Pháp luật về hoàn thuế giá trị gia tăng cho doanh nghiệp tại tỉnh khánh hòa Đề Án tốt nghiệp

Tuy nhiên, khái niệm hoàn thuế GTGT cho doanh nghiệp có thể được xem xét từ nhiều góc độ khác nhau:” “ - Góc độ kinh tế - tài chính: Hoàn thuế GTGT cho doanh nghiệp là việc Nhà nước hoà

TRƯỜNG ĐẠI HỌC NGÂN HÀNG TP.HỒ CHÍ MINH

TRẦN QUANG SÁNG

PHÁP LUẬT VỀ HOÀN THUẾ GIÁ TRỊ GIA TĂNG CHO

DOANH NGHIỆP TẠI TỈNH KHÁNH HÒA

ĐỀ ÁN TỐT NGHIỆP

Ngành: Luật kinh tế

Mã số ngành: 8 38 01 07

Thành phố Hồ Chí Minh – Năm 2024

TRƯỜNG ĐẠI HỌC NGÂN HÀNG TP.HỒ CHÍ MINH

TRẦN QUANG SÁNG

PHÁP LUẬT VỀ HOÀN THUẾ GIÁ TRỊ GIA TĂNG CHO

DOANH NGHIỆP TẠI TỈNH KHÁNH HÒA

Lời cam đoan

Tôi xin cam đoan đây là công trình nghiên cứu khoa học của riêng tôi Các

số liệu, ví dụ trích dẫn trong đề án đảm bảo chính xác, tin cậy, trung thực Những kết luận khoa học của đề án chưa từng được công bố bởi bất kỳ công trình nghiên cứu nào trước đó

Học viên thực hiện

Trần Quang Sáng

LỜI CẢM ƠN

Lời đầu tiên của đề án “Pháp luật về hoàn thuế giá trị gia tăng cho doanh

nhất của mình tới những người đã hỗ trợ, giúp đỡ về kiến thức và tinh thần trong suốt nghiên cứu và hoàn thiện đề án

Trong suốt quá trình học tập và nghiên cứu tại trường, với sự tâm huyết, hết lòng truyền đạt các kiến thức, kinh nghiệm của thầy cô đã giúp tôi tích lũy được nhiều kiến thức cũng như nhiều kỹ năng cần thiết trong cuộc sống

Tôi xin chân thành cảm ơn TS.Nguyễn Thị Thu Thuỷ đã tận tâm chỉ bảo,

định hướng tôi hoàn thành đề án Mặc dù trong quá trình thực hiện có nhiều khókhăn nhưng cô đã chia sẻ rất nhiều kinh nghiệm nghiên cứu để tôi có thể hoàn thành tốt đề án này

Tuy đã cố gắng hoàn thành đề án trong phạm vi, khả năng cho phép bài đề án không hoàn toàn tránh được các hạn chế Tôi rất mong nhận được góp ý chân thành

từ quý thầy cô cùng độc giả để đề án của tôi được hoàn thiện hơn

Tôi xin chân thành cảm ơn!

Học viên

Trần Quang Sáng

MỤC LỤC

MỞ ĐẦU 1 CHƯƠNG 1 10 KHÁI QUÁT CHUNG VỀ HOÀN THUẾ GIÁ TRỊ GIA TĂNG CHO DOANH NGHIỆP VÀ PHÁP LUẬT HOÀN THUẾ GIÁ TRỊ GIA TĂNG CHO DOANH NGHIỆP 10

1.1 Những vấn đề chung hoàn thuế giá trị gia tăng cho doanh nghiệp 10

1.1.1 Thuế giá trị gia tăng cho doanh nghiệp 10

1.1.2 Hoàn thuế giá trị gia tăng cho doanh nghiệp 12

1.1.3 Khái niệm pháp luật hoàn thuế giá trị gia tăng cho doanh nghiệp 20 1.1.4 Đặc điểm pháp luật hoàn thuế giá trị gia tăng cho doanh nghiệp 20

1.2 Quy định của pháp luật về hoàn thuế giá trị gia tăng cho doanh nghiệp 21

1.2.1 Quy định pháp luật về hoàn thuế cho doanh nghiệp 21 1.2.2 Nội dung quy định pháp luật về hoàn thuế giá trị gia tăng cho doanh nghiệp 24

Kết luận chương 1 42 CHƯƠNG 2 43 THỰC TIỄN THỰC HIỆN PHÁP LUẬT VỀ HOÀN THUẾ GIÁ TRỊ GIA TĂNG CHO DOANH NGHIỆP VÀ MỘT SỐ KIẾN NGHỊ HOÀN THIỆN PHÁP LUẬT; GIẢI PHÁP NÂNG CAO HIỆU QUẢ THỰC THI PHÁP LUẬT VỀ HOÀN THUẾ GIÁ TRỊ GIA TĂNG CHO DOANH NGHIỆP TẠI TỈNH KHÁNH HÒA 43

2.1 Thực tiễn thực hiện pháp luật hoàn thuế giá trị gia tăng cho doanh nghiệp tại tỉnh Khánh Hoà 43

2.1.1 Thực tiễn thực hiện pháp luật hoàn thuế giá trị gia tăng cho doanh nghiệp tại Cục Thuế tỉnh Khánh Hoà 432.1.2 Thực tiễn thực hiện pháp luật hoàn thuế giá trị gia tăng của các doanh nghiệp tỉnh Khánh Hoà 52

2.2 Những tồn tại, hạn chế phát sinh trong việc thực hiện pháp luật hoàn thuế giá trị gia tăng tại tỉnh Khánh Hoà 54

2.2.1 Tồn tại, hạn chế 54

2.2.2 Nguyên nhân của những tồn tại, hạn chế 59

2.3 Kiến nghị và giải pháp nâng cao hiệu quả hoàn thuế giá trị gia tăng cho doanh nghiệp tại tỉnh Khánh Hòa 62

2.3.1 Kiến nghị hoàn thiện pháp luật về hoàn thuế giá trị gia tăng cho doanh nghiệp 63

2.3.2 Giải pháp nâng cao hiệu quả thực hiện pháp luật về hoàn thuế giá trị gia tăng cho doanh nghiệp tại tỉnh Khánh Hòa 71

Kết luận chương 2 77

KẾT LUẬN 78

DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO 79

PHỤ LỤC 84

DANH MỤC CÁC CHỮ VIẾT TẮT

DAĐT : Dự án đầu tư

MỞ ĐẦU

1 Lý do chọn đề tài

Thuế giá trị gia tăng đóng vai trò quan trọng trong hệ thống thuế và sự phát triển kinh tế - xã hội của Việt Nam Thuế giá trị gia tăng có ưu điểm nổi bật khi chỉ đánh vào giá trị tăng thêm của dịch vụ và hàng hóa tại mỗi giai đoạn từ sản xuất, lưu thông đến tiêu dùng, giúp khắc phục tình trạng thu trùng lặp, chồng chéo qua nhiều khâu của thuế doanh thu trước đây Hệ thống pháp luật về thuế giá trị gia tăng nói chung và hoàn thuế giá trị gia tăng nói riêng của Việt Nam đã có nhiều bước tiến đáng kể Luật Thuế giá trị gia tăng năm 1997 và Luật Thuế giá trị gia tăng năm

2008 (sửa đổi, bổ sung năm 2016) được xây dựng thay thế cho Luật Thuế doanh thu năm 1990, khắc phục những tồn tại trong luật cũ và đảm bảo rằng chính sách thuế giá trị gia tăng phù hợp với bối cảnh cụ thể của nước ta ở từng giai đoạn, đồng thời thể hiện được mục tiêu và định hướng cơ bản trong chủ trương phát triển kinh tế của Đảng

Tuy nhiên, quá trình thực thi pháp luật về thuế giá trị gia tăng vẫn còn bộc lộ nhiều vướng mắc và khó khăn Một số bất cập như chưa có quy định cụ thể về khái niệm hoàn thuế, không quy định rõ thời điểm người nộp thuế phải cung cấp giấy phép kinh doanh trong trường hợp hoàn thuế giá trị gia tăng đối với ngành, nghề đầu tư kinh doanh có điều kiện… Hệ thống thuế chưa được đồng bộ và thường xuyên chỉnh sửa, tạo ra nhiều kẽ hở cho những hành vi trục lợi bất chính Nhiều doanh nghiệp đã sử dụng các thủ đoạn tinh vi như giả tạo hồ sơ vận tải, xuất khẩu hàng hóa và dịch vụ khống, lập “công ty ma”, mua bán hóa đơn bất hợp pháp để tham ô tiền của Nhà nước thông qua khấu trừ và hoàn thuế giá trị gia tăng

Tỉnh Khánh Hòa có lợi thế về dịch vụ và du lịch biển quốc tế, là trung tâm tăng trưởng của khu vực duyên hải Nam Trung Bộ và Tây Nguyên Với lợi thế này, tỉnh đã thu hút được nhiều doanh nghiệp lớn đầu tư Để đạt được các thành tựu này, các cấp chính quyền địa phương đã xây dựng cơ chế, chính sách đầu tư, tài chính và phân cấp quản lý đặc thù, phù hợp để thu hút và sử dụng hiệu quả các nguồn lực,

đặc biệt là từ khu vực kinh tế tư nhân Trong đó, các chính sách về đầu tư, tài chính

và thuế giá trị gia tăng cho doanh nghiệp đã được vận dụng hiệu quả Trong những năm qua, ngành Thuế tỉnh Khánh Hòa đã đề ra nhiều giải pháp và hướng dẫn các cơ quan thuế trên địa bàn tỉnh phân loại kỹ hồ sơ, thu thập dữ liệu thông tin của doanh nghiệp, từ đó phân luồng rủi ro và giải quyết kịp thời các hồ sơ đủ điều kiện để hoàn thuế, nhằm hỗ trợ tối đa cho doanh nghiệp có nguồn vốn mở rộng kinh doanh

và sản xuất Nhờ đó, công tác hoàn thuế trên địa bàn tỉnh đã đạt được những kết quả tích cực Tuy nhiên, việc thực hiện pháp luật về hoàn thuế giá trị gia tăng cho doanh nghiệp vẫn còn gặp một số khó khăn

Để nâng cao hiệu quả của chính sách hoàn thuế giá trị gia tăng, giúp doanh nghiệp có được dòng tiền, quay vòng vốn nhanh, góp phần thúc đẩy hoạt động sản xuất, kinh doanh, và đồng thời để tăng cường quản lý, kiểm soát chặt chẽ việc kê khai, ngăn ngừa tình trạng gian lận chiếm đoạt thuế giá trị gia tăng, cần xây dựng hệ thống pháp luật về thuế giá trị gia tăng hoàn chỉnh hơn và bộ máy quản lý làm việc hiệu quả hơn, từ đó xây dựng một xã hội công bằng và văn minh Chính vì vậy,

nghiên cứu đề tài ”Pháp luật về hoàn thuế giá trị gia tăng cho doanh nghiệp tại

cơ sở khoa học cho việc tiếp tục đổi mới và hoàn thiện chế định quan trọng này Đây cũng là lý do tác giả lựa chọn đề tài này để nghiên cứu làm đề án tốt nghiệp thạc sĩ chuyên ngành Luật kinh tế của mình

2 Tình hình nghiên cứu liên quan đến đề tài

Những năm gần đây, đã xuất hiện ngày một nhiều hơn các công trình nghiên cứu, sách, báo, tạp chí đề cập đến các khía cạnh của hoàn thuế giá trị gia tăng cho doanh nghiệp Điển hình như các công trình nghiên cứu sau:

- Giáo trình “Luật Thuế Việt Nam” của Phạm Thị Giang Thu chủ biên,

Trường Đại học Luật Hà Nội, Nhà xuất bản Công an Nhân dân, Tái bản lần thứ 14,

có sửa đổi, bổ sung năm 2022 Giáo trình trình bày những nội dung cơ bản của môn học Luật Thuế Việt Nam, trong đó có phân tích những vấn đề cơ bản về pháp luật Thuế giá trị gia tăng

- Cuốn sách “Chính sách thuế, chính sách hỗ trợ người nộp thuế áp dụng trong các loại hình doanh nghiệp” của Tăng Bình và Ái Phương, Nhà xuất bản Tài

chính, năm 2022 Cuốn sách phân tích nguyên lý, phương thức, căn cứ tính thuế giá trị gia tăng, và hướng dẫn thực hiện việc hoàn thuế cho các loại hình doanh nghiệp

- Luận văn thạc sĩ “Thực tiễn thi hành pháp luật về khấu trừ, hoàn thuế giá trị gia tăng tại chi cục thuế Quận Hải Châu, thành phố Đà Nẵng” của Nguyễn Thị

Thanh Bình, Đại học Quốc gia Hà Nội, năm 2015 Luận văn cập nhật các văn bản pháp quy về khấu trừ và hoàn thuế giá trị gia tăng, đồng thời phân tích và đánh giá việc thực thi pháp luật tại chi cục thuế Quận Hải Châu, thành phố Đà Nẵng

- Luận văn thạc sĩ “Thực tiễn thi hành pháp luật về khấu trừ và hoàn thuế giá trị gia tăng tại Chi cục Thuế huyện Thuận Thành, tỉnh Bắc Ninh” của Nguyễn Thị

Thùy Trang, Đại học Quốc gia Hà Nội, năm 2016 Luận văn phân tích thực trạng pháp luật thông qua việc thi hành pháp luật về khấu trừ và hoàn thuế giá trị gia tăng tại Chi cục Thuế huyện Thuận Thành, tỉnh Bắc Ninh, và đề xuất giải pháp hoàn thiện pháp luật

- Luận văn thạc sĩ “Pháp luật về hoàn thuế giá trị gia tăng ở Việt Nam - thực trạng và giải pháp” của Trần Thị Kim Hương, Trường Đại học Mở Tp.Hồ Chí

Minh, năm 2018 Luận văn trình bày cơ sở lý luận và đánh giá thực trạng pháp luật

về hoàn thuế giá trị gia tăng ở Việt Nam, đồng thời chỉ ra phương hướng và giải pháp nâng cao chất lượng thực thi pháp luật

- Luận văn thạc sĩ “Bảo đảm quyền của người nộp thuế trong khấu trừ, hoàn thuế giá trị gia tăng” của Phạm Thị Minh Ngọc, Trường Đại học Luật - Đại học

Huế, năm 2019 Luận văn đi sâu đánh giá, chỉ ra những tồn tại, vướng mắc trong quy định pháp luật hiện hành và đề xuất các giải pháp để bảo đảm quyền của người nộp thuế

- Luận văn thạc sĩ “Hoàn thiện pháp luật về thuế giá trị gia tăng của Lào từ kinh nghiệm của pháp luật Việt Nam” của Keobounpheng Sythonekeochampa,

Trường Đại học Luật Hà Nội, năm 2021 Luận văn phân tích lý luận về thuế giá trị

gia tăng, so sánh giữa pháp luật của Lào và Việt Nam, và đưa ra kiến nghị hoàn thiện pháp luật của Lào dựa trên kinh nghiệm từ Việt Nam

- Đề tài nghiên cứu khoa học cấp Trường “Hoàn thiện pháp luật về thuế giá trị gia tăng ở Việt Nam” do TS Nguyễn Minh Hằng chủ nhiệm, Trường Đại học

Luật Hà Nội, năm 2021 Đề tài hệ thống hóa những vấn đề lý luận cơ bản về pháp luật thuế giá trị gia tăng, phân tích thực trạng và đưa ra định hướng, kiến nghị hoàn thiện pháp luật và nâng cao hiệu quả thi hành pháp luật về thuế giá trị gia tăng ở Việt Nam

- Ngoài ra, có các bài báo như “Một số vấn đề về khấu trừ, hoàn thuế giá trị gia tăng theo pháp luật thuế ở Việt Nam” của Nguyễn Khánh Linh, Nguyễn Xuân

Bắc1 Bài viết trình bày khái niệm khấu trừ, hoàn thuế giá trị gia tăng, thực trạng quy định về khấu trừ và hoàn thuế giá trị gia tăng theo pháp luật thuế Việt Nam và một số đề xuất nhằm hoàn thiện pháp luật về khấu trừ, hoàn thuế giá trị gia tăng

- Bài viết “Pháp luật về quản lý thuế giá trị gia tăng- Thực trạng và giải pháp hoàn thiện” của Nguyễn Minh Hằng, Nguyễn Ngọc Yến2 Bài viết trình bày khái quát, thực trạng pháp luật về quản lý thuế giá trị gia tăng Từ đó, chỉ ra một số nội dung pháp luật còn chưa hợp lý, ảnh hưởng đến quá trình quản lý thuế giá trị gia tăng trên thực tiễn, đưa ra một số giải pháp sửa đổi, bổ sung để khắc phục những điểm bất cập đang tồn tại về quản lý thuế giá trị gia tăng

- Bài viết “Nhận diện thủ đoạn của tội phạm chiếm đoạt tiền hoàn thuế giá trị gia tăng và kiến nghị giải pháp phòng, chống ” của Thái Dương, Xuân Trường3 Bài viết phân tích những vụ án lừa đảo tiền hoàn thuế giá trị gia tăng được cơ quan chức năng phát hiện thời gian qua, từ đó nhận thấy nhiều thủ đoạn hết sức xảo quyệt, tinh vi được các đối tượng thường sử dụng nhằm trốn tránh pháp luật Qua

1 Tạp chí Toà án nhân dân, số 14, năm 2018

2 Tạp chí nghề Luật, số 7, năm 2021

3 Tạp chí Điện tử Pháp lý, số 10, năm 2022

đó kiến nghị tăng cường phối hợp 3 ngành thuế, hải quan và công an và chỉ ra biện pháp hoàn thiện hành lang pháp lý về quản lý thuế

Còn có nhiều công trình nghiên cứu và bài viết khác có giá trị về chủ đề hoàn thuế giá trị gia tăng cho doanh nghiệp mà trong đề án này, tác giả chưa thể thống kê hết Các tài liệu và công trình khoa học nêu trên đã nghiên cứu về nhiều khía cạnh khác nhau trong vấn đề hoàn thuế giá trị gia tăng cho doanh nghiệp, được thực hiện vào các thời điểm khác nhau và ở một số địa bàn khác nhau Một số công trình đã bắt đầu bộc lộ những nội dung không còn phù hợp với thực tiễn hiện nay Tuy nhiên, chưa có nghiên cứu nào đi sâu và toàn diện về nội dung hoàn thuế giá trị gia tăng cho doanh nghiệp tại tỉnh Khánh Hòa Vì vậy, mục tiêu, đối tượng và phạm vi nghiên cứu của đề án này không trùng lặp với các công trình đã công bố trước đó

Mặc dù vậy, tác giả luôn có ý thức kế thừa và học hỏi từ những kết quả nghiên cứu về lý luận và phương pháp nghiên cứu về hoàn thuế giá trị gia tăngcho doanh nghiệp tại các địa phương khác, cũng như từ những kinh nghiệm thực tiễn liên quan trực tiếp đến đề tài mà các công trình khoa học, luận án, luận văn, và các bài viết trước đó đã đạt được

3 Đối tượng và phạm vi nghiên cứu

3.1 Đối tượng nghiên cứu

“Đối tượng nghiên cứu của đề án bao gồm:”

- Những vấn đề chung về hoàn thuế giá trị gia tăng cho doanh nghiệp

“- Hệ thống các quy định về hoàn thuế giá trị gia tăng cho doanh nghiệp theo pháp luật Việt Nam bao gồm các văn bản: Luật Thuế giá trị gia tăng, Luật Quản lý thuế và các nghị định của Chính phủ, thông tư, văn bản hướng dẫn của Bộ Tài chính

về hoàn thuế giá trị gia tăng.”

- Thực.tiễn thực hiện pháp luật về hoàn thuế giá trị gia tăng cho doanh nghiệp tại tỉnh Khánh Hòa thời gian qua

3.2 Phạm vi nghiên cứu

“Phạm vi nội dung: Đề án tập trung phân tích hệ thống pháp luật, các quan điểm và chính sách liên quan đến hoàn thuế giá trị gia tăng tại Việt Nam, với sự chú trọng đặc biệt đến tỉnh Khánh Hòa.”

“Phạm vi không gian: Đề án nghiên cứu việc thực hiện pháp luật về hoàn thuế giá trị gia tăng cho doanh nghiệp tại tỉnh Khánh Hòa Nội dung bao gồm các vấn đề chung liên quan đến hoàn thuế giá trị gia tăng cho doanh nghiệp, các quy định pháp luật, việc áp dụng các quy định này trong thực tiễn, cũng như các ưu điểm và hạn chế của pháp luật về hoàn thuế giá trị gia tăng tại tỉnh Khánh Hòa.”

Phạm vi thời gian: từ năm 2021 – 2023 (03 năm)

Địa bàn nghiên cứu: tại tỉnh Khánh Hòa

4 Mục tiêu và nhiệm vụ của đề tài

4.1 Mục tiêu nghiên cứu của đề tài

“Trên cơ sở nghiên cứu những vấn đề chung về hoàn thuế giá trị gia tăng cho doanh nghiệp, phân tích thực trạng pháp luật, đánh giá thực trạng thực hiện pháp luật hiện nay về hoàn thuế giá trị gia tăng cho doanh nghiệp và phân tích thực trạng pháp luật cũng như thực tiễn thực hiện pháp luật về hoàn thuế giá trị gia tăng cho doanh nghiệp tại tỉnh Khánh Hoà, từ đó đề xuất các giải pháp hoàn thiện pháp luật

về hoàn thuế giá trị gia tăngcho doanh nghiệp, đồng thời chỉ ra các giải pháp để thúc đẩy và nâng cao hiệu quả thực thi pháp luật hoàn thuế giá trị gia tăngcho doanh nghiệp tại tỉnh Khánh Hòa.”

4.2 Nhiệm vụ nghiên cứu của đề tài

- Một là phân tích và làm rõ một số vấn đề cơ bản về hoàn thuế giá trị gia tăng cho doanh nghiệp, nêu ra những thực trạng pháp luật về hoàn thuế giá trị gia tăng cho doanh nghiệp

- Hai là“phân tích, đánh giá thực tiễn thực hiện pháp luật hoàn thuế giá trị gia tăng cho doanh nghiệp tại tỉnh Khánh Hòa Từ đó tìm ra những thuận lợi và khó

khăn trong thực hiện hoàn thuế giá trị gia tăng cho doanh nghiệp tại tỉnh Khánh Hòa.”

- Ba là đề xuất“một số kiến nghị và giải pháp hoàn thiện pháp luật về hoàn thuế GTGT cho doanh nghiệp tại tỉnh Khánh Hòa.”

5 Phương pháp nghiên cứu

“Đề án được thực hiện dựa trên nền tảng lý luận của các nguyên tắc và phương pháp luận của Chủ nghĩa Mác - Lênin và tư tưởng Hồ Chí Minh, cùng với các quan điểm, đường lối chỉ đạo của Đảng và Nhà nước về phát triển và đổi mới kinh tế, cụ thể:”

- Phương pháp thống kê: Được sử dụng để thu thập và xử lý số liệu từ các báo

cáo, hồ sơ về hoàn thuế GTGT Phương pháp này giúp phân tích số lượng các yêu cầu hoàn thuế, tỷ lệ hoàn thành, số lượng hồ sơ bị từ chối, và các yếu tố khác liên quan đến thực tiễn thực hiện pháp luật hoàn thuế GTGT Thống kê số liệu giúp cung cấp cái nhìn tổng quan, rõ ràng về tình hình thực thi chính sách hoàn thuế tại tỉnh Khánh Hòa

- Phương pháp luận giải và bình luận: Là phương pháp dùng để giải thích các

hiện tượng, sự kiện dựa trên các quy định pháp luật và lý thuyết liên quan Luận giải giúp hiểu rõ hơn về quy trình hoàn thuế, các vấn đề phát sinh trong thực tế và lý do tồn tại những khó khăn Bình luận giúp đưa ra các ý kiến khách quan về tính khả thi của quy định pháp luật và thực tiễn áp dụng, từ đó đề xuất các biện pháp khắc phục

- Phương pháp phân tích, đánh giá: Phương pháp này được sử dụng để mổ xẻ

và xem xét kỹ lưỡng các quy định của pháp luật hiện hành liên quan đến hoàn thuế GTGT và thực tiễn áp dụng tại Khánh Hòa Phân tích giúp xác định các điểm mạnh

và yếu trong quy trình pháp lý, đồng thời đánh giá mức độ hiệu quả trong việc thực thi chính sách hoàn thuế

- Phương pháp diễn giải: Diễn giải là cách thức làm rõ nội dung của các văn

bản pháp luật, quy định liên quan Phương pháp này giúp người nghiên cứu hiểu sâu

hơn về những điểm mấu chốt của các quy định về hoàn thuế GTGT, từ đó làm cơ sở

để đánh giá sự phù hợp của chúng trong thực tế

- Phương pháp so sánh: được sử dụng để so sánh quy định pháp luật giữa các

vùng miền hoặc so sánh thực tiễn hoàn thuế tại Khánh Hòa với các tỉnh khác Qua

đó, nghiên cứu có thể tìm ra điểm khác biệt và nguyên nhân của những bất cập, từ

đó đưa ra các khuyến nghị cải thiện dựa trên bài học từ những địa phương có hiệu quả thực thi tốt hơn

- Phương pháp bình luận, tổng hợp và quy nạp được áp dụng trong việc nghiên

cứu các giải pháp nhằm hoàn thiện pháp luật về hoàn thuế GTGT cho doanh nghiệp

và kiến nghị các biện pháp nâng cao hiệu quả thực thi pháp luật về hoàn thuế GTGT tại tỉnh Khánh Hòa

6 Ý nghĩa khoa học, ý nghĩa thực.tiễn của đề tài

6.1 Ý nghĩa khoa học

“Đề án đã góp phần bổ sung và hoàn thiện những vấn đề chung về hoàn thuế giá trị gia tăng cho doanh nghiệp Trên cơ sở phân tích, đề án chỉ ra các hạn chế trong pháp luật hiện hành và thực tiễn áp dụng Các giải pháp được luận giải trong

đề án không chỉ nhằm hoàn thiện các quy định pháp luật về hoàn thuế giá trị gia tăng cho doanh nghiệp mà còn để nâng cao hiệu quả thực tiễn của việc hoàn thuế giá trị gia tăng cho doanh nghiệp tại tỉnh Khánh Hòa.”

6.2 Ý nghĩa thực tiễn của đề tài

“Nghiên cứu này đóng góp một phần quan trọng về mặt học thuật trong lĩnh vực nghiên cứu luật thuế giá trị gia tăng nói chung và pháp luật hoàn thuế giá trị gia tăng nói riêng Đồng thời, nó cung cấp nguồn tư liệu hữu ích cho hoạt động học tập

và nghiên cứu trong lĩnh vực luật học.”

“Về thực tiễn, đề án đã đánh giá thực trạng pháp luật và thực tiễn thực hiện pháp luật về hoàn thuế giá trị gia tăng cho doanh nghiệp tại tỉnh Khánh Hòa, chỉ ra một số hạn chế và bất cập từ thực tế áp dụng Từ đó, đề xuất các giải pháp và kiến

nghị nhằm hoàn thiện pháp luật cũng như nâng cao hiệu quả thực thi pháp luật về hoàn thuế giá trị gia tăng cho doanh nghiệp tại tỉnh Khánh Hòa.”

Kết quả nghiên cứu của đề tài có thể làm tài liệu tham khảo hữu ích cho các

cá nhân, doanh nghiệp, cũng như phục vụ cho công tác nghiên cứu và giảng dạy pháp luật trong lĩnh vực này

7 Kết cấu của đề án

“Ngoài lời mở đầu, kết luận và danh mục tài liệu tham khảo, đề án gồm có 02 chương:”

“Chương 1: Khái quát chung về hoàn thuế giá trị gia tăng cho doanh nghiệp

và pháp luật về hoàn thuế giá trị gia tăng cho doanh nghiệp.”

“Chương 2: Thực tiễn thực hiện pháp luật về hoàn thuế giá trị gia tăng cho doanh nghiệp và một số kiến nghị hoàn thiện pháp luật; giải pháp nâng cao hiệu quả thực thi pháp luật về hoàn thuế giá trị gia tăng cho doanh nghiệp tại tỉnh Khánh Hòa.”

CHƯƠNG 1

KHÁI QUÁT CHUNG VỀ HOÀN THUẾ GIÁ TRỊ GIA TĂNG

CHO DOANH NGHIỆP VÀ PHÁP LUẬT HOÀN THUẾ GIÁ TRỊ

GIA TĂNG CHO DOANH NGHIỆP

1.1 Những vấn đề chung về hoàn thuế giá trị gia tăng cho doanh nghiệp 1.1.1 Thuế giá trị gia tăng cho doanh nghiệp

1.1.1.1 Khái niệm thuế giá trị gia tăng cho doanh nghiệp

“Thuật ngữ “Thuế giá trị gia tăng” (GTGT) trong tiếng Pháp là “Taxe sur la Valeur Ajoutée” (viết tắt TVA) và trong tiếng Anh là “Value Added Tax” (viết tắt

VAT) Đây là một sáng tạo chủ yếu từ châu Âu, được giới thiệu lần đầu tiên bởi cơ quan thuế của Pháp, Maurice Lauré, vào năm 1954 Thuế GTGT được áp dụng trên

tỷ suất lợi nhuận gộp tại mỗi giai đoạn trong quá trình sản xuất, phân phối, và bán hàng Thuế GTGT là một loại thuế đánh vào giá trị gia tăng của sản phẩm hoặc dịch

vụ từ quá trình sản xuất, lưu thông cho đến khi đến tay người tiêu dùng, và số thuế này được nộp vào ngân sách nhà nước dựa trên mức độ tiêu thụ hàng hóa, dịch vụ (HHDV) Hiện nay, thuế GTGT đã được áp dụng rộng rãi tại hơn 170 quốc gia trên thế giới, bao gồm cả Việt Nam Việc triển khai thuế GTGT là một minh chứng cho

sự đổi mới toàn diện, với trọng tâm là tăng cường và hoàn thiện hệ thống thuế gián thu.”

Ở Việt Nam, thuế GTGT được định nghĩa như sau: “Thuế giá trị gia tăng là thuế tính trên giá trị tăng thêm của hàng hóa, dịch vụ phát sinh trong quá trình từ sản xuất, lưu thông đến tiêu dùng“ 4

“Bản chất của thuế GTGT là một loại thuế gián thu Mặc dù các nhà sản xuất, kinh doanh, và cung cấp dịch vụ là người nộp thuế, nhưng người tiêu dùng mới là người chịu thuế thông qua giá cả hàng hóa và dịch vụ Điều này có nghĩa rằng thuế

GTGT được đánh vào giá trị tăng thêm của hàng hóa và dịch vụ trong suốt quá trình

từ sản xuất, lưu thông đến tiêu dùng.”

“Như vậy, thuế GTGT là loại thuế áp dụng cho tất cả các đối tượng nộp thuế GTGT, bao gồm các chủ thể sản xuất, kinh doanh, tiêu dùng hàng hóa và dịch vụ thuộc diện chịu thuế, không phân biệt họ là cá nhân hay tổ chức Khi nói đến thuế GTGT cho doanh nghiệp, ta đề cập đến thuế áp dụng cho các đối tượng nộp thuế là doanh nghiệp Từ đó, có thể định nghĩa thuế GTGT cho doanh nghiệp như sau: Thuế GTGT cho doanh nghiệp là thuế tính trên giá trị tăng thêm của hàng hóa và dịch vụ phát sinh trong quá trình từ sản xuất, lưu thông đến tiêu dùng của doanh nghiệp.”

1.1.1.2 Đặc điểm của thuế giá trị gia tăng cho doanh nghiệp

“Thuế GTGT là một dạng thuế đặc biệt với các đặc điểm riêng khi áp dụng cho doanh nghiệp, khác biệt so với thuế GTGT chung và các loại thuế khác Một số đặc trưng nổi bật của thuế GTGT bao gồm:”

“ Thuế gián thu trên phạm vi rộng: Thuế GTGT là loại thuế gián tiếp, không

đánh trực tiếp vào thu nhập hay tài sản của người nộp thuế (NNT), mà được thu qua giá bán của HHDV Tính chất gián thu này thể hiện qua mối quan hệ giữa nhà nước, nhà sản xuất/kinh doanh và người tiêu dùng Theo quy định, người tiêu dùng chính

là đối tượng chịu thuế cuối cùng, nên việc áp dụng thuế GTGT ở khâu tiêu dùng là hợp lý Trong quy trình này, ngoài nhà nước và người tiêu dùng, đối tượng nộp thuế cũng đóng vai trò quan trọng trong việc thu hộ thuế cho nhà nước.”

“ Chỉ áp dụng thuế trên giá trị tăng thêm của HHDV: Một trong những điểm

đặc trưng của thuế GTGT là chỉ đánh thuế trên phần giá trị tăng thêm của HHDV, thay vì trên toàn bộ giá trị Điều này giúp duy trì sự ổn định của giá cả trong suốt quá trình lưu thông hàng hóa Khác với thuế tiêu thụ đặc biệt (chỉ thu một lần tại khâu sản xuất hoặc nhập khẩu) hay thuế xuất nhập khẩu (chỉ thu tại khâu xuất hoặc nhập khẩu), thuế GTGT được áp dụng ở tất cả các giai đoạn từ sản xuất đến tiêu dùng.”

“ Liên quan chặt chẽ với hệ thống sổ sách kế toán và hóa đơn, chứng từ: Thuế

GTGT yêu cầu doanh nghiệp tuân thủ nghiêm ngặt các quy định về kế toán và quản

lý hóa đơn, chứng từ Do thuế GTGT đánh vào phần giá trị tăng thêm của HHDV, việc duy trì sổ sách kế toán và lưu trữ hóa đơn, chứng từ là cần thiết để xác định chính xác phần giá trị này Hệ thống hóa đơn GTGT rất đa dạng, được thiết kế phù hợp với từng loại hình kinh doanh cụ thể Pháp luật cũng quy định rõ ràng về việc

sử dụng các loại hóa đơn khác nhau tùy thuộc vào tính chất của hàng hóa và dịch

vụ, chẳng hạn như hóa đơn mua bán hàng nông, lâm, thủy sản đã qua sơ chế.”

“Thuế GTGT được ghi nhận qua hóa đơn và chứng từ do các nhà sản xuất và kinh doanh lập ra theo quy định của pháp luật Số thuế đầu vào đã nộp có thể được khấu trừ, giúp tổng số thuế ở các khâu trong quá trình sản xuất và lưu thông sản phẩm luôn bằng giá bán cuối cùng nhân với thuế suất Hóa đơn và chứng từ đóng vai trò then chốt trong việc thực hiện quy trình thu và nộp thuế GTGT Nếu không

có hóa đơn, chứng từ, việc thực hiện thuế GTGT sẽ trở nên khó khăn hơn nhiều.”

“Như vậy, thuế GTGT đã đóng góp quan trọng trong việc thúc đẩy các cơ sở sản xuất và kinh doanh tuân thủ các quy định về kế toán và quản lý hóa đơn, chứng

từ một cách nghiêm ngặt.”

“Ngoài những đặc điểm chung của thuế GTGT, khi áp dụng cho doanh nghiệp, thuế GTGT còn có những điểm riêng biệt Cụ thể, đối tượng nộp thuế và chịu thuế chủ yếu là các doanh nghiệp Nếu thuế GTGT chung áp dụng cho mọi chủ thể nộp thuế, không phân biệt cá nhân hay tổ chức, thì thuế GTGT áp dụng cho doanh nghiệp chỉ đề cập đến các doanh nghiệp tham gia sản xuất, kinh doanh HHDV chịu thuế GTGT, nhập khẩu hàng hóa chịu thuế GTGT, hoặc tiêu dùng HHDV thuộc diện chịu thuế GTGT.”

1.1.2 Hoàn thuế giá trị gia tăng cho doanh nghiệp

1.1.2.1 Khái niệm hoàn thuế giá trị gia tăng cho doanh nghiệp

“Hoàn thuế Giá trị gia tăng là quá trình mà Nhà nước hoàn trả lại một khoản thuế đã được doanh nghiệp nộp trước đó vào Ngân sách Nhà nước (NSNN) Cụ thể,

đây là số tiền thuế đầu vào mà doanh nghiệp, tổ chức hoặc cá nhân đã thanh toán khi mua hàng hóa, dịch vụ nhưng chưa được khấu trừ trong kỳ tính thuế, hoặc khi đơn vị đó không thuộc diện chịu thuế GTGT.”

“Ở Việt Nam, Luật thuế GTGT và các văn bản hướng dẫn hiện hành không đưa ra định nghĩa cụ thể về hoàn thuế GTGT, bao gồm cả việc hoàn thuế cho doanh nghiệp Tuy nhiên, khái niệm hoàn thuế GTGT cho doanh nghiệp có thể được xem xét từ nhiều góc độ khác nhau:”

“ - Góc độ kinh tế - tài chính: Hoàn thuế GTGT cho doanh nghiệp là việc Nhà

nước hoàn lại số tiền thuế mà doanh nghiệp đã nộp, khi doanh nghiệp đáp ứng các điều kiện theo quy định của pháp luật.”

“ - Góc độ nghiệp vụ thuế: Hoàn thuế GTGT là một biện pháp kỹ thuật trong

quá trình QLT , giúp thực hiện chính sách thuế một cách hiệu quả.”

“ - Góc độ pháp lý: Hoàn thuế là quyền lợi của doanh nghiệp, cho phép họ

nhận lại số tiền thuế đã nộp khi có yêu cầu chính đáng và đáp ứng đầy đủ các điều kiện pháp lý Đây cũng là một chế định pháp luật, bao gồm các quy phạm về điều kiện, đối tượng, thẩm quyền và thủ tục hoàn thuế.”

“Như vậy, hoàn thuế GTGT cho doanh nghiệp là việc Nhà nước hoàn trả lại

số tiền thuế đã nộp thừa hoặc đã ứng trước khi:”

“- Số thuế doanh nghiệp đã nộp lớn hơn số thuế phải nộp.”

“- Doanh nghiệp có số tiền được hoàn theo quy định của pháp luật về thuế GTGT.”

“Nguyên tắc chung là, nếu trong kỳ tính thuế, thuế đầu vào chưa được khấu trừ hết, doanh nghiệp sẽ có quyền yêu cầu hoàn thuế Điều này có nghĩa là hoàn thuế phát sinh từ việc khấu trừ thuế GTGT đầu vào Khi số thuế đầu vào chưa được khấu trừ hết, Nhà nước có trách nhiệm hoàn trả lại số tiền thuế thừa cho doanh nghiệp Khoản tiền này thực tế là tài sản của doanh nghiệp, và Nhà nước chỉ giữ tạm thời cho đến khi xác định chính xác số thuế phải nộp.”

“Theo Nghị định số 209/2013/NĐ-CP ngày 18/12/2013 của Chính phủ quy định chi tiết và hướng dẫn thi hành một số điều của luật thuế GTGT của Việt Nam

về hoàn thuế GTGT quy định:”‘’Số thuế GTGT đầu ra bằng tổng số thuế GTGT của hàng hóa, dịch vụ bán ra ghi trên hóa đơn GTGT Thuế GTGT ghi trên hóa đơn GTGT bằng giá tính thuế của hàng hóa, dịch vụ chịu thuế bán ra nhân (x) với thuế suất thuế GTGT của hàng hóa, dịch vụ đó” 5

“Doanh nghiệp áp dụng phương pháp khấu trừ thuế phải tính toán và thu thuế GTGT dựa trên giá trị của hàng hóa, dịch vụ khi bán cho khách hàng Khi lập hóa đơn bán HHDV, doanh nghiệp phải ghi rõ giá bán chưa có thuế, thuế suất GTGT,

và tổng số tiền mà bên mua phải trả Trường hợp hóa đơn chỉ thể hiện giá thanh toán mà không ghi rõ giá chưa có thuế và thuế GTGT của hàng hóa, dịch vụ bán ra, thì thuế sẽ được tính trên giá thanh toán ghi trên hóa đơn, chứng từ.”

“Về bản chất, việc hoàn thuế GTGT cho doanh nghiệp được thể hiện qua các trường hợp sau:”

“- Nhà nước hoàn trả cho doanh nghiệp số tiền thuế mà họ đã ứng trước khi mua hàng hóa, dịch vụ (số tiền này đã được người bán hàng nộp vào ngân sách Nhà nước) nhưng chưa được khấu trừ hết Hay nói cách khác, doanh nghiệp chưa thu lại được hết số tiền này thông qua việc bán hàng hóa, dịch vụ.”

“- Nhà nước hoàn trả cho doanh nghiệp số thuế GTGT đã nộp thừa do những nguyên nhân như tính toán nhầm lẫn, kê khai sai, hoặc khi doanh nghiệp kết thúc hoạt động kinh doanh (giải thể, phá sản, chia tách, sáp nhập, ) Trong trường hợp này, doanh nghiệp đã nộp nhiều hơn số thuế thực tế phải nộp theo quy định pháp luật, nên họ có quyền yêu cầu hoàn lại số thuế nộp thừa.”

“- Nhà nước hoàn trả cho doanh nghiệp số thuế GTGT mà họ đã trả khi mua hàng hóa, dịch vụ trong trường hợp việc tiêu dùng của doanh nghiệp không thuộc diện chịu thuế hoặc được hưởng ưu đãi Ví dụ, người nước ngoài sở hữu hộ chiếu hoặc giấy tờ nhập cảnh do cơ quan chức năng nước ngoài cấp sẽ được hoàn thuế

cho hàng hóa mua tại Việt Nam khi xuất cảnh Trường hợp này thể hiện việc Nhà nước không thu thuế GTGT đối với một số đối tượng tiêu dùng nhất định Để đảm bảo chính xác, Nhà nước thực hiện hoàn thuế dựa trên số thuế ghi trên hóa đơn GTGT khi mua hàng hóa, dịch vụ.”

“Như vậy, việc hoàn thuế GTGT cho doanh nghiệp là kết quả của số thuế GTGT đầu vào chưa được khấu trừ hết hoặc số thuế đã nộp thừa trong một hoặc nhiều kỳ tính thuế đối với doanh nghiệp sản xuất, kinh doanh hàng hóa, dịch vụ chịu thuế GTGT và doanh nghiệp nhập khẩu hàng hóa chịu thuế GTGT Nhà nước

sẽ thực hiện hoàn trả số thuế GTGT đã nộp vượt mức dựa trên cơ sở đề nghị của doanh nghiệp Để được hoàn thuế, doanh nghiệp cần xác định số tiền thuế được hoàn trong từng trường hợp phát sinh và thực hiện đầy đủ các thủ tục hoàn thuế theo quy định của Luật thuế GTGT và Luật Quản lý thuế (QLT).”

1.1.2.2 Đặc điểm của hoàn thuế giá trị gia tăng cho doanh nghiệp

“Việc hoàn thuế GTGT cho doanh nghiệp minh chứng cho ưu điểm vượt trội của Luật thuế GTGT so với Luật thuế doanh thu, giúp khắc phục hiện tượng đánh thuế trùng lặp từ khâu sản xuất, lưu thông đến tiêu dùng, với những đặc điểm nổi bật sau:”

Thứ nhất, hoàn thuế GTGT cho doanh nghiệp là một quyền pháp lý của

người nộp thuế, được xác định trên cơ sở các quy định pháp luật của Nhà nước Nếu vấn đề hoàn thuế không được quy định trong Luật thuế, quyền này sẽ không tồn tại

Ví dụ, với các loại thuế khác như thuế sử dụng đất phi nông nghiệp, thuế tài nguyên , không có quy định về hoàn thuế, nên quyền này không phát sinh cho các đối tượng nộp các loại thuế đó

“Đối tượng được hoàn thuế GTGT là các doanh nghiệp nộp thuế theo phương pháp khấu trừ, đã được cấp giấy chứng nhận đăng ký doanh nghiệp hoặc giấy chứng nhận đầu tư, hoặc quyết định thành lập từ cơ quan có thẩm quyền Các doanh nghiệp này phải thực hiện việc lập và lưu giữ sổ sách kế toán, chứng từ kế toán theo

quy định của pháp luật; có tài khoản tiền gửi tại ngân hàng theo mã số thuế của doanh nghiệp; và đã hoàn thành đầy đủ nghĩa vụ nộp thuế với Nhà nước.”

Nhà nước thực hiện việc hoàn thuế GTGT dựa trên cơ sở đề nghị từ doanh nghiệp Nếu doanh nghiệp không chủ động đề nghị hoàn thuế, Nhà nước sẽ không

có cơ sở để ban hành quyết định hoàn thuế cho doanh nghiệp Đây cũng là một

trong những quyền của người nộp thuế được quy định trong Luật QLT: “Hưởng các

ưu đãi về thuế, hoàn thuế theo quy định của pháp luật về thuế.” 6Bản chất của việc hoàn thuế GTGT cho doanh nghiệp là chuyển giao quyền sở hữu một khoản tiền từ Nhà nước sang cho doanh nghiệp, khi doanh nghiệp đó đáp ứng đầy đủ các điều kiện để được hoàn thuế theo quy định của pháp luật

“Thứ hai, việc hoàn thuế GTGT cho doanh nghiệp là một thủ tục pháp lý đặc

biệt do cơ quan Nhà nước có thẩm quyền quy định, được quy định rõ ràng trong Luật QLT, Luật thuế GTGT và các văn bản hướng dẫn liên quan Hồ sơ hoàn thuế (HSHT) GTGT là cơ sở để doanh nghiệp được xem xét và chấp thuận hoàn thuế, và phải đáp ứng các điều kiện cần thiết Hồ sơ này cần được doanh nghiệp lập hợp lệ theo quy định pháp luật.”

“Thứ ba, quyết định hoàn thuế GTGT cho doanh nghiệp là một quyết định

hành chính do cơ quan thuế ban hành, nhằm hoàn trả một khoản tiền nhất định cho người nộp thuế là doanh nghiệp khi các điều kiện luật định được thỏa mãn Quyết định này có tính chất xác nhận và tuyên bố quyền hoàn thuế của doanh nghiệp Cơ

sở để cơ quan thuế ban hành quyết định hoàn thuế dựa trên hồ sơ và tài liệu liên quan do doanh nghiệp cung cấp và giải trình Doanh nghiệp có quyền yêu cầu hoàn thuế, nhưng đồng thời cũng phải chứng minh yêu cầu này là hợp pháp thông qua các chứng từ, hóa đơn hợp lệ, và chịu trách nhiệm về số liệu đã kê khai Nếu không chứng minh được hoặc có hành vi gian lận trong khai báo khấu trừ để được hoàn thuế, doanh nghiệp không những không được hoàn thuế mà còn bị cơ quan thuế xử phạt theo quy định pháp luật Ngoài ra, cơ quan thuế có trách nhiệm kiểm tra và đối

chiếu các thông tin, tài liệu liên quan đến số thuế đề nghị hoàn Nếu quyết định hoàn thuế của cơ quan thuế không đúng hoặc không kịp thời, gây ảnh hưởng đến quyền lợi của doanh nghiệp, cơ quan thuế sẽ phải chịu trách nhiệm bồi thường thiệt hại, và doanh nghiệp có quyền khởi kiện hành chính theo thủ tục pháp lý.”

“Thứ tư, ngân sách để thực hiện việc hoàn thuế GTGT cho doanh nghiệp

được trích lập từ số thuế GTGT mà cơ quan thuế đã thu, tạo thành quỹ hoàn thuế GTGT Quỹ này do cơ quan tài chính quản lý và sử dụng để hoàn thuế GTGT cho người nộp thuế theo quy định Các quy định chi tiết về việc hoàn thuế GTGT được hướng dẫn tại Quyết định số 679/QĐ-TCT ngày 31/5/2023 của Tổng cục Thuế về quy trình hoàn thuế.”

“Năm là, Việc hoàn thuế GTGT cho doanh nghiệp thể hiện sự ưu đãi và hỗ

trợ từ Nhà nước Để thực hiện các chính sách kinh tế - xã hội, cơ quan QLT sẽ hoàn thuế GTGT cho những doanh nghiệp mà Nhà nước muốn khuyến khích và ưu đãi

Ví dụ, các doanh nghiệp có hoạt động xuất khẩu hàng hóa, dịch vụ được áp dụng thuế suất thuế GTGT là 0%, khiến thuế GTGT đầu vào luôn lớn hơn thuế GTGT đầu ra Việc Nhà nước hoàn thuế cho đối tượng này nhằm khuyến khích tối đa hoạt động xuất khẩu, đồng thời tạo điều kiện thuận lợi cho quá trình hội nhập kinh tế trong khu vực và trên thế giới.”

Tóm lại, “Hoàn thuế GTGT cho doanh nghiệp là việc cơ quan thuế ra quyết định trả lại số tiền thuế GTGT đã nộp vượt quá của doanh nghiệp nộp thuế’’, là

quyền chủ thể, được Nhà.nước chuyển dịch một phần tài sản dưới hình thức giá trị, mang tính chất ưu đãi, tài trợ Nói cách khác trong một số trường hợp luật định, Nhà nước hoàn trả lại khoản thuế mà doanh nghiệp đã nộp vào NSNN Việc hoàn thuế được thực hiện theo các quy định pháp luật cụ thể của từng quốc gia Tại Việt Nam, các trường hợp được hoàn thuế GTGT nói chung, cũng như việc hoàn thuế GTGT cho doanh nghiệp, được quy định chi tiết tại Điều 13 của Luật thuế GTGT năm

2008

1.1.2.3 Nguyên tắc hoàn thuế giá trị gia tăng cho doanh nghiệp

“Luật thuế GTGT và các văn bản hướng dẫn liên quan không đưa ra những quy định rõ ràng về nguyên tắc hoàn thuế GTGT, bao gồm cả việc hoàn thuế cho doanh nghiệp Tuy nhiên, qua thực tiễn áp dụng pháp luật trong việc xử lý các hồ sơ xin hoàn thuế của cơ quan thuế có thẩm quyền, có thể nhận thấy một số nguyên tắc

cơ bản trong việc hoàn thuế GTGT cho doanh nghiệp:”

Trước hết, một trong những nguyên tắc quan trọng là chỉ hoàn thuế GTGT đầu vào cho hàng hóa và dịch vụ sử dụng cho sản xuất, kinh doanh các mặt hàng chịu thuế GTGT Theo quy định tại điểm b, khoản 5, Điều 12 Thông tư số 219/2013/TT-BTC ngày 31/12/2013 của Bộ Tài chính, thuế GTGT đầu vào được xác định bằng tổng số thuế GTGT ghi trên hóa đơn mua hàng hóa, dịch vụ (bao gồm cả tài sản cố định) phục vụ cho hoạt động sản xuất, kinh doanh hàng hóa, dịch

vụ chịu thuế GTGT Ngoài ra, thuế GTGT đầu vào cũng bao gồm số thuế ghi trên chứng từ nộp thuế của hàng hóa nhập khẩu hoặc chứng từ nộp thuế GTGT thay cho các tổ chức nước ngoài không có tư cách pháp nhân tại Việt Nam và cá nhân nước ngoài có thu nhập phát sinh tại Việt Nam

Trong trường hợp hóa đơn mua hàng hóa, dịch vụ ghi giá thanh toán đã bao gồm thuế GTGT, doanh nghiệp có thể dựa vào giá đã bao gồm thuế và phương pháp tính quy định để xác định giá chưa có thuế và tính thuế GTGT đầu vào Nếu hóa đơn ghi mức thuế suất không đúng với quy định pháp luật và doanh nghiệp chưa tự điều chỉnh, cơ quan thuế sẽ xử lý theo quy định hiện hành Cụ thể, nếu thuế suất trên hóa đơn mua vào cao hơn mức quy định, doanh nghiệp chỉ được khấu trừ thuế đầu vào theo mức thuế suất quy định Trong trường hợp bên bán đã kê khai và nộp thuế theo đúng mức thuế suất ghi trên hóa đơn, doanh nghiệp được khấu trừ theo mức thuế suất đó, với điều kiện có xác nhận của cơ quan thuế quản lý trực tiếp bên bán Ngược lại, nếu thuế suất ghi trên hóa đơn thấp hơn mức quy định, doanh nghiệp chỉ được khấu trừ theo mức thuế suất ghi trên hóa đơn

Ngoài ra, nguyên tắc chỉ hoàn thuế GTGT cho các doanh nghiệp kinh doanh hàng hóa, dịch vụ chịu thuế GTGT khi họ đã hoàn thành nghĩa vụ thuế và đáp ứng đầy đủ các điều kiện về hoàn thuế cũng là một điểm quan trọng Điều này có nghĩa

rằng, để được hoàn thuế GTGT, doanh nghiệp phải đáp ứng các điều kiện như nộp thuế theo phương pháp khấu trừ, có giấy chứng nhận đăng ký kinh doanh hoặc giấy phép đầu tư hợp lệ, thực hiện đầy đủ các quy định về lưu giữ sổ sách kế toán, chứng

từ, và có tài khoản tiền gửi tại ngân hàng theo mã số thuế của doanh nghiệp Doanh nghiệp cũng cần có số thuế GTGT đầu vào lớn hơn số thuế GTGT đầu ra và có giấy

đề nghị hoàn thuế hợp lệ

Đối với trường hợp doanh nghiệp bán hàng hóa, dịch vụ nhập khẩu, nếu doanh nghiệp đã khai và nộp thuế GTGT ở khâu nhập khẩu, sau đó bán ra với thuế suất GTGT bằng mức đã khai, nhưng thấp hơn mức thuế suất quy định, doanh nghiệp sẽ không thể thu thêm tiền từ khách hàng Khi đó, số tiền đã thu của khách hàng sẽ được coi là giá đã bao gồm thuế GTGT theo mức thuế suất quy định, và được dùng để xác định số thuế GTGT phải nộp cũng như doanh thu tính thuế thu nhập doanh nghiệp

Trong trường hợp hoàn thuế GTGT cho doanh nghiệp mới thành lập từ dự án đầu tư sản xuất, kinh doanh hoặc dự án thăm dò, phát triển dầu khí, nếu thời gian đầu tư dự án từ 01 năm trở lên, doanh nghiệp có thể được hoàn thuế GTGT cho hàng hóa, dịch vụ sử dụng cho đầu tư theo từng năm Nếu số thuế GTGT lũy kế của hàng hóa, dịch vụ mua vào sử dụng cho đầu tư từ 300 triệu đồng trở lên, doanh nghiệp sẽ được hoàn thuế GTGT theo quy định

“Nguyên tắc ưu tiên trong việc hoàn thuế GTGT cho doanh nghiệp đối với hàng hóa, dịch vụ xuất khẩu và hàng hóa phục vụ các hoạt động vì mục đích nhân

đạo được thiết lập dựa trên bản chất của thuế GTGT, theo đó ‘‘Chỉ đánh thuế đối với hành vi tiêu dùng trên lãnh thổ Việt Nam.” Cơ quan QLT căn cứ vào các quy

định pháp luật hiện hành về thuế GTGT để áp dụng phù hợp các nguyên tắc hoàn thuế cho doanh nghiệp Trong thực tiễn, khi thực hiện chức năng, nhiệm vụ của mình, cơ quan QLT có xu hướng đơn giản hóa thủ tục hoàn thuế GTGT nhằm tạo điều kiện thuận lợi, giúp doanh nghiệp tiết kiệm thời gian và chi phí khi đề nghị hoàn thuế.”

1.1.3 Khái niệm pháp luật về hoàn thuế GTGT cho doanh nghiệp

“Pháp luật về hoàn thuế GTGT cho doanh nghiệp ở Việt Nam là hệ thống các văn bản quy phạm pháp luật hiện hành trong lĩnh vực thuế, đặc biệt liên quan đến việc hoàn thuế GTGT cho doanh nghiệp Hệ thống này bao gồm các quy định về điều kiện, đối tượng, các trường hợp được hoàn thuế, cùng với thủ tục, trình tự, và thẩm quyền ban hành quyết định hoàn thuế Các văn bản chính bao gồm Luật Thuế GTGT 2008 (cùng với các sửa đổi, bổ sung năm 2013, 2016), Luật QLT 2019, và các văn bản dưới luật như nghị định, thông tư, quyết định hướng dẫn thi hành.”

“Việc hoàn thuế GTGT cho doanh nghiệp được thực hiện khi có quyết định hành chính của cơ quan thuế có thẩm quyền Nội dung của quyết định này là hoàn trả lại cho doanh nghiệp số tiền thuế nhất định mà họ đã nộp thừa hoặc chưa được khấu trừ hết Cơ quan thuế chỉ ban hành quyết định hoàn thuế khi có đủ cơ sở pháp

lý và căn cứ thực tiễn, cụ thể là khi doanh nghiệp thuộc đối tượng quy định tại Điều

13 Luật Thuế GTGT và đã cung cấp đầy đủ hóa đơn, chứng từ hợp pháp theo Điều

14 Luật Thuế GTGT để chứng minh đủ điều kiện hoàn thuế.”

Như vậy, pháp luật về hoàn thuế GTGT cho doanh nghiệp có thể hiểu là

“Tổng hợp các quy phạm pháp luật điều chỉnh các mối quan hệ phát sinh giữa Nhà nước (đại diện là cơ quan thuế có thẩm quyền) và doanh nghiệp có quyền đề nghị hoàn thuế GTGT, liên quan đến việc hoàn lại số tiền thuế đã nộp thừa hoặc chưa được khấu trừ hết, khi doanh nghiệp đã thực hiện đúng các quy định pháp luật về thuế.”

1.1.4 Đặc điểm pháp luật về hoàn thuế giá trị gia tăng cho doanh nghiệp

Pháp luật về hoàn thuế GTGT cho doanh nghiệp điều chỉnh mối quan hệ giữa Nhà nước, đại diện bởi cơ quan thuế, và doanh nghiệp yêu cầu hoàn thuế Mối quan hệ pháp lý này phát sinh khi doanh nghiệp nộp đơn đề nghị hoàn thuế, và bao gồm các yếu tố cơ bản của một quan hệ pháp luật: chủ thể, khách thể, và nội dung Mục tiêu của cơ quan thuế và các doanh nghiệp khi tham gia vào quan hệ này là đảm bảo tính công bằng, bảo vệ quyền lợi hợp pháp của doanh nghiệp và thực hiện tốt nhiệm vụ của Nhà nước trong lĩnh vực thuế

Quy định pháp luật về hoàn thuế GTGT cho doanh nghiệp thể hiện tính mệnh lệnh hành chính, với cơ quan thuế ban hành các quy định mà doanh nghiệp phải tuân thủ Những quy định này bao gồm các điều khoản về đối tượng, điều kiện khấu trừ, quy trình, thời hạn giải quyết, và các tài liệu cần thiết cho việc hoàn thuế GTGT

Việc hoàn thuế GTGT cho doanh nghiệp không chỉ mang lại lợi ích lớn cho các doanh nghiệp chân chính, mà còn góp phần quan trọng vào sự tăng trưởng của nền kinh tế đất nước trong bối cảnh hội nhập quốc tế Nhà nước, thông qua việc thực hiện hoàn thuế GTGT, mong muốn đảm bảo công bằng, bình đẳng cho doanh nghiệp, đồng thời thúc đẩy hoạt động kinh doanh, cải tiến kỹ thuật, và nâng cao chất lượng hàng hóa, dịch vụ

Nhìn chung, chế định hoàn thuế GTGT đóng vai trò quan trọng trong việc kích thích xuất khẩu và tăng trưởng kim ngạch xuất khẩu của đất nước Trong bối cảnh Việt Nam hội nhập kinh tế quốc tế, việc áp dụng chế định này là cần thiết và phù hợp với mong muốn của doanh nghiệp khi tham gia hoạt động kinh tế

1.2 Quy định của pháp luật về hoàn thuế giá trị gia tăng cho doanh nghiệp

1.2.1 Quy định pháp luật về hoàn thuế cho doanh nghiệp

1.2.1.1 Khái niệm hoàn thuế

Hiện nay, trong pháp luật thực định về thuế ở Việt Nam, nhà làm luật không đưa ra bất cứ định nghĩa chính thức nào về thuật ngữ “hoàn thuế” mà chỉ quy định

về các trường hợp được hoàn thuế nói chung theo Luật quản lý thuế cũng như các trường hợp được hoàn thuế theo từng luật thuế chuyên biệt Ví dụ như: Luật Thuế xuất khẩu, thuế nhập khẩu, Luật Thuế tiêu thụ đặc biệt, Luật Thuế GTGT, Luật Thuế thu nhập doanh nghiệp, Luật Thuế thu nhập cá nhân Sự thiếu vắng một định nghĩa chính thức về thuật ngữ “hoàn thuế” trong pháp luật thực định hiện nay đã khiến cho việc hiểu đúng về bản chất của hoàn thuế và giải thích khái niệm hoàn thuế trở nên khó khăn, thiếu sự thống nhất, từ đó dẫn đến việc các nhà làm luật có

thể thiết kế các quy định không phù hợp với bản chất của hoàn thuế nói chung và hoàn thuế đối với từng loại thuế trực thu và gián thu nói riêng

Từ thực tiễn trên đây, có thể thấy dường như việc hoàn thuế không còn là vấn

đề mới trong pháp luật thực định ở các nước, nhưng lại là vấn đề mới và rất đáng bàn luận trong khoa học pháp lý ở Việt Nam Với quan điểm tiếp cận vấn đề này từ góc độ luật học, khái niệm hoàn thuế cần được nhận thức lại một cách đầy đủ, với các đặc trưng cơ bản sau:

Một là, hoàn thuế là hành vi pháp lý của Nhà nước, theo đó Nhà nước ra quyết

định trả lại cho người có quyền được hoàn thuế số tiền thuế mà họ đã nộp cho Nhà nước nhưng không có cơ sở pháp lý để Nhà nước được thụ hưởng hay sở hữu số tiền thuế đó

Hai là, hoàn thuế không phải là một “ân huệ” hay sự “ưu đãi” từ phía Nhà

nước đối với người được hoàn thuế, lại càng không phải là một chính sách của Nhà nước nhằm thu hút đầu tư từ các nhà kinh doanh, mà thực chất chỉ là một “bổn phận” hay “nghĩa vụ” đương nhiên của Nhà nước phải làm đối với chủ thể được quyền nhận lại số tiền thuế do Nhà nước hoàn trả

Ba là, hoàn thuế là một quan hệ pháp luật có tính chất dân sự, mặc dù việc Nhà nước hoàn trả tiền thuế cho người được thụ hưởng luôn được thực hiện bằng một quyết định hành chính cá biệt của Nhà nước thông qua một cơ quan nhà nước

có thẩm quyền (cơ quan quản lý thuế được chỉ định bởi luật) Quan hệ pháp luật này

là quan hệ tài sản phát sinh trên cơ sở nguyên tắc được ghi nhận tại Điều 247, Điều

256 Bộ luật Dân sự năm 2005 trước đây và Điều 166, Điều 236 Bộ luật Dân sự năm

2015 hiện nay về quyền đòi lại tài sản từ người chiếm hữu, được lợi về tài sản không có căn cứ pháp luật

Bản chất của hoàn thuế chính là việc Nhà nước ra quyết định trả lại số tiền thuế đã thu nhưng không có căn cứ pháp luật cho người chịu thuế Vì thế, về lý thuyết việc hoàn thuế phải được thực hiện theo nguyên lý, cơ chế đòi lại tài sản từ người khác đang chiếm hữu tài sản không có căn cứ pháp luật nhưng ngay tình

Bốn là, hoàn thuế có bản chất là quan hệ tài sản phát sinh giữa Nhà nước (chủ thể hoàn thuế) với tổ chức, cá nhân (chủ thể được hoàn thuế) nên quan hệ tài sản này chỉ phát sinh khi có sự kiện pháp lý là yêu cầu hoàn thuế (thể hiện thông qua hồ

sơ đề nghị hoàn thuế) từ phía người có quyền được hoàn thuế gửi cho Nhà nước Như vậy, để giải quyết yêu cầu hoàn thuế một cách thỏa đáng và công bằng, các quy định pháp luật về hoàn thuế cần được xây dựng một cách hợp lý, khách quan và khoa học dựa trên cơ sở lý thuyết về hoàn thuế

Từ những phân tích trên, có thể đưa ra một định nghĩa khái quát về hoàn thuế

như sau: Hoàn thuế là một hành vi pháp lý của Nhà nước, theo đó Nhà nước (thông qua các cơ quan quản lý thuế) ra quyết định trả lại cho người được hoàn thuế số tiền thuế mà họ đã nộp thừa hoặc số tiền thuế mà Nhà nước đã thu nhưng không có căn cứ pháp luật

1.2.1.2 Nội dung pháp luật về hoàn thuế

Nội dung quy định pháp luật về hoàn thuế ở Việt Nam là hệ thống các văn bản quy phạm pháp luật hiện hành trong lĩnh vực thuế trong đó tập trung vào các văn bản liên quan đến việc hoàn thuế Hệ thống này bao gồm các quy định về điều kiện, đối tượng, các trường hợp được hoàn thuế, cùng với thủ tục, trình tự, và thẩm quyền ban hành quyết định hoàn thuế, hồ sơ hoàn thuế Các văn bản chính bao gồm luật QLT, các Luật về thuế và các văn bản dưới luật như nghị định, thông tư, quyết định hướng dẫn thi hành.”

“Việc hoàn thuế cho doanh nghiệp được thực hiện khi có quyết định hành chính của cơ quan thuế có thẩm quyền Nội dung của quyết định này là hoàn trả lại cho doanh nghiệp số tiền thuế nhất định mà họ đã nộp thừa hoặc chưa được khấu trừ hết Cơ quan thuế chỉ ban hành quyết định hoàn thuế khi có đủ cơ sở pháp lý và căn cứ thực tiễn, cụ thể là khi doanh nghiệp thuộc đối tượng được hoàn thuế và đã cung cấp đầy đủ hóa đơn, chứng từ hợp pháp để chứng minh đủ điều kiện hoàn thuế.”

Như vậy, pháp luật về hoàn thuế cho doanh nghiệp có thể hiểu là “Tổng hợp các quy phạm pháp luật điều chỉnh các mối quan hệ phát sinh giữa Nhà nước (đại diện là cơ quan thuế có thẩm quyền) và doanh nghiệp có quyền đề nghị hoàn thuế, liên quan đến việc hoàn lại số tiền thuế đã nộp thừa hoặc chưa được khấu trừ hết, khi doanh nghiệp đã thực hiện đúng các quy định pháp luật về thuế.”

1.2.2 Nội dung quy định pháp luật về hoàn thuế giá trị gia tăng cho doanh nghiệp

1.2.2.1 Điều kiện hoàn thuế giá trị gia tăng cho doanh nghiệp

Trong phạm vi nghiên cứu của đề án, các doanh nghiệp theo quy định của Luật Doanh nghiệp năm 2020 là đối tượng đủ điều kiện để được hoàn thuế GTGT

“Theo quy định của Luật QLT năm 2019, các đối tượng nộp thuế chỉ được hoàn thuế khi thỏa mãn điều kiện thuộc trường hợp hoàn thuế theo quy định của pháp luật về thuế, và số tiền đã nộp vào Ngân sách Nhà nước phải lớn hơn số tiền thuế phải nộp Dựa trên các quy định trong luật, nghị định, thông tư hướng dẫn liên quan đến hoàn thuế GTGT, cũng như qua thực tiễn áp dụng, có thể xác định rằng điều kiện để doanh nghiệp được hoàn thuế GTGT bao gồm những yếu tố cơ bản như sau:”

Trước hết, doanh nghiệp phải thể hiện được ý chí về quyền hoàn thuế của mình bằng văn bản, cụ thể phải có “Giấy đề nghị hoàn trả khoản thu NSNN”, nếu trường hợp không có “Giấy đề nghị hoàn trả khoản thu NSNN’’ thì coi như chủ thể

đó khước từ quyền của mình

“Thứ hai, doanh nghiệp phải chứng minh đầy đủ các điều kiện để được hoàn

thuế GTGT bằng cách cung cấp các chứng từ và tài liệu cần thiết theo quy định pháp luật Việc chứng minh này đòi hỏi doanh nghiệp phải tuân thủ trách nhiệm kê khai và nộp hồ sơ thuế đúng hạn, đảm bảo tính chính xác, trung thực và đầy đủ của các thông tin đã khai báo Doanh nghiệp cũng phải nộp thuế đầy đủ, đúng hạn và tại đúng địa điểm quy định, và chịu trách nhiệm pháp lý cho mọi thông tin kê khai.”

“Nếu doanh nghiệp không chứng minh được các điều kiện và không thực hiện đúng trách nhiệm của mình, sẽ không đủ điều kiện để được hoàn thuế GTGT, và trong trường hợp này, cơ quan thuế có quyền từ chối ban hành quyết định hoàn thuế Trách nhiệm của cơ quan thuế là xác định số tiền thuế, tiền chậm nộp, tiền phạt và các khoản thu khác còn nợ Ngân sách Nhà nước để thực hiện bù trừ với số tiền thuế GTGT mà doanh nghiệp được hoàn.”

“Thứ ba, doanh nghiệp đề nghị hoàn thuế GTGT cần phải hoàn thành nghĩa

vụ nộp thuế, đồng thời số thuế GTGT đầu vào phải lớn hơn thuế GTGT đầu ra Đây

là cơ sở pháp lý để chứng minh việc "nộp thuế thừa" của doanh nghiệp Tuy nhiên,

cụ thể số tiền nộp thừa là bao nhiêu và thời gian tính toán để xét điều kiện hoàn thuế

sẽ phụ thuộc vào từng trường hợp cụ thể.”

“Việc xét điều kiện hoàn thuế GTGT đầu vào dựa trên phương pháp khấu trừ,

được xác định bằng công thức: Số thuế GTGT phải nộp = Số thuế GTGT đầu ra -

Số thuế GTGT đầu vào được khấu trừ Theo công thức này, nếu số thuế GTGT phải

nộp nhỏ hơn 0, doanh nghiệp sẽ thuộc đối tượng được xét hoàn thuế Tuy nhiên, điều kiện để được hoàn thuế là HHDV bán ra phải thuộc loại chịu thuế GTGT, không nằm trong danh mục các đối tượng không chịu thuế quy định tại Điều 5, Luật Thuế GTGT năm 2008.”

“Thứ tư, doanh nghiệp cần phải chứng minh rằng việc thanh toán được thực

hiện mà không sử dụng tiền mặt nhằm mục đích hạn chế tình trạng mua bán hóa đơn trái phép và ngăn chặn gian lận trong các giao dịch tài chính, qua đó đảm bảo tính chính xác trong khấu trừ và hoàn thuế GTGT Theo Luật sửa đổi, bổ sung Luật thuế GTGT năm 2013, các giao dịch mua hàng hóa và dịch vụ có giá trị từ 20 triệu đồng trở lên phải được thanh toán qua các phương thức không dùng tiền mặt Các phương thức này bao gồm thanh toán qua ngân hàng (như séc, ủy nhiệm chi, lệnh chi, thẻ ngân hàng, thẻ tín dụng) và các hình thức thanh toán khác không sử dụng tiền mặt (như bù trừ công nợ, thanh toán qua bên thứ ba).”

Thông tư số 173/2016/TT-BTC ngày 28/10/2016 của Bộ Tài chính đã sửa đổi, bổ sung quy định về điều kiện khấu trừ thuế GTGT đầu vào đối với các hóa

đơn có tổng thanh toán từ 20 triệu đồng khi thanh toán qua ngân hàng, đồng thời bỏ

quy định rằng ‘‘Tài khoản thanh toán của bên mua và bên bán không bắt buộc phải đăng ký với cơ quan thuế.”

“Mặc dù Thông tư số 219/2013/TT-BTC và Thông tư số 173/2016/TT-BTC

đã khắc phục nhiều hạn chế của các quy định trước đó, qua nhiều năm thực hiện, những bất cập trong việc thanh toán qua ngân hàng đã bộc lộ rõ Việc thanh toán qua kênh ngân hàng thường mất từ 1 đến 2 ngày, thậm chí có thể kéo dài từ 3 đến 4 ngày nếu rơi vào cuối tuần Điều này gây ra sự bất tiện cho doanh nghiệp, đôi khi làm mất cơ hội kinh doanh của họ.”

“Thứ năm, doanh nghiệp nộp thuế phải là cơ sở kinh doanh áp dụng phương

pháp khấu trừ, đã được cấp giấy chứng nhận đăng ký doanh nghiệp, giấy chứng nhận đầu tư (giấy phép hành nghề), hoặc quyết định thành lập từ cơ quan có thẩm quyền Đồng thời, doanh nghiệp cần phải lập và lưu trữ sổ sách, chứng từ kế toán theo đúng quy định của pháp luật, và có tài khoản ngân hàng đăng ký theo mã số thuế của cơ sở kinh doanh7.”

Nhìn chung, quy định về điều kiện hoàn thuế GTGT đầu vào đối với các giao dịch mua bán hàng hóa và dịch vụ có giá trị từ 20 triệu đồng trở lên yêu cầu phải có hóa đơn GTGT và chứng từ thanh toán không dùng tiền mặt Tuy nhiên, việc thực hiện quy định này vẫn còn mang tính thủ công, mất nhiều thời gian, gây phiền toái cho nhiều doanh nghiệp, dẫn đến thiệt thòi và khó khăn trong quá trình hoàn thuế Đây cũng là lý do khiến nhiều doanh nghiệp không thể đáp ứng được các yêu cầu và điều kiện hợp pháp để được hoàn thuế Những bất cập này đã khiến nhiều doanh

nghiệp rơi vào tình trạng “Nhiều tỷ đồng tiền hoàn thuế” vẫn còn tồn đọng tại cơ

quan thuế Thay vì nhận được sự hỗ trợ cần thiết từ nhà nước, các doanh nghiệp lại phải gồng mình trả lãi ngân hàng mỗi ngày

1.2.2.2 Thủ tục hoàn thuế giá trị gia tăng cho doanh nghiệp

“Để tạo thuận lợi cho công tác hoàn thuế đối với cả cơ quan quản lý và doanh nghiệp, Bộ Tài chính đã ban hành Thông tư số 80/2021/TT-BTC ngày 29/9/2021 và Nghị định số 136/2020/NĐ-CP ngày 19/10/2020 của Chính phủ, hướng dẫn Luật QLT Theo các văn bản này, Thông tư 80/2021/TT-BTC quy định chi tiết về quản

lý hoàn thuế GTGT đối với người nộp thuế thuộc sự quản lý của cơ quan thuế, phù hợp với các quy định của Luật Ngân sách Nhà nước, Luật Thuế GTGT, Luật QLT

và các văn bản hướng dẫn thi hành.”

“Thông tư này hướng dẫn chi tiết quá trình tiếp nhận, xử lý, kiểm tra, và thanh tra đối với các yêu cầu hoàn thuế GTGT; quy định trách nhiệm của các cơ quan, tổ chức liên quan trong việc quản lý hoạt động hoàn thuế GTGT; bao gồm cả việc hoàn thuế cho hàng hóa của người nước ngoài và người Việt Nam định cư ở nước ngoài khi xuất cảnh, cũng như việc hoàn trả số tiền thuế GTGT đã nộp nhầm hoặc nộp thừa.”

“Người nộp thuế thuộc diện được hoàn thuế theo quy định của Luật Thuế GTGT có trách nhiệm tự xác định số tiền thuế GTGT đủ điều kiện khấu trừ, hoàn thuế, kê khai đề nghị hoàn thuế, lập và gửi hồ sơ đề nghị hoàn thuế đến cơ quan thuế quản lý trực tiếp.”

a Về quy trình giải quyết hoàn thuế giá trị gia tăng cho doanh nghiệp:

“Nhìn chung, Chương V của Thông tư 80/2021/TT-BTC quy định chi tiết quy trình giải quyết hoàn thuế GTGT qua bốn bước chính: Tiếp nhận và phân loại hồ sơ hoàn thuế; xử lý hồ sơ hoàn thuế; ban hành quyết định hoàn thuế; và trả kết quả cho người nộp thuế Quy trình hoàn thuế này cũng được chi tiết hóa thêm tại Quyết định

số 679/QĐ-TCT ngày 31/5/2023 của Tổng Cục trưởng Tổng cục Thuế về việc ban hành quy trình hoàn thuế.”

“Trước khi nộp hồ sơ hoàn thuế, doanh nghiệp cần chuẩn bị bộ hồ sơ đề nghị hoàn thuế GTGT, bao gồm Giấy đề nghị hoàn trả khoản thu NSNN theo mẫu số 01/HT ban hành kèm theo phụ lục I Thông tư 80/2021/TT-BTC và các tài liệu liên quan theo từng trường hợp cụ thể được quy định tại khoản 2 Điều 28 và Điều 31

của Thông tư 80/2021/TT-BTC Sau đó, doanh nghiệp nộp hồ sơ đến cơ quan QLT

có thẩm quyền (cơ quan trực tiếp QLT của người nộp thuế) Hồ sơ hoàn thuế có thể được nộp qua các hình thức sau: nộp trực tiếp tại cơ quan QLT; gửi qua đường bưu điện; hoặc gửi hồ sơ điện tử qua cổng giao dịch điện tử của cơ quan QLT, Cổng thông tin điện tử của Tổng cục Thuế, hoặc qua các cổng thông tin điện tử khác theo quy định về giao dịch điện tử trong lĩnh vực thuế.”

Quy trình hoàn thuế GTGT cho doanh nghiệp được tính từ thời điểm cơ quan thuế tiếp nhận hồ sơ cho đến khi trả kết quả giải quyết hoàn thuế, với các bước cụ thể như sau:

Bước 1: CQT tiếp nhận, phân loại HSHT

* CQT tiếp nhận hồ sơ:

“- Tiếp nhận yêu cầu hoàn thuế GTGT qua hồ sơ điện tử: Quá trình này tuân

thủ các quy định về giao dịch điện tử trong lĩnh vực thuế Trong vòng 3 ngày làm việc kể từ ngày ghi trên Thông báo tiếp nhận hồ sơ đề nghị hoàn thuế, cơ quan thuế

sẽ xử lý hồ sơ theo quy định tại Điều 27 Thông tư số 80/2021/TT-BTC, và sẽ gửi Thông báo chấp nhận hồ sơ hoặc Thông báo từ chối hoàn thuế nếu hồ sơ không đáp ứng điều kiện, thông qua Cổng thông tin điện tử của Tổng cục Thuế hoặc các cổng thông tin điện tử khác nơi người nộp thuế đã nộp hồ sơ điện tử.”

“- Tiếp nhận yêu cầu hoàn thuế GTGT qua hồ sơ giấy: Cán bộ thuế sẽ kiểm

tra kỹ lưỡng tính đầy đủ và hợp lệ của hồ sơ theo quy định hiện hành Nếu hồ sơ chưa hoàn thiện, cán bộ thuế sẽ yêu cầu người nộp thuế bổ sung thông tin cần thiết Khi hồ sơ đã đầy đủ, cán bộ thuế sẽ gửi Thông báo tiếp nhận cho doanh nghiệp và ghi lại việc tiếp nhận này trên hệ thống QLT Đối với hồ sơ gửi qua bưu điện, cán

bộ thuế sẽ đóng dấu tiếp nhận, ghi rõ ngày nhận, và cập nhật vào hệ thống QLT.”

Trong vòng 3 ngày làm việc kể từ khi tiếp nhận hồ sơ đề nghị hoàn thuế, cơ quan thuế sẽ gửi Thông báo cho doanh nghiệp về việc chấp nhận hồ sơ hoặc Thông báo yêu cầu bổ sung nếu hồ sơ chưa hợp lệ, hoặc Thông báo từ chối hoàn thuế nếu doanh nghiệp không thuộc đối tượng được hoàn thuế

* CQT tiến hành phân loại HSHT GTGT cụ thể như sau:

“Hồ sơ thuộc diện kiểm tra trước khi hoàn thuế GTGT là hồ sơ rơi vào một trong những trường hợp sau đây 8:”

“Hồ sơ của doanh nghiệp đề nghị hoàn thuế lần đầu, theo quy định của pháp luật về thuế, sẽ được cơ quan thuế kiểm tra trước khi thực hiện hoàn thuế Trong trường hợp doanh nghiệp đã nộp hồ sơ đề nghị hoàn thuế lần đầu nhưng không đáp ứng đủ điều kiện để được hoàn thuế, lần đề nghị tiếp theo vẫn sẽ được coi là hồ sơ hoàn thuế lần đầu và tiếp tục chịu sự kiểm tra.”

“Đối với doanh nghiệp đề nghị hoàn thuế trong vòng hai năm kể từ thời điểm

bị xử lý vì hành vi trốn thuế, hồ sơ của họ sẽ nằm trong diện kiểm tra trước khi hoàn thuế Nếu trong lần đầu tiên sau khi bị xử lý, cơ quan thuế kiểm tra và không phát hiện ra hành vi khai sai dẫn đến việc thiếu số thuế phải nộp hoặc làm tăng số tiền thuế được hoàn (theo quy định tại Điều 142 và Điều 143 của Luật QLT), thì những lần đề nghị hoàn thuế tiếp theo sẽ không cần kiểm tra trước Tuy nhiên, nếu phát hiện bất kỳ hành vi sai phạm nào trong các lần đề nghị hoàn thuế tiếp theo, hồ sơ của doanh nghiệp sẽ quay trở lại diện kiểm tra trước trong suốt thời gian hai năm kể

từ khi bị xử lý.”

“Ngoài ra, hồ sơ liên quan đến việc chuyển nhượng vốn (đối với doanh nghiệp có vốn nhà nước), giải thể, phá sản, hoặc chấm dứt hoạt động cũng thuộc diện kiểm tra trước khi hoàn thuế Trong trường hợp doanh nghiệp thuộc diện phải kiểm tra quyết toán thuế để chấm dứt hoạt động và số thuế đủ điều kiện được hoàn

đã được xác định, cơ quan thuế sẽ thực hiện việc hoàn thuế dựa trên kết quả kiểm tra, mà không cần phân loại lại hồ sơ vào diện kiểm tra trước.”

“Hồ sơ hoàn thuế sẽ bị kiểm tra nếu doanh nghiệp không giải trình hoặc bổ sung hồ sơ theo yêu cầu của cơ quan thuế sau khi nhận được thông báo, hoặc nếu giải trình nhưng không chứng minh được tính chính xác của số thuế đã khai Hồ sơ

hoàn thuế GTGT đối với hàng hóa xuất nhập khẩu cũng sẽ nằm trong diện kiểm tra nếu không thực hiện thanh toán qua ngân hàng theo quy định pháp luật.”

“Hồ sơ thuộc diện hoàn thuế trước là hồ sơ của doanh nghiệp không thuộc các trường hợp được quy định nêu trên.”

Bước 2: CQT tiến hành giải quyết HSHT GTGT theo quy định và xem xét dự thảo quyết định hoàn thuế

“Thứ nhất, cơ quan thuế xác định số tiền thuế được hoàn Khi số thuế đủ

điều kiện được hoàn mà CQT xác định khác với số thuế mà người nộp thuế đề nghị hoàn: nếu số thuế NNT đề nghị hoàn lớn hơn số thuế đủ điều kiện được hoàn, NNT

sẽ chỉ được hoàn số tiền thuế đủ điều kiện Ngược lại, nếu số thuế đề nghị hoàn nhỏ hơn số thuế đủ điều kiện, NNT sẽ được hoàn đúng số tiền đã đề nghị.”

* Đối với HSHT thuộc diện hoàn thuế trước:

“Cơ quan thuế sẽ sử dụng hồ sơ hoàn thuế cùng với các thông tin doanh nghiệp đã được lưu trữ trong cơ sở dữ liệu quản lý để tiến hành kiểm tra hồ sơ tại trụ sở CQT.”

“Trong trường hợp hồ sơ đáp ứng đủ điều kiện hoàn thuế, CQT sẽ xác định số tiền thuế được hoàn bằng cách so sánh số thuế doanh nghiệp đề nghị hoàn với dữ liệu từ hồ sơ khai thuế của doanh nghiệp Việc kê khai thuế phải tuân thủ đúng theo quy định pháp luật hiện hành.”

“Nếu hồ sơ còn thiếu thông tin hoặc chưa có đủ căn cứ để xác định tính hợp lệ của việc hoàn thuế, CQT sẽ gửi Thông báo yêu cầu doanh nghiệp giải trình và bổ sung thông tin, tài liệu cần thiết trong vòng 3 ngày làm việc kể từ ngày tiếp nhận hồ

sơ Đối với các doanh nghiệp nộp hồ sơ hoàn thuế qua phương thức điện tử, Thông báo này sẽ được gửi qua Cổng thông tin điện tử Tổng cục Thuế.”

“Doanh nghiệp cần phải phản hồi bằng văn bản, giải trình hoặc bổ sung thông tin theo yêu cầu của CQT trong thời hạn 10 ngày làm việc kể từ khi nhận được Thông báo.”

“Nếu hết thời hạn theo quy định mà doanh nghiệp không nộp bản giải trình,

bổ sung hồ sơ, hoặc nội dung giải trình không đủ để chứng minh tính chính xác của

số tiền thuế đã khai, CQT sẽ chuyển hồ sơ này vào diện “kiểm tra trước khi hoàn thuế’’ Thông báo về việc chuyển hồ sơ sang diện kiểm tra trước sẽ được gửi đến

doanh nghiệp trong vòng 6 ngày làm việc kể từ khi hồ sơ được chấp nhận, theo Điều 32 của Thông tư 80/2021-TT-BTC.”

“Khoảng thời gian từ khi CQT ra Thông báo yêu cầu giải trình, bổ sung đến khi nhận được phản hồi từ doanh nghiệp sẽ không được tính vào thời hạn giải quyết HSHT của CQT, đảm bảo thời gian xử lý không bị gián đoạn do việc bổ sung thông tin từ phía doanh nghiệp.”

* Trường hợp HSHT thuộc diện kiểm tra trước hoàn thuế:

“Trong quá trình kiểm tra HSHT, nếu CQT xác nhận rằng số thuế doanh nghiệp đề nghị hoàn đủ điều kiện, CQT sẽ tiến hành hoàn trả ngay khoản thuế này cho NNT mà không cần đợi kết quả kiểm tra toàn bộ hồ sơ Tuy nhiên, đối với những khoản thuế cần xác minh hoặc yêu cầu doanh nghiệp cung cấp thêm thông tin, tài liệu, việc hoàn thuế sẽ chỉ được thực hiện khi tất cả các điều kiện theo quy định đã được đáp ứng.”

“Trong trường hợp CQT phát hiện doanh nghiệp có số thuế đủ điều kiện hoàn, nhưng cũng đồng thời có các khoản thuế, tiền chậm nộp, và tiền phạt bị truy thu, CQT sẽ ban hành Quyết định xử lý vi phạm pháp luật về thuế và thực hiện bù trừ số thuế được hoàn với các khoản nợ này trong Quyết định hoàn thuế kiêm bù trừ

nợ Ngân sách Nhà nước.”

“Nếu trong quá trình kiểm tra, thanh tra thuế, CQT phát hiện dấu hiệu trốn thuế hoặc hành vi vi phạm pháp luật khác, hồ sơ sẽ được chuyển sang cơ quan công

an để tiến hành điều tra và xử lý theo quy định của Bộ luật Tố tụng Hình sự.”

“Nếu hết thời hạn kiểm tra, thanh tra thuế mà CQT chưa nhận được kết quả xác minh hoặc phản hồi từ cơ quan công an hoặc các cơ quan nhà nước có thẩm quyền khác, việc xử lý sẽ được thực hiện như sau:”

“Nếu CQT xác nhận rằng số thuế đã đủ điều kiện hoàn, việc hoàn thuế sẽ được tiến hành ngay mà không cần chờ kết quả xác minh toàn bộ hồ sơ Đối với các khoản thuế cần xác minh thêm hoặc yêu cầu doanh nghiệp giải trình, bổ sung, việc hoàn thuế sẽ chỉ được thực hiện sau khi đầy đủ các điều kiện theo quy định đã được đáp ứng.”

“Trong trường hợp CQT tiến hành kiểm tra, thanh tra sau khi đã hoàn thuế, CQT phải hoàn thành quy trình kiểm tra, thanh tra trong thời hạn quy định Đối với các khoản thuế đã hoàn nhưng đang chờ kết quả xác minh từ các cơ quan liên quan, CQT cần ghi rõ trong biên bản kiểm tra, kết luận thanh tra rằng chưa đủ cơ sở kết luận số thuế đó có đủ điều kiện hoàn hay không Sau khi có kết quả xác minh, nếu CQT xác định số thuế đã hoàn không đủ điều kiện, sẽ ban hành quyết định thu hồi

số thuế đã hoàn và áp dụng các biện pháp xử phạt, tính tiền chậm nộp (nếu có) theo quy định pháp luật.”

“Thứ hai, CQT xác định số tiền thuế, tiền chậm nộp, tiền phạt và các khoản

thu khác còn nợ NSNN, sau đó thực hiện bù trừ với số thuế được hoàn.”

“Khi xử lý HSHT, CQT sẽ tiến hành việc hoàn thuế kết hợp với bù trừ các khoản thuế, tiền chậm nộp, tiền phạt và các khoản thu khác mà người nộp thuế còn

nợ NSNN(gọi chung là nợ thuế) theo quy định tại khoản 2 Điều 34 của Thông tư 80/2021/TT-BTC.”

“Dự thảo quyết định hoàn thuế: Cơ quan thuế, sau khi xử lý HSHT, sẽ xác

định số thuế được hoàn, số thuế không được hoàn, số tiền nợ thuế phải bù trừ, số thuế đề nghị nộp thay vào NSNN cho doanh nghiệp khác (nếu có), và số tiền thuế còn lại sẽ được hoàn trả cho doanh nghiệp Cơ quan thuế sẽ lập đề xuất hoàn thuế

và dự thảo quyết định hoàn thuế (hoặc quyết định hoàn thuế kiêm bù trừ nợ thuế), kèm theo phụ lục bao gồm các khoản tiền thuế, tiền chậm nộp, tiền phạt phải nộp được bù trừ (nếu có) và Thông báo về việc không được hoàn thuế (nếu có) Tất cả các thông tin liên quan sẽ được cập nhật đầy đủ trên hệ thống QLT, bao gồm: hồ sơ khai thuế, hồ sơ đề nghị hoàn thuế, biên bản kiểm tra hoàn thuế (nếu có), Quyết

định xử lý thuế sau kiểm tra, thanh tra việc tuân thủ pháp luật thuế (nếu có), và dự thảo Quyết định hoàn thuế nêu trên.”

Bước 3: Ban hành quyết định hoàn thuế

“Cơ quan thuế sẽ ban hành quyết định hoàn thuế hoặc quyết định hoàn thuế kiêm bù trừ thu NSNN, cùng với quyết định thanh toán cho ngân hàng làm đại lý hoàn thuế GTGT Cơ quan thuế sẽ lập Lệnh hoàn trả khoản thu NSNN hoặc Lệnh hoàn trả kiêm bù trừ khoản thu NSNN theo quy định Đồng thời, các quyết định này

sẽ được cập nhật và hạch toán đầy đủ vào hệ thống ứng dụng QLT ngay trong ngày ban hành.”

Bước 4: CQT trả kết quả giải quyết hoàn thuế GTGT cho doanh nghiệp nộp thuế

“Cơ quan thuế sẽ gửi Thông báo về việc không hoàn thuế (đối với phần thuế không đủ điều kiện hoàn), quyết định hoàn thuế hoặc quyết định hoàn thuế kiêm bù trừ với thu NSNN, cũng như quyết định thanh toán cho ngân hàng đại lý hoàn thuế GTGT, tới người nộp thuế, các cơ quan và tổ chức liên quan thông qua Cổng thông tin điện tử của Tổng cục Thuế trong ngày ban hành hoặc muộn nhất là vào ngày làm việc tiếp theo.”

“Trong trường hợp Cục Thuế ban hành quyết định hoàn thuế hoặc quyết định hoàn thuế kiêm bù trừ thu NSNN, hoặc quyết định thanh toán cho ngân hàng đại lý hoàn thuế GTGT đối với người nộp thuế do Chi cục Thuế quản lý, Cục Thuế sẽ gửi quyết định này tới Chi cục Thuế để theo dõi và quản lý nghĩa vụ của doanh nghiệp.”

“Nếu NNT thực hiện bù trừ số thuế được hoàn với khoản nợ thuế của một doanh nghiệp khác hoặc bù trừ với số thuế phải nộp tại một cơ quan thuế khác, theo quy định tại Điều 34 Thông tư 80/2021-TT-BTC, cơ quan thuế sẽ ban hành quyết định hoàn thuế kiêm bù trừ thu NSNN và gửi quyết định này đến cơ quan thuế quản

lý khoản thu và cơ quan thuế quản lý địa bàn nhận phân bổ để thực hiện hạch toán vào NSNN.”

b Thời hạn giải quyết hoàn thuế giá trị gia tăng cho doanh nghiệp