LỜI CAM ĐOAN Với tư cách là người thực hiện bài khóa luận tốt nghiệp này, tác giả xin có lời cam đoan như sau: Tôi xin cam đoan đề tài nghiên cứu: “Kiểm toán khoản mục Chi phí bán hàng v
TỔNG QUAN VỀ NGHIÊN CỨU
Lý do chọn đề tài
Trong nền kinh tế thị trường đang phát triển như hiện nay, sự minh bạch trong báo cáo tài chính của một doanh nghiệp là rất quan trọng, không chỉ với bản thân doanh nghiệp mà còn với các nhà đầu tư trong và ngoài nước Các nhà đầu tư kinh tế sẽ dựa vào các thông tin trên báo cáo tài chính và báo cáo kiểm toán để đánh giá mức độ đáng tin cậy và hấp dẫn của một doanh nghiệp Điều này đã thúc đẩy sự phát triển nhanh chóng của lĩnh vực kiểm toán độc lập Kiểm toán viên độc lập sẽ sử dụng những kiến thức và kỹ năng của mình để đánh giá báo cáo tài chính nhằm giúp khách hàng đưa ra các quyết định quản lý tài chính hiệu quả hơn, từ đó góp phần thúc đẩy đầu tư
Chi phí bán hàng và chi phí quản lý doanh nghiệp là những khoản mục bắt buộc trình bày trên BCTC Mặc dù không ảnh hưởng trực tiếp đến giá thành sản phẩm nhưng các chi phí này lại ảnh hưởng đến doanh thu vì mọi doanh nghiệp đều muốn giảm thiểu chi phí để tối đa hóa lợi nhuận, hoặc ghi nhận chi phí không hợp lý để được giảm thuế Chính vì vậy mà khoản mục này dễ xảy ra các sai sót và gian lận
Do đó, việc thiết kế và áp dụng quy trình kiểm toán hiệu quả là cực kỳ cần thiết để giảm thiểu rủi ro trong khoản mục này
Nhận thấy được tầm quan trọng của vấn đề, tác giả quyết định thực hiện đề tài
“ Kiểm toán khoản mục chi phí bán hàng và chi phí quản lý doanh nghiệp tại Công ty TNHH Kiểm toán DFK Việt Nam ” làm khóa luận tốt nghiệp.
Mục tiêu nghiên cứu của đề tài
Hoàn thiện quy trình kiểm toán khoản mục chi phí bán hàng và chi phí quản lý doanh nghiệp tại Công ty TNHH Kiểm toán DFK Việt Nam
Mục tiêu 1: Mô tả và phân tích thực trạng quy trình kiểm toán khoản mục chi phí bán hàng và chi phí quản lý doanh nghiệp tại Công ty TNHH Kiểm toán DFK Việt Nam
Mục tiêu 2: Đưa ra giải pháp nhằm hoàn thiện quy trình kiểm toán khoản mục chi phí bán hàng và chi phí quản lý doanh nghiệp tại Công ty TNHH Kiểm toán DFK Việt Nam.
Câu hỏi nghiên cứu
Để đạt được mục tiêu nghiên cứu, một số câu hỏi nghiên cứu cần được đưa ra như sau:
Câu hỏi 1: Quy trình kiểm toán khoản mục chi phí bán hàng và chi phí quản lý doanh nghiệp tại Công ty TNHH Kiểm toán DFK Việt Nam đang diễn ra như thế nào? Các ưu, nhược điểm của quy trình?
Câu hỏi 2: Các giải pháp nào được đưa ra nhằm hoàn thiện quy trình kiểm toán khoản mục chi phí bán hàng và chi phí quản lý doanh nghiệp tại Công ty TNHH Kiểm toán DFK Việt Nam?
Đối tượng và phạm vi nghiên cứu
- Quy trình kiểm toán khoản mục chi phí bán hàng và chi phí quản lý doanh nghiệp
- Theo không gian: Kiểm toán khoản mục chi phí bán hàng và chi phí quản lý doanh nghiệp được thực hiện tại Công ty TNHH Kiểm toán DFK Việt Nam
- Số liệu thu thập để thực hiện bài báo cáo trong năm 2022 và 2023 Do tính chất nghề nghiệp, nên một số thông tin liên quan đến khách hàng đã được thay đổi nhằm đảm bảo nguyên tắc bảo mật.
Phương pháp nghiên cứu
Bài viết sử dụng các phương pháp nghiên cứu định tính:
Phương pháp thu thập dữ liệu: Phương pháp này dùng để thu thập tất cả những tài liệu cần thiết cho việc thực hiện đề tài Nội dung nghiên cứu được thể hiện đều dựa trên những tài liệu liên quan thu thập được, bao gồm:
- Các tài liệu, giáo trình liên quan đến quy trình kiểm toán khoản mục chi phí bán hàng và chi phí quản lý doanh nghiệp
- Các tài liệu nội bộ của Công ty TNHH Kiểm toán DFK Việt Nam
- Các giấy tờ làm việc của kiểm toán viên liên quan đến việc kiểm toán chi phí bán hàng và chi phí quản lý doanh nghiệp trong hồ sơ kiểm toán
Phương pháp xử lý số liệu: Từ các tài liệu đã thu thập, tiến hành chọn lọc những số liệu, thông tin liên quan có thể đưa vào bài viết nhằm làm rõ đề tài
- So sánh: So sánh số liệu năm nay với số liệu năm trước của công ty khách hàng, từ đó tính toán chênh lệch để phát hiện những khoản mục chi phí bất thường và đưa ra giải thích cho những bất thường trên
- Phân tích và tổng hợp: Phương pháp phân tích – tổng hợp sẽ được thực hiện theo quy trình phân tích vấn đề, tổng hợp những điểm chung và bất thường, đưa ra kết luận Tác giả thực hiện phân tích trên giấy tờ làm việc (working papers) và tổng hợp cơ sở lý thuyết, nghiên cứu tài liệu nội bộ về quy trình và thủ tục kiểm toán khoản mục chi phí bán hàng và chi phí quản lý doanh nghiệp tại DFK Việt Nam đối với công ty khách hàng
- Khảo sát: Dùng bảng câu hỏi để thực hiện khảo sát KTV về ưu nhược điểm của quy trình kiểm toán khoản mục chi phí bán hàng và chi phí quản lý doanh nghiệp, từ đó đưa ra đánh giá về quy trình và đề xuất giải pháp khả thi.
Kết cấu của bài luận
Ngoài phần mở đầu và kết luận, mục lục, danh mục tài liệu tham khảo và danh mục từ viết tắt đề tài nghiên cứu khóa luận có cấu trúc gồm 4 chương:
Chương 1: Tổng quan về nghiên cứu
Chương 2: Các nghiên cứu trước và cơ sở lý thuyết về kiểm toán khoản mục chi phí bán hàng và chi phí quản lý doanh nghiệp
Chương 3: Quy trình kiểm toán khoản mục chi phí bán hàng và chi phí quản lý doanh nghiệp tại Công ty TNHH Kiểm toán DFK Việt Nam
Chương 4: Kết luận và các đề xuất
Ý nghĩa của đề tài
Bài viết giúp người đọc có cái nhìn tổng quát về quy trình kiểm toán khoản mục chi phí bán hàng và chi phí quản lý doanh nghiệp tại Công ty TNHH Kiểm toán DFK Việt Nam Kết quả nghiên cứu của đề tài nhằm góp phần hạn chế những rủi ro, hoàn thiện quy trình kiểm toán về khoản mục chi phí bán hàng và chi phí quản lý doanh nghiệp tại công ty
Tóm lại, chương đầu tiên của bài khóa luận đã nêu ra được sự cần thiết của đề tài cũng như các phương pháp nghiên cứu được áp dụng nhằm đáp ứng cho các mục tiêu tổng quát, mục tiêu cụ thể đồng thời đưa ra câu trả lời cho các câu hỏi nghiên cứu đã đặt ra.
CÁC NGHIÊN CỨU TRƯỚC VÀ CƠ SỞ LÝ THUYẾT VỀ KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC CHI PHÍ BÁN HÀNG VÀ CHI PHÍ QUẢN LÝ
Tổng hợp các nghiên cứu trước
2.1.1 Các nghiên cứu trên thế giới
Rahul Jindal (2020) nhận định chi phí là khoản mục có khả năng xảy ra rủi ro cao đối với bất kỳ công ty nào Trong bài viết của mình, Rahul Jindal cũng chỉ ra các thủ tục kiểm toán cần thực hiện khi kiểm toán khoản mục chi phí nhằm thu thập đủ bằng chứng kiểm toán thích hợp để chứng minh tính hiệu hữu, tính đầy đủ, tính đúng kỳ, tính chính xác, trình bày và thuyết minh
Với tác giả Alwin, Lawrence F (2003), ông đã sử dụng phương pháp kiểm toán bao gồm thu thập thông tin, thực hiện các thử nghiệm kiểm toán và các thủ tục khác, đồng thời phân tích và đánh giá kết quả theo tiêu chí đã thiết lập để tiến hành phân tích Qua bài báo cáo, tác giả đã đạt được mục tiêu đề ra là xác minh tính hợp lệ của các khoản phí mà Công ty Bảo hiểm Di sản Quốc gia đã tính cho Ủy ban Y tế và Dịch vụ Nhân sinh trong năm tài chính 2001, đồng thời xác định thêm hai lỗi sai trong việc Công ty Bảo hiểm Di sản Quốc gia phân bổ chi phí
2.1.2 Các nghiên cứu công bố ở Việt Nam
Theo kết quả nghiên cứu của Nguyễn Phương Thảo (2015), tác giả đã chỉ ra các bước được thực hiện trong chương trình kiểm toán ở công ty Kiểm toán Âu Lạc, đồng thời đưa ra những đánh giá về ưu khuyết điểm của quy trình Bên cạnh đó, tác giả cũng đưa ra những đề xuất nhằm góp phần hoàn thiện quy trình kiểm toán chi phí hoạt động trong báo cáo tài chính tại công ty kiểm toán Âu Lạc Cuối bài nghiên cứu, Nguyễn Phương Thảo đã đưa ra kết luận: “Chi phí hoạt động là một trong những khoản mục trọng yếu trên báo cáo tài chính đối với bất cứ một doanh nghiệp nào, khoản mục này luôn chứa đựng những rủi ro kiểm toán với kiểm toán viên, do đó nó đòi hỏi phải được thực hiện bởi những kiểm toán viên giàu kinh nghiệm và phải được tiến hành một cách thận trọng và khoa học”
Còn với nghiên cứu của Chu Thị Hương Sen (2023), tác giả đã tập trung làm rõ
3 bước kiểm toán lập kế hoạch, thực hiện và kết thúc kiểm toán trong một quy trình kiểm toán tại công ty kiểm toán AASC Đây cũng là cơ sở để tác giả phân tích những mặt hạn chế và đưa ra những giải pháp hoàn thiện quy trình cho công ty AASC Cuối cùng tác giả nhận định: “Để quản lý tốt nền kinh tế nói chung, ngành kiểm toán nói riêng, Nhà nước và các cơ quan chức năng cần hoàn thiện các văn bản quy phạm pháp luật về quản lý, giám sát thực hiện và đánh giá kết quả công tác kiểm toán Nhà nước cần tạo ra một hành lang pháp lý thống nhất và phù hợp để tạo điều kiện phát triển cho ngành”
Với kết quả nghiên cứu của Bùi Phương Liên (2016), tác giả đã trình bày thực trạng về quy trình kiểm toán CPBH và CPQLDN tại công ty AAFC, đồng thời đưa ra nguyên nhân cho những hạn chế trong quá trình kiểm toán CPBH và CPQLDN, từ đó đưa ra những giải pháp phù hợp giúp hoàn thiện quy trình kiểm toán Theo tác giả, phần lớn nguyên nhân của hạn chế là do sự hạn chế về mặt thời gian kiểm toán cùng với khối lượng công việc bị quá tải mỗi khi đến mùa kiểm toán Nhằm góp phần hoàn thiện quy trình kiểm toán khoản mục chi phí bán hàng và chi phí quản lý doanh nghiệp, về phía Hội Kiểm toán hành nghề Việt Nam (VACPA) tác giả kiến nghị: “Với điều kiện kinh tế thị trường phát triển như hiện nay, VACPA cần đẩy mạnh sự hỗ trợ cần thiết đến các thành viên của hội trong việc đào tạo nâng cao chất lượng hồ sơ kiểm toán, năng lực nghề nghiệp chuyên môn Bên cạnh đó, thường xuyên tổ chức các hội thảo, chuyên đề nhằm cập nhật, phổ biến các quy định, chế độ, chuẩn mực mới, kiến thức nghiệp vụ, chương trình kiểm toán mẫu đến các hội viên”
Nghiên cứu của tác giả Hoàng Thị Huyền (2014) đã phản ánh các hạn chế trong từng giai đoạn kiểm toán do Chi nhánh Công ty TNHH Kiểm toán và Tư vấn A&C tại Hà Nội thực hiện Ở giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán, mặt hạn chế chủ yếu là vấn đề nguồn nhân lực bị quá tải, đặc biệt là vào mùa kiểm toán Hạn chế của giai đoạn thực hiện kiểm toán là việc phân tích dữ liệu chỉ được thực hiện dựa trên số liệu mà đơn vị cung cấp, ngoài ra các thông tin chung về các chỉ tiêu tương ứng của ngành vẫn chưa được sử dụng làm cơ sở tham khảo Điều này đã làm giảm đáng kể độ tin cậy của các chỉ tiêu phân tích Giai đoạn kết thúc kiểm toán, đây là giai đoạn cuối cùng do các cấp cao thực hiện để đảm bảo chất lượng cuộc kiểm toán Tuy nhiên, do khối lượng công việc chồng chéo, đặc biệt là ở vị trí trưởng nhóm kiểm toán nên “việc kiểm soát chất lượng có thể được tiến hành một cách thiếu chặt chẽ”
Tương tự với các bài nghiên cứu trên, Phan Vân Khánh (2023) cũng đã chỉ ra những hạn chế như vấn đề về phần mềm kiểm toán và phân tích biến động của công ty khách hàng với biến động toàn ngành Cùng với đó, tác giả cũng đưa ra những kiến nghị phù hợp và khả thi nhằm góp phần khắc phục những hạn chế và giảm thiểu rủi ro cũng như năng cao chất lượng kiểm toán tại công ty TNHH Kiểm toán AGS
Thông qua các nghiên trên, có thể thấy chi phí bán hàng và chi phí quản lý doanh nghiệp là một khoản mục quan trọng trên báo cáo tài chính, thường được lựa chọn làm đề tài nghiên cứu Các tác giả đã nghiên cứu về đề tài này ở các công ty kiểm toán khác nhau với quy mô doanh nghiệp từ nhỏ đến lớn Nhận thấy vẫn chưa có bài nghiên cứu nào được thực hiện tại Công ty Kiểm toán DFK Việt Nam, tác giả sẽ tiến hành nghiên cứu quy trình kiểm toán khoản mục CPBH và CPQLDN tại công ty này để tìm hiểu về ưu nhược điểm của quy trình, từ đó đề xuất những giải pháp mang tính khả thi nhằm hoàn thiện những mặt hạn chế được nêu.
Khái quát về chi phí bán hàng và chi phí quản lý doanh nghiệp
Dựa vào hoạt động của quá trình sản xuất kinh doanh, chi phí được chia làm 3 loại:
- Chi phí bán hàng (CPBH)
- Chi phí quản lý doanh nghiệp (CPQLDN) Ở bài viết này, tác giả xin đi sâu vào tìm hiểu CPBH và CPQLDN
Căn cứ vào Thông tư 200/2014/TT-BTC, khái niệm CPBH và CPQLDN được định nghĩa như sau:
- Chi phí bán hàng được hiểu là “những khoản chi phí thực tế phát sinh trong quá trình bán sản phẩm, hàng hoá, cung cấp dịch vụ, bao gồm các chi phí chào hàng, giới thiệu sản phẩm, quảng cáo sản phẩm, hoa hồng bán hàng, chi phí bảo hành sản phẩm, hàng hoá (trừ hoạt động xây lắp), chi phí bảo quản, đóng gói, vận chuyển, ” [1] Trong bảng hệ thống tài khoản kế toán hiện hành, chi phí bán hàng được thể hiện qua tài khoản 641
- Chi phí quản lý doanh nghiệp là “các chi phí quản lý chung của doanh nghiệp gồm các chi phí về lương nhân viên bộ phận quản lý doanh nghiệp (tiền lương, tiền công, các khoản phụ cấp, ); bảo hiểm xã hội, bảo hiểm y tế, kinh phí công đoàn, bảo hiểm thất nghiệp của nhân viên quản lý doanh nghiệp; chi phí vật liệu văn phòng, công cụ lao động, khấu hao TSCĐ dùng cho quản lý doanh nghiệp; tiền thuê đất, thuế môn bài; khoản lập dự phòng phải thu khó đòi; dịch vụ mua ngoài (điện, nước, điện thoại, fax, bảo hiểm tài sản, cháy nổ ); chi phí bằng tiền khác (tiếp khách, hội nghị khách hàng )” [1] Trong bảng hệ thống tài khoản kế toán hiện hành, chi phí quản lý doanh nghiệp được thể hiện qua tài khoản 642
2.2.2 Đặc điểm chi phí bán hàng và chi phí quản lý doanh nghiệp
Các khoản mục chi phí bán hàng và chi phí quản lý doanh nghiệp không được được xem là chi phí để tính thuế thu nhập doanh nghiệp theo quy định của Luật thuế Tuy nhiên, nếu các khoản mục chi phí này có đầy đủ hóa đơn chứng từ và đã hạch toán đúng theo quy định của Chế độ kế toán thì không được ghi giảm chi phí kế toán mà chỉ điều chỉnh trong quyết toán thuế thu nhập doanh nghiệp để làm tăng số thuế thu nhập doanh nghiệp phải nộp Việc thay đổi những khoản mục này cũng dẫn đến sự sai sót khi tính lợi nhuận và các khoản thuế phải nộp
Thông tư 200/2014/TT-BTC quy định về kết cấu tài khoản và tài khoản chi tiết cấp 2 của tài khoản 641, 642 như sau:
Bên Nợ: Các chi phí phát sinh liên quan đến quá trình bán sản phẩm, hàng hoá, cung cấp dịch vụ phát sinh trong kỳ
- Khoản được ghi giảm chi phí bán hàng trong kỳ;
- Kết chuyển chi phí bán hàng vào tài khoản 911 (Xác định kết quả kinh doanh) để tính kết quả kinh doanh trong kỳ
Tài khoản 641 không có số dư cuối kỳ
Các tài khoản cấp 2 của tài khoản 641:
- Tài khoản 6411 - Chi phí nhân viên: Phản ánh các khoản phải trả cho nhân viên bán hàng, nhân viên đóng gói, vận chuyển, bảo quản sản phẩm, hàng hoá, bao gồm tiền lương, tiền ăn giữa ca, tiền công và các khoản trích bảo hiểm xã hội, bảo hiểm y tế, kinh phí công đoàn, bảo hiểm thất nghiệp,
- Tài khoản 6412 - Chi phí vật liệu, bao bì: Phản ánh các chi phí vật liệu, bao bì xuất dùng cho việc giữ gìn, tiêu thụ sản phẩm, hàng hoá, dịch vụ, như chi phí vật liệu đóng gói sản phẩm, hàng hoá, chi phí vật liệu, nhiên liệu dùng cho bảo quản, bốc vác, vận chuyển sản phẩm, hàng hoá trong quá trình tiêu thụ, vật liệu dùng cho sửa chữa, bảo quản tài sản cố định, dùng cho bộ phận bán hàng
- Tài khoản 6413 - Chi phí dụng cụ, đồ dùng: Phản ánh chi phí về công cụ, dụng cụ phục vụ cho quá trình tiêu thụ sản phẩm, hàng hoá như dụng cụ đo lường, phương tiện tính toán, phương tiện làm việc,
- Tài khoản 6414 - Chi phí khấu hao tài sản cố định: Phản ánh chi phí khấu hao tài sản cố định ở bộ phận bảo quản, bán hàng, như nhà kho, cửa hàng, bến bãi, phương tiện bốc dỡ, vận chuyển, phương tiện tính toán, đo lường, kiểm nghiệm chất lượng,
- Tài khoản 6415 - Chi phí bảo hành: Dùng để phản ánh khoản chi phí bảo hành sản phẩm, hàng hoá Riêng chi phí sửa chữa và bảo hành công trình xây lắp phản ánh ở tài khoản 627 “Chi phí sản xuất chung” mà không phản ánh ở tài khoản này
- Tài khoản 6417 - Chi phí dịch vụ mua ngoài: Phản ánh các chi phí dịch vụ mua ngoài phục vụ cho bán hàng như chi phí thuê ngoài sửa chữa tài sản cố định phục vụ trực tiếp cho khâu bán hàng, tiền thuê kho, thuê bãi, tiền thuê bốc vác, vận chuyển sản phẩm, hàng hoá đi bán, tiền trả hoa hồng cho đại lý bán hàng, cho đơn vị nhận uỷ thác xuất khẩu,
- Tài khoản 6418 - Chi phí bằng tiền khác: Phản ánh các chi phí bằng tiền khác phát sinh trong khâu bán hàng ngoài các chi phí đã kể trên như chi phí tiếp khách ở bộ phận bán hàng, chi phí giới thiệu sản phẩm, hàng hoá, quảng cáo, chào hàng, chi phí hội nghị khách hàng
Tùy theo đặc điểm kinh doanh của từng doanh nghiệp, tài khoản 641 có thể được mở thêm một số tài khoản chi tiết để tiện cho việc theo dõi và quản lý Cuối kỳ, tài khoản 641 được kết chuyển vào bên Nợ của tài khoản 911 - Xác định kết quả kinh doanh
- Các chi phí quản lý doanh nghiệp thực tế phát sinh trong kỳ
- Số dự phòng phải thu khó đòi, dự phòng phải trả (Chênh lệch giữa số dự phòng phải lập kỳ này lớn hơn số dự phòng đã lập kỳ trước chưa sử dụng hết)
- Các khoản được ghi giảm chi phí quản lý doanh nghiệp
- Hoàn nhập dự phòng phải thu khó đòi, dự phòng phải trả (chênh lệch giữa số dự phòng phải lập kỳ này nhỏ hơn số dự phòng đã lập kỳ trước chưa sử dụng hết)
- Kết chuyển chi phí quản lý doanh nghiệp vào tài khoản 911 (Xác định kết quả kinh doanh)
Tài khoản 642 không có số dư cuối kỳ
Các tài khoản cấp 2 của tài khoản 642:
- Tài khoản 6421 - Chi phí nhân viên quản lý: Phản ánh các khoản phải trả cho cán bộ nhân viên quản lý doanh nghiệp, như tiền lương, các khoản phụ cấp, bảo hiểm xã hội, bảo hiểm y tế, kinh phí công đoàn, bảo hiểm thất nghiệp của Ban Giám đốc, nhân viên quản lý ở các phòng, ban của doanh nghiệp
- Tài khoản 6422 - Chi phí vật liệu quản lý: Phản ánh chi phí vật liệu xuất dùng cho công tác quản lý doanh nghiệp như văn phòng phẩm vật liệu sử dụng cho việc sửa chữa tài sản cố định, công cụ, dụng cụ, (giá có thuế, hoặc chưa có thuế giá trị gia tăng)
Khái quát về kiểm toán chi phí bán hàng và chi phí quản lý doanh nghiệp
Khi kiểm toán BCTC, khoản mục chi phí nói chung hay CPBH và QLDN nói riêng là những khoản mục trọng yếu, cần được chú ý kiểm tra một cách chi tiết nhằm hạn chế khả năng xảy ra sai sót, từ đó hạn chế những rủi ro kiểm toán có thể xảy ra CPBH và CPQLDN còn ảnh hưởng đến nhiều khoản mục khác trên BCTC, đặc biệt là gây ảnh hưởng đến lợi nhuận của doanh nghiệp nên càng cần được chú trọng trong quá trình kiểm toán Bên cạnh đó, việc kiểm tra tính đúng đắn trong việc tập hợp CPBH và CPQLDN còn là cơ sở để KTV đưa ra ý kiến nhận xét giúp doanh nghiệp hoàn thiện hơn trong công tác hạch toán, nâng cao hiệu quả kinh doanh của đơn vị Qua đó có thể khẳng định tính tất yếu phải có của kiểm toán CPBH và CPQLDN trong kiểm toán BCTC
2.3.2 Mục tiêu kiểm toán chi phí bán hàng và chi phí quản lý doanh nghiệp
Mục tiêu chung: đảm bảo tính trung thực và hợp lý của các thông tin tài chính liên quan đến CPBH, CPQLDN qua việc thu thập bằng chứng Đồng thời cung cấp những thông tin và tài liệu có liên quan dùng để làm cơ sở tham chiếu khi kiểm tra các thông tin tài chính khác
Mục tiêu cụ thể: Theo Chương trình kiểm toán mẫu VACPA 2019, phần hành
G300 – CPBH và G400 – CPQLDN, để đạt được mục tiêu chung KTV cần xác nhận những mục tiêu cụ thể sau:
- “Tính hiện hữu và chính xác: Đảm bảo chi phí bán hàng và chi phí quản lý doanh nghiệp không bao gồm các giao dịch, nghiệp vụ chưa xảy ra
- Tính đúng kỳ và phân loại: Đảm bảo chi phí bán hàng và chi phí quản lý doanh nghiệp được phê duyệt, được ghi nhận chính xác và phân loại phù hợp
- Tính đầy đủ: Đảm bảo các chi phí bán hàng và chi phí quản lý doanh nghiệp phát sinh nhưng chưa thanh toán được ghi nhận phù hợp tại ngày kết thúc kỳ kế toán
- Trình bày và thuyết minh: Đảm bảo tất cả các thuyết minh cần thiết liên quan đến chi phí bán hàng và chi phí quản lý doanh nghiệp được lập chính xác và các thông tin này được trình bày và mô tả phù hợp trong BCTC.” [13]
2.3.3 Những sai sót thường gặp khi kiểm toán chi phí bán hàng và chi phí quản lý doanh nghiệp
Chi phí bán hàng và chi phí quản lý doanh nghiệp là những chi phí phát sinh thường xuyên và có liên quan đến nhiều phần hành khác như TSCĐ, lương, nên sẽ dễ xảy ra các sai sót, gian lận gây ảnh hưởng trực tiếp đến kết quả hoạt động kinh doanh của doanh nghiệp Dưới đây là một số sai sót thường gặp có thể xảy ra trong quá trình kiểm toán:
- Khai khống, khai thiếu làm ảnh hưởng sai lệch đến kết quả kinh doanh Việc khai khống hay khai thiếu phụ thuộc vào tình hình kinh doanh của công ty trong năm và tuỳ thuộc vào mục đích tăng lợi nhuận, làm đẹp báo cáo tài chính đối với những công ty niêm yết, hoặc giảm lợi nhuận với mục đích giảm thuế thu nhập doanh nghiệp đối với những công ty có vốn đầu tư nước ngoài
- Ghi nhận sai niên độ: Những chi phí phát sinh xung quanh thời điểm kết thúc niên độ thường bị hạch toán nhầm niên độ
- Chứng từ không hợp lệ (thông tin trên hóa đơn bị sai, không có hóa đơn chứng từ,…)
- Các khoản chi như thưởng cho nhân viên, thưởng sáng kiến mà không có quy chế, quyết định của Ban Giám đốc, hội đồng nghiệm thu
- Hạch toán các khoản phạt chậm nộp thuế, truy thu thuế vào chi phí
2.4 Quy trình kiểm toán chi phí bán hàng và chi phí quản lý doanh nghiệp
Kiểm toán CPBH và CPQLDN là một phần của kiểm toán BCTC, vì vậy cũng gồm 3 giai đoạn: Lập kế hoạch kiểm toán, thực hiện kiểm toán và kết thúc kiểm toán
2.4.1 Lập kế hoạch kiểm toán
Lập kế hoạch kiểm toán là bước đầu tiên cần thực hiện trước khi bước vào một cuộc kiểm toán Đây được coi là giai đoạn chuẩn bị, giúp quá trình kiểm toán diễn ra có hiệu quả hơn
• Đối với khách hàng mới Đối với các tổ chức đã được kiểm toán trước đó, việc tiếp xúc và thu thập thông tin từ kiểm toán viên tiền nhiệm đòi hỏi sự hợp tác và sự đồng ý chính thức từ đơn vị Tuy nhiên, do nguyên tắc bảo mật, kiểm toán viên tiền nhiệm chỉ có thể trả lời các câu hỏi từ kiểm toán viên kế nhiệm nếu có sự đồng ý từ đơn vị Trong trường hợp khách hàng không đồng ý cho tiếp xúc với kiểm toán viên trước đó, kiểm toán viên cần cẩn trọng để tránh mọi sự bất đồng nghiêm trọng
Khi tìm hiểu về khách hàng, kiểm toán viên cần nắm được các thông tin quan trọng như thông tin tổng quan về khách hàng, nhận định ban đầu về tình hình tài chính và kết quả kinh doanh, mục đích và phạm vi của dịch vụ, cũng như yêu cầu cụ thể của công việc
• Đối với khách hàng cũ
Hàng năm, sau khi hoàn thành kiểm toán, kiểm toán viên cần cập nhật thông tin nhằm đánh giá lại các khách hàng xem có nên tiếp tục kiểm toán hay từ chối cung cấp dịch vụ, xem có cần phải thay đổi nội dung của hợp đồng kiểm toán hay không
2.4.1.2 Kế hoạch kiểm toán tổng thể
Trước khi bắt đầu cuộc kiểm toán, trưởng nhóm kiểm toán lập kế hoạch kiểm toán tổng thể Việc này nhằm đảo bảo cuộc kiểm toán được thực hiện có hiệu quả và đúng thời gian dự kiến Các bước của lập kế hoạch kiểm toán tổng thể bao gồm: a Tìm hiểu khách hàng và môi trường hoạt động
- Tìm hiểu thông tin chung về lĩnh vực hoạt động của doanh nghiệp (phương thức bán hàng, chính sách giá bán, hợp đồng thuê văn phòng, thuê nhà xưởng, giao dịch với các bên liên quan, ), các thông tin về loại hình sở hữu và bộ máy quản trị của doanh nghiệp, các hoạt động đầu tư và tài chính của doanh nghiệp
QUY TRÌNH KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC CHI PHÍ BÁN HÀNG VÀ CHI PHÍ QUẢN LÝ DOANH NGHIỆP TẠI CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN DFK VIỆT NAM
Giới thiệu về công ty
3.1.1 Quá trình hình thành và phát triển của công ty
DFK International – Tập đoàn Kiểm toán quốc tế DFK là một tổ chức đa quốc gia có trụ sở tại London, Vương Quốc Anh, với hơn 10.000 nhân viên chuyên nghiệp cung cấp dịch vụ tư vấn và kiểm toán tại 84 quốc gia
Công ty TNHH Kiểm toán DFK Việt Nam được thành lập vào ngày 09/04/2003, là thành viên độc lập của tập đoàn Kiểm toán Quốc tế DFK tại Việt Nam Với số vốn điều lệ là 6 tỷ đồng
Trước ngày 17/09/2010 Công ty có tên là Công ty TNHH Tư vấn và Kiểm toán CA&A, sau đó chính thức đổi tên thành Công ty TNHH Kiểm toán DFK Việt Nam theo Giấy chứng nhận đăng ký kinh doanh thay đổi lần thứ 9 số 0302909063 ngày 08/9/2010 do Sở Kế hoạch – Đầu tư thành phố Hồ Chí Minh cấp
“DFK Việt Nam được Ủy ban Chứng khoán Nhà nước Việt Nam cấp phép cung cấp dịch vụ kiểm toán cho các tổ chức phát hành, niêm yết và kinh doanh chứng khoán từ năm 2007 Công ty cũng được chọn lựa là công ty kiểm toán hỗ trợ cho Bộ Tài Chính trong việc nghiên cứu và cập nhật chuẩn mực kiểm toán Việt Nam
Hiện tại, DFK Việt Nam có trên 100 chuyên viên bao gồm người Việt Nam và nước ngoài làm việc tại văn phòng thành phố Hồ Chí Minh và Hà Nội Đội ngũ nhân viên đã tốt nghiệp đại học, sau đại học và có nhiều năm kinh nghiệm làm việc cho các công ty kiểm toán hàng đầu như KPMG, Arthur Andersen và Ernst & Young Các nhân sự chủ chốt của DFK Việt Nam được đào tạo tại các trường Đại học như Swinburne (Úc), Đại học Bradford ( Vương Quốc Anh), Đại học Utah (Hoa Kỳ), Đại học Rotterdam (Hà Lan), và tổ chức chuyên ngành danh tiếng như ACCA
DFK Việt Nam cung cấp dịch vụ với chất lượng chuyên nghiệp theo tiêu chuẩn quốc tế: tham gia, tổ chức các chương trình huấn luyện quốc tế, mở rộng dịch vụ ra ngoài nước và nhiều điều kiện khác kèm theo.” [5]
Trụ sở chính của DFK đặt tại London,Vương Quốc Anh
Trụ sở của công ty tại Việt Nam:
- Trụ sở tại số 45 Đường Bạch Đằng, phường 2, Quận Tân Bình, thành phố Hồ Chí Minh
- Chi nhánh Hà Nội tại số 01, đường Nguyễn Huy Tưởng, quận Thanh Xuân,
- Chi nhánh Bình Dương tại số 11, đường Thích Quảng Đức, tỉnh Bình Dương Trụ sở làm việc:
- Tên công ty: Công ty TNHH Kiểm toán DFK Việt Nam
- Tên viết tắt: DFK Vietnam Co., Ltd
- Loại hình doanh nghiệp: Công ty TNHH nhiều thành viên
- Người đại diện pháp luật: Nguyễn Lương Nhân
- Địa chỉ trụ sở: 45 Bạch Đằng, phường 2, Quận Tân Bình, Thành phố Hồ Chí Minh
- Điện thoại: T +8428 3547 1242 E: hcmc@dfkvietnam.com
3.1.1.2 Các thành tựu cơ bản
“DFK Việt Nam làm việc theo phương pháp tiếp cận, thu thập thông tin và hiểu rõ yêu cầu của từng khách hàng để đưa ra giải pháp cung cấp dịch vụ thích hợp hơn, nhằm tiết kiệm tối đa chi phí và tạo ra giá trị gia tăng thông qua dịch vụ cung cấp cho khách hàng
Năng lực và tính chuyên nghiệp của DFK Việt Nam còn được thừa nhận tại các doanh nghiệp, các tổ chức kinh tế xã hội hoạt động ở Việt Nam và các doanh nghiệp có vốn đầu tư nước ngoài Chính vì thế công ty đã tạo được sự tín nhiệm và uy tín đối với hơn 300 khách hàng hiện có và không ngừng nâng cao chất lượng phục vụ khách hàng
Bên cạnh đó, công ty đã đào tạo, bồi dưỡng nhiều kiểm toán viên, kỹ thuật viên có trình độ Đại học và trên Đại học chuyên ngành Tài chính – Ngân hàng – Kế toán – Kiểm toán ở trong lẫn ngoài nước, chắc chắn đáp ứng được yêu cầu cao nhất của khách hàng
3.1.2 Một số đặc điểm hoạt động của công ty
3.1.2.1 Các dịch vụ chuyên ngành của công ty a Dịch vụ kiểm toán
Dịch vụ kiểm toán báo cáo tài chính của DFK Việt Nam được Bộ Tài chính công nhận đủ tiêu chuẩn kiểm toán báo cáo tài chính từ năm 2003, bao gồm:
- Kiểm toán báo cáo tài chính
- Kiểm toán quyết toán vốn đầu tư
- Kiểm toán cho các mục đích chuyên biệt
- Soát xét báo cáo tài chính
- Kiểm toán theo các thủ tục thỏa thuận trước b Dịch vụ tư vấn kiểm toán xây dựng cơ bản
Với đội ngũ nhân viên kiểm toán và chuyên viên kỹ thuật nhiều năm kinh nghiệm cung cấp dịch vụ kiểm toán xây dựng cơ bản, Công ty cung cấp khách hàng các dịch vụ bao gồm:
- Kiểm toán, quyết toán xây dựng cơ bản
- Tư vấn hoàn thiện hồ sơ quyết toán xây dựng cơ bản
- Tư vấn giám sát các công trình xây dựng cơ bản c Dịch vụ tư vấn thuế
Với đội ngũ nhân viên tư vấn nhiều năm kinh nghiệm cung cấp dịch vụ tư vấn thuế, Công ty cung cấp khách hàng các dịch vụ quản lý thuế, tư vấn các giải pháp về tuân thủ, đồng thời tiết kiệm chi phí thuế và cập nhật các thay đổi của chính sách thuế:
- Đánh giá tình hình tuân thủ nghĩa vụ thuế
- Tư vấn tuân thủ nghĩa vụ thuế
- Tư vấn về ưu đãi thuế
- Lập hồ sơ hoàn thuế
- Hỗ trợ khách hàng quyết toán thuế
- Tư vấn thường xuyên các vấn đề về thuế
- Cập nhật chính sách thuế d Dịch vụ kế toán
DFK Việt Nam hỗ trợ khách hàng thực hiện các công tác kế toán theo các quy định hiện hành và cung cấp kịp thời thông tin tài chính cho yêu cầu quản trị doanh nghiệp, các dịch vụ bao gồm:
- Cập nhật sổ sách kế toán và lập báo cáo tài chính định kỳ theo quy định
- Cập nhật thông tin tài chính quản trị doanh nghiệp
- Lập các báo cáo thuế định kỳ theo quy định
- Lập các báo cáo tài chính hợp nhất
- Rà soát sổ sách và báo cáo kế toán
- Thiết lập hệ thống kế toán
- Dịch vụ kế toán trưởng e Dịch vụ tư vấn chuyển giá
DFK Việt Nam đang cung cấp dịch vụ tư vấn hỗ trợ cho hầu hết các doanh nghiệp Việt Nam hiện đang niêm yết trên thị trường chứng khoán Hoa Kỳ bao gồm:
- Thành lập hoạt động kinh doanh tại nước ngoài
- Dịch vụ tư vấn cho các doanh nghiệp Việt Nam niêm yết trên thị trường chứng khoán nước ngoài f Dịch vụ chuyên ngành khác
DFK Việt Nam cung cấp dịch vụ xác định giá trị doanh nghiệp theo quy định tại Nghị định số 109/2007/NĐ - CP ngày 26/06/2007 của Chính phủ về việc chuyển doanh nghiệp 100% vốn nhà nước thành công ty cổ phần bao gồm:
- Tái cấu trúc doanh nghiệp
- Xác định giá trị doanh nghiệp
- Lập hệ thống kiểm soát nội bộ
- Đánh giá hoạt động doanh nghiệp
- Tư vấn chuyển giá g Dịch vụ huấn luyện, đào tạo
Thực trạng về quy trình kiểm toán khoản mục chi phí bán hàng và chi phí quản lý doanh nghiệp tại công khách hàng
3.2.1 Giới thiệu về công ty khách hàng
Công ty Cổ phần ABC, tiền thân là Công ty TNHH ABC, được thành lập theo Giấy chứng nhận đầu tư số: 211053xxxx ngày 23/01/2015 (được điều chỉnh từ Giấy chứng nhận đầu tư cũ số 50102200xxxx, cấp ngày 25/10/2007) và thay đổi đến lần thứ 21 ngày 08/11/2022 do Sở Kế hoạch và Đầu tư tỉnh Long An cấp
Công ty Cổ phần ABC đang hoạt động theo Giấy chứng nhận đăng ký doanh nghiệp số: 110079xxxx cấp lần đầu ngày 25/10/2007, thay đổi lần 10 ngày 03/01/2017 chuyển đổi loại hình từ Trách nhiệm hữu hạn sang Cổ phần, thay đổi lần thứ 17 ngày 19/05/2020 do Sở Kế hoạch và Đầu tư tỉnh Long An cấp
Hình thức sở hữu vốn: Công ty cổ phần
Trụ sở chính: Xã Long Cang, Huyện Cần Đước, Tỉnh Long An
Vốn điều lệ của Công ty theo Giấy chứng nhận Đầu tư tại ngày 31/12/2022 là: 67.556.227,00 USD tương đương: 1.537.750.000.000 VNĐ
Vốn thực góp của Công ty tại ngày 31/12/2022: 1.490.729.940.000 VNĐ
Lĩnh vực kinh doanh và ngành nghề kinh doanh
Lĩnh vực kinh doanh: Sản xuất, thương mại và dịch vụ
Ngành nghề kinh doanh: Gia công, sản xuất thép lá, nguyên liệu thép và kết cấu các loại; cho thuê nhà xưởng; sản xuất thép mạ kẽm, thép mạ màu (không sản xuất tại trụ sở chính)
Kỳ kế toán và đơn vị tiền tệ sử dụng trong kế toán
Niên độ kế toán bắt đầu từ ngày 01/01, kết thúc ngày 31/12 hàng năm Đơn vị tiền tệ sử dụng trong ghi chép kế toán là đồng Việt Nam (VNĐ)
Chế độ kế toán áp dụng
Công ty áp dụng Chế độ kế toán doanh nghiệp Việt Nam theo hướng dẫn tại Thông tư số 200/2014/TT-BTC được Bộ Tài chính Việt Nam ban hành ngày 22/12/2014 và các thông tư sửa đổi, bổ sung
3.2.2 Quy trình kiểm toán khoản mục chi phí bán hàng và chi phí quản lý doanh nghiệp tại công ty khách hàng
3.2.2.1 Giai đoạn chuẩn bị kiểm toán
Công ty Cổ phần ABC là khách hàng cũ đã được công ty TNHH Kiểm toán DFK Việt Nam kiểm toán Căn cứ vào hợp đồng kiểm toán năm ngoái và các thông tin về tình hình kinh doanh của doanh nghiệp trong năm 2023, công ty TNHH Kiểm toán DFK Việt Nam đánh giá rủi ro hợp đồng ở mức trung bình và chấp nhận ký hợp đồng với Công ty Cổ phần ABC
Lập kế hoạch kiểm toán
Sau khi ký kết hợp đồng, công ty Kiểm toán DFK tiến hành lập kế hoạch kiểm toán cho Công ty Cổ phần ABC Dựa vào quy mô và tính phức tạp của công ty khách hàng, công ty kiểm toán sẽ lựa chọn số lượng kiểm toán viên phù hợp cho cuộc kiểm toán Công ty Cổ phần ABC là khách hàng cũ nên DFK sẽ chọn những KTV đã từng thực hiện kiểm toán vào những đợt kiểm toán trước để có thể hiểu rõ hơn về cách thức hoạt động và bộ máy quản lý của công ty khách hàng Đội ngũ KTV sẽ bao gồm
1 trưởng nhóm kiểm toán phụ trách chính và giám sát cuộc kiểm toán, 2 KTV và 2 trợ lý KTV Cuộc kiểm toán được tiến hành tại văn phòng làm việc của công ty ABC trong 2 ngày và dự kiến sẽ phát hành báo cáo kiểm toán dự thảo trong 10 ngày kể từ ngày kết thúc cuộc kiểm toán Do là khách hàng cũ nên KTV đã có báo cáo kiểm toán năm trước của công ty, KTV sẽ yêu cầu đơn vị chuẩn bị thêm báo cáo tài chính kết thúc 31/12/2023, bảng cân đối phát sinh các tài khoản, bảng tổng hợp công nợ, sổ chi tiết cùng các chứng từ kế toán, hóa đơn có liên quan trong năm 2023 để sử dụng trong quá trình thực hiện kiểm toán Đánh giá mức trọng yếu
Mức trọng yếu là một chỉ tiêu quan trọng trong kiểm toán BCTC, dùng để đánh giá rủi ro và thu hẹp phạm vi cần kiểm tra Tại công ty DFK, yếu tố này được đánh giá dựa trên các tiêu chí như tổng tài sản, lợi nhuận trước thuế, doanh thu thuần và vốn chủ sở hữu Khi bước vào cuộc kiểm toán, trưởng nhóm KTV sẽ tiến hành đánh giá mức trọng yếu tổng thể và mức trọng yếu cho các khoản mục và cung cấp cho nhóm kiểm toán Tại công ty ABC, các giá trị này được đánh giá như sau:
Nội dung Đánh giá ban đầu Kỳ trước
Tiêu chí được sử dụng để ước tính mức trọng yếu
Doanh thu thuần Doanh thu thuần
Nguồn số liệu để xác định mức trọng yếu
BCTC đã điều chỉnh sau kiểm toán
Giá trị tiêu chí được lựa chọn
1.857.602.533.787 Ảnh hưởng tăng/(giảm) của các biến động bất thường
Giá trị tiêu chí được lựa chọn sau điều chỉnh
Tỷ lệ sử dụng để ước tính mức trọng yếu
Mức trọng yếu tổng thể
Lý do cho việc lựa chọn tiêu chí và lựa chọn % xác định mức trọng yếu tổng thể năm nay
Công ty đang trong giai đoạn tái cơ cấu nên các tiêu chí về doanh thu/lợi nhuận là không trọng yếu và không ổn định giữa các kỳ kế toán
Doanh thu là một trong những chỉ tiêu quan trọng để đánh giá kết quả hoạt động của công ty
Giải thích nguyên nhân chênh lệch lớn về mức trọng yếu của năm nay so với năm trước
Chênh lệch là không đáng kể
Tỷ lệ sử dụng để ước tính mức trọng yếu thực hiện
Mức trọng yếu thực hiện (1)
Lý do lựa chọn tỷ lệ này cho năm nay
Chọn mức Trung Bình vì công ty có lợi nhuận từ hoạt động kinh doanh lớn
Tỷ lệ sử dụng để ước tính ngưỡng sai sót không đáng kể
Ngưỡng sai sót không đáng kể/sai sót có thể bỏ qua
Nguồn: Giấy tờ làm việc công ty TNHH Kiểm toán DFK Việt Nam
Bảng 3.1: Xác định mức trọng yếu
Trong đợt kiểm toán này, tiêu chí được chọn để ước tính mức trọng yếu là doanh thu thuần Dựa vào BCTC các năm trước của công ty ABC, KTV xác định không có vấn đề trọng yếu phát sinh, do đó mức rủi ro kiểm toán là trung bình nên mức trọng yếu được lựa chọn cho toàn bộ BCTC là 1,5% doanh thu thuần, mức trọng yếu tổng thể là 50% và ngưỡng sai sót có thể bỏ qua là 3% Việc lựa chọn các tỷ lệ này nhằm hạn chế tối đa các sai sót có thể bỏ qua, từ đó đảm bảo BCTC của công ty là trung thực và hợp lý Dựa vào bảng trên, giá trị tối đa mà toàn bộ sai sót trên báo cáo tài chính có thể bị sai nhưng không ảnh hưởng đến quyết định của các đối tượng sử dụng thông tin là 22.694.888.866 đồng Đối với từng khoản mục trên báo cáo tài chính nói chung và khoản mục CPBH và CPQLDN nói riêng, những chứng từ có giá trị lớn hơn mức trọng yếu thực hiện (11.347.444.433 đồng) đều phải tiến hành kiểm tra chứng từ gốc, dưới ngưỡng này KTV chọn mẫu chứng từ để kiểm tra Với những sai sót nhỏ hơn hoặc bằng 340.423.333 đồng, nếu KTV phát hiện phải đưa vào bảng tổng hợp sai lệch và tiến hành điều chỉnh sau đó Trường hợp KTV không phát hiện ra trong quá trình kiểm toán, sai sót ở ngưỡng này sẽ không làm ảnh hưởng đến BCTC
3.2.2.2 Giai đoạn thực hiện kiểm toán
Khi thực hiện kiểm toán khoản mục Chi phí bán hàng và Chi phí quản lý doanh nghiệp, ba mục tiêu kiểm toán quan trọng cần quan tâm là tính hiện hữu, đầy đủ và tính chính xác Tại công ty DFK các KTV sẽ tiến hành thực hiện trên Working Papers mẫu (WP) hay còn gọi là giấy tờ làm việc để kiểm tra khoản mục WP này được thiết kế tuân theo hướng dẫn của chương trình kiểm toán mẫu BCTC của Hội kiểm toán hành nghề Việt Nam, gọi tắt là VACPA Phần hành CPBH và CPQLDN được thực hiện trên WP G300 – G400: CPBH và CPQLDN, gồm các giấy tờ làm việc chi tiết như sau:
- G310, G410: Bảng tổng hợp số liệu
- G320, G420: Thông tin thuyết minh báo cáo tài chính
- G340, G440: Tổng hợp các phát hiện của phần hành
- G341, G441: Tổng hợp bút toán điều chỉnh
- G342, G442: Xem xét nguyên tắc, chính sách kế toán áp dụng
- G343, G443: Kiểm tra phân tích với năm trước
- G345, G445: Rà soát các khoản mục bất thường và xem xét các quy định có liên quan
- G346, G446: Kiểm tra các nghiệp vụ bất thường
- G349, G449: Chọn mẫu kiểm tra chứng từ
- G350, G500: Kiểm tra tính đúng kỳ a Thực hiện thử nghiệm kiểm soát
Thử nghiệm kiểm soát 1: Kiểm tra hóa đơn, hợp đồng và các chứng từ liên quan đến tài khoản 641, 642 phát sinh trong kỳ
KTV tiến hành chọn mẫu các nghiệp vụ có giá trị lớn, biến động mạnh trong kỳ để kiểm tra các chứng từ, hoá đơn kế toán liên quan đến nghiệp vụ phát sinh So sánh, đối chiếu trên sổ sách hạch toán với giá trị, số lượng, quy cách ghi trên đơn đặt hàng, phiếu nhập kho, hoá đơn, hợp đồng, biên bản giao nhận, biên bản sửa chữa, phiếu chi (trường hợp thanh toán tiền mặt), giấy báo nợ ngân hàng, bản kê phí cước xem có khớp với nhau hay không Trường hợp không khớp, KTV yêu cầu đơn vị giải trình chênh lệch
Thử nghiệm kiểm soát 2: Kiểm tra tính hợp lý, hợp lệ, có sự phê duyệt của các khoản CPBH và CPQLDN
Việc kiểm soát chi phí của đơn vị là một trong những yếu tố quan trọng, KTV cần kiểm tra tính liên tục của chứng từ và đảm bảo nội dung diễn giải của các nghiệp vụ phát sinh là hợp lý Các chứng từ được chọn mẫu cần đối chiếu với sổ sách kế toán xem các chi phí có được ghi nhận ngay khi có chứng từ hay không Đồng thời giấy đề nghị thanh toán cần phải có sự xét duyệt của Trưởng bộ phận và Giám đốc nhằm hạn chế, phát hiện các rủi ro gian lận như cá nhân chiếm dụng tiền của công ty vào mục đích riêng hay việc chi tiền sai mục đích
Nhận xét: Về mặt lý thuyết, việc thực hiện thử nghiệm kiểm soát sẽ được tiến hành như trên Tuy nhiên thực tế khi kiểm toán, bước thực hiện thử nghiệm kiểm soát sẽ do trưởng nhóm kiểm toán tiến hành đánh giá cho toàn bộ các khoản mục trên BCTC bằng cách đánh giá theo chu trình, bao gồm: chu trình Bán hàng – Phải thu - Thu tiền, chu trình Mua hàng – Phải trả - Trả tiền, chu trình Hàng tồn kho – Giá thành – Giá vốn, chu trình Tiền lương – Phải trả người lao động và chu trình Tài sản cố định – Xây dựng cơ bản KTV phụ trách các phần hành nói chung và phần hành Chi phí bán hàng và Chi phí quản lý doanh nghiệp nói riêng sẽ không thực hiện lại thử nghiệm kiểm soát Do công ty ABC là khách hàng cũ, chính sách kế toán nhất quán với năm trước nên trưởng nhóm kiểm toán chỉ thực hiện đánh giá sơ lược lại các chu trình, kết quả đánh giá các chu trình sẽ được đính kèm ở phần phụ lục 3 b Thực hiện thử nghiệm cơ bản
Về cơ bản, các bước để tiến hành kiểm toán chi phí bán hàng và chi phí quản lý doanh nghiệp tại công ty Kiểm toán DFK là giống nhau Do vậy tác giả tiến hành trình bày các bước kiểm toán chung và minh họa riêng đối với từng khoản mục
• Kiểm tra chính sách kế toán
Kết quả khảo sát ý kiến kiểm toán viên về quy trình kiểm toán khoản mục chi phí bán hàng và chi phí quản lý doanh nghiệp
Khảo sát các đánh giá của KTV về các ưu điểm và các tồn tại trong quy trình kiểm toán chi phí bán hàng và chi phí quản lý doanh nghiệp của công ty Kiểm toán DFK
Khảo sát ý kiến về các giải pháp đề xuất nhằm hoàn thiện quy trình kiểm toán chi phí bán hàng và chi phí quản lý doanh nghiệp của công ty Kiểm toán DFK
Bảng câu hỏi khảo sát bao gồm các câu hỏi dựa trên cơ sở lý thuyết ở chương 2 và kinh nghiệm đúc kết được trong quá trình tìm hiểu về các ưu điểm và tồn tại của quy trình kiểm toán khoản mục chi phí bán hàng và chi phí quản lý doanh nghiệp tại công ty TNHH Kiểm toán DFK Việt Nam, đồng thời đánh giá về mức độ khả thi của các giải pháp đề xuất
- Tổng số phiếu đã phát: 16
- Số phiếu đã thu hồi: 16
- Phương pháp khảo sát: Sử dụng bảng câu hỏi qua google forms
3.3.4 Kết quả và nhận xét
Bảng khảo sát được thiết kế theo thang đo Likert 5 mức độ, gồm: 1: Hoàn toàn không đồng ý, 2: Không đồng ý, 3: Không chắc chắn, 4: Đồng ý, 5: Hoàn toàn đồng ý Danh sách 16 người tham gia thực hiện khảo sát bao gồm các KTV và các trợ ký kiểm toán được đính kèm ở phần phụ lục 4
Phần 1: Đánh giá của KTV về ưu, nhược điểm trong quy trình kiểm toán chi phí bán hàng và chi phí quản lý doanh nghiệp của công ty Kiểm toán DFK
Bảng 3.8 : Kết quả khảo sát ưu điểm của quy trình kiểm toán CPBH và
Câu hỏi khảo sát Trả lời
Quy trình kiểm toán được xây dựng phù hợp với các chuẩn mực kế toán liên quan đến CPBH và CPQLDN, tuân theo chuẩn mực của VACPA
Quy trình kiểm toán CHBH và
CPQLDN có thể áp dụng cho nhiều loại hình doanh nghiệp
Trưởng nhóm phân chia công việc phù hợp với năng lực của từng thành viên của đoàn kiểm toán
Kiểm tra lại đầy đủ các bằng chứng kiểm toán đối với CPBH và
CPQLDN ở giai đoạn hoàn thành kiểm toán
Các thủ tục kiểm toán khoản mục
CPBH và CPQLDN được thực hiện đầy đủ
Hoàn thiện hết các giấy tờ làm việc đối với CPBH và CPQLDN 100%
Nguồn: Tổng hợp dữ liệu khảo sát
Nhận xét: Từ kết quả khảo sát có thể thấy, các KTV ở công ty DFK đều đồng tình rằng quy trình kiểm toán của công ty đã được xây dựng phù hợp với các chuẩn mực kế toán liên quan đến CPBH và CPQLDN, tuân theo chuẩn mực của VACPA, đồng thời quy trình cũng được cho là có thể áp dụng cho nhiều loại hình doanh nghiệp với tỷ lệ đồng ý và hoàn toàn đồng ý là 100% Ý kiến trưởng nhóm kiểm toán đã phân chia công việc phù hợp với năng lực của các thành viên trong đoàn cũng nhận được sự tán thành với tỷ lệ 87% Hầu hết các KTV đều đồng ý rằng các thủ tục kiểm toán đối với khoản mục CPBH và CPQLDN đã được thực hiện đầy đủ, các bằng chứng kiểm toán cũng được kiểm tra lại đầy đủ vào giai đoạn hoàn thành kiểm toán với tổng tỷ lệ đồng ý lần lượt là 75% và 100% cả KTV đều đồng ý với ý kiến các giấy tờ làm việc liên quan đến khoản mực CPBH và CPQLDN đã được hoàn thiện với tỷ lệ 100%
Bảng 3.9 : Kết quả khảo sát các tồn tại của quy trình kiểm toán CPBH và
Câu hỏi khảo sát Trả lời
Việc đánh giá lại hệ thống
KSNB đối với khách hàng cũ không được chú trọng
Việc chọn mẫu kiểm tra chứng từ là phi thống kê, còn phụ thuộc vào năng lực và phán đoán của
Thử nghiệm kiểm soát chưa được thực hiện riêng biệt, chỉ được thực hiện chung qua việc đánh giá các chu trình
Không có phần mềm riêng biệt hỗ trợ kiểm toán 12,5% 87,5%
Thiếu nhân sự mỗi khi đến mùa kiểm toán 100%
Chỉ áp dụng phân tích thông tin tài chính, thông tin phi tài chính chưa được chú trọng
File mềm giấy tờ làm việc của công ty khách hàng do nhóm kiểm toán nào thực hiện thì nhóm đó lưu giữ, hồ sơ kiểm toán chưa được phân loại theo từng ngành nghề
Nguồn: Tổng hợp dữ liệu khảo sát
Nhận xét: Đối với các tồn tại của công ty, ý kiến thiếu nguồn nhân sự mỗi khi đến mùa kiểm toán nhận được sự đồng tình tuyệt đối với tỷ lệ 100% Nguyên nhân là do khối lượng công việc vào mùa kiểm toán quá tải dẫn đến nguồn nhân lực bị thiếu hụt Việc đánh giá lại hệ thống KSNB đối với khách hàng cũ vẫn chưa được chú trọng cũng là điểm còn tồn tại trong quy trình kiểm toán khoản mục CPBH và CPQLDN của công ty, ý kiến đồng tình chiếm lần lượt 87,5% và 100% Các KTV của công ty chỉ thực hiện phân tích thông tin tài chính liên quan đến CPBH và CPQLDN, các thông tin phi tài chính vẫn chưa được chú trọng trong quá trình kiểm toán, chiếm tỷ lệ 93.75% Hiện tại vẫn chưa có phần mềm riêng biệt nào được thiết kế để hỗ trợ việc kiểm toán, dẫn đến việc chọn mẫu vẫn còn phụ thuộc vào xét đoán và kinh nghiệm kiểm toán của KTV cũng là một điểm cần được giải quyết nhằm nâng cao chất lượng kiểm toán, tỷ lệ tán thành đều là 100% Ngoài ra file mềm giấy tờ làm việc của công ty khách hàng do nhóm nào phụ trách kiểm toán cũng do nhóm đó lưu giữ dẫn đến một vài khó khăn khi đổi nhóm kiểm toán khác cũng như cách lưu giữ hồ sơ kiểm toán bản cứng cũng là điểm cần khắc phục, ý kiến đồng tình 93,75%
Phần 2: Khảo sát ý kiến của KTV về các giải pháp giải pháp nhằm hoàn thiện quy trình kiểm toán khoản mục Chi phí bán hàng và Chi phí quản lý doanh nghiệp
Bảng 3.10 : Kết quả khảo sát về các giải pháp giải pháp đề xuất
Câu hỏi khảo sát Trả lời
Chú trọng hơn vào việc đánh giá hệ thống KSNB, đặc biệt là đối với khách hàng cũ
Thiết kế phần mềm riêng biệt phục vụ chọn mẫu kiểm tra chứng từ 25% 56,25% 18,75%
Tăng cường bồi dưỡng nghiệp vụ cho đội ngũ nhân viên 100%
Thực hiện thêm các thủ tục phân tích các thông tin phi tài chính 31,25% 68,75%
Sắp xếp, kiểm tra định kỳ đối với hồ sơ kiểm toán lưu trữ trên giấy
Lưu trữ file mềm giấy tờ làm việc vào một ổ đĩa chung cho toàn công ty
Nguồn: Tổng hợp dữ liệu khảo sát
Nhận xét: Nhìn chung, đề xuất tăng cường bồi dưỡng đội ngũ nhân viên và thực hiện thêm các thủ tục phân tích thông tin phi tài chính được các KTV cho là có tính khả thi, đều chiếm tỷ lệ 100% Đề xuất sắp xếp, kiểm tra định kỳ đối với hồ sơ kiểm toán lưu trữ trên giấy và lưu trữ file mềm giấy tờ làm việc vào một ổ đĩa chung cho toàn công ty cũng được các KTV đồng thuận, tỷ lệ 81,25% Đề xuất thiết kế phần mềm riêng biệt phục vụ chọn mẫu kiểm tra chứng từ được các KTV tán thành với tỷ lệ 75% Đối với đề xuất chú trọng hơn vào việc đánh giá hệ thống
KSNB, đặc biệt là đối với khách hàng cũ, các KTV phân thành 2 luồng ý kiến trái chiều với 50% số phiếu tán thành và 50% số phiếu không tán thành Các KTV cho rằng việc này là không thực sự cần thiết và tốn nhiều thời gian, chi phí
3.4 Đánh giá quy trình kiểm toán khoản mục chi phí bán hàng và chi phí quản lý doanh nghiệp
Từ kết quả quan sát trải nghiệm quy trình kiểm toán thực tiễn tại đơn vị, kết hợp khảo sát minh họa hồ sơ kiểm toán và khảo sát ý kiến của kiểm toán viên, tác giả đưa ra các nhận xét về quy trình kiểm toán khoản mục Chi phí bán hàng và Chi phí quản lý doanh nghiệp tại Công ty TNHH Kiểm toán DFK Việt Nam như sau:
Quy trình kiểm toán của công ty TNHH Kiểm toán DFK Việt Nam được thiết kế một cách hoàn chỉnh, chặt chẽ, đảm bảo phù hợp với chuẩn mực và mang lại sự hiệu quả, chính xác cao Quá trình lên kế hoạch, sắp xếp lịch trình và tổ chức kiểm toán được thực hiện một cách hợp lý, kế hoạch kiểm toán được xây dựng từ tổng thể đến chi tiết và có sự giám sát kỹ lưỡng từ các cấp
Công ty sử dụng chương trình kiểm toán mẫu được thiết kế sẵn tạo điều kiện cho thành viên đoàn kiểm toán thực hiện tốt quá trình kiểm toán, tiết kiệm thời gian và giảm bớt các rủi ro không cần thiết nếu phải soạn thảo lại chương trình kiểm toán trong quá trình kiểm toán tại công ty khách hàng Bên cạnh đó, việc thiết kế sẵn chương trình kiểm toán mẫu cũng giúp các thực tập sinh có thể dễ dàng tiếp cận, làm quen với công việc kiểm toán hơn qua quá trình đọc hiểu và được các anh chị nhân viên hướng dẫn Đội ngũ nhân viên có năng lực, trình độ chuyên môn cao và có nhiều năm kinh nghiệm trong công việc Bên cạnh đó, công ty luôn cập nhật, trang bị thêm kiến thức cho kiểm toán viên theo chương trình do VACPA và Bộ Tài Chính tổ chức
Dưới sự phân công của trưởng nhóm kiểm toán, mỗi KTV sẽ phụ trách thực hiện một vài phần hành cụ thể mà bản thân KTV am hiểu nhất và luôn hỗ trợ nhau giữa các phần hành liên quan, đảm bảo công việc được thực hiện một cách hiệu quả và gia tăng độ chính xác Các KTV luôn cố gắng hoàn thiện hết các giấy tờ làm việc đối với các phần trong quá trình kiểm toán BCTC nói chung, phần hành CPBH và
CPQLDN nói riêng; các thủ tục kiểm toán được thực hiện đầy đủ, bằng chứng kiểm toán cũng được kiểm tra lại trong giai đoạn hoàn thành kiểm toán
