Bang 3.4: Méi quan hé gitta rui ro lầy mẫu và mức độ đảm bảo
3.6. Khao sat thực trạng áp dụng quy trình lựa chọn các phân tử kiểm toán 1. Mẫu khảo sát
- Lĩnh vực, ngành nghề: nguol viết chọn 10 doanh nghiệp về kinh doanh hàng tiêu dùng, sản xuất gạch men, sản xuất đồ ăn liền, xây dựng, siêu thị..
- Đặc điểm kinh doanh: Các doanh nghiệp này đều có số lượng nghiệp vụ kinh tế phát sinh lớn trong năm.
- Quy mô của các khoản mục được chọn: cả 10 doanh nghiệp được khảo sát thì quy mô của các khoản mục được lựa chọn đêu lớn và trọng yêu trên báo cáo tài chính
- Ly do kiểm toán: theo luật định và cho mục dich lập báo cáo hợp nhất 3.6.2. Phương pháp khảo sát
Người viết tiến hành chọn các phần hành phải thu khách hàng, tiền gửi ngân hàng và hàng tồn kho đề tiên hành khảo sat. Vi các doanh nghiệp mà người viết chọn dé khảo sát chủ yêu là kinh doanh và sản xuất nên các khoản mục trên khá trọng yếu trên báo cáo tài chính.
Tiếp theo, tiền hành trải nghiệm thực tế tại một số khách hang, va xin số liệu và phỏng vấn các anh chị trong công ty vẻ việc sử dụng template trong việc kiểm tra các phần hành trên.
Đối chiếu số liệu trên template với số liệu của khách hàng và đưa ra kết quả.
Ở phân này thì người viết đang để cập đến kiêm tra chỉ tiết.
3.6.3. Kết quả khảo sát
Sau khi tiến hành thu thập đữ liệu và tìm hiểu quy trình lựa chọn các phần tử thử nghiệm tại 10 công ty thì được kết quá như sau
Phân hành phải thu khách hàng 1 J2|3|1 4 5 6 7 8 9 10
Lựa chọn các phân tử mục tiêu x |x|x| x x x x x x Chap nhan — loai bo
Lay mau kiém toan x |x |x] x x x x x x x
54
Tương tự như phân hành phải trá người bán thì ở phần hành phải thu khách hàng, các công ty người viết chọn để khảo sát cũng sử dụng hai phương pháp chủ yếu để kiếm tra là lựa chọn các phân tử mục tiêu va lấy mẫu kiếm toán.
Ở phần hành phải thu khách hàng, thì mỗi công ty đều có Các phần tử lớn hơn mức trọng yếu thực hiện, và các phần tử nhỏ, nên kiếm toán viên phải tiến hành lựa chọn các phần tử mục tiêu trước rồi sau đó mới sử dụng phương pháp lấy mẫu kiểm toán đề kiểm tra các phần tử còn lại.
55
Riêng chỉ với doanh nghiệp thứ 10 thì kiếm toán viên không tiến hành phương pháp lựa chọn các phần tử mục tiêu vì đặc điểm kinh doanh của doanh nghiệp này là siêu thị, cho nên khách hàng mua trả tiền liền nên số dư cuối kỳ của khoản phải thu khách hàng tương đối thấp. Chỉ có một vài phần tử và có giá trị nhỏ hơn mức trọng yêu thực hiện nên kiểm toán viên chỉ tiến hành phương pháp lấy mẫu kiểm toán.
Phân hành tiền gửi ngân hàng | I | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 |7 |8 |9 L 19
Lựa chọn các phân tử mục tiêu x x x x x x x x x x
Chap nhan — loai bo Lay mau kiém toan
Tương tự như công ty XYZ thì các công ty mà người viết chon dé tién hanh khao sat thi cing phải chọn 100% tổng thể để tiến hảnh gửi thư xác nhận và phải nhận về tất cả các thư xác nhận đầy đủ trước khi ra báo cáo.
Phân hành hang tôn kho I1 |2 | 3 |4 |5 |6 |7 |§ |9 |10
Lựa chọn các phân tử mục tiêu x x x x x x x x x x
Chap nhan — loai bo x x x x x x x x x x
Lay mau kiém toan x x x x x x x x x x
Boi vi hang tôn kho là một khoản mục trọng yếu và cực kÌ rủi ro nên người việt đã phái tiên hành tất cả các phương pháp lựa chọn các phan tử trong kiếm toán cho phần hành này. Cụ thé la khi tién hanh kiém ké hang ton kho. Kiém toan vién phải sử dụng phương pháp chấp nhận — loại bỏ để kiếm tra số hàng tồn kho này. Tủy thuộc vào sô lượng của hàng ton kho tại kho của doanh nghiệp mà kiểm toán viên sẽ đưa ra sô lượng mẫu tương ứng. Vì kiểm kê hàng tồn kho chỉ đám bảo cho kiếm toán viên rằng số lượng hàng trong kho đúng so với trên số sách mà không đảm bảo được về mặt giá trị, nên kiểm toán viên phải tiến hành tính lại giá trị của hàng ton kho ( gồm nguyên vật liệu, công cụ dụng cụ, sản phẩm do dang và thành phẩm ). Đối với thành phẩm vì số lượng mặt hàng khá ít nên thường kiểm toán viên sẽ sử dụng phương pháp lựa chọn các phần tử mục tiêu. Còn đối với các tài khoản còn lại thì thông thường kiểm toán viên sẽ chọn phương pháp lấy mẫu kiểm toán.
56
Chương 4_ Nhận xét và đưa ra kiến nghị
4.1.Nhận xét chung 4.1.1. Thuận lợi
Trong quá trình kiểm toán thì người viết cũng có nhiều cơ hội để tiếp cận các phần hành như tiền, phải thu khách hàng, phải trả người bán, doanh thu tài chính, chỉ phí tài chính, chí phí bán hàng, chỉ phí quán lí doanh nghiệp, vốn chủ sở hữu, dự phòng phải trả, các khoản phải thu phải trả khác. Nhờ được làm. trải nghiệm nhiều phân hành khác nhau, mỗi phần hành có một đặc điểm về lựa chọn các phẫn tử kiểm toán riêng biệt nên sau kỳ thực tập thi người viết cũng hiểu rõ hơn quy trình, quy cách lấy mẫu trong thực tế. Tại môi trường PwC thì người viết cũng được các anh chị hướng dẫn chỉ tiết từng thứ một từ công việc kiêm toán đến việc viết luận.
Bên cạnh đó, PwC cũng có một trang web hướng dẫn quy trình kiếm toán của Pw€C toàn cầu một cách chỉ tiết, tại đây thì PwC toản cầu có đưa ra hướng, dẫn của chuẩn mực kiểm toán Quốc Tê và hướng dân của Pw£C về quy trỉnh kiêm toán của tât cả các phân hành. Và các anh chị trong công ty cũng đã tạo điều kiện tốt nhất có thê đề chuẩn bị tốt nhất dành cho bài luận tốt nghiệp.
4.12. Khó khăn
Tuy được tiếp cận với nhiều phân hành nhưng vì người viết chỉ trong vai trò thực tập sinh, dưới sự chỉ dẫn của các anh chị trong nhóm trong quá trình chọn mâu, nên nhiều khi cũng gặp các rắc tôi. Và người viết cũng chưa được tiếp cận các phần hành khó như lương, doanh thu, tài sán cô định,.. nên khó mà đưa ra cái nhìn tong quát về quy trình chọn mẫu. Bên cạnh đó, vì thời gian. đi thực tập dày đặc ở tỉnh nên người viết khó có thé phân bố thời gian một cách hợp lí giữa công việc và khóa luận. Thêm vào đó, thời gian cuộc kiếm toán khá gấp rút và có rât nhiều thủ tục kiểm toán cần phải thực hiện
4.2.Nhận xét về quy trinh chon mau 4.2.1. Thuận lợi
Nhìn tông quát, thì quy trình lựa chọn các phần tử kiếm toán và quy trình lấy mẫu các phân tử trên báo cáo tài chính của PwC rat chat chẽ, chỉ tiết và tuân thủ các chuẩn mực kiểm toán Quốc Tế nói chung và Việt Nam nói riêng. Dựa trên các chuẩn mực và hướng dẫn của Pw€
Toàn Cầu thì kiếm toán viên có thê tiến hành các thủ tục kiểm toán và hoàn thành công việc một cách hữu hiệu và hiệu quá nhất với những định hướng rõ ràng ngay từ ban đầu. Mỗi thủ tục kiểm toán có một template khác nhau, và các bước được thể hiện rõ rang nén việc này đảm bảo cho kiểm toán viên có thể thực hiện đúng theo hưởng dẫn của chuẩn mực.
So sánh hai phương pháp lựa chọn phân tử mục tiêu và áp dụng với 100% tổng thé cua PwC và phương pháp chọn toàn bộ theo chuân mực kiểm toán Việt Nam, giữa chuẩn mực và hướng dẫn của PwC không có sự khác biệt đáng kế. Phương pháp này được sử dụng khi tổng thể có ít phân tử và việc kiếm tra toàn bộ là có thê thực hiện được. Còn với khi áp dụng ít hơn 100%
tổng thế, theo chuẩn mực VSA530 là phương pháp lựa chọn các phần tử đặc biệt, PwC đã hướng dẫn một cách cụ thể hơn như sau:
57
- Đưa ra 2 pháp lựa chọn là lựa chọn bao phủ vả lựa chọn dựa trên rủi ro
- Đưa ra những chỉ dẫn cụ thê khi xem xét phần còn lại của tông thể chưa được thử nghiệm.
Điều quan trọng khi tiến hành thực hiện phương pháp lựa chọn phần tử mục tiêu là kiếm toán viên cần phải xác định rõ phần tu nao sé duoc thử nghiệm và phải tiến hành kiểm tra toàn bộ các phần tử đã xác định.
Bên cạnh đó, dé thuận tiện hơn cho việc chọn mẫu và phục vụ cho cuộc kiểm toán, thì Pw€
còn đưa ra một phương pháp mới mà thậm chí không được dé cập trong chuẩn mực kiểm toán Việt Nam và cả Quốc Tế là phương pháp chấp nhận — loại bỏ. PwC cũng đưa ra hướng dẫn một cách chị tiết dé thực hiện phương pháp này. Theo người viết thì đây là một phương pháp khá thú ví và cần thiết để đáp ứng các mục tiêu mà người viết đã đề cập. Lưu ý rằng, kiểm toán viên nên thực hiện các thử nghiệm kiểm soát, thủ tục phân tích cơ bản trước khi sử dụng phương pháp đặc biệt này.
Còn đối với phương pháp lây kiếm toán, thì theo chuẩn mực kiểm toán Việt Nam có 2 phương pháp là lấy mẫu thong kê và lay mẫu phi thống kê. Nhưng đổi với PwC thì lại ưa chuộng phương pháp lay mâu phi thống kê hơn nên đó cũng là điều để hiểu khi PwC không có template ve lay mau théng ké. Vi PwC cho rang khi sử dụng phương pháp lay mẫu thống kê thì khá tốn thời gian và phức tạp trong việc xác định cỡ mẫu, đến việc lựa chọn các phan tử và đánh giá kết quả sau khi kiếm tra. Trong khi đó thì phương pháp lây mẫu phi thông kê đơn giản, tiết kiệm thời gian hơn rất nhiều nhưng cũng đưa ra được băng chứng kiểm toán thích hợp.
Trên thực tế thì kiếm toán viên thường áp dụng nhiều phương pháp lựa chọn các phần tử khác nhau trong cùng một phân hành đề tăng độ tin cậy của băng chứng kiệm toán cũng như thu thập đầy đủ bằng chứng một cách thích hợp. Như ví dụ trên, ở các phân hành nợ phải tra, phải thu từ khách hàng, thì kiếm toán viên có thể vừa áp dụng phương pháp lựa chọn các phần tử mục tiêu và phương pháp lấy mẫu phi thống kê nếu phân giá trị còn lại của các phan hanh nay là trọng yếu. Bên cạnh đó, như khoán mục tiền lương thì kiểm toán viên có thể vừa áp dụng phương pháp chấp nhận - loại bỏ và phương pháp lây mẫu kiêm toán cùng một lúc.
Trong quá trình lấy mẫu thì có một bước quan trọng không thé thiếu đó là xác định cỡ mẫu phù hợp, nêu xác định sai thì sẽ dẫn đến kết quả mẫu sai. Nhưng nhờ có hướng dẫn chi tiết của PwC toàn cầu về quy trình này nên kiểm toán viên có thê tiến hành việc xác định cỡ mẫu một cách để dàng.
Nói tóm lại, quy trình lựa chọn phan tr thử nghiệm của PwC rat chặt chẽ, khoa học, tuân thủ các yêu cầu của chuẩn mực kiêm toán Việt Nam và Quốc tế. Với vị thé là một trong bốn công ty kiểm toán hàng đầu Thế Giới, PwC luôn luôn nghiên cứu đề hoàn thiện hơn quy trình kiểm toán của mình,
38
Trong thực tế, tước khi thực hiện hợp đồng kiểm toán cho một khách hàng, kiểm toán viên cần tìm hiểu tình hình kinh doanh và môi trường hoạt động của khách hàng. Ngoài ra, việc tìm hiểu về hệ thông kiểm soát nội bộ của khách hàng cũng giúp cho kiểm toán viên lập kế hoạch kiếm toán đúng đắn, nâng cao tính hữu hiệu và hiệu quá của cuộc kiểm toán. Trước khi đến khách hàng, những thành viên trong nhóm kiểm toán được yêu cầu phải tham khảo hồ sơ kiểm toán của năm trước nhằm có những hiểu biết nhất định về khách hàng cũng như những sai phạm đã được phát hiện. Kiểm toán viên có thê tham khảo phương pháp và cách chọn lựa phần tử thử nghiệm của năm trước và xem xét rằng năm nay có thể chọn những phần tử giống năm ngoái hay cần phải thay đôi những phần tử khác.
4.2.2. Kho khan
Bởi vì là một doanh nghiệp lớn tại Việt Nam nên có khối lượng nghiệp vụ kinh tế phát sinh lớn, nên dẫn đến số lượng mẫu mà kiểm toán viên cần phái kiểm tra khá nhiều mà thời gian kiểm toán lại khá gấp rút. Thêm vào đó thì công ty XYZ là một công ty ở tỉnh thuộc miên trung nên về việc áp dụng phương pháp chọn mẫu kiểm toán cho các phần hành như ' phải trả người bán, phải thu từ khách hàng,.. cũng gặp không ít rắc rối mà từ kinh nghiệm kiểm toán các năm trước đã rút ra là thư xác nhận hầu hết không về cho nên trong cuộc kiểm toán năm nay mà việc quay trở lại nơi khách hàng làm việc để tiền hành các thủ tục thay thé thì tốn khá nhiều thời gian va chị phí, nên ngoài việc chuẩn bị thư xác nhận đề gửi thì người viết cũng đã tiến hành các thủ tục kiểm toán thay thé khác cho phần hành phái trả người bán nên cũng tiêu tốn khá nhiều thời gian.
Bên cạnh đó, trong thực tế công việc, do áp lực về mặt thời gian và khối lượng công việc, cũng như hạn chế về năng lực, kinh nghiệm mà một số trợ lý kiểm toán đã sử dụng phương pháp lựa chọn không phù hợp hoặc đưa ra đánh giá không chính xác về kết quả của thử nghiệm gây ánh hướng tới tính hiệu quả của cuộc kiểm toán. Ngoài ra, các trợ lý kiểm toán khi lựa chọn các phân tử dé thử nghiệm có thể chọn mẫu không đại diện cho tổng thể. Do đó, các chuyên viên kiểm toán cũng như trướng nhóm kiểm toán cần xem xét công việc của các trợ lý kiếm toán một cách kịp thời để có thể đưa ra những hướng dẫn để có thế hoàn thành cuộc kiếm toán một các hữu hiệu và hiệu quá nhất. Ngoài ra, các kiếm toán viên bắt buộc phải tham gia các lớp học nâng cao kiến thức do PwC tô chức và học trực tuyến ( e- learning) để có thé nâng cao tỉnh độ chuyên môn của mình