁNH GIÁ VỀ HỆ THỐNG KSNB KHI TRAO ĐỔI VỚI BAN GIÁM ĐỐC VÀ CÁC CÁ NHÂN LIÊN QUAN VỀ GIAN LẬN No Nội dung câu hỏi/ Content Ban iám đốc/ Board of Management Đánh giá BGĐ rủi ro có sai sót gian lận BCTC Nội dung, phạm vi tần suất BGĐ thực đánh giá đó? Assessment of BOM about risks having misstatement due to fraud in FSs Content scope and BOM’s frequency in assessment performance? Quy trình BGĐ sử dụng để xác định xử lý rủi ro có gian lận đơn vị (ví dụ, sách, thủ tục KSNB để phịng chống gian lận) Nếu có quy trình: đề nghị mơ tả chi tiết Nếu khơng có quy trình đề nghị giải thích lý BOM’s process to determine and treat fraud risk in the entity (Ex, policy, procedure and internal control to prevent fraud) BGĐ có thường xuyên trao đổi với Ban quản trị quy trình xác định xử lý rủi ro có gian lận đơn vị không? Tần suất cách thức trao đổi? / Does BOM ussually discuss with BOD, Governers about the process of fraud risk treatment in the entity? Frequency and discussion method? BGĐ có thường xuyên trao đổi với nhân viên quan điểm BGĐ hoạt động kinh doanh hành vi đạo đức không? Tần suất cách thức trao đổi? BOM ussually discuss with staffs about BOM’s viewpoint about business activities and ethics behaviour? Frequency and discussion method BGĐ có biết gian lận thực tế, nghi ngờ có gian lận cáo buộc gian lận ảnh hưởng đến đơn vị hay không? BOM know about any fraud in practice, doubt fraud existence or fraud allegations that affect to the Description Ref 117 entity? Các câu hỏi khác/ Other question:……… Các cá nhân khác/ Other staffs Các cá nhân vấn có biết gian lận thực tế, nghi ngờ có gian lận cáo buộc gian lận ảnh hưởng đến đơn vị hay không, kể gian lận BGĐ-nếu có? Do Interviewees know about fraud in practice, fraud doubt or fraud allegations that affect to the entity? Các cá nhân vấn bị BGĐ yêu cầu thực công việc không với KSNB xây dựng chưa? Have Interviewees ever been required to work wrongly with internal control policy? Các cá nhân vấn có biết vấn đề liên quan đến thiên lệch ước tính, bên liên quan chưa cơng bố giao dịch khơng có thật? Do interviewees know issues related to difference in the accounting estimation, related parties having not announced yet or un-true transaction 10 11 12 Các câu hỏi khác/ Other question:……………… Ban quản trị/ BOD or overners Cách thức Ban quản trị thực chức giám sát đối với: (1) quy trình BGĐ xác định xử lý rủi ro có gian lận đơn vị (2) KSNB mà BGĐ thiết lập để giảm thiểu rủi ro gian lận? The monitor method of BOD for: (1) the process of fraud risk determination and treatment in the entity and (2) For internal control are built by BOD to minimize risk due to fraud Ban quản trị có biết gian lận thực tế, nghi ngờ có gian lận cáo buộc gian lận BGĐ nhân viên mà có ảnh hưởng đến đơn vị hay không? 118 Do BOD/Governers know any fraud in practice, fraud doubt or fraud allegations that affect to the entity? 13 C Các câu hỏi khác/ Other questions:……………… KẾT LUẬN/ CONCLUS ON 119 PHỤ LỤC BẢNG KẾT QUẢ ĐÁNH GIÁ HỆ THỐNG KSNB Ở CẤP ĐỘ TỒN DOANH NGHIỆP CỦA CƠNG TY TNHH ABC CÁC THÀNH PHẦN CỦA KSNB Môi tr ng iể s C Không N/A Mô tả/ Ghi t 1.1 Truyền đạt thơng tin u cầu thực thi tính trực c c gi trị đạ đức tr ng DN DN có quy định giá trị đạo đức (ví dụ, quy chế nhân viên, nội quy lao động, quy tắc ứng xử…) giá trị có thơng tin đến phận    DN khơng (ví dụ, qua đào tạo nhân viên, phổ biến định kỳ…)? DN có quy định để giám sát việc tuân thủ nguyên tắc tính trực giá trị đạo đức khơng?    Có quy định rõ áp dụng biện pháp xử lý sai phạm tính trực giá trị đạo đức khơng?      1.2 Ca ết lực trình độ nhân viên DN có cụ thể hóa/mơ tả u cầu trình độ, kỹ vị trí nhân viên khơng (ví dụ,  Quy chế nhân viên)? DN có trọng đến trình độ, lực nhân viên tuyển dụng khơng?    DN có biện pháp xử lý kịp thời nhân viên lực khơng?    1.3 Sự tha gia BQT Thành viên BQT có độc lập với BGĐ DN khơng?    BQT có bao gồm người có kinh nghiệm, vị khơng?    BQT có thường xuyên tham gia hoạt động quan trọng DN không?    Các vấn đề quan trọng sai phạm có báo cáo kịp thời với BQT không?    DN có kênh thơng tin kín để báo cáo trường hợp vi phạm chuẩn mực quy định đạo đức nghề nghiệp phát không?    BQT có họp thường xuyên định kỳ biên họp có lập kịp thời khơng?    BQT có giám sát việc thực BGĐ khơng?    BQT có giám sát cách làm việc BGĐ với kiểm toán nội kiểm tốn độc lập khơng?    1.4 Ph ng c ch điều hành triết lý BGĐ Tham chiếu 120 Thái độ BGĐ KSNB (ví dụ, có quan tâm coi trọng việc thiết kế, thực KSNB hiệu không)?    Phương pháp tiếp cận BGĐ rủi ro?    Thu nhập BGĐ có dựa vào kết hoạt động hay không?    Mức độ tham gia BGĐ vào trình lập BCTC (thông qua việc lựa chọn áp dụng sách kế tốn, xây dựng ước tính kế toán …)                                        Những nhân viên có nhận thức trách nhiệm họ c ng kỳ vọng BGĐ không?    Kết công việc m i nhân viên có đánh giá sốt xét định kỳ không?    Quan điểm BGĐ việc lập trình bày BCTC? Quan điểm BGĐ việc xử lý thông tin, cơng việc kế tốn nhân sự? 1.5 Cơ cấu tổ chức Cơ cấu t chức DN có ph hợp với mục tiêu, quy mô, hoạt động kinh doanh vị trí địa lý kinh doanh đơn vị khơng? Cơ cấu t chức DN có khác biệt với DN có quy mơ tương tự ngành khơng? 1.6 Phân cơng quyền hạn tr ch nhiệ DN có sách thủ tục cho việc u quyền phê duyệt nghiệp vụ mức độ ph hợp khơng? DN có giám sát kiểm tra ph hợp hoạt động phân quyền cho nhân viên khơng? Nhân viên DN có hiểu rõ nhiệm vụ cá nhân có liên quan đến cơng việc hay khơng? Những người thực cơng tác giám sát có đủ thời gian để thực công việc giám sát khơng? Ngun tắc bất kiêm nhiệm có thực ph hợp DN khơng? (ví dụ, tách biệt cơng việc kế tốn cơng việc mua sắm tài sản) 1.7 C c s ch thơng lệ nhân DN có sách tiêu chuẩn cho việc tuyển dụng, đào tạo, đánh giá, đề bạt, sa thải nhân viên khơng? Các sách có xem xét cập nhật thường xun khơng? Các sách có truyền đạt đến nhân viên đơn vị khơng? QUY TRÌNH ĐÁNH GIÁ RỦI RO Rủi r KD liên quan tới ục tiêu lập trình bày BCTC 121 BGĐ/BQT xây dựng quy trình đánh giá rủi ro KD liên quan tới BCTC chưa (gồm: đánh giá rủi ro, ước tính mức độ ảnh hưởng, khả xảy ra, hành động…)?    Ban Lãnh đạo có đưa mục tiêu hoạt động tài ph với với quy mô mức độ phức tạp Công ty khơng?       Q trình đánh giá rủi ro BCTC có tham gia nhận ph hợp khơng, ví dụ nhân tài cao cấp    DN có xem xét đến yếu tố rủi ro gian lận BCTC c ng hành vi phạm pháp thiết lập việc rà soát BCTC, bút toán kế toán giao dịch khác để quản lý rủi ro gian lận không?    Các mục tiêu DN có thường xun rà sốt, cập nhật phê duyệt b i HĐQT, BGĐ không? Đánh giá KTV rủi ro có sai sót trọng yếu gian lận liên quan đến bút toán ghi s /Các kiểm soát thực bút toán ghi s điều chỉnh khác/Nội dung, lịch trình, phạm vi kiểm tra bút tốn ghi s điều chỉnh khác Mô tả rủi ro KD liên quan tới BCTC BGĐ xác định, ước tính mức độ ảnh hư ng, khả xảy hành động tương ứng BGĐ?(ví dụ: Thay đổi môi trường hoạt động, quy định pháp luật, cạnh tranh; Nhân quan tâm đến vấn đề khác hệ thống KSNB; Thay đổi cập nhật hệ thống IT; Tăng trưởng nhanh mở rộng kinh doanh; Yếu tố công nghệ mới; Mơ hình KD mới; Thay đổi cấu trúc quản trị DN; Mở rộng hoạt động KD nước ngoài; Thay đổi sách kế tốn theo luật định DN )       3.1 Tì hiểu HTTT liên quan đến việc lập trình bày BCTC Xác định nhóm giao dịch hoạt động đơn  vị có tính chất quan trọng BCTC   Các thủ tục thực hệ thống CNTT thủ công, để tạo lập, ghi chép, xử lý, chỉnh sửa giao dịch, ghi nhận vào s kế tốn trình bày BCTC    Các tài liệu kế toán liên quan, thông tin h trợ khoản mục cụ thể BCTC d ng để tạo lập, ghi chép, xử lý báo cáo giao dịch, kể việc chỉnh sửa thơng tin khơng xác cách thức liệu phản ánh vào s    Cách thức HTTT tiếp nhận kiện tình có tính chất quan trọng BCTC    Nếu đơn vị chưa có quy trình có quy trình chưa chuẩn hóa, trao đ i với BGĐ đơn vị xem rủi ro KD liên quan tới mục tiêu lập trình bày BCTC phát xử lý nào? HỆ THỐNG THÔNG TIN 122 Quy trình lập trình bày BCTC đơn vị, bao gồm ước tính kế tốn thông tin thuyết minh quan trọng    Các kiểm soát bút toán, kể bút tốn ghi s khơng thơng dụng để ghi nhận giao dịch không thường xuyên, giao dịch bất thường điều chỉnh    3.2 Tì hiểu c ch thức đơn vị tra đổi thông tin vai trò, tr ch nhiệ h c liên quan đến BCTC 3.3 Đ nh gi c c biện ph p KSNB HTTT DN có quy trình thu thập thông tin quan trọng để đạt mục tiêu BCTC, lập trình bày BCTC hay khơng? c c vấn đề quan trọng    Hệ thống CNTT có ph hợp hay khơng, nhân CNTT có ph hợp hay khơng, quy trình CNTT ví dụ xử lý liệu bảo đảm an tồn liệu, v,v có ph hợp hay khơng?    Các vị trí liên quan nhân tài chính, kế tốn, CNTT phận chức có truyền đạt rõ ràng vấn đề quan trọng liệu quan đến BCTC KSNB hay khơng?    Thơng tin tài truyền đạt kịp thời rõ ràng cho đối tượng DN quan chức hay khơng?    CÁC HOẠT ĐỘNG KIỂM SỐT 4.1 Thu thập hiểu biết iể s t cụ thể c c l ại nghiệp vụ, số d để ngăn chặn h ặc ph t sửa chữa c c sai s t trọng yếu 4.2 Thu thập hiểu biết việc TK h ặc công bố nà đơn vị đối ph với c c rủi r xuất từ CNTT Có thủ tục ph hợp việc chấp nhận cho lắp đặt phần cứng phần mềm bao gồm việc định nhóm thực dự án để giám sát dự án công nghệ thông tin, hoạt động thử đánh giá kẽ h , kiểm tra chấp nhận người sử dụng vấn đề có lưu hồ sơ khơng?    Tất thay đ i chương trình có lưu hồ sơ phê chuẩn không?    Các nhân viên nhóm IT đơn vị có hướng dẫn, đào tạo có kiến thức ph hợp vấn đề khơng?    Các biện pháp kiểm soát liên quan đến việc tiếp cận HTTT có ph hợp khơng? (bao gồm biện pháp bảo vệ nơi để thiết bị sách, thủ tục, kỹ thuật để tiếp cận hệ thống thơng tin)    Có kiểm sốt việc tiếp cận liệu, cập nhật liệu vào s kế tốn in ấn liệu khơng?    Các số liệu có kiểm tra trước cập nhật vào s kế tốn khơng? (đối chiếu với chứng từ gốc nghiệp vụ có dấu vết kiểm tra rõ ràng)    123 Các bút tốn bị xố mà khơng có bút tốn nhật ký phê duyệt khơng?    Các copy dự phịng có thực thường xuyên lưu giữ tủ có khóa nơi an tồn khơng?    Các copy dự phịng có sử dụng lại có thảm họa/tình khẩn cấp khơng?    Có kế hoạch dự phòng trường hợp phần cứng/phần mềm bị hư hỏng khơng?    Chương trình chống virus có cài đặt cập nhật thường xun khơng?    Có qui định nghiêm cấm việc sử dụng máy tính cho mục đích cá nhân không?                Bộ phận KTNB có gửi báo cáo phát thiếu sót KSNB lên BQT BKS kịp thời không?    Bộ phận KTNB có theo dõi biện pháp sửa chữa BGĐ không?    Bộ phận KTNB có quyền tiếp cận trực tiếp BQT BKS không?    Gi s t CÁC KIỂM SOÁT 5.1 Gi s t th ng xuyên định ỳ DN có sách xem xét lại KSNB định kỳ đánh giá tính hiệu KSNB khơng? (Mơ tả việc đánh giá - có, lưu ý nguồn thông tin sử dụng để giám sát sở để BGĐ tin tưởng nguồn thông tin đáng tin cậy cho mục đích giám sát) DN có sách xem xét lại định kỳ kiểm soát, hợp đồng khung, sách quy trình… xem có cịn ph hợp với DN hay khơng? (Việc xem xét KTNB thực hiện, ban điều hành, ủy viên độc lập HĐQT, hay chí bên thứ ba) 5.2 B c c c thiếu s t KSNB DN có sách, thủ tục để đảm bảo thực kịp thời biện pháp sửa chữa thiếu sót KSNB khơng? BGĐ có xem xét ý kiến đề xuất liên quan đến hệ thống KSNB đưa b i KTV độc lập (hoặc KTV nội bộ) thực đề xuất khơng? C KẾT LUẬN Yếu tố gây rủi r c sai s t trọng yếu cấp độ t àn DN Do doanh nghiệp có quy nhỏ, phần lớn hoạt động DN T ng Giám đốc kiểm sốt tốt, khơng phát rủi ro trọng yếu ảnh hư ng trọng yếu đến cấp độ toàn DN C c iể giúp giả s t rủi r C c thủ tục iể t n bổ sung 124 BẢNG KẾT QUẢ ĐÁNH GIÁ VỀ HỆ THỐNG KSNB SAU KHI TRAO ĐỔI VỚI BAN GIÁM ĐỐC VÀ CÁC CÁ NHÂN LIÊN QUAN VỀ GIAN LẬN No Nội dung câu hỏi/ Content Ban iám đốc/ Board of Management Đánh giá BGĐ rủi ro có sai sót gian lận BCTC Nội dung, phạm vi tần suất BGĐ thực đánh giá đó? Assessment of BOM about risks having misstatement due to fraud in FSs Content scope and BOM’s frequency in assessment performance? Quy trình BGĐ sử dụng để xác định xử lý rủi ro có gian lận đơn vị (ví dụ, sách, thủ tục KSNB để phịng chống gian lận) Nếu có quy trình: đề nghị mơ tả chi tiết Nếu khơng có quy trình đề nghị giải thích lý BOM’s process to determine and treat fraud risk in the entity (Ex, policy, procedure and internal control to prevent fraud) BGĐ có thường xuyên trao đổi với Ban quản trị quy trình xác định xử lý rủi ro có gian lận đơn vị không? Tần suất cách thức trao đổi? / Does BOM ussually discuss with BOD, Governers about the process of fraud risk treatment in the entity? Frequency and discussion method? BGĐ có thường xuyên trao đổi với nhân viên quan điểm BGĐ hoạt động kinh doanh hành vi đạo đức không? Tần suất cách thức trao đổi? BOM ussually discuss with staffs about BOM’s viewpoint about business activities and ethics behaviour? Frequency and discussion method BGĐ có biết gian lận thực tế, nghi ngờ có gian lận cáo buộc gian lận ảnh hưởng đến đơn vị hay khơng? Description Ơng FUJISAWA SHINICHI nhận khơng có gian lận phát sinh tình thực tế, nghi ngờ cáo buộc ảnh hưởng đến cơng ty / Ơng FUJISAWA SHINICHI recognized that no fraud arised in real situation, doubt or allegations affecting to the company Bởi quy mơ cơng ty nhỏ Mọi kiểm sốt nội ln thực trực tiếp từ Giám đốc Vì vậy, khơng ghi nhận lại/ Because the company size is small Every internal control is always performed directly from Directors So It is not documented N/A Yes - Trao đổi thông qua việc quản lý hàng ngày họp bất thường phịng ban Cho đến nay, khơng có gian lận tình hình thực tế /Up till now, there are no fraud in real situation Ref 125 BOM know about any fraud in practice, doubt fraud existence or fraud allegations that affect to the entity? Các câu hỏi khác/ Other question:……… Các cá nhân khác/ Other staffs Các cá nhân vấn có biết gian lận thực tế, nghi ngờ có gian lận cáo buộc gian lận ảnh hưởng đến đơn vị hay không, kể gian lận BGĐ-nếu có? Do Interviewees know about fraud in practice, fraud doubt or fraud allegations that affect to the entity? Các cá nhân vấn bị BGĐ yêu cầu thực công việc không với KSNB xây dựng chưa? Have Interviewees ever been required to work wrongly with internal control policy? Các cá nhân vấn có biết vấn đề liên quan đến thiên lệch ước tính, bên liên quan chưa cơng bố giao dịch khơng có thật? Do interviewees know issues related to difference in the accounting estimation, related parties having not announced yet or un-true transaction 10 11 12 Các câu hỏi khác/ Other question:……………… Ban quản trị/ BOD or overners Cách thức Ban quản trị thực chức giám sát đối với: (1) quy trình BGĐ xác định xử lý rủi ro có gian lận đơn vị (2) KSNB mà BGĐ thiết lập để giảm thiểu rủi ro gian lận? The monitor method of BOD for: (1) the process of fraud risk determination and treatment in the entity and (2) For internal control are built by BOD to minimize risk due to fraud Ban quản trị có biết gian lận thực tế, nghi ngờ có gian lận cáo buộc gian lận BGĐ nhân viên mà có ảnh hưởng đến Khơng có Kế tốn trưởng xác nhận khơng nghi ngờ gì, cáo buộc gian lận/ The chief accountant confirm no doubt, allegations about fraud Chưa bao giờ/Never Kế toán trưởng biết rõ xác nhận khơng có vấn đề gì/ Chief accountant know it very well and confirm no issues N/A N/A N/A N/A 126 đơn vị hay không? Do BOD/Governers know any fraud in practice, fraud doubt or fraud allegations that affect to the entity? 13 C Các câu hỏi khác/ Other questions:……………… KẾT LUẬN/ CONCLUS ON N/A Không nhận thấy gian lận dẫn đến rủi ro có sai sót trọng yếu BCTC mà KTV cần lưu ý q trình kiểm tốn