CHƯƠNG 3: CƠ SỞ LÝ THUYẾT VỀ KIỂM TOÁN CHI PHÍ BÁN HÀNG VÀ
4.3. Kiểm toán khoản mục chi phí bán hàng và chi phí quản lý doanh nghiệp khách hàng thực tế tại công ty AAA được thực hiện bởi Công ty TNHH Kiểm toán
4.3.1. Lập kế hoạch kiểm toán
Bước 1: Tìm hiểu thông tin khách hàng
Thông tin cơ bản về Công ty TNHH AAA Việt Nam
Công ty TNHH AAA Việt Nam là Công ty trách nhiệm hữu hạn một thành viên được thành lập tại Việt Nam theo Giấy chứng nhận đăng ký đầu tư có mã số dự án 3234092xxx ngày 22 tháng 02 năm 2019 và Giấy chứng nhận đăng ký doanh nghiệp có mã số doanh nghiệp 0315555xxx ngày 09 tháng 03 năm 2019 do Sở Kế hoạch và Đầu tư Thành phố Hồ Chí Minh cấp.
Vốn đầu tư : 400,xxx USD tương đương 9,134,xxx,xxx VND Vốn điều lệ : 100,xxx USD tương đương 2,283,xxx,xxx VND Chủ sở hữu : 100% vốn từ Nhật Bản
Quy mô công ty : Quy mô nhỏ dựa trên tiêu chí tổng tài sản và tổng doanh thu. Không phải công ty niêm yết.
Địa chỉ công ty : Phòng XXX, Tầng A, 5XX đường Y, phường Z, Quận W ,TP.HCM
Lĩnh vực kinh doanh
: Dịch vụ Ngành nghề kinh
doanh
- Dịch vụ tư vấn quản lý chung
- Thực hiện quyền nhập khẩu, quyền xuất khẩu, quyền phân phối bán buôn các hàng hóa không thuộc danh mục cấm xuất khẩu, nhập khẩu và phân phối theo quy định pháp luật Việt Nam hoặc không theo diện hạn chế theo cam kết quốc tế trong các điều ước quốc tế mà Việt Nam là thành viên.
- Dịch vụ nghiên cứu thị trường
Tìm hiểu chính sách kế toán áp dụng cho khoản mục CPBH, CPQLDN Đơn vị tiền tệ: VND
Niên độ kế toán: Bắt đầu từ 01/01 và kết thúc 31/12 hàng năm Hình thức ghi sổ kế toán: Nhật ký chung (trên máy tính) Chế độ khấu hao: Khấu hao theo phương pháp đường thẳng Áp dụng Chế độ Kế toán Doanh nghiệp Việt Nam theo:
Thông tư 200/2014/TT-BTC ngày 22/12/2014 về hướng dẫn Chế độ kế toán doanh nghiệp
Thông tư 53/2016/TT-BTC ngày 21/03/2016 sửa đổi bổ sung một số điều của Thông tư 200/2014/TT-BTC ngày 22/12/2014 về hướng dẫn Chế độ kế toán doanh nghiệp
Ghi nhận CPBH, CPQLDN khi có đầy đủ chứng từ theo quy định tại Thông tư 78/2014/TT-BTC, TT96/2015/TT-BTC. (Sử dụng hoá đơn đặt in)
Hướng dẫn về Thuế TNDN để đảm bảo các khoản chi phí phát sinh được tính là chi phí hợp lệ khi quyết toán thuế TNDN.
Tìm hiểu về lĩnh vực hoạt động của Doanh nghiệp
Doanh thu chủ yếu từ hoạt động kinh doanh chính của doanh nghiệp xuất bán ra nước ngoài, khách hàng chính là các bên liên quan. Hàng hóa chủ yếu được mua từ công ty mẹ ở Nhật Bản. Do sản phẩm công nghiệp khó hư hỏng và được sản xuất chủ yếu theo đơn hàng nhu cầu của công ty mẹ, hoạt động của Công ty TNHH AAA ít chịu rủi ro bởi tác động của môi trường kinh tế.
Tìm hiểu về hệ thống kiểm soát nội bộ của doanh nghiệp
Do đối tượng khách hàng không nhiều, nên không có chính sách giá bán cụ thể do Giám đốc quyết định dựa trên giá cả thị trường, tình hình kinh doanh của công ty, tình hình kinh tế theo từng giai đoạn. Sản phẩm của doanh nghiệp không có nhiều thay đổi (cơ cấu, chủng loại,…).
Quy định chính thức về KSNB và quy chế tài chính: Do doanh nghiệp có quy mô nhỏ, các hoạt động kinh doanh chủ yếu được Chủ tịch giám sát và quản lý trực tiếp, nên không có các quy định, văn bản chính thức về KSNB
(Chi tiết ở Phụ lục 1: Giấy làm việc A610 – Đánh giá về KSNB ở cấp độ toàn Doanh nghiệp)
Bước 2: Phân tích sơ bộ BCTC
Bảng 4.1: Bảng báo cáo hoạt động kinh doanh công ty TNHH AAA Việt Nam
Ref: A510 PL
Client: CÔNG TY TNHH AAA VIỆT NAM Prepared by: NTVT date 03/02/2023 Period: 31/12/2022 Prepared by: TAT dated 03/02/2023 Subject: Overall analysis of the unaudited
financial statements _ PL
Reviewed by: HHP dated 06/02/2023
ITEMS Code Current year
(Before audited) Prior year Varivance
VND %
Gross sales 01 6,896,256,xxx 6,536,841,xxx 359,415,xxx 5%
Less deductions 02 - - - Net sales 10 6,896,256,xxx 6,536,841,xxx 359,415,xxx 5%
Cost of sales 11 1,020,182,xxx 976,256,xxx 43,926,xxx 4%
Gross profit Margin 20 5,876,073,xxx 5,560,585,xxx 315,488,xxx 6%
Financial income 21 165,716,xxx 89,828,xxx 75,888,xxx 84%
Financial expenses 22 100,208,xxx 153,xxx 100,055,xxx 65008%
In which: Interest expenses
23 - - - N/A
Selling expenses 25 192,522,xxx 304,997,xxx (112,474,xxx) -37%
General and
administration expenses
26
4,888,517,xxx 4,922,738,xxx (34,221,xxx) -1%
Profit from operating activities
30 860,541,xxx 422,522,xxx 438,018,xxx 104%
Other income 31 1 339,xxx (338,xxx) -100%
Other expenses 32 6,886,xxx 21,xxx 6,865,xxx 31730%
Profit from other activities
40 (6,886,xxx) 317,xxx (7,204,xxx) -2270%
Net profit before tax 50 853,654,xxx 422,840,xxx 430,814,xxx 102%
Current corporate income tax expense
51 224,455,xxx 98,761,xxx 125,694,xxx 127%
Deferred corporate income tax expense
52 - - - N/A
Profit after tax 60 629,199,xxx 324,078,xxx 305,120,xxx 94%
Nguồn: Công ty TNHH Kiểm Toán AGS Dựa vào bảng báo cáo hoạt động kinh doanh mà Công ty TNHH AAA cung cấp, KTV sẽ thực hiện phân tích khoản mục CPBH, CPQLDN đưa ra những đánh giá sau:
Biến động: CPBH, CPQLDN năm nay giảm nhẹ so với năm trước, phù hợp với biến động doanh thu. Tỷ lệ CPQLDN, CPBH trên doanh thu thuần năm nay không giảm đáng kể so với năm ngoái, doanh nghiệp vẫn thể hiện tốt trong việc kiểm soát chi phí hiệu quả và gia tăng lợi nhuận.
Bảng 4.2: Phân tích tỷ số tài chính công ty TNHH AAA Việt Nam
Ref: A510 Ratio
Client: Công ty TNHH AAA Việt Nam Prepared by: NTVT dated 03/02/2023 Period: 31/12/2022 Prepared by: TAT dated 03/02/2023 Subject: Overall analysis of the unaudited
financial statements _ Ratio
Reviewed by: HHP dated 06/02/2023
Analytical review - Ratios
Common rate Formular Current year
(Before audited)
Prior year (After audited)
Var
% Current ratio - times Current assets / Current liabilities 9.15 7.38 23.99%
Acid test ratio - times (Current assets - Inventories) /
Current liabilities 9.15 7.38 23.99%
Gross profit margin - % Gross profit / Income % 85% 85% 0%
Long-term liabilities /
capital Long-term liabilities / capital 0.00 0.00 0%
Total liabilities / capital Total liabilities / capital 0.14 0.15 -12%
Long-term liabilities /
Total assets Long-term liabilities / Total assets 0.00 0.00 0%
Gearing Total liabilities / Total assets 0.11 0.13 -20%
Nguồn: Công ty TNHH Kiểm Toán AGS Sau khi KTV phân tích báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh, KTV sẽ tính một số tỷ số tài chính quan trọng để đưa ra cái nhìn tổng quát về doanh nghiệp và đưa ra kết luận phù hợp về số dư tài khoản cũng như các biến động bất thường.
Nhận xét về doanh nghiệp của KTV
Khả“năng thanh toán năm nay tăng đáng kể so với năm trước. Hệ số thanh toán hiện tại cho thấy doanh nghiệp đang có khả năng thanh toán tốt và tính thanh khoản cao. Tuy nhiên, việc hệ số này quá cao cho thấy doanh nghiệp sử dụng nguồn vốn không hiệu quả. Mặt khác, hoạt động kinh doanh hiệu quả thể hiện qua tỷ suất lợi nhuận dương, cho thấy doanh nghiệp đang làm ăn có lãi.”
Tổng nợ dài hạn trên vốn chủ sở hữu bằng 0 cho thấy rủi ro tài chính thấp không có nghĩa vụ trả nợ“trong tương lai xa, tăng khả năng thanh toán. Tuy nhiên, đòn bẩy tài chính thấp việc sử dụng ít nợ vay khiến doanh nghiệp bỏ lỡ cơ hội gia tăng lợi nhuận. => Khả năng tăng trưởng kinh doanh của doanh nghiệp sẽ bị hạn chế.”
Đánh giá của KTV: Qua quá trình tìm hiểu khách hàng AAA, KTV có những đánh giá sơ bộ ban đầu về đơn vị.“KTV đã tìm hiểu rõ các nguyên nhân của các biến động bất thường thông qua việc đọc sổ sách và phỏng vấn đơn vị kết hợp với cả thủ tục phân tích xu hướng và phân tích tỷ số trong giai đoạn lập kế hoạch. Từ đó, thông qua các biến động và giao dịch bất thường đã khoanh vùng được những khoản mục có sai sót trọng yếu và thủ tục kiểm toán chi tiết phục vụ cho giai đoạn thực hiện kiểm toán. Tình hình hoạt động kinh doanh của công ty năm 2022 có lãi và không biến động nhiều so với năm trước, doanh thu bán hàng của đơn vị biến động phù hợp với sự biến động của chi phí. Điều này thể hiện sự thích hợp trong số liệu của
đơn vị nhưng để đảm bảo tính thận trọng nên KTV cần lưu ý khi tiến hành phân tích và kiểm tra chi tiết trong giai đoạn thực hiện kiểm toán. Khi đã có cái nhìn tổng quan về doanh nghiệp,”Trưởng nhóm sẽ phân chia công việc trong nhóm kiểm toán cho phù hợp đồng thời lưu ý những khoản mục nào cần phải kiểm tra tỉ mỉ khi đi thực hiện kiểm toán tại đơn vị được kiểm toán
Bước 3: Tìm hiểu HTKSNB
Như đã tìm hiểu ở phần lý thuyết quy trình kiểm toán thì việc tìm hiểu HTKSNB sẽ được KTV đánh giá cho 5 thành phần. Việc đánh giá thông qua trả lời câu hỏi ở mẫu giấy tờ làm việc A610 “Đánh giá về KSNB ở cấp độ toàn Doanh nghiệp” (phụ lục 1).
Từ đó KTV đưa ra kết luận về Công ty TNHH AAA Việt Nam do công ty có quy mô nhỏ, phần lớn hoạt động của DN đã được Tổng giám đốc kiểm soát tốt, không phát hiện các rủi ro trọng yếu có thể ảnh hưởng trọng yếu đến cấp độ toàn doanh nghiệp.
Bước 4: Xác định mức trọng yếu
Tại thời điểm lập kế hoạch kiểm toán, Công ty TNHH AAA đã cung cấp cho nhóm kiểm toán bản dự thảo BCTC năm 2022. Dựa vào số liệu này cùng với BCTC đã kiểm toán năm trước, Trưởng nhóm kiểm toán sẽ thực hiện việc thiết lập mức trọng yếutheo quy định của A710 “Xác định mức trọng yếu Kế hoạch – Thực tế” – VACPA. Dưới đây là bảng minh họa cách tính mức trọng yếu của công ty:
Bảng 4.3: Xác định mức trọng yếu cụ thể kiểm toán công ty TNHH AAA Việt Nam
Nội dung Kế hoạch Thực tế
Lợi nhuận trước thuế
853,xxx,xxx 814,xxx,xxx
Tiêu chí được sử dụng ước tính mức trọng yếu
X Doanh thu thuần 6,896,256,xxx 6,896,256,xxx
Tổng chi phí 6,20x,xxx,xxx 6,24x,xxx,xxx
Vốn chủ sở hữu 2,31x,xxx,xxx 2,31x,xxx,xxx
Tổng tài sản 4,95x,xxx,xxx 4,99x,xxx,xxx Nguồn số liệu để xác
định mức trọng yếu
BCTC trước kiểm toán
BCTC sau kiểm toán Lý do lựa chọn tiêu chí xác
định mức trọng yếu
DN là khách hàng cũvà không phải là công ty niêm yết trên sàn chứng khoán nên chọn cơ sở để xác định mức trọng yếu là Doanh thu thuần
Giá trị tiêu chí lựa chọn (a) 6,896,256,xxx 6,896,256,xxx Tỷ lệ được sử dụng để ước
tính mức trọng yếu tổng thể
Lợi nhuận trước Thuế: 5% - 10%
Doanh thu thuần: 0,5% - 3% (b) 3% 3%
Tổng tài sản: 2%
Lý do chọn tỷ lệ Do muốn sót xét các rủi ro nhiều hay ít
Mức trọng yếu tổng thể (c)=(a)*(b) 206,887,xxx 206,887,xxx Tỷ lệ ước tính mức trọng
yếu thực hiện (50% - 75%)
(d) 75% 75%
Mức trọng yếu thực hiện (PM)
(e)=(c)*(d) 155,165,xxx 155,165,xxx
Tỷ lệ ước tính ngưỡng sai sót trọng yếu có thể bỏ qua (0% - 4%)
(f) 4% 4%
Lý do chọn tỷ lệ Rủi ro hợp đồng được đánh giá ở mức độ “Thấp”
do đó tỷ lệ này theo xét đoán của KTV là phù hợp Ngưỡng sai sót có thể bỏ
qua
(g)=(e)*(f) 6,206,xxx 6,206,xxx
Nguồn: Công ty TNHH Kiểm Toán AGS Bảng 4.4: Xác định mức trọng yếu cụ thể kiểm toán công ty TNHH AAA Việt Nam
Nội dung Năm hiện tại Năm trước
Mức trọng yếu tổng thể (OM) 206,887,xxx 196,105,xxx Mức trọng yếu thực hiện (PM) 155,165,xxx 147,078,xxx Ngưỡng sai sót có thể bỏ qua (TT) 6,206,xxx 5,883,xxx Nguồn: Công ty TNHH Kiểm toán AGS
“Tiêu chí KTV lựa chọn để đánh giá rủi ro sai sót trọng yếu tổng thể là Doanh thu thuần trong năm 2022 là 6,896,256,xxx VND, vì là khách hàng cũ, khi kiểm toán một khách hàng cũ, kiểm toán viên (KTV) đã có hiểu biết về hoạt động kinh doanh và các yếu tố rủi ro của doanh nghiệp. Điều này cho phép KTV đưa ra đánh giá chính xác hơn về các chỉ số tài chính quan trọng, trong đó có doanh thu thuần, và doanh nghiệp cũng không phải là công ty niêm yết trên sàn chứng khoán vì đối với các công ty không niêm yết, thường có ít quy định và yêu cầu về báo cáo tài chính so với các công ty niêm yết. Trong trường hợp này, doanh thu thuần có thể là chỉ số đáng tin cậy và ổn định hơn so với các chỉ tiêu khác như lợi nhuận. Do rủi ro hợp đồng kiểm toán được đánh giá ở mức “Thấp” nên tỷ lệ ước tính rủi ro sai sót trọng yếu được lựa chọn là 3% trong khoảng tỷ lệ từ 0,5% - 3%. Do đó, mức trọng yếu tổng thể = Doanh thu thuần * 3% = 6,896,256,xxx * 3% = 206,887,xxx VND
Khi xác định mức trọng yếu thực hiện Trưởng nhóm lựa chọn tỷ lệ là 75%
trên mức trọng yếu tổng thể trong khoảng từ 50% - 75%. Lựa chọn các mức tỷ lệ này vì rủi ro hợp đồng của khách hàng AAA được đánh giá ở mức “Thấp” nên theo xét đoán của Trưởng nhóm mức tỷ lệ này là phù hợp. Mức trọng yếu thực hiện = mức trọng yếu tổng thể * 75% = 206,887,xxx *75% = 155,165,xxx VND
Trong tất cả các trường hợp kiểm toán tại AGS, tỷ lệ ước tính ngưỡng sai sót có thể bỏ qua luôn là 4%. Vì vậy, Ngưỡng sai sót có thể bỏ qua = Mức trọng yếu thực hiện * 4% = 155,165,xxx * 4% = 6,206,xxx VND.”
Bước 5: Xây dựng kế hoạch và chương trình kiểm toán
Sau khi thực hiện các bước tìm hiểu thông tin về khách hàng, hệ thống KSNB, xác lập mức trọng yếu tổng thể, mức trọng yếu thực hiện và ngưỡng sai sót có thể bỏ qua. Tiếp theo, KTV sẽ tiến hành thực hiện xây dựng chương trình kiểm toán CPBH, CPQLDN đối với Công ty TNHH AAA Việt Nam.