Bang 3.4: Méi quan hé gitta rui ro lầy mẫu và mức độ đảm bảo
3.5.1. Gidi thigu vé khach hang
Niên độ kế toán từ ngày | thang 1 đến ngày 31 tháng 12
Đặc điểm ngành nghề: Công ty cổ phần XYZ là một công ty có vốn nhà nước và kinh đoanh trong lĩnh vực xây dựng. Hoạt động kinh doanh chính của công ty là xây dựng các công trình kiến trúc, nhà ở.
45
3.5.2. Mức trọng yếu
- OM ( mức trọng yêu tông thể ) : 1,800,000,000 VNĐ
- PM ( mức trọng yêu thực hiện) : 1,620,000,000 VNĐ - SUM ( ngưỡng sai sót không đáng kể) : 180,000,000 VNĐ 3.5.3. Minh họa các phương pháp chọn mẫu
3.5.3.1. Phương pháp lựa chọn các phần tử mục tiêu
® Ap dung cho toan bé téng thé Tài khoán: tiền gửi ngân hàng
Kiểm toán viên bắt đầu lên danh sách các ngân hàng dựa trên số liệu cung cấp của khách hàng, bởi vì đặc thù của khoản tiền gửi ngân hàng nên kiểm toán viên tiên hành chọn mâu và gửi 100%. Trong thư xác nhận thì kiếm toán viên có yêu cầu ngân hàng gửi thư xác nhận về địa chỉ công ty kiểm toan PwC.
Cash and cash eqivalerts
Account Name (FSU)
Coverage Date 31/12/2018 fis}
Currency, VND
Performance Materiality 1620.000000 ở
Total Popuiation Amount 1,002.582.108 d
Bank statement
Test bank confirmation
A,EO,C
# T7 E925! yueAYA Klee FEBS 8s uA AY
Any difference between amount per book and amount from bank @ }] Please refer to ‘Confirm bank accounts confirmation without reasonable explaination will be considered as
misstatement
fASRVG Bi uaeAYA KEEFE
Targeted 100%
02 0,0x Performance Materiality
rs Each bank account +
We cast foat and reconcile 10 TB, GL, FS How did we confirm
Population is appropriate
and complete
00|lÌe“ 4 Z 2Œ Bi yw AYA /
100/0% | | N/A 00%
Template 4.1: Xác nhận tiền gửi ngân hàng Bước l: Thông tin tài khoản
Ở bước này thì người viết tiền hành điền các thông trn liên quan tới tài khoản tiền gửi ngân hàng như tên, ngày kết thúc niên độ kế toán, tiền tệ, mức trọng yếu.
Bước 2: Xác định tổng thể
46
Bước tiếp theo nay thi nhiệm vụ của người viết là xác định được đúng tổng thê để tiến hành những bước tiếp theo cho phù hợp. Tong thé luc này là tổng cộng tất cả các khoảng tiền không kì hạn đang gửi tại ngân hàng. Số tổng này được phán ánh lên số dư cuối kì của tài khoán 112.
Bước 3: Dịnh nghĩa sai sót trọng yếu
Để dễ dàng nhận biết đâu là sai sót khi tiến hành kiêm tra chỉ tiết thì bước tiếp theo kiêm toán viên phải định nghĩa được thế nào là sai sót trọng yếu. Theo định nghĩa của người viết lúc này thì tất cá các chênh lệch giữa số sách và thư xác nhận ngân hàng mà không có một giải thích cho sự chênh lệch nay một cách hợp lí thì bị xem xét Ja một sai sót. Thông thường thì kiểm toán viên Pw€ cũng sẽ xem xét đên mức SUM, khi mà tông các chênh lệch của tât cả các thư xác nhận và số sách bé hơn SUM thì kiểm toán viên vấn có thê bỏ qua mà không cần kiếm tra thêm bắt cứ thông tin nào. Nhưng trường hợp này rất hiểm xảy ra vì cuối mỗi tháng hoặc mỗi năm thì ngân hàng đều gửi bán sao kê ngân hàng về để cho công ty đối chiếu.
Bước 4: Lên kế hoạch lựa chọn các phần tử mục tiêu
Như đã đề cập phía trên thì ở phần thư xác nhận gửi cho ngân hàng thì kiểm toán viên phải gửi hết tất cả các ngân hàng kê cá các ngân hàng có sô dư cuôi kì bằng 0 để giám thiếu khá năng trường hợp khách hàng cổ tình giấu đi các số dư liên quan đến ngân hàng như ( nợ, thế chấp, câm cô,... )
Bước 5: Tiến hành kiếm tra và đánh giá kết quá
Sau khi nhận đầy đủ thư xác nhận từ ngân hàng thì người viết tiến hành so sánh số liệu giữa thư xác nhận và số liệu đã được người viết thu thập được từ kế toán. Như đã đề cập ở trên thì tất cá các thư xác nhận đều không bị lệch. Vì khi gửi thư người viết để trống tất cả các ô, chỉ để tiêu đề để cho ngân hàng tự tiên vào cho nên khi người việt nhận được thư thì da tim hiểu ra thêm một số số dư của các tài khoán ký quỹ. Cũng như vì tính chất đặc biệt của thư xác nhận ngân hàng nên người viết phải gửi 100% và phải nhận đủ lại 100% thư xác nhận ngân hàng. Kiểm toán viên không thế kiểm tra thay thé cho phan nay. Luu y néu thiéu bất cứ thư xác nhận nào thì kiểm toán viên phải nhanh chóng liên lạc với bên ngân hàng vì khi thiếu thư xác nhận thì không thé đưa ra ý kiến kiểm toán trên báo cáo tài chính.
Bước 6: Xem xét các phân tử còn lại Ộ Ộ ;
Vì đã được lựa chọn 100% tông thê nên ở phân hành tiên gửi ngân hàng không còn các phân tử chưa được kiêm tra
Sau đây là danh sách các ngân hàng mà công ty cô phần XYZ. đang mở tài khoản
47
Description Currency Original amount
112101 \VND - Cash at bank - NH Ngoại thương 448 VND 13,750,838
112102 VND - Cash at bank - NH Đầu tư VND 132,274,731
112103 \VND - Cash at bank - NH SHB VND 168,243,199
112104 VND - Cash at bank - NH Quan déi VND 23,885,804
112107 VND - Cash at bank - NH Hang hải VND 153,862,668
112108 VND - Cash at bank - NH EximBank VND 40,556,945
112109 VND - Cash at bank - NH Nông nghiệp VND 38,830,195
112110 VND - Cash at bank - NH Công thương VND 78,366,307
112111 IVND - Cash at bank - NH Ngoại thương 791 VND 155,142,469 112112 VND - Cash at bank - NH Hang hải - Tiền ký quỹ VND 4,446 112118 VND - Cash at bank - NH TMCP Đông Nam Á VND 87,366,557 112119 VND - Cash at bank - NH TMCP Công thương VN - CN Nam TT Huế VND 97,340,806 112120 IVND - Cash at bank - Ngân hàng Đại chúng Việt Nam (PVCOM) VND 12,957,143
Total 1,002,582,108
Checked -
Hình 4.1: Danh sách các ngân hàng công ty c6 phan XYZ dang mo tai khoan
Lưu ý: theo hướng dẫn của PwC toàn câu thì khi gui thư xác nhận thì thư không nên điền bất cứ thông tin hay sô liệu gì trước trong thư mà phải dé số dự cho bên ngân hàng điền, để giảm rủi ro khách hàng giấu các khoảng vay, cầm có, thế chấp với ngân hàng.
¢ Ap dung cho it hon 100% tổng thể
Trong thye té, thuong thi phuong phap này sẽ được kết hợp chung với phương pháp lay mẫu kiểm toán phi thống kê. Cho nên người viết sẽ trình bày phân này ở tiêu đề phương pháp lấy mẫu kiếm toán phi thống kê
3.5.3.2. Phương pháp chấp nhận loại bỏ Tài khoản: Doanh thu — chi phí tài chính
48
Main Menu : .
Accept - Reject Fixed deposits
A,E/O,C
(X9 B!uU&[RWA ki | ST
Aooaunl Name (FSU) | rưesrmertInoome ees eee eee ee FREER et ue AVA LE :
any difference between information per contract and per report obtained
Please refer to LS
List of FD contracts as at 30 June 2018
Report Name
Number of items in Popdalon | 20-49 Number of Exceptions Mentified 0
each line item represent a fixed deposit
Desired Level of Evidence v | | More Than Tolerable Exceptions? No
Testing Unit
Tolerable Exceptions ‘The resuts of the test can be accepted.
” ‘Calculated Number of tems to Test F population >=200, can and will esting be expanded NA we cast, foot and reconcile to FS, TB, GL
How dd we confirm Enter Number of tems Actualy Tested
Population is appropriate and a
complete
‘Selection Method
Template 4.2: Chấp nhận - loại bỏ hợp đồng tiền gửi
Ở phương pháp chấp nhận và loại bỏ này thì người viết cần thực hiện tổng cộng 5 bước để hoàn thành thủ thục kiếm toán này. Các bước một, hai và ba cũng, tương tự như phương pháp lựa chọn các phân tử mục tiêu là xác định phan hành mà người viết sé tiến hành kiểm tra, xác định tổng thể, xác định các khác biệt mà kiểm toán viên cho là có sai sot. Đến bước 4, cũng như bản mẫu mà đã được người viết đề cập ở trên thì số lượng phân tử trong tong thể từ 20-49 nên khi chạy phan mềm sẽ tự động ra được 3 mẫu, và lúc này kiểm toán viên sẽ lựa chọn cách chọn mẫu Haphazard.
Bước 5: Tiến hành kiếm tra và đánh giá kết quá
Khi tiến hành thu thập số liệu và các hợp đồng tiền gửi ngân hàng từ chị kế toán theo dõi tiền, thì người viết tiến hành sử dụng phương pháp chấp nhận - loại bỏ để đánh giá xem các hợp đồng đó có đúng trên thực tế hay không, khi xét đến hợp đồng thì kiểm toán viên thường sẽ xem những đặc tính của hợp đồng là chủ yếu, còn giá trị được thể hiện trên hợp đồng lúc này cũng là một đặc tính trong thủ tục kiếm toán này. Nhưng khi tiến hành tính toán lại tiền lãi nhận được hằng năm chang han, thì kiểm toán viên sẽ quan tâm đến giá trị của hợp đồng hơn mà những nội dung khác được thể hiện trong hợp đồng. Kết quả:
49
EGA title: Lead schedule - Investment income Ref.no.: 6350-100
Accept - Reject Fixed deposits
Workdone
We perform A-R for FDs to assess completeness of report provided by Ms Chi - cash account.
Template | TOD Form: Accept - Reject Fixed deposits
U4 Per book
Amount Kiệt, có Term Interest rate €ontract no. Date Amount Rate Term Exception
(months) (months) noted?!
4,000,000,000 30/06/2018 |6 months 6.90% 04/2018/HDTC/EIB-XL 30/06/2018) 1,000,000,000 16.90%
2_— |SHB 3,000,000,000 | 02/08/2018|6 months 6%| 0036/0208 18/HOTG/SHB, 120600 | 02/08/2018 3.000.000.000 |ê.00%
3 |PVtomBank | 100000000 | 14/06/2018|6 months_ | 6.50%|0406/2018/HĐTG/PVB-DN.HUE _ |14/06/2018Ƒ 1.090.000.000 |6.50%|6 months [Accept
€onclusion No exception noted.
Hình 4.2: Kết quả phương pháp chấp nhận — loại bỏ
Sau khi tiến hành điền template va ra duoc số mẫu mà người viết cần phải kiểm tra là 3 thi sau đó người viết đi xin các hợp dong từ kế toán, người chịu trách nhiệm cho phân hành tiền, cụ thể là tiền gửi ngân hàng. Thì tat ca thong tin theo dõi trên kế toán là hoàn toàn đúng và người việt không tìm thây bất kỉ sai lệch nào khi thực hiện phương pháp châp nhận loại bỏ nên người viết đã chấp nhận răng các hợp đồng đã được ghi chép đúng và có hiện hữu trên thực tế.
3.5.3.3. Phương pháp lấy mẫu kiểm toán Tài khoản: Phái trả nhà cung cấp
Khi áp dụng phương pháp lấy mẫu kiểm toán mà trong tổng thể có những phần tử có giá trị lớn hơn mức trọng yêu thì bước thứ nhất chúng ta phải tiền hành lựa chọn các phần tử mục tiêu cho các phân tử này, sau đó những phần tử còn lại trong tông thế mà không được áp đụng phương pháp lựa chọn phần tử mục tiêu thì kiếm toán viên sẽ tiến hành áp dụng phương pháp lầy mẫu kiểm toán cho những phân tử này đề tiền hành gửi thư xác nhận. So với mức trọng yêu thực hiện thì người việt thây có 7 khoản phải trả người bán có số dự lớn hơn mức trọng yêu thực hiện (1,620,000,000 đồng) và tổng giá trị của 7 khoản phải trả này chiếu tới 44,8%
của tổng thé.
50
Main Menu
AP Confirm- Targeted testing
A,E/O We sR ei ue AVA We obtain confirmation from suppliers
Accounts payable
#Œ'.XEB 27t®|p ¡ uU œŸ[Ä}# A ¿ :=}=š Any difrences without explanation
Coverage Date 31/12/2018 fis)
Performance Matenaity 1.620.000.000 ở
# XÃ 2t(®Als/¡uU ã@6[R#2A k Et : BE. Em
All items are higher PM. | ¡| 0 4 00%
Total Population Amount 43.560410497 đ
OLAP at 31.12.2018 Report Name
234302442024 14.5xPertormance Materialty
ene Each line on DL *
J 7 ° evidence from controls
We cast foot and reconaile to TB, GL, FS 462%
#4589 Bi ue AYAW I 00% We test sampling for the remaining items
Template 4.3: Lựa chọn phần tử mục tiêu của cac khoan phai tra nha cung cấp
Các bước của phương pháp lựa chọn các phan tử mục tiêu của phần hành nợ phải trả khá giống với phan hanh tién gửi ngân hàng, Cũng gồm các bước xác định thông tin tải khoản, xác định tổng thể, xác định sai sót trọng yếu, lên kế hoạch lựa chọn các phần tử mục tiêu, thực hiện kiếm tra và đánh giá kết quả, xem xét những phần tử không được lựa chọn mục tiêu. Tuy nhiên, điểm khác ở bước thứ 4 của phần hành phải trả người bán với phân hành tiền gửi ngân hàng là người viết dựa trên giá trị chứ không phải rủi ro. Cụ thê là người viết đã đánh giá và xem xét tất cả các phần tử được lựa chọn mục tiêu là có giá trị cao, lớn hơn mức trọng yếu thực hiện. Còn ở phần hành tiền gửi ngân hàng thì người viết xét dựa trên rủi ro, có nghĩa là người viết cần thu thập đây đủ tất thư xác nhận ngân hàng mà khách hàng đang mở tài khoán vi những số dư liên quan của tài khoản ngân hàng là cực kì rủi ro. Và ở bước thứ 6 thì bởi vì bản chất của từng phân hành nên ở phần hành tiên gửi ngân hàng, người viết khong can phải quan tâm đến bước này vì đã chọn tất cá các phân tử trong mẫu, còn ở phần hành phải trả người bán thì người viết chỉ lựa chọn một số phân tử lớn hơn mức trọng yêu thực hiện và phải tiến hành chọn mâu các phan tử còn lại nên ở bước 6 thì người viết tiến hành tạo thêm một template dé tiếp tục cuộc kiểm toán.
31
Main Menu
Aerout Name(FSU) | “Cor Parable FXERVO le yw AVA CI Any variances without explanation
Performance Materialty Tolerable Misstatomert equal to Performance Materialty?
Deline the Popdabon to be Tested detail listing at 31.12.2018
Max Tobrabk Missin 85% 0
and reconciled with TB, GL, FS *
Estimated Misstmt 00% 9F go
Each line in Detail listing ————
Tolerab - Est Missimt 65% of 11,620,000,000
% Pop
Targeted Testing ———— 130166295| 448%
Immalenal tems [fl 00% |+ Targeted Tesling Differences (Amof)
'Sample Popvatio ——y #24,792437.365 Targeted Testing Misstrt Rate
Define * Sample and Tergeted Misstatement Rates are:
© NotSubstantaly Diflerent Substantially Difterert Rates are comparable, no further consideration necessary
Higher PM
Template 4.4: Lay mau kiém toan cua cac khoan phai trả nhà cung cấp
Bước I: Cũng tương tự như các phương pháp lựa chọn các phần tử trên thì ở bước l của phương pháp lây mâu kiêm toán cũng là xác định thông tin tài khoản cần thực hiện kiếm tra.
Bước 2: Xác định tổng thế cho các phân tử còn lại
Ở bước 2 cũng là bước xác định tổng thể cho mục đích kiếm toán nhưng ở bước này cách tiếp cận lại khác với các phương pháp khác. Cụ thé là, sau khi xác định tổng thể cho tất cả các phan tử ( bao gồm cả những phần tử đã được lựa chọn mục tiêu ) ở bước 1 thi o bước 2 người viết lại tiến hành xác định lại tổng thế để phục vụ cho việc lay mau kiếm toán một cách dễ dàng hơn. Việc xác định tong thể này khá đơn giản, người viết tiền hành bằng cách nhập số lượng phần tử của những phân tử được lựa chọn mục tiêu và tổng giá trị của những phần tử đó. Ngay lúc này thì template sẽ tự hiểu là tổng thể sẽ là giá trị còn lại sau khi lấy giá trị của toàn tổng thể trừ đi cho tổng các phần tử đã được lựa chọn mục tiêu.
Bước 3: Hầu hết các phương pháp đều áp dụng định nghĩa sai sót là tất cả các chênh lệch mà không có một sự giải thích hợp lí
Bước 4: Khi đã xác định được tổng thể thì người viết tiền hành qua đến bước 4 để xác định số lượng các phan tử mà kiểm toán viên cần phái tiền hành kiểm tra. Đầu tiên thì người viết sẽ trá lời câu hỏi, sai sót trọng yếu có thể bỏ qua bang voi mire trong yếu thực hiện ? Theo phần mềm Aura cài đặt thì sai sót trọng yếu có thể bỏ qua lớn nhất chỉ có thế là 20%. Người viết chọn “Yes” là bởi vì lúc này mức trọng yếu thực hiện chỉ bằng 6,5% so với tổng thê. Và mức sai sót trọng yếu có thể bỏ qua lúc này là 0%, tương đương với 0 đồng, Nhưng nêu trong trường hợp khác, nếu mức trọng yếu thực hiện lớn hơn 20% của tông thể thì người viết phải 52
tiến hành tính toán và nhập giá trị tương đương 20% của tổng | thể vào template. Sau khi dién xong thi template sé tự động chạy ra l1 mâu, đây cũng là số mâu mà người viết phải tiến hành
gửi thư xác nhận trong thực tế.
O phuong phap này, thì người viết đang kết hợp giữa phương pháp lấy mẫu kiểm toán phí thông kê và phương pháp lựa chọn các phân tử mục tiêu áp dụng cho ít hơn 100% tổng thé.
Theo danh sách theo dõi các khoản phải trả người bán thi co đến 176 các khoản phải trả đến từ 176 nhà cung cấp khác nhau. Nhưng trong sô đó thì có 7 phần tử có giá trị lớn hơn PM, nên người viết tiến hành chọn 7 phần tử này là 7 phân. tử mục tiêu. Giá trị của 7 phần tử này tương đương gan 20 ty va chiém khoảng 44.8% so với tong thé. Cho nén khi chay Template dé chon mau ngau nhién cho cac phan tử còn lại thì kiểm toán viên chỉ cần kiểm tra thêm 11 mâu nữa.
Và phương pháp chọn mâu là Haphazard, có nghĩa là kiểm toán viên sẽ chọn mẫu một cách hoàn toàn ngẫu nhiên mà không có sự tính toán trước. Sau khi tiến hành chọn mẫu thì kiến toán viên có được kết quá mẫu như bảng sau:
Danh sách cần gửi thư xác nhận
1 A 4,472,996,000 Mục tiêu
2 B 2,917,252,000 Mục tiêu
3 Cc 2,914,018,706 Mục tiêu
4 D 2,855,690,575 Mục tiêu
5 E 2,B10,326,214 Mục tiêu
6 F 2,397 598,000 Mục tiêu
7 G 1,762,284,800 Mục tiêu
8 H 1,359,826,000 Lay mau
9 I 1,031,071,400 Lay mau
10 J 801,985,777 Lay mau
11 K 693,932,165 Lay mau
12 M 567,501,000 Lay mau
13 N 543,256,044 Lay mau
14 oO 499,552,000 Lay mau
15 P 452,308,080 Lấy mẫu
1ó Q 436,937,000 Lay mau
17 Y 402,680,000 Lay mau
18 Z 379,725,000 Lay mau
Lưu ý: khi tiến hành chọn các nhà cung cấp dé tiến hành gửi thư xác nhận thì kiếm toán viên nên lưu ý răng nên chọn những nhà cung cấp là công ty hay doanh nghiệp tư nhân, không nên chọn các nhà cung cấp là một cá nhân, hộ kinh doanh vì khi chọn như vậy thì kiểm toán viên khó mà nhận lại được thư xác nhận. Nhưng nêu số dư cuối kì của khoản phái trả người bán với hộ kinh doanh lớn hơn mức trọng yêu thực hiện thì kiểm toán viên cũng phái tiến hành gửi thư xác nhận. Thủ tục kiểm toán đề kiểm tra liệu số du cuối kỳ của phải trả người bán là một cá 33