Chú thích
*: mức độ bằng chứng tương đương 45% - 50%, 73% - 80 %, 90% - 95% độ tin cậy theo thứ tự cho ba mức thấp, trung bình, cao. Một mức độ tin tưởng từ 45% - 50% được châp nhận bởi vì kiểm toán viên đã tiến hành các thủ tục kiếm toán khác để thu thập bằng chứng liên quan đến cơ sở dẫn liệu và chỉ cần đùng thêm phương pháp chấp nhận — loại bỏ để tạo ra mức độ đảm bảo thích hợp
**: Trong khi phương pháp chấp nhận - loại bỏ là phương pháp tiếp cận được ưa chuộng cho việc kiếm tra đặc tính của các nghiệp vụ kinh tê phat sinh hay tong thé, thi phương pháp lây mẫu thuộc tính thống kê cũng có thê sử dụng. Tuy nhiên trước khi sử đụng phương pháp này cần tham kháo ý kiến của trưởng nhóm kiểm toán.
Các đặc tính được kiểm tra khi sử đụng phương pháp chấp nhận - loại bỏ quan trọng hơn thì mức độ đảm bảo sẽ tăng lên và kiểm toán viên sẽ tiến hành kiêm tra nhiều phân tử hơn và mức độ sai sót có thế chấp nhận được cũng giảm xuống. Tuy nhiên, bởi vì kiếm toán viên có thé bo qua một sai sót đựa trên báng trên không có nghĩa là nó phù hợp đề bỏ qua các sai sót khác.
Ban chat của việc thử nghiệm là liên quan đến việc xác định mức độ của các sai sót mà có thé bỏ qua. Cho ví dụ, Kiểm toán không thế bỏ qua các sai sót khi tiến hành kiêm tra những chỉnh hợp quan trọng như bang chỉnh hợp ngân hàng.
- Tông thê có sô lương phân tử nhỏ hơn 200
Khi áp dụng phương pháp chấp nhận — loại bỏ cho tong thé có số lượng phần tử nhỏ hơn 200 thì kiểm toán viên có thế áp dụng bảng số lượng phần tử cần kiếm tra ứng với số lượng từng 36
tong thé. Bang nay thé hiện tại mức độ đám báo thấp. nên khi kiếm toán viên yêu cầu mức độ đảm bảo cao hơn thì có thé chon kiém tra cao hơn số lượng thấp nhất của các phần tử. Việc xác định kích cỡ mẫu dựa vào xét đón chuyên môn của kiểm toán viên
Population range Number of items to test
|Between 100 and 199 items
|Betw een 50 and 99 items
|Betw een 20 and 49 items
° G3 ƠI M
| | Fewer than 20 items
Bang 3.3: Chap nhan — loại bỏ tông thể có ít hơn 200 phân tử
Khi kiểm tra số lượng phân tử ít hơn 10 thì kiểm toán viên không thê chấp nhận bất kỳ sai sót nào. Việc chọn mẫu phải tiến hành một các ngẫu nhiên.
Bước 5: Thực hiện các thử nghiệm và đánh giá kết quả
Sau khi kế hoạch của phương pháp chấp nhận - loại bỏ được thiết kế và các phần tử đã được chọn cho thử nghiệm, thì thử nghiệm kiếm toán đã được thiết kế sẽ được áp dụng cho mỗi phần tử được chọn. Nó sẽ không phủ hợp nếu kiêm toán viên giám kích cỡ mâu được xác định ban đầu khi kết quả kiếm tra không có bất kỳ sai phạm nào hay cung cấp kết quả tốt hơn cá dự tính ban đầu. Ví dụ, kế hoạch kiếm toán là sẽ kiểm tra 52 mẫu, va chấp nhận 2 sai sót, nên kiểm toán viên cần phái tiến hành kiểm tra đây đủ 52 mâu đã được chọn đó. Sẽ không phù hợp nếu khi kiểm toán viên chỉ mới kiếm tra 16 mẫu, không có bắt kỳ sai phạm nao va kết luận rằng mục tiêu thử nghiệm đã đạt được. Khi mà kiếm toán viên không tìm thay sai phạm nảo từ những kiểm tra ban đâu thì kiểm toán viên cũng cần phải tiền hành kiểm tra hết sô lương phần tử đã được chọn đề đạt được mức độ bằng chứng mà kiểm toán viên mong muốn.
Khi nào mà kiểm toán viên phát hiện các sai sót, thì ngay lập tức phái đánh giá và hiểu rõ bán chất và lý do tại sao lại có những sai phạm đó. Nếu mức độ sai phạm cao hơn mức độ mà kiểm toán viên có thé bo qua, thi kiểm toán viên nên loại bỏ thử nghiệm hoặc mở rộng thử nghiệm nếu xác định được răng khi thêm các thử nghiệm thì kiếm toán viên sẽ thu được những bằng chứng phù hợp. Trong một số trường hợp kiểm toán viên không thé chap nhận bất cứ một sai sót nảo thì việc mở rộng thử nghiệm cũng không giúp kiếm toán viên đạt được thêm bang chứng gì. Ví dụ khi tiến hành chấp nhận - loại bỏ việc tính toán chính xác thì kết quả thử nghiệm là chấp nhận khi không có bát cứ lỗi tính toán nào được tìm ra. Nếu có một lỗi tính toán nào thì kiểm toán viên phải loại bỏ thử nghiệm và báo với khách hàng để tiến hành tính
toán lại và sau đó kiểm toán viên sẽ thực hiện lại thử nghiệm.
- Mở rộng phạm vi thử nghiệm và loại bỏ thử nghiệm
Kiểm toán viên thường chỉ xem xét việc mớ rộng phạm vi kiểm tra nếu tìm thấy từ 2 sai sót trở xuống trong thử nghiệm ban đầu. Khi kiểm toán viên mở rộng việc kiếm tra, kiếm toán viên không thêm vào độ lớn tiếp theo từ bang nêu trên. Mà mớ ít nhất là gap đôi so với thử nghiệm ban đầu. Ví dụ, nếu kiểm toán viên dự tính không chấp nhận bắt kì sai sót nào và tìm thay 1 sai sot trong 25 phần tử được thử nghiệm, kiếm toán viên sẽ kiêm tra thêm 25 phần tử nữa ( tông cộng là 50) và chấp nhận thử nghiệm nếu không tìm thấy thêm bắt kì sai sót nào.
Tương tự, nếu kiểm toán viên dự tính không chấp nhận 1 sai sót nào mà lại tìm thấy 2 sai sót trong 65 phần tử được thử nghiệm ( mức độ bằng chứng trung bình ), kiểm toán viên sẽ kiểm tra thêm 65 phân tử nữa ( tông cộng là 130 ) và châp nhận thử nghiệm nêu không tìm thây thêm bắt kì sai sót nào. Nếu kiểm toán viên tin rằng có thê chấp nhận thử nghiệm mà có hơn 2 sai phạm thì phải tham khảo ý kiến của bộ phận kĩ thuật quốc gia.
37
Khi số lượng sai phạm vượt quá mức có thể chấp nhận được, kiểm toán viên loại bỏ thử nghiệm. Kiểm toán viên tìm hiểu và đánh giá bán chất và nguyên nhân của sai sót và xem xét liệu những sai sót này có tồn tại cở những nghiệp vụ khác hay không và tập trung vào khu vực này. Khi thử nghiệm bị loại bỏ, kiểm toán viên nên cố gắng xác định số lượng của sai sót và thảo luận nguyên nhân và những ảnh hưởng có thể có với khách hàng, và yêu cầu có thẻ thực hiện lại thử nghiệm, và nếu không phát hiện sai sót nào có thể chấp nhận kết quả thử nghiệm.
Khi khách hàng đã sửa những sai sót, kiểm toán viên mong đợi không còn sai sót nào cá. Nếu khách hàng từ chối sửa thì nên tham khảo ý kiến của bộ phận rủi ro kiếm toán và chất lượng.
3.4.. Audit sampling — phương pháp lấy mẫu kiểm toán
3.4.1. Khải niệm ; - ; -
Khái niệm của phương pháp lây mâu kiếm toán của hướng dân PwC cũng tương tự với khái niệm của chuẩn mực kiếm toán Việt Nam
3.4.2. Lay mau thống kê và lầy mẫu phi thống kê
Mặc dù chuẩn mực kiếm toán quốc tế có đề cập đến hai khái niệm chọn mẫu trong kiểm toán là lây mẫu thống kê và lay mau phi thong kê, nhưng theo hương dẫn của PwC toàn cầu thì vân ưa chuộng phương pháp lấy mẫu phi thống kê hơn. Lí do là vì phương pháp chọn mẫn của lấy mẫu phi thống kê tương đối phức tạp trong việc xác định cỡ mẫu và đánh giá kết quả. Điều đặc biệt là trên các mẫu template của PwC trên phần mềm Aura không có xuất hiện phương pháp lây mẫu thống kê. Và việc tiến hành lấy mẫu theo phương pháp thống kê tốn khá nhiều thời gian của cuộc kiêm toán
3.4.3. Giới hạn của lấy mẫu kiểm toán
Vì rủi ro kiểm toán và sự thật là những phần tử được chọn trong máy mẫu kiểm toán đa số là lựa chọn ngẫu nhiên, kiểm toán viên nên xem xét việc sử dụng phương pháp lựa chọn phần tử mục tiêu đâu tiên. Lây mẫu kiếm toán chỉ thích hợp với những tổng thê mà có những phân tử tương đồng với nhau khi mà nó hiệu quả so với việc chọn những phan tử dựa trên mức độ bao phủ (vì phương pháp. này có thê yêu cầu phái kiểm tra một số lượng rất lớn các phần tử) hay khi do bản chất của tông thé, sẽ không có đủ những phần tử để áp dụng việc chọn lựa dựa trên rủi ro ( vì có quá nhiều những phân tử tương động nhau mà không có rủi ro cao hay là những phan tử đặc biệt)
Khi sử dụng lấy mẫu kiểm toán, mối quan tâm chính của kiểm toán viên là khai không, bởi vì kiếm toán viên thường đễ bị chú ý vào các phan tử có giá trị lớn. Tuy nhiên, đây có thể là một phương pháp hiệu quá để kiểm tra những phần tử không được ghi nhận, nếu kế hoạch cho việc tìm ra những sai phạm này có sự lựa chọn từ một nguôn có thể cung cấp bằng chứng thích hợp liệu rằng có sự khai thiếu hay không. Ví dụ, khi kiểm tra sự khai thiểu với tài khoản nợ phải trả, tông thể không phải là danh sách những nhà cung cấp, mà là danh sách trả tiền sau ngày kết thúc năm, những hóa đơn chưa thanh toán, giây đối chiếu công nợ của nhà cung cấp hay là các tông thể phù hợp khác. Ngoài ra, lây mẫu kiểm toán không thích hợp khi tổng thé bao gom những phan tử không tương đồng nhau. Ví dụ, một công ty phát triên phân mêm có thê có một hợp đồng dài hạn nhằm phát triển một giải pháp nào đó. Nếu như những điều khoản của hợp 38
đồng đó không được chuẩn hóa, việc sử dụng lầy mẫu kiếm toán để kiểm tra chỉ tiết và doanh thu liên quan đến hợp đồng này sẽ không phù hợp.
Lấy mẫu phi thống kê là một công cụ chính dùng. để thu thập đây đủ bằng chứng kiếm toán thích hợp dé xác minh một cơ sở dẫn liệu khi ma tong thé được trình bay một cách trung thực.
Lấy mâu phi thống kê không phù hợp khi mà tổng thê có tỉ lệ sai phạm cao hoặc là được sử dụng để ước tính sai lệch với mục đích sửa chữa sai lệch đó. Ví dụ lấy mẫu kiểm toán sẽ không được sử dụng khi sai lệch ước tính vượt quá 5% của tổng thê hay hơn 70% sai lệch có thê chấp nhận được. Kiếm toán viên cần xem xét chiến lược kiểm toán thích hợp trước khi loại bỏ phương pháp lay mau phi thông kê. khi lay mau phi thong kê được xem là không thế áp dụng vì cỡ mâu quá lớn, kiểm toán viên cần phái thu thập bằng chứng từ những thủ tục kiếm toán khác nếu phù hợp ( ví dụ như thử nghiệm kiểm soát, thủ tục phân tích, phương pháp lựa chọn phần tử mục tiêu hay lấy mẫu thống kê). Trong một số trường hợp, bằng cách thêm vào bằng chứng từ những thủ tục khác, lấy mẫu phi thống kê có thế thực hiện được vì mức độ mong muốn của bằng chứng tử phương pháp này có thể giảm xuống hay là sau khi áp dụng phương pháp lựa chọn phần tử mục tiêu, tông thể giám xuống từ đó cỡ mẫu giảm xuông.
Trong một sô trường hợp, khi mà có nhiều sai lệch được phát hiện hay được dự kiến thì khách hàng cần phải sửa những sai phạm nhằm giảm tỉ lệ sai phạm hay thực hiện những kiểm tra có thể kiếm toán được nhằm cung cập những bằng chứng cân thiết. Trong trường hợp này, kiểm toán viên cần tham khảo ý ý kiến của bộ phân rủi ro kiểm toán và chất lượng.
3.4.4. § bước tiếp cận phương pháp lấy mẫu kiểm toán Bước l1: Xác định mục tiêu của thử nghiệm
Mục tiêu thử nghiệm là sự miêu tá về những gì mà kiểm toán viên muốn suy ra cho tong thé tir việc kiểm tra mẫu và liên quan trực tiếp đến cơ sở dẫn liệu đang được kiếm tra. Việc xác định mục tiêu của thử nghiệm, xem xét bán chất của bằng chứng kiểm toán và những sai lệch có thé co ho trợ cho kiếm toán viên hoàn tất những bước khách trong quá trình thực hiện phương pháp này
Bước 2: Xác định tông thể va phan tử thử nghiệm
Kiểm toán viên cần xác định tông thê dùng cho việc lay mau có thích hợp và đây đủ hay không. Khi xác định sự thích hợp của tông thế, kiếm toán viên cần xem xét những vấn đề sau:
- Mục tiêu của thử nghiệm
- Định hướng của thử nghiệm. Ví dụ, nếu kiểm toán viên muốn kiểm tra về sự khai khống của tài khoản nợ phải trả, thi tong thể là danh sách những nhà cung cấp; còn nếu kiểm toán viên muốn kiểm tra sự khai thiểu của tài khoản nợ phải trả thì tông thé là danh sách trả tiền sau niên độ, những hóa đơn chưa thanh toán, giấy thông báo công nợ của nhà cung cấp hay những tổng thê phù hợp khác.
Kiểm toán viên thu thập bằng chứng kiếm toán về sự chính xác và đầy đủ về thông tin từ hệ thống thông tin của khách hàng khi sử dụng những thông tin đó dé thực hiện những thủ tục kiểm toán. Ví dụ nếu kiểm toán viên chọn mẫu từ danh sách những hóa đơn của tài khoản nợ
39
phải trả, kiếm toán viên kiểm tra chính xác về mặt toán học của danh sách này bằng cách tính và so sánh số tông cộng của danh sách với số sách của khách hàng.
Kiếm toán viên cân xác định tổng giá trị của tông thể và bản chất của những phần tử sẽ được lay mau. Ngoai ra, kiém toan vién con phai xac dinh hay ước lượng sô phan tử của tong thé.
Kiểm toán viên cân loại bỏ những phân tử sau ra khỏi tong thể trước khi chọn mẫu:
- Những phần tử đặc biệt, như có giá trị lớn hay rủi ro lớn. Những phần tử này sẽ được áp dụng phương pháp lựa chọn các phần tử mục tiêu.
- Những phân tử không trọng yếu hay có rủi ro tiềm tàng thấp Bước 3: Định nghĩa thế nào là sai lệch
Sai lệch là sự khác biệt giữa giá trị tiền tệ trên số sách của khách hàng với giá trị có được từ các bằng chứng kiểm toán. Việc định nghĩa sai lệch trước khi thực hiện lầy mẫu rất quan trọng và phải được thực hiện một cách chính xác dé thực hiện thủ tục này một cách hiệu quả.
Bước 4: xác định cỡ mẫu Công thức
|_| | |
Cỡ mẫu = Í - ()
Công thức này được áp dụng cho tổng thê có 200 phần tử trở lên và không bao gồm những phân tử đã được loại bỏ
Khi tính ra cỡ mẫu có phần thập phân, thì kiếm toán viên sẽ làm tròn lên mức tiếp theo. Cỡ mẫu nhỏ nhất là 15. Bảng dưới đây thê hiện mối quan hệ giữa rủi ro lấy mẫu và mức độ đảm bao.
Desired level of assurance Sampling risk Confidence level Assurance factor
High 7-14% 86-93% 3.0
Moderate 20-27% 73-80% 1.8
Low 50-55% 45-50% 0.8
Supplemental 67% 33% 0.4