- Phương pháp khấu trừ thuế giá trị tăng áp dụng đối với cơ sở kinh doanh thực hiện đầy đủ chế độ kế toán, hóa đơn, chứng từ theo quy định của pháp luật về kế toán, hóa đơn, chứng từ và
Trang 1-BÀI THI KẾT THÚC HỌC PHẦN MÔN: LUẬT TÀI CHÍNH VIỆT NAM
ĐỀ BÀI SỐ: 8
Phân tích, đánh giá và nêu ví dụ minh họa đối với các quy định về hoàn thuế giá trị gia tăng.
Hà Nội, 2022
Trang 2NỘI DUNG 2
I CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ THUẾ GIÁ TRỊ GIA TĂNG 2
1 Khái niệm 2
2 Căn cứ tính thuế giá trị gia tăng 3
3 Phương pháp tính thuế giá trị gia tăng 3
4 Hoàn thuế giá trị gia tăng 3
II ĐÁNH GIÁ CÁC QUY ĐỊNH VỀ HOÀN THUẾ GIÁ TRỊ GIA TĂNG 7
III VÍ DỤ MINH HỌA ĐỐI VỚI QUY ĐỊNH HOÀN THUẾ GIÁ TRỊ GIA TĂNG 9
KẾT LUẬN 12
DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO 13
Trang 3LỜI MỞ ĐẦU
Thuế giá trị gia tăng là khoản thu chiếm phần lớn tỷ trọng trong ngân sách nhà nước hàng năm, ảnh hưởng tới các vấn đề tiêu dùng, mức độ lạm phát trong nước Do đó, mọi quy định pháp luật liên quan đến thuế giá trị gia tăng đều phải đáp ứng đầy đủ về tính linh hoạt, kịp thời, chặt chẽ khi áp dụng trong thực tiễn Đặc biệt, các quy định về hoàn thuế giá trị gia tăng cần phải được đặt ra với mục đích bảo vệ lợi ích chính đáng của những chủ thể nộp thuế, đồng thời cũng cần ngăn chặn những hành vi gian lận hoàn thuế
Nhận thấy tầm quan trọng của vấn đề, em xin chọn đề bài Phân tích,
đánh giá và nêu ví dụ minh họa đối với các quy định về hoàn thuế giá trị gia tăng để nghiên cứu rõ hơn về những quy định hoàn thuế giá trị gia tăng hiện nay
đồng thời chỉ ra những bất cập tồn tại trong pháp luật
NỘI DUNG
I CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ THUẾ GIÁ TRỊ GIA TĂNG
1 Khái niệm
Thuế giá trị gia tăng là loại thuế tiêu dùng nhằm động viên một bộ phận thu nhập của người chịu thuế đã sử dụng để mua hàng hóa, nhận dịch vụ Theo Điều 2 Luật Thuế giá trị gia tăng 2008 quy định: Thuế giá trị gia tăng là thuế tính trên giá trị tăng thêm của hàng hóa, dịch vụ phát sinh trong quá trình từ sản xuất, lưu thông đến tiêu dùng
Như vậy, thuế giá trị gia tăng là loại thuế gián thu Các nhà sản xuất, kinh doanh và cung cấp dịch vụ là người nộp thuế nhưng người tiêu dùng lại thực chất là người chịu thuế thông qua giá cả hàng hóa dịch
2 Căn cứ tính thuế giá trị gia tăng
Căn cứ tính thuế GTGT là giá tính thuế và thuế suất
- Giá tính thuế GTGT: Giá tính thuế được xác định tùy theo loại hàng hóa, dịch
vụ theo quy định tại Điều 7 Luật thuế GTGT 2008, sửa đổi, bổ sung năm 2016
Trang 4- Thuế suất: Thuế suất là mức thuế phải nộp trên một đơn vị khối lượng chịu thuế Định mức thu thuế (tỉ lệ %) tính trên khối lượng thu nhập hoặc giá trị tài sản chịu thuế Căn cứ theo Điều 8 Luật thuế GTGT hiện hành thì có 3 mức thuế suất là 0%; 5% và 10%
3 Phương pháp tính thuế giá trị gia tăng
Phương pháp tính thuế giá trị gia tăng gồm phương pháp khấu trừ thuế giá trị gia tăng và phương pháp tính trực tiếp trên giá trị gia tăng
- Phương pháp khấu trừ thuế giá trị tăng áp dụng đối với cơ sở kinh doanh thực hiện đầy đủ chế độ kế toán, hóa đơn, chứng từ theo quy định của pháp luật về kế toán, hóa đơn, chứng từ và đăng ký nộp thuế theo phương pháp khấu trừ thuế
Số thuế GTGT phải nộp được tính trên cơ sở số thuế GTGT đầu ra trừ đi số thuế GTGT đầu vào được khấu trừ Trong đó, thuế GTGT đầu ra bằng giá tính thuế của hàng hoá, dịch vụ chịu thuế bán ra nhân với thuế suất tương ứng
- Phương pháp tính trực tiếp trên giá trị tăng thêm: Số thuế giá trị gia tăng phải nộp theo phương pháp tính trực tiếp trên giá trị gia tăng bằng giá trị gia tăng của hàng hóa, dịch vụ bán ra nhân với thuế suất thuế giá trị gia tăng;
4 Hoàn thuế giá trị gia tăng
Hoàn thuế GTGT là việc cơ quan thuế ra quyết định trả lại số tiền thuế GTGT đã nộp vượt quá của chủ thể nộp thuế
Các trường hợp được hoàn thuế GTGT được quy định tại Khoản 3 Điều 1 Thông tư số 130/2016/TT-BTC được sửa đổi, bổ sung bởi Điều 2 Thông tư 25/2018/TT-BTC, cụ thể:
Thứ nhất, Cơ sở kinh doanh nộp thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ thuế nếu có số thuế GTGT đầu vào chưa được khấu trừ hết trong tháng (đối với trường hợp kê khai theo tháng) hoặc trong quý (đối với trường hợp kê khai theo quý) thì được khấu trừ vào kỳ tiếp theo
Trang 5Thứ hai, Cơ sở kinh doanh mới thành lập từ dự án đầu tư đã đăng ký kinh doanh, đăng ký nộp thuế giá trị gia tăng theo phương pháp khấu trừ, hoặc dự án tìm kiếm thăm dò và phát triển mỏ dầu khí đang trong giai đoạn đầu tư, chưa đi vào hoạt động, nếu thời gian đầu tư từ 01 năm trở lên thì được hoàn thuế giá trị gia tăng của hàng hóa, dịch vụ sử dụng cho đầu tư theo từng năm, trừ trường hợp hướng dẫn tại điểm c Khoản 3 Điều này Trường hợp, nếu số thuế giá trị gia tăng lũy kế của hàng hóa, dịch vụ mua vào sử dụng cho đầu tư từ 300 triệu đồng trở lên thì được hoàn thuế giá trị gia tăng
Thứ ba, Hoàn thuế GTGT đối với dự án đầu tư:
a) Cơ sở kinh doanh đang hoạt động thuộc đối tượng nộp thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ có dự án đầu tư (trừ trường hợp hướng dẫn tại điểm
c Khoản 3 Điều này và trừ dự án đầu tư xây dựng nhà để bán hoặc cho thuê mà không hình thành tài sản cố định) cùng tỉnh, thành phố, đang trong giai đoạn đầu
tư thì cơ sở kinh doanh thực hiện kê khai riêng đối với dự án đầu tư và phải kết chuyển thuế GTGT đầu vào của dự án đầu tư để bù trừ với việc kê khai thuế GTGT của hoạt động sản xuất kinh doanh đang thực hiện Số thuế GTGT được kết chuyển của dự án đầu tư tối đa bằng số thuế GTGT phải nộp của hoạt động sản xuất kinh doanh trong kỳ của cơ sở kinh doanh
Sau khi bù trừ nếu số thuế GTGT đầu vào của dự án đầu tư chưa được khấu trừ hết từ 300 triệu đồng trở lên thì được hoàn thuế GTGT cho dự án đầu tư Sau khi bù trừ nếu số thuế GTGT đầu vào của dự án đầu tư mà chưa được khấu trừ hết nhỏ hơn 300 triệu đồng thì kết chuyển vào số thuế GTGT đầu vào của dự
án đầu tư của kỳ kê khai tiếp theo
b) Trường hợp cơ sở kinh doanh đang hoạt động thuộc đối tượng nộp thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ có dự án đầu tư mới (trừ trường hợp hướng dẫn tại điểm c Khoản 3 Điều này và trừ dự án đầu tư xây dựng nhà để bán hoặc cho thuê mà không hình thành tài sản cố định) tại địa bàn tỉnh, thành phố trực thuộc Trung ương khác với tỉnh, thành phố nơi đóng trụ sở chính, đang trong
Trang 6giai đoạn đầu tư chưa đi vào hoạt động, chưa đăng ký kinh doanh, chưa đăng ký thuế thì cơ sở kinh doanh lập hồ sơ khai thuế riêng cho dự án đầu tư đồng thời phải kết chuyển thuế GTGT đầu vào của dự án đầu tư để bù trừ với việc kê khai thuế GTGT của hoạt động sản xuất kinh doanh đang thực hiện Số thuế GTGT được kết chuyển của dự án đầu tư tối đa bằng số thuế GTGT phải nộp của hoạt động sản xuất kinh doanh trong kỳ của cơ sở kinh doanh
Sau khi bù trừ nếu số thuế GTGT đầu vào của dự án đầu tư mới chưa được khấu trừ hết từ 300 triệu đồng trở lên thì được hoàn thuế GTGT cho dự án đầu tư Sau khi bù trừ nếu số thuế GTGT đầu vào của dự án đầu tư mới chưa được khấu trừ hết nhỏ hơn 300 triệu đồng thì kết chuyển vào số thuế GTGT đầu vào của dự
án đầu tư của kỳ kê khai tiếp theo
Thứ tư, Hoàn thuế đối với hàng hóa, dịch vụ xuất khẩu
a) Cơ sở kinh doanh trong tháng (đối với trường hợp kê khai theo tháng), quý (đối với trường hợp kê khai theo quý) có hàng hóa, dịch vụ xuất khẩu bao gồm
cả trường hợp: Hàng hóa nhập khẩu sau đó xuất khẩu vào khu phi thuế quan; hàng hóa nhập khẩu sau đó xuất khẩu ra nước ngoài, có số thuế giá trị gia tăng đầu vào chưa được khấu trừ từ 300 triệu đồng trở lên thì được hoàn thuế giá trị gia tăng theo tháng, quý; trường hợp trong tháng, quý số thuế giá trị gia tăng đầu vào chưa được khấu trừ chưa đủ 300 triệu đồng thì được khấu trừ vào tháng, quý tiếp theo
b) Cơ sở kinh doanh không được hoàn thuế giá trị gia tăng đối với trường hợp: Hàng hóa nhập khẩu sau đó xuất khẩu mà hàng hóa xuất khẩu đó không thực hiện việc xuất khẩu tại địa bàn hoạt động hải quan theo quy định của pháp luật
về hải quan; hàng hóa xuất khẩu không thực hiện việc xuất khẩu tại địa bàn hoạt động hải quan theo quy định của pháp luật về hải quan
c) Cơ quan thuế thực hiện hoàn thuế trước, kiểm tra sau đối với người nộp thuế sản xuất hàng hóa xuất khẩu không bị xử lý đối với hành vi buôn lậu, vận
Trang 7chuyển trái phép hàng hóa qua biên giới, trốn thuế, gian lận thuế, gian lận thương mại trong thời gian hai năm liên tục; người nộp thuế không thuộc đối tượng rủi ro cao theo quy định của Luật quản lý thuế và các văn bản hướng dẫn thi hành.”
Thứ năm, Cơ sở kinh doanh nộp thuế giá trị gia tăng theo phương pháp khấu trừ thuế được hoàn thuế giá trị gia tăng khi chuyển đổi sở hữu, chuyển đổi doanh nghiệp, sáp nhập, hợp nhất, chia, tách, giải thể, phá sản, chấm dứt hoạt động có số thuế giá trị gia tăng nộp thừa hoặc số thuế giá trị gia tăng đầu vào chưa được khấu trừ hết
Thứ sáu, Hoàn thuế GTGT đối với các chương trình, dự án sử dụng nguồn vốn hỗ trợ phát triển chính thức (ODA) không hoàn lại hoặc viện trợ không hoàn lại, viện trợ nhân đạo
Thứ bảy, Đối tượng được hưởng quyền ưu đãi miễn trừ ngoại giao theo quy định của pháp luật về ưu đãi miễn trừ ngoại giao mua hàng hóa, dịch vụ tại Việt Nam để sử dụng được hoàn số thuế giá trị gia tăng đã trả ghi trên hoá đơn giá trị gia tăng hoặc trên chứng từ thanh toán ghi giá thanh toán đã có thuế giá trị gia tăng
Thứ tám, Người nước ngoài, người Việt Nam định cư ở nước ngoài mang
hộ chiếu hoặc giấy tờ nhập cảnh do cơ quan có thẩm quyền nước ngoài cấp được hoàn thuế đối với hàng hoá mua tại Việt Nam mang theo người khi xuất cảnh Việc hoàn thuế GTGT thực hiện theo hướng dẫn của Bộ Tài chính về hoàn thuế GTGT đối với hàng hoá của người nước ngoài, người Việt Nam định cư ở nước ngoài mua tại Việt Nam mang theo khi xuất cảnh
Thứ chín, Cơ sở kinh doanh có quyết định xử lý hoàn thuế của cơ quan có thẩm quyền theo quy định của pháp luật và trường hợp hoàn thuế giá trị gia tăng theo điều ước quốc tế mà Cộng hòa xã hội chủ nghĩa Việt Nam là thành viên.”
Trang 8II ĐÁNH GIÁ CÁC QUY ĐỊNH VỀ HOÀN THUẾ GIÁ TRỊ GIA TĂNG
Các trường hợp hoàn thuế giá trị gia tăng quy định tại Khoản 3 Điều 1 Thông tư số 130/2016/TT-BTC được sửa đổi, bổ sung bởi Điều 2 Thông tư 25/2018/TT-BTC về cơ bản đã tương đối đầy đủ, đáp ứng kịp thời nhu cầu thay đổi của xã hội, tăng tính chặt chẽ nhằm ngăn chặn tình trạng lách luật, gian lận hoàn thuế giá trị gia tăng
Với việc bãi bỏ hoàn thuế giá trị gia tăng cho doanh nghiệp nộp thuế theo phương pháp khấu trừ có lũy kế số thuế GTGT đầu vào chưa khấu trừ hết từ 12 tháng hoặc 4 quý trở lên tại Nghị định 130/2016/NĐ-CP có hiệu lực từ 1/7/2016, tỷ lệ số thuế GTGT được hoàn so với số thu thuế GTGT giảm đáng
kể, tỷ lệ số thuế GTGT được hoàn so với số thu thuế GTGT giảm từ 26,9% năm
2016 xuống còn xấp xỉ 24% năm 2017 và năm 2018.1 Xuất hiện 2 quan điểm trái chiều xung quanh thay đổi mới này Một số ý kiến cho rằng quy định mới này hoàn toàn là phù hợp, làm hạn chế khả năng phát sinh cơ sở kinh doanh cố ý tạo hóa đơn, chứng từ khống theo hàng tháng, hoặc hàng quý để lũy kế 12 tháng nhằm chiếm đoạt hoàn thuế giá trị gia tăng Ngược lại, có ý kiến cho rằng quy định này đang trực tiếp làm khó doanh nghiệp và các cơ sở kinh doanh.2 Đặc biệt là những doanh nghiệp khởi nghiệp; cơ sở kinh doanh sản xuất mặt hàng được áp dụng thuế suất thuế giá trị gia tăng 5% nhưng thuế suất khi mua sắm nguyên vật liệu là 10% Số thuế giá trị gia tăng đầu vào lớn hơn đầu ra nhưng những cơ sở này không được hoàn thuế mà chỉ được khấu trừ ở các kì tiếp theo Quy định này khiến cho doanh nghiệp nộp thuế thiệt thòi, không đủ nguồn vốn
để đưa vào hoạt động tái sản xuát kinh doanh Theo quan điểm cá nhân, quy định nào cũng có ưu nhược điểm khác nhau Tuy nhiên, việc không tiến hành hoàn thuế nếu có số thuế chưa được khấu trừ lũy kế 12 tháng là phù hợp hơn cả,
1 PGS., TS Lê Xuân Trường (2021), Bàn về khấu trừ và hoàn thuế giá trị gia tăng: Nhìn từ thực tiễn triển
khai ở Việt Nam, Tạp chí tài chính
Xem thêm tại: https://tapchitaichinh.vn/co-che-chinh-sach/ban-ve-khau-tru-va-hoan-thue-gia-tri-gia-tang-nhin-tu-thuc-tien-trien-khai-o-viet-nam-330947.html
2 Nguyễn Minh Hằng, Nguyễn Ngọc Yến (2021), Pháp luật về quản lý thuế giá trị gia tăng - Thực trạng và
giải pháp hoàn thiện, Tạp chí Nghề luật số 7 năm 2021
Trang 9đóng vai trò quan trọng đến hiệu quả siết chặt gian lận hoàn thuế giá trị gia tăng trong thực tiễn
Bên cạnh đó, pháp luật vẫn còn tồn tại một số bất cập trong các quy định
về hoàn thuế giá trị gia tăng, cụ thể như sau:
Thứ nhất, hiện nay, trong pháp luật Việt Nam vẫn chưa đưa ra một định nghĩa cụ về hoàn thuế mà chỉ quy định các trường hợp được hoàn thuế giá trị gia tăng Việc thiếu vắng quy định cụ thể về định nghĩa làm nảy sinh sự nhầm lẫn không đáng có về bản chất giữa khấu trừ thuế giá trị gia tăng và hoàn thuế giá trị gia tăng ở các văn bản pháp luật và trong quá trình áp dụng trên thực tiễn Cụ thể, quy định tại Khoản 1 Điều 13 Luật thuế giá trị gia tăng quy định: Cơ sở kinh doanh nộp thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ thuế nếu có số thuế GTGT đầu vào chưa được khấu trừ hết trong tháng hoặc trong quý thì được khấu trừ vào kỳ tiếp theo Điều luật này cho rằng trường hợp cơ sở kinh doanh nếu có số thuế đầu vào chưa được khấu trừ hết thì sẽ được hoàn thuế Như vậy, quy định này đang có sự nhầm lẫn giữa hoàn thuế và khấu trừ thuế, trong khi đây là hai khái niệm hoàn toàn khác biệt
Thứ hai, quy định hoàn thuế giá trị gia tăng với các dự án đầu tư Trong trường hợp này, pháp luật quy định cơ sở kinh doanh đáp ứng điều kiện là đối tượng nộp thuế giá trị gia tăng theo phương pháp khấu trừ, đang có dự án đầu tư cùng tỉnh mà có số thuế giá trị gia tăng đầu vào của dự án đầu tư chưa được khấu trừ và có số thuế sau khi bù trừ lớn hơn 300 triệu đồng thì sẽ được hoàn thuế nên một số cơ sở kinh doanh sẽ thực hiện các thủ thuật nhằm gian lận sổ sách, tạo những minh chứng giả sao cho đáp ứng đủ các điều kiện mà pháp luật quy định
để chiếm đoạt khoản hoàn thuế giá trị gia tăng Đáng lẽ, pháp luật nên quy định
về khoản thuế đó sẽ được tiếp tục khấu trừ vào kỳ tiếp theo, vừa phản ánh đúng bản chát khác nhau của khấu trừ thuế và hoàn thuế, vừa giảm tình trạng gian lận hoàn thuế giá trị gia tăng
Trang 10Thứ ba, quy định hoàn thuế giá trị gia tăng cho cơ sở kinh doanh khi chuyển đổi sở hữu, chuyển đổi doanh nghiệp, sáp nhập, hợp nhất, chia, tách, giải thể, phá sản, chấm dứt hoạt động chưa có sự rạch ròi rõ ràng Khi số thuế giá trị gia tăng mà cơ sở kinh doanh nộp thừa là số thuế đầu vào của hàng hóa, dịch vụ thì quy định hoàn thuế cho cở sở kinh doanh trong trường hợp này là hoàn toàn hợp lí Mặt khác, nếu số thuế giá trị gia tăng nộp thừa là số thuế giá trị gia tăng đầu ra nộp cho ngân sách nhà nước khi bán hàng hóa, dịch vụ thì quy định hoàn thuế trong trường hợp này không phù hợp Số thuế nộp thừa này là phần thu nhập của người mua hàng hóa, dịch vụ chứ không phải của cơ sở kinh doanh dùng để trả thuế cho Nhà nước
III VÍ DỤ MINH HỌA ĐỐI VỚI QUY ĐỊNH HOÀN THUẾ GIÁ TRỊ GIA TĂNG
Để làm rõ hơn các trường hợp được hoàn thuế giá trị gia tăng, em xin lấy từng ví dụ cho 9 trường hợp được hoàn thuế giá trị gia tăng đã nêu ở mục I
Thứ nhất, Công ty Cổ phần A thực hiện kê khai thuế giá trị gia tăng theo tháng Trong tháng 3/2020, công ty A có số thuế giá trị gia tăng chưa được khấu trừ hết là 75 triệu đồng, do đó khoản thuế này sẽ được khấu trừ vào tháng 4/2020
Kỳ tính thuế Thuế đầu
vào còn được khấu trừ từ kỳ trước chuyển sang
Thuế đầu vào được khấu trừ trong kỳ
Thuế đầu ra của hàng hóa, dịch vụ bán ra trong kỳ
Thuế GTGT phát sinh trong kỳ
Thuế GTGT còn phải nộp (hoặc chưa khấu trừ hết kỳ này được khấu trừ chuyển kỳ sau) trong kỳ
Thứ hai, Công ty cổ phần Dầu khí A đang có dự án đầu tư dàn khoan tại khu vực biển C, dự án hiện chưa đi vào hoạt động Thời gian đầu tư tính tới thời điểm hiện tại là 2 năm Hiện công ty đã mua thiết bị, máy móc, phương tiện vận tải chyên dùng cần thiết để xây dựng công trình dầu tư Những hàng hóa kể trên đều không là đối tượng không phải chịu thuế giá trị gia tăng theo quy định tại Luật thuế giá trị gia tăng Công ty cổ phần Dầu khí A đủ điều kiện cần thiết để