Pháp luật Đại cương Đề tài thực trạng trốn thuế của doanh nghiệp tại việt nam

Các loại thuế đang được áp dụng tại VN: -Thuế giá trị gia tăng GTGT -Thuế tiêu thụ đặc biệt TTĐB -Thuế xuất nhập khẩu -Thuế thu nhập doanh nghiệp TNDN -Thuế thu nhập cá nhân TNCN 1.1.2

Pháp Luật Đại Cương

DE TAI: THUC TRANG TRON THUÊ CỦA DOANH NGHIỆP

TAI VIET NAM Giang vién: Nguyén Truong Ngoc

Lép: GLAW 101DV01 - 4000

Thanh vién:

DE TAI: THUC TRANG TRON THUÊ CỦA DOANH NGHIỆP

TAI VIET NAM Phan 1: Tong quan về thuế

1.1 Khái niệm

1.1.1 Khái niệm về thuế

Thuế là khoản thanh toán bắt buộc do chính quyền địa phương và quốc gia thu từ các

cá nhân hoặc doanh nghiệp để chỉ trả cho các dịch vụ, hàng hoá và hoạt động chung

của chính phủ

Các loại thuế đang được áp dụng tại VN:

-Thuế giá trị gia tăng (GTGT)

-Thuế tiêu thụ đặc biệt (TTĐB)

-Thuế xuất nhập khẩu

-Thuế thu nhập doanh nghiệp (TNDN)

-Thuế thu nhập cá nhân (TNCN)

1.1.2 Khai niém vé tron thuế

Trén thué (tax evasion) là hình thức doanh nghiệp hoặc cá nhân thực hiện hành vị bất

hợp pháp, cố tình trốn tránh, không thực hiện nghĩa vụ về thuế Không chỉ giới hạn ở

VN, trốn thuế điễn ra thường xuyên ở tất cả các nước, gây ảnh hưởng bắt lợi đến nền

kinh tê và thât thu ngân sách của nhà nước

1.2 Một số thủ thuật trốn thuế

1.2.1 Nâng khống chỉ phí đầu vào hoặc khai khống nhiều chỉ phí không có

thật

- Điều chỉnh những con số ở thiết bị vật tư, nguyên liệu, định mức tiêu hao vật tư sản

phẩm, chi phí phân bổ chính là phương thức hay còn gọi là “lỗ hồng” giúp doanh

nghiệp lách luật và nâng giá thành dé nhất

- Không có phát sinh các nghiệp vụ nhưng đã tự tạo ra chứng từ ngoài, hợp đồng giả

đề hợp pháp hóa

=> Doanh nghiệp không chỉ giảm được thuế thu nhập doanh nghiệp (TNDN) mà còn

giảm được cả thuế giá trị gia tăng (GTGT) thông qua việc khẩu trừ không thuế GTGT

đầu vào

1.2.2 Thành lập các doanh nghiệp “ma”

- Là DN được thành lập theo quy định của Luật Doanh nghiệp nhưng thực tế không

sản xuất kinh doanh, chỉ nhằm mục đích đủ điều kiện để được phát hành hoá đơn, từ

đó bán hóa đơn cho các đối tượng khác hoặc trung gian lập hoá đơn mua bán khống,

lập hô sơ giả mạo đề xin hoàn thuê

1.2.3 Chuyén gia (chuyén ng quốc tế)

- Doanh nghiệp có thể thành lập thêm các công ty thành viên hoặc liên kết với các

doanh nghiệp khác có quan hệ lợi ích chung đề chuyên lợi nhuận đến nơi được ưu đãi

thuế, từ đó giảm thiếu số thuế phải nộp Hành vi chuyên giá không chỉ diễn ra giữa

các giao dich liên kết xuyên biên giới mà còn diễn ra giữa các giao dịch liên kết trong

nội địa một quôc ø1a

1.2.4 Hạch toán số sách kế toán không đầy đủ và kê khai thuế sai quy

định:

Không ghi chép trong kế toán các khoản thu liên quan đến việc xác định số tiền thuế

phải nộp; không kê khai hoặc kê khai sai, không trung thực nhằm che giấu doanh thu

làm øiảm số thuê phải nộp hoặc tang so tiên thuê được hoàn, được miễn, giam

1.3 Trốn thuế thời đại công nghệ 4.0

Trong thời đại Công nghệ 4.0, trốn thuế đã trở nên phức tạp hơn do sự phát triển của

nên kinh tế kỹ thuật số Nền kinh tế kỹ thuật số sinh ra những mô hình kinh doanh

mới như: thương mại điện tử để bán hàng hóa và dịch vụ; dịch vụ thanh toán giữa

người mua và người bán; quảng cáo trực tuyến sử dụng internet như một phương tiện

để cung cấp thông tin đến khách hàng; điện toán đám mây, sử dụng tài nguyên áo để

cung cấp các dịch vụ như lưu trữ, máy tính, quản ly kỹ thuật sé

Mét s6 phuong thitc chinh ma cac doanh nghiép sur dung dé tron thuế:

Giao dich khéng tién mat va thương mại điện tử: Với sự phat triển của thương mại

điện tử và các hình thức thanh toán không cần tiền mặt, nhiều doanh nghiệp tận dụng

các nền tảng này đề trốn tránh nghĩa vụ thuế Sự ấn giấu trong các giao dịch trực tuyến

làm cho việc giám sát và thu thuế trở nên khó khăn hơn

Chuyển giá và chuyên lợi nhuận: Cách thức chuyên giá điển hình được các công ty

đầu tư trực tiếp từ nước ngoài (FDI) thường áp dụng bao gồm kê khai giá cao cho

hàng hóa, nguyên vật liệu và cung cấp các dịch vụ hành chính, kỹ thuật, pháp lý trong

nội bộ tập đoàn Một cách khác là chuyến giá thông qua việc vay tiền từ công ty mẹ

hoặc công ty liên kết với chỉ phí lãi vay vượt quá mức thông thường, nhằm chuyến lợi

nhuận ra nước ngoài

Phần 2: Thực trạng trốn thuế của doanh nghiệp tại Việt Nam

2.1 Thực trạng

Thực Trạng Trỗn Thuế Của Doanh Nghiệp Tại Việt Nam:

Theo số liệu mới nhất của Tông cục Thuế, trong giai đoạn 2010 — 2018, công tác

thanh tra kiểm tra của ngành thuế đã phát hiện có tổng số 642.423 doanh nghiệp vi

phạm thuế TNDN Trong suốt giai đoạn này, số doanh nghiệp vi phạm tăng mạnh, từ

31.759 doanh nghiệp năm 2010 lên 103.211 doanh nghiệp nam 2017 va 95.936 doanh

nghiệp năm 2018: lượng giảm lỗ tăng mạnh, từ 10.841,9 tỷ đồng năm 2010 lên

40.914,56 tỷ đồng năm 2018, góp phần làm tăng số thuế thu về cho NSNN từ

1.783,07 tý đồng (0,37% tông thu thuế) năm 2010 lên 7.144,73 tỷ đồng (0,77% tông thu thuế hay 2,85% số thu từ thuê TNDN) năm 2018

L-

| = a a a i I l il

Hình 1: Tình hình vi phạm thuế TNDN giai đoạn 2010 — 2018 (Nguồn: Tổng cục thuế, 2019)

2.2 Các chính sách chống trốn thuế tại Việt Nam

Việt Nam đã áp dụng một số chính sách nhằm chống lại hiện tượng trốn thuế:

- Cải thiện hệ thống thuế: Nhằm thắt chặt các quy định, như quy tắc chỉ nhánh nước ngoài (controlled foreign corporation rule — CFC rule), quy tắc chuyền đôi, quy định

về thuế đi dời các sở hữu trí tuệ, quy định về hạn chế tiền lãi — quy tắc vốn mỏng (thin capitalization), quy tac chéng lam dung chung (General Anti-Abuse Rule - GAAR)

- Tăng cường tính minh bạch về thuế: Mẫu báo cáo theo quốc gia (Country-by- country report — CbC), g6i bién phap trao déi théng tin tw dong (Tax transparency package) gitra cac nước thành viên EU

- Xử lý hành vi trốn thuế: Việc không nộp hồ sơ đăng ký thuế, không nộp hồ sơ khai thuế, nộp hồ sơ khai thuế sau 90 ngày kế từ ngày hết hạn nộp hồ sơ khai thuế hoặc hết thời hạn gia hạn nộp hồ sơ khai thuế theo quy định của pháp luật; không ghi chép trong sô kê toán các khoản thu liên quan đền việc xác định sô tiên thuê phải nộp

- Tăng cường công tác giám sát, thanh tra, kiểm tra đối với người nộp thuế; cần nâng cao năng lực phân tích đánh giá của đội ngũ cán bộ công chức thuế nhằm nhanh chóng phát hiện các hành vi gian lận thuế quen thuộc

- Cân tiệp tục đây mạnh việc pho biên kiên thức về thuê đên toàn dân hiệu quả hơn, từ

đó tác động đên ý thức của người nộp thuê

Phần 3: Phân tích hành vi trốn thuế của Coca Cola tại Việt Nam

3.1 Câu chuyện trốn thuế của Coca Cola trong 20 năm tại Việt Nam

Công ty Coca-Cola Việt Nam bị Cục Thuế TP.HCM xếp vào vị trí số Ì trong danh sách doanh nghiệp nghi vấn có dấu hiệu chuyền giá do liên tục kê khai lỗ trong nhiều năm Và sau khi điều tra, coca cola được cho là một trong số những vụ chuyên giá

kinh điển nhất của VN

Từ khi bắt đầu hoạt động á Việt Nam năm 1992, Công ty Coca Cola liên tục báo lỗ Điều này khiến cho Tổng cục Thuế nghi ngờ có hình thức chuyên giá Tuy nhiên, việc chứng minh Coca Cola vi phạm pháp luật là rất khó, bởi không có cơ sở so sánh, đối chiếu giá nguyên liệu với các doanh nghiệp khác cùng ngành nghề, vì nguyên liệu là

do công ty mẹ của Coca-Cola Việt Nam độc quyền cung cấp

Đến tháng 12/2012, tổng số lỗ lũy kế của Coca Cola Việt Nam lên đến 3.768 ty đông, vượt quá số vốn đầu tư ban đầu Trong khi đó, sản lượng thực tế của công ty tăng trưáng khoảng 20% mỗi năm và công ty má rộng nhà máy sản xuất Qua số liệu công

bố của cục thuế Tp.HCM cho thấy doanh thu của tập đoàn đa quốc gia này tại Việt

Nam không ngừng tăng tuy nhiên luôn thua lỗ

Hoạt động kinh doanh của Coca-Cola Việt Nam

CAGR 23,06% giai

đoạn 2004-2010

Hình 2: Biểu đồ thể hiện hoạt động kinh doanh ở Việt Nam (Nguồn: Cafebiz)

3.2 Phân tích hành vi trốn thuế

Coca Cola là một công ty đa quốc gia có nhiều công ty đặt ở nhiều nước khác nhau Với mỗi quốc gia sẽ có những chính sách thu nhập thuế doanh nghiệp khác nhau, có quốc gia đánh thuế doanh nghiệp cao, ví dụ như tại Việt Nam thuế doanh nghiệp là 20%, đồng thời có những quốc gia thì thấp hoặc miễn thu thuế để đề thu hút sự đầu tư của các doanh nghiệp nước ngoài, mang đến công ăn việc làm cho người dan dan cua

họ nên dù không thu thuế, họ vẫn cho những lợi ích đã tính toán Ví dụ như tại Cayman, một quần đảo Vương quốc Anh, thuế xuất tại đây là 0%, nơi đây còn được gọi là thiên đường lách luật cho các công ty đa quốc gia Và do có sự khác biệt về chính sách thuế như vậy, Coca Cola có thê lách luật bằng cách mang hết lợi nhuận từ nước có thuế cao Sane nước có mức thuế thấp, hoặc 0% - đề tối đa hóa lợi nhuận sau thuê của mình

Nâng giá nguyên phụ liệu:

Công ty có thể mua hương hiệu và chất cô đặc từ các bên liên kết trong tap doan dé sản xuất nước giải khát hoàn chỉnh để bán và tiếp thị tại thị trường Việt Nam dưới thương hiệu của Tập đoàn Coca-Cola hoặc thương hiệu cấp phép của Tập đoàn Coca- Cola Do đó việc tạo giá ảo có thể xảy ra ở trường hợp này

Ông Lê Duy Minh, trưởng phòng kiểm tra thuế số 1 Cục Thuế TP.HCM, cho biết “bí

quyết” để DN này có thể liên tục kê khai lỗ nằm ở chí phí nguyên phụ liệu, trong đó chủ yếu là hương liệu được nhập trực tiếp từ công ty mẹ với giá rất cao Trung bình chi phí nguyên phụ liệu chiếm trên 70% giá vốn, cá biệt năm 2006-2007 chi phí nguyên phụ liệu lên đến 80-85% giá vốn Ví dụ, công ty coca cola Việt Nam mua nguyên liệu hết 30 tý, sản xuất nước ngọt đề bán và thu về 100 tý, chỉ phí khác hết 20

tỷ, đáng lẽ lãi 50 tý Nhưng họ lại thỏa luận với công ty cung cấp nguyên liệu thuộc tập đoàn Coca Cola thống nhất điều chỉnh giá lên 110 tý, khi đó cộng với chỉ phí 20 tỷ

thì so với doanh thu 100 tỷ Khi tính toán doanh thu và chi phí, công ty khai báo lỗ 30

tỷ và tránh thuế do lỗ này Đồng thời, công ty cung cấp nguyên liệu thuộc tập đoàn Coca-Cola được đặt tại một quốc gia miễn thuế, từ đó họ không phải chị trả mức thuế nao

Tăng chỉ phí phân bỗ từ công ty mẹ:

Công ty có thé tang gia mua ban quyên, mua bằng sáng chế, thương hiệu tử công ty

mẹ hoặc các công ty liên kết khác trong tập đoàn Vì bản quyền và bằng sáng chế là các sản phẩm trí tuệ, việc định giá chính xác có thế khó khăn và phức tạp Bằng cách này, các doanh nghiệp có thé tang chi phi ao đê làm chị phí cao hơn doanh thu vậy nên đây cùng là 1 cách có nhiêu khả năng được doanh nghiệp sử dụng

Các dịch vụ khác được cung cấp từ công ty mẹ nhưng hạch toán cho công ty Việt

Nam

Chẳng hạn như dịch vụ quảng cáo, marketing Hiện nay, với quy định chỉ phí quảng cáo nước ta vẫn đang còn khá lỏng léo, chưa đủ để thắt chặt và kiểm soát các nguồn chi phí này, điều nảy dẫn đến phát sinh các chỉ phí, thua lỗ ảo (doanh thu rất cao

nhưng chi phi con cao hon)

Công ty mẹ hoặc công ty liên kết phân bố chi phí cho công ty con tại Việt Nam và công ty con tại Việt Nam hạch toán vào chi phí tại Việt Nam một số khoản mục về quảng cáo, tiếp thị, nghiên cứu, má rộng thị trường, chỉ phí lãi vay, bản quyền, công nghệ, vật tư, thiết bị, nguyên liệu mà thực chất các khoản chỉ phí này phải do công

ty mẹ tại nước ngoài trang trải

3.3 Can thiệp của pháp luật

3.3.1 Quyết định xử phạt hành chính về thuế

Công ty TNHH nước giải khát Coca-Cola Việt Nam đã bị phạt hành chính với tong số

tiền 821,4 tỷ đồng do vi phạm về khai sai va thiếu số thuế phải nộp Gồm 471 tý đồng

là tiền truy thu thuế, bao gồm thuế giá trị gia tăng, thuế thu nhập doanh nghiệp và thuế nộp thay nhà thầu nước ngoài Ngoài ra, cơ quan thuế cũng yêu cầu doanh nghiệp nộp thêm 288,6 tỷ đồng tiền chậm nộp Coca-Cola Việt Nam cũng bị phạt v1 phạm hành chính với số tiền hơn 61,6 tỷ đồng

3.3.2 Sẽ luật hóa chống chuyến giá

Đại điện Tổng cục Thuế cho biết chuyên giá không chỉ ở VN mà vấn đề đang gây đau đầu cho nhiều quốc gia Để ngăn chặn hoạt động chuyên giá, công cụ chống chuyển giá sẽ được VN luật hóa với các nhóm chính sách trong thời gian tới Nói cách khác, chính sách chống chuyên giá sẽ được nâng cấp thành luật với các quy định gồm nguyên tắc quản lý thuế đối với doanh nghiệp có quan hệ giao dịch liên kết, quy định

về hồ sơ xác định giá giao dịch Ông Nguyễn Đức Nghĩa, chủ nhiệm CLB Đại lý thuế TP.HCM, cũng cho răng việc áp dụng các thủ thuật nhằm giảm chi phí thuế, chuyển lợi nhuận từ nơi có thuế suất cao sang nơi có thuế suất thấp là chiêu mà nhiều tập đoàn

đa quốc gia thường áp dụng Các tập đoàn này cũng thuê các luật sư rất giỏi của nước

sở tại để "vận dụng" các kẽ hở của luật Luật pháp dù chặt chẽ nhưng khó bao quát hết tat cả ngóc ngách Do vậy, theo ông Nghĩa, cần có sự hợp tác quốc tế để có thể trao đôi thông tin, đồng thời tăng cường đội ngũ chuyên trách về chống chuyên giá bởi lực lượng này của ngành thuê còn quá mỏng

Phần 4: Kinh nghiệm về chính sách trên thế giới

Hiệu quả chống trốn và tránh thuế đang trở thành một xu hướng chung ở nhiều quốc gia Để thích ứng với xu hướng này, Việt Nam cần nghiên cứu và áp dụng các biện pháp đã được áp dụng thành công ở các nước tiên tiến khác

Việt Nam cần nghiên cứu và áp dụng các biện pháp chống trốn và tránh thuế từ các quốc gia tiên tiến, như Chỉ thị chống tránh thuế (ATAD) của EU, BEPS và Mạng lưới Công bằng Thuế Toàn cầu Đồng thời, cần tăng cường thanh kiểm tra, mức xử phạt và nâng cao trình độ chuyên môn của cán bộ thuế để đảm bảo tuân thủ thuế của doanh nghiệp

Quy tắc chỉ nhánh nước ngoài (CFC rule) nhằm ngăn chặn việc chuyên lợi nhuận

của các công ty đa quốc gia sang các chỉ nhánh ở các nước có thuế thấp hoặc không

có thuế Áp đụng quy tắc này giúp ngăn chặn trốn thuế và tránh thuế bằng cách khấu trừ thuế trên lợi nhuận của các chí nhánh nước ngoài mà công ty kiểm soát Điều này tạo điều kiện công bằng cho doanh nghiệp trong nước và đảm bảo tính công bằng trong hệ thống thuế

Quy định về thuế di dời các tài sản trí tuệ (Exit taxation) nhằm ngăn chặn việc trén thuế bằng cách di dời tài sản trí tuệ sang quốc gia khác Mục đích chính là ngăn chặn việc định vị chiến lược quyền sở hữu tri tué dé tranh thué Exit taxation đòi hỏi công

ty tính và nộp thuế trước khi di dời tải sản trí tuệ, tạo điều kiện công bằng và chống lạm dụng thuế