Các nhân tố ảnh hưởng Đến việc áp dụng chuẩn mực kế toán thuế thu nhập doanh nghiệp của các doanh nghiệp vừa và nhỏ tại thành phố hồ chí minh

Theo nghiên cứu của Trần Đình Khôi Nguyên 2010, “Bàn về mô hình các nhân tố ảnh hưởng đến việc vận dụng chế độ kế toán trong các SMEs”, đã đưa ra các nhân tố ảnh hưởng đến việc thực hiện

TRƯỜNG ĐẠI HỌC KINH TẾ - LUẬT

- -

NGUYỄN THỊ HỒNG KHANH

CÁC NHÂN TỐ ẢNH HƯỞNG ĐẾN VIỆC

ÁP DỤNG CHUẨN MỰC KẾ TOÁN THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP CỦA CÁC DOANH NGHIỆP VỪA VÀ NHỎ

TẠI THÀNH PHỐ HỒ CHÍ MINH

LUẬN VĂN THẠC SĨ KINH TẾ

TP HỒ CHÍ MINH - 2021

TRƯỜNG ĐẠI HỌC KINH TẾ - LUẬT

- -

NGUYỄN THỊ HỒNG KHANH

CÁC NHÂN TỐ ẢNH HƯỞNG ĐẾN VIỆC

ÁP DỤNG CHUẨN MỰC KẾ TOÁN THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP CỦA CÁC DOANH NGHIỆP VỪA VÀ NHỎ

TẠI THÀNH PHỐ HỒ CHÍ MINH

Chuyên ngành: Kế toán

Mã số: 8340301

LUẬN VĂN THẠC SĨ KINH TẾ

NGƯỜI HƯỚNG DẪN KHOA HỌC: TS NGUYỄN THỊ KHOA

TP HỒ CHÍ MINH - 2022

LỜI CAM ĐOAN

Đề tài Luận văn Thạc sĩ kinh tế “Các nhân tố ảnh hưởng đến việc áp dụng chuẩn mực kế toán thuế thu nhập doanh nghiệp của các doanh nghiệp vừa và nhỏ tại thành phố Hồ Chí Minh” là công trình nghiên cứu của riêng tôi

Tôi xin cam đoan rằng nội dung và toàn bộ số liệu trong Luận văn này là do tôi tự nghiên cứu, khảo sát và thực hiện

TP Hồ Chí Minh, ngày 29 tháng 07 năm 2021

TÁC GIẢ

NGUYỄN THỊ HỒNG KHANH

DANH MỤC CÁC CHỮ VIẾT TẮT

Ký hiệu viết tắt Nội dung đầy đủ

BCĐKT Bảng cân đối kế toán

IFRS Chuẩn mực kế toán quốc tế

SMEs Doanh nghiệp vừa và nhỏ

TP HCM Thành phố Hồ Chí Minh

TNDN Thu nhập doanh nghiệp

VAS 17 Chuẩn mực kế toán Việt Nam về thuế thu nhập doanh nghiệp

Bảng 3.1: Thang đo nghiên cứu đề nghị của tác giả

Bảng 4.1: Tổng hợp mã hóa các thang đo đưa vào nghiên cứu

Bảng 4.2: Tổng hợp số liệu thống kê mô tả các nhân tố đưa vào nghiên cứu

Bảng 4.3: Kết quả kiểm định thang đo “Trình độ và kinh nghiệm của kế toán viên”

Bảng 4.4: Kết quả kiểm định thang đo “Trình độ và kinh nghiệm của kế toán viên” sau khi loại biến TKN6

Bảng 4.5: Tổng hợp kết quả phân tích Cronbach’s Alpha của các biến trong mô hình nghiên cứu

Bảng 4.6: Kết quả kiểm định KMO và Barlett đối với biến độc lập

Bảng 4.7: Tổng phương sai được giải thích khi thực hiện phân tích EFA với biến độc lập Bảng 4.8: Ma trận nhân tố xoay – kết quả phân tích EFA

Bảng 4.9: Tổng hợp nhóm nhân tố theo kết quả phân tích mô hình EFA

Bảng 4.10: Kết quả kiểm định KMO và Barlett đối với biến phụ thuộc

Bảng 4.11: Tổng phương sai được giải thích khi thực hiện phân tích EFA với biến phụ thuộc

Bảng 4.12: Kết quả phân tích tương quan Pearson bằng SPSS 20

Bảng 4.13: Kết quả phân tích hồi quy tóm tắt

Bảng 4.14: Phân tích phương sai ANOVA

Bảng 4.15: Hệ số hồi quy

DANH MỤC CÁC ĐỒ THỊ

Biểu đồ 4.1: Tỷ lệ số năm công tác trong mẫu nghiên cứu

Biểu đồ 4.2: Tỷ lệ quy mô theo doanh thu trong mẫu nghiên cứu

Biểu đồ 4.3: Tỷ lệ quy mô theo số lượng lao động trong mẫu nghiên cứu

Biểu đồ 4.4: Tỷ lệ quy mô theo nguồn vốn trong mẫu nghiên cứu

Biểu đồ 4.5: Cơ cấu theo lĩnh vực hoạt động kinh doanh các mẫu trong nghiên cứu

Sơ đồ 3.1: Mô hình nghiên cứu đề nghị của tác giả

Sơ đồ 3.2: Quy trình thiết kế nghiên cứu của tác giả

Sơ đồ 4.1: Mô hình hóa mô hình nghiên cứu sau khi phân tích dữ liệu

MỤC LỤC

Lời cam đoan i

Danh mục các chữ viết tắt ii

Danh mục bảng biểu iii

Danh mục đồ thị iv

Mục lục v

PHẦN MỞ ĐẦU 1

1.1 Lý do chọn đề tài 1

1.2 Mục tiêu và câu hỏi nghiên cứu 3

1.3 Phương pháp nghiên cứu – phương pháp định lượng 4

1.4 Đối tượng và phạm vi nghiên cứu 4

1.5 Những đóng góp mới của luận văn 5

1.6 Kết cấu của đề tài 5

CHƯƠNG 1: TỔNG QUAN CÁC NGHIÊN CỨU TRƯỚC 6

1.1 Tổng quan các công trình nghiên cứu trước 6

1.2 Nhận định khoảng trống nghiên cứu 11

1.3 Định hướng nghiên cứu của tác giả 12

KẾT LUẬN CHƯƠNG 1 14

CHƯƠNG 2: CƠ SỞ LÝ THUYẾT 15

2.1 Lý thuyết cơ sở 15

2.1.1 Lý thuyết thông tin hữu ích 15

2.1.2 Lý thuyết lợi ích xã hội 16

2.1.3 Lý thuyết bất cân xứng thông tin 16

2.2 Một số nội dung cơ bản 17

2.2.1 Định nghĩa về SMEs 17

2.2.2 Một số vấn đề cơ bản về thuế TNDN 20

2.2.2.1 Khái niệm, đặc điểm và vai trò của thuế TNDN 20

2.2.2.2 Một số nội dung của Luật thuế TNDN tại Việt Nam 20

2.2.2.3 Nhiệm vụ, vai trò của kế toán thuế TNDN 21

2.2.3 Chuẩn mực kế toán Việt Nam về thuế TNDN (VAS 17) 22

2.3 Nhân tố tác động đến việc vận dụng VAS 17 24

KẾT LUẬN CHƯƠNG 2 28

CHƯƠNG 3: PHƯƠNG PHÁP NGHIÊN CỨU 29

3.1 Phương pháp nghiên cứu 29

3.1.1 Thiết kế nghiên cứu 29

3.1.2 Phương pháp nghiên cứu 30

3.2 Mô hình nghiên cứu đề nghị 31

3.3 Giả thiết nghiên cứu 32

3.4 Thiết kế nghiên cứu 33

3.4.1 Bảng câu hỏi nghiên cứu 33

3.4.2 Chọn mẫu 33

3.4.3 Thu thập dữ liệu 35

3.4.4 Xử lý dữ liệu 35

3.4.4.1 Kiểm định độ tin cậy của thang đo 35

3.4.4.2 Phân tích nhân tố khám phá 36

3.4.4.3 Phương pháp kiểm định phương trình hồi quy 38

KẾT LUẬN CHƯƠNG 3 39

CHƯƠNG 4: KẾT QUẢ NGHIÊN CỨU VÀ BÀN LUẬN 40

4.1 Kết quả nghiên cứu định lượng 40

4.1.1 Thống kê mô tả 42

4.1.2 Phân tích và đánh giá thang đo 46

4.1.2.1 Đánh giá độ tin cậy của thang đo 46

4.1.2.2 Phân tích nhân tố khám phá EFA 49

4.1.3 Phân tích tương quan 53

4.1.4 Phân tích hồi quy tuyến tính 54

4.1.5 Kiểm định giả thiết 56

4.2 Phân tích và bàn luận về những nhân tố tác động đến việc vận dụng VAS 17

của các SMES tại TP.HCM 57

4.2.1 Nhân tố trình độ và kinh nghiệm của kế toán viên 57

4.2.2 Nhân tố nhận thức và quan điểm của chủ doanh nghiệp 58

4.2.3 Nhân tố áp lực từ cơ quan quản lý thuế 58

4.2.4 Nhân tố áp lực cung cấp thông tin 59

4.2.5 Nhân tố tính bắt buộc tuân thủ chuẩn mực kế toán 59

KẾT LUẬN CHƯƠNG 4 60

CHƯƠNG 5: KẾT LUẬN VÀ KIẾN NGHỊ 61

5.1 Kết luận 61

5.2 Kiến nghị 61

5.2.1 Kiến nghị đến các SMEs 61

5.2.2 Kiến nghị đến cơ quan có thẩm quyền 62

5.2.3 Kiến nghị đến các đối tượng khác có liên quan 62

5.3 Hạn chế và hướng nghiên cứu tiếp theo 62

5.3.1 Hạn chế 62

5.3.2 Hướng nghiên cứu tiếp theo 63

DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO 64

PHỤ LỤC 1 – NỘI DUNG BẢNG CÂU HỎI KHẢO SÁT 68

PHẦN MỞ ĐẦU

1.1 Lý do chọn đề tài

Theo số liệu công bố từ Tổng cục Thống kê, tới 30/09/2018, tổng số doanh nghiệp đăng ký hoạt động ở Việt Nam là hơn 646 nghìn doanh nghiệp; Tuy nhiên, số lượng các doanh nghiệp vừa và nhỏ (SMEs) lại chiếm tỷ trọng rất lớn (trên 96%) và trong đó, số lượng doanh nghiệp có quy mô rất nhỏ chiếm gần 60% Giai đoạn 2016 – 2020 có 128,3 nghìn doanh nghiệp thành lập mới trong cả nước Số vốn đăng ký bình quân của doanh nghiệp thành lập mới năm 2020 đạt 16.6 tỷ đồng, tăng 32.3% so với năm 2019 (số liệu từ niên giám thống kê 2020), điều này cho thấy SMEs vẫn chiếm tỷ trọng rất lớn trong cơ cấu quy mô doanh nghiệp ở hiện tại

Từ số liệu thống kê trên, cho thấy tầm quan trọng của SMEs trong sự phát triển kinh

tế của Việt Nam Với số SMEs chiếm tỷ trọng lớn như vậy thì tất yếu các SMEs đóng vai trò to lớn trong việc tạo ra việc làm và thu nhập cho người lao động; đóng góp đáng kể vào chuỗi cung ứng dịch vụ, hàng hóa cho thị trường trong nước cũng như nước ngoài; đóng góp vào ngân sách Mặc dù các SMEs đóng một vai trò quan trọng trong nền kinh tế Việt Nam hiện nay, nhưng thực tiễn với số lượng nhiều nhưng quy mô của từng SMEs thì rất nhỏ, đi kèm đó là việc đầu tư không đúng mức và không đồng bộ vào công nghệ, lao động, dẫn đến tình trạng hoặc công nghệ lạc hậu hoặc trình độ lao động không theo kịp công nghệ mới, hạn chế về vốn, thị trường nhỏ lẻ, năng suất lao động thấp, chất lượng sản phẩm làm ra không đáp ứng được nhu cầu kỳ vọng của thị trường, làm cho sức cạnh tranh cũng như hiệu quả kinh doanh của doanh nghiệp thấp Ngoài ra, việc thành lập và phát triển các

tổ chức, hiệp hội nghề nghiệp để hỗ trợ các SMEs trong nước cũng chưa thực sự đem lại hiệu quả thiết thực Quá trình công nghiệp hóa, hiện đại hóa cùng với quá trình hội nhập kinh tế thế giới diễn ra ngày càng mạnh mẽ đã tạo ra thị trường phát triển tiềm năng vô cùng lớn cho các SMEs, tuy nhiên, cũng tạo ra sự cạnh tranh lớn vì vậy mà các doanh nghiệp phải tự nâng cao năng lực nội tại của tổ chức mình Để thu hút được các nguồn vốn

đầu tư bên ngoài, doanh nghiệp nói chung và các SMEs nói riêng sẽ phải cung cấp được các thông tin tài chính trung thực, hợp lý, minh bạch

Theo Nguyễn Công Phương (2013) tại Việt Nam, do đặc điểm khung pháp lý nên tồn tại song song giữa chuẩn mực kế toán và chế độ kế toán Chuẩn mực kế toán tồn tại nhằm đảm bảo hệ thống kế toán hài hòa với kế toán quốc tế, phản ảnh sự ảnh hưởng của toàn cầu hóa và hội nhập quốc tế trong khi chế độ kế toán giúp Nhà nước tiếp tục kiểm soát nền kinh tế hay thể hiện đặc thù quốc gia (trích dẫn trong Nguyễn Công Phương và Richard, 2011; Nguyễn Công Phương và Trần Đình Khôi Nguyên, 2012a) Chuẩn mực kế toán chỉ bao gồm khái niệm, nguyên tắc hướng dẫn áp dụng các phương pháp kế toán nên để tuân thủ theo chuẩn mực kế toán yêu cầu kế toán phải có khả năng phán đoán, phân tích, đánh giá tình huống để lựa chọn phương pháp kế toán thích hợp Mặt khác, các chuẩn mực kế toán của Việt Nam được kế thừa phần lớn từ chuẩn mực kế toán quốc tế cùng thời điểm – các tiêu chuẩn được hình thành ở các nước tư bản với thị trường vốn phát triển, thông tin

kế toán hướng về phục vụ cho các nhà đầu tư, trong khi đó ở Việt Nam, thông tin kế toán lại hướng về mục đích phục vụ cho cơ quan quản lý Nhà nước nên nhiều nội dung trong chuẩn mực kế toán không tương ứng thực tế cũng như phù hợp với bối cảnh kinh tế xã hội của đất nước và quá trừu tượng để có thể vận dụng

Theo Nguyễn Xuân Thắng (2008) do cách hành văn của các chuẩn mực kế toán của Việt Nam còn tạo ra tình huống có nhiều cách hiểu khác nhau về cùng một chuẩn mực và phát sinh nhiều khó khăn để phổ biến rộng tinh thần của các chuẩn mực kế toán Việt Nam

để vận dụng trong thực tế Việc ban hành Chuẩn mực kế toán Việt Nam về thuế thu nhập doanh nghiệp (VAS 17) đã giải quyết được bất cập về phương pháp xử lý thuế thu nhập doanh nghiệp (TNDN), phát sinh từ những chênh lệch giữa thu nhập chịu thuế bị chi phối bởi Luật thuế và lợi nhuận kế toán bị chi phối bởi các chuẩn mực kế toán Tuy nhiên, phương pháp kế toán trong VAS 17 rất phức tạp, khó hiểu góp phần tạo nên rào cản để VAS 17 đi vào áp dụng trong thực tiễn

Đối với các SMEs, ngày 14/09/2006 Bộ Tài chính ban hành Quyết định BTC về việc ban hành chế độ kế toán tại các SMEs, Quyết định 48/2006/QĐ-BTC chỉ quy định các SMEs chỉ áp dụng một phần của VAS 17, ngoại trừ phần thuế thu nhập hoãn lại

48/2006/QĐ-Đến 28/06/2016, Bộ tài chính ban hành Thông tư 133/2016/TT-BTC hướng dẫn chế độ kế toán SMEs, thay thế các nội dung áp dụng đối với SMEs tại Quyết định 48/2006/QĐ-BTC ngày 14/09/2006 thì VAS 17 được quy định áp dụng toàn bộ cho các SMEs, nhưng điều

67 (Thông tư 133/2016/TT-BTC) hướng dẫn chi tiết về chi phí thuế TNDN thì lại không

có hướng dẫn cụ thể về thuế thu nhập hoãn lại Ngoài ra, cũng không có hướng dẫn chi tiết

về tài khoản 243 - tài sản thuế thu nhập hoãn lại hay tài khoản 347 – thuế thu nhập hoãn lại phải trả Vậy đối với các SMEs áp dụng kế toán theo Thông tư 133/2016/TT – BTC thì khi phát sinh nghiệp vụ thuế hoãn lại thì sẽ thực hiện ghi nhận kế toán đối với nghiệp vụ

kế toán thuế TNDN này như thế nào, bằng cách vận dụng VAS 17 hay tuân thủ theo Luật thuế?

Tác giả nhận định việc đi sâu nghiên cứu để tìm ra các yếu tố có ảnh hưởng hay nguyên nhân tác động dẫn đến việc SMEs áp dụng hay tuân theo chuẩn mực kế toán Việt Nam – cụ thể cho VAS 17 vào hoạt động kinh tế là đề tài có tính ứng dụng cao và đem lại

ý nghĩa thiết thực trong quá trình toàn cầu hóa và hội nhập kinh tế sâu rộng hiện nay Việc tồn tại song song chuẩn mực kế toán và chế độ kế toán tại Việt Nam, và trong chế độ kế toán lại có chế độ kế toán dành cho doanh nghiệp nói chung và chế độ kế toán dành cho các SMEs và không có chế tài bắt buộc SMEs chỉ được tuân theo chế độ kế toán dành cho SMEs liệu có tác động đến việc vận dụng các chuẩn mực kế toán nói chung và VAS 17 nói riêng vào thực tế hay không?

Vì vậy, tác giả đã chọn đề tài “Các nhân tố ảnh hưởng đến việc áp dụng chuẩn mực

kế toán thuế TNDN của các SMEs tại thành phố Hồ Chí Minh” để làm đề tài nghiên cứu của mình

1.2 Mục tiêu và câu hỏi nghiên cứu

 Mục tiêu:

- Tổng quát: Các nhân tố ảnh hưởng đến việc áp dụng VAS 17 của các SMEs tại thành phố Hồ Chí Minh (TP HCM)

- Chi tiết:

+ Xác định nhân tố ảnh hưởng đến việc áp dụng VAS 17 của các SMEs tại TP.HCM

+ Xác định mức độ tác động của nhân tố đến việc áp dụng VAS 17

 Câu hỏi nghiên cứu:

- Các nhân tố nào ảnh hưởng đến việc áp dụng VAS 17 của SMEs? Đo lường các nhân tố này như thế nào?

- Mức độ tác động của các nhân tố đến việc áp dụng VAS 17 của các SMEs như thế nào?

1.3 Phương pháp nghiên cứu – phương pháp định lượng

Trong bài nghiên cứu, tác giả áp dụng phương pháp nghiên cứu định lượng, chi tiết như sau:

- Kế thừa thang đo các nhân tố trong mô hình đề nghị từ các nghiên cứu trước

- Thu thập dữ liệu bằng cách khảo sát qua bảng câu hỏi bằng cách khảo sát trực tiếp

và khảo sát trực tuyến thông qua công cụ Google biểu mẫu

Dữ liệu thu thập sẽ được xử lý như sau:

- Rà soát, kiểm tra bước đầu về tính đầy đủ câu trả lời, đáp ứng được các câu hỏi cơ bản có mục đích phân loại ngay trên bảng câu hỏi

- Thực hiện xử lý dữ liệu với phần mềm SPSS 20: Các thang đo này được kiểm định lại bằng phương pháp hệ số tin cậy Cronbach’s Alpha và phân tích nhân tố khám phá EFA

Sau khi kiểm định thang đo, hiệu chỉnh mô hình nghiên cứu (nếu có) thì các biến quan sát còn lại được sử dụng để tiến hành kiểm định mô hình lý thuyết và giá trị liên hệ lý thuyết

1.4 Đối tượng và phạm vi nghiên cứu

 Đối tượng:

Việc áp dụng VAS 17 của các SMEs

 Phạm vi nghiên cứu:

Nghiên cứu được tiến hành với đối tượng khảo sát là các nhân viên kế toán, người làm công tác kế toán đã, đang làm việc trong SMEs, các chủ doanh nghiệp, người làm công tác quản lý SMEs tại TP.HCM

 Thời gian thu thập dữ liệu: từ 10/2020

1.5 Những đóng góp mới của luận văn

- Phân tích và kiểm định các nhân tố có tác động đến việc áp dụng VAS 17 của các SMEs tại TP.HCM

- Đề xuất các ý kiến nhằm hỗ trợ các SMEs vận dụng VAS 17 vào thực tế hoạt động của mình, nhằm nâng cao tính hữu ích của thông tin tài chính

1.6 Kết cấu của đề tài

Ngoài phần mở đầu, phần nội dung của luận văn “Các nhân tố ảnh hưởng đến việc áp dụng VAS 17 của các SMEs tại TP HCM '' có bố cục gồm 5 chương:

 Chương 1: Tổng quan các nghiên cứu trước

Tổng quan các công trình nghiên cứu trước đây có liên quan đến các nhân tố ảnh hưởng đến việc vận dụng chuẩn mực kế toán nói chung và VAS 17 nói riêng trong doanh nghiệp

 Chương 2: Cơ sở lý thuyết

Chương này trình bày các lý thuyết nền tảng có mối quan hệ với nghiên cứu của tác giả, làm cơ sở cho mô hình nghiên cứu, các giả thiết nghiên cứu và thực hiện mục tiêu

đề ra của công trình nghiên cứu này

 Chương 3: Phương pháp nghiên cứu

Chương này trình bày phương pháp nghiên cứu để thực hiện được quá trình hoàn thành mục tiêu nghiên cứu đề ra của luận văn

 Chương 4: Kết quả nghiên cứu và bàn luận

Trình bày kết quả từ dữ liệu nghiên cứu thu thập được, làm cơ sở để trả lời cho các câu hỏi nghiên cứu đã đưa ra

 Chương 5: Kết luận và kiến nghị

CHƯƠNG 1: TỔNG QUAN CÁC NGHIÊN CỨU TRƯỚC

Tác giả tổng quan các công trình nghiên cứu trước đây ở Việt Nam và ngoài Việt Nam có mối liên quan đến đề tài nghiên cứu của tác giả Từ đây, tác giả có thể nhận định các khe hổng nghiên cứu và tạo nền móng kế thừa cho nghiên cứu của tác giả Nội dung chương này gồm có:

- Tổng quan các công trình nghiên cứu trước đây về các nhân tố có tác động đến việc áp dụng các tiêu chuẩn kế toán ở Việt Nam cũng như ngoài Việt Nam

- Nhận định khe hổng nghiên cứu, xác định và trình bày định hướng nghiên cứu của tác giả

1.1 Tổng quan các công trình nghiên cứu trước

Nghiên cứu khoa học là một quá trình có tính lịch sử hay mang tính kế thừa từ quá khứ đến hiện tại Vì vậy, tác giả đã tiến hành tìm kiếm và tham khảo các công trình nghiên cứu đã công bố trước đó có liên quan tới đề tài mà tác giả lựa chọn để nghiên cứu ở luận văn này Tác giả phân chia các tài liệu tham chiếu này theo ba nhóm, nhóm thứ nhất bao gồm các nghiên cứu liên quan đến những yếu tố có ảnh hưởng hay tác động đến việc áp dụng các chuẩn mực kế toán Việt Nam, nhóm thứ hai là các công trình nghiên cứu ngoài Việt Nam về việc tuân thủ các chuẩn kế toán tại quốc gia sở tại, nhóm còn lại là các nghiên cứu liên quan những yếu tố có tác động hay ảnh hưởng đến việc áp dụng VAS 17 ở Việt Nam

(1) Nghiên cứu liên quan đến những yếu tố ảnh hưởng đến việc áp dụng chuẩn mực kế toán Việt Nam

Theo Đặng Đức Sơn và cộng sự (2006), thực hiện nhiều các cuộc phỏng vấn bán cấu trúc (Semi-structured Interview), là phỏng vấn trên các chủ đề được xác định trước, xây dựng trước các danh mục các câu hỏi và thứ tự đặt câu hỏi có thể tuỳ thuộc vào ngữ cảnh

và đặc điểm của đối tượng tham gian phỏng vấn, với các đối tượng chính là người sử dụng thông tin tài chính Nghiên cứu chỉ ra rằng hiện thực ở Việt Nam, đối tượng sử dụng thông tin tài chính của các SMEs chủ yếu là cơ quan quản lý thuế và các cơ quan quản lý nhà

nước có liên quan khác Còn các đối tượng bên ngoài khác thì lo ngại về các thông tin tài chính trong các báo cáo do SMEs công bố Các thông tin tài chính được trình bày trên báo cáo tài chính như dòng tiền, các thông tin mang tính giải trình, dự báo có khi được cung cấp một cách sơ sài hoặc có khi không được cung cấp

Theo nghiên cứu của Trần Đình Khôi Nguyên (2010), “Bàn về mô hình các nhân tố ảnh hưởng đến việc vận dụng chế độ kế toán trong các SMEs”, đã đưa ra các nhân tố ảnh hưởng đến việc thực hiện chế độ kế toán của các SMEs tại Việt Nam là mức độ phức tạp của chuẩn mực, tính độc lập về nghề nghiệp, trình độ của kế toán viên, ảnh hưởng của cơ quan quản lý thuế đối với công tác kế toán, nhận thức của chủ doanh nghiệp, quy mô doanh nghiệp, khả năng sinh lời Tác giả xây dựng mô hình các nhân tố trên cơ sở các nghiên cứu trước của các quốc gia, vùng lãnh thổ khác Việt Nam rồi mới nghiên cứu định lượng, xác định độ phù hợp với điều kiện của Việt Nam; thực hiện trao đổi với các chuyên gia về lĩnh vực kế toán – kiểm toán nhằm tiến hành điều tra thử nghiệm Quá trình điều tra thử nghiệm được thực hiện thông qua 2 nhóm – cán bộ thuế và kế toán viên làm việc tại SMEs, kết quả cho thấy, trình độ của nhân sự kế toán và quy định pháp luật có ảnh hưởng đáng kể đến việc vận dụng chế độ kế toán; kế toán chỉ quan tâm đến mục đích kê khai thuế, coi mục đích của công việc kế toán là đảm bảo tuân thủ về thuế; việc thay đổi cơ chế quản lý doanh nghiệp của cơ quan thuế cũng là một nhân tố ảnh hưởng đến việc tuân thủ chế độ kế toán; chi phí cho công việc kế toán chưa được đánh giá đúng mức dẫn đến việc tuân theo chế độ

kế toán trong hoạt động kinh tế của các SMEs không được chú trọng, mà hệ quả của vấn

đề này là chất lượng thông tin trên các báo cáo tài chính được công bố không đảm bảo hay không tin tưởng được

Với nghiên cứu Trần Đình Khôi Nguyên (2011), kết quả từ nghiên cứu cho thấy các SMEs tại Đà Nẵng tuân thủ hay vận dụng chuẩn mực kế toán vào công việc kế toán hàng ngày ở mức dưới 50% Các chuẩn mực sử dụng phổ biến là các chuẩn mực liên quan đến doanh thu, tài sản cố định, hàng tồn kho và trình bày báo cáo tài chính Đặc điểm này xuất phát từ thực tế của các SMEs là các SMEs với quy mô vốn nhỏ, ít tham gia vào các giao dịch kinh tế phức tạp Nghiên cứu cũng chỉ ra năng lực của người làm công tác kế toán trong doanh nghiệp là nguyên do có ảnh hưởng nhiều nhất đến việc tuân theo hay đưa

chuẩn mực kế toán ứng dụng vào các hoạt động kinh doanh phát sinh thường ngày tại các SMEs, tiếp đến là việc tăng cường công tác kiểm tra từ cơ quan thuế hay yêu cầu báo cáo tài chính phải được kiểm toán sẽ có ảnh hưởng đáng kể đến việc tuân thủ chuẩn mực kế toán của các SMEs Nhân tố sự quan tâm của chủ doanh nghiệp có quan hệ thuận chiều trong mô hình nghiên cứu, nhưng hệ số hồi quy đều không có ý nghĩa thống kê, điều này trái với dự đoán ban đầu Sau đó, Trần Đình Khôi Nguyên đã thực hiện tiếp các phỏng vấn chuyên sâu với chuyên viên kế toán và chủ doanh nghiệp để giải thích kết quả phân tích thống kê, thì nhận được kết quả là chủ doanh nghiệp hoặc người quản lý doanh nghiệp thường quan tâm đến mục đích tuân thủ về kê khai thuế, hoàn thành nghĩa vụ thuế hơn là mục đích kế toán

Nghiên cứu về vấn đề vận dụng các quy định kế toán ở các SMEs, Đặng Đức Sơn (2011) đã đưa ra năm nhân tố, là các nguyên nhân tác động đến việc tuân thủ chuẩn mực

kế toán ở SMEs, trong đó, tính bắt buộc tuân thủ, yêu cầu cải thiện chất lượng thông tin của các đối tượng sử dụng thông tin tài chính bên ngoài là hai nhân tố có ảnh hưởng đáng

kể nhất Ngoài ra, mối quan hệ giữa lợi ích và chi phí; trình độ, kỹ năng quản lý và kế toán; thiếu cơ sở hạ tầng cũng có tác động đến việc vận dụng các chuẩn mực kế toán tại các SMEs

Nghiên cứu khoa học của Trần Đình Khôi Nguyên (2013): tác giả đã thông qua phương pháp nhân tố, kết quả từ một điều tra thực nghiệm các SMEs tại Đà Nẵng đã định hình bốn nhân tố phi tài chính với các thuộc tính của nó có thể ảnh hưởng đến vận dụng chuẩn mực kế toán là trình độ của kế toán viên, tài liệu hướng dẫn thực hành, tư vấn của cộng động kế toán và nhận thức của chủ doanh nghiệp Trong đó, chất lượng nguồn nhân lực kế toán có tầm ảnh hưởng đáng kể nhất

Theo Trần Thị Thanh Hải (2015): thông qua phân tích MLR – phân tích mô hình hồi quy bội đã chỉ ra nhân tố cơ sở hạ tầng là nhân tố có tác động mạnh nhất đến việc vận dụng các văn bản pháp lý kế toán tại các SMEs; tiếp theo sau là các nhân tố tính bắt buộc tuân thủ các quy định pháp lý về kế toán; người làm kế toán; mối quan hệ lợi ích – chi phí; bản thân hệ thống văn bản pháp lý được sắp xếp theo mức độ tác động giảm dần

Theo Đặng Ngọc Hùng (2017), “Nghiên cứu về các nhân tố ảnh hưởng đến việc áp dụng chuẩn mực kế toán trong các doanh nghiệp Việt Nam thông qua mô hình SEM” Tác giả đã sử dụng mô hình phương trình cấu trúc với các thang đo đã được kiểm định bằng Cronbach’s Alpha và phân tích nhân tố EFA để kiểm định mối liên hệ giữa mức độ vận dụng hay tuân thủ chuẩn mực kế toán với lợi ích khi các chuẩn mực kế toán được tuân thủ Kết quả nghiên cứu chỉ ra, có 3 nhân tố là đặc điểm của doanh nghiệp, hệ thống văn bản pháp luật, tổ chức tư vấn nghề nghiệp có quan hệ cùng chiều đến việc áp dụng chuẩn mực

kế toán, phù hợp với mô hình dự kiến ban đầu Ngoài ra, nghiên cứu còn cho thấy mức độ

áp dụng chuẩn mực kế toán có quan hệ cùng chiều với lợi ích khi doanh nghiệp tuân thủ theo chuẩn mực kế toán

Còn với Nguyễn Thị Phương Thảo (2019), “Nghiên cứu các nhân tố ảnh hưởng đến

áp dụng chuẩn mực kế toán Việt Nam - Trường hợp doanh nghiệp nhỏ và vừa Tiểu vùng Tây Bắc” thông qua nghiên cứu định tính và nghiên cứu định lượng đã chỉ ra năm yếu tố

có ảnh hưởng đến việc áo dụng chuẩn mực kế toán của các SMEs tại Tây Bắc, cụ thể, tính bắt buộc tuân thủ chuẩn mực kế toán và sự phát triển cơ sở hạ tầng có tác động thuận chiều dương trong khi nhân tố sự am hiểu và quan tâm của nhà quản lý đến công tác kế toán, đặc điểm của hệ thống chuẩn mực kế toán, kết quả hoạt động của doanh nghiệp lại có ảnh hưởng tiêu cực

(2) Nghiên cứu liên quan đến những yếu tố ảnh hưởng đến việc áp dụng chuẩn mực kế toán ngoài Việt Nam

Với Chee W Chow and Adrian Wong-Boren (1987), đã thực hiện nghiên cứu trên 52 đơn vị sản xuất được niêm yết tại Mexico bằng phương pháp phân tích mô hình hồi quy với ba nhân tố quy mô, khả năng sinh lời, cơ cấu vốn của doanh nghiệp để tìm ra nhân tố

có ảnh hưởng đến việc tự nguyện áp dụng chuẩn mực kế toán trong trình bày và công bố thông tin tài chính Kết quả cho thấy quy mô của doanh nghiệp có ảnh hưởng đến việc tuân thủ quy định kế toán trong lập báo cáo tài chính còn hai nhân tố còn lại là khả năng sinh lời, cơ cấu vốn của doanh nghiệp thì không có mối liên quan

Nghiên cứu của Ahmed Ebrahim và Tarek Abdel Fattah (2015), quản trị doanh nghiệp

và tuân thủ IFRS ở các thị trường đang phát triển: Trường hợp thuế TNDN ở Ai Cập Nghiên cứu được thực hiện trên 116 mẫu (số mẫu đạt yêu cầu nghiên cứu còn lại từ 171 mẫu thu thập ban đầu) bằng nghiên cứu thực nghiệm và các nghiên cứu định lượng Tác giả sử dụng phương thức tiếp cận bằng cách sử dụng một biến phân đôi, nhận giá trị 1 nếu mẫu được chọn được kiểm toán bởi công ty kiểm toán đa quốc gia và ngược lại nhận giá trị 0 Và các công cụ phân tích đơn biến như hệ số tương quan phi tham số, ANOVA, phân tích hồi quy, kiểm định mô hình hồi quy Nghiên cứu xem xét yếu tố quản trị doanh nghiệp

và chất lượng dịch vụ kiểm toán là các yếu tố quyết định việc tuân thủ IFRS liên quan đến thuế TNDN Kết quả nghiên cứu chỉ ra rằng nếu ban quản trị đồng thời là chủ sở hữu và chất lượng dịch vụ kiểm toán đều có tác động cùng chiều đến việc tuân thủ IFRS

Với Jill Collis và Robin Jarvis (2000), kết quả nghiên cứu thực nghiệm được công bố thì có sự tác động của các nhân tố sau đến việc tuân thủ CMKT trong việc trình bày và công bố thông tin tài chính là ảnh hưởng của đơn vị cung cấp dịch vụ kiểm toán độc lập, trình độ, năng lực nhân sự phụ trách kế toán, sự tư vấn, hỗ trợ từ các hiệp hội kế toán trong

và ngoài nước, quan điểm của chủ doanh nghiệp và mức độ sử dụng công nghệ thông tin trong công việc kế toán

(3) Nghiên cứu liên quan những yếu tố có tác động hay ảnh hưởng đến việc áp dụng VAS 17

Theo Đào Thái Huy (2016): tác giả đã sử dụng nghiên cứu định tính bằng việc phỏng vấn các chuyên gia là kế toán trưởng và giám đốc tài chính để kiểm tra thang đo bước đầu

và tiếp đến là phương pháp nghiên cứu định lượng để tìm và xác định mức độ ảnh hưởng của các nhân tố đến việc vận dụng VAS 17 của các doanh nghiệp tại TP.HCM Công trình nghiên cứu này, chỉ ra nhóm yếu tố có ảnh hưởng đến việc vận dụng VAS 17 của doanh nghiệp là chất lượng nguồn nhân lực kế toán, tài liệu hướng dẫn thực hành kế toán, tư vấn cộng đồng kế toán, cơ hội tiếp cận thông tin và nâng cao trình độ, trình độ ứng dụng công nghệ thông tin

Theo Nguyễn Thị Thu Hoàn (2018): tác giả sử dụng nghiên cứu hỗn hợp, bao gồm nghiên cứu định tính bằng phương pháp tình huống và phương pháp nghiên cứu định lượng thông qua các công cụ thống kê phân tích nhân tố khám phá (EFA), phân tích nhân tố khẳng định (CFA) và mô hình tuyến tính SEM để xác thực các mục tiêu nghiên cứu đề ra Với mục tiêu chung là xác định được các nhân tố và mức độ ảnh hưởng của chúng đối với việc

áp dụng VAS 17 và được chi tiết thông qua mục tiêu cụ thể sau, thứ nhất, xác định các nhân tố; thứ hai, xây dựng mô hình nghiên cứu cũng như thang đo nghiên cứu của các nhân

tố xác định ở bước thứ nhất; thứ ba, tiến hành định lượng mức ảnh hưởng hay độ tác động của các nhân tố đã nhận định Kết quả nghiên cứu tình huống chỉ ra ngoài 6 yếu tố có tác động trực tiếp đến việc thực hiện các quy định về kế toán trong công tác kế toán và không trực tiếp đến việc thực hiện VAS 17 trong công tác kế toán là khả năng chuyên môn của nhân sự phụ trách kế toán, trình độ và nhận thức của nhà quản lý, hỗ trợ tư vấn của tổ chức nghề nghiệp, áp lực từ cơ quan thuế, quy mô doanh nghiệp và kiểm toán độc lập thì còn phát hiện thêm hai yếu tố mới là tâm lý nhân viên kế toán và chất lượng phần mềm kế toán – 2 nhân tố này chưa được công bố trên các nghiên cứu trước công trình nghiên cứu này Với kiểm định qua mô hình SEM thì nhân tố tâm lý nhân sự kế toán, sức ép từ cơ quan thuế, trình độ và nhận thức của nhà quản lý, chất lượng phần mềm kế toán, sự hỗ trợ, tư vấn từ các tổ chức nghề nghiệp, năng lực nhân viên kế toán, quy mô doanh nghiệp, kiểm toán độc lập tác động trực tiếp đến việc tuân theo quy định kế toán và tác động gián tiếp đến việc áp dụng VAS 17; và thang đo tuân thủ quy định kế toán là biến trung gian trong

mô hình nghiên cứu đóng vai trò quan trọng trong việc xác thực sự tác động đến việc áp dụng VAS 17

1.2 Nhận định khoảng trống nghiên cứu

Với Đào Thái Huy (2016), nghiên cứu được tiến hành với các doanh nghiệp trên địa bàn TP.HCM, không tập trung cụ thể vào nhóm SMEs Còn với Nguyễn Thị Thu Hoàn (2018), phạm vi nghiên cứu đưa ra là nghiên cứu ở các SMEs nhưng tập trung phần lớn ở các đơn vị kinh tế vừa và lớn, đặc biệt là có phát sinh nghiệp vụ kế toán thuế TNDN hoãn lại trên địa bàn TP HCM và các khu vực lân cận

Các nghiên cứu trên đều tập trung nghiên cứu các nhân tố ảnh hưởng đến việc vận dụng của tất cả bộ chuẩn mực kế toán vào thực tế mà chưa có nhiều công trình nghiên cứu tập trung hướng về các nhân tố ảnh hưởng đến việc áp dụng VAS 17 của các doanh nghiệp,

và riêng các SMEs tại TP HCM Với đặc thù là trung tâm kinh tế lớn của cả nước thì việc

áp dụng các quy định kế toán tại TP HCM sẽ có nhiều yếu tố đặc trưng hơn so với các địa phương khác

1.3 Định hướng nghiên cứu của tác giả

Kế thừa kết quả của các công trình nghiên cứu trước, tác giả đưa ra mô hình nghiên cứu đề nghị nhằm tìm ra các nhân tố ảnh hưởng đến việc áp dụng VAS 17 trong các SMEs

ở địa bàn TP HCM Cụ thể, qua quá trình xem xét tổng quan các nghiên cứu trước tác giả

đề xuất các nhân tố ảnh hưởng đến việc áp dụng VAS 17 trong các SMEs tại TP HCM bao gồm các nhân tố: trình độ và kinh nghiệm của kế toán viên; nhận thức và quan điểm của chủ doanh nghiệp; áp lực từ cơ quan quản lý thuế; áp lực cung cấp thông tin; tính bắt buộc tuân thủ chuẩn mực kế toán Và định lượng hóa mức độ ảnh hưởng của các yếu tố này nhằm đưa ra các giải pháp mang tính khoa học và khả thi để nâng cao khả năng áp dụng VAS 17 vào thực tiễn

Bảng 1.1: Tổng kết một số yếu tố có ảnh hưởng đến vận dụng VAS 17 từ các nghiên cứu

Đặng Ngọc Hùng (2017) Nguyễn Thị Thu Hoàn (2018) Nguyễn Thị Phương Thảo (2019)

(+)

2 Nhận thức và quan điểm

của chủ doanh nghiệp

Trần Đình Khôi Nguyên (2013) Nguyễn Thị Thu Hoàn (2018) Nguyễn Thị Phương Thảo (2019) Nguyễn Thị Ngọc Điệp và cộng sự (2020)

(+)

3 Áp lực từ cơ quan quản lý

thuế

Trần Đình Khôi Nguyên (2010) (2011) (2013) Nguyễn Thị Thu Hoàn (2018)

(+)

4 Áp lực cung cấp thông tin David Deakins và Guhlum Hussain (1994)

Collis và Jarvis (2002) Trần Thị Thanh Hải (2015)

(+)

5 Tính bắt buộc tuân thủ

chuẩn mực kế toán

Đặng Đức Sơn (2011) Trần Thị Thanh Hải (2015) Nguyễn Thị Phương Thảo (2019)

(+)

KẾT LUẬN CHƯƠNG 1 Qua quá trình nghiên cứu tổng quan, tác giả nhận thấy các nghiên cứu về thực trạng vận dụng, về các nhân tố: trình độ và kinh nghiệm của kế toán viên; nhận thức và quan điểm của chủ doanh nghiệp; áp lực từ cơ quan quản lý thuế; áp lực cung cấp thông tin; tính bắt buộc tuân thủ chuẩn mực kế toán ảnh hưởng đến việc vận dụng VAS 17 trong thực tế,

và đặc thù là trong các SMEs trên địa bàn TP HCM còn chưa nhiều nên tác giả đã chọn vấn đề trên để thực hiện nghiên cứu Nhằm tìm ra các yếu tố có ảnh hưởng đến việc áp dụng VAS 17 trong thực tiễn và đưa ra được các khuyến nghị khả thi để khuyến khích SMEs áp dụng VAS 17 vào thực tế

CHƯƠNG 2: CƠ SỞ LÝ THUYẾT

Chương này tác giả trình bày các lý thuyết nền tảng có mối quan hệ với nghiên cứu của tác giả, làm cơ sở cho mô hình nghiên cứu, các giả thiết nghiên cứu và thực hiện mục tiêu đề ra của công trình nghiên cứu này

2.1 Lý thuyết cơ sở

2.1.1 Lý thuyết thông tin hữu ích

Lý thuyết thông tin hữu ích ra đời vào những năm 1960 và vào năm 1973 thông qua

ấn bản Trueblood Report (AICPA, 1973), quan điểm lý thuyết này hướng tới việc ưu tiên mục tiêu của BCTC là cung cấp thông tin để làm cơ sở phục vụ các quyết định kinh tế Áp dụng lý thuyết này vào lĩnh vực kế toán để giải thích lợi ích của việc vận dụng chuẩn mực

kế toán nói chung và VAS 17 nói riêng sẽ đáp ứng được việc cung cấp thông tin tài chính hữu ích đến người sử dụng thông tin

Lý thuyết thông tin hữu ích được giới thiệu như là nền tảng cho việc lựa chọn các nguyên tắc đo lường trong kế toán và công bố thông tin trên báo cáo tài chính (Staubus, 2000) Trên cơ sở của lý thuyết thông tin hữu ích và các nghiên cứu thực nghiệm có thể khẳng định chính sự khác nhau về đặc điểm của các doanh nghiệp như quy mô, hình thức pháp lý, tình trạng niêm yết … đã hình thành những đối tượng sử dụng thông tin và nhu cầu sử dụng thông tin khác nhau, từ đó ảnh hưởng đến sự lựa chọn các chính sách kế toán, nguyên tắc ghi nhận, đo lường và trình bày thông tin báo cáo tài chính để đảm bảo cung cấp thông tin hữu ích cho việc ra quyết định

Việc hình thành các quy tắc chung về kế toán là để đảm bảo rằng người cung cấp thông tin tài chính và người sử dụng thông tin tài chính có cùng một cơ sở đánh giá, cơ sở nền tảng chung hình thành thông tin tài chính, để từ đó việc cung cấp và sử dụng thông tin tài chính là có lợi ích và đồng nhất Vì vậy, với người làm công tác kế toán cần có kinh nghiệm, kiến thức chuyên môn để đưa ra các xét đoán cần thiết để lựa chọn các nguyên tắc, cơ sở kế toán để ghi nhận lại thông tin tài chính phát sinh trong hoạt động của doanh nghiệp

Vì vậy, tác giả sử dụng Lý thuyết thông tin hữu ích để giải thích cho ảnh hưởng của nhân tố trình độ và kinh nghiệm của kế toán viên và nhận thức và quan điểm của chủ doanh nghiệp đến việc vận dụng VAS 17 của các SMEs tại TP.HCM

2.1.2 Lý thuyết lợi ích xã hội

Lý thuyết này được đưa ra bởi nhà kinh tế học người Anh, Arthur Cecil Pigou (1929), dựa trên giả định rằng thị trường không thể tự điều chỉnh các hoạt động không hiệu quả, các tổn thương mà không có sự can thiệp nào từ bên ngoài Vì thế, theo lý thuyết này, các quy định cần được thiết lập nhằm đáp ứng yêu cầu của cộng đồng trong việc điều chỉnh sự bất công hoặc hoạt động không hiệu quả của thị trường, qua đó bảo vệ lợi ích chung của

xã hội Lý thuyết này giải thích cho sự can thiệp của Nhà nước vào nhiều vấn đề xã hội khác nhau, trong đó có lĩnh vực kế toán, cụ thể là lý thuyết lợi ích xã hội là cơ sở thiết lập các tổ chức lập quy về kế toán Việt Nam, một trong các quốc gia chịu ảnh hưởng của trường phái kế toán Châu Âu lục địa, việc vận dụng lý thuyết này trong vấn đề ban hành các quy định pháp lý chi phối công tác kế toán ở doanh nghiệp nói chung và SMEs nói riêng là đương nhiên vì kế toán được cơ quan chức năng coi là công cụ quản lý Thông qua công cụ này, cơ quan quản lý Nhà nước can thiệp để quản lý hoạt động kế toán tại doanh nghiệp, đảm bảo lợi ích của các bên có liên quan và lợi ích chung của toàn xã hội, đồng thời có thể thực hiện một số điều chỉnh trong trường hợp cần thiết Sự can thiệp của Nhà nước còn thể hiện ở việc ban hành hệ thống tài khoản kế toán, chứng từ, sổ sách kế toán cũng như các mẫu biểu báo cáo tài chính áp dụng cho các doanh nghiệp hoạt động theo pháp luật tại Việt Nam

Vì vậy, tác giả sử dụng Lý thuyết lợi ích xã hội giải thích cho ảnh hưởng của nhân tố tính bắt buộc tuân thủ chuẩn mực kế toán đến việc vận dụng VAS 17 của các SMEs tại TP.HCM

2.1.3 Lý thuyết bất cân xứng thông tin

Lý thuyết này xuất hiện lần đầu tiên vào những năm 1970 bởi George Akerlo Sau đó, Myers và Majluf (1984) đã chỉ ra rằng việc bất cân xứng thông tin ảnh hưởng đến quyết định đầu tư và tài trợ tài chính của doanh nghiệp Theo các nhà kinh tế học, bất cân xứng

thông tin xảy ra khi các bên tham gia giao dịch cố tình che đậy, công bố hay đưa ra các thông tin không chính xác làm cho người sử dụng thông tin đưa ra các đánh giá sai lệch về giá trị thực của giao dịch

Theo đó, so với người sử dụng thông tin bên ngoài SMEs thì nhà quản lý hay chủ doanh nghiệp thường nắm rõ thông tin về tài chính cũng như khả năng hoạt động hiện tại

và triển vọng tương lai của doanh nghiệp hơn Vì thế, việc nhà quản lý xây dựng một hệ thống kế toán để đáp ứng cho các yêu cầu về thông tin tài chính của nhà quản lý, chủ doanh nghiệp là một việc có thể xảy ra dễ dàng Do đó, vận dụng lý thuyết này để làm sáng tỏ vấn

đề tuân thủ chuẩn kế toán trong các SMEs nhằm cung cấp thông tin kế toán một cách trung thực, hợp lý và minh bạch cho thị trường cũng như giúp các đối tượng sử dụng thông tin bên ngoài doanh nghiệp đánh giá đúng tình hình của doanh nghiệp

Vì vậy, tác giả sử dụng Lý thuyết bất cân xứng thông tin giải thích cho ảnh hưởng của nhân tố trình độ và kinh nghiệm của kế toán viên, nhận thức và quan điểm của chủ doanh nghiệp, áp lực từ cơ quan quản lý thuế và áp lực cung cấp thông tin đến việc vận dụng VAS

17 của các SMEs tại TP.HCM

2.2 Một số nội dung cơ bản

2.2.1 Định nghĩa về SMEs

Hiện nay, có rất nhiều định nghĩa về SMEs dựa trên nhiều tiêu chí khác nhau, tùy vào điều kiện phát triển kinh tế, đặc điểm nền kinh tế hay tốc độ phát triển kinh tế mà mỗi quốc gia sẽ lựa chọn tiêu chí để phân loại Theo Hội đồng Chuẩn mực Kế toán Quốc tế (IASB) cho rằng, SMEs là những doanh nghiệp không phải là công ty đại chúng – phát hành báo cáo tài chính vì mục đích chung cho các đối tượng sử dụng bên ngoài doanh nghiệp (IASB, 2009) Tại Mỹ, các doanh nghiệp được coi là doanh nghiệp nhỏ khi số lao động dưới 100 lao động và doanh nghiệp vừa có số lao động không quá 500 lao động Theo quy định của

Ủy ban châu Âu thì SMEs là những doanh nghiệp có ít hơn 250 lao động, doanh thu dưới 50.000 Eur/năm và tổng tài sản trên bảng cân đối kế toán (BCĐKT) không quá 43 triệu Eur; trong đó, tùy theo số lượng lao động sẽ phân chia thành doanh nghiệp nhỏ hay vừa,

cụ thể, doanh nghiệp có dưới 10 lao động là doanh nghiệp siêu nhỏ, từ 10 đến dưới 50 lao

động được xem là doanh nghiệp nhỏ, từ 50 đến 250 lao động là doanh nghiệp có quy mô vừa

Tại Việt Nam, theo Nghị định 39/2018/NĐ-CP ngày 11/03/2018 hướng dẫn Luật Hỗ trợ SMEs thay thế Nghị định 56/2009/NĐ-CP ngày 30/06/2009, SMEs được định nghĩa là

cơ sở kinh doanh đã đăng ký kinh doanh theo quy định của pháp luật, được chia thành ba cấp: siêu nhỏ, nhỏ và vừa theo quy mô tổng nguồn vốn hoặc số lao động tham gia bảo hiểm

xã hội bình quân năm hoặc tổng doanh thu của năm, cụ thể:

Bảng 2.1: Phân loại quy mô doanh nghiệp vừa, nhỏ, siêu nhỏ theo Nghị định 39/2018/NĐ-CP ngày 11/03/2018

Quy mô Doanh nghiệp siêu nhỏ Doanh nghiệp nhỏ Doanh nghiệp vừa

Khu vực

Tổng nguồn vốn

Số lao động

Doanh thu/năm

Tổng nguồn vốn

Số lao động

Doanh thu/năm

Tổng nguồn vốn

Số lao động

Doanh thu/năm

Nông lâm

nghiệp và

thủy sản

Không quá 3 tỷ

Không quá 10 lao động

Không quá 3 tỷ

Từ trên 3 đến 20 tỷ

Từ trên 10 đến 100 lao động

Từ trên 3 đến 50 tỷ

Từ trên

20 tỷ đến

50 tỷ

Từ trên 100 đến 200 lao động

Từ trên 50

tỷ đến 100

tỷ Công

nghiệp và

xây dựng

Không quá 3 tỷ

Không quá 10 lao động

Không quá 3 tỷ

Từ trên 3 đến 20 tỷ

Từ trên 10 đến 100 lao động

Từ trên 3 đến 50 tỷ

Từ trên

20 tỷ đến

50 tỷ

Từ trên 100 đến 200 lao động

Từ trên 50

tỷ đến 100

tỷ Thương

mại và

dịch vụ

Không quá 3 tỷ

Không quá 10 lao động

Không quá 10 tỷ

Từ trên 3 đến 50 tỷ

Từ trên 10 đến 50 lao động

Từ trên 10 đến 100 tỷ

Từ trên

50 tỷ đến

100 tỷ

Từ trên 50 đến 100 lao động

Từ trên 100

tỷ đến 300

tỷ

2.2.2 Một số vấn đề cơ bản về thuế TNDN

2.2.2.1 Khái niệm, đặc điểm và vai trò của thuế TNDN

Thuế TNDN xuất hiện từ lâu trong lịch sử phát triển của lĩnh vực thuế và đóng vai trò quan trọng trong việc đảm bảo nguồn thu của ngân sách nhà nước, tăng cùng với tốc độ tăng trưởng của nền kinh tế; đồng thời thuế TNDN cũng được sử dụng như một công cụ quản lý trong vĩ mô để thúc đẩy kinh tế phát triển cũng như điều tiết phân phối thu nhập

xã hội

Thuế TNDN là thuế trực thu, việc chuyển giao thu nhập dưới hình thức thuế TNDN không mang tính chất hoàn trả trực tiếp Điều này có nghĩa là, thuế TNDN sẽ được nhà nước dùng vào quá trình vận hành bộ máy quản lý đồng thời tài trợ các dịch vụ công phục

vụ cho toàn dân

Khi các đơn vị kinh tế đầu tư kinh doanh có lợi nhuận thì mới phát sinh thuế TNDN phải nộp

Thuế TNDN là công cụ quan trọng góp phần thúc đẩy sản xuất, kinh doanh phát triển theo chiến lược phát triển kinh tế - xã hội của Nhà nước, tuy nhiên, thuế TNDN khá phức tạp nên công tác quản lý thuế TNDN thường sẽ khó khăn và tốn chi phí hơn các loại thuế khác Ngoài ra, thuế TNDN cũng là một trong những công cụ quan trọng của Nhà nước khi xây dựng các chiến lược thu hút vốn đầu tư nước ngoài

2.2.2.2 Một số nội dung của Luật thuế TNDN tại Việt Nam

Người nộp thuế TNDN là tổ chức hoạt động sản xuất, kinh doanh hàng hóa, dịch vụ

có thu nhập chịu thuế, bao gồm:

- Doanh nghiệp được thành lập và hoạt động theo quy định của pháp luật dưới các hình thức: công ty cổ phần, công ty trách nhiệm hữu hạn, công ty hợp danh, doanh nghiệp

tư nhân, văn phòng luật sự, văn phòng công chứng, các bên trong hợp đồng hợp tác kinh doanh, …

- Các đơn vị sự nghiệp công lập, ngoài công lập có sản xuất kinh doanh hàng hóa, dịch vụ có thu nhập chịu thuế trong tất cả các lĩnh vực;

- Tổ chức được thành lập và hoạt động theo Luật hợp tác xã;

- Doanh nghiệp được thành lập theo quy định của luật pháp nước ngoài có cơ sở thường trú tại Việt Nam;

- Tổ chức khác có hoạt động sản xuất kinh donah có thu nhập chịu thuế

Các khoản thu nhập khác

-

Thu nhập được miễn thuế

-

Các khoản

lỗ được kết chuyển

-

Phần trích lập quỹ phát triển khoa học và công nghệ (nếu có)

*

Thuế suất thuế TNDN

2.2.2.3 Nhiệm vụ, vai trò của kế toán thuế TNDN

Kế toán thuế TNDN là một phần quan trọng trong công tác kế toán của mỗi doanh nghiệp với các nhiệm vụ chính như sau:

- Xác định và ghi nhận thuế TNDN hiện hành mà doanh nghiệp phải thực hiện trong năm theo quy định của Nhà nước

- Xác định thuế TNDN hoãn lại phát sinh do sự khác nhau về cơ sở ghi nhận các khoản mục tài sản, nợ phải trả cuối kỳ

Vai trò của kế toán thuế TNDN:

- Giúp doanh nghiệp thực hiện tốt nghĩa vụ thuế bằng việc xác định đúng, đầy đủ và

chính xác số thuế TNDN phải nộp của doanh nghiệp;

- Việc xác định đúng, đầy đủ và chính xác số thuế TNDN phải nộp của doanh nghiệp bao gồm cả việc xác định phần thuế TNDN hoãn lại phát sinh Việc này không chỉ mang

lại lợi ích cho doanh nghiệp mà còn đảm bảo thông tin tài chính trên báo cáo tài chính công

bố ra bên ngoài một cách trung thực và hợp lý

- Kế toán thuế TNDN còn giúp chỉ ra các điểm chưa hợp lý trong các quy định hiện hành để từ đó làm căn cứ để cơ quan Nhà nước điều chỉnh lại cho phù hợp với hiện trạng thực tế

2.2.3 Chuẩn mực kế toán Việt Nam về thuế TNDN (VAS 17)

Ngày 20/03/2006, Bộ Tài Chính tiếp tục ban hành Thông tư số 20/2006/TT-BTC hướng dẫn thực hiện sáu Chuẩn mực kế toán được ban hành theo Quyết định số 12/2005/QĐ-BTC, bao gồm hướng dẫn chi tiết kế toán thuế TNDN cũng như cách thức xác định, mẫu biểu theo dõi các khoản chênh lệch tạm thời phát sinh và các tài sản, nợ phải trả có liên quan

Ngày 20/03/2006, Bộ Tài Chính ban hành Quyết định 15/2006/QĐ-BTC về việc ban hành chế độ kế toán doanh nghiệp thì tới 14/09/2006 Bộ Tài Chính tiếp tục ban hành và công bố Quyết định 48/2006/QĐ-BTC về việc ban hành chế độ kế toán doanh nghiệp nhỏ

và vừa

Ngày 22/12/2014, Bộ Tài Chính ban hành Thông tư số 200/2014/TT-BTC thay thế cho Quyết định số 15/2006/QĐ-BTC ngày 20/06/2006 về việc ban hành chế độ kế toán doanh nghiệp Thông tư 200/2014/TT-BTC đã đưa ra hướng dẫn chi tiết theo các tài khoản chi tiết để xử lý các nghiệp vụ kinh tế liên quan đến thuế TNDN, cụ thể, tài khoản 243 – Tài sản thuế TNDN hoãn lại, tài khoản 347 – Thuế thu nhập hoãn lại phải trả, tài khoản

8211 – Chi phí thuế TNDN hiện hành, tài khoản 8212 – Chi phí thuế TNDN hoãn lại

Ngày 26/08/2016, Bộ Tài Chính ban hành và công bố Quyết định số BTC thay thế cho Quyết định 48/2006/QĐ-BTC về việc ban hành chế độ kế toán doanh nghiệp nhỏ và vừa Tuy nhiên, lại không có đề cập đến các vấn đề thuế TNDN hoãn lại

133/2016/QĐ- Một số nội dung cơ bản của VAS 17

VAS 17.01 mục đích của VAS 17 là quy định và hướng dẫn các nguyên tắc, phương pháp kế toán thuế TNDN Kế toán thuế TNDN là kế toán những nghiệp vụ do ảnh hưởng của thuế TNDN trong năm hiện hành và tương lai của: việc thu hồi hoặc thanh toán trong tương lai giá trị ghi sổ cuả các khoản mục tài sản hoặc nợ phải trả đã được ghi nhận trong BCĐKT của doanh nghiệp; các giao dịch và sự kiện khác trong năm hiện tại đã được ghi nhận trong báo cáo kết quả kinh doanh

VAS 17.02 định nghĩa thuế TNDN như sau:

- Thuế TNDN bao gồm toàn bộ số thuế thu nhập tính trên thu nhập chịu thuế TNDN,

kể cả các khoản thu nhập nhận được từ hoạt động sản xuất, kinh doanh hàng hoá, dịch vụ tại nước ngoài mà Việt Nam chưa ký Hiệp định về tránh đánh thuế hai lần

- Thuế TNDN bao gồm cả các loại thuế liên quan khác được khấu trừ tại nguồn đối với các tổ chức, cá nhân nước ngoài hoạt động tại Việt Nam không có cơ sở thường trú tại Việt Nam được thanh toán bởi công ty liên doanh, liên kết hay công ty con tính trên khoản phân phối cổ tức, lợi nhuận (nếu có); hoặc thanh toán dịch vụ cung cấp cho đối tác cung cấp dịch vụ nước ngoài theo quy định của Luật thuế TNDN hiện hành

VAS 17.09 đưa ra khái niệm về chênh lệch tạm thời chịu thuế TNDN

Thuế thu nhập hoãn lại phải trả phải được ghi nhận cho tất cả các khoản chênh lệch tạm thời chịu thuế, trừ khi nợ thuế thu nhập hoãn lại phải trả phát sinh từ ghi nhận ban đầu của một tài sản hay nợ phải trả của một giao dịch mà giao dịch này không có ảnh hưởng đến lợi nhuận kế toán hoặc lợi nhuận tính thuế thu nhập (hoặc lỗ tính thuế) tại thời điểm phát sinh giao dịch

VAS 17.13 đưa ra khái niệm về chênh lệch tạm thời được khấu trừ thuế TNDN Tài sản thuế thu nhập hoãn lại cần được ghi nhận cho tất cả các chênh lệch tạm thời được khấu trừ, khi chắc chắn trong tương lai sẽ có lợi nhuận tính thuế để sử dụng những chênh lệch tạm thời được khấu trừ này, ngoại trừ tài sản thuế hoãn lại phát sinh từ ghi nhận

ban đầu của một tài sản hoặc nợ phải trả từ một giao dịch mà giao dịch này không có ảnh hưởng đến lợi nhuận kế toán hoặc lợi nhuận tính thuế thu nhập (lỗ tính thuế) tại thời điểm giao dịch

 Ảnh hưởng của việc phát sinh chênh lệch giữa cơ sở kế toán và cơ sở thuế trong xác định thuế TNDN

Chênh lệch do có sự khác biệt về thời điểm ghi nhận thu nhập hoặc chi phí theo sơ sở

kế toán và cơ sở thuế là chênh lệch tạm thời Sau một thời gian nhất định thì tác động của khoản chênh lệch tạm thời này đến thuế TNDN sẽ bằng 0

Chênh lệch vĩnh viễn là do các khoản doanh thu, thu nhập khác, chi phí được ghi nhận theo cơ sở kế toán vào lợi nhuận nhưng lại không được ghi nhận thu nhập, chi phí khi xác định thu nhập chịu thuế TNDN theo cơ sở thuế

2.3 Nhân tố tác động đến việc vận dụng VAS 17

- Trình độ và kinh nghiệm của kế toán viên

Theo Trần Đình Khôi Nguyên (2011) (2013), Trần Thị Thanh Hải (2015), Đặng Ngọc Hùng (2017), Nguyễn Thị Thu Hoàn (2018), Nguyễn Thị Phương Thảo (2019) các tác giả đều chỉ ra rằng trình độ kế toán có ảnh hưởng đáng kể đến việc tuân thủ chuẩn mực

kế toán

Theo Trần Đình Khôi Nguyên (2011) trình độ của kế toán viên thể hiện qua khả năng chọn lựa và áp dụng các chính sách kế toán phù hợp với tình hình kinh doanh của doanh nghiệp để tối ưu hóa lợi ích của doanh nghiệp

Theo Trần Đình Khôi Nguyên (2013) chất lượng của nhân sự kế toán được xem xét

có ảnh hưởng lớn trong công tác kế toán Chất lượng này được thể hiện qua trình độ, năng lực chuyên môn trong quá trình đào tạo ở các bậc đại học và đào tạo sau đại học Đặt ra tính chuyên nghiệp cho nghề kế toán và loại bỏ dần nhận thức kế toán là nghề “tay ngang”,

ai cũng có thể làm được trong các doanh nghiệp nhỏ, khi đó kỳ vọng về khả năng áp dụng các chuẩn mực kế toán trong SMEs sẽ tốt hơn

Theo Trần Thị Thanh Hải (2015) việc tồn tại những hạn chế về chuyên môn của kế toán viên sẽ dẫn đến việc hiểu sai, vận dụng sai các quy định của chuẩn mực kế toán làm

cho thông tin tài chính không đủ trung thực, hợp lý, minh bạch Vì vậy, việc học hỏi, nâng cao trình độ để nắm rõ và vận dụng đúng đắn các quy định của chuẩn mực kế toán vào thực tiễn hoạt động của doanh nghiệp là điều hết sức quan trọng đối với mỗi kế toán viên Theo Đặng Ngọc Hùng (2017) kế toán từ trình độ đại học trở lên thì khả năng áp dụng các chuẩn mực kế toán vào thực tế càng cao Tác giả lý giải điều trên là những kiến thức trong quá trình đào tạo sẽ giúp kế toán viên có nhận thức tốt hơn về khoa học kế toán,

có khả năng vận dụng, lựa chọn các kỹ thuật, các chính sách kế toán phù hợp để tối đa hóa lợi ích của doanh nghiệp mình

Theo Nguyễn Thị Phương Thảo (2019) kế toán viên là chủ thể thực hiện công tác kế toán nên về lý thuyết tác giả coi đây là yếu tố có tác động trực tiếp đến việc vận dụng chuẩn mực kế toán trong thực tế của các thực thể kinh tế

- Nhận thức và quan điểm của chủ doanh nghiệp

Theo Trần Đình Khôi Nguyên (2013), nhận thức và sự quan tâm của chủ doanh nghiệp với hai thuộc tính là “làm theo yêu cầu của chủ doanh nghiệp” và “sự quan tâm của chủ doanh nghiệp về công tác kế toán đối với hoạt động kinh doanh” có ảnh hưởng đến tuân thủ chuẩn mực kế toán tại các SMEs Nhằm giảm thiểu sự phức tạp trong công tác kế toán thì chủ doanh nghiệp cũng có xu hướng đồng ý để nhân viên phụ trách kế toán áp dụng theo cơ sở thuế nhiều hơn là tuân theo các quy tắc mang tính định hướng của chuẩn mực

Theo Nguyễn Thị Phương Thảo (2019), Nguyễn Thị Ngọc Điệp và các cộng sự (2020) thì sự am hiểu và quan tâm của nhà quản lý doanh nghiệp về công tác kế toán có tác động đến việc tuân theo chuẩn mực vào công tác kế toán tại đơn vị

Với các nhà quản lý cũng như chủ doanh nghiệp có trình độ và am hiểu về tài chính nhất định sẽ định hướng, theo dõi chặt chẽ quy trình kế toán để thành phẩm của công tác

kế toán sẽ phục vụ cho các mục đích mà chủ doanh nghiệp hướng tới

- Áp lực từ cơ quan quản lý thuế

Theo Phạm Quốc Thuần (2016), áp lực thuế được khái niệm như là sức ép từ thuế làm cho doanh nghiệp phải áp dụng các quy định thuế khi xử lý trình bày thông tin trên báo cáo tài chính

Theo Nguyễn Thị Thu Hoàn (2018), VAS 17 đã phân biệt rõ ràng thu nhập chịu thuế theo cơ sở thuế và lợi nhuận kế toán theo các chuẩn kế toán, nhưng qua nghiên cứu thì doanh nghiệp vẫn ưu tiên áp dụng quy định thuế trong công tác kế toán để thuận tiện trong quá trình kê khai và quyết toán thuế Doanh nghiệp thường chọn áp dụng theo cơ sở thuế để giảm áp lực từ cơ quan thuế khi cơ quan này đưa ra yêu cầu điều chỉnh bổ sung cũng như xử lý, trình bày lại thông tin kế toán của đơn vị

Theo Alm & McKee (1998), Nguyễn Thị Thu Hoàn (2018), doanh nghiệp có tâm

lý sợ hãi, áp lực, căng thẳng với các việc làm không tuân thủ theo các quy định thuế hiện hành, với mặc định rủi ro về việc sẽ bị phạt thậm chi là bị bắt làm mất uy tín, danh dự của doanh nghiệp cũng như cá nhân người quản lý, chủ doanh nghiệp, buộc họ phải tuân thủ chính sách thuế hơn là tuân thủ chính sách kế toán

Theo Trần Đình Khôi Nguyên (2013) tác giả chỉ ra rằng thuế cũng là yếu tố có ảnh hưởng đáng kể đến việc tuân thủ chuẩn mực kế toán Và kết quả điều tra thử nghiệm của Trần Đình Khôi Nguyên (2011) từ hai nhóm đối tượng là cơ quan thuế và kế toán viên đã cho thấy có sự ảnh hưởng hay tác động của thuế đến việc tuân thủ chuẩn mực kế toán của các SMEs

Theo Trần Đình Khôi Nguyên (2010), việc thanh tra, kiểm tra của cơ quan chức năng làm ảnh hưởng đáng kể đến chất lượng thông tin kế toán tài chính

Trong thực tế, luôn tồn tại những khác biệt giữa kế toán và quy định của chính sách thuế Việc kiểm tra, thanh tra công tác tuân thủ quy định chính sách thuế tại doanh nghiệp cộng với tâm lý e ngại cơ quan quản lý chức năng và để đơn giản hóa công tác kế toán thuế TNDN thì các SMEs thường lựa chọn tuân thủ theo các quy định của chính sách thuế mà

bỏ qua chuẩn mực kế toán hay việc tuân thủ quy định chính sách thuế được coi trọng hơn việc quy định về kế toán

- Áp lực cung cấp thông tin

Theo Collis và Jarvis (2002), chỉ ra đối tượng bên ngoài sử dụng thông tin tài chính của các SMEs chủ yếu là cơ quan thuế, ngân hàng Còn với nghiên cứu của David Deakins

và Guhlum Hussain (1994) cho thấy để ngân hàng đi đến quyết định cho vay thì báo cáo tài chính mà doanh nghiệp cung cấp đóng vai trò chính yếu Từ những quan điểm trên, việc

đáp ứng những nhu cầu của người sử dụng thông tin tài chính gián tiếp tác động đến việc tuân thủ chuẩn mực kế toán để tạo ra được các thông tin kế toán đảm bảo trung thực, hợp

lý và đáng tin cậy

Trần Thị Thanh Hải (2015) cũng chỉ ra việc có ảnh hướng đáng kể đến tuân thủ chuẩn mực kế toán của nhân tố này

- Tính bắt buộc tuân thủ chuẩn mực kế toán

SMEs tại Việt Nam được lựa chọn áp dụng chế độ kế toán theo thông tư 200/2014/TT-BTC hoặc theo thông tư 133/2016/TT-BTC, mà cả hai chế độ kế toán này đều được Bộ Tài Chính ban hành dựa vào cơ sở là bộ chuẩn mực kế toán Việt Nam, mang tính bắt buộc tuân thủ đối với doanh nghiệp

Theo Đặng Đức Sơn (2011), Trần Thị Thanh Hải (2015), Nguyễn Thị Phương Thảo (2019) đã chứng minh có sự liên hệ chặt chẽ về tính bắt buộc tuân thủ chuẩn mực kế toán của các SMEs trong việc áp dụng vào hoạt động tại đơn vị

KẾT LUẬN CHƯƠNG 2 Việc hệ thống hóa các lý thuyết nền tạo cơ sở nền tảng để tác giả có thể tiến hành nghiên cứu đề tài này

Trong chương này đã trình bày khái niệm của SMEs cũng như đưa ra khái niệm, đặc điểm, vai trò của kế toán thuế TNDN

Thuế TNDN là thuế trực thu và có đóng góp một phần không nhỏ trong tổng nguồn thu ngân sách của Nhà nước Vì đóng vai trò quan trọng nên thuế TNDN được quan tâm

cả về khung pháp lý cũng như công tác quản lý thu thuế và việc kê khai xác nhận nghĩa vụ thuế của các tổ chức kinh tế có phát sinh

Các quy định về thuế TNDN, các đặc điểm của kế toán thuế TNDN cùng với các đặc điểm cũng như cách xác định thu nhập chịu thuế TNDN từ Luật thuế TNDN

Các khái niệm cơ bản của VAS 17 cũng được trình bày trong chương này

CHƯƠNG 3: PHƯƠNG PHÁP NGHIÊN CỨU

Chương này trình bày phương pháp nghiên cứu để thực hiện được quá trình hoàn thành mục tiêu nghiên cứu đề ra của luận văn Nội dung bao gồm các nội dung cơ bản như sau:

- Phương pháp nghiên cứu;

- Mô hình nghiên cứu cũng như đề ra các giả thiết nghiên cứu;

- Các bước thực hiện để nhận định mô hình nghiên cứu đề xuất cũng như kiểm định các giả thiết nghiên cứu đề ra của luận văn này

3.1 Phương pháp nghiên cứu

3.1.1 Thiết kế nghiên cứu

Để đạt được mục tiêu là đưa ra được nhân tố tác động đến việc vận dụng chuẩn mực VAS17 vào thực tế của các SMEs trên địa bàn TP.HCM, tác giả tiến hành xác định vấn đề

và mục tiêu nghiên cứu, xây dựng cơ sở lý luận, đưa ra mô hình nghiên cứu đề nghị Tiếp theo lập bảng câu hỏi khảo sát Sau đó tiến hành thực hiện khảo sát các SMEs tại TP.HCM Công việc tiếp theo là tập hợp kết quả khảo sát và tiến hành xử lý số liệu trên phần mềm SPSS 20, đưa ra các nhận định và giải quyết mục tiêu nghiên cứu của luận văn

Sơ đồ chi tiết về quy trình thiết kế nghiên cứu:

3.1.2 Phương pháp nghiên cứu

Tác giả sử dụng phương pháp nghiên cứu định lượng để tiến hành nghiên cứu này

- Thang đo các nhân tố trong mô hình nghiên cứu đề nghị được kế thừa từ các nghiên cứu trước gồm trình độ và kinh nghiệm của kế toán viên; nhận thức và quan điểm của chủ doanh nghiệp; áp lực từ cơ quan quản lý thuế; áp lực cung cấp thông tin; tính bắt buộc tuân thủ chuẩn mực kế toán

Bảng câu hỏi chính thức với bảng câu hỏi có cấu trúc với các thang đo Likert 5 mức độ

và tiến hành thu thập dữ liệu thông qua phương pháp khảo sát trực tiếp bằng cách gửi bảng câu hỏi bằng giấy kết hợp với khảo sát trên Internet thông qua công cụ Google Docs Tiếp

đó, toàn bộ dữ liệu sẽ được sử lý bằng phần mềm SPSS 20 Các thang đo nghiên cứu sẽ được kiểm định lại bằng phương pháp hệ số tin cậy Cronbach’s Alpha và phân tích nhân

tố khám phá (EFA)

- Kiểm định thang đo và mô hình nghiên cứu

3.2 Mô hình nghiên cứu đề nghị

Trên cơ sở tổng quan các nghiên cứu trước có liên quan đến các yếu tố có tác động hay là nguyên do dẫn đến tuân thủ các chuẩn mực kế toán nói chung và VAS 17 nói riêng của các doanh nghiệp, đặc biệt chú trọng vào đối tượng là các SMEs hơn, tác giả kế thừa các thang đo, tổng hợp như bảng sau:

Bảng 3.1: Thang đo nghiên cứu đề nghị của tác giả

1 Trình độ và kinh nghiệm của kế toán

viên

Trần Đình Khôi Nguyên (2011) (2013) Trần Thị Thanh Hải (2015)

Đặng Ngọc Hùng (2017) Nguyễn Thị Thu Hoàn (2018) Nguyễn Thị Phương Thảo (2019)

2 Nhận thức và quan điểm của chủ doanh

nghiệp

Trần Đình Khôi Nguyên (2013) Nguyễn Thị Thu Hoàn (2018) Nguyễn Thị Phương Thảo (2019) Nguyễn Thị Ngọc Điệp và cộng sự (2020)

3 Áp lực từ cơ quan quản lý thuế Trần Đình Khôi Nguyên (2010) (2011)

(2013) Nguyễn Thị Thu Hoàn (2018)

4 Áp lực cung cấp thông tin David Deakins và Guhlum Hussain

(1994) Collis và Jarvis (2002) Trần Thị Thanh Hải (2015)

5 Tính bắt buộc tuân thủ chuẩn mực kế

toán

Đặng Đức Sơn (2011) Trần Thị Thanh Hải (2015) Nguyễn Thị Phương Thảo (2019)