Điều này đặt ra một đòi hỏi cấp thiết là cần tiếp tục hoàn thiện pháp luật và các giải pháp để đẩy mạnh việc sử dụng HĐĐT ở nước ta, bởi HĐĐT không chỉ đơn thuần mang tính kinh tế mà còn
Tính cấp thiết của đề tài
Thuế đóng vai trò quan trọng trong ngân sách quốc gia, vì vậy các quốc gia cần chú trọng đến cơ chế hành thu để đảm bảo thu đầy đủ, chính xác và kịp thời Quản lý chặt chẽ các đối tượng và nguồn thu là yếu tố quyết định để tránh thất thu Trong hệ thống thuế, việc thu thuế gắn liền với việc thực hiện các quy định về hóa đơn, chứng từ Do đó, cải cách thủ tục hành chính liên quan đến hóa đơn và chứng từ là một ưu tiên trong chính sách thuế của Việt Nam.
Trong bối cảnh cuộc cách mạng công nghiệp 4.0 và sự đầu tư mạnh mẽ của Chính phủ vào công nghệ số, Việt Nam đang trên đà trở thành một quốc gia công nghiệp phát triển bền vững Điều này không chỉ thúc đẩy cải cách hành chính Nhà nước mà còn tạo ra những bước đột phá trong quản lý thuế, góp phần nâng cao hiệu quả và minh bạch trong hệ thống.
Ngành thuế Việt Nam đã ứng dụng thành tựu khoa học công nghệ để cải cách thủ tục hành chính, đặc biệt trong các dịch vụ công trực tuyến Điều này mang lại hiệu quả thiết thực, giúp giảm chi phí và thời gian cho người nộp thuế Nhờ đó, việc kê khai thuế qua mạng, nộp thuế điện tử, hoàn thuế điện tử và áp dụng hóa đơn điện tử trở nên thuận lợi hơn.
Hóa đơn điện tử (HĐĐT) đã được nhiều quốc gia trên thế giới áp dụng để thúc đẩy thương mại điện tử, đặc biệt là các nước trong Liên minh Châu Âu (EU), nơi HĐĐT chủ yếu được sử dụng cho doanh nghiệp, nhà phân phối, nhà cung cấp sản phẩm và dịch vụ, cũng như hệ thống bán lẻ thông qua các giao dịch điện tử với Chính phủ, doanh nghiệp và khách hàng Tại Việt Nam, từ năm 2011, Bộ Tài chính đã ban hành Thông tư số 32/2011/TT-BTC, đánh dấu sự ra đời và áp dụng HĐĐT trong mua bán hàng hóa và cung ứng dịch vụ, tạo nền tảng pháp lý cho việc triển khai HĐĐT lần đầu tiên tại quốc gia này.
Hóa đơn điện tử (HĐĐT) là công cụ ghi nhận các giao dịch kinh tế và tài chính giữa các bên trong quan hệ mua bán hàng hóa và dịch vụ HĐĐT đóng vai trò quan trọng trong việc hỗ trợ cơ quan thuế thực hiện chức năng quản lý nhà nước, đảm bảo nguồn thu cho ngân sách Nhà nước Việc áp dụng HĐĐT còn giúp hình thành cơ sở dữ liệu quốc gia, cung cấp thông tin cho các cơ quan chức năng trong quản lý nhà nước và hỗ trợ cơ quan thuế trong việc kiểm tra, đối chiếu thông tin mua bán của các doanh nghiệp.
Mặc dù hóa đơn điện tử (HĐĐT) có nhiều ưu điểm vượt trội so với hóa đơn giấy truyền thống, việc áp dụng HĐĐT tại Việt Nam vẫn chưa phổ biến Do đó, cần thiết phải hoàn thiện pháp luật và các giải pháp để thúc đẩy việc sử dụng HĐĐT, vì HĐĐT không chỉ mang lại lợi ích kinh tế mà còn có giá trị pháp lý, thể hiện mối quan hệ giữa các chủ thể kinh tế, cũng như giữa cơ quan thuế và người nộp thuế HĐĐT còn mang lại tính thuận tiện, bảo mật cho doanh nghiệp và các bên liên quan, đồng thời góp phần đảm bảo công bằng xã hội và thu ngân sách đầy đủ, kịp thời, đúng pháp luật.
Tác giả quyết định chọn đề tài “Pháp luật Việt Nam về hoá đơn điện tử trong quản lý thuế” cho luận văn tốt nghiệp nhằm nghiên cứu sâu về các quy định pháp lý liên quan đến hoá đơn điện tử và vai trò của nó trong việc quản lý thuế tại Việt Nam.
Tổng quan tình hình nghiên cứu liên quan đến đề tài
Nghiên cứu về hệ thống pháp luật thuế và quản lý thuế luôn thu hút sự quan tâm của nhiều nhà nghiên cứu và chuyên gia thực tiễn Tuy nhiên, vấn đề sử dụng hóa đơn điện tử (HĐĐT) trong quản lý thuế tại Việt Nam vẫn chưa được khai thác nhiều Trong quá trình tìm hiểu, tác giả nhận thấy một số công trình khoa học và bài báo có nội dung liên quan gần gũi đến đề tài nghiên cứu của mình.
• Đề tài nghiên cứu khoa học:
Nguyễn Đại Trí (2017) đã thực hiện đề tài nghiên cứu khoa học cấp Bộ với tiêu đề “Nghiên cứu hình thành cơ sở dữ liệu quốc gia và giải pháp thúc đẩy sử dụng hóa đơn điện tử” Nghiên cứu này tập trung vào việc xây dựng cơ sở dữ liệu quốc gia và đề xuất các giải pháp nhằm tăng cường việc áp dụng hóa đơn điện tử trong các giao dịch kinh doanh.
Hội đồng nghiệm thu Bộ Tài chính Hà Nội đã đánh giá cao đề tài nghiên cứu về HĐĐT, nhấn mạnh tầm quan trọng của nó trong cả lý luận và thực tiễn Đề tài làm rõ khái niệm kho cơ sở dữ liệu và đề xuất các giải pháp cung cấp kho này Ngoài ra, nó cũng giới thiệu kinh nghiệm áp dụng HĐĐT và xây dựng cơ sở dữ liệu quốc gia từ các quốc gia như Hàn Quốc, các nước EU và Đài Loan, rút ra bài học cho Việt Nam Từ đó, đề tài đề xuất giải pháp xây dựng cơ sở dữ liệu quốc gia về HĐĐT, tập trung vào ba nhóm chính: ngành thuế, doanh nghiệp và các đơn vị T-VAN cung cấp dịch vụ gia tăng trong lĩnh vực HĐĐT.
Bài nghiên cứu chỉ tập trung vào việc xây dựng cơ sở dữ liệu quốc gia và thúc đẩy sử dụng hóa đơn điện tử (HĐĐT) mà không đề cập đến lý luận khoa học pháp lý và các quy định pháp luật liên quan đến việc áp dụng HĐĐT Đặc biệt, nghiên cứu được thực hiện vào năm 2017, khi mà pháp luật về HĐĐT chưa được quy định cụ thể và đầy đủ, chưa có Nghị định 119/2018/NĐ-CP về HĐĐT khi bán hàng hóa và cung cấp dịch vụ, cũng như Nghị định 123/2020/NĐ-CP về hóa đơn, chứng từ và Luật Quản lý thuế 2019.
- Hoàng Thị Thanh Hải (2014), Luận văn Thạc sỹ luật học, “Pháp luật về Hóa đơn giá trị gia tăng ở Việt Nam”, Khoa Luật, Đại học Quốc Gia Hà Nội
Luận văn đã nghiên cứu một cách tỉ mỉ về pháp luật hóa đơn, đặc biệt là hóa đơn GTGT, với giá trị học thuật và ứng dụng cao Nó hệ thống hóa các vấn đề cơ bản liên quan đến hóa đơn GTGT, đánh giá thực trạng sử dụng và quản lý hóa đơn GTGT tại Việt Nam Bên cạnh đó, luận văn còn phân tích tác động của quy định pháp luật về hóa đơn GTGT đối với quản lý thuế và thu thuế GTGT, đồng thời đề xuất giải pháp hoàn thiện pháp luật và nâng cao ý thức chấp hành của các doanh nghiệp Mặc dù nghiên cứu tập trung vào Việt Nam, nhưng dữ liệu thu thập từ Hà Nội trong giai đoạn 2009-2013 đã phản ánh rõ nét thực trạng hóa đơn GTGT tại thời điểm nghiên cứu.
Trong Luận văn của mình, tác giả Hoàng Thị Thanh Hải tập trung vào nghiên cứu pháp luật về Hóa đơn điện tử (HĐĐT), khác biệt hoàn toàn so với pháp luật về hóa đơn giá trị gia tăng (GTGT) - loại hóa đơn giấy đã được sử dụng từ lâu Sự khác biệt về đối tượng nghiên cứu dẫn đến các quy định pháp luật và nhiều vấn đề liên quan đến HĐĐT và hóa đơn GTGT cũng không giống nhau Đặc biệt, luận văn được hoàn thành vào năm 2014, thời điểm mà các quy định pháp luật về quản lý thuế, hóa đơn và chứng từ chưa được ban hành rõ ràng, đầy đủ và chi tiết như hiện nay.
- Kiều Thị Tuấn (2020), “Hóa đơn điện tử và những vấn đề có liên quan”, Tạp chí điện tử Công Thương Việt Nam – Bộ Công Thương, ngày 11 tháng 06 năm 2020;
- Nguyễn Văn Thủy (2017), “Những vấn đề đặt ra trong triển khai thực hiện hóa đơn điện tử”, Tạp chí điện tử Tài chính – Bộ Tài chính, ngày 25 tháng 02 năm 2017;
- Phạm Thị Thu Hồng (2019), "Áp dụng hóa đơn điện tử ở Việt Nam và một số kiến nghị", Tạp chí điện tử Tài chính – Bộ Tài chính, ngày 27 tháng 04 năm 2019;
Mặc dù đã có nhiều nghiên cứu và bài viết khoa học liên quan đến hóa đơn, chứng từ và hóa đơn điện tử (HĐĐT) được công bố trên các tạp chí và diễn đàn khoa học, nhưng chưa có nghiên cứu nào đi sâu vào việc tìm hiểu pháp luật về HĐĐT trong quản lý thuế Đây là một lĩnh vực cần được chú trọng và đầu tư nghiên cứu, nhằm hỗ trợ hiệu quả cho nghiệp vụ kế toán doanh nghiệp và quản lý thuế.
Mục đích, nhiệm vụ nghiên cứu
Mục đích của luận văn là hệ thống hóa các quy định pháp luật và đánh giá thực trạng áp dụng pháp luật về hóa đơn điện tử (HĐĐT) trong quản lý thuế Từ đó, luận văn kiến nghị các giải pháp nhằm hoàn thiện quy định pháp luật về HĐĐT và nâng cao hiệu quả sử dụng HĐĐT hiện nay ở Việt Nam Để đạt được mục tiêu này, luận văn sẽ nghiên cứu các vấn đề liên quan đến HĐĐT trong quản lý thuế.
- Khái quát, phân tích những quy định pháp luật hiện hành liên quan đến HĐĐT và việc sử dụng HĐĐT trong quản lý thuế;
- Đánh giá đúng thực trạng triển khai áp dụng HĐĐT trong quản lý thuế tại Việt Nam nói chung và tại một số tỉnh, thành lớn nói riêng;
Để nâng cao hiệu quả sử dụng hóa đơn điện tử (HĐĐT) trong quản lý thuế tại Việt Nam, cần đề xuất các giải pháp hoàn thiện quy định pháp luật hiện hành Việc cải tiến các quy định sẽ giúp tối ưu hóa quy trình quản lý thuế, đồng thời kiến nghị những giải pháp cụ thể nhằm tăng cường tính hiệu quả và minh bạch trong việc sử dụng HĐĐT.
Phương pháp nghiên cứu
Để hoàn thành nhiệm vụ nghiên cứu đã đề ra, trong luận văn của mình tác giả đã sử dụng một số phương pháp như sau:
Phương pháp so sánh, chủ yếu được áp dụng trong Chương 1, giúp làm rõ các khái niệm và đặc điểm lý luận bằng cách chỉ ra sự khác biệt trong quy định pháp luật của các văn bản Phương pháp này hỗ trợ người đọc hiểu rõ bản chất vấn đề, nhận diện chính xác nội dung trong các quy định pháp luật, từ đó tiếp cận và xử lý vấn đề một cách hiệu quả nhất.
Phương pháp diễn giải và quy nạp được áp dụng trong Chương 1 và 2 của luận văn nhằm phân tích các số liệu thống kê và trích dẫn quy định pháp luật, từ đó minh chứng và làm rõ các vấn đề nghiên cứu Phương pháp này giúp người đọc có cái nhìn toàn diện và thuyết phục hơn về các vấn đề được đề cập.
Phương pháp phân tích và tổng hợp đã được áp dụng liên tục trong Chương 1 và Chương 2, nhằm mục đích tổng hợp và phân tích sâu sắc các vấn đề lý luận, quy định pháp luật, cũng như thực trạng liên quan đến lĩnh vực nghiên cứu.
Kết cấu của luận văn
Ngoài phần mở đầu, kết luận và danh mục tài liệu tham khảo, phụ lục, nội dung của luận văn gồm có 2 Chương:
Chương 1 Khái quát về HĐĐT và quy định của pháp luật về HĐĐT trong quản lý thuế ở Việt Nam
Chương 2 Thực tiễn triển khai áp dụng pháp luật về HĐĐT trong quản lý thuế và hướng hoàn thiện
KHÁI QUÁT VỀ HÓA ĐƠN ĐIỆN TỬ VÀ QUY ĐỊNH CỦA PHÁP LUẬT VỀ HÓA ĐƠN ĐIỆN TỬ TRONG QUẢN LÝ THUẾ Ở VIỆT
Khái quát về hóa đơn điện tử
1.1.1 Khái niệm hóa đơn và hóa đơn điện tử
Hóa đơn là chứng từ thương mại ghi nhận giao dịch mua bán hàng hóa và dịch vụ giữa các bên Ban đầu, hóa đơn chỉ mang tính chất ghi nhận đơn giản, nhưng theo thời gian, vai trò của nó đã được mở rộng, trở thành công cụ quan trọng trong quản lý giao dịch thương mại Nhà nước tham gia vào việc quản lý hóa đơn để theo dõi các giao dịch, hỗ trợ thu ngân sách, giải quyết tranh chấp và xử lý vi phạm pháp luật Hóa đơn cũng được công nhận về mặt pháp lý trong việc chuyển nhượng hàng hóa và xác nhận quyền sở hữu Đối với kê khai và quản lý thuế, hóa đơn là chứng từ kế toán thiết yếu, giúp doanh nghiệp ghi chép sổ sách và kê khai thuế, từ đó cơ quan thuế tính toán thuế giá trị gia tăng (GTGT) và thuế thu nhập doanh nghiệp (TNDN).
Vậy HĐ được hiểu là chứng từ do người bán ghi nhận thông tin bán HH-
Theo quy định pháp luật, nội dung hóa đơn (DV) cần bao gồm: tên, địa chỉ và mã số thuế của cả người bán và người mua; tên hàng hóa-dịch vụ, đơn vị tính, số lượng, đơn giá, số tiền chưa bao gồm thuế, thuế suất thuế GTGT, và số tiền thuế GTGT; tổng số tiền thanh toán; chữ ký của người mua và người bán; dấu của người bán (nếu có); cùng ngày, tháng, năm lập hóa đơn.
1.1.1.2 Khái niệm hóa đơn điện tử
Trước đây, Việt Nam chỉ sử dụng thuần túy HĐ giấy do CQT đặt in hoặc do
DN tự in, đặt in như: HĐ xuất khẩu; HĐ giá trị gia tăng; HĐ bán hàng; v.v Vào
1 Chính phủ (2010), Nghị định số 51/2010/NĐ-CP về hóa đơn bán HH, cung ứng DV, ban hành ngày
Ngày 14 tháng 5 năm 2010, Chính phủ đã ban hành Nghị định 51/2010/NĐ-CP, quy định về hóa đơn bán hàng hóa và cung ứng dịch vụ Đây là lần đầu tiên Chính phủ khuyến khích sử dụng hóa đơn điện tử bên cạnh các hình thức hóa đơn khác, nhằm đảm bảo nội dung phù hợp với chuẩn mực quốc tế.
Nghị định số 51/2010/NĐ-CP ngày 14/5/2010 của Chính phủ, cùng với Nghị định 04/2014/NĐ-CP ngày 17/01/2014, đã khuyến khích và thí điểm áp dụng hóa đơn điện tử (HĐĐT) Tuy nhiên, sau 10 năm triển khai, kết quả đạt được vẫn còn hạn chế, chủ yếu do nhiều doanh nghiệp, đặc biệt là các doanh nghiệp vừa, nhỏ, siêu nhỏ và hộ kinh doanh cá thể, chưa quen với việc ứng dụng công nghệ thông tin trong quản lý và sử dụng hóa đơn.
Ngày 12/9/2018, Chính phủ đã ban hành Nghị định số 119/2018/NĐ-CP nhằm thúc đẩy phát triển Chính phủ điện tử, quy định về hóa đơn điện tử (HĐĐT) trong việc bán hàng hóa và cung cấp dịch vụ HĐĐT được định nghĩa là hóa đơn dưới dạng dữ liệu điện tử do người bán lập, ghi nhận thông tin giao dịch và được ký số hoặc ký điện tử bằng các phương tiện điện tử, bao gồm cả trường hợp hóa đơn được tạo từ máy tính tiền kết nối với cơ quan thuế.
Luật Quản lý thuế 2019 yêu cầu tất cả tổ chức và cá nhân bán hàng hóa và cung cấp dịch vụ phải sử dụng hóa đơn điện tử thay cho hóa đơn giấy kể từ ngày 01/07/2022 Để thực hiện quy định này, Chính phủ đã ban hành Nghị định 123/2020/NĐ-CP vào ngày 19/10/2020.
Hóa đơn điện tử (HĐĐT) được xác định là hóa đơn có mã hoặc không có mã của cơ quan thuế, được tạo ra dưới dạng dữ liệu điện tử do người bán lập để ghi nhận thông tin bán hàng hóa và cung cấp dịch vụ theo quy định pháp luật về kế toán và thuế HĐĐT bao gồm các loại như hóa đơn giá trị gia tăng (HĐ-GTGT), hóa đơn bán hàng, và tem điện tử.
2 Chính phủ (2015), Nghị quyết số 36a/NQ-CP về Chính phủ điện tử, ban hành ngày 14 tháng 10 năm 2015;
3 Chính phủ (2018), Nghị định số 119/2018/NĐ-CP về HĐĐT khi bán HH, cung cấp DV, ban hành ngày 12 tháng 9 năm 2018 (khoản 2, Điều 3);
4 Quốc hội (2019), Luật Quản lý thuế số 38/2019/QH14, ban hành ngày 13 tháng 6 năm 2019 (khoản
Vé ĐT; Thẻ ĐT; Phiếu thu ĐT; Phiếu xuất kho kiêm vận chuyển ĐT hoặc các chứng từ ĐT có tên gọi khác Trong đó:
Hóa đơn điện tử (HĐĐT) có mã của cơ quan thuế (CQT) được cấp trước khi người bán hàng hóa hoặc cung cấp dịch vụ gửi cho người mua Mã của CQT trên HĐĐT bao gồm số giao dịch, là một dãy số duy nhất do hệ thống của CQT tạo ra, cùng với một chuỗi ký tự được mã hóa dựa trên thông tin của người bán lập trên hóa đơn.
- HĐĐT không có mã của CQT là HĐĐT do người bán HH, cung cấp DV gửi cho người mua không có mã của CQT 6, 7
Dữ liệu điện tử (ĐT) bao gồm ký hiệu, chữ viết, chữ số, hình ảnh, âm thanh và các dạng tương tự, được tạo ra, lưu trữ, truyền đi, nhận và hiển thị qua các thiết bị điện tử như máy tính, thiết bị viễn thông và internet Giá trị sử dụng của dữ liệu ĐT phụ thuộc vào cách thức khởi tạo, lưu trữ và truyền gửi dữ liệu, cũng như việc bảo đảm và duy trì tính toàn vẹn của nó, cùng với việc xác định người khởi tạo và các yếu tố liên quan khác.
1.1.2 Đặc điểm của hóa đơn điện tử a Về hình thức thể hiện
Hóa đơn điện tử (HĐĐT) là dạng dữ liệu điện tử chứa thông tin về việc bán hàng hóa và cung cấp dịch vụ qua thiết bị điện tử, khác biệt rõ rệt so với hóa đơn giấy truyền thống HĐĐT được lưu trữ trên các thiết bị như ổ cứng máy tính và USB, có thể truy xuất dưới dạng nguyên gốc và in ra như hóa đơn giấy thông thường Doanh nghiệp sử dụng HĐĐT cần thực hiện các công đoạn như lập, gửi, điều chỉnh, thu hồi, hủy và thay thế HĐĐT tương tự như hóa đơn giấy, nhưng tất cả đều được thực hiện qua phần mềm và doanh nghiệp tự chịu trách nhiệm về việc bảo quản dữ liệu.
6 Quốc hội (2019), Luật Quản lý thuế số 38/2019/QH14, ban hành ngày 13 tháng 6 năm 2019 (Điều
89) & Chính phủ (2020), Nghị định số 123/2020/NĐ-CP về hóa đơn, chứng từ, ban hành ngày 19 tháng 10 năm 2020 (khoản 2, Điều 3);
8 Quốc hội (2005), Luật Giao dịch điện tử số 51/2005/QH11, ban hành ngày 29 tháng 11 năm 2005;
Khi có yêu cầu kiểm tra của cơ quan thuế thì DN có nghĩa vụ phải xuất trình những dữ liệu đó b Về hình thức lập hóa đơn
Hóa đơn điện tử (HĐĐT) khác với hóa đơn giấy truyền thống, chỉ có một bản duy nhất mà không có các liên khác HĐĐT tuân thủ nguyên tắc về số hóa đơn liên tục và đúng trình tự thời gian, đảm bảo mỗi hóa đơn được lập và sử dụng một lần tại thời điểm bán hàng hóa hoặc cung cấp dịch vụ Điều này giúp ngăn chặn tình trạng lập hóa đơn giấy trống hoặc bỏ trống ngày lập hóa đơn, từ đó giúp cơ quan thuế quản lý chặt chẽ việc sử dụng hóa đơn của doanh nghiệp.
Lập hóa đơn điện tử (HĐĐT) không yêu cầu phân biệt giá trị từng lần bán hàng hóa, dịch vụ, khác với hóa đơn giấy, trong đó chỉ lập hóa đơn khi giá trị từ 200.000 đồng trở lên, ngay cả khi người mua không yêu cầu Đối với giao dịch dưới 200.000 đồng, việc lập hóa đơn giấy không bắt buộc, trừ khi có yêu cầu từ người mua.
Xuất phát từ yêu cầu QLT thì HĐĐT chia thành 2 dạng: HĐĐT không có mã và HĐĐT có mã của CQT
Các doanh nghiệp sử dụng hóa đơn điện tử không có mã thường đáp ứng các điều kiện như có cơ sở hạ tầng công nghệ thông tin, sử dụng hệ thống phần mềm hóa đơn điện tử hoặc có ứng dụng công nghệ trong quản lý hóa đơn.
DV cung cấp hóa đơn điện tử (HĐĐT) có chữ ký số, đảm bảo việc lập, tra cứu, lưu trữ và truyền gửi dữ liệu HĐĐT đến người mua và cơ quan thuế (CQT) theo quy định Các doanh nghiệp trong các ngành như điện lực, xăng dầu, bưu chính viễn thông, vận tải hàng không, đường bộ, đường sắt, đường biển, đường thủy, cung cấp nước sạch, tài chính tín dụng, bảo hiểm, y tế, và kinh doanh siêu thị đều sử dụng HĐĐT mà không cần mã của CQT.
Theo Bộ Tài chính (2014), Thông tư số 39/2014/TT-BTC hướng dẫn Nghị định 51/2010/NĐ-CP và Nghị định 04/2014/NĐ-CP về hóa đơn bán hàng hóa và cung ứng dịch vụ, ban hành ngày 31 tháng 3 năm 2014 (điểm b, khoản 2, Điều 16) Ngoài ra, Bộ Tài chính (2015) đã ban hành Thông tư số 26/2015/TT-BTC để sửa đổi, bổ sung Thông tư số 39/2014/TT-BTC về hóa đơn bán hàng hóa và cung ứng dịch vụ, có hiệu lực từ ngày 27 tháng 02 năm 2015.
Quy định của pháp luật về hóa đơn điện tử trong quản lý thuế
36 Bộ Tài chính (2011), Thông tư số 32/2011/TT-BTC hướng dẫn khởi tạo, phát hành và sử dụng
HĐĐT bán HH, cung ứng DV, ban hành ngày 14 tháng 3 năm 2011 (khoản 2, Điều 8);
Vào ngày 25 tháng 4 năm 2017, Bộ Tài chính đã công bố dự thảo Tờ trình Chính phủ về việc xây dựng Nghị định mới thay thế Nghị định số 51/2010/NĐ-CP và Nghị định số 04/2014/NĐ-CP liên quan đến hóa đơn bán hàng hóa và cung ứng dịch vụ Thông tin chi tiết có thể được tìm thấy trên cổng thông tin điện tử của Bộ Tài chính tại địa chỉ https://vst.mof.gov.vn/webcenter/portal/btc/r/cd/dtvb/ctdtvb?id241&_afrLoop72617832896.
%26leftWidth%3D100%2525%26rightWidth%3D0%2525%26showFooter%3Dfalse%26showHea der%3Dfalse%26_adf.ctrl-state%3Dbf6ehwz9i_4
1.2.1 Đối tượng áp dụng hóa đơn điện tử trong quản lý thuế
Vào năm 2010, Nhà nước đã bắt đầu ban hành các quy định pháp luật nhằm hướng dẫn tổ chức và cá nhân kinh doanh trong việc tạo lập và sử dụng hóa đơn điện tử (HĐĐT) Đây là lần đầu tiên hình thức HĐĐT được giới thiệu bên cạnh các hình thức hóa đơn truyền thống như hóa đơn mua tại cơ quan thuế, hóa đơn tự in và hóa đơn đặt in Tuy nhiên, các quy định pháp luật về HĐĐT thời điểm này còn đơn giản và chưa xác định cụ thể đối tượng áp dụng, chỉ đề cập một cách tổng quát.
Người bán hàng hóa và dịch vụ có mã số thuế được phép khởi tạo, lập, gửi, nhận, lưu trữ và quản lý hóa đơn điện tử trên hệ thống máy tính của mình theo quy định pháp luật về giao dịch điện tử Hiện tại, Nhà nước khuyến khích việc sử dụng hóa đơn điện tử, do đó các tổ chức và cá nhân kinh doanh có thể áp dụng nhiều hình thức hóa đơn khác nhau cùng một lúc.
Bộ Tài chính chưa cung cấp hướng dẫn cụ thể về các đối tượng áp dụng HĐĐT, chỉ nêu tổng quát ba nhóm đối tượng chính.
- Đơn vị KD lựa chọn sử dụng HĐĐT khi mua bán HH-DV
Đơn vị cung cấp dịch vụ hóa đơn điện tử (HĐĐT) hỗ trợ doanh nghiệp trong việc khởi tạo, truyền tải, nhận, lưu trữ và phục hồi dữ liệu của HĐĐT giữa người bán và người mua hàng hóa, dịch vụ.
- Cơ quan QLT các cấp và các đơn vị khác có liên quan đến việc khởi tạo, phát hành và sử dụng HĐĐT
Vào ngày 12/9/2018, Chính phủ đã ban hành Nghị định số 119/2018/NĐ-CP, đánh dấu lần đầu tiên quy định về hóa đơn điện tử (HĐĐT) trong việc bán hàng hóa và cung cấp dịch vụ Nghị định này quy định chi tiết các đối tượng áp dụng HĐĐT, cụ thể tại Điều 2, có 4 đối tượng bắt buộc phải sử dụng HĐĐT.
- Đơn vị bán hàng hóa – dịch vụ gồm:
38 Chính phủ (2010), Nghị định số 51/2010/NĐ-CP về hóa đơn bán HH, cung ứng DV, ban hành ngày
39 Bộ Tài chính (2011), Thông tư số 32/2011/TT-BTC hướng dẫn khởi tạo, phát hành và sử dụng
HĐĐT bán HH, cung ứng DV, ban hành ngày 14 tháng 3 năm 2011 (Điều 2);
Công ty trách nhiệm hữu hạn, công ty cổ phần, công ty hợp danh, doanh nghiệp tư nhân và hợp tác xã được thành lập theo quy định của pháp luật, bao gồm cả luật chuyên ngành, đều có hoạt động chuyển giao quyền sở hữu hàng hóa và cung ứng dịch vụ cho bên mua Những đơn vị này nhận thanh toán theo thỏa thuận tại trụ sở, chi nhánh hoặc thông qua giao dịch thương mại điện tử, và đều là đối tượng áp dụng hợp đồng điện tử.
Người bán phải lập hóa đơn điện tử (HĐĐT) theo định dạng chuẩn dữ liệu và nội dung quy định, trừ trường hợp không đủ điều kiện phát hành HĐĐT được cấp bởi cơ quan thuế (CQT) theo từng lần phát sinh Việc lập HĐĐT cần tuân thủ quy định mà không cần phân biệt giá trị của từng lần bán hàng hóa hoặc cung cấp dịch vụ.
- Đơn vị mua hàng hóa – dịch vụ:
Hầu hết các đơn vị mua hàng hóa và dịch vụ (HH-DV) đều yêu cầu hóa đơn điện tử (HĐĐT) vì họ đã có mã số thuế, sử dụng HĐĐT làm chứng từ gốc để hạch toán vào sổ sách kế toán Đối với cá nhân mua lẻ HH-DV, Nhà nước khuyến khích họ nhận HĐĐT mặc dù không có mã số thuế, vì HĐĐT cũng là bằng chứng giúp người mua chứng minh nội dung giao dịch khi cần thiết.
Trên hóa đơn điện tử (HĐĐT), không yêu cầu chữ ký điện tử của người mua, ngay cả khi giao dịch với khách hàng quốc tế Tuy nhiên, nếu người mua là cơ sở kinh doanh, việc ký chữ ký điện tử trên HĐĐT sẽ phụ thuộc vào thỏa thuận giữa hai bên trong giao dịch.
Đơn vị cung cấp dịch vụ hóa đơn điện tử bao gồm các nhà cung cấp giải pháp phần mềm, dịch vụ nhận, truyền và lưu trữ dữ liệu liên quan đến hóa đơn điện tử Để thực hiện các dịch vụ này, đơn vị phải có kinh nghiệm ít nhất 5 năm trong xây dựng giải pháp công nghệ thông tin và giải pháp trao đổi dữ liệu điện tử, đồng thời cần có năng lực tài chính vững mạnh.
40 Chính phủ (2018), Nghị định số 119/2018/NĐ-CP về HĐĐT khi bán HH, cung cấp DV, ban hành ngày 12 tháng 9 năm 2018 (khoản 1, Điều 4);
41 Bộ Tài chính (2019), Thông tư số 68/2019/TT-BTC hướng dẫn Nghị định 119/2018/NĐ-CP về
Hóa đơn điện tử trong việc bán hàng hóa và cung cấp dịch vụ, theo quy định ngày 30 tháng 9 năm 2019, yêu cầu tổ chức tín dụng cam kết bảo lãnh giá trị trên 5 tỷ đồng để xử lý rủi ro và bồi thường thiệt hại Đội ngũ nhân viên cần có trình độ đại học chuyên ngành CNTT và kinh nghiệm quản trị mạng, quản trị cơ sở dữ liệu, làm việc 24/7 để đảm bảo ổn định cho hệ thống trao đổi dữ liệu điện tử và hỗ trợ người sử dụng dịch vụ Hệ thống thiết bị, kỹ thuật và quy trình sao lưu dữ liệu tại trung tâm cũng phải được thiết lập để đảm bảo an toàn thông tin.
DL chính và trung tâm DL dự phòng phải cách nhau ít nhất 20km để đảm bảo hoạt động khi hệ thống chính gặp sự cố Cần có đường truyền kết nối để trao đổi dữ liệu về HĐĐT với CQT qua kênh thuê riêng, bao gồm 01 kênh truyền DL chính và 02 kênh truyền DL dự phòng Đơn vị cung cấp dịch vụ HĐĐT có hai mối quan hệ chính: giữa đơn vị cung cấp dịch vụ và người mua dịch vụ, và giữa đơn vị cung cấp dịch vụ với CQT.
Mối quan hệ giữa nhà cung cấp dịch vụ hóa đơn điện tử và khách hàng được xác định qua hợp đồng cung cấp dịch vụ, trong đó nêu rõ quyền và nghĩa vụ của mỗi bên Đối với cơ quan thuế, nhà cung cấp dịch vụ hóa đơn điện tử cần tuân thủ nghiêm ngặt các điều kiện đã thỏa thuận trong hợp đồng khi thực hiện cung cấp dịch vụ.
- Cơ quan quản lý thuế các cấp và các đơn vị khác có liên quan đến việc khởi tạo, phát hành và sử dụng hóa đơn điện tử:
Theo yêu cầu của quản lý, CQT sẽ cung cấp hướng dẫn chi tiết cho các đối tượng áp dụng hóa đơn điện tử (HĐĐT) có mã và không có mã Điều này bao gồm hướng dẫn cho HĐĐT có mã được khởi tạo từ máy tính tiền có kết nối chuyển dữ liệu điện tử với CQT, cũng như hướng dẫn cho HĐĐT có mã theo từng lần phát sinh Ngoài ra, CQT cũng sẽ hướng dẫn các đối tượng áp dụng HĐĐT trong các trường hợp có rủi ro cao về thuế.
42 Bộ Tài chính (2019), Thông tư số 68/2019/TT-BTC hướng dẫn Nghị định 119/2018/NĐ-CP về
HĐĐT khi bán HH, cung cấp DV, ban hành ngày 30 tháng 9 năm 2019 (Điều 23);
43 Chính phủ (2018), Nghị định số 119/2018/NĐ-CP về HĐĐT khi bán HH, cung cấp DV, ban hành ngày 12 tháng 9 năm 2018 (Điều 33; 34);
THỰC TIỄN TRIỂN KHAI ÁP DỤNG PHÁP LUẬT VỀ HÓA ĐƠN ĐIỆN TỬ TRONG QUẢN LÝ THUẾ VÀ HƯỚNG HOÀN THIỆN
Thực tiễn triển khai áp dụng pháp luật về hóa đơn điện tử trong quản lý thuế ở Việt Nam
2.1.1 Thực trạng triển khai áp dụng pháp luật về hóa đơn điện tử trong quản lý thuế ở Việt Nam Đứng trước bối cảnh thế giới bước vào thời kỳ bùng nổ mạnh mẽ về công nghệ thông tin, công nghệ số và nhiều công nghệ tiên tiến khác Thương mại hóa toàn cầu kết nối, đan xen lẫn nhau giữa các quốc gia nên sự ra đời của HĐĐT là một quy luật tất yếu đáp ứng nhu cầu phát triển thương mại ở nhiều quốc gia, dần dần thay thế HĐ giấy truyền thống và trở nên khá phổ biến trong thời gian gần đây
Nhằm nâng cao nhận thức và quản lý hóa đơn bán hàng hóa, Bộ Tài chính đã ban hành Thông tư 153/2010/TT-BTC vào ngày 28/9/2010 Thông tư này hướng dẫn thực hiện Nghị định 51/2010/NĐ-CP, được Chính phủ ban hành ngày 14/5/2010, quy định về hóa đơn bán hàng hóa và cung ứng dịch vụ, đồng thời được sửa đổi, bổ sung theo Nghị định 04/2014/NĐ-CP.
Vào ngày 17/01/2014, Hóa đơn điện tử (HĐĐT) lần đầu tiên được đề cập và khuyến khích sử dụng bên cạnh các hình thức khác Tuy nhiên, HĐĐT chính thức có văn bản pháp lý riêng khi Bộ Tài chính ban hành Thông tư 32/2011/TT-BTC vào ngày 14/3/2011, hướng dẫn về khởi tạo, phát hành và sử dụng HĐĐT trong việc bán hàng hóa và cung ứng dịch vụ Để giúp các tổ chức và cá nhân kinh doanh thực hiện đúng quy định pháp luật về hóa đơn, Bộ Tài chính đã ban hành Thông tư 39/2014/TT-BTC vào ngày 31/3/2014, hướng dẫn thi hành Nghị định 51/2010/NĐ-CP và Nghị định 04/2014/NĐ-CP của Chính phủ về hóa đơn bán hàng hóa và cung ứng dịch vụ.
Thông tư 39/2014/TT-BTC quy định về hợp đồng điện tử (HĐĐT), trong đó tổ chức trung gian cung ứng dịch vụ HĐĐT cho các tổ chức, cá nhân kinh doanh cũng là đối tượng áp dụng HĐĐT (Khoản 2, Điều 2) HĐĐT được thể hiện qua tập hợp các thông điệp dữ liệu điện tử liên quan đến việc bán hàng hóa và cung ứng dịch vụ, được khởi tạo, lập, gửi, nhận, lưu trữ và quản lý theo quy định của Luật Giao dịch điện tử và các văn bản hướng dẫn thi hành (Khoản 3, Điều 3) Việc tạo lập HĐĐT cũng được quy định rõ trong Điều 7.
Vào ngày 23/6/2015, Bộ Tài chính đã ban hành Quyết định số 1209/QĐ-BTC về việc thí điểm sử dụng hóa đơn điện tử (HĐĐT) có mã của cơ quan thuế tại một số doanh nghiệp ở Hà Nội và TP Hồ Chí Minh, với thời gian thí điểm từ tháng 6/2015 đến hết tháng 12/2016 Quyết định này đi kèm với các quy định về việc tạo, phát hành, sử dụng và quản lý HĐĐT có mã xác thực khi bán hàng hóa và cung ứng dịch vụ Tiếp theo, vào ngày 14/12/2016, Bộ Tài chính đã ban hành Quyết định số 2660/QĐ-BTC để gia hạn thời gian thí điểm mà không xác định thời điểm kết thúc Đến ngày 16/4/2018, Bộ Tài chính tiếp tục ban hành Quyết định số 526/QĐ-BTC nhằm mở rộng phạm vi thí điểm sử dụng HĐĐT có mã xác thực cho một số doanh nghiệp tại TP Đà Nẵng.
Mặc dù hóa đơn điện tử (HĐĐT) có nhiều ưu điểm so với hóa đơn giấy truyền thống, việc thay đổi thói quen sử dụng vẫn gặp khó khăn và cần có giải pháp, lộ trình cùng thời gian phù hợp Chính phủ đã ban hành Nghị định số 119/2018/NĐ-CP vào năm 2018, quy định về HĐĐT trong việc bán hàng hóa và cung cấp dịch vụ, yêu cầu các doanh nghiệp, tổ chức kinh tế, hộ và cá nhân kinh doanh phải hoàn thành việc thực hiện HĐĐT không có mã và HĐĐT có mã của cơ quan thuế trước ngày 01/11/2020 Thêm vào đó, vào ngày 30/9/2019, Bộ Tài chính đã ban hành Thông tư 68/2019/TT-BTC để hướng dẫn thực hiện một số điều của Nghị định số 119/2018/NĐ-CP.
Luật Quản lý thuế 2019 quy định áp dụng hóa đơn điện tử (HĐĐT) trên toàn quốc bắt đầu từ ngày 01/7/2022 Để thúc đẩy việc thực hiện HĐĐT một cách toàn diện, vào ngày 19/10/2020, Chính phủ đã ban hành Nghị định số 123/2020/NĐ-CP, quy định chi tiết về hóa đơn và chứng từ, có hiệu lực từ ngày 01/7/2022, trùng với thời điểm áp dụng HĐĐT theo Luật Quản lý thuế.
79 Bộ Tài chính (2015), Quyết định số 1209/QĐ-BTC thí điểm sử dụng HĐĐT có mã xác thực của
CQT, ban hành ngày 23 tháng 6 năm 2015;
80 Quốc hội (2019), Luật Quản lý thuế số 38/2019/QH14, ban hành ngày 13 tháng 6 năm 2019 (khoản
Theo Thông tư số 78/2021/TT-BTC và Quyết định số 1832/QĐ-BTC, từ tháng 11/2021, tất cả doanh nghiệp, tổ chức kinh tế, tổ chức khác, hộ và cá nhân kinh doanh tại TP Hồ Chí Minh phải triển khai áp dụng hóa đơn điện tử (HĐĐT) không có mã và HĐĐT có mã của cơ quan thuế Việc áp dụng này phải hoàn tất trước ngày 30/6/2022, theo quy định của Luật Quản lý thuế 2019 và Nghị định số 123/2020/NĐ-CP.
Chính phủ đã khẩn trương ban hành thể chế và đưa ra lộ trình phù hợp, tạo điều kiện cho các đối tượng áp dụng có thời gian chuẩn bị từ việc tìm hiểu quy định pháp luật, đầu tư cơ sở hạ tầng, tổ chức bộ máy, xây dựng đội ngũ nhân lực, đến công tác huấn luyện và thực hiện thí điểm HĐĐT có mã xác thực.
Nghị quyết 36a/NQ-CP ngày 14/10/2015 của Chính phủ yêu cầu các doanh nghiệp thực hiện hóa đơn điện tử (HĐĐT) trên toàn quốc, đồng thời xác định trách nhiệm của ngành thuế trong việc quản lý và hỗ trợ các doanh nghiệp vừa và nhỏ thực hiện HĐĐT có mã xác thực Bộ Tài chính đã chỉ đạo Tổng cục Thuế và hệ thống tài chính hoàn thiện cơ sở pháp lý, ban hành văn bản phù hợp với từng ngành nghề, đồng thời thực hiện tuyên truyền và chuẩn bị các điều kiện cần thiết để triển khai quản lý thuế đối với HĐĐT.
Công tác quản lý thuế đối với hóa đơn điện tử (HĐĐT) đã được triển khai sớm tại các thành phố lớn, nơi có nhiều doanh nghiệp và đa dạng loại hình kinh doanh Điều này giúp cơ quan thuế chủ động trong việc quản lý và phân loại tình hình sử dụng HĐĐT của doanh nghiệp theo từng ngành nghề cụ thể Qua quá trình này, Tổng cục Thuế đã tích lũy được nhiều kinh nghiệm thực tiễn, nhận diện được những thuận lợi và khó khăn, từ đó có cơ sở để sửa đổi, bổ sung và cải thiện công tác quản lý thuế hiệu quả hơn.
81 Bộ Tài chính (2021), Thông tư số 78/2021/TT-BTC hướng dẫn thực hiện Luật Quản lý thuế và
Nghị định số 123/2020/NĐ-CP được ban hành vào ngày 17 tháng 9 năm 2021 và Quyết định số 1832/QĐ-BTC của Bộ Tài chính, triển khai áp dụng hóa đơn điện tử (HĐĐT) tại TP HCM, ban hành ngày 20 tháng 9 năm 2021.
82 Quốc hội (2019), Luật Quản lý thuế số 38/2019/QH14, ban hành ngày 13 tháng 6 năm 2019 (khoản
2, Điều 151) ; Chính phủ (2020), Nghị định số 123/2020/NĐ-CP về hóa đơn, chứng từ, ban hành ngày 19 tháng 10 năm 2020 (khoảng 1, 2 Điều 59);
Chính phủ đã ban hành Nghị quyết số 36a/NQ-CP về Chính phủ điện tử vào ngày 14 tháng 10 năm 2015, nhằm thúc đẩy công tác quản lý thuế (QLT) khi triển khai áp dụng hóa đơn điện tử (HĐĐT) trên toàn quốc Tổng cục Thuế cũng đã thực hiện thời gian vận hành thử nghiệm và nâng cấp hệ thống quản lý HĐĐT để xử lý các báo cáo liên quan, khai thác kho dữ liệu về HĐ, từ đó phục vụ cho công tác QLT và phát hiện các vi phạm về hóa đơn hoặc gian lận thương mại.
Chính phủ đã ban hành Nghị quyết 01/NQ-CP 84 nhằm phát triển ứng dụng công nghệ thông tin, hướng tới nền kinh tế số và xã hội số Nghị quyết yêu cầu các thành phố lớn như Hà Nội và Hồ Chí Minh hoàn thành việc triển khai 100% hóa đơn điện tử (HĐĐT) vào cuối năm 2019, sớm hơn hạn cuối 01/11/2020 Mục tiêu này nhằm quản lý thuế hiệu quả, chống thất thu, chuyển giá và trốn lậu thuế, đồng thời giảm tỷ lệ nợ đọng thuế xuống dưới 5%, giúp doanh nghiệp làm quen với HĐĐT sớm hơn và tránh tình trạng bị động khi đến hạn cuối.
Quốc hội thông qua Luật Quản lý thuế 2019 86 , dành trọn Chương X (từ Điều
Nghị định 119/2018/NĐ-CP vẫn là văn bản quan trọng nhất để hỗ trợ các cơ quan thuế, tổ chức, doanh nghiệp và cá nhân trong việc áp dụng hóa đơn điện tử (HĐ-CT) từ ngày 01/7/2022 Chính phủ đã ban hành nhiều văn bản bổ sung nhằm hoàn thiện khung pháp lý cho công tác quản lý thuế đối với HĐ-CT, bao gồm quy định về giao dịch điện tử, chữ ký số, dịch vụ chứng thực chữ ký số, công nghệ thông tin, thương mại điện tử và xử lý vi phạm hành chính liên quan đến quản lý và sử dụng hóa đơn điện tử.
HĐ, về hoạt động kế toán, v.v
84 Chính phủ (2019), Nghị quyết số 01/NQ-CP về phát triển kinh tế - xã hội và dự toán ngân sách nhà nước năm 2019, ban hành ngày 01 tháng 01 năm 2019;