Chọn các phần tử thử nghiệm trong kiểm toán báo cáo tài chính tại công ty tnhh pwc việt nam

Cơ sở lí luận về lựa chọn phân tử kiêm toán trong kiêm toán báo cáo tài chính 2.1.Phương pháp chọn mẫu các phần tử thử nghiệm / Theo VSA 500, doan 10 yêu câu : “Khi thiệt kê các thử ng

BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO

TRUONG ĐẠI HỌC KINH TẾ TP.HCM

NGHIEM TRONG KIEM TOAN BAO CAO TAI CHINH TAI

CONG TY TNHH PWC VIET NAM

THUOC KHOA: KE TOAN

GVHD: Th§ Nguyễn Đình Hoàng Uyên

Sinh viên: Nguyễn Đặng Đình Thi Lớp: KIC02-K4I

Bon năm trên giảng được đại học là một thời gian quy báu và đáng nhớ của mọi sinh viên Bồn năm để học hỏi kiến thức, kết giao bạn bè trên khắp miền Tổ Quốc Sau bốn năm thì mọi sinh viên bắt đầu áp dụng những kiến thức đã được học vào thực tế qua những cơ hội thực tập

từ các đoanh nghiệp Việt Nam và doanh nghiệp nước ngoài và khóa luận tốt nghiệp chính là một thành quả to lớn và đặc biệt của quá trình thực tập này

Nhờ có sự hướng dẫn, chỉ bảo tận tình từ Giáo Viên hướng dẫn khóa luận tốt nghiệp, Quý thầy

cô giáo bộ môn và các anh chị trong công ty PwC Việt Nam và sự nỗ lực của người viÊt trong suốt quá trình thực tập dé hoan thành tốt bài luận tốt nghiệp cũng như mọi nhiệm vụ được g1ao

Người viết cũng xin gửi lời cảm ơn chân thành đến Ban Giám Đốc, trưởng phòng kiểm toán,

trưởng nhóm kiêm toán và các anh chị, bạn thực tập sinh tai cong ty TNHH PwC Viét Nam đã tạo cơ hội đề thực tập, làm việc tại PwC và sự hồ trợ tận tình cho người viết trong suốt thời gian qua

Tuy nhiên, bởi vì là lần đầu tiên được đi thực tế tại doanh nghiệp và chưa thê phân bổ thời gian hợp lí nên đôi khi người viết còn mắc phải một vài thiếu sót Người viết rất mong nhận được sự cám thông từ Quý Thầy Cô

Xin chân thành cảm ơn!

TP Hồ Chí Minh, Ngày 25 tháng 03 năm 2019

Nguyễn Đặng Đình Thi

công ty TNHH PwC Việt Nam qua các năm 2008 — 2018

Sơ đồ 1.2 Tổng doanh thu và số lượng khách hàng của công ty TNHH PwC Việt

Nam qua các năm 2008 — 2018

Sơ đồ 1.3: Sơ đồ bộ máy tô chức của công ty TNHH Pw€C Việt Nam

Sơ đồ 1.4: Các dịch vụ của PwC Viét Nam

Sơ đồ 1.5: Quy trình kiểm toán chung tai PwC

Sơ đồ 3.1: tông quan về việc đánh giá rủi ro cho những phần tử chưa được chọn

Danh sách các hình ảnh sử dung

Hình 1.1: Giao diện phần mềm Aura

Hình 4.1: Danh sách các ngân hàng công ty cô phần XYZ đang mở tài khoán

Hình 4.2: Kết quả phương pháp chấp nhận - loại bỏ

Danh sách các bảng sử dụng

Bảng 2.1: Lựa chọn các loại thư xác nhận cho từng nhóm

Bảng 3.1: Cơ sở dẫn liệu tương ứng của phương pháp chấp nhận — loại bỏ và lay

mẫu kiểm toán

Bảng 3.2: Chấp nhận — loại bỏ tổng thé có hơn 200 phan tử

Bảng 3.3: Chấp nhận — loại bỏ tổng thé có ít hơn 200 phần tử

Bảng 3.4: Mối quan hệ giữa rủi ro lay mau và mức độ đảm bao

Bang 3.5: Lay mau kiểm toán - đối với tổng thể có ít hơn 200 phan tir

Danh sách các Template

Template 4.1: Xác nhận tiền gửi ngân hàng

Template 4.2: Chấp nhận - loại bỏ hợp đồng tiền gửi

'Template 4.3: Lựa chọn phan tử mục tiêu của các khoản phải trả nhà cung cấp

Template 4.4: Lây mẫu kiếm toán của các khoán phái trả nhà cung cấp

Mục Lục

& Lý do chọn AS TL

0i ríađiiiiảảảảỶŸÝŸ3ÝŸÝ

Phương pháp thu thập dữ liệu 2 21121 1221121121212121212 1212122

ã Dối tượng, phạm vi nghiên CỨU - 1 21 2121112121 1112112101111011111101110 0110k

Chương 1 Giới thiệu về công ty TNHH Pw€C Việt Nam 52 22212022 rxe

1.1 _ Giới thiệu khái quát công ty TNHH Pw€ Việt Nam ccc

1.1.1 _ Lịch sử hình thành và phát triển s2 9122222252211 ee

1.12 Dịch vụ cung cấp CHn TT 1111111111111 11 1161116111111 6111161111111 1111 6111151111116 51 6E cay 1.1.3 Giới thiệu phần mềm hỗ trợ Aura - s ST 111 111111111111111111111 1111 se

3

Trang

43

45 46

Chương 2 Cơ sở lí luận về lựa chọn phần tử kiểm toán trong kiểm toán báo cáo tài chính 13

2.1 Phương pháp chọn mẫu các phân tử thử nghiệm 2-2 22 2122212112222 22 ,te 13

2.1.1 _ Chọn tất cả các phần tử 52 1 222 1122112112222 2121812222 13

2.12 Lựa chọn các phần tử cụ na 13

2.1.3 Lẫy mẫu kiểm toán 5s 21 E2122112212111212221111212122210 2 Hye 14

Chương 3 Thực trạng việc áp dụng lựa chọn các phần tử kiến toán trong kiểm toán báo cáo tài chính được áp dụng tại Công ty TNHH PwWC c.cn n1 101111111 1n ng ch 21 3.1 Quy trình lựa chọn các phần tử kiểm toán trong kiêm toán Báo Cáo Tài Chính được

áp dụng tài Công ty TNHH PwC Việt Nam ì SH HH H100 11111111 nấu 21 3.2 Target testing _ phuong phap lwa chọn các phân tử mục tiêu: 222cc 21 3.2.1 Khái niệm 12.1 1212110111111 1111 1112181011111 1110 1H11 1 ng 21 3.2.2 Áp dụng cho toàn bộ tổng thê 5s: s2 2111211221 2111212221211 1d eg 21

3.2.3 Áp dụng với ít hơn 100% tổng thể s S221 1112112211 2111212210 ng 22

3.2.4 — Xác định mục tIỂU QQ cn HT TS HT ng ng ng 1 11kg 11x11 101511 cru 23

3.2.5 Nhận dạng và đánh giá những những sai sót trọng yếu đã được phát hiện thông qua phương pháp lựa chọn phan tử mục tiÊu L2 211111 1211011211121 1H He 24

3.2.6 Đánh giá rủi ro có sai sót trọng yếu ở mức độ cơ sở dẫn liệu cho số dư còn lại 24

3.3 Accept- rejecttesting _ Phương pháp chấp nhận — loại bỏ -2- 2 2222222222 27 3.3.1 Khái niệm s2 11.211 121111111 1011181011111 1110 1H11 11 ng 27 3.3.2 Khi nào thi nên chọn phương pháp chấp nhận - loại bỏ để đạt được mục tiêu

¡8 07 28

3.3.3 Năm bước tiếp cận phương pháp chấp nhận — loại bỏ -2- 2s 2222222224 29 3.4 Audit sampling - phương pháp lấy mẫu kiểm toán 2-2 9222122122212 1,Ee 32 3.4.1, - Khái niệm L2 1 t1 11 121111111110 1218101111121 1110 1H11 11 ru 32

3.6.3 Kết quả khảo sát ST 222112212 1211212222 12121121222222ecreg 48

Chương 4_ Nhận xét và đưa ra kiến NED cece ceeeeceteeeneneeteteteestectectetetecieeneneen 50

"a.ẻ con na ÓÖ 50

4.1.2 Khĩ khăm c1 111211110111 11111111111111 1111110101111 11011111 tk, 50

4.2 _ Nhận xét về quy trình chọn mẫu - 2 1 S2 2122112111211211212121121211 21211 ru 50

chzàttttlidadaiiiiảỶ 50 A422, KO Kaa .ãaaa 52

4.3 Đề xuất kiến ii roitiiiiiiiâ 52 43.1 Kiến nghị chung - 52 SE HE 22122122212 121121222221 2121 te 52

4.3.2 Kiến nghị về quy trình chọn mẫu của doanh nghiệp XYZ :- ¿5:2 53

¡©l TNNNGgg Á ỶẢỶẢỶẢêơỶ.Ả äẽ 55

Pha Lae - AAaÄẬ aE Ee 56

PHAN MO DAU

¢ Ly do chon dé tai

Lựa chọn phần tử kiểm toán là một vấn đề hết sức trọng yếu trong cuộc kiếm toán , nó thường được ưu tiên lên hàng đầu khi bắt đầu cuộc kiếm toán Kiểm toán viên thường dựa trên những thông tin mà kiếm toán đã thu thập, tìm hiểu về doanh nghiệp, thảo luận với ban giám đốc, đánh giá hệ thống kiếm soát nội bộ rồi từ đó dựa trên xét đoán chuyên môn của mình để lựa chọn phần tử kiểm toán một cách hợp lý sao cho các phần tử được chọn có thê đại diện cho tong thé và đảm bảo việc trình bảy trung thực và hợp lí của Báo Cáo Tài Chính Tại PwC, người viết được tiếp cận phần mềm kiếm toán hiện đại ( Aura ), phần mềm hỗ trợ kiểm toán viên việc lựa chọn số phân tử sao cho hợp lí dé phục vụ cho quá trình kiểm toán một cách nhanh chóng hơn Từ những ngày đầu tiếp cận với việc lựa chọn các phần tử kiêm toán thông qua phân mém Aura thi nguoi viet bat dau cam thay hứng thú, tự đặt ra nhiều câu hỏi trong đầu là tại sao phần mềm có thê chạy ra số lượng mẫu đó 2 Tại sao lại phải áp dụng phương pháp chọn mâu này với khoản mục này mà không phải là phương pháp khác ? Từ đó người viết đã quyết định chọn làm đề tài và cũng đề hiểu rõ hơn cách lây mẫu đề phục vụ cho công

việc tương lai

® Mục tiêu nghiên cứu

Trong phạm vi của để tài này, người viết sẽ tiến hành nghiên cứu về:

- Khảo sát thủ tục tại công ty

- Tim hiéu quy trinh lay mau

® Phương pháp thu thập dữ liệu

Khóa luận được viết dựa trên các cơ sở: trải nghiệm môi trường kiểm toán thực tế tại công ty

TNHH PwC Việt Nam; và thông qua quá trình phỏng vấn, xin số liệu từ khách hàng; cùng với

tìm hiểu cuộc kiểm toán năm trước để làm cơ sở cho cuộc kiểm toán năm nay

se Dối tượng, phạm vi nghiên cứu

- Đối tượng nghiên cứu cũng là tên của đề tài nghiên cứu - các phương pháp lựa chọn các phần tử kiểm toán trong kiểm toán

- Pham vi

Không gian: Người viết đã thu thập đữ liệu thông qua quá trình kiếm toán tại khách hàng năm

2018 và xin dữ liệu năm 2017 đề thực so sánh

Thời gian: việc nghiên cứu được người viết thực hiện trong khoảng thời gian thực tập tại công

ty -17/12/2018 - 30/3/2019

Chương I Giới thiệu về công ty TNHH PwC Viét Nam

1.1 Giới thiệu khái quát công ty TNHH Pw€C Việt Nam

1.1.1 Lịch sử hình thành và phát triển

1.1.1.1 Lịch sử hình thành

Theo website của PwC Việt Nam thì: “ PwC Việt Nam giúp các tô chức và cá nhân tạo dựng

uy tin trong xã hội vả giải quyết các vấn đề quan trọng PwC Việt Nam là thành viên của mạng

lưới PwC toan cau hoạt động tại hơn 158 quôc gia trên khắp thê giới với hơn 236.000 nhân

viên Các chuyên gia trong mạng lưới của chúng tôi cam kết cung cấp địch vụ kiểm toán, thuế, pháp lý và tư vấn chất lượng cao PwC Việt Nam thành lập văn phòng tại Hà Nội và TP Hồ Chí Minh năm 1994 Đội ngũ chuyên gia của chúng tôi với hơn 1000 nhân viên người Việt Nam và nước ngoài am hiểu sâu sắc vỆ nên kinh tế đổi mới của Việt Nam và hiểu biết sâu rộng các chính sách và thực tế Việt Nam về đầu tư, thuế, pháp luật, kế toán và mua bán sáp nhập doanh nghiệp PwC Việt Nam có mối quan hệ tốt với các bộ ngành then chốt, các tổ chức tài chính, các doanh nghiệp nhà nước, công ty tư nhân, các tổ chức thương mại và các nhà tài trợ vốn ODA Chúng tôi có một công ty luật 100% vốn nước ngoài tại Việt Nam được Bộ Tư

Pháp cấp giấy phép, có trụ sở chính tại TP Hồ Chí Minh và chỉ nhánh tại Hà Nội.”

Một vài thông tin doanh nghiệp của PwC như sau:

- Tên công ty : Công ty TNHH Pw€C (Việt Nam)

- Tên pháp nhân bằng tiếng Anh: PwC (Vietnam) Limited

- Dia chi : 29 Lé Duan - Toa nha Saigon Tower, Tp.HCM

Theo website PwC Việt Nam: “PwC Việt Nam thành lập văn phòng đầu tiên tại Hà Nội và

TP Hồ Chí Minh vào năm 1994 PwC Việt Nam sở hữu một đội ngũ chuyên gia nhân viên

người Việt Nam và nhân viên nước ngoài am hiểu sâu sắc nền kinh tế chuyên đổi của Việt Nam và hiểu biết sâu rộng các chính sách và quy trình của Việt Nam về đầu tư, thuế, pháp luật, kế toán cũng, như mua bán và sáp nhập doanh nghiệp Bên cạnh đó, PwC Việt Nam có mỗi quan hệ tốt với các bộ ngành then chốt, các tổ chức tín dụng, các doanh nghiệp nhà nước, công ty tư nhân, các tổ chức thương mại và các nhà tài trợ vốn ODA Với kinh nghiệm sâu

rộng về nhiều ngành nghề và lĩnh vực hoạt động khác nhau, PwC Việt Nam có thể phối hợp

với các văn phòng PwC khác tại khu vực và trên thế giới để đảm bảo luôn cung cấp địch vụ với chất lượng cao đến các khách hàng.”

Từ khi xuất hiện tại Việt Nam vào năm 1994, sau hơn 20 năm hình thành và phát triển của mình, PwC Việt Nam đã gặt hái được rất nhiều thành tựu nôi bật góp phần làm tăng thêm uy tín thương hiệu của công ty tại Việt Nam Những thành công ấy của công ty được tạo lập bởi

9

chính đội ngũ các nhân viên có trình độ và kỹ năng, đặc biệt là các kiểm toán viên hành nghề

NsSó lượng nhân viên

Sơ đồ 0.1: Số lượng nhân viên và số lượng Kiểm toán viên hành nghề hoạt động tại công

ty TNHH PwC Việt Nam qua các năm 2008 — 2018 (Nguồn PwC (2018) a)

Ngày nay, ngành kiếm toán ngày càng được biết đến và phố biến hơn ở Việt Nam, nên việc thu hút nhân tài từ khắp nơi trên Thế giới cũng như ở Việt Nam là điều không quá khó khăn đối với một công ty kiếm toán lớn như PwC Qua sơ đồ trên có thê thấy số lượng nhân viên của PwC Viét Nam rat déi dao, phu hợp với chiến lược, tầm nhìn của Ban Giám Đốc trong việc mở rộng quy mô và thị phan của PwC tại Việt Nam Năm 2019, PwC càng muốn thu hút nhiều nhân viên tiềm năng đến từ các trường đại học lớn trên toàn quốc hơn khi đã quyết định tuyến hơn 120 bạn thực tập sinh qua chương trình tuyên thực tập sinh 2019

Bên cạnh đó, sự phát triển mạnh mẽ của PwC Việt Nam còn được thé hiện thông qua độ tăng trưởng về số lượng khách hàng cũng như doanh thu từ cung cấp các dịch vụ chuyên, nghiệp đến với các đối tượng khách hàng khác nhau của họ Các thông tin về đoanh thu và sô lượng

các khách hàng của công ty TNHH PwC Việt Nam có thể được tham khảo chỉ tiết dựa vào sơ

đồ đưới đây:

10

E——1Tông doanh thu ( VNĐ) =——=Số lượng khách hàng

Dựa vào sơ đồ trên ta có thế thấy sự phát triển về tổng doanh thu hang năm và số lượng khách hang cua cong ty TNHH PwC Viét Nam kha la a ấn tượng Đã tăng xấp xỉ 4 lần sau 10 năm từ năm 2008 đến 2018 Phần lớn khách hàng của PwC Việt Nam là các doanh nghiệp có vốn đầu

tư nước ngoài Bên cạnh đó, các dịch vụ khác ngoài kiểm toán cũng ngày càng được PwC chú trọng đề phát triển trên thị trường giàu tiềm năng như Việt Nam

Với đà tăng trưởng này cộng với chiến lược của Ban Giám Đốc thì doanh thu của PwC Viét

Nam được dự đoán sẽ cảng ngày càng tăng trưởng và cảng mở rộng thi phan hon PwC Việt Nam cũng đang từng bước mở rộng quy mô kinh doanh của mình ở Việt Nam

Một số giải thưởng và băng khen mà PwC đã nhận được trong những năm gần đây như sau:

° Năm 2018,

- Chuyên gia PwC Việt Nam được International Tax Review vinh danh là “Nhà tư vấn giải quyết tranh chấp thuế hàng đầu năm 2018”

- PwC Legal duge Acritas bình chọn là thương hiệu tư vấn pháp lý hàng đầu thế giới

- PwC dan đầu các thương hiệu dịch vụ chuyên nghiép trong bang xép hang Global 500 của

Malaysia

II

° Năm 2016, PwC Việt Nam đoạt giải “Công ty Kiểm toán của Năm tại Việt Nam” và

“Nhà tư vấn Thuế cho doanh nghiệp tốt nhất Việt Nam” năm 2016 do tap chi Acquisition International trao tặng

năm 2015, bình chọn bởi International Tax Review

- PwC Việt Nam đoạt giải “Đội ngũ cung cấp địch vụ Đảm bảo xuất sắc tại Việt Nam năm

2015” và “Tư vấn M&A xuất sắc tại Việt Nam nam 2015” do tap chi Acquisition International

trao tặng

- PwC được IDC MarketScape công nhận là nhà cung cấp dịch vụ tư vấn kinh doanh hàng đầu

khu vực Châu A Thái Bình Dương năm 2015

° Năm 2014

- PwC Legal Việt Nam vinh dự được đưa vào danh sách “lop 1000 công ty tư vấn luật tài chính hàng đầu thế giới IFLR1000 năm 2014”

- Lãnh đạo PwC Việt Nam đoạt giải “Tư vấn giái quyết tranh chấp thuế hàng đầu năm 2014”

- PwC Việt Nam đoạt giải "Tư vấn M&A xuất sắc tại Việt Nam trong năm 2014" do tạp chi

Acquisition International trao tặng

- PwC Việt Nam đoạt giải thưởng tư vấn thuế xuất sắc

- PwC lần thứ 13 đoạt giải Doanh nghiệp tri thức được ngưỡng mộ nhất (MAKE) trên toàn cầu

° Năm 2013

- PwC Việt Nam đoạt giải "Doanh nghiệp tư vấn thuế và luật xuất sắc năm 2013" do tạp chí

Acquisition International binh chon

- Lãnh dao PwC Viét Nam doat giai “Tu van giai quyét tranh chấp thuế hàng đầu năm 2013”

do tap chi International Tax Review trao tặng vì những đóng góp của Công ty trong lĩnh vực

tư vân thuế

- PwC đoạt giải Doanh nghiệp tri thức được ngưỡng mộ nhất (MAKE) (Global Most Admired Knowledge Enterprise - MAKE) nam 2013

- PwC đoạt giải Tư vấn quản lý rủi ro xuất sắc nhất Châu Á 2013

- PwC Việt Nam nhận bằng khen của Thủ tướng Chính phủ cho thành tích xuất sắc trong xây

dựng và phát triển thị trường dịch vụ tư vẫn thuê Việt Nam

12

1.1.1.3 Cơ cấu tổ chức

Cơ cầu tô chức của PwC, như hầu hết các công ty kiểm toán khác, được phân hóa thành nhiều câp, môi cấp đảm đương môi vai trò khác biệt nhưng có môi quan hệ khăn khít với nhau Nhờ có cơ cấu tô chức được phân chia dễ dàng này nên quá trình lên kế hoạch, phân chia

nhiệm vụ, người thực hiện, trưởng nhóm, người soát xét lại cũng trở nên dê đàng hơn

Tổng Giám doc

|

Chủ phần

| Giám đốc LLI

| | | | |

BP chuyén BP chuyên BP chu yen Nhânviên Nhânviên

Bộ máy tô chức được xây đựng một cách khoa học và hiệu quả đã góp phần không nhỏ trong việc phân công công việc cũng như liên kết và trao đôi thông tin nội bộ và với bên ngoài, từ

đó tạo được hiệu quả hoạt động cao cho tap the PwC Viét Nam

1.12 Dịch vụ cung cấp

PwC Việt Nam cung ứng rat nhiều loại hình dịch vụ, chia thành ba nhóm chính bao gdm: Dich

vu bao dam, địch vụ tư vấn và dịch vụ về thuế, cụ thể như sau:

° Dịch vụ kiểm toán và đảm bảo:

Dịch vụ kiêm toán và đảm báo đem lại phần lớn doanh thu cho công ty Dịch vụ này bao gồm:

- Dịch vụ kiểm toán và đảm bảo

- Kiêm toán quy trình và hệ thông oo

- Chuyên đôi báo cáo sang IFRS và tư vân kê toán

- Dich vu thi truong von

- Dịch vụ doanh nghiệp tư

- Tu van tài chính doanh nghiệp

- Tu van dinh gia

- Cơ sở hạ tang, chinh phu & tién ich

- Tái cấu trúc doanh nghiệp

có hiểu biết sâu sắc về kinh tế Việt Nam, PwC đã cung cấp tới khách hàng các dịch vụ thuế

Cụ thể, dịch vụ này gồm:

- Dịch vụ tư vấn và hỗ trợ tuân thủ quy định về thuế

- Rà soát việc tuân thu quy định về thuế

- Liên lạc với cơ quan có thâm quyền, quản trị rủi ro thuế và giải quyết tranh chấp

Bên cạnh đó, còn có các dịch vụ cung ứng cho nội bộ công ty, giúp công ty có thê vận hành nhuan nhuyén, bao gồm các bộ phận như Hành chính, Tư vấn công nghệ, Tài chính, Nhân sự,

Đào tạo, Thiết bị

Nội dung mỗi nhóm dịch vụ có thể được hệ thống như Sơ đề 2.4 dưới đây:

—" TƯ VẤN TRÁCH NHIỆM XÃ HỘI | DICH VU TU VAN | - -

TU VAN DOANH NGHIEP VA CONG NGHE

DICH VU VE THUE 1

Sơ đồ 0.4: Các dịch vụ của PwC Việt Nam

(Nguon: Global PwC audit guide)

1.1.3 Giới thiệu phần mềm hỗ trợ Aura

Phan mém Aura la mét phan mém kiém toan chuyén nghiép va tién tién nhật thể giới PwC đã bắt đầu sử dụng phan mém nay dé phuc vu cho cong viée kiém toan tir nam 2002 Cy thé la phần mềm này đã được lập trình san, đây đủ tất cả các bước kiểm toán theo thứ tự dé kiếm toán viên dễ dàng thực hiện cuộc kiểm toán mà không bị thiếu bất kỳ quy trình kiếm toán nào

Đề cho phủ hợp với từng quốc gia thì PwC toàn cầu cũng cài đặt các quy trình kiếm toán trên

15

phân mềm Aura theo đặc điểm các doanh nghiệp được kiếm toán ở Quốc gia đó Bên cạnh việc đám bảo là kiểm toán viên sẽ không bị bỏ soát bước nào, phần hành nào thì phần mềm Aura cũng là một nơi lưu trữ dữ liệu tốt, cũng có thê đề cho trưởng nhóm kiếm toán theo dõi tiền độ hoàn thành công việc của mỗi thành viên Hiện nay, phần mềm Aura la mot trong những điều ma PwC ty hao nhat Sau day là giao diện của phần mềm:

Recent Engagements

Open Replica Create Local

Replica

ee eas Create local replicas

Replication Deploy New

Engagement ty) Synchronize your local Cees

Show this page on start up

wiles | 6a | TH-PRO | One

Hinh 1.1: Giao dién phan mém Aura

(Nguon: Global PwC Audit Guide)

1.2.Quy trình kiểm toán chung tại công ty TNHH PwC Việt Nam

Dựa trên chuẩn mực kiểm toán Việt Nam và chuẩn mực kiểm toán Quốc tế thì PwC Việt Nam

đã xây đựng một quy trình kiếm toán chung và các bước của quy trình này được tiến hành như sau:

16

2000 Conduct Determine Referred

Sơ đồ 0.5: Quy trình kiếm toán chung tại PwC

(Nguôn: Global PwC Audit Guide 2018 — Phương pháp kiêm toán của PwC toàn cẩn)

Giai đoạn 1: Giai đoạn lập kế hoạch kiêm toán

Day là giai đoạn mà PwC đặc biệt chú trọng đến việc đánh giá, chấp nhận khách hàng mới và

khách hàng cũ Trong giai đoạn này, chủ nhiệm kiểm toán sẽ tiến hành phân công và phân chia nhiệm vụ cho các thành viên rong nhóm Sau đó, các thành viên trong nhóm sẽ tham dự cuộc họp giới thiệu về cuộc kiêm toán sắp tới ( ở PwC hay còn gọi là kick-off meeting) Tại cuộc họp này, các thành viên của nhóm sẽ được giới thiệu về khách hàng, đặc điểm về ngành nghề kinh doanh, các rủi ro tiềm ấn và cùng chia sẻ những hiểu biết của mình về khách hàng Trưởng nhóm kiểm toán sẽ giải đáp thắc mắc và câu hỏi của các thanh viên khác Cũng tại cuộc họp này, các thành viên trong nhóm sẽ nhận nhiệm vụ, phần hành cầ phải thực hiện sắp tới Có thể nói, cuộc họp này ( kick-off meeting) là một phân rất quan trọng trong giai đoạn

lập kế hoạch kiểm toán cho một cuộc kiểm toán của PwC

Ở giai đoạn này thì PwC toàn cầu có quy định các bước như sau:

- Đánh giá xem liệu có nên chấp nhận khách hàng mới hay duy trì khách hàng cũ hay không

- Tìm hiểu các thông tin sơ bộ về doanh nghiệp như môi trường, hoạt đọng kinh doanh,

khó khăn, thuận lợi của doanh nghiệp

- Nhận diện, đánh giá rủi ro mà kiểm toán viên có thê gặp phải và tiền hành lập kế hoạch kiểm toán Ở bước này thì thông thường kiểm toán viên sẽ sử dụng ba mức trọng yếu trong kiếm toán là mức trọng yếu tổng thê ( OM — Overal Materiality ), mức trọng yếu thực hiện ( PM — Performance Materiality ) và mức sai sót có thê bỏ qua (SUM — Sum of Uncorrected

17

Misstatement ) để xem xét răng đâu là những sai sót trọng yếu mà kiêm toán viên phải đặt biệt

quan tâm

Giai đoạn 2: Giai doạn thực hiện kiểm toán

Ở giai đoạn này, nhóm kiểm toán sẽ tiến hành làm việc với khách hàng để thu thập các đữ liệu

cần thiết cho cuộc kiểm toán như báo cáo tài chính ( khách hàng tự lập ), số cái, số cân đối số phát sinh, số chỉ tiết, Và các thành viên trong nhóm sẽ tiền hành thực hiện các nhiệm vụ của mình, tiến hành kiểm tra các phần hành mà mình được giao tại buổi họp kick-off meeting trước đó Trong giai đoạn này, nhờ vào phần mềm Aura va tháo luận với các thành viên trong nhóm mà trướng nhóm kiếm toán sẽ tiến hành theo đõi, soát xét lại công việc cũng như các bằng chứng kiểm toán mà thành viên trong nhóm thu thập được dé co thé kip thời có những điều chỉnh thích hợp cũng như đưa ra cách giải quyết cho các vấn đề phát sinh trong quá trình kiếm toán Cụ thê là kiếm toán viên sẽ tiến hành các thử nghiệm như thử nghiệm kiêm soát, để xem tính hữu hiệu của hệ thống kiếm soát nội bộ, và các thử nghiệm cơ bán, như thủ tục phân tích co bản và kiểm tra chỉ tiết

Giai đoạn 3: Giai đoạn hoàn thành cuộc kiểm toán

Đây là giai đoạn cuối cùng của cuộc kiểm toán Trong giai đoạn này, các kiểm toán viên sẽ phái hoàn thành tắt cả các phân việc được giao của mình, tổng hợp tat ca các bằng chứng kiếm toán và lưu trữ đây đủ với các số tham chiếu thích hợp vào ho sơ kiểm toán PwC tiến hành lưu trữ hồ sở kiếm toán trên phần mềm Aura, và hồ sơ bằng giấy Trong giai đoạn này, nếu có vấn đề mới nảy sinh, trưởng nhóm kiểm toán sẽ là người trực tiếp trao đối với khách hàng dé

đi đến kết luận cuối cùng Và việc soát xét, kiểm tra lại các hồ sơ kiếm toán và báo cáo tài chính phải qua ba cấp là trưởng nhóm kiểm toán, trưởng phòng kiêm toán ( TM - team manager ) va giám đốc ( EL - Engagement Leader) Khi moi céng viée da hoan thanh thì kiếm toán viên tiền hành hoàn tất báo cáo kiêm toán đề phát hành ra công chúng

18

Chương 2 Cơ sở lí luận về lựa chọn phân tử kiêm toán trong kiêm

toán báo cáo tài chính

2.1.Phương pháp chọn mẫu các phần tử thử nghiệm

/ Theo VSA 500, doan 10 yêu câu : “Khi thiệt kê các thử nghiệm kiếm soát và kiếm tra chi

tiệt, kiêm toán viên phải xác định phương pháp hiệu quả đê lựa chọn các phân tử kiêm tra

nhằm đạt được mục đích của thủ tục kiêm”

Những phương pháp mà kiểm toán viên có thể lựa chọn phần tử kiêm toán đề kiểm tra:

- Chon tat cả các phần tử (kiểm tra 100%)

- Lựa chọn các phan tử cụ thể

- Lay mau kiém toan

Việc áp dụng phương pháp lựa chọn phân tử kiểm toán nào còn phụ thuộc vào nhiều yếu tố như là rủi ro có sai sót trọng yếu, và tùy trường hợp mà kiêm toán viên sẽ lựa chọn một cách

- Cac phan tử trong tông thê có giá trị lớn và đồng thời số lượng ít

- Có rủi ro cao nên không thé thu thập đây đủ bằng chứng thích hợp khi không lựa chọn toàn bộ tông thé

- Việc tính toán, kiểm tra được dựa trên hệ thống thông tin nên để đàng cho dù kiếm toán viên lựa chọn phương pháp kiếm tra toàn bộ tông thé

2.1.2 Lựa chọn các phần tử cụ thé

Việc lựa chọn các phan tử cụ thé chu yeu dựa trên xét đoán của kiếm toán viên về việc đánh giá đặc điểm, tính chất của tông thể và rủi ro có sai sót trọng yếu đựa trên việc lấy mẫu, còn

gọi là rủi ro ngoải lay mau Chang hạn kiểm toán viên có thể lụa chọn các cách sau;

- Các phần tử có giá trị lớn so với tông thể hoặc các phần tử đặc biệt: các phần tử này

được kiểm toán viên đánh giá là có rủi ro sai sót cao, đã từng bị sai sót, nhằm lẫn so với năm

trước, có tính bất thường cao

- Lựa chọn tất cá những phản tử có giá trị lớn hơn một giá trị có định nào đó: các giá trị này chiếm phần lớn giá trị nên ta đễ dàng xác định được phân lớn giá trị của các giao dịch cũng như các số dư tài khoán

- Cac phan tir ma lién quan toi ban chất của đơn vị, các nghiệp vụ kinh doanh dé thu thập các tài liệu và thông tin để phục vụ cho quá trình kiểm toán

Lựa chọn các phần tử cụ thế là một phương pháp hiệu quá đề thu thập các bằng chứng kiếm toán thích hợp bởi vì phương pháp này sẽ giúp kiếm toán viên chọn ra các phần tử có giá trị lớn trong tổng thé hoặc các phân tử có rủi ro sai sót cao, nhưng lưu ý rằng đây không phải là phương pháp lấy mẫu trong kiếm toán Cho nên, kết quả của phương pháp này không thế nhân

19

rộng lên cho toàn bộ tổng thể bởi vì việc này không cung cấp đầy đủ bằng chứng cho các phần

tử còn lại trong tổng thể

Nên việc cân thiết khi kiểm toán viên phải xem xét thêm, và thu thập thêm bằng chứng cho các phần tử còn lại khi các phần tử còn lại được cho là trọng yếu Trên thực tế thì mức trọng yếu sẽ chia tổng thê thành hai phân mà tùy thuộc mỗi phần sẽ áp dụng cách tiếp cận khác nhau Ví dụ, các phần tử mà có giá trị lớn hơn mức trọng yêu thực hiện thì sẽ được kiểm tra hết, còn các giá trị còn lại sẽ được á áp dụng phương pháp lây mẫu kiểm toán đề thu thập đầy đủ bằng chứng kiểm toán cho toàn bộ tông thẻ

2.1.3 Lẫy mẫu kiểm toán

Khi tiền hành kiểm tra chi tiết thì kiếm toán viên sẽ quyết định áp dụng từng phương pháp lấy mẫu kiếm toán cho các số dư tài khoản hay là một nghiệp vụ

2.1.3.1 Các khái niệm cơ bản

* Lấy mẫu kiểm toán

Theo VSA 530, đoạn 5 (a) thi : “ Lay may kiém toán ( sau đây gọi là lay mau) là việc áp dụng các thủ tục kiếm toán trên số phần tử ít hơn 100% tổng số phân tử của một tông thế kiểm toán sao cho tất cá các đơn vị lầy mẫu đều có cơ hội được lựa chọn nhằm cung cấp cho kiểm toán viên cơ sở hợp lý dé đưa ra kết luận về toàn bộ tổng thé ?

Ví dụ, kiểm toán viên tiến hành lựa chọn mẫu gồm có 10 phan tử khoản phải trả đến từ tổng thể có gan 100 tai khoan phai tra cuối kỳ sau đó sẽ tinh giá trị sai sót của mẫu mà suy rộng ra giá trị sai sót của tổng thé

% Lấy mẫu thống kê và phi thống kê

Lấy mẫu thống kê là việc đánh giá kết quả mẫu dựa trên lý thuyết thong ké, bao gom những phương pháp định lượng rủi ro và việc lay mau đòi hỏi phải chọn mẫu một cách ngâu nhiên Còn lay mau phi thong kê là phương pháp lấy r mẫu không bao gồm hai ý trên Tùy trường hợp

cụ thể mà kiểm toán viên sẽ quyết định lay mẫu đựa trên phương pháp nào là phù hợp dé thu thập bằng chứng đầy đủ để phục vụ cho kết quá kiểm toán

% Rui ro lay mau va rui ro ngoai lay mau

Gia dinh rằng việc lấy mẫu thì đặc trưng của mẫu sẽ giúp cho kiếm toán viên hình thành hay củng ‹ có một kết luận về tong thé cho nên việc lay mâu thì mâu sẽ phải đại điện được cho tông thé Y này có nghĩa là để kết quả lấy mẫu có thê cung cấp đây đủ bằng chứng cho việc đưa ra

ý kiến kiếm toán thì giá trị kiếm toán bình quân cho một phân tử trong tổng thể phải xấp xi bang giá trị kiếm toán bình quân của một phân tử trong mẫu Đề có thể đáp ứng được yêu cầu này thì kiểm toán viên phái tiền hành lây mẫu dựa trên các bước như thiết kế mẫu, xác định cỡ mâu, lựa chọn các phân tử của mẫu, thực hiện các thủ tục kiếm toán, đánh giá kết quả mẫu Thông thường có hai loại rủi ro có thê dẫn đến việc chọn mẫu mà mẫu không đại điện được cho tông thể là rủi ro ngoài lấy mẫu và rủi ro lầy mẫu

- Rui ro lay mẫu: là rủi ro lầy mẫu sai, nghĩa là kiểm toán viên sẽ đưa ra kết luận sai nếu chọn trúng mâu không thê đại diện cho tổng thé, SO VỚI VIỆC kiểm toán viên sẽ kiếm tra toàn

bộ tông thê Có hai loại kết luận sai mà rủi ro lấy mẫu có thê gây ra là:

° Rủi ro chấp nhận sai: rủi ro này có thể dẫn đến đưa ra ý kiến kiểm toán sai khi mà kiểm toán viên đánh giá thủ tục kiểm soát có mức độ hữu hiệu cao hơn so với thực tế của các

20

thủ tục kiếm soát đó ( trong thử nghiệm kiếm soát) hoặc trong thử nghiệm chi tiết, kiểm toán viên kết luận rằng báo cáo tài chính không còn có sai sót trọng yếu trong khi vẫn còn sai sót trọng yếu trong thực tế Nó sẽ ảnh hưởng tới tính hữu hiệu

° Rủi ro từ chối sai: rủi ro này thì khái niệm sẽ ngược lại so với rủi ro chấp nhận sai, nghĩa là kiếm toán viên sẽ đưa ra ý kiến rang báo cáo tải chính vẫn còn CÓ sai sot trọng yêu trong khi đó thì không còn có sai sót trọng yêu nao ( trong thử nghiệm chi tiết } Tương tự với trong thử nghiệm kiểm soát, thì kiểm toán viên đánh giá hệ thống kiểm soát nội bộ ít hữu hiệu hơn so với thực tế Loại rủi ro này sẽ ảnh hưởng đến tính hiệu quả

Rủi ro lấy mẫu xuất phát từ kĩ thuật lựa chọn mẫu là chỉ kiểm tra một số phân tử trong một tổng thể Cho nên khi tăng số lượng mẫu trong tong thé dé kiếm tra lên thì rủi ro lay mau sé giảm xuống cho đến khi bằng 0 khi mà kiểm toán viên quyết định kiểm tra toàn bộ tổng thê Tuy nhiên, vì thời gian kiếm toán có hạn nên việc kiếm tra toàn bộ tổng thể để giảm rủi ro lay mẫu cho tất cả các phần hành sẽ dẫn đến tốn kém thời gian và chỉ phí, đẫn đến cách làm việc

không hữu hiệu và hiệu quả khi đưa ra ý kiến kiểm toán

- Rủi ro ngoài lấy mẫu: rủi ro này không liên quan đến các kĩ thuật, phương pháp mà kiểm toán viên áp dụng bởi vì kiểm toán viên đưa ra ý kiến kiểm toán sai là vì các yêu tố ảnh hướng không liên quan trong quá trình lầy mẫu như là kiểm toán viên chọn thủ tục kiếm toán sai, không phù hợp hoặc không hiểu ro bản chất của việc thu thập bằng chứng kiểm toán dựa

trên việc lay mau

Cho nên việc tăng cỡ mẫu như rủi ro lay mau không the làm giảm rủi ro ngoài lây mẫu xuống Nhưng kiểm toán viên có thể giảm rủi ro ngoài lay mau xuong bang cach thye hién day du cac thủ tục kiểm toán được quy định cũng như tiến hành giám sát quá trình kiếm toán thường xuyên

2.1.3.2 Quy trình lấy mẫu

Dựa trên chuẩn mực kiếm toán Việt Nam số 530, thì quy trình lấy mẫu kiểm toán như sau:

- Thiét ké mau;

- Xác định cỡ mẫu;

- Lựa chọn các phan tử của mẫu;

- Thực hiện các thủ tục kiểm toán;

- Xem xét ban chat va nguyén nhan cua sai pham;

- Dy doan sai sot cua tông thé:

- Danh gia két qua mau

2.1.3.2.1 Thiết kế mẫu

Bước 1: Xác định mục tiêu

Để thiết kế mẫu một cách hữu hiệu và hiệu quả thì bước đầu tiên phải xác lập và hiểu được mục tiêu của thử nghiệm kiếm toán mà kiêm toán viên sẽ áp dụng, sau đó sẽ là xác định sai pham và xác định tông thê

Bước 2: Xác định sai phạm

Kiểm toán viên sẽ đưa ra những giá sử về tình huống cy thé nào có thể là một sai phạm trong các thử nghiệm đang được xem xét Kiểm toán viên sẽ dé dàng xác định được thế nào là sai

21

sót hoặc sai phạm khi tiến hành xem xét các nội đung, hoàn cánh hoặc tính chất của sai phạm ( gồm cá sai sót và sai lệch)

Khi có những sai sót không liên quan đến mục tiêu của thử nghiệm thông qua nhằm lẫn hoặc

gian lận thì không được xem là sai phạm Ví dụ, khi tiến hành gửi thử xác nhận cho các khoản

phải thu để xác định tính hiện hữu thì có các trường hợp xảy ra như sau sẽ không gọi là sai phạm

- Khach hang da tra tién vao ngay 31 thang 12 bang cach chuyén khoan qua ngén hang, nhưng vào ngày 31 tháng 12 lại là ngày lễ nên tiền đến doanh nghiệp vào ngày 2 tháng 1 năm tiếp theo cho nên doanh nghiệp đã ghi giảm khoản phải thu vào ngày 2 tháng 1

- Truong hợp doanh nghiệp ghi cae khoangphai thu khéng dung với tên của khách hàng

về nguyên tắc thi tổng khoanephai thu van phan anh dung nhưng mà trường hợp này sẽ ảnh hướng đến mục tiêu kiếm toán khác như là lập các khoáng dự phòng nợ phái thu

Bước 3: Xác định tổng thể

Xác định toàn bộ đữ liệu cần thiết cái mà kiếm toán viên đùng lựa chọn đề lấy mẫu Tùy vào

từng mục tiêu của thử nghiệm và kiểm toán viên sé lia chon tong thé mét cach phù hợp nhất

Ví dụ, khi kiêm toán viên đang kiếm tra các khoản phải trả, và mục tiêu của thử nghiệm lúc

này là hiện hữu và đầy đủ Khi xét về tính hiện hữu thì tổng thể phải là danh sách toàn bộ tat

cá các khoán phải trả mà đơn vị đã cung cấp cho kiếm toán, còn tính đầy đủ thì phải là các hóa

đơn, chứng từ liên quan đến việc phải trả của đơn vị như: hóa đơn mà đơn vị chưa thanh toán,

các khoản da chi tra sau ngày kết thúc kì kế toán, phiếu nhập kho, phiếu nhận hàng, nhờ thử nghiệm này mà chúng ta có thê phát hiện ra các khoản phái trả không được ghi chép Bên cạnh

đó thi kiểm toán viên chú ý kĩ và tính đây đủ của tổng thế, ví dụ, khi kiểm toán viên chọn một

số phiếu chỉ từ một bộ hỗ sơ nào đó thì kiếm toán viên không thể đánh giá, đưa ra kết luận cho tat ca các phiếu chi trong ky, trừ khi đã tin chắc rang trong bộ hồ sơ đó đã bao gồm đây đủ tat

ca phiéu chị liên quan Tương tự khi kiểm toán viên sử dụng kết quá mẫu đê đưa ra kết luận về

hệ thống kiểm soát nội bộ thì tong thể phái bao gồm tắt cả phần tử liên quan trong ky đó

Trong một số trường hợp do tính chất của tổng thê, nên kiếm toán viên phải tiến hành phân nhóm tổng thể thành các tổng thể nhỏ hơn hay còn được gọi là các tổng thé con dé tang cường hiệu quả của việc lấy mẫu Trường hợp này áp đụng cho các tong thé có sự chênh lệch đáng kế

về giá trị của các phân tử trong tông thé, còn gọi là tổng thể có độ phân tán khá cao

Khi áp dụng kỹ thuật phân nhóm cho tổng thể ban đầu, để giúp cho kiểm toán viên dễ đàng hơn trong việc chọn mẫu trong tổng thể thì các phần tử có giá trị chênh lệch nhau lớn ( rất nhỏ hoặc rất lớn ) sẽ được tách nhóm, hoặc tùy thuộc vảo tính chất, đặc trưng của mỗi phân tử ta sẽ tách thành các tong thé con tách Diệt Bởi vì bản chất của việc phân nhóm, nên số lượng mẫu

sẽ giảm đi so với số lượng mẫu ban đầu trước khi phân nhóm

Thông thường theo thực tế, thi sẽ áp dụng kỹ thuật phân nhóm này với mức trọng yêu ( thường được sử dụng mức trọng yếu thực hiện ), Khi mà giá trị của các phần tử cao hơn mức trọng yếu thực hiện đã xác định trước thì sẽ kiểm trá toàn bộ 100% số lượng phần tử cao hơn này, phần còn lai thi sẽ áp dụng kĩ thuật lấy mẫu phù hợp

22

Thí dụ về việc áp dụng kỹ thuật phân nhóm, mức trọng yếu và chọn mẫu về các khoản phải trả, chúng ta sẽ căn cứ vào số tiên của những khoản phải trả này, mức trọng yêu thực hiện là ]

ty dong,

STT | Nhom Phương pháp Loại thư xác nhận

1 Các khoản phải trả từ 100% Thư xác nhận dang khang

Bảng 2.1: Lưa chọn các loại thư xác nhận cho từng nhóm

Vì các khoản phải trả thường chiếm giá trị lớn trong tong thé, nén khi ta kiếm tra hết tất cả các khoản phải trả trên mức trọng yếu thực hiện thì tổng thé đã được bao gồm gần hết Nhưng lưu

ý rằng, dự đoán sai sót của nhóm nào thì dùng kết quả mẫu của nhóm đó Và kiểm toán viên phái tổng hợp tất cả các sai sót dy tính của mỗi tổng thể con thì mới có thể xem xét tinh anh hướng của nó đối với toàn bộ tổng thể ban dau

2.1.3.2.2 Xác định cỡ mẫu

Cỡ mẫu là tong số lượng các phân tử trong tổng thé mà được kiếm toán viên lựa chọn theo các tiêu thức để kiểm tra Việc xác định cỡ mẫu thì chủ yếu tủy thuộc vào xét đoán chuyên môn nghề nghiệp của kiểm toán viên, ví dụ như số lượng phân tử của tổng thể, các mức trọng yếu

Cỡ mẫu cũng có thê được tính toán, áp dụng theo các công thức thống kê

2.1.3.2.3 Lựa chọn các phân tử của mẫu - ;

Có 3 phương pháp lựa chọn các phân tử của mẫu phô biên là:

- Lựa chọn ngẫu nhiên

- Lựa chọn hệ thông

- Lua chon bat ky

Kiém toan vién phai áp dụng 3 phương pháp trên một cách hợp lí theo từng tính huống nhất định và phái đáp ứng rang tắt cá các phân tử đều có xác suất được chọn là như nhau Sau đây là một số ví dụ về các phương pháp lựa chọn mẫu đã trình bày ở trên:

k Bảng số ngẫu nhiên: là một bảng số ngâu nhiên được thiết kế sẵn để kiểm toán viên có

thê dùng để lựa chọn một cách ngẫu nhiên

Kiểm toán viên cần thực hiện theo các bước để sử dụng bảng số này một cách hiệu quả:

- Ta tiến hành thiết lập sự tương ứng của tong thé va số liệu trên bảng số Nếu số thứ tự của tổng, thê không được đánh trước hoặc là đánh không theo thứ tự, hay đánh theo hệ thông khác ( ví dụ như D-919, D-920, ) thì kiểm toán viên cân phải tiến hành đánh số lại cho tổng thé

Tả Bước tiếp theo tiến hành xem xét liệu số lượng chữ số của tổng thể sẽ được chọn dé tiến hành kiêm tra thì có phù hợp với hệ thông sô của bang không Vi dụ, Nêu tông thê được

23

đánh số từ 1 cho đến 4000 thì kiểm toán viên sẽ tiến hành chọn 4 số đầu trong 5 chữ số của

bảng

- Chọn lộ trình và áp dụng nhất quán Kiểm toán viên có thể chọn bất kỳ lộ trình nào mà

mình cho là hợp lí đê phục vụ cho cuộc kiêm toán

Thí dụ, Giá sử kiểm toán viên đang có một tổng thể gồm 500 phan tir va da tién hanh danh số theo thứ tự thừ 1 đến 500 Do sô lượng mẫu của kiếm toán viên đang có là số có 3 chữ 80, nén kiểm toán viên sẽ tiến hành lấy 3 chữ số đầu của mỗi số trên bảng ngẫu nhiên đề tiến hành

chọn mẫu Khi áp dụng quy trình lấy mẫu thì kiểm toán viên sẽ chọn 80 trên 500 phần tử của

tong thé dé kiém tra

Sử dụng đữ liệu của báng số ngẫu nhiên, và kiểm toán viên sẽ tiến hành chọn lộ trình, vi dụ, chọn điểm xuất phát tại cột (7) dòng thứ 1005 theo lộ trình từ trái sang phải, từ trên xuống dưới theo thứ tự Thì lúc này phần tử được chọn đầu tiên sẽ là 65047, tiếp theo la 77873 tong thé dang su dung để chọn mẫu chỉ có 500 phần tử nên các phần tử ta đã chọn bạn đâu ( chỉ lấy 3 chữ số đầu tiên) là 650, và 778 đã lớn 500 Nên ta tiến hành tiếp tục lộ trình cho tới chọn được số phù hợp trên báng số và kết thúc khi kiểm toán viên đã chọn đủ 80 phần tử

Có trường hợp thì kiểm toán viên sẽ chọn lại số đã chọn vì kiểm toán viên chỉ lay 3 số đầu của

số trên bảng số thì lúc này kiểm toán viên có hai cách đề giải quyết vấn để là áp dụng lay mau

hoàn lại và không hoàn lại Tùy thuộc vào kinh nghiệm, và xét đoán thì kiếm toán viên sẽ lựa

chọn phương pháp thích hợp nhưng trên thực tế thì phương pháp lấy mẫu không hoàn lại được

áp dụng phô biến hơn vì đặc điểm tính chất của phương pháp này là các phần tử được chọn trong mẫu không trùng nhau

- Phương pháp lay mau hoàn lại là nếu mà bị lặp lại phần tử đã chọn thì lúc nay phan tử

đó sẽ có mặt trên mẫu một phần nữa

- Phuong phap lay mau khong hoan lai la khi gap mot phan tử đã được chọn thì kiếm toán viên sẽ bỏ qua và tiến hành đến số tiếp theo theo lộ trình

% Chuong trinh chon số ngau nhiên: hiện nay thì đã có các chương trình kiểm toán trên máy tính có thể hễ trợ kiếm toán viên trong việc lay mau, máy tính sẽ chọn cho kiểm toán viên một dãy số gồm những mẫu một cách ngầu nhiên và hiển thị cho kiêm toán viên thấy Khi đó thì kiểm toán viên sẽ dựa trên những mẫu đã được chọn đó mà kiểm tra

* Lựa chọn hệ thống: Phương pháp nay thi citing gan nhưng phương pháp sử dụng bảng

số ' ngẫu nhiên, lúc này kiểm toán viên sẽ chọn một phần tử ( điểm ) cô định, hay còn gọi là mẫu đầu tiên trong tổng thê rồi tiến hành chọn các phan, tử kế tiếp dựa theo khoảng cách đã được xác định Thông thường thì khoảng cách này là số phần tử trong tông thể chia cho số phần tử mẫu

Khi áp dụng phương pháp lựa chọn phần tử kiểm toán theo phương pháp này thì ưu điểm của phương pháp này là giúp cho kiểm toán viên đễ đàng lựa chọn các phần tử dựa trên khoảng cách cô định Nhưng mâu được chọn của phương pháp này dễ lay những mâu có những giá trị lệch nhau rất lớn, hoặc rat nhỏ khi tong thế không được sắp xếp một cách ngẫu nhiên hoàn toàn Do đó điều kiện cần để sử dụng phương pháp này là các phân tử trong tổng thê phải được sắp xếp - một cách hoàn toàn ngâu nhiên Cho nên kiểm toán viên nên sử dụng phương pháp chọn mâu ngẫu nhiên khác để lựa chọn các phản tử trong tổng thể một cách hữu hiệu nhất

24

s* Lựa chọn bất kỳ: khi ta tiến hành lầy mẫu thống kê thì không được sử dung phương pháp này Khi sử dụng phương pháp lựa chọn bat ky thi kiém toán viên lựa chọn mâu một cách hoàn toàn may rủi Mặc dù vân lựa chọn được đầy đủ các mẫu trong tổng thể nhưng khi chọn mẫu dựa trên phương pháp này thì kiếm toán viên để dàng sa và các xu hướng thiên lệch như không lựa chọn các phân tử ở đầu, ở cuối, không lựa chọn các phản tử quá nhỏ )

2.1.3.2.4 Thực hiện các thủ tục kiểm toán

Sau khi quá trình chọn mẫu kết thúc thì kiểm toán viên phải áp dụng các thủ tục kiếm toán thích hợp để kiểm tra các phần tử đã được chọn, tùy thuộc vào mỗi loại phan tử, ví dụ các phan tử được lựa chọn là chi phí phát sinh trong ky, thi kiếm toán viên phải kiểm toán hóa đơn mua hàng, chứng từ thanh toán, hợp đồng Nhưng nếu về các khoản phải thu khách hàng, phải trả người bán, sau khi tiến hành chọn mẫu, gửi thư xác nhận xong mà thư xác nhận về không kịp trong quá trình kiểm toán thì kiểm toán viên phải tiến hành các thủ tục kiểm toán thay thế kịp thời để có thế đưa ra ý kiến kiến toán phù hợp Ví dụ như về thư xác nhận gửi người mua thì kiểm toán phải kiểm tra các chứng từ thu tiên sau ngày kết thúc niên độ, hợp dong, hoa don ban hang Nhung nêu kiêm toán viên không thê tiên hành các thủ tục kiêm toán thay thế vì những lý đo nhưng chứng từ hư hỏng, thất lạc, mà số dư quá lớn thì đây cũng có thé coi là một bằng chứng về giới hạn phạm vi kiểm toán

2.1.3.2.5 Xem xét bản chất và nguyên nhân của sai phạm

Khi có kết quả mẫu thì kiếm toán viên tiến hành xem xét, đánh giá nguyên nhân, lý do, bản chất của tất cá các sai phạm mà đã được phát hiện cũng như ảnh hướng của những sai phạm đó đối với từng mục tiêu kiếm toán, hay những phần hành, công việc cụ thể của kiếm toán Về

thử nghiệm kiểm toán, khi đánh giá tính hữu hiệu của kiểm soát nội bộ thì kiểm toán viên nên

xem xét các vấn đề:

- _ Ảnh hưởng của nó trực tiếp lên báo cáo tài chính

Sự hữu hiệu của kiểm soát nội bộ và ảnh hưởng của nó lên việc thực hiện các phương pháp kiếm toán tiếp theo

Bên cạnh đó, khi xem xét những sai phạm đã bị phát hiện đó thì kiểm toán viên sẽ tiếp tục

xem chúng có đặc điểm nào đặc biệt, hay chung với nhau không Ví dụ, các sai phạm cùng tính chất, giỗng nhau cách hạch toán, xảy ra cùng một thời điểm, hay cùng một bộ phận thực

hiện Nếu có trường hợp này thì kiểm toán viên sẽ tiếp tục tiễn hành chọn một vài mẫu trong

kết quá đã phát hiện để kiếm tra Vì chúng giống bản chất và lặp đi lặp lại nên có thế xảy ra gian lận Nếu gian lận này ánh hưởng nghiêm trọng đến báo cáo tài chính thì kiểm toán viên phái tiếp tục tiến hành đưa ra những biện pháp thích hợp như cảnh báo ban giám đốc, đưa ra bút toán điều chỉnh, hay đưa ra ý kiến kiểm toán thích hợp ( từ chối đưa ra ý kiến, hoặc là ý kiến chấp nhận từng phần )

Nhưng kiếm toán viên cũng cần chú ý đến những sai phạm cá biệt, riêng lé, không bị lặp lại

Đề kết luận được điều này thì kiếm toán viên phải đưa ra những thủ tục kiểm toán bố sung

thích hợp Ví dụ công ty có nhiều chỉ nhánh khác nhau nên việc tính toán hàng tồn kho khó mà

áp dụng được cho hệt tất cả các chỉ nhánh một cách chính xác Khi kiêm toán viên phát hiện sai phạm chỉ ở một chỉ nhánh thì lúc này để chắc chắn sai phạm này chỉ ở một chị nhánh thi kiểm toán viên phai dam bao rang tat cá các chỉ nhánh khác đã áp dụng đúng quy tắc tính toán giá trị hàng tồn kho

25

2.1.3.2.6 Dự đoán sai sót của tổng thé

Việc dự đoán sai sót của tông the thuong được thực hiện trong kiểm tra chi tiét Theo VSA

530 thì : “ Đối với kiểm tra chỉ tiết, kiểm toán viên phải dự tính sai sót trong tổng thế dựa trên gia tri của sai sót phát hiện trong mẫu ” Khi tiến hành dự đoán sai sót của tông thể thì kiếm toán viên nên chú ý những vân đề:

- Tất cá các sai sót cá biệt như được nêu ở phân trên phải được loại trừ trước khi dự đoán sai sót của tông thể Nhưng nếu khi dự đoán sai sót tổng thể mà vấn chưa thẻ loại bỏ được các sai sót cá biệt thì cần xem xét riêng nó bên cạnh những sai sót mà đã được dự đoán của tổng thê

- Trong trường hợp mà kiểm toán viên phân nhớm đề để đàng đánh giá sai sót, thì sai sót của từng nhóm sẽ được cộng với sai sót cá biệt của từng nhóm rôi tổng hợp lại sau đó mới xét về sai sót của tong thé

2.1.3.2.7 Đánh giá kết quá mẫu

Kiếm toán viên cần tiến hành đánh giá kết quả mẫu để đưa ra kết luận rằng các đánh giá ban đầu về tổng thế đã đúng hay chưa hay cần đưa ra những điều chỉnh cho phủ hợp

Đối với thử nghiệm kiểm soát thì khi tỷ lệ sai lệch của mẫu cao hơn so với kỳ vọng thì có thể làm tăng rủi ro có sai sót trọng yếu trừ khi kiêm toán viên đã có khác thông tin phù hợp đề hỗ

trợ cho kết luận bạn đầu

Đối với kiểm tra chỉ tiết thì kiếm toán viên cần phái dự tính sai sót cho tông thể Sai sót tong

thé thường được tính dựa trên những sai sót dự tính cộng với các sai sót cá biết của tổng thé

Nêu sai sót có thể bỏ qua bé hơn sai sót dự tính của tong thé thi mau được chọn lúc này không thể cung cấp được đây đủ cơ sở, bằng chứng hợp lí cho các kết luận của kiểm toán viên Tương tự, nêu như sai sót tông thể dự tính mà lớn hơn mức sai sot ma kiém toan viên dự tính khi xác định cỡ mẫu, chọn mẫu thì kiếm toán viên đưa ra kết luận răng rủi ro lây mẫu là không thế chấp nhận được đo nguyên nhân sai sót thực tế đã lớn hơn sai sót có thể bỏ qua Khi đó thì kiếm toán viên nên tiến hành các biện pháp sau một cách riêng rẻ hoặc là áp dụng chúng với nhau cùng một lúc:

- Đề : nghị ban giám đốc về các sai lệch

-_ Điều chỉnh kế hoạch kiểm toán

-_ Xét tính ảnh hưởng của các sai sót đến ý kiến của kiểm toán viên

Nếu sai sót dự tính của tông thế gần với mức sai sót có thế bỏ qua đã được sát định thi lúc này sai sót thực tế có rất nhiều khả năng vượt qua mức sai sót có thể bỏ qua Lúc này dé dam bao được ý kiến của kiểm toán viên là hợp thì thì kiếm toán viên phải tiến hành thu thập thêm những bằng chứng tính hợp

26

Chương 3 Thực trạng việc áp dụng lựa chọn các phần tử kiến toán

trong kiêm toán báo cáo tài chính được áp dụng tại Công ty TNHH

3.2.Target testing _ phương pháp lựa chọn các phần tử mục tiêu:

3.2.1 Khái nệm

Cũng tương tự như chuẩn mực kiếm toán Việt Nam thì phương pháp lựa chọn các phần tử mục tiêu chính là bao gồm hai phương pháp chọn tất cả các phân tử và lựa chọn các phân tử cụ the

Phương pháp lựa chọn các phần tử mục tiêu chú trọng đến việc chọn các phần tử kiếm toán để kiếm tra dựa trên tính chất, đặc điểm của nó Đây là phương pháp dựa trên cách tiếp cận của thử nghiệm chỉ tiết vì nó dẫn đến những cơ hội có thế đánh giá những phần tử được chọn dé kiém tra Phương pháp lựa chọn các phân tử mục tiêu có thế được áp dụng trên toàn tổng thế hoặc một sô phân tử trên tổng thê Bởi vì tính chất của phương pháp là không lựa chọn một cách ngẫu nhiên, xác xuất nên kiếm toán viên không thê đùng kết quả kiếm tra mẫu này để phóng đại lên và kết luận cho toàn bộ tông thé Những loại thử nghiệm chỉ tiết mà kiểm toán viên PwC thường sử dụng là kiểm tra vật lí, gửi thư xác nhận, và xét khá nang chia cat nién

độ ) và nó sẽ dựa trên cơ sở dẫn liệu mà kiểm toán viên đã xác định từ ban đầu

lựa chọn kiểm tra những ngày trước niên độ hoặc những ngày sau niên độ dựa trên xét đoán

chuyên môn của kiểm toán viên Xét đoán chuyên môn ở đây nghĩa là kiểm toán viên sẽ xem

27

xét rủi ro khách hàng đang ghi dư doanh thu hay thiếu doanh thu kỳ này mà lựa chọn Ví dụ như kiểm toán viên xác định khách hàng đang shi khống doanh thu kỳ này, trong trường hợp bán hàng vào những ngày gân ngày kết thúc niên độ ( 28/12, 29/12, 30/12, 31/12 ) nhưng chưa thực sự chuyến hết toàn bộ rủi ro cho khách hàng, thì lúc này kiểm toán viên sẽ lựa chọn các phần tử trước ngày kết thúc niên độ đề kiêm tra

Kiểm toán viên cũng có thể lựa chọn việc kiểm tra tat ca các phần tử hoặc một loại tài khoản

do có sự ảnh hưởng nghiêm trọng về giá trị hay là rủi ro không liên quan đến kích cỡ của nó

Sau đây là ví dụ về việc lựa chọn các tổng thé dé kiểm tra toàn bộ tổng thể dựa trên rủi ro:

- Các điều chỉnh thủ công hoặc các điều chỉnh tại ngày kết thúc niên độ

- Những phần tử đã từng có sai sót trong quá khứ

- Những phần tử bất thường hay có khả năng sai sót dựa trên những phân tích của kiếm toán viên

- Những số dự mà không thay đổi trong một thời gian dài, ví dụ như những khoán phải thu người mua mà không thay doi trong nhiéu năm, cũng không lập dự phòng

- Những hoạt động hay số đư mà không nằm trong những hoạt động kinh đoanh thông thường của doanh nghiệp

- Những nghiệp vụ kinh tế phát sinh và các số dư mà nhà quản lý có thê can thiệp nhiều

Những rủi ro này cũng có thê được áp dụng với lựa chọn các phân tử ít hơn 100% tổng thê

3.2.3 Áp dụng với ít hơn 100% tông thê

Khi mà sử dụng phương pháp này thì kiểm toán viên sẽ không phải kiểm tra toàn bộ tổng thé

mà kiếm toán viên sẽ kiểm tra toàn bộ các phần tử có giá trị lớn hơn mức mà kiểm toán viên yêu cầu, thường là mức trọng yếu thực hiện

Thông thường thì có hai lựa chọn cho kiểm toán viên khi áp dụng phương pháp này là phương pháp lựa chọn bao phủ ( Coverage ) và phương pháp dựa trên rủi ro ( Risk-Based) Chung ta

có thể sử dụng riêng rẻ các phương pháp hoặc kết hợp các phương pháp lại với nhau

¢ - Phương pháp lựa chọn bao phủ

Kiểm tra một số lượng phần tử nhất định mả có giá trị lớn dé dat được một mức độ bao phủ đủ

lớn, ví dụ như tỷ lệ phan tram cua các phân tử được chọn trên tông thể Kiếm toán viên sẽ quyết định lựa chọn các phần tử lớn hơn mức mà kiếm toán viên xác định để xác minh một tỷ trọng lớn trong toàn bộ sô dư hay các nghiệp vụ kinh tế phát sinh Ví đụ, chúng ta có 5 phần tử

có giá trị khá lớn cầu thành nên 89% so với tổng thể thì khi việc lựa chọn để kiêm tra 5 phần

tử này, kiếm toán viên có thể thu thập được những bằng chứng tốt có thể xác minh được tính hiện hữu và chính xác của tổng thê khi kiểm tra 5 phân tử này

Nhưng mà, phương pháp này sẽ không phù hợp đối với những tổng thê có những phần tử giá

trị không lớn, và cứ hành vi khai thiếu giá trị của các phần tử mà chỉ có khả năng phát hiện khi

kiểm toán viên chọn những phần tử có giá trị nhỏ, điều này thường xảy ra ở các khoản phải thu người mua, ứng trước từ người mua, phải trả người bán, ứng trước cho người bán hay các chi phí liên quan đến luật pháp Trong những trường hợp này thì kiểm toán viên sẽ lựa chọn các phân tử mục tiêu là các phần tử có giá trị nhỏ hoặc sử dụng phương pháp lấy mẫu kiểm toán

28

Khi mà kiểm toán viên quan tâm đến các phần tử có nguy bị khai thiếu, thì lúc này kiếm toán viên nên áp dụng phương pháp lựa chọn phân tử mục tiêu và lầy mẫu kiểm toán dé kiểm tra những phần tử có giá trị nhỏ còn lại có thé tao nén hiéu qua cho qua trinh kiém toan Ngoai việc lấy giá trị làm tiêu chuan dé chon mẫu thì kiểm toán viên có thế lựa chọn những tiêu chuẩn khác như là kiểm tra những người cung cấp có số lượng giao địch nhiều để kiếm tra cơ

sở dẫn liệu đầy đủ

© Phương pháp lựa chọn dựa trên rủi ro

Phương pháp này thì kiểm toán viên sẽ kiểm tra tập hợp các phân tử có tính chất cu thé, riêng biệt với các tập hợp còn lại và liên kết với đặc điểm có rủi ro cao Thí đụ, kiểm toán viên đang kiếm tra khoản mục phái trả nhà cung cấp, và cho rằng khoản mục này đang có khả năng khai thiểu thì khi sử dụng phương pháp dựa trên rủi ro thì kiểm toán viên phải chọn các phần tử nhỏ trong tổng thé dé tiến hành kiểm tra

3.2.4 Xác định mục tiêu

Kiểm toán viên phải xác định mục tiêu mà để chọn mẫu một cách cân thận, đánh giá xem những phần tử nào mang lại ý nghĩa của việc kiểm tra các phần tử kiếm toán nhất Khi đã xác định được mục tiêu thì kiểm toán viên phải kiểm tra tất cả các phần tử thỏa mãn điều kiện

Nếu xác định được tồn tại các phan tử không thể kiểm tra vi những lí do nào đó thì kiểm toán viên phải xem xét, xác định lại mục tiêu của kiểm toán để phục vụ cho kết quả kiểm toán Nên

nhớ rằng kiểm toán viên chỉ chịu trách nhiệm cho những phần tử mà kiêm toán viên thực tế kiếm tra

Cho ví dụ, khi mà kiếm toán viên quyết định kiểm tra chứng từ mua vào của tai san có định ( loại tài sản được cầu thành từ nhiều bộ phần khác nhau và các chỉ phí khác ) Theo thông thường thì kiểm toán viên sẽ chọn những tài sản mua vào trong năm có giá trị lớn dé kiểm tra

Và kết quả là CÓ 5 tải sản có định tăng trong năm chiếm 75% tổng giá trị tài sản tăng trong

năm, nhưng mỗi tài sản cô định câu thành từ 40 hóa đơn nhỏ lẻ khác nhau nên nêu xác định

mục tiêu theo cách này thì kiểm toán viên phải kiểm tra gần 200 chứng từ liên quan đề đưa ra kết quá chính xác Điều này không hiệu quả và làm tốn nhiều thời gian trong cuộc kiểm toán Bằng xét đoán chuyện môn thì kiểm toán viên đã xác định rằng có khoảng 5 hóa đơn trên tông

40 hóa đơn là có giá trị cao, bao phủ gần hết giá trị của tài sản có định nên lúc này kiểm toán

viên sẽ xem xét mục tiêu và đánh giá lại nên kết quả kiếm toán viên chỉ cần kiếm tra 25 chứng

từ là có thể đưa ra kết luận được

¢ - Dánh giá lại mức độ bao phủ theo xác định lại mục tiêu

Điều nay quan trong khi nhấn mạnh rằng kiếm toán viên chỉ chịu trách nhiệm những phan tử

mà kiểm toán viên thực sự kiểm tra trong thực tế Trong trường hợp này thì kiêm toán viên chịu trách nhiên trên tổng của 25 hóa đơn, chứ không phải tổng của 5 tài sản có định Sau khi kiểm tra các phần tử mục tiêu thì kiếm toán viên sẽ tiến hành so sánh giá trị còn lại với mức

trọng yếu thực hiện để đưa ra những thủ tục kiểm tra tiếp theo

© - Xem xét mức trọng yếu

Không nên sử dụng mức SUM ( sai sót không đáng kê ) như ngưỡng để kiếm tra boi vì néu str dụng ngưỡng này thì dân đến kiếm toán viên đang quá thận trọng, và làm tôn nhiêu thời gian

29

cho việc kiểm tra trong khi thời gian của cuộc kiểm toán thì có hạn nên sẽ dẫn đến không hiệu

sẽ mô tả trong hồ sơ kiêm toán danh sách mâu được chọn và khuôn khô

s _ Thêm những yếu tố mà kiểm toán viên không thể dự đoán được vào thử nghiệm đề

tìm gian lận

Kiểm toán viên có thể lựa chọn các nghiệp vụ kính tế phát sinh thường xuyên của doanh nghiệp hoặc những nghiệp vụ không có giá trị tiền tệ đáng kể, cho mục đích nỗ lực thêm những yêu tố mà kiếm toán viên không dự đoán trước được trong thử nghiệm với nỗ lực có thé tìm ra sai sót và gian lận Việc này được xét đoán dựa trên rủi ro Cho ví dụ, khi kiểm tra các khoản phải thu khách hàng , thì kiểm toán viên xác định răng, phải gửi thư xác nhận cho tat ca các khách hàng có số dư tại ngày 31.12.2018 lớn hơn mức trong yêu thực hiện, và tat ca các khoan phai thu nay lai qua han 90 ngay, nén do do kiếm toán viên sẽ tiến hành lựa chọn 10 phần tử đưới mức trọng yêu thực hiện để tiến hành kiểm tra, và phải lựa chọn một cách ngẫu nhiên trong số theo dõi chỉ tiết khách hàng

3.2.5 Nhận dạng và đánh giá những những sai sót trọng yếu đã được phát hiện thông qua phương pháp lựa chọn phần tử mục tiêu

Kiểm toán viên nên tiến hành xác định rõ ràng như thế nào là sai phạm trong tường hợp mà kiểm toán viên đang gặp phải trước khi thực hiện các thử nghiệm tiếp theo Định nghĩa của sai phạm dựa vào mục đích mà kiểm toán viên cần đạt được như là các cơ sở dẫn liệu ( đầy đủ, chính xác, đúng kỳ, ), nhưng khi nói đến phương pháp lựa chọn các phần tử mục tiêu thì đó thường là sự khác biệt số liệu số sách của khách hàng ghi chép và số liệu mà kiểm toán viên

thu thập được Khi mà sai phạm được nhận dạng thì tiếp theo kiểm toán viên nên xem xét số lượng chênh lệch của sai pham nay voi mite SUM ( Summary of Uncorrected Mistatement —

ngưỡng sai sót không đáng kế )

3.2.6 Đánh giá rủi ro có sai sót trọng yếu ở mức đệ cơ sở dẫn liệu cho số đư còn lại

Sau khi áp dụng phương pháp lựa chọn phần tử mục tiêu ít hơn tổng thể thì kiếm toán viên cần phái tiền hành đánh (gia Tui TO CO sai sot trong yếu cho các phần tử không được kiếm tra còn lại tại mức độ cơ sở dẫn liệu Sau đây là sơ đồ cung cấp tổng quan về việc đánh giá rủi ro cho những phần tử chưa được chọn:

30

Is the untested balance significant (e.g., above

performancemateniality, indudes speaficrisk

etc.)?

After considering the “Additional Factors

(explained in detail below), can we condude that

therisk of material misstatement at the assertion

level is reduced to an acceptablylow leva?

Can we perform (or increase thelevel of

controls such that these tests provide suffi

No further test required

No further testing required Document rationale/condusions

et

performance materiality

Perform (increase) tests of controls No additional substantive testing necessary Document rationale/condusion

appropriate evidenceregarding the remaining

at the assertion level, to an acceptably low level tớ 6n¿6

Can substantive analytical procedures be performed

toreduce the remaining risk of material

misstatement, at the assertion level, to an

acceptably low level?

Perform substantive analytical procedures and document their effectiveness at the assertion level

No additional testing required

Perform additional tests of details When

determining the nature, timing and extent of

iertheresults of workperformed on

other related accounts, control testing and

substantive analytics, where applicable Consider

the appropriate test based on the assertion and

whether it would be more efficient to perform

additional targeted or accept-r@ect testing prior to

performing non-statistical sampling

Sơ đô 3.1: tổng quan về việc đánh giá rủi ro cho những phần tử chưa được chọn

(Nguén Globle PwC Guide )

Giai thich so dé: Sau khi tiên hành lựa chọn các phần tử mục tiêu, thì kiểm toán viên sẽ phải tiếp tục xem xét số dư còn lại của tổng thể Kiểm toán viên phải lần lược trá lời các câu hỏi để

đi đến kết luận rằng có cần thực hiện các thủ tục kiểm toán cho các phan tử còn lại hay không Câu hỏi 1: Sé du còn lại có trọng yếu ( ví dụ: trên mức trọng yếu thực hiện, hay có chứa

những phần tử còn lại) hay không ? Câu tra lời là “ Nm ” thì kiếm toán viên không cần phải thực hiện thêm thủ tục kiêm toán khác Câu trả lời là “ có ” thì kiêm toán viên phải trả lời tiệp cau hoi thứ 2: Sau khi xem xét những yếu tố thêm vào thì kiểm toán viên có thế kết luận rắng rỦi T0 Của sai sot trọng yếu tại mức độ cơ sở dẫn liệu đã được giám xuống mức có thế chấp nhận được không ? Nếu cầu trả lời là “có” thì kiếm toán viên không cần phải thực hiên thêm thủ tục kiểm toán mà chỉ cần ghi ra lí luận và kết luận của minh vao hỗ sơ kiêm toán Nếu câu trả lời là “không” thì kiếm toán viên phải trả lời tiếp câu hỏi thứ 3: Có thê thực hiện các thử nghiệm kiểm soát cho các phần tử còn lại này để giảm mức sai sót trọng yếu tại cấp độ cơ sở dẫn liệu xuống mức có thế chấp nhận được hay không ? Nếu câu trả lời là “có” thì kiểm toán viên tiến hành thực hiện thử nghiệm kiểm soát và ghi kết luận vào hồ sơ kiểm toán, nều câu tra lời là “không” thì kiếm toán viên tiếp tục trá lời câu hỏi 4: Có thế sử đụng thủ tục phân tích cơ

31

bản để giảm sai sót trọng yếu tại cấp độ cơ sở dẫn liệu của số dư còn lại đến mức có thê chấp nhận được hay không ? Nếu câu trả lời là “có” thì kiểm toán viên tiến hành thực hiện thủ tục

phân tích cơ bản và ghi ảnh hưởng của tính hữu hiệu của nó tại cấp độ cơ sở dẫn liệu Còn nếu

câu trả lời là “không” thì kiểm toán viên tiền hành kiểm tra chỉ tiết cho các phần tử còn lại Bởi vì kiếm toán viên đang lựa chọn phương pháp lựa chọn các phần tử kiểm toán không phải theo nguyên tắc lấy mẫu theo định nghĩa của thống kê nên khi có kết quả của việc kiểm tra các phần tử thì kiếm toán viên không thê dùng kết quá này để phóng đại lên cho toàn tổng thể như phương pháp lầy mẫu kiểm toán, phương pháp lựa chọn các phân tử mục tiêu có thê cho phép kiểm toán viên đưa ra những đánh giá cho những phần tử không được thử nghiệm, dựa trên bản chất của thử nghiệm và tổng thê Ví dụ, nếu phương pháp lựa chọn bao phủ được sử dụng

và tat ca những giao dịch được thực hiện như nhau bởi cùng một hệ thống, thì những phần tử được kiểm tra có thé cung cấp một số thông tin về những phan tử còn lại Tuy nhiên, những phân tử được lựa chọn dé kiém tra vi chung bat thuong hay gan ngay kết thúc niên độ thì cung cấp rat it hay không cung cấp thông tin về những phản tử còn lại

Khi kiêm toán viên xét đoán rằng phương pháp lựa chọn các phần tử mục tiêu được áp dụng cho ít hơn 100% tong thé, thi kiém toan vién phai tiếp tục xem xét liệu cần kiểm tra những phân tử còn lại để thu thập thêm bằng chứng cân thiết có quá trình kiếm toán hay không Khi tổng giá trị của các phan tử còn lại mà không được thử nghiệm mà lớn hơn mức trọng yếu

thực hiện, lúc này kiếm toán viên phải hiệu bản chất của những phần tử còn lại và sử dụng xét đoán nghề nghiệp để đánh giá rủi ro có sai lệch trọng yếu ở mức đệ cơ sỏ dan liệu, để xem liệu

kiếm toán viên đã thu thập đầy đủ bằng chứng thích hợp hay chưa thì kiếm toán viên phải xem xét những yếu tổ sau :

- Tam quan trọng của những sai lệch có thé có liên quan đến một cơ sở dẫn liệu và khá năng nó có thê ảnh hưởng trọng yêu đên những sai lệch khác trên báo cáo tài chính, khi tính riêng rẻ hay tính gộp với những sai lệch khác

- Sự hữu hiệu của hành động và sự kiểm soát của ban quản lý đối với rủi ro

- Kinh nghiệm có được từ những cuộc kiểm toán trước

- Két quả của những thủ tục kiểm toán đã thực hiện

- Nguôn gốc và sự tin cậy của thông tin có sẵn

- Sự thuyết phục của bằng chứng kiểm toán

- Hiéu biét vé khach hang va méi trường hoạt động của khách hàng

Khi mà kiểm toán viên xác định các phan tử còn lại mà không được áp dụng phương pháp lựa chọn các phản tử mục tiêu thì mà rủi ro có sai lệch trọng yếu của các phần tir nay lại tăng lên

vì những lý do như kết quả kiểm tra của phương pháp lựa chọn các phân tử mục tiêu hay tầm quan trọng vẻ tính chất, giá trị của những phần tử này Lúc nay thi kiém toan vién phai tién hanh thu thap thém cac bang chung cho những phân tử này bằng các thủ tục phân tích hay là các thử nghiệm chỉ tiết như kiểm tra chứng từ, gửi thư xác nhận ( dành cho các sô dư của phải trả người bán, phải thu khách hàng, số dư của ngân hàng, )

Xem xét những yếu tổ

Khi xem xét tằm quan trọng của những sai lệch có thể có của cơ sở dan liệu liên quan, nếu độ lớn của những phân tử không được thử nghiệm gần với mức trọng yếu của từng khoản mục, kiểm toán viên có thê kết luận rằng mình đã thu thập đầy đủ bằng chứng kiểm toán thích hợp, cung cấp một sự đám báo hợp lý và không cần thiết phải thực hiện thêm thử nghiệm nào khác

32