Đang tải... (xem toàn văn)
Qua mỗi thời kìphát triển kinh tế - xã hội, pháp luật về thuế thu nhập lại được sửa đổi, bổ sungnhằm khắc phục những bất cập của luật cũ trong đó có quy định về căn cứ tínhthuế thu nhập
lOMoARcPSD|38362167 MỤC LỤC MỞ ĐẦU NỘI DUNG I Khái quát tính thuế TNDN Khái niệm thuế TNDN Căn tính thuế TNDN Vai trò tính thuế TNDN .2 II Quy định tính thuế TNDN Thu nhập tính thuế 1.1 Thu nhập chịu thuế .3 1.2 Thu nhập miễn thuế .9 1.3 Chuyển lỗ 10 Thuế suất 11 III Kiến nghị hoàn thiện quy định pháp luật tính thuế TNDN…………………………………………………………………… … 13 KẾT LUẬN 14 DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO 15 Downloaded by luanvan moi (luanvanmoi@gmail.com) lOMoARcPSD|38362167 DANH MỤC CÁC TỪ VIẾT TẮT Từ đầy đủ Viết tắt Thuế thu nhập doanh nghiệp Văn hơp Thuế TNDN Giá trị gia tăng VBHN Bộ tài GTGT BTC Downloaded by luanvan moi (luanvanmoi@gmail.com) lOMoARcPSD|38362167 MỞ ĐẦU Thuế thu nhập doanh nghiệp khoản thu quan trọng chiếm tỉ trọng lớn cấu thu ngân sách nhà nước Đây công cụ quan trọng giúp Nhà nước việc điều tiết vĩ mô kinh tế thu ngân sách Nhà nước Qua thời kì phát triển kinh tế - xã hội, pháp luật thuế thu nhập lại sửa đổi, bổ sung nhằm khắc phục bất cập luật cũ có quy định tính thuế thu nhập doanh nghiệp có đổi mởi so với luật cũ phần dung hịa lợi ích Nhà nước người nộp thuế Tuy nhiên, nhiều doanh nghiệp lúng túng gặp nhiều khó khăn việc xác định tính thuế nộp cho Nhà nước Nhằm tìm hiểu nghiên cứu sâu tính thuế thu nhập doanh nghiệp, em xin chọn đề tài “Phân tích, đánh giá nêu ví dụ minh hoạ quy định tính thuế thu nhập doanh nghiệp.” NỘI DUNG I Khái quát tính thuế TNDN Khái niệm thuế TNDN Thuế thu nhập doanh nghiệp khoản tiền mà chủ thể có nghĩa vụ nộp thuế thu nhập chịu thuế phát sinh lãnh thổ nước nước phải nộp vào NSNN theo ngun tắc bắt buộc, khơng hồn trả dựa sở quy định pháp luật Đây loại thuế trực thu, đánh vào tổ chức kinh doanh có thu nhập Căn tính thuế TNDN Downloaded by luanvan moi (luanvanmoi@gmail.com) lOMoARcPSD|38362167 Căn tính thuế yếu tổ sử dụng làm sở xác định số thuế phải nộp cho đối tượng thuế riêng biệt1 Căn tính thuế TNDN bao gồm: Thu nhập tính thuế thuế suất Vai trò tính thuế TNDN - Quy định tính thuế TNDN góp phần hồn thiện hệ thống chế định thuế TNDN Căn tính thuế TNDN đảm bảo sách thuế TNDN quốc gia phù hợp với thực trạng phát triển kinh tế - xã hội giai đoạn - Giúp quản lý khoản thu thuế doanh nghiệp Cán thuế, tra thuế phân tích rủi ro khoản thuế mà doanh nghiệp phải nộp, tránh tình trạng trốn thuế, sai lệch thuế - Các quan thuế quản lí, đánh giá hiệu việc thu thuế TNDN II Quy định tính thuế TNDN Điều VBHN số 14/2020/ VBHN-VPQH Luật thuế TNDN quy định tính thuế thu nhập tính thuế thuế suất Thuế TNDN phải nộp = Thu nhập tính thuế X Thuế suất Thu nhập tính thuế Khoản Điều VBHN số 14/2020/VBHN-VPQH quy định “Thu nhập tính thuế kỳ tính thuế xác định thu nhập chịu thuế trừ thu nhập miễn thuế khoản lỗ kết chuyển từ năm trước” Thuế TNDN phải nộp = Thu nhập tính thuế X Thuế suất Doanh nghiệp lựa chọn kỳ tính thuế theo năm dương lịch năm tài phải thơng báo với quan thuế trước thực Căn tnh thuếế thu nhập doanh nghiệp theo pháp luật Việt Nam từ thực tếễn thành phốế Đà Nănễ g, Nguyếễn Thị Hoa, Luận văn Thạc sĩ Luật học, Hà Nội, 2019, tr Downloaded by luanvan moi (luanvanmoi@gmail.com) lOMoARcPSD|38362167 Điều VBHN số 09/2018/VBHN-BTC Nghị định quy định chi tiết hướng dẫn thi hành luật thuế TNDN nghiệp quy định cách tính thu nhập tính thuế kỳ tính thuế: Thu nhập = Thu nhập - Thu nhập + Các khoản lỗ tính thuế chịu thuế miễn thuế kết chuyển theo quy định 1.1 Thu nhập chịu thuế Thu nhập chịu thuế doanh thu trừ khoản chi trừ hoạt động sản xuất, kinh doanh cộng thu nhập khác, kể thu nhập nhận Việt Nam2 Thu nhập chịu = Doanh thu - Chi phí + Các khoản thuế trừ thu nhập khác 1.1.1 Doanh thu Doanh thu tổng giá trị lợi ích kinh tế mà doanh nghiệp thu kỳ tính thuế phát sinh từ hoạt động kinh doanh, sản xuất doanh nghiệp Doanh thu để tính thu nhập chịu thuế toàn tiền bán hàng, tiền gia công tiền cung ứng dịch vụ, trợ giá, phụ thu, phụ trội mà doanh nghiệp hưởng, không phân biệt thu tiền hay chưa thu tiền Doanh thu tính đồng Việt Nam; trường hợp có doanh thu ngoại tệ phải quy đổi ngoại tệ đồng Việt Nam theo tỷ giá giao dịch bình quân thị trường ngoại tệ liên ngân hàng Ngân hàng Nhà nước Việt Nam công bố thời điểm phát sinh doanh thu ngoại tệ - Đối với doanh nghiệp kê khai, nộp thuế giá trị gia tăng theo phương pháp khấu trừ thuế doanh thu tính thuế TNDN doanh thu khơng có thuế giá trị gia tăng Ví dụ 1: Doanh nghiệp A nộp thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ thuế Hóa đơn giá trị gia tăng Doanh nghiệp gồm: Khoản điếuề VBHN sốế 14/2020/VBHN-VPQH Luật thuếế thu nhập doanh nghiệp Downloaded by luanvan moi (luanvanmoi@gmail.com) lOMoARcPSD|38362167 Giá bán: 1.000.000 đồng Thuế GTGT (10%) 200.000 đồng Giá toán: 1.200.000 đồng Doanh thu tính thu nhập chịu thuế 1.000.000 đồng - Đối với doanh nghiệp kê khai, nộp thuế GTGT theo phương pháp trực tiếp GTGT doanh thu tính thuế TNDN bao gồm thuế GTGT Ví dụ 2: Doanh nghiệp B nộp thuế giá trị gia tăng theo phương pháp trực tiếp giá trị gia tăng Hóa đơn bán hàng ghi giá bán 1.110.000 đồng (giá có thuế GTGT) Doanh thu để tính thu nhập chịu thuế 1.110.000 đồng Doanh thu để tính thu nhập chịu thuế số trường hợp cụ thể quy định khoản điều VBHN số 66/2019 hướng dẫn cụ thể VBHN số 09/2018 BTC Thời điểm xác định doanh thu để tính thu nhập chịu thuế hàng hóa bán thời điểm chuyển giao quyền sở hữu, quyền sử dụng hàng hóa cho người mua Tuy nhiên hoạt động dễ dàng xác định doanh thu, vậy, pháp luật thuế TNDN quy định cụ thể chi tiết thời điểm xác định doanh thu hoạt động dịch vụ thời điểm hoàn thành việc cung ứng dịch vụ hoàn thành phần việc cung ứng dịch vụ cho người mua hoạt động vận tải thời điểm hoàn thành việc cung ứng dịch vụ vận chuyển cho người mua VBHN số 09/2018 Nghị định 218/2013/NĐ-CP Doanh thu để tính thu nhập chịu thuế số trường hợp cụ thể: Đối với hàng hóa, dịch vụ bán theo phương thức trả góp, trả chậm tiền bán hàng hóa, dịch vụ trả tiền lần, khơng bao gồm tiền lãi trả góp, tiền lãi trả chậm; Đối với hàng hóa, dịch vụ dùng để trao đổi (khơng bao gồm hàng hóa, dịch vụ sử dụng để tiếp tục trình sản xuất, kinh doanh doanh nghiệp) xác định theo giá bán sản phẩm, hàng hóa, dịch vụ loại tương đương thị trường thời điểm trao đổi; Đối với hoạt động gia cơng hàng hóa tiền thu hoạt động Downloaded by luanvan moi (luanvanmoi@gmail.com) lOMoARcPSD|38362167 gia công bao gồm tiền công, chi phí nhiên liệu, động lực, vật liệu phụ chi phí khác phục vụ cho việc gia cơng hàng hóa… quy định Điều VBHN số 66/2019/VBHN-BTC Thông tư hướng dẫn thi hành Nghị định số 218/2013/NĐ-CP ngày 26/12/2013 Chính phủ quy định hướng dẫn thi hành Luật thuế thu nhập doanh nghiệp Như vậy, quy định doanh thu xác định doanh thu có ý nghĩa quan trọng việc xác định thu nhập chịu thuế Quy định doanh thu hoàn thiện quy định rõ ràng nhằm giúp cho doanh nghiệp thuận tiện việc tính tốn thu nhập chịu thuế TNDN Đối với quy định thời điểm xác định doanh thu có thay đổi giúp phù hợp với thực tế, góp phần vào hoàn thiện quy định tính thuế TNDN 1.1.2 Các khoản chi trừ không trừ xác định thu nhập chịu thuế - Các khoản chi trừ: Là khoản chi phí hợp lý mà doanh nghiệp bỏ để tiến hành sản xuất kinh doanh có liên quan đến việc tạo doanh thu thu nhập chịu thuế kỳ tính thuế theo quy định pháp luật phép trừ để tính thu nhập chịu thuế Các khoản chi trừ thường mang đặc điểm: + Là khoản chi phí phục vụ cho hoạt động tạo thu nhập chịu thuế; + Chi phí có phát sinh thực tế; + Chi phí có tính hợp lý; + Khoản chi phải liên quan trực tiếp đến việc tạo thu nhập Điều VBHN số 14/2020 quy định khoản chi trừ hướng dẫn cụ thể VBHN số 09/2018 VBHN số 66/2019 BTC Cụ thể phải đáp ứng điều kiện: Downloaded by luanvan moi (luanvanmoi@gmail.com) lOMoARcPSD|38362167 Thứ nhất, khoản chi thực tế phát sinh liên quan đến hoạt động sản xuất, kinh doanh doanh nghiệp; khoản chi cho hoạt động giáo dục nghề nghiệp; khoản chi thực nhiệm vụ quốc phòng, an ninh doanh nghiệp theo quy định pháp luật Quy định bổ sung trường hợp “khoản chi cho hoạt động giáo dục nghề nghiệp” trừ vào thu nhập chịu thuế TNDN Việc bổ sung khoản chi hợp lý,khuyến khích cho phát triển doanh nghiệp Thứ hai, khoản chi có đủ hóa đơn, chứng từ theo quy định pháp luật Đối với hóa đơn mua hàng hóa, dịch vụ lần có giá trị từ hai mươi triệu đồng trở lên phải có chứng từ tốn khơng dùng tiền mặt3, trừ trường hợp khơng bắt buộc phải có chứng từ tốn khơng dùng tiền mặt theo quy định pháp luật Đây sở để quan thuế kiểm soát thu nhập doanh nghiệp, đặc biệt giao dịch có giá trị lớn, hạn chế việc khai gian lận thuế TNDN Chi phí bỏ phải đáp ứng điều kiện khơng thuộc danh mục chi phí liệt kê khoản điều VBHN số 14/2020 thuế TNDN Để khoản chi ghi nhận khoản chi trừ điều kiện phải đáp ứng đầy đủ hóa đơn, chứng từ theo quy định pháp luật quan trọng, vừa đảm bảo quyền lợi doanh nghiệp quyền thu thuế Nhà nước Điểm quy định có hóa đơn chứng từ mang lại thuận lợi cho doanh nghiệp đặc biệt doanh nghiệp hoạt động thu mua nguyên liệu cho sản xuất với số lượng lớn giảm phần nặng nghĩa vụ thuế Tuy nhiên, thực tế, có doanh nghiệp chi phí thực tế bỏ khơng phải lúc hóa đơn, chứng từ chứng minh (đối với cơng ty nơng sản ) việc quy định vậy, có phần hạn chế doanh nghiệp có Chứng từ tốn khống dung tếền mặt chứng từ toán qua ngân hàng có chứng từ chứng minh việc chuyển tếnề từ tài khoản bến mua sang tài khoản bến bán mở tổ chức cung ứng dịch vụ theo hình thức tốn phù hợp với quy định pháp luật hành: Séc, ủy nhiệm chi, nhờ thu… Downloaded by luanvan moi (luanvanmoi@gmail.com) lOMoARcPSD|38362167 khoản chi hợp lý trừ vào thu nhập chịu thuế chứng từ chứng minh Tuy nhiên, khoản chi cơng nhận chi phí từ thực quy định Ví dụ 3: Tháng năm 2020 doanh nghiệp A có mua hàng hóa có hóa đơn giá trị ghi hóa đơn 100 triệu đồng chưa tốn Trong kỳ tính thuế năm 2020, doanh nghiệp A tính vào chi phí trừ xác định thu nhập chịu thuế giá trị mua hàng hóa Sang năm 2021, doanh nghiệp A có thực tốn giá trị mua hàng hóa tiền mặt doanh nghiệp A phải kê khai, điều chỉnh giảm chi phí phần giá trị hàng hóa, dịch vụ vào kỳ tính thuế phát sinh việc tốn tiền mặt (kỳ tính thuế năm 2021) - Các khoản chi không trừ xác định thu nhập chịu thuế bao gồm khoản chi không đáp ứng điều kiện quy định số trường hợp đặc biệt quy định Điều VBHN số 14/2020/VBHN - VPQH quy định khoản chi trừ không trừ xác định thu nhập chịu thuế hướng dẫn cụ thể VBHN số 09/2018 VBHN số 66/2019 BTC: Khoản tiền phạt vi phạm hành chính; Khoản chi bù đắp nguồn kinh phí khác; Phần chi phí quản lý kinh doanh doanh nghiệp nước phân bổ cho sở thường trú Việt Nam vượt mức tính theo phương pháp phân bổ pháp luật Việt Nam quy định; Phần chi vượt mức theo quy định pháp luật trích lập dự phòng; Phần chi trả lãi tiền vay vốn sản xuất, kinh doanh đối tượng tổ chức tín dụng tổ chức kinh tế vượt 150% mức lãi suất Ngân hàng Nhà nước Việt Nam công bố thời điểm vay; Khoản trích khấu hao tài sản cố định khơng quy định pháp luật… Quy định loại bỏ trường hợp khoản chi quảng cáo, khuyến mãi, tiếp thị, phát triển thị trường Việc loại bỏ giúp phát huy khả cạnh Downloaded by luanvan moi (luanvanmoi@gmail.com) lOMoARcPSD|38362167 tranh phát triển thương hiệu hội kinh doanh thị trường nội địa xuất Đồng thời tạo công doanh nghiệp thương mại tốn chi phí cho quảng cáo Ví dụ 4: Khi nộp hồ sơ toán thuế năm 2018, Doanh nghiệp A có trích quỹ dự phịng tiền lương 10 tỷ, đến ngày 30/6/2019, chi số tiền từ quỹ dự phịng tiền lương 2018-2019 tỷ đồng phải giảm chi phí tiền lương năm sau tỷ đồng Khi lập hồ sơ toán năm 2019 có nhu cầu trích lập tiếp tục trích lập quỹ dự phòng tiền lương Các khoản chi trừ khơng trừ để tính thu nhập chịu thuế TNDN quy định chi tiết rõ ràng, quy định sửa đổi, bổ sung để phù hợp với thực trạng kinh tế - xã hội 1.1.3 Các khoản thu nhập khác Các khoản thu nhập khác tính vào thu nhập chịu thuế TNDN quy định khoản Điều VBHN số 14 quy định quy định chi tiết điều VBHN số 66/2018 bao gồm: - Thu nhập từ chuyển nhượng vốn, chuyển nhượng chứng khoán; - Thu nhập từ chuyển nhượng bất động sản; - Thu nhập từ chuyển nhượng dự án đầu tư; chuyển nhượng quyền tham gia dự án đầu tư; chuyển nhượng quyền thăm dị, khai thác, chế biến khống sản theo quy định pháp luật; - Thu nhập từ quyền sở hữu, quyền sử dụng tài sản bao gồm tiền thu quyền hình thức trả cho quyền sở hữu, quyền sử dụng tài sản; thu nhập quyền sở hữu trí tuệ; thu nhập từ chuyển giao công nghệ theo quy định pháp luật - Thu nhập từ cho thuê tài sản hình thức - Thu nhập từ chuyển nhượng tài sản, lý tài sản (trừ bất động sản), loại giấy tờ có giá khác Downloaded by luanvan moi (luanvanmoi@gmail.com) lOMoARcPSD|38362167 - Thu nhập từ hoạt động bán ngoại tệ: tổng số tiền thu từ bán ngoại tệ trừ (-) tổng giá mua số lượng ngoại tệ bán ra… Đối với khoản thu nhập phải kê khai nộp thuế riêng việc xác định thu nhập, chi phí chuyển lỗ xác định gắn với loại thu nhập 1.2 Thu nhập miễn thuế Thu nhập miễn thuế thu nhập miễn xác định thu nhập tính thuế TNDN Pháp luật thuế TNDN Việt Nam quy định khoản thu nhập miễn thuế dạng liệt kê, liệt kê cụ thể khoản thu nhập Việc xây dựng điều kiện, nguyên tắc để xác định thu nhập miễn thuế chủ yếu dựa vào nguyên tắc chung đồng thời vào tình hình, định hướng phát triển kinh tế Điều VBHN số 66/2018 Thông tư hướng dẫn quy định khoản thu nhập miễn thuế: Thu nhập từ trồng trọt, chăn nuôi, nuôi trồng, chế biến nông sản, thủy sản, sản xuất muối hợp tác xã; Thu nhập hợp tác xã hoạt động lĩnh vực nông nghiệp, lâm nghiệp, ngư nghiệp, diêm nghiệp thực địa bàn có điều kiện kinh tế - xã hội khó khăn địa bàn có điều kiện kinh tế - xã hội đặc biệt khó khăn; Thu nhập doanh nghiệp từ trồng trọt, chăn nuôi, nuôi trồng, chế biến nông sản, thủy sản địa bàn có điều kiện kinh tế - xã hội đặc biệt khó khăn; Thu nhập từ hoạt động đánh bắt hải sản; Thu nhập từ việc thực dịch vụ kỹ thuật trực tiếp phục vụ nông nghiệp gồm: thu nhập từ dịch vụ tưới, tiêu nước; cày, bừa đất; nạo vét kênh, mương nội đồng; dịch vụ phòng trừ sâu, bệnh cho trồng, vật nuôi; dịch vụ thu hoạch sản phẩm nông nghiệp; Thu nhập từ việc thực hợp đồng nghiên cứu khoa học phát triển công nghệ theo quy định pháp luật khoa học công nghệ… Các khoản thu miễn thuế quy định pháp luật thuế TNDN quy định nhằm khuyến khích hoạt động kinh doanh lĩnh vực khác nhau, khoản thu nhập từ tài trợ sử dụng từ thiện, nhân đạo giáo dục, khoản thu Downloaded by luanvan moi (luanvanmoi@gmail.com) lOMoARcPSD|38362167 sử dụng lý xã hội hay để phù hợp với Hiệp định, Hiệp ước thỏa thuận quốc tế tham gia Đồng thời quy định thu nhập miễn thuế làm giảm phần gánh nặng cho doanh nghiệp, thúc đẩy doanh nghiệp phát triển Ví dụ 5: Doanh nghiệp B mua cổ phần doanh nghiệp A Thu nhập trước thuế tương ứng với cổ phần doanh nghiệp A doanh nghiệp B 200 triệu đồng - Trường hợp 1: Doanh nghiệp B không ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp doanh nghiệp B nộp đủ thuế thu nhập doanh nghiệp bao gồm khoản thu nhập doanh nghiệp A nhận thu nhập mà doanh nghiệp A nhận từ hoạt động góp vốn 156 triệu đồng [(200 triệu - (200 triệu x 22%)], doanh nghiệp A miễn thuế thu nhập doanh nghiệp 156 triệu đồng - Trường hợp 2: Doanh nghiệp B giảm 50% số thuế thu nhập doanh nghiệp phải nộp doanh nghiệp B nộp đủ thuế thu nhập doanh nghiệp bao gồm khoản thu nhập doanh nghiệp A nhận theo số thuế thu nhập giảm thu nhập mà doanh nghiệp A nhận từ hoạt động góp vốn 178 triệu đồng [200 triệu - (200 triệu x 22% x 50%)], doanh nghiệp A miễn thuế thu nhập doanh nghiệp 178 triệu đồng - Trường hợp 3: Doanh nghiệp A miễn thuế TNDN thu nhập mà doanh nghiệp A nhận từ hoạt động góp vốn 200 triệu, doanh nghiệp A miễn thuế thu nhập với 200 triệu 1.3 Chuyển lỗ Lỗ phát sinh kỳ tính thuế số chênh lệch âm thu nhập tính thuế chưa bao gồm khoản lỗ kết chuyển từ năm trước chuyển sang4 Điều 16 VBHN số 14/2020 quy định việc chuyển lỗ: Điếều VBHN sốế 66/2019/ VBHN-BTC Thống tư hướng dânễ thi hành Nghị định sốế 218/2013/NĐ-CP ngày 26/12/2013 Chính phủ quy định hướng dânễ thi hành Luật thuếế thu nhập doanh nghiệp 10 Downloaded by luanvan moi (luanvanmoi@gmail.com) lOMoARcPSD|38362167 Thứ nhất, doanh nghiệp có lỗ chuyển số lỗ sang năm sau; số lỗ trừ vào thu nhập tính thuế Thời gian chuyển lỗ khơng q 05 năm, kể từ năm năm phát sinh lỗ Khoản điều 18 VBHN số 66/2019 BTC có bổ sung số điều kiện ưu đãi để áp dụng ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp chuyển lỗ doanh nghiệp Thứ hai, doanh nghiệp có lỗ từ hoạt động chuyển nhượng bất động sản, chuyển nhượng dự án đầu tư, chuyển nhượng quyền tham gia dự án đầu tư sau thực bù trừ theo quy định Quy định hướng dẫn vấn đề quy định cụ thể điều VBHN số 66/2019 BTC Pháp luật quy định pháp luật ưu đãi thuế cho phép doanh nghiệp phân bổ, khấu trừ vào năm từ giúp giảm thu nhập tính thuế giảm số thuế thu nhập mà doanh nghiệp phải nộp Tuy nhiên, quy định việc chuyển lỗ - lãi hoạt động kinh doanh bất động sản gây nhiều khó khăn cho doanh nghiệp, đặc biệt doanh nghiệp lĩnh vực chuyển nhượng bất động sản, chuyển nhượng dự án đầu tư Ví dụ 6: Năm 2021, Doanh nghiệp A có kết - Quý I/2021: Lỗ 10 triệu (Doanh nghiệp A nộp thuế không chuyển lỗ) - Q II/2021: Lãi 15 triệu Vì có lãi nên Doanh nghiệp A chuyển lỗ, Doanh nghiệp A chuyển toàn lỗ 10 triệu quý I vào quý II Sau chuyển thu nhập tính thuế cịn triệu tính thuế thu nhập tính thuế triệu Thuế suất Thuế suất mức phải thu tính xác định theo tỷ lệ phần trăm đối tượng tính thuế Thuế suất quy định cụ thể điều 10 VBHN số 14/2020/VPQH, hướng dẫn chi tiết VBHN số 09/2018 VBHN só 66/2019 BTC 11 Downloaded by luanvan moi (luanvanmoi@gmail.com) lOMoARcPSD|38362167 Thuế suất thuế thu nhập doanh nghiệp 22%, trừ trường hợp quy định khoản 2, khoản Điều đối tượng ưu đãi thuế suất quy định Điều 13 Những trường hợp thuộc diện áp dụng thuế suất 22% quy định khoản chuyển sang áp dụng thuế suất 20% kể từ ngày 01 tháng 01 năm 2016 Doanh nghiệp có tổng doanh thu năm không hai mươi tỷ đồng áp dụng thuế suất 20% Doanh thu làm xác định doanh nghiệp thuộc đối tượng áp dụng thuế suất 20% khoản doanh thu năm trước liền kề Thuế suất thuế thu nhập doanh nghiệp hoạt động tìm kiếm, thăm dị, khai thác dầu, khí tài ngun q khác Việt Nam từ 32% đến 50% phù hợp với dự án, sở kinh doanh Mức thuế so với trước giảm từ mức thuế suất xuống 20% nhằm phù hợp với xu cải cách nước, đảm bảo tính cạnh tranh, hấp dẫn thu hút đầu tư đồng thời tạo động lực cho doanh nghiệp nhỏ tích lũy đầu tư, phát triển Việc giảm thuế suất ảnh hưởng đến điều tiết nguồn thu nhập thuế vào ngân sách Nhà nước cân đối theo mức thuế suất phù hợp vừa đáp ứng cho nguồn ngân sách Nhà nước, vừa đáp ứng điều kiện cho doanh nghiệp Mặc dù, mức thuế suất giảm nhằm tạo điều kiện cho doanh nghiệp khơng doanh nghiệp tồn thực trạng hành vi trốn thuế, gian lận thuế Ví dụ 7: Doanh nghiệp A năm 2018 có tổng doanh thu 19 tỷ đổng, Doanh nghiệp A áp dụng thuế suất thuế TNDN năm tài 2019 20% Nhằm tạo điều kiện cho doanh nghiệp sản xuất, kinh doanh, pháp luật thuế TNDN quy định ưu đãi thuế suất thuế TNDN Điều 13 VBHN số 14/2020 quy định trường hợp ưu đãi thuế suất với mức thuế suất 10% 15 năm, miễn giảm thuế suất 20% 10 năm, miễn giảm áp dụng cho doanh nghiệp thành lập từ dự án đầu tư thuộc lĩnh vực, địa bàn ưu đãi thuế suất thuế suất ưu đãi 10% 20% mốt số lĩnh vực, địa bàn cấn khuyến 12 Downloaded by luanvan moi (luanvanmoi@gmail.com) lOMoARcPSD|38362167 khích đầu tư, phát triển5 Quy định ưu đãi thuế suất hướng dẫn VBHN số 09/2018 VBHN số 66/2019 BTC Có thể thấy nhà nước đặt mức thuế suất thấp mức thuế suất phổ thơng cho doanh nghiệp, số loại hình doanh nghiệp định đạt đủ điều kiện ngành nghề sản xuất, kinh doanh số địa bàn, vùng kinh tế ưu đãi thuế suất Thời gian ưu đãi giới hạn vĩnh viễn tùy theo định hướng phát triển nhà nước Hình thức có nhiều quan điểm trái chiều quốc gia, nhiều nước cho thuế suất thấp khiến cho doanh nghiệp “né thuế” gây thất thu cho ngân sách, trái lại nhiều nước cho khuyến khích ưu đãi thu hút đầu tư phát triển kinh tế - xã hội theo định hướng phát triển mà nhà nước mong muốn III Kiến nghị hoàn thiện quy định pháp luật tính thuế TNDN Quy định tính thuế TNDN sửa đổi, bổ sung nhằm phù hợp với điều kiện phát triển kinh tế - xã hội thực tế đạt thành tựu định Tuy nhiên, q trình áp dụng, cịn tồn nhiều điểm bất cập, vậy, việc hồn thiện quy định tính thuế TNDN điều tất yếu Thứ nhất, quy định tính thuế TNDN quy định dàn trải, nhiều văn bản, hệ thông quy định chưa thống khiến cho doanh nghiệp gặp khó khăn việc tính tốn khoản thuế phải nộp Chính vậy, cần phải hồn thiện pháp luật tính thuế bảo đảm thống hệ thống pháp luật thuế Thứ hai, việc quy định chi phí hợp lý phải có chứng từ chứng minh Đối với khoản trừ khơng có hóa đơn chứng từ phải có Bảng kê theo mẫu pháp luật chưa có quy định chi tiết chế kiểm sốt tính trung thực giá trị Bảng kê Vậy nên, cần có văn hướng dẫn cụ thể vấn dề Điếều 14 VBHN sốế 14/2020 Luật thuếế thu nhập doanh nghiệp 13 Downloaded by luanvan moi (luanvanmoi@gmail.com) lOMoARcPSD|38362167 nhằm đảm bảo hiệu quả, tránh doanh nghiệp lợi dụng khai khống, lập bảng kê không làm giảm nghĩa vụ thuế Thứ ba, quy định khoản thu nhập khác có khoản thu nhập phải kê khai riêng để nộp thuế từ chuyển nhượng bất động sản, khoản thu nhập lỗ bù trừ với hoạt động sản xuất, kinh doanh kỳ tính thuế Quy định rào cản cho phát triển, hình thành tập đồn kinh tế lớn đầu tư nước ngồi Chính vậy, cần sửa đồi, bổ sung quy định hướng dẫn cụ thể vấn đề để đáp ứng với yêu cầu hội nhập thu hút vốn đầu tư nước KẾT LUẬN Việc nghiên cứu pháp luật tính thuế TNDN thấy q trình đổi mới, sách thuế nói chung pháp luật tính thuế TNDN nói riêng đạt thành đáng kể việc khắc phụ bất cập trước tạo môi trường pháp lý thuận lợi cho doanh nghiệp phát triển Tuy nhiên, kinh tế phát triển thay đổi, vậy, quy định pháp luật tính thuế TNDN dần bộc lộ hạn chế Vậy nên, việc hồn thiện hệ thống quy định thuế TNDN nói chung tính thuế TNDN nói riêng vô quan trọng 14 Downloaded by luanvan moi (luanvanmoi@gmail.com) lOMoARcPSD|38362167 DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO Văn hợp số 14/2020/VBHN-VPQH Luật thuế thu nhập doanh nghiệp Văn hợp số 09/2018/VBHN-BTC quy định chi tiết hướng dẫn thi hành Luật thuế thu nhập doanh nghiệp Văn hợp số 66/2019/VBHN-BTC Thông tư hướng dẫn thi hành Nghị định số 218/2013/NĐ-CP ngày 26/12/2013 Chính phủ quy định hướng dẫn thi hành Luật thuế thu nhập doanh nghiệp Pháp luật thuế thu nhập doanh nghiệp thực tiễn áp dụng Công ty Cổ phần Giáo dục Topica English : luận văn thạc sĩ Luật học / Cấn Thị Quỳnh Anh ; TS Nguyễn Minh Hằng hướng dẫn, Hà Nội, 2020 Pháp luật thuế thu nhập doanh nghiệp thực tiễn thi hành tỉnh Bắc Ninh : luận văn thạc sĩ Luật học / Ngô Thị Thảo Phương ; PGS TS Nguyễn Thị Ánh Vân hướng dẫn, Hà Nội, 2018 Căn tính thuế thu nhập doanh nghiệp theo pháp luật Việt Nam từ thực tiễn thành phố Đà Nẵng, Nguyễn Thị Hoa, Luận văn Thạc sĩ Luật học, Viện Hàn Lâm Khoa học xã hội - Học viện Khoa học xã hội, Hà Nội, 2019 Căn tính thuế thu nhập doanh nghiệp theo pháp luật Việt Nam, Lê Thị Thu Huyền, Luận văn Thạc sĩ Luật học, Đại học Quốc gia Hà Nội- Khoa Luật, Hà Nội, 2016 https://www.crowe.com/vn/vi-vn/insights/tax-publications/pocket- tax-book/ptb book2#PTB2-IV.2 15 Downloaded by luanvan moi (luanvanmoi@gmail.com)