Để hiểu rõ hơn về quy trình kiểm toán này, bài luận đã sử dụng các phương pháp thu thập dữ liệu tổng hợp, phân tích tình huống thực tế và khảo sát ý kiến của nhân viên tại Mazars Việt Na
GIỚI THIỆU ĐỀ TÀI
Sự cần thiết của đề tài
Trong bức tranh nền kinh tế ngày nay, việc các doanh nghiệp đặt mối quan tâm đến vấn đề tối ưu hóa lợi nhuận doanh nghiệp đã đã luôn là mục tiêu hang đầu, và yếu tố chi phí là một trong những nhân tố quan trọng để dẫn đến kết quả ấy Mọi doanh nghiệp phải liên tục tối ưu hóa các chi phí để duy trì và thúc đẩy sự phát triển cạnh tranh trong thị trường kinh tế khó khăn ngày nay Hơn thế nữa, điểm thu hút các nhà đầu tư đến với các doanh nghiệp xuất phát từ BCTC của doanh nghiệp được thể hiện trung thực, hợp lí và đáng tin cậy Từ lẽ đó mà nhu cầu kiểm toán BCTC trở nên tất yếu
Về công cuộc kiểm toán BCTC, khoản mục CPBH & CPQLDN góp phần cung cấp cái nhìn cho việc quản lý chi tiền của DN Tuy không trực tiếp phục vụ cho việc sản xuất kinh doanh nhưng ảnh hưởng đến tính minh bạch và nghĩa vụ nộp thuế của DN Do đó khoản mục này có những sai sót phổ biến như phân loại sai tính chất phát sinh, phân bổ theo tiêu thức không hợp lý và có khả năng gian lận theo hình thức che giấu công nợ Theo bài đăng trên Tạp chí Tài chính kỳ 1 – tháng 6/2022 có tiêu đề “Các hình thức gian lận trên báo cáo tài chính của doanh nghiệp và hàm ý cho Việt Nam” đã thể hiện tổng quan về gian lận trên báo cáo tài chính bao gồm các biểu hiện và minh chứng một số vụ gian lận nổi bật, trong đó có đề cập đến việc cố ý tính toán sai về mặt số học cũng như cố ý ghi chép các nghiệp vụ sai sự thật là những biểu hiện phổ biến trong gian lận
Từ những nghiên cứu trên, cộng hưởng với quá trình thực tập tại Mazars Việt Nam, tác giả đã có cơ hội được làm phần hành về CPBH & CPQLDN và các phần hành khác góp phần nâng cao nhận thức được tầm quan trọng của việc kiểm toán viên nên tập trung vào khoản mục CPBH & CPQLDN, tác giả đưa ra đề tài khóa luận: “Quy trình kiểm toán chi phí quản lý doanh nghiệp trong kiểm toán chi phí bán hàng và chi phí quản lý doanh nghiệp trong kiểm toán báo cáo tài chính tại Công ty TNHH Mazars Việt Nam”.
Mục tiêu nghiên cứu
1.2.1 Mục tiêu nghiên cứu tổng quát Đưa ra nhận xét và hàm ý hoàn thiện quy trình kiểm toán Chi phí bán hàng và chi phí quản lý doanh nghiệp trong kiểm toán BCTC tại công ty TNHH Mazars Việt Nam
1.2.2 Mục tiêu nghiên cứu cụ thể Đánh giá thực trạng công tác kiểm toán khoản mục CPBH & CPQLDN; từ đó chỉ ra ưu điểm và nhược điểm của quy trình
Dựa trên cơ sở lý luận và thực tiễn của vấn đề nghiên cứu, đề xuất giải pháp phù hợp nhằm hoàn thiện quy trình kiểm toán khoản mục CPBH &
CPQLDN trên BCTC tại Mazars Việt Nam.
Câu hỏi nghiên cứu
Câu hỏi 1: Quy trình kiểm toán khoản mục CPBH & CPQLDN đối Mazars được thực hiện như thế nào?
Câu hỏi 2: Ưu, nhược điểm của quy trình kiểm toán CPBH & CPQLDN tại Mazars là gì?
Câu hỏi 3: Giải pháp nào phù hợp để hoàn thiện quy trình kiểm toán CPBH
Đối tượng và phạm vi nghiên cứu
- Quy trình kiểm toán khoản mục CPBH & CPQLDN tại công ty TNHH Mazars
- Phạm vi không gian: Công ty Mazars Việt Nam
- Phạm vi thời gian: Mô tả hồ sơ kiểm toán cho năm tài chính
31/12/2023 và thực hiện khảo sát năm 2024.
Kết cấu khóa luận
Ngoài phần mở đầu và kết luận, tài liệu tham khảo, khóa luận bao gồm 5 chương với nội dung chính của từng chương như sau:
Chương 1: GIỚI THIỆU ĐỀ TÀI
Chương 2: CÁC NGHIÊN CỨU TRƯỚC VÀ CƠ SỞ LÝ THUYẾT
Chương 3: PHƯƠNG PHÁP NGHIÊN CỨU CHO ĐỀ TÀI
Chương 4: KẾT QUẢ NGHIÊN CỨU VÀ THẢO LUẬN
Chương 5: NHẬN XÉT VÀ HÀM Ý NHẰM HOÀN THIỆN QUY TRÌNH
Chương 1 đã giới thiệu tổng quan về chủ đề, bao gồm sự cần thiết của đề tài và bố cục của bài luận Trong phần này, tác giả đã thể hiện mục tiêu nghiên cứu của chủ đề và xác định cấu trúc bài luận Tác giả tiếp tục thực hiện thu thập các nghiên cứu trong và ngoài nước, từ đó xác định khoảng trống nghiên cứu được trình bày ở chương
Hai chương của phần mở đầu nêu rõ mục đích và phạm vi nghiên cứu cùng các cơ sở lý luận liên quan Phần này giúp người đọc nắm rõ định hướng của nghiên cứu và cách thông tin sẽ được trình bày trong các phần tiếp theo.
CÁC NGHIÊN CỨU TRƯỚC VÀ CƠ SỞ LÝ THUYẾT
Các nghiên cứu nước ngoài
Kim, J.B Lee, J& Park (2022), Internal control weakness and the asymmetrical behavior of selling, general and administrative cost Bài viết đã sử dụng phương pháp định lượng để thu thập kết quả sau khi kiểm tra xem hành vi bất đối xứng giữa của CPBH và CPBH & CPQLDN có mối quan hệ như thế nào với chất lượng KSNB Cụ thể hơn, bài viết dựa vào mô hình thực nghiệm (Empirical model) được phát triển bởi Anderson (2003), tác giả đã thực hiện lấy mẫu trong giai đoạn 2004 đến 2016 và tuân theo các điều khoản SOX 404 Kết quả cho thấy chất lượng của KSNB là một yếu tố quan trọng ảnh hưởng đến CPBH và CPBH & CPQLDN
Anik, A I., Audit procedure in Bangladesh: A case study on Maisih Muhith Haque & Co Bài viết đã sử dụng phương pháp nghiên cứu định tính dựa trên những dữ liệu thứ cấp mà tác giả thu thập được Cụ thể hơn, bài viết đã thực hiện nghiên cứu các chuẩn mực của Bangladesh kết hợp với các dữ liệu sơ cấp từ các KTV trong công ty Masih, mô tả quy trình kiểm toán tại công ty Từ đó tác giả tổng hợp những điểm hạn chế để kiến nghị những giải pháp phù hợp.
Các nghiên cứu trong nước
Nguyễn Thùy Trang (2023), Ảnh hưởng của công bố trách nhiệm xã hội đến mức ổn định chi phí trong biến động chi phí bán hàng và chi phí quản lý doanh nghiệp Bài viết đã sử dụng phương pháp định lượng (hồi quy FGLS) cụ thể là mô hình hồi quy phát tiển từ nghiên cứu Anderson và cộng sự năm
2003 để đánh giá các tác động của công bố trách nhiệm xã hội và các lĩnh vực khác nhau như môi trường, kinh tế, xã hội đối với mức độ ổn định chi phí trong CPBH và CPBH & CPQLDN Dữ liệu nghiên cứu được thu thập từ 365
Nghiên cứu của tác giả cho thấy công bố trách nhiệm xã hội ảnh hưởng đến mức độ ổn định chi phí của doanh nghiệp bằng cách tác động đến việc quản lý chi phí Công ty DFK đã hoàn thiện quy trình kiểm toán chi phí bán hàng và chi phí quản lý doanh nghiệp bằng phương pháp định tính, thu thập dữ liệu đầy đủ và thiết kế chương trình kiểm toán dựa trên VACPA Tuy nhiên, quy trình kiểm toán của công ty vẫn còn hạn chế trong việc lựa chọn mẫu kiểm toán, dẫn đến không đáp ứng được các mục tiêu kiểm toán do chỉ dựa vào kinh nghiệm của kiểm toán viên.
Khoảng trống nghiên cứu
Nghiên cứu định lượng của Kim, J.B Lee, J& Park chỉ ra mối liên hệ giữa chất lượng KSN và chất lượng của kiểm toán báo cáo tài chính và kiểm toán hoạt động doanh nghiệp Tương tự, nghiên cứu của Nguyễn Thùy Trang cũng dùng phương pháp định lượng để chứng minh tác động của công bố trách nhiệm xã hội đến sự ổn định của kiểm toán báo cáo tài chính và kiểm toán hoạt động doanh nghiệp Tuy nhiên, cả hai nghiên cứu này đều chưa đề cập đến những ưu điểm của quy trình kiểm toán và mối liên hệ của KSN cũng như công bố trách nhiệm xã hội đối với kiểm toán Nghiên cứu của Anik và Đoàn Thị Cẩm Duyên dùng phương pháp định tính để mô tả quy trình kiểm toán nhưng vẫn còn thiếu sót Cụ thể, nghiên cứu của Anik chưa đưa ra những ưu điểm cho quy trình kiểm toán ở Bangladesh, trong khi nghiên cứu của Đoàn Thị Cẩm Duyên vẫn dựa trên đánh giá của các kiểm toán viên để chọn mẫu kiểm toán, điều này có thể không đảm bảo mục tiêu kiểm toán đối với kiểm toán báo cáo tài chính và kiểm toán hoạt động doanh nghiệp.
Qua tìm kiếm trên Google Scholar từ 2023 đến nay, trang web cho thấy có 1.100 kết quả, trong đó chỉ khoảng 10 kết quả tương thích với đề tài nghiên cứu, các bài viết còn lại cho ra kết quả liên quan đến các khía cạnh kế toán chi phí.
2023, kết quả cho các chủ đề khác như Tài sản cố định, trang web cho ra kết quả với 2.130 bài viết Cùng với đó, theo tìm kiếm trên trang web Trung tâm thông tin thư viện của trường đại học Ngân Hàng TP.HCM, kết quả cho thấy có 11 bài viết cùng chủ đề trong năm 2023 So với các đề tài khác, như Tài sản cố định, kết quả cho thấy có 25 bài viết Vì những vấn đề nêu trên, nhận thấy đề tài về hoàn thiện quy trình kiểm toán khoản mục CPBH & CPQLDN trong quy trình kiểm toán BCTC vẫn còn khá ít bài nghiên cứu để đi sâu vào các vấn đề nêu trên Chính vì vậy tác giả đã chọn đề tài “ Quy trình kiểm toán chi phí bán hàng và chi phí quản lý doanh nghiệp tai công ty TNHH Mazars Việt Nam ” làm đề tài nghiên cứu cho khóa luận tốt nghiệp
Từ đó, nêu lên nhận xét và hàm ý nhằm hoàn thiện những mặt còn hạn chế mà tác giả đề cập trong nội dung của bài khóa luận này.
Kiểm toán khoản mục chi phí bán hàng và chi phí quản lý doanh nghiệp
Theo Chương trình kiểm toán mẫu kiểm toán báo cáo tài chính (CTKTM-BCTC) năm
2019 – G430 (Chương trình kiểm toán – Chi phí quản lý doanh nghiệp) do VACPA triển khai có các mục tiêu kiểm toán đáp ứng các cơ sở dẫn liệu sau:
Bảng 1- Cơ sở dẫn liệu và mục tiêu kiểm toán CPBH và CPQLDN
Cơ sở dẫn liệu Mục tiêu kiểm toán
Tính hiện hữu Mọi nghiệp vụ CPBH và CPQLDN đều thực sự phát sinh trong kỳ
Tính đầy đủ Mọi nghiệp vụ CPBH và CPQLDN phát sinh trong kỳ đều được ghi nhận đầy đủ trên sổ sách
Tính chính xác Các phép tính, số liệu liên quan đến chi phí phải chính xác
Tính đúng kỳ CPBH và CPQLDN phải được ghi nhận đúng kỳ Đánh giá và phân loại CPBH và CPQLDN đánh giá và phân loại phù hợp với chế độ kế toán hiện hành
Trình bày và thuyết minh CPBH và CPQLDN trình bày và thuyết minh chính xác và phù hợp trên BCTC
Nguồn: G330- CPBH và G430-CPQLDN, VACPA 1
2.4.3 Quy trình kiểm toán chung và kiểm toán CPBH & CPQLDN trong kiểm toán báo cáo tài chính theo Hệ thống chuẩn mực kiểm toán Việt Nam và Chương trình kiểm toán mẫu
2.4.3.1 Giai đoạn chuẩn bị kiểm toán
Lập kế hoạch kiểm toán
Theo chuẩn mực kiểm toán số 300 (VSA 300), Lập kế hoạch kiểm toán bao gồm việc xây dựng (1) Chiến lược kiểm toán tổng thể và (2) Kế hoạch kiểm toán cho cuộc kiểm toán một cách phù hợp là để đảm bảo cuộc kiểm toán được tiến hành hiệu quả Nội dung và phạm vi công việc lập kế hoạch kiểm toán phụ thuộc vào nhiều yếu tố như kinh nghiệm của kiểm toán viên, quy mô của đơn vị được kiểm toán và những thay đổi đối với đơn vị đó Trong trường hợp có nhiều vấn đề phát sinh phía đơn vị được kiểm toán, KTV có thể thảo với kế hoạch với Ban Giám đốc đơn vị được kiểm toán để công việc kiểm toán được thuận lợi hơn
(1) Chiến lược kiểm toán tổng thể
Việc xây dựng chiến lược kiểm toán tổng thể được đề cập theo VSA 300 gồm các nội dung sau:
• Nguồn lực cho các phần hành kiểm toán đặc biệt: bố trí thành viên nhóm kiểm toán có kinh nghiệm phù hợp cho các phần hành phức tạp hoặc bố trí chuyên gia vào các vấn đề chuyên môn
• Quy mô nguồn lực phân bổ cho các phần hành cụ thể: xác định thời gian cho các phần hành có rủi ro cao, xác định số lượng thành viên nhóm kiểm toán tham gia chứng kiến kiểm kê,…
• Xác định thời điểm triển khai các nguồn lực: tại giai đoạn kiểm toán sơ bộ,
Quản lý các nguồn lực hiệu quả bao gồm việc tổ chức họp để truyền đạt thông tin tới nhóm kiểm toán và cung cấp hướng dẫn cần thiết Việc giám sát chặt chẽ đảm bảo chất lượng kiểm toán được duy trì trong suốt quá trình thực hiện, góp phần vào việc ra quyết định sáng suốt và nâng cao hiệu quả hoạt động.
Kế hoạch kiểm toán được thực hiện dựa trên chiến lược kiểm toán tổng thể với nội dung chi tiết về nội dung, lịch trình và phạm vi các thủ tục kiểm toán sẽ thực hiện Việc này sẽ được thực hiện xuyên suốt trong quá trình kiểm toán và dựa trên vào thủ tục đánh giá rủi ro Lập kế hoạch được dựa trên các nội dung: Quy mô và mức độ phức tạp của DN, các phần hành kiểm toán, RRSSTY đã được đánh giá Cu thể hơn, lập kế hoạch kiểm toán bao gồm các công việc như sau:
➢ Thu thập thông tin về KH
KTV cần thu thập các thông tin chủ yếu về KH như sau Đối với KH mới:
- Loại hình ngành nghề, mô hình kinh doanh và lĩnh vực kinh doanh, môi trường cạnh tranh trong ngành nghề của DN
- Bộ máy quản lý của doanh nghiệp, điều lệ và chính xác của DN
- Chế độ kế toán, niên độ kế toán, chính sách kế toán
- Tình hình hoạt động kinh doanh của DN trong những năm gần đây
- Ý kiến kiểm toán năm trước Đối với KH cũ:
- Thu thập những tài liệu về KH trên hồ sơ kiểm toán những năm trước
- Tìm hiểu, phỏng vấn những thay đổi trong kỳ và thực hiện bổ sung vào hồ sơ
➢ Phân tích sơ bộ BCTC và đánh giá rủi ro hoạt động liên tục
Theo CTKTM phần A- A500: Kế hoạch kiểm toán, KTV cần thực hiện phân tích biến động giữa năm nay và năm trước,KTV phải tìm hiểu và phỏng vấn khách hàng để tìm hiểu nguyên nhân và đánh giá tính hợp lý của các khoản mục có biến động lớn, biến động bất thường (ví dụ: Các khoản mục có biến động (tăng/giảm) lớn hơn mức trọng yếu thực hiện, hoặc trên 100% giá trị) Các biến động chưa thể giải thích được (nếu có) là vấn đề KTV cần quan tâm khi thực hiện kiểm toán
Sau đó, KTV lập bảng tổng hợp phân tích các hệ số:
Hệ số thanh toán: hệ số thanh toán hiện hành, hệ số thanh toán nhanh, hệ số thanh toán bằng tiền Từ đó đưa ra ý kiến nhận xét về khả năng thanh toán
Hệ số đo lường hiệu quả hoạt động: vòng quay các khoản phải thu, vòng quay hàng tồn kho, vòng quay vốn lưu động Từ đó đưa ra ý kiến nhận xét về hiệu quả hoạt động
Hệ số khả năng sinh lời: tỷ suất lợi nhuận gộp, tỷ suất lợi nhuận thuần, doanh thu trên tổng tài sản, tỷ suất sinh lời trên tài sản, tỷ suất sinh lời trên vốn chủ sở hữu Từ đó đưa ra ý kiến nhận xét về khả năng sinh lời của công ty
Tỷ số nợ thể hiện mức độ sử dụng đòn bẩy tài chính của doanh nghiệp, gồm hệ số nợ dài hạn trên vốn chủ sở hữu, hệ số tổng nợ trên vốn chủ sở hữu và hệ số tổng nợ trên tổng tài sản Các hệ số này phản ánh tỷ lệ nợ nần của doanh nghiệp so với vốn chủ sở hữu và tổng tài sản Dựa trên các hệ số này, có thể đánh giá về hiệu quả sử dụng đòn bẩy tài chính của doanh nghiệp.
➢ Tìm hiểu và đánh giá hệ thống KSNB
Theo VSA 400 “Hệ thống kiểm soát nội bộ là tập hợp các quy định và thủ tục do đơn vị tuân thủ, nhằm kiểm tra, kiểm soát, ngăn ngừa và phát hiện gian lận, sai sót Mục tiêu của hệ thống này là lập báo cáo tài chính trung thực và hợp lý, bảo vệ, quản lý và sử dụng tài sản của đơn vị một cách hiệu quả Hệ thống kiểm soát nội bộ bao gồm môi trường kiểm soát, hệ thống kế toán và các thủ tục kiểm soát.” Để đánh giá hệ thống kiểm soát nội bộ (KSNB) liên quan đến chi phí bảo hành (CPBH) và chi phí quản lý doanh nghiệp (CPQLDN), KTV cần tìm hiểu các thông tin sau:
- Cơ cấu tổ chức :Xem xét cơ cấu tổ chức của đơn vị để đảm bảo nguyên tắc bất kiểm nhiệm về phân công công việc phù hợp với năng lực cá nhân Cần kiểm tra việc phê chuẩn và ủy quyền đối với những người có đủ năng lực
Quy định chi tiêu nội bộ là tập hợp các quy tắc và quy chế hướng dẫn việc chi tiêu cho từng khoản chi phí Kiểm tra các quy định về phục cấp ăn uống, xăng xe, công tác phí, hoa hồng để đảm bảo chúng phù hợp với định mức hiện hành và đặc điểm hoạt động của đơn vị.
PHƯƠNG PHÁP NGHIÊN CỨU CHO ĐỀ TÀI
Phương pháp nghiên cứu
Với mục đích của nghiên cứu đề tài này được nêu ở chương 1, tác giả lựa chọn phương pháp nghiên cứu định tính Cụ thể hơn, tác giả tiếp cận vấn đề theo các phương pháp chủ yếu là Phương pháp nghiên cứu điển hình (case study research) bằng những phương pháp thu nhập, nghiên cứu tài liệu; và phương pháp khảo sát Từ đó, căn cứ vào kết quả nghiên cứu nhận được để trình bày quy trình kiểm toán CPBH
& CPQLDN, thông qua đó phát hiện những vấn đề chưa được giải quyết hoặc hướng mở rộng nghiên cứu trong tương lai
3.1.1 Phương pháp thu thập, nghiên cứu tài liệu
Mục đích thực hiện: nhằm thu thập, tổng hợp dữ liệu thứ cấp cho đề tài
- Tham khảo chương trình kiểm toán Việt Nam, các giáo trình liên quan đến quy trình kiểm toán BCTC nói chung và kiểm toán CPBH & CPQLDN nói riêng;
- Nghiên cứu các hồ sơ kiểm toán, giấy tờ làm việc kiểm toán năm nay và năm trước, các chính sách được áp dụng cho quy trình kiểm toán CPBH & CPQLDN tại Mazars Việt Nam;
3.1.2 Phương pháp quan sát, thực nghiệm cá nhân kết hợp phương pháp mô tả tình huống
Mục đích thực hiện: từ thực nghiệm cá nhân mô tả lại quy trình kiểm toán cùng với cách xử lý tình huống đối với khoản mục CPBH và CPQLDN Từ đó đưa ra điểm
-Dựa vào quá trình thực nghiệm kiểm toán tại công ty khách hàng, tác giả tiến hành mô phỏng lại quy trình kiểm toán CPBH & CPQLDN được áp dụng đối với công ty ABC
3.1.3 Phương pháp khảo sát: Bảng khảo sát được gửi cho trợ lý KTV
Mục đích thực hiện: khảo sát ý kiến của các trợ lý KTV ở giai đoạn chuẩn bị kiểm toán và giai đoạn kiểm toán Cụ thể hơn, tác giả thực hiện khảo sát nhằm thu thập ý kiến về mức độ hữu hiệu của các thủ tục kiểm toán dựa trên chương trình hướng dẫn kiểm toán MAM (Mazars Audit Manual) tại Mazars Từ đó đưa ra các kiến nghị, giải pháp phù hợp và khách quan
- Đối tượng khảo sát: Trợ lý kiểm toán - người từng tham gia và thực hiện kiểm toán khoản mục CPBH & CPQLDN đang làm việc tại Mazars Việt Nam
- Cơ sở thiết kế câu hỏi kháo sát: dựa trên quy trình kiểm toán CPBH & CPQLDN được quy định tại Mazars và thông qua bởi người hướng dẫn (Counselor)
Chương 3 đã thể hiện các phương pháp được áp dụng trong đề tài và mục tiêu của từng loại phương pháp Nội dung chương giúp người đọc rõ được cách tác giả tiếp cận đến tài liệu và dữ liệu được mô tả Cách kết hợp các phương pháp được áp dụng sẽ được tác giả thể hiện qua chương 4.
KẾT QUẢ NGHIÊN CỨU VÀ THẢO LUẬN
Giới thiệu khái quát về công ty TNHH Mazars Việt Nam
4.1.1 Giới thiệu về công ty TNHH Mazars Việt Nam
Tên quốc tế: Mazars Vietnam Co., Ltd
Tên tiếng Việt: Công ty TNHH Mazars Việt Nam Địa chỉ:
+ Văn phòng Hồ Chí Minh: Tầng 9-11, Tòa nhà Việt Dragon, 141 Đường Nguyễn
Du, Quận 1, Thành phố Hồ Chí Minh
+ Văn phòng Hà Nội: Tầng 14, Tòa nhà Peakview, 36 Đường Hoàng Cầu, Quận Đống Đa, Hà Nội
+ Văn phòng Hồ Chí Minh: +84 28 38 24 14 93
Website: https://www.mazars.vn/
Cố vấn cấp cao: Jean Marc Deschamps
4.1.2 Sơ lược về quá trình phát triển tại công ty TNHH Mazars Việt Nam
Tập đoàn Mazars được thành lập vào năm 1945 tại Rouen, Pháp và đã mở rộng quy mô trên toàn cầu với hơn 91 quốc gia và vùng lãnh thổ Mazars có hơn 47.000 chuyên gia trong mạng lưới toàn cầu và 17.000 chuyên gia trong liên minh Bắc Mỹ.
Hình 1- Logo công ty TNHH Mazars Việt Nam
Mazars Việt Nam tự hào là thành viên của tập đoàn Mazars tại Pháp với 100% vốn đầu tư, có lịch sử hình thành và phát triển 30 năm (1994 – 2024) Với hơn 200 nhân sự, đội ngũ chuyên gia đa lĩnh vực của Mazars Việt Nam hội tụ đủ khả năng phát triển lợi thế cạnh tranh và giá trị bền vững cho nhiều loại hình doanh nghiệp Nhờ kinh nghiệm chuyên môn, sự am hiểu thị trường mục tiêu, chất lượng công việc cao, kết hợp với mô hình hoạt động chặt chẽ, thống nhất, Mazars Việt Nam cung cấp cho khách hàng các dịch vụ chuyên nghiệp toàn diện.
Với 02 văn phòng tại Hà Nội và Thành phố Hồ Chí Minh, Mazars Việt Nam phục vụ khách hàng ở mọi quy mô không chỉ ở Việt Nam mà còn trên khắp Châu Á
- Thái Bình Dương trong khi vẫn duy trì cách tiếp cận liền mạch và linh hoạt.
Đặc điểm hoạt động kinh doanh của công ty
Mazars đề cao tính minh bạch thông qua dịch vụ kiểm toán và đảm bảo mà công ty cung cấp
Dịch vụ kiểm toán của Mazars đảm bảo đầy đủ quyền lợi cho doanh nghiệp, cổ đông và các bên liên quan khác, tầm vĩ mô là đảm bảo lợi ích lớn nhất cho xã hội, góp phần vào sự phát triển bền vững của doanh nghiệp và cả nền kinh tế
Các dịch vụ kiểm toán mà Mazars cung cấp:
• Dịch vụ đảm báo và đánh giá độc lập
• Tương lai của kiểm toán (viên) tại khu vực APAC
Mazars cung cấp đa dạng các dịch vụ tư vấn về quản trị, quản lý rủi ro, tư vấn chuyển đổi công nghệ và kỹ thuật số: từ việc kiểm soát các biến động, theo dõi quá trình hợp nhất sau giao dịch sáp nhập đến kiểm toán nội bộ và xây dựng giải pháp quản trị doanh nghiệp Đơn cử như các chuyên gia tư vấn rủi ro của Mazars có thể giúp doanh nghiệp lên kế hoạch và thực thi các quy trình để chứng minh sự tuân thủ bền vững với các quy định kinh doanh mới, trong khi các chuyên gia tư vấn quản lý và công nghệ của chúng tôi có thể triển khai các công cụ tự động hóa quy trình tiên tiến để thiết kế lại các quy trình kinh doanh quan trọng và nâng cao hiệu quả
Mazars có thể hỗ trợ doanh nghiệp về:
4.2.3 Dịch vụ tư vấn tài chính
Khách hàng có thể tìm kiếm hỗ trợ cho một giao dịch mua bán và sáp nhập, điều tra gian lận, phản biện trước tòa, tái cấu trúc doanh nghiệp hay huy động vốn đầu tư Các chuyên gia tư vấn tài chính đầy kinh nghiệm của Mazars cùng mạng lưới trên toàn cầu luôn sát cánh cùng doanh nghiệp với những tư vấn được điều chỉnh phù hợp với tình hình hoạt động, tư vấn về chuyên môn và hướng thực hiện, giúp doanh nghiệp vượt qua những thời điểm quyết định
Nhằm phục vụ những mục tiêu khác biệt của khách hàng, các dịch vụ tư vấn tài chính Mazars cung cấp rất đa dạng, bao gồm:
• Quản lý khủng hoảng và tranh chấp
Do nhu cầu tinh gọn và hiệu quả trong các hoạt động không cốt lõi, ngày càng nhiều doanh nghiệp lớn nhỏ lựa chọn dịch vụ Kế toán & Thuê ngoài quy trình kinh doanh của Mazars Dịch vụ này giúp doanh nghiệp nâng cao năng suất, đảm bảo tuân thủ quy định, quản lý chi phí hiệu quả, đồng thời giải phóng nguồn lực và tiếp cận chuyên môn sâu.
Mazars có bề dày thành tích trong việc hỗ trợ các doanh nghiệp quốc tế hóa Dịch vụ của Mazars luôn linh hoạt và có thể mở rộng cho phép bạn phản ứng nhanh chóng với những thay đổi trong doanh nghiệp hoặc ngoài thị trường như:
• Kế toán và lập báo cáo
• Quản trị nhân sự và tính lương
• Hỗ trợ tuân thủ thuế
4.2.5 Thuế và tư vấn: Đội ngũ chuyên gia của Mazars có kinh nghiệm sâu rộng trong tất cả các lĩnh vực liên quan đến thuế, sẵn sàng hỗ trợ các doanh nghiệp ở mọi giai đoạn phát triển với sự cố vấn từ chuyên gia về thuế doanh nghiệp, thuế tiền lương, giao dịch liên kết và cấu trúc doanh nghiệp, giao dịch trong nước và quốc tế và đảm bảo tuân thủ Thuế khi thiết lập doanh nghiệp mới ở nước ngoài
Các dịch vụ của Mazars về thuế:
• Dịch vụ tư vấn thuế
• Dịch vụ tuân thủ thuế
Ngoài cung cấp các dịch vụ chính nêu trên, Công ty TNHH Mazars còn dịch vụ hỗ trợ khởi sự doanh nghiệp; hỗ trợ doanh nghiệp tư nhân; hỗ trợ doanh nghiệp nước ngoài.
Tổ chức bộ máy quản lý hoạt động kinh doanh của công ty
Sơ đồ 1 - B ộ máy qu ả n lý t ạ i Mazars Vi ệ t Nam
Chức năng và nhiệm vụ của từng vị trí như sau:
Cố vấn cấp cao: là người sáng lập công ty TNHH Mazars Việt Nam, có kinh nghiệm trong vai trò quản lý và điều hành công ty, thực hiện tham mưu, cố vấn cho các phòng ban, người đại diện chịu trách nhiệm pháp lý của công ty
Với đội ngũ kế toán và tư vấn chuyên nghiệp, chúng tôi cung cấp trọn gói các dịch vụ từ kế toán và báo cáo tài chính, quản lý nhân sự và tính lương, hỗ trợ tuân thủ thuế đến các dịch vụ pháp lý và biệt phái, đáp ứng toàn diện nhu cầu của doanh nghiệp trong lĩnh vực tài chính, kế toán và quản trị nhân sự.
Bộ phận kiểm toán & đảm bảo: thực hiện việc cung cấp dịch vụ kiểm toán, soát xét, đảm bảo về ngân hàng, sản xuất và các tổ chức phi chính phủ, dự án,…
Bộ phận thuế & pháp lý: thực hiện các dịch vụ tư vấn thuế và luật pháp nhằm giúp doanh nghiệp tuân thủ pháp luật và có được các giải pháp tối ưu nhất
Bộ phận tư vấn tài chính: thực hiện các dịch vụ tư vấn tài chính, tư vấn doanh nghiệp, tư vấn quản trị doanh nghiệp, …
Phòng hành chính & nhân sự: bao gồm ba bộ phận tương ứng với ba hoạt động điều hành của công ty: phòng nhân sự, phòng kế toán, bộ phận Admin Trong đó:
Bộ phận nhân sự thực hiện công tác tuyển dụng, đánh giá nhân viên, tổ chức các sự kiện cũng như chấm công nhân viên trong công ty
Bộ phận kế toán chịu trách nhiệm ghi chép các nghiệp vụ tài chính phát sinh, lên các
BCTC để xác định lãi lỗ trong kỳ hoạt động của công ty Bộ phận kế toán chịu trách nhiệm lập kế hoạch thu chi và phối hợp với các bộ phận khác trong việc thực hiện kế hoạch chiến lược chung của toàn công ty
Bộ phận Admin: thực hiện nhiệm vụ theo dõi, quản lý các hoạt động hành chính (xây dựng nội quy, quy định của công ty; điều phối, tổ chức các cuộc họp, các sự kiện nội bộ, …)
Phòng IT: Bộ phận đảm nhiệm nhiệm vụ lắt đặt, nâng cấp, sửa lỗi, … trong hệ thống máy tính, các phần mềm làm việc của công ty
Tổng giám đốc/Phó tổng giám đốc (Managing partner/Partner): thực hiện quản lý bao quát, chịu trách nhiệm về tình hình hoạt động kinh doanh, cung cấp dịch vụ, điều hành một mảng khách hàng trong công ty của bộ phận mình Ngoài ra, Tổng giám đốc/Phó tổng giám đốc còn nắm nhiệm vụ xây dựng, triển khai các chiến lược kinh doanh, phát triển các loại hình dịch vụ công ty cung cấp
Giám đốc (Director): thực hiện điều hành, theo dõi và đảm bảo sự thành công của nhiều cuộc giao dịch với khách hàng Giám đốc như đối tượng trung gian giải quyết các vấn đề khó khăn, giải quyết xung đột phát sinh giữa khách hàng và các nhân viên công ty đang làm việc với khách hàng Ngoài ra, giám đốc cũng đóng góp vào sự phát triển kinh doanh của công ty nhờ vào việc tìm kiếm doanh thu và thị trường
Quản lý cấp cao là người điều hành các giao dịch lớn giữa công ty và khách hàng, đồng thời giám sát nhiều giao dịch nhỏ và vừa Họ đóng vai trò phối hợp công việc của các trưởng nhóm và trao đổi với khách hàng về các vấn đề phát sinh trong quá trình giao dịch.
Chủ nhiệm (Manager): nắm vai trò tương tự như chủ nhiệm cấp cao nhưng ít kinh nghiệm và thâm niên trong nghề hơn Để điều hành một số cuộc giao dịch lớn phức tạp, chủ nhiệm cần thực hiện tham mưu ý kiến, hướng dẫn của chủ nhiệm cấp cao
Trợ lý chủ nhiệm (Assistant Manager): thực hiện hỗ trợ cho chủ nhiệm/chủ nhiệm cấp cao, trực tiếp thực hiện và điều phối nhóm nhân viên cấp dưới thực hiện một số cuộc giao dịch lớn dưới sự giám sát, theo dõi của chủ nhiệm/chủ nhiệm cấp cao
Trưởng nhóm (Senior): thực hiện phụ trách một nhóm nhân viên cấp dưới thực hiện các cuộc giao dịch nhỏ, trung bình Trưởng nhóm phải biết cách phân tích hay đánh giá rủi ro, phân chia công việc, phối hợp và giám sát các nhân viên của mình Ngoài ra, trưởng nhóm cũng có nhiệm vụ đại diện trực tiếp làm việc với khách hàng, trao đổi hay giải quyết những sự việc phát sinh trong quá trình giao dịch
Nhân viên (Assistant): được tham gia vào các giao dịch với khách hàng dưới sự phân công, giám sát của trưởng nhóm và phối hợp hài hòa với các nhân viên khác trong nhóm để hoàn thành tốt giao dịch.
Quy trình chung kiểm toán khoản mục CPBH & CPQLDN tại công ty
Để đánh giá khả năng tiếp nhận hoặc tiếp tục hợp đồng kiểm toán, Mazars sẽ thực hiện phiếu điều tra chấp thuận và tiếp tục (A&C) Phiếu A&C gồm nhiều trang, trong đó có trang "Chấp nhận/Duy trì khách hàng" và "Đánh giá mức độ rủi ro liên quan hành vi rửa tiền, tài trợ khủng bố" Mức độ rủi ro được xếp loại từ thấp/tiêu chuẩn, trung bình đến cao Nếu rủi ro được đánh giá ở mức trung bình hoặc cao, trưởng nhóm kiểm toán phải đưa ra nhận xét cụ thể.
Cuối cùng, các biểu mẫu trên sau khi hoàn thành điều tra sẽ được trình đến Phó Tổng Giám đốc để xem xét và ký duyệt nếu chấp thuận yêu cầu kiểm toán từ khách hàng này.Ngoài ra, nhóm kiểm toán cũng phải hoàn thành biểu mẫu Bản ghi nhớ thông tin khách hàng (Know Your Client Memorandum) Bản ghi nhớ này ghi nhận mục tiêu, các thủ tục thực hiện, kết quả đạt được và kết luận và các thông tin chung về công ty khách hàng sau khi nhóm kiểm toán điều tra về khách hàng mới
4.4.1.2 Thỏa thuận và ký hợp đồng
Sau khi đồng ý yêu cầu kiểm toán, Mazars sẽ trao đổi với khách hàng để thống nhất phạm vi kiểm toán, trách nhiệm của kiểm toán viên và công ty khách hàng, kế hoạch kiểm toán, phí kiểm toán,… Sau khi thống nhất ý kiến, Mazars sẽ gửi đến khách hàng hợp đồng dịch vụ kiểm toán (Engagement Letter) để đại diện 2 bên ký tên vào hợp đồng
4.4.2 Giai đoạn lập kế hoạch
Thông thường, đối với khách hàng cũ, nhóm kiểm toán viên thực hiện kiểm toán cho đơn vị năm trước sẽ được phân công tiếp tục kiểm toán cho năm tài chính hiện tại với điều kiện chủ nhiệm kiểm toán (người ký tên trên báo cáo kiểm toán) điều hành nhóm kiểm toán ít hơn 3 năm liên tục (Điều 16, Nghị định số 17/2012/NĐ-CP) Tuy nhiên, trong những trường hợp khách hàng mới hoặc nhân sự của Mazars có sự biến động, nhóm kiểm toán mới sẽ được phân công đảm nhiệm cuộc kiểm toán
Bên cạnh đó, trưởng nhóm sẽ phân công các phần hành cho từng thành viên dựa trên mức độ phù hợp về chuyên môn Thực tập sinh thường sẽ phụ trách các phần hành cơ bản như Tiền, TSCĐ, CPBH, CPQLDN, Doanh thu/Chi phí khác,…Các A1,A2 sẽ được phân công các phần hành phức tạp hơn như Lương, Doanh thu, Thuế,…Trong một vài trường hợp, tùy vào mức độ phức tạp của đơn vị được kiểm toán, trưởng nhóm sẽ thay đổi các phần hành cho từng thành viên phù hợp Ngoài việc phân bổ nhân lực, trưởng nhóm cũng sẽ thực hiện phân bổ thời gian cho từng phần hành để đảm bảo thực hiện được đầy đủ thủ tục cũng như là thời hạn hoàn thành, đối với các đơn vị có quy mô lớn trưởng nhóm cũng sẽ chú trọng các thủ tục thực hiện phần hành đó trong giai đoạn kiểm toán sơ bộ (interim)
Sau khi xây dựng lịch trình kiểm toán, chủ nhiệm kiểm toán sẽ cùng với trưởng nhóm tổ chức cuộc họp phổ biến (Kick-off meeting) để hướng dẫn và nêu những đặc điểm cần lưu ý đối với từng phần hành
4.4.2.2 Thu thập tài liệu từ khách hàng
Trước khi bắt đầu kiểm toán thực tế, trưởng nhóm kiểm toán sẽ liên hệ với khách hàng, nộp danh sách yêu cầu cung cấp dữ liệu cần thiết để thực hiện đánh giá rủi ro và lên kế hoạch kiểm toán Một số thông tin chung điển hình được yêu cầu cung cấp bao gồm:
- Giấy phép thành lập doanh nghiệp, đăng ký kinh doanh
- Tất cả biên bản họp hội đồng quản trị trong kỳ (nếu có)
- Tất cả các chính sách/quy định mới/sửa đổi của công ty trong kỳ (nếu có)
- Báo cáo tài chính tại ngày 31/12 của năm tài chính (báo cáo tình hình tài chính, báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh, bảng cân đối thử, sổ nhật ký chung có số tiền ngoại tệ)
- Sao kê ngân hàng của 12 tháng trong năm tài chính
- Tỷ giá mà đơn vị sử dụng để đánh giá lại các tài khoản có số dư ngoại tệ cuối kỳ
Dữ liệu ưu tiên chuẩn bị cho kiểm toán các khoản mục lớn, phức tạp là những dữ liệu liên quan đến nợ phải thu khách hàng, nợ phải trả người bán, số dư nợ và số giao dịch mua bán với các bên liên quan (công ty mẹ, công ty liên doanh, liên kết, đối tác khác), hàng tồn kho, doanh thu, giá vốn hàng bán.
Riêng khoản mục chi phí bán hàng và chi phí quản lý doanh nghiệp (CPBH & CPQLDN), kiểm toán viên (KTV) có thể yêu cầu sổ chi tiết của khoản mục trong trường hợp giá trị khoản mục lớn hoặc hệ thống kế toán của doanh nghiệp phức tạp Nếu không, KTV sử dụng sổ nhật ký chung của doanh nghiệp để kiểm tra.
4.4.2.3 Đánh giá mức trọng yếu Đầu tiên, trước khi bắt đầu tuần làm việc tại công ty khách hàng, trưởng nhóm kiểm toán sẽ thực hiện đối chiếu sơ bộ các dữ liệu mà khách hàng cung cấp như báo cáo tình hình tài chính, báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh, bảng cân đối thử để đảm bảo rằng các thông tin liên kết giữa các dữ liệu này là hợp lý
The audit engagement team then performs an assessment of the overall financial statement materiality (FSM), performance materiality (PM), and clearly trivial threshold (CTT) of the audit using Mazars' MAM Tool Materiality.
Việc xác định mức trọng yếu không phải là một phép tính máy móc đơn giản và liên quan đến việc thực hiện xét đoán chuyên môn Nó có thể bị ảnh hưởng bởi sự hiểu biết của kiểm toán viên về đơn vị, có thể được cập nhật lại trong quá trình thực hiện các thủ tục đánh giá rủi ro, bị ảnh hưởng bởi bản chất cũng như mức độ của các sai sót được phát hiện trong các cuộc kiểm toán trước đó hoặc kỳ vọng của kiểm toán viên liên quan đến các sai sót trong kỳ hiện tại
Sau khi đã kế hoạch kiểm toán được hoàn thành, Chủ nhiệm kiểm toán sẽ tổ chức một buổi họp phổ biến (Kick-off meeting) nhằm giới thiệu đặc điểm về KH như ngành nghề kinh doanh, mô hình công ty, … Ngoài ra còn tổ chức phân công và nêu các đặc điểm cần chú ý khi thực hiện kiểm toán KH cho từng phần hành Qua buổi họp này, các thành viên trong team kiểm toán sẽ hiểu rõ về các công việc cần làm trước khi thực hiện kiểm toán
4.4.3 Giai đoạn thực hiện kiểm toán
- Kiểm toán viên có thể sử dụng một hoặc nhiều phương pháp như phỏng vấn các cá nhân liên quan đến quy trình, thu thập chứng từ, hợp đồng thuê, … để thực hiện đánh giá về hệ thống kiểm soát nội bộ của đơn vị liên quan đến phần hành CPBH và CPQLDN
Quy trình kiểm toán thực tế khoản mục CPBH & CPQLDN của công ty
ABC là khách hàng thuê dịch vụ kiểm toán của Công ty TNHH Mazars Việt Nam nên tác giả xin được phép bảo mật thông tin liên quan cụ thể để định danh công ty khách hàng, tác giả ký hiệu tên khách hàng này là ABC
Công ty ABC tiếp tục tin tưởng lựa chọn dịch vụ kiểm toán của Mazars Việt Nam sau thời gian hợp tác thành công trước đây Sau khi cân nhắc biểu mẫu A&C và xem xét các quy định liên quan, Mazars đã chấp nhận yêu cầu kiểm toán của ABC cho năm tài chính 2023.
Giới thiệu sơ lược về khách hàng Đối với khách hàng ABC, đây là năm thứ 2 Mazars tiến hành kiểm toán BCTC cho công ty Do đó, các thông tin của khách hàng đã được lưu trữ qua từng năm trong hồ sơ kiểm toán Đối với năm thứ 2 thực hiện kiểm toán, KTV không cần thu thập các thông tin chung của khách hàng mà sử dụng trực tiếp hồ sơ đã lưu trữ, KTV thực hiện phỏng vấn để cập nhật sự thay đổi của khách hàng, những sự thay đổi quan trọng về tổ chức quản lý, thay đổi Ban giám đốc hoặc các vấn đề liên quan đến vốn chủ sở hữu, hoặc là những thay đổi về các thay đổi chính sách kế toán, … Sau khi trao đổi, KTV thực hiện cập nhật thay đổi về khách hàng ABC những vấn đề sau:
Công ty ABC là công ty 100% vốn đầu tư từ nước ngoài, được thành lập tại Việt Nam theo giấy chứng nhận đầu tư số 3221xxxxxx do Sở Kế hoạch và Đầu tư Thành phố Hồ Chí Minh cấp vào năm 2021
Hình thức sở hữu vốn: Công ty TNHH
Lĩnh vực kinh doanh: Công ty hoạt động trong lĩnh vực bất động sản Dịch vụ chính của công ty là những sản phẩm thiết kế công trình và
Chuẩn mực và chế độ kế toán áp dụng: chuẩn mực và chế độ kế toán Việt Nam Hình thức sổ kế toán áp dụng: Nhật ký chung
Năm tài chính bắt đầu từ ngày 1 tháng 01 và kết thúc vào ngày 31 tháng 12.
Theo ý kiến kiểm toán viên từ báo cáo kiểm toán năm trước, báo cáo tài chính của ABC phản ánh trung thực và hợp lý tình hình tài chính của Công ty tại ngày 31 tháng 12 năm 2022, cũng như kết quả hoạt động kinh doanh và lưu chuyển tiền tệ cho năm tài chính kết thúc cùng ngày, phù hợp với Chuẩn mực Kế toán Việt Nam, Chế độ Kế toán Doanh nghiệp Việt Nam và các quy định pháp lý có liên quan đến việc lập và trình bày báo cáo tài chính
Kết hợp với kết quả của biễu mẫu A&C trình bày ở trên, Mazars đã chấp nhận yêu cầu tiếp tục kiểm toán và ký hợp đồng kiểm toán cho công ty ABC năm 2023
Thu thập dữ liệu từ khách hàng ABC Để phục vụ cho quá trình lên kế hoạch kiểm toán năm 2023, trưởng nhóm kiểm toán đã gửi danh sách dữ liệu yêu cầu đến khách hàng ưu tiên cung cấp trước một số dữ liệu Trưởng nhóm sẽ tiến hành xử lý lại dữ liệu của KH theo mẫu của Mazars, được gọi là FS note, FS note tổng hợp lại các số liệu trên BCTC từ KH từ đó team kiểm toán sẽ tiến hành sử dụng nguồn dữ liệu chính thức theo một định dạng chung Đối với phần hành chi phí bán hàng và chi phí quản lý doanh nghiệp, KTV có thể sử dụng nguồn dữ liệu này để tiến hành kiểm toán Trong trường hợp dữ liệu từ sổ nhật kí chung quá lớn, KTV có thể yêu cầu sổ chi tiết TK của khoản mục từ KH và trưởng nhóm không nhất thiết xử lí lại dữ liệu này
Thủ tục đánh giá rủi ro a) Xác định mức trọng yếu tổng thể: Để lựa chọn yếu tố phù hợp làm cơ sở xác định mức trọng yếu tổng thể (FM) của báo cáo tài chính, kiểm toán viên phải trả lời các câu hỏi:
1 Ai là người sử dụng báo cáo tài chính?
2 Họ tập trung vào (những) thông tin nào?
3 Nên chọn tiêu chuẩn nào để tính toán mức trọng yếu?
Câu trả lời trưởng nhóm kiểm toán đưa ra đối với trường hợp công ty ABC là:
1 Công tác quản lý Công ty, cơ quan thuế
2 Do Công ty chỉ tập trung cung cấp dịch vụ cho Công ty mẹ dựa trên giá cộng thêm nên Doanh thu là thước đo phản ánh hoạt động của Công ty
3 Doanh thu là chuẩn mực cần được lựa chọn để tính toán mức trọng yếu Đồng thời, trưởng nhóm kiểm toán cũng cần cân nhắc một số yếu tố có thể ảnh hưởng đến tỷ lệ phần trăm FM dựa trên doanh thu:
Yếu tố Trả lời Ảnh hưởng (%) Đây có phải là một công ty niêm yết/phi lợi nhuận không? Không Cao
Các yếu tố khác (ghi rõ) Không N/A
B ả ng 2 - Ngu ồ n: Mazars Vi ệ t Nam
Ngoài ra, những yếu tố có thể chỉ ra rằng tỷ lệ phần trăm đang ở dưới mức phạm vi được đề cập trong công cụ có thể phù hợp là:
- Người sử dụng báo cáo tài chính được phân bổ rộng rãi hoặc đơn vị là đơn vị niêm yết/phi lợi nhuận
- Đơn vị có mức nợ nước ngoài đáng kể
- Có những yếu tố đặc thù, chẳng hạn như sự tồn tại của các khế ước tài chính, làm tăng độ nhạy của tiêu chuẩn được lựa chọn
- Điểm chuẩn có thể đặc biệt nhạy cảm dựa trên sự hiểu biết của chúng tôi về lợi ích của người dùng trong báo cáo tài chính
- Kiểm toán viên cần xác định tỷ lệ phần trăm doanh thu tương ứng với mức trọng yếu tổng thể của báo cáo tài chính
Xác định mức trọng yếu thực hiện:
Trong Mazars, phạm vi có thể chấp nhận được đối với mức trọng yếu thực hiện (PM) là 50-80% mức trọng yếu của báo cáo tài chính (FM) hoặc 40-70% mức trọng yếu của báo cáo tài chính (FM) đối với cuộc kiểm toán năm đầu tiên
Bên cạnh đó, kiểm toán viên cần phải xem xét mức độ ảnh hưởng của các câu hỏi dưới đây:
B ả ng 3- Câu h ỏ i xem xét m ức độ ảnh hưở ng
Trả lời Ảnh hưởng Đây có phải là hợp đồng kiểm toán ban đầu không? Có Thấp Quy trình báo cáo tài chính có bao gồm những điều chỉnh quan trọng trong nhật ký không? Không Cao Đơn vị có môi trường kiểm soát mạnh không? Không Thấp Các giao dịch của đơn vị có minh bạch và ít về số lượng không? Có Cao
Các sai sót được phát hiện trong các lần đánh giá trước có mang tính chất định kỳ không? Không Cao
Theo đánh giá rủi ro kiểm toán, khách hàng trước đây là đơn vị có sẵn sàng sửa chữa sai sót cao và không phát hiện ra sai sót nghiêm trọng trong các cuộc kiểm toán trước Điều này cho thấy rủi ro sai sót còn lại là thấp và rủi ro phát hiện thấp.
Dựa trên những nhận định trên, dự kiến sai sót trong cuộc kiểm toán năm nay sẽ ít về số lượng/giá trị? Có Cao
Tỷ lệ phần trăm được kiểm toán viên lựa chọn phải nhất quán với câu trả lời cho các câu hỏi trên và những tác động được đề xuất đối với tỷ lệ phần trăm Ví dụ: nếu tất cả các tác động tiềm ẩn là “Thấp”, kiểm toán viên sẽ không chọn tỷ lệ phần trăm cao trong phạm vi Tổng hợp các yếu tố trên, kiểm toán viên đã lựa chọn PM là 70% của
Xác định ngưỡng sai sót không đáng kể:
Khảo sát đánh giá về quy trình kiểm toán chi phí bán hàng và chi phí quản lí doanh nghiệp tại Mazars Việt Nam
lí doanh nghiệp tại Mazars Việt Nam
Như đã nêu ở chương 3, tác giả sử dụng phương pháp khảo sát bên cạnh phương pháp thu thập dữ liệu và phương pháp thực nghiệm cá nhân Đối với phương pháp thu thập dữ liệu, phương pháp giúp tiếp cận đến các công trình nghiên cứu trong và ngoài nước, các tài liệu giấy tờ làm việc kiểm toán tại công ty TNHH Mazars Việt Nam Đối với phương pháp quan sát thực nghiệm, tác giả sử dụng phương pháp để mô tả lại quy trình kiểm toán khoản mục CPBH và CPQLDN tại Mazars Việt Nam Mazars thực hiện kiểm toán dựa trên chương trình hướng dẫn kiểm toán (Mazars Audit Manual), nhận xét thấy nếu chỉ sử dụng hai phương pháp trên bài viết sẽ khó tiếp cận được hết các ưu điểm và hạn chế của quy trình, việc kiến nghị giải pháp sẽ bị chủ quan và không đầy đủ do thời gian thực nghiệm tại Mazars là ngắn.Vậy nên tác giả thực hiện khảo sát với mục đích tìm hiểu thêm về quy trình kiểm toán BCTC tại công ty TNHH Mazars Việt Nam và quan điểm của các KTV khi đối với các thủ tục của quy trình kiểm toán CPBH & CPQLDN Hơn nữa, tác giả cũng xem xét sự hiện hữu của thử nghiệm cơ bản mà KTV thực hiện để từ đó đưa ra những nhận xét về ưu điểm, hạn chế cũng như giải pháp phù hợp nhằm hoàn thiện quy trình kiểm toán CPBH & CPQLDN tại công ty TNHH Mazars Việt Nam
Để tiến hành thu thập dữ liệu, tác giả đã thiết kế bảng khảo sát trực tuyến bao gồm các câu hỏi liên quan đến quy trình kiểm toán chung và kiểm toán quản lý doanh nghiệp Bảng khảo sát được gửi đến các kiểm toán viên dưới hình thức form khảo sát trong quá trình thực tập tại Mazars Sau khi nhận được phản hồi từ kiểm toán viên, tác giả đã tổng hợp và đưa ra đánh giá về kết quả khảo sát.
4.6.3 Phạm vi và đối tượng khảo sát
Phạm vi: Công ty TNHH Mazars Việt Nam Đối tượng và cỡ mẫu: 17 người bao gồm các A1, A2
Câu hỏi khảo sát Câu trả lời Tỷ lệ
(1)Trong giai đoạn chuẩn bị kiểm toán, KTV phân bổ thời gian và nguồn lực phụ thuộc vào những yếu tố nào?
Những rủi ro liên quan đến lĩnh vực ngành nghề, kinh doanh, đối tác kinh doanh mà KH hoạt động
76.5% Đặc điểm về công ty KH như quy mô doanh nghiệp (số lượng nhân viên, doanh thu, , )
76.5% Đặc điểm về quy trình, hoạt động, niên độ kế toán, sổ sách của công ty KH
Những sự kiện lớn, sự kiện phát sinh bất thường trong năm của công ty sổ sách,chứng từ
(2)Những rủi ro nào thường hay xảy ra đối với CPBH và CPQLDN?
Hạch toán trùng hoặc thiếu nghiệp vụ liên quan đến CPBH và CPQLDN
Hạch toán những nghiệp vụ liên quan đến CPBH và CPQLDN của kỳ sau vào kỳ báo cáo
Phân loại nhầm hoặc cố ý hạch toán CPBH và CPQLDN thành CP khác
(3)KTV thường gặp khó khăn gì khi kiểm toán tại KH về CPBH và
Số liệu trên sổ cái tài khoản, BCĐPS và BCKQHĐKD không khớp
Số lượng nghiệp vụ liên quan đến CPBH và CPQLDN phát sinh trong kỳ lớn
Hồ sơ KH cung cấp không đầy đủ, chỉ có hoá đơn nhưng không có các chứng từ kèm theo
1 Kết quả khảo sát: Chi tiết ở Phụ lục 1 Ước tính kế toán cho các khoản dự phòng, bảo hành với các số liệu và cách tính phức tạp dựa trên dữ liệu quá khứ
Các chương trình hỗ trợ bán hang đa dạng, phức tạp đối với các ngành hang bán lẻ
(4)Theo anh/chị, khi kiểm tra sự hữu hiệu của hệ thống KSNB thì thử nghiệm kiểm soát nào sẽ được KTV thực hiện khi kiểm toán CPBH và
Phỏng vấn KH để biết được quy trình bán hàng, việc ghi nhận CP như thế nào, bao nhiêu ngày kể từ ngày hóa đơn thì kế toán sẽ hạch toán vào sổ sách
Kiểm tra chứng từ để đảm bảo đầy đủ chữ ký, và được xét duyệt qua từng bộ phận, phòng ban một cách hợp lý
(5) Theo anh/chị, đâu là những ưu điểm tại công ty khi thực hiện kiểm toán CPBH và CPQLDN?
KTV có kinh nghiệm và trình độ chuyên môn
Phân công công việc rõ ràng, hợp lý 88.2%
KTV thực hiện đầy đủ thủ tục kiểm toán 88.2%
Hồ sơ kiểm toán tập hợp đầy đủ và lưu giữ sắp xếp kỹ càng
Có chương trình hướng dẫn kiểm toán riêng biệt (MAM Mazars)
Có sự rà soát, phê duyệt BCKT của thành viên ban giám đốc
(6)Theo anh/chị, đâu là những hạn chế tại công ty khi thực hiện kiểm toán CPBH và CPQLDN?
Thiếu nhân lực do nhu cầu của KH tăng 64.7%
Việc đánh giá hệ thống KSNB không được chú trọng
Thường bỏ qua thủ tục phân tích sơ bộ do
KH không gửi BCTC trước cho KTV
Dựa vào kết quả khảo sát, tác giả tổng hợp được kết quả có mức tỉ lệ cao nhất là 88.2% và thấp nhất là 47.1% Nhận xét tổng quan cho thấy không có câu trả lời nào có tỉ lệ đạt tuyệt đối, chỉ có câu trả lời chiếm đa số các KTV đồng nhất ý kiến câu trả lời Đối với giai đoạn chuẩn bị, tác giả đã đưa ra câu hỏi khảo sát thông qua các câu hỏi các yếu tố ảnh hưởng đến việc phân bổ thời gian, các khó khăn và rủi ro thường xảy ra đối với khoản mục CPBH & CPQLDN, kết quả cho thấy các câu trả lời chỉ nằm ở mức trung bình từ 52% đến 76% Trong khoảng tỉ lệ này nhóm tỉ lệ cao chiếm phần lớn ở câu hỏi 1, đối với các câu hỏi về khó khăn và rủi ro tỉ lệ thấp hơn chỉ từ khoảng 52%- 64% Điều này có thể cho thấy các KTV đồng tình nhiều hơn về các yếu tố ngành nghề kinh doanh KH, các yếu tố khách quan, môi trường,… Đây vốn là các yếu tố khách quan đến với từ các quy mô
KH khác nhau vậy nên việc gặp khó khăn trong giai đoạn chuẩn bị là điều dễ dàng xảy ra Đối với câu hỏi số (6) về hạn chế khi thực hiện kiểm toán, kết quả cho thấy các câu trả lời đều có sự đồng tình khá cao, đặc biệt là đối với câu trả lời về Đánh giá HT KSNB với 70,6% và quy mô nhân lực còn hạn chế Dựa vào kết quả khảo sát như trên, tác giả đưa ra nhận xét và hàm ý hoàn thiện quy trình dựa trên kết quả khảo sát ở chương 5
Nội dung chương 4 đã giới thiệu tổng quan về Công ty TNHH Mazars Việt Nam như lịch sử hình thành, cơ cấu tổ chức quản lý, các dịch vụ mà công ty cung cấp, Bên cạnh đó,ở chương này còn trình bày thực tế quy trình kiểm toán tại Công ty TNHH Mazars Việt Nam ở CPBH & CPQLDN Cùng với ví dụ minh họa tại công ty ABC giúp người đọc có sự hiểu biết rõ ràng hơn quy trình kiểm toán cũng như cách trình bày trên GTLV tại Mazars Việt Nam Qua chương 4 có thể thấy được quy trình kiểm toán CPBH và CPQLDN được tiến hành hợp lý nhưng cũng còn một số vấn đề cần khắc phục dựa trên kết quả khảo sát Để hoàn thiện thêm quy trình kiểm toán hai khoản mục này, tác giả có một số đánh giá cũng như giải pháp được làm rõ ở chương 5.
NHẬN XÉT VÀ HÀM Ý NHẰM HOÀN THIỆN QUY TRÌNH 51
Ưu điểm
Hơn 30 năm hình thành và phát triển, Mazars Việt Nam đã thực hiện kiểm toán cho nhiều DN từ quy mô lớn đến quy mô nhỏ, DN niêm yết, DN không niêm yết và cả các DN nước ngoài Do đó, Mazars Việt Nam luôn có được sự tin tưởng và đánh giá cao bởi đội ngũ trợ lý và các KTV có trình độ chuyên môn Qua nội dung trình bày ở chương
2, chương 4 và chương 5 đã cho thấy chương trình kiểm toán MAM của Mazars cung cấp hướng dẫn cụ thể, rõ ràng và dễ hiểu về cách thu thập số liệu, các bước tiến hành kiểm toán và các thủ tục kiểm toán, đảm bảo tuân thủ các chuẩn mực kiểm toán
5.1.1.1 Giai đoạn chuẩn bị kiểm toán
Trong giai đoạn chuẩn bị kiểm toán, KTV luôn yêu cầu KH gửi trước dữ liệu phục vụ cho việc kiểm toán và phổ biến những đặc điểm của DN cho đội kiểm toán Các chủ nhiệm (Manager in charge – MIC) cùng với Trưởng nhóm (Senior in charge - SIC) sẽ dựa vào dữ liệu đó để phân công rõ ràng, hợp lý cho từng thành viên dựa vào mức độ trọng yếu của khoản mục Sau đó MIC và SIC sẽ tổ chức một cuộc họp phổ biển (Kick- off meeting) nhằm nêu những đặc điểm kinh doanh của DN, các khoản mục cần chú trọng cho kỳ kiểm toán Điều này giúp các thành viên của đội kiểm toán am hiểu khoản mục mà mình phụ trách
Bên cạnh đó, ngoài buổi họp Kick-off nêu trên, việc SIC thực hiện tổng hợp và điều chỉnh các dữ liệu của KH lại theo form của Mazars cũng là điều hỗ trợ cho công cuộc kiểm toán Trưởng nhóm sau khi nhận dữ liệu sẽ tiến hành xử lí dữ liệu thô thành một file tổng hợp hoàn chỉnh, team kiểm toán có thể sử dụng dữ liệu từ file để có cùng cách thống nhất dữ liệu Việc này giúp cho team khi thực hiện kiểm toán, có thể thao tác nhanh, gọn hơn vì đã quen với hình thức, tránh được việc tự mỗi thành viên của team yêu cầu KH gửi dữ liệu nhiều lần/ nhầm lẫn/ không đồng nhất
5.1.1.2 Giai đoạn thực hiện kiểm toán
Về thủ tục phân tích, Mazars Việt Nam đã thiết kế thủ tục một cách rõ ràng, dễ hiểu và đi sâu vào bản chất phát sinh của chi phí để đưa ra kết quả tổng quát đối với khoản mục CPBH và CPQLDN
Mazars chú trọng phân tích liệt kê theo bản chất phát sinh (Breakdown by nature) bên cạnh việc phân tích liệt kê theo các TK con (Breakdown by account) Điều này giúp KTV có thể phân loại thành các nhóm bản chất dễ theo dõi hơn chỉ theo dõi theo các số
TK trong trường hợp KH có đa dạng số hiệu Việc nắm rõ bản chất phát sinh cũng giúp cho KTV dễ dàng phỏng vấn KH và dễ dàng phân loại Để có thể phân loại bản chất phát sinh, KTV buộc phải đọc qua gần như là hầu hết các diễn giải của giao dịch thực hiện trên Sổ NKC của DN, thủ tục này tuy mất thời gian nhưng lại giúp cho KTV phụ trách phần hành nắm rõ được bản chất chi phí của DN, KTV cũng dễ dàng nhận ra những giao dịch nào được ghi nhận sai so với bản chất, từ đó dễ dàng hơn trong việc phân tích chung và đưa ra bút toán điều chỉnh
5.1.1.3 Giai đoạn kết thúc kiểm toán
Trước khi phát hành BCKT, Mazars luôn thực hiện rà soát và chỉnh sửa theo phê duyệt của MIC và Phó Tổng Giám đốc Việc rà soát và đối chiếu giữa BCKT tiếng Anh và tiếng Việt (Casting report) được thực hiện nhiều lần và nhiều người phụ trách các lần giúp cho mức độ sai sót được giảm thiểu tối đa Các giấy tờ làm việc cũng được thực hiện rà soát sau cùng (wrap-up) sau khi thực hiện bút toán điều chỉnh, các phần hành được đối chiếu số sau điều chỉnh với số trên BCKT Các công việc thực hiện kết hợp giữa các thành viên trong team và được tổng hợp trình bày một cách đồng nhất.
Hạn chế
5.1.2.1 Giai đoạn chuẩn bị kiểm toán
Thi ế u nhân l ự c do nhu c ầu KH tăng
Với lịch sử hình thành và phát triển của Mazars nêu trên, cùng với kết quả khảo sát nêu ở chương 4 Việc số lượng KH lớn ngày càng tăng cao, nhu cầu của KH cũng tăng cao nên việc sắp xếp lịch kiểm toán và bố trí nhân viên gặp nhiều khó khăn trong mùa kiểm toán Do sức ép về công việc và về mặt thời gian ít nhiều sẽ đều ảnh hưởng đến chất lượng kiểm toán Với tính chất công việc đòi hỏi chuyên môn và áp lực cao, đội ngũ nhân viên thường xuyên phải dành nhiều thời gian cho công việc sau giờ hành chính để đảm bảo tiến độ hoàn thành Việc thiếu nhân lực có thể dẫn đến tiến độ công việc không được đảm bảo, công việc bị dồn đọng và ảnh hưởng đến sức khỏe tinh thần của các KTV Đánh giá hệ th ống KSNB chưa đượ c chú tr ọ ng
Thời gian luôn là yếu tố bị hạn chế do các KH đều có nhu cầu tiến độ được rút gọn tối thiểu so với thời gian dự kiến, vì lẽ đó nên việc đánh giá hệ thống KSNB tại công ty KH cũng chưa được chú trọng tối ưu Theo bảng tổng hợp trình bày trên, việc đánh giá hệ thống KSNB trong giai đoạn chuẩn bị kiểm toán tại Mazars chưa được thực hiện, cùng với kết quả khảo sát ở chương 4 cho thấy có đến 70.6% ý kiến cho rằng một trong những điều hạn chế tại Mazars đó là việc đánh giá hệ thống KSNB không được chú trọng Mazars chỉ thực hiện phỏng vấn KH theo bảng câu hỏi và thu thập chứng từ đại diện cho quy trình cũng như cho việc đánh giá hệ thống KSNB Việc thực hiện trên chỉ vừa đủ để đảm bảo về mặt lý thuyết khi KTV chưa thể quan sát các quy trình này trên thực tế Ngoài ra, áp lực thời gian có thể khiến KTV bỏ qua bước phỏng vấn mà thực hiện tham chiếu theo những năm trước và chỉ thu thập minh chứng trong năm kiểm toán
Do đó, việc đánh giá hệ thống KSNB chưa đạt được đến mức hiệu quả đạt tối đa khi KTV chỉ sử dụng phương pháp: phỏng vấn và thu thập mà thiếu quan sát, điều này làm ảnh hưởng đến chất lượng kiểm toán Bên cạnh đó, Mazars sử dụng phương pháp ghi nhận là văn bản, điều này dễ gây khó hiểu khi đọc và việc đánh giá hệ thống chưa được tối ưu
Th ủ t ục phân tích chưa thậ t s ự t ổ ng quát
Thủ tục phân tích tại Mazars thường xuyên được chú trọng khi Mazars thực hiện phân tích theo các TK con và theo bản chất phát sinh như đã nêu trên Tuy nhiên, dựa vào bảng tổng hợp tác giả nêu trên, MAM không thực hiện phân tích chi phí biến động qua các tháng Khoản mục chi phí bán hàng và chi phí quản lý doanh nghiệp luôn bao gồm theo những chí phí cố định phát sinh hàng tháng với mức biến động giữa các tháng không cao như tiền thuê xưởng/văn phòng/ điện/… KTV với việc thực hiện phân tích theo số hiệu TK và bản chất phát sinh của chi phí sẽ không thể đạt được mức hiệu quả tối ưu khi bỏ qua việc xem các loại chi phí cố định giữa các tháng có thật sự hiện hữu và được ghi chép đầy đủ hay không Việc thực hiện kiểm tra vẫn còn phụ thuộc vào việc KTV rà soát sổ NKC cho diễn giải từng tháng, điều này có thể dễ dàng xảy ra sai sót gây ảnh hưởng đến chất lượng kiểm toán
5.1.2.3 Giai đoạn kết thúc kiểm toán
Qua bảng tóm tắt tác giả đã trình bày, cũng như đã được đề cập ở chương
4, sau khi hoàn thành việc kiểm toán, các KTV lưu trữ hồ sơ vào CAF được đăng ký với Admin của bộ phận kiểm toán Admin ghi nhận ngày giờ tạo CAF và sẽ qui định số thứ tự tủ để lưu trữ file này Tuy nhiên, không phải lúc nào KTV cần bổ sung file cũng sẽ liên hệ với Admin để thông báo việc sử dụng CAF, liên hệ với admin chỉ trong trường hợp KTV không nhớ số tủ lưu trữ file CAF cho một khách hàng nào đó Tương tự như việc sử dụng, việc trả lại CAF hay việc giữ CAF cũng không thông báo với admin, điều này có thể gây cản trở việc bổ sung CAF hay tìm kiếm tài liệu khi cần thiết vì các KTV khi không tìm thấy được CAF trong kho lưu trữ cũng không biết được ai đang là người sử dụng Việc này có thể gây mất thời gian tìm kiếm hoặc trong tình huống xấu nhất có thể mất file do sai sót của KTV.
Kiến nghị giải pháp
Dựa vào các điểm hạn chế nêu trên, tác giả xin đưa ra kiến nghị phù hợp cho từng điểm hạn chế như sau:
5.2.1 Gia tăng nguồn nhân lực
Doanh nghiệp kiểm toán Mazars đang gặp tình trạng thiếu hụt nhân sự cấp cao, cụ thể là trưởng nhóm kiểm toán và trợ lý trưởng nhóm kiểm toán Nguyên nhân có thể là do chế độ đãi ngộ chưa phù hợp với khối lượng công việc Để cải thiện tình trạng này, Mazars cần xem xét việc điều chỉnh mức lương/thưởng dựa trên đánh giá hiệu suất, đồng thời hỗ trợ thêm cho nhân viên trong mùa kiểm toán để ổn định nguồn nhân lực hơn.
5.2.2 Hoàn thiện quy trình đánh giá hệ thống KSNB
Để đảm bảo hiệu quả hệ thống kiểm soát nội bộ (KSNB), quá trình đánh giá đóng vai trò quan trọng Kiểm toán viên (KTV) áp dụng phương pháp phỏng vấn quy trình với khách hàng (KH), kiểm tra tài liệu liên quan và quan sát quy trình Tuy nhiên, thời gian hạn chế có thể ảnh hưởng đến quá trình quan sát Với KH mới, KTV cần thực hiện đầy đủ các phương pháp để đảm bảo độ tin cậy cao Ngược lại, ở KH quen thuộc hoặc quy mô nhỏ, ngưỡng sai sót trọng yếu thấp, KTV có thể bỏ qua quan sát hoặc chỉ tập trung vào các khoản mục quan trọng.
Bên cạnh việc sử dụng văn bản mô tả, KTV nên kết hợp lưu đồ để thể hiện hệ thống thông tin kế toán của doanh nghiệp, giúp cho người đọc dễ dàng nắm được quy trình Từ đó, việc đánh giá hệ thống cũng được rút gọn thời gian và thuận lợi hơn trong công tác kiểm tra và đối chiếu
5.2.3 Thiết kế thủ tục phân tích chi phí biến động giữa các tháng
Như tác giả đã đề cập trong chương 2, thủ tục phân tích biến động của chi phí theo VACPA có thực hiện phân tích biến động giữa các tháng trong kỳ kế toán nhưng theo MAM thì không thực hiện phân tích khía cạnh này Chính vì vậy, ngoài việc phân tích theo các số hiệu TK và theo bản chất phát sinh, KTV nên thực hiện phân tích sự biến động của chi phí giữa các tháng KTV có thể thiết kế thêm một phần phân tích sau khi đã phân tích và phân loại theo từng nhóm bản chất phát sinh dưới dạng biểu đồ cột tương ứng với 12 tháng trong năm giữa 2 năm Biểu đồ dạng cột giúp KTV nhanh chóng nhận diện ra được sự biến động giữa các tháng trong năm và so với năm trước, các loại chi phí cố định hằng tháng sẽ dễ dàng được rà soát xem có diễn ra đều hay không Từ đó nếu có biến động lớn, KTV cũng sẽ phân định nhanh chóng xem các chi phí bất thường đến từ khoản nào vào tháng nào, việc rà soát sổ NKC cũng ít xảy ra trường hợp thiếu sót hơn
5.2.4 Thiết kế lại quy trình lưu trình hồ sơ kiểm toán
Do việc lưu trữ CAF chỉ thực hiện ghi nhận đăng lý đầu vào với Admin nhưng không ghi nhận đầu ra khiến cho quá trình bổ sung hồ sơ bị mất nhiều thời gian tìm kiếm hoặc mất hồ sơ Mazars có thể thiết kế thêm các thủ tục cần thiết khi sử dụng CAF như sau: đăng ký sign-out khi sử dụng xong CAF Thay vì các KTV khi tạo CAF chỉ đăng ký với KTV và ghi nhận ngày tháng, tên người đăng kí, Mazars có thể bổ sung phương pháp để dễ dàng theo dõi hơn bằng cách đăng ký sử dụng và đăng ký trả lại với Admin Trong trường hợp sử dụng CAF lâu ngày, Admin cũng cần phải là người nắm giữ thông tin để theo dõi và thông báo kịp thời với người cần sử dụng tiếp theo Cải thiện được quy trình này sẽ giúp cho việc bổ sung CAF khi cần thiết được rút gọn thời gian cũng như là tránh xảy ra các trường hợp mất dữ liệu
Qua quá trình nghiên cứu về quy trình kiểm toán CPBH và CPQLDN tại Mazars Việt Nam ở chương 4, tác giả đã đưa ra những nhận xét về những điểm nổi bật cũng như điểm hạn chế của quy trình ở chương 5 Ngoài ra, tác giả thông qua hiểu biết của bản thân đề xuất những giải pháp, kiến nghị nhằm hoàn thiện quy trình kiểm toán, giúp cải thiện chất lượng kiểm toán để có được sự hài lòng từ KH và Mazars có thể phát triển hơn trong tương lai
Trong phần mở đầu của nghiên cứu, đã được đề cập rằng khoản mục chi phí là một phần quan trọng trong Báo cáo tài chính (BCTC) Khoản mục này không chỉ ảnh hưởng đến các khoản mục khác trên BCTC mà còn đến kết quả kinh doanh của một đơn vị Vì vậy, quy trình kiểm toán khoản mục Chi phí bán hàng (CPBH) và Chi phí quản lý doanh nghiệp (CPQLDN) tại Công ty TNHH Mazars nói riêng, và các công ty kiểm toán khác nói chung, đóng vai trò quan trọng trong việc cung cấp thông tin cần thiết cho các nhà quản lý đưa ra quyết định chính xác và hiệu quả
Từ góc nhìn kiểm toán khoản mục chi phí phải trả, dựa trên các thông tư và chuẩn mực liên quan, tác giả minh họa quy trình kiểm toán khoản mục này tại Công ty TNHH ABC Việt Nam Khảo sát 17 kiểm toán viên tại Mazars Việt Nam cho thấy quy trình kiểm toán được thực hiện đầy đủ, tuy nhiên vẫn còn hạn chế trong đánh giá hệ thống kiểm soát nội bộ, thủ tục phân tích và thử nghiệm kiểm soát.
Dựa vào việc sử dụng phương pháp nghiên cứu quan sát và phân tích quy trình kiểm toán, kết hợp với kết quả khảo sát từ các KTV và lý thuyết đạt được trên giảng đường, tác giả đã đề xuất một số kiến nghị nhằm hoàn thiện quy trình kiểm toán khoản mục CPBH và CPQLDN trong BCTC tại Công ty TNHH Kiểm toán Mazars Việt Nam Trong bối cảnh nền kinh tế không ngừng phát triển và hội nhập, tác giả hy vọng rằng những kiến nghị này sẽ giúp quy trình kiểm toán trở nên hoàn thiện hơn, góp phần giảm thiểu rủi ro và khó khăn thường gặp trong quy trình kiểm toán.
DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO
Danh mục tài liệu tham khảo tiếng Việt
Ban Hành Chuẩn mực Kiểm Toán Việt Nam Về Kiểm Toán Tin bộ tài chính, truy cập tại https://mof.gov.vn/webcenter/portal/btcvn/pages_r/l/tin-bo-tai- chinh?dDocName=BTC318528
Duyên, Đ.T.T (2023) Hoàn thiện quy trình kiểm toán chi phí bán hang và chi phí quản lý doanh nghiệp trong kiểm toán báo cáo tài chính tại công ty TNHH kiểm toán DFK Việt Nam Khoá luận tốt nghiệp, Trường Đại học Ngân hàng TP Hồ Chí Minh Đào T T H (2022) Các hình thức gian lận trên báo cáo tài chính của doanh nghiệp và hàm ý cho Việt Nam, Tạp chí Tài chính, truy cập tại https://tapchitaichinh.vn/cac-hinh-thuc-gian-lan-tren-bao-cao-tai-chinhcua-doanh- nghiep-va-ham-y-cho-viet-nam.html
Trang, N T (2023) Ảnh hưởng của công bố trách nhiệm xã hội đến mức độ “ổn định chi phí” trong biến động chi phí bán hàng và quản lý doanh nghiệp tại các công ty niêm yết trên thị trường chứng khoán Việt Nam (Master's thesis, Đại học Kinh tế TP Hồ Chí Minh)
VACPA, Chương trình kiểm toán mẫu, ban hành theo Quyết định số1089/QĐ VACPA ngày 01 tháng 10 năm 2010 của Chủ tịch VACPA
Mazars Audit Manual, Chương trình hướng dẫn kiểm toán tại công ty TNHH Mazars Việt Nam
Danh mục tài liệu tham khảo tiếng Anh
Anik, A I 2022, Audit procedure in Bangladesh: A case study on Masih
Kim, J.B., Lee, J J., & Park, J C 2022, Internal control weakness and the asymmetrical behavior of selling, general, and administrative costs, Journal of Accounting, Auditing & Finance,37(1), 259-292
Phụ lục 1: Kết quả khảo sát
Các câu hỏi khảo sát được xây dựng dựa trên quy trình thực nghiệm kiểm toán của tác giả đối với mục Công phải trả và Công phải quyết toán dài hạn tại giai đoạn chuẩn bị kiểm toán, đồng thời tham chiếu đến các hướng dẫn kiểm toán của Mazars Việt Nam Câu hỏi được biên soạn dựa trên quá trình thực nghiệm thực tế, được Chủ nhiệm kiểm toán kiêm Người hướng dẫn (Counselor) của tác giả chỉnh sửa và bổ sung Đặc biệt, mỗi câu hỏi đều cung cấp tùy chọn nêu ý kiến cá nhân trong trường hợp các câu trả lời có sẵn không phù hợp với quan điểm của người thực hiện khảo sát Tuy nhiên, kết quả khảo sát cho thấy, người tham gia khảo sát không có ý kiến bổ sung cho các thủ tục kiểm toán và giai đoạn chuẩn bị kiểm toán.