Bài viết sẽ phân tích các khía cạnh cụ thể của sự khác biệt trong quy định về kế toán doanhthu và chi phí theo chuẩn mực kế toán và luật thuế, từ đó làm rõ những tác động trực tiếp vàgiá
CƠ SỞ LÝ THUYẾT
Khái niệm, đặc điểm và quy định chung về thuế thu nhập
1.1.1 Khái niệm, đặc điểm thuế TNDN
Thuế TNDN là loại thuế trực thu áp dụng cho phần thu nhập còn lại sau khi đã trừ đi các chi phí hợp lý và hợp pháp liên quan đến thu nhập của người nộp thuế.
Thuế thu nhập doanh nghiệp phản ánh hoạt động sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp và được quy định bởi luật Thuế thu nhập do nhà nước ban hành Nghĩa vụ thuế được xác định dựa trên chênh lệch giữa doanh thu, thu nhập và chi phí theo quy định của luật thuế Việc ghi nhận doanh thu, thu nhập và chi phí dựa trên chuẩn mực kế toán và chính sách kế toán của doanh nghiệp, dẫn đến sự khác biệt giữa thu nhập tính thuế và lợi nhuận kế toán Sự khác biệt này tạo ra chênh lệch tạm thời và vĩnh viễn, trong đó chênh lệch tạm thời liên quan đến thuế thu nhập doanh nghiệp hoãn lại Do đó, thuế thu nhập doanh nghiệp bao gồm cả thuế hiện hành và thuế hoãn lại.
Theo Chuẩn mực kế toán số 17 về “Thuế thu nhập doanh nghiệp”, các khái niệm liên quan trực tiếp đến thuế thu nhập doanh nghiệp được quy định rõ ràng.
Lợi nhuận kế toán là số lợi nhuận hoặc lỗ của một kỳ, được xác định theo quy định của Chuẩn mực kế toán và Chế độ kế toán, trước khi trừ thuế thu nhập doanh nghiệp.
Thu nhập chịu thuế là khoản thu nhập thuộc đối tượng chịu thuế thu nhập doanh nghiệp trong một kỳ, được xác định theo quy định của Luật thuế thu nhập doanh nghiệp hiện hành Đây là cơ sở để tính toán số thuế thu nhập doanh nghiệp mà doanh nghiệp phải nộp hoặc có thể thu hồi.
Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp bao gồm tổng chi phí thuế thu nhập hiện hành và chi phí thuế thu nhập hoãn lại Đây là yếu tố quan trọng trong việc xác định lợi nhuận hoặc lỗ của doanh nghiệp trong một kỳ kế toán.
Thuế thu nhập hiện hành là số thuế thu nhập doanh nghiệp mà doanh nghiệp phải nộp hoặc có thể thu hồi, được tính dựa trên thu nhập chịu thuế và áp dụng theo thuế suất thuế thu nhập doanh nghiệp của năm hiện tại.
Thuế thu nhập hoãn lại phải trả là loại thuế thu nhập doanh nghiệp mà doanh nghiệp sẽ phải nộp trong tương lai Khoản thuế này được xác định dựa trên các chênh lệch tạm thời chịu thuế thu nhập doanh nghiệp trong năm hiện tại.
Tài sản thuế thu nhập hoãn lại là khoản thuế thu nhập doanh nghiệp sẽ được hoàn lại trong tương lai, dựa trên các chênh lệch tạm thời có thể khấu trừ.
Chênh lệch tạm thời là sự khác biệt giữa giá trị ghi sổ của tài sản hoặc nợ phải trả trong Bảng Cân đối kế toán và cơ sở tính thuế thu nhập tương ứng Những chênh lệch này có thể phát sinh từ nhiều yếu tố khác nhau.
Chênh lệch tạm thời phải chịu thuế thu nhập doanh nghiệp là các khoản chênh lệch phát sinh thu nhập chịu thuế trong tương lai, khi giá trị ghi sổ của tài sản hoặc nợ phải trả liên quan được thu hồi hoặc thanh toán.
Chênh lệch tạm thời được khấu trừ là những khoản chênh lệch tạm thời phát sinh, dẫn đến việc xác định các khoản được khấu trừ khi tính thu nhập chịu thuế thu nhập doanh nghiệp trong tương lai Điều này xảy ra khi giá trị ghi sổ của tài sản hoặc nợ phải trả liên quan được thu hồi hoặc thanh toán.
Cơ sở tính thuế thu nhập của tài sản hoặc nợ phải trả là giá trị được xác định cho tài sản hoặc nợ nhằm mục đích xác định thuế thu nhập doanh nghiệp.
1.1.1.2 Đặc điểm thuế TNDN hiện hành
Thuế TNDN có các đặc điểm riêng biệt để phân biệt với các sắc thuế khác như sau:
Thuế TNDN, hay thuế thu nhập doanh nghiệp, là loại thuế trực thu, thể hiện sự đồng nhất giữa đối tượng nộp thuế và đối tượng chịu thuế.
Thuế TNDN là loại thuế bắt buộc phi hình sự mà doanh nghiệp phải nộp cho Nhà nước, giúp phân biệt với các hình thức huy động tài chính khác Đặc điểm này xác định rõ bản chất kinh tế của thuế TNDN, liên quan đến các quan hệ tiền tệ khách quan và mang ý nghĩa xã hội đặc biệt Việc phân phối thuế TNDN là phương thức mà Nhà nước thu nhận một phần thu nhập của doanh nghiệp mà không kèm theo bất kỳ quyền lợi nào cho người nộp thuế.
Nguyên tắc và phương pháp kế toán thuế TNDN hiện hành
Mỗi quý, kế toán dựa vào tờ khai thuế thu nhập doanh nghiệp để xác định số thuế TNDN tạm nộp, từ đó ghi nhận vào chi phí thuế TNDN hiện hành.
Cuối năm tài chính, dựa vào tờ khai quyết toán thuế, nếu số thuế TNDN tạm nộp nhỏ hơn số phải nộp, kế toán sẽ ghi nhận số thuế TNDN phải nộp thêm vào chi phí thuế hiện hành Ngược lại, nếu số thuế TNDN tạm nộp lớn hơn số phải nộp, kế toán sẽ giảm chi phí thuế TNDN hiện hành bằng số chênh lệch giữa hai khoản này.
Khi phát hiện sai sót không trọng yếu liên quan đến thuế TNDN phải nộp của các năm trước, doanh nghiệp có thể điều chỉnh số thuế TNDN phải nộp bằng cách tăng hoặc giảm vào chi phí thuế TNDN hiện hành của năm phát hiện sai sót.
Đối với các sai sót trọng yếu từ giao dịch và sự kiện của các năm trước, cũng như do thay đổi chính sách kế toán, thuế suất thuế TNDN, hoặc quy định của luật thuế TNDN, kế toán cần thực hiện điều chỉnh hồi tố theo Chuẩn mực kế toán liên quan Cụ thể, trong trường hợp này, kế toán sẽ điều chỉnh trực tiếp vào số dư đầu kỳ của tài khoản "Lợi nhuận sau thuế chưa phân phối năm trước".
Khi lập Báo cáo tài chính, kế toán cần chuyển khoản chi phí thuế TNDN hiện hành vào tài khoản "Xác định kết quả kinh doanh" nhằm xác định lợi nhuận sau thuế cho kỳ kế toán.
1.2.2 Phương pháp kế toán thuế TNDN hiện hành
Chứng từ kế toán: Chứng từ sử dụng làm căn cứ để ghi nhận thuế TNDN hiện hành là:
Tờ khai tạm tính thuế TNDN quý (đây là chứng từ tự lập làm căn cứ để xác định thuế TNDN hiện hành tạm nộp theo quý)
Tờ khai quyết toán thuế TNDN năm mẫu số 03/TNDN
Phiếu chi, các giấy báo nợ
Các chứng từ gốc phản ánh doanh thu, chi phí làm cơ sở cho việc lập tờ khai.
Tài khoản sử dụng: Tài khoản sử dụng để kế toán thuế TNDN hiện hành bao gồm:
Tài khoản Thuế thu nhập doanh nghiệp
Số thuế thu nhập doanh nghiệp đã nộp
Số thuế TNDN phải nộp của các năm trước đã được điều chỉnh tăng do phát hiện sai sót không trọng yếu, dẫn đến việc ghi giảm chi phí thuế TNDN hiện hành trong năm hiện tại.
Số thuế TNDN tạm phải nộp trong năm lớn hơn số thuế TNDN phải nộp được xác định khi kết thúc năm tài chính.
Số thuế thu nhập doanh nghiệp phải nộp.
Thuế TNDN của các năm trước cần phải nộp bổ sung do phát hiện sai sót không trọng yếu sẽ được ghi tăng vào chi phí thuế TNDN của năm hiện tại.
TK thuế thu nhập doanh nghiệp có thể có số dư bên Có hoặc có thể có số dư bên Nợ.
Số thuế thu nhập doanh nghiệp còn phải nộp.
Điều chỉnh tăng số dư đầu năm cho số thuế thu nhập doanh nghiệp (TNDN) hiện hành từ các năm trước là cần thiết khi có sự thay đổi chính sách kế toán hoặc khi phát hiện sai sót trọng yếu từ các năm trước đó Việc này áp dụng hồi tố nhằm đảm bảo tính chính xác và minh bạch trong báo cáo tài chính.
Số thuế thu nhập doanh nghiệp nộp thừa.
Việc điều chỉnh tăng số dư đầu năm đối với thuế TNDN phải nộp của các năm trước sẽ được giảm trừ vào số thuế TNDN phải nộp trong năm nay Điều này áp dụng khi có sự thay đổi hồi tố về chính sách kế toán hoặc điều chỉnh hồi tố các sai sót trọng yếu của những năm trước đó.
Tài khoản chi phí thuế TNDN hiện hành
Thuế TNDN phải nộp tính vào chi phí thuế TNDN hiện hành phát sinh trong năm.
Thuế TNDN phải nộp bổ sung từ các năm trước do phát hiện sai sót không trọng yếu sẽ được ghi tăng vào chi phí thuế TNDN của năm hiện tại.
Số thuế TNDN thực tế phải nộp trong năm thấp hơn số thuế TNDN tạm nộp, dẫn đến việc giảm chi phí thuế TNDN hiện hành đã ghi nhận trong năm.
Số thuế TNDN phải nộp sẽ được giảm nếu phát hiện sai sót không trọng yếu từ các năm trước, và sự giảm này sẽ được ghi nhận như một khoản giảm chi phí thuế TNDN hiện hành trong năm hiện tại.
Kết chuyển chi phí thuế TNDN hiện hành để xác định kết quả kinh doanh.
Tài khoản Chi phí thuế TNDN hiện hành không có số dư.
ẢNH HƯỞNG CỦA SỰ KHÁC BIỆT GIỮA DOANH THU, CHI PHÍ CỦA CHẾ ĐỘ, CHUẨN MỰC KẾ TOÁN VỚI LUẬT THUẾ TNDN ĐẾN THUẾ TNDN HIỆN HÀNH
Phân biệt doanh thu, chi phí của chế độ, chuẩn mực kế toán với luật thuế TND
2.1.1 Doanh thu, thu nhập khác theo chuẩn mực kế toán và luật thuế
Tiêu chí Chuẩn mực kế toán Luật thuế
Doanh thu là tổng giá trị lợi ích kinh tế mà doanh nghiệp thu được trong kỳ kế toán từ các hoạt động sản xuất và kinh doanh thông thường, góp phần tăng vốn chủ sở hữu mà không bao gồm khoản góp vốn của cổ đông hoặc chủ sở hữu.
Doanh thu bao gồm toàn bộ số tiền thu được từ bán hàng, gia công, cung cấp dịch vụ, cũng như các khoản trợ giá, phụ thu và phụ trội mà doanh nghiệp nhận được Để ghi nhận doanh thu, cần tuân thủ các điều kiện nhất định.
Doanh thu bán hàng được ghi nhận khi đồng thời thỏa mãn tất cả năm (5) điều kiện sau:
(a) Doanh nghiệp đã chuyển giao phần lớn rủi ro và lợi ích gắn liền với quyền sở hữu sản phẩm hoặc hàng hóa cho người mua;
(b) Doanh nghiệp không còn nắm giữ quyền quản lý hàng hóa như người sở hữu hàng hóa hoặc quyền kiểm soát hàng hóa;
Doanh thu ghi nhận khi xác định được chắc chắn số tiền sẽ thu được
(c) Doanh thu được xác định tương đối chắc chắn;
(d) Doanh nghiệp đã thu được hoặc sẽ thu được lợi ích kinh tế từ giao dịch bán hàng;
(e) Xác định được chi phí liên quan đến giao dịch bán hàng.
Kết quả của giao dịch cung cấp dịch vụ được xác định khi thỏa mãn tất cả bốn (4) điều kiện sau:
(a) Doanh thu được xác định tương đối chắc chắn;
(b) Có khả năng thu được lợi ích kinh tế từ giao dịch cung cấp dịch vụ đó;
(c) Xác định được phần công việc đã hoàn thành vào ngày lập
Bảng Cân đối kế toán;
(d) Xác định được chi phí phát sinh cho giao dịch và chi phí để hoàn thành giao dịch cung cấp dịch vụ đó.
Doanh thu được ghi nhận khi giao dịch phát sinh và có khả năng thu được lợi ích kinh tế, xác định theo giá trị thực tế Đối với hoạt động bán hàng hóa, doanh thu được ghi nhận tại thời điểm chuyển giao quyền sở hữu, không phụ thuộc vào việc đã thu tiền hay chưa Trong khi đó, đối với hoạt động cung ứng dịch vụ, doanh thu được ghi nhận khi hoàn thành việc cung ứng dịch vụ hoặc từng phần dịch vụ, trừ các trường hợp đặc biệt theo quy định của Thông tư số 78/2014/TT-BTC và Thông tư số 119/2014/TT-BTC.
Các khoản được phạt và bị phạt vi phạm hợp đồng
Khoản bị phạt sẽ được ghi nhận vào chi phí khác, trong khi khoản được phạt liên quan đến mua hàng hóa hoặc tài sản cố định (TSCĐ) sẽ được trừ vào giá trị tài sản mua Đối với khoản được phạt liên quan đến bán hàng hóa, nó sẽ được phản ánh vào thu nhập khác.
Theo quy định, khoản tiền phạt vi phạm hợp đồng sau khi trừ đi phần bị phạt sẽ được ghi nhận vào thu nhập khác của doanh nghiệp Trong khi đó, khoản bị phạt vi phạm hợp đồng cần phải được bù trừ với các khoản phạt còn tồn tại và sẽ được hạch toán vào chi phí khác của doanh nghiệp.
2.1.2 Chi phí theo chuẩn mực kế toán và luật thuế
Tiêu chí Kế toán Luật thuế
Các chi phí được ghi nhận trong Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh phải tuân thủ nguyên tắc phù hợp giữa doanh thu và chi phí
Doanh nghiệp có thể được trừ mọi khoản chi nếu đáp ứng các điều kiện sau: Khoản chi phải thực tế phát sinh và liên quan đến hoạt động sản xuất, kinh doanh; có đủ hóa đơn, chứng từ hợp pháp theo quy định pháp luật; và đối với các khoản chi có hóa đơn mua hàng hóa, dịch vụ từ 20 triệu đồng trở lên (đã bao gồm thuế GTGT), khi thanh toán cần có chứng từ thanh toán không dùng tiền mặt.
Trích khấu hao đối với tài sản cố định phục vụ sản
Dù có sản xuất hay không, nếu công trình thi công được đưa vào sử dụng, thì tài sản đó sẽ được trích khấu hao trong kỳ.
Nếu không phát sinh doanh thu thì không được tính khấu hao vào chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp
Nếu tài sản hoặc chi phí quá lớn không được sử dụng trong hoạt động kinh doanh hoặc công trình thi công, kế toán sẽ tạm ngưng trích khấu hao, trừ khi tài sản đang trong thời gian sửa chữa, bảo dưỡng hoặc duy tu Khi tài sản không còn giá trị sử dụng hoặc đã trích khấu hao hết, công ty sẽ không tiếp tục trích khấu hao, dù có doanh thu hay không Trong trường hợp này, công ty sẽ tạm ngưng việc trích khấu hao và phân bổ, thực hiện theo quy định của thuế.
Nếu công ty muốn hợp pháp hóa cả hai khoản chi phí, vẫn có thể trích bình thường Tuy nhiên, phần chi phí không hợp lý liên quan đến thuế cần được ghi nhận vào chỉ tiêu B4 trong quyết toán thuế TNDN vào cuối năm để loại trừ.
Trích khấu hao nguyên giá trên
1,6 tỷ của tài sản cố định là ô tô từ 9 chỗ ngồi trở xuống
Nguyên giá xe ô tô được xác định dựa trên giá mua thực tế cộng với thuế GTGT tương ứng cho giá trị trên 1,6 tỷ đồng Phần khấu hao trên nguyên giá được coi là chi phí hợp lý và được ghi nhận trong sổ sách kế toán.
Chi phí tính thuế thu nhập doanh nghiệp không được trừ đối với nguyên giá trên 1,6 tỷ đồng trong các lĩnh vực như vận chuyển hành khách và kinh doanh khách sạn.
Chi phí lãi vay của đối tượng không phải là tổ chức tín dụng hoặc tổ chức kinh tế
Toàn bộ chi phí trả lãi được ghi nhận và hạch toán trên sổ sách theo lãi suất thực tế
Chi phí lãi vay của doanh nghiệp chỉ được tính vào chi phí tính thuế thu nhập công ty khi doanh nghiệp không thuộc tổ chức tín dụng hoặc tổ chức kinh tế, và mức lãi vay không vượt quá 150% lãi suất cơ bản do Ngân hàng Nhà nước Việt Nam công bố tại thời điểm vay.
Các khoản tiền phạt về vi phạm hành Được tính vào chi phí kế toán, được hạch toán và ghi nhận vào sổ sách kế toán
Không được tính là chi phí hợp lý, không được trừ khi tính thuế TNDN chính
Chi phí tiền lương của chủ công ty tư nhân, công ty
TNHH một thành viên Được tính vào chi phí kế toán, được hạch toán và ghi nhận vào sổ sách kế toán
Không được tính là chi phí hợp lý, không được trừ khi tính thuế TNDN.
Trích, lập trước khoản dự phòng giảm giá hàng tồn kho, dự phòng tổn thất các khoản đầu tư tài chính, dự phòng nợ phải thu
Để được tính vào chi phí kế toán trong kỳ, doanh nghiệp cần phải có đầy đủ hóa đơn chứng từ và hạch toán đúng theo chế độ kế toán, sau đó ghi nhận vào sổ sách kế toán.
Việc trích lập, lập và sử dụng các khoản dự phòng không tuân thủ hướng dẫn của Bộ Tài chính sẽ khiến các khoản chi phí này không được phép trừ khi xác định thu nhập chịu thuế TNDN Điều này áp dụng cho các khoản dự phòng như khó đòi và bảo hành sản phẩm.
Chi phí đóng góp hình thành nguồn chi phí quản lý cho cấp trên.
Chi phí kế toán sẽ được tính vào nếu có đầy đủ hóa đơn chứng từ và đã hạch toán đúng theo chế độ kế toán Tuy nhiên, những chi phí này sẽ không được trừ khi xác định thu nhập chịu thuế TNDN hiện hành.
Khoản chi được bù đắp bằng nguồn kinh phí khác.
Ảnh hưởng sự khác biệt tới thuế TNDN hiện hành
Sự khác biệt giữa quy định kế toán và quy định Luật thuế dẫn đến các chênh lệch, được phân thành hai loại: chênh lệch vĩnh viễn và chênh lệch tạm thời Những chênh lệch này ảnh hưởng trực tiếp đến việc tính toán thuế và lập tờ khai quyết toán thuế TNDN vào cuối năm tài chính của doanh nghiệp.
Chênh lệch tạm thời xảy ra khi giá trị ban đầu của tài sản hoặc nợ phải trả không được khấu trừ cho mục đích thuế, dẫn đến sự khác biệt giữa lợi nhuận kế toán và lợi nhuận chịu thuế Ngoài ra, chênh lệch này cũng phát sinh do yếu tố thời gian, khi thu nhập hoặc chi phí được ghi nhận trong một kỳ kế toán nhưng lại ảnh hưởng đến lợi nhuận chịu thuế của kỳ khác.
Chênh lệch tạm thời là yếu tố quan trọng trong việc xác định thuế thu nhập doanh nghiệp hoãn lại Nó bao gồm hai loại: chênh lệch tạm thời chịu thuế, dẫn đến ghi nhận nợ thuế thu nhập doanh nghiệp hoãn lại phải trả, và chênh lệch tạm thời được khấu trừ, dẫn đến ghi nhận tài sản thuế thu nhập doanh nghiệp hoãn lại.
Nếu đứng ở góc độ của Báo cáo kết quả kinh doanh, chỉ xét chênh lệch tạm thời thông qua doanh thu và chi phí.
Khi phát sinh chi phí kế toán vượt quá chi phí được trừ trong việc xác định thu nhập tính thuế thu nhập doanh nghiệp, điều này tạo ra một chênh lệch tạm thời có thể được khấu trừ.
Một doanh nghiệp có chi phí khấu hao theo kế toán là 250 triệu đồng, nhưng theo Luật Thuế, chi phí này chỉ được tính là 150 triệu đồng khi xác định chi phí được trừ trong thuế TNDN.
Khi chi phí được trừ chỉ còn 150 triệu đồng và 100 triệu đồng bị loại ra, chi phí được trừ giảm xuống còn 100 triệu đồng Điều này dẫn đến việc thu nhập tính thuế TNDN tăng lên 100 triệu đồng.
Doanh nghiệp sẽ phải nộp thuế TNDN cao hơn trong hiện tại, nhưng điều này sẽ dẫn đến việc được khấu trừ thuế trong các năm sau, giúp doanh nghiệp thu hồi lại một phần chi phí đã nộp.
Ngược lại, trong những năm sau, nếu chi phí khấu hao kế toán thấp hơn (hoặc bằng 0) trong khi chi phí khấu hao thuế lớn hơn, thì sẽ xuất hiện chênh lệch tạm thời được khấu trừ (hoàn nhập).
Khi chi phí kế toán phát sinh nhỏ hơn chi phí được trừ khi xác định thu nhập tính thuế thu nhập doanh nghiệp, điều này tạo ra chênh lệch tạm thời phải chịu thuế.
Khi doanh nghiệp có chi phí trả trước 150 triệu đồng và phân bổ đều trong 5 năm theo kế toán, mỗi năm sẽ ghi nhận 30 triệu đồng Tuy nhiên, theo quy định thuế, chi phí này chỉ được phân bổ tối đa trong 3 năm, dẫn đến mỗi năm có thể trừ 50 triệu đồng Khi áp dụng cách tính này, thu nhập tính thuế sẽ tăng thêm 20 triệu đồng do kế toán chỉ ghi nhận 30 triệu đồng, làm giảm chi phí được trừ và giảm thu nhập tính thuế Kết quả là doanh nghiệp sẽ nộp thuế ít hơn trong hiện tại, nhưng sẽ phải đối mặt với việc nộp thuế cao hơn trong tương lai.
Khi doanh thu kế toán thấp hơn doanh thu tính thuế, doanh nghiệp sẽ phải xác định thuế thu nhập doanh nghiệp dựa trên doanh thu tính thuế, tạo ra chênh lệch tạm thời được khấu trừ Điều này dẫn đến việc doanh nghiệp phải nộp thuế cao hơn trong hiện tại, nhưng trong tương lai, doanh nghiệp sẽ được khấu trừ và hoàn lại số thuế đã nộp.
Trong năm tài chính 2020, doanh nghiệp ghi nhận doanh thu từ chương trình dành cho khách hàng truyền thống, nhưng chương trình này vẫn chưa kết thúc vào cuối năm Vì vậy, một phần doanh thu đã được kế toán giữ lại để chi trả thưởng cho chương trình này.
Khi thuế được xác định dựa trên doanh thu tính thuế thu nhập doanh nghiệp (3387), thu nhập tính thuế sẽ tăng lên, dẫn đến việc doanh nghiệp phải nộp thuế nhiều hơn trong năm 2020 Nếu chương trình này kết thúc vào năm 2021, kế toán sẽ chuyển toàn bộ doanh thu chưa thực hiện từ tài khoản 3387 thành doanh thu kế toán, làm tăng doanh thu kế toán trong năm 2021 Tuy nhiên, doanh thu tính thuế sẽ giảm trong năm 2021, tạo ra chênh lệch tạm thời được khấu trừ (hoàn nhập).
Khi doanh thu kế toán vượt quá doanh thu tính thuế, doanh nghiệp sẽ phải xác định thuế thu nhập doanh nghiệp dựa trên doanh thu thuế, dẫn đến chênh lệch tạm thời phải chịu thuế Điều này khiến doanh nghiệp nộp thuế ít hơn trong hiện tại, nhưng trong tương lai, doanh nghiệp sẽ phải nộp nhiều hơn do khoản thuế phải trả tăng lên.
Trong năm tài chính 2020, doanh nghiệp thực hiện hợp đồng xây dựng công trình nhà cao tầng X cho chủ đầu tư A, với hình thức thanh toán theo tiến độ công việc Cuối năm, dù công trình X vẫn đang tiến triển theo đúng hợp đồng, doanh nghiệp cần xác định mức độ hoàn thành của công trình để tính toán doanh thu thực hiện Việc này rất quan trọng, vì kế toán sẽ ghi nhận doanh thu dựa trên mức độ hoàn thành, trong khi thuế sẽ được ghi nhận khi có biên bản nghiệm thu.
VẬN DỤNG
Chỉ tiêu doanh thu, chi phí năm N
Công ty Cổ phần May 10, có trụ sở tại 765A Nguyễn Văn Linh, phường Sài Đồng, quận Long Biên, T.P Hà Nội, mã số thuế 0100101308, thực hiện kê khai và nộp thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ Công ty áp dụng phương pháp kê khai thường xuyên để hạch toán hàng tồn kho, đồng thời tính giá hàng tồn kho theo phương pháp nhập trước, xuất trước và sử dụng phương pháp khấu hao đường thẳng với đơn vị tính là 1.000.000 đồng.
Thông tin bổ sung về các giao dịch trong năm N
Đầu năm, công ty đầu tư vào một tài sản cố định phục vụ cho bộ phận bán hàng với nguyên giá 640 Kế toán doanh nghiệp xác định thời gian khấu hao theo tuổi thọ hữu ích là 10 năm, trong khi cơ quan thuế phê duyệt thời gian khấu hao là 8 năm.
- Mức khấu hao hàng năm theo kế toán = 640 : 10 = 64
- Mức khấu hao hàng năm theo cơ quan thuế = 640 : 8 = 80
Chênh lệch tạm thời phát sinh trong năm N = 80 - 64 = 16
Chênh lệch tạm thời này dẫn đến việc giảm nghĩa vụ thuế phải nộp trong năm nay, từ đó tạo ra thuế hoãn lại phải trả.
=> Điều chỉnh giảm trên bảng quyết toán thuế: 16
Tổng lãi vay phát sinh trong năm là 200, trong đó cá nhân vay 1.000 với lãi suất 15%/năm, trong khi lãi suất cơ bản do Ngân hàng Nhà nước công bố tại thời điểm vay chỉ là 9%/năm.
- Chi phí lãi vay theo kế toán: 200
Chi phí lãi vay phải trả cho cá nhân = 1.000 × 15% = 150
- Chi phí lãi vay được cơ quan thuế chấp nhận = 1.000 × 9% × 1.5 = 135
Chi phí lãi vay không được cơ quan thuế chấp nhận = 150 - 135 = 15
=> Chênh lệch vĩnh viễn phát sinh Điều chỉnh tăng trên trên bảng quyết toán thuế 15
Thù lao trả cho các sáng lập viên không tham gia điều hành sản xuất kinh doanh phải có chứng từ hợp pháp Tuy nhiên, khoản chi phí này không được trừ khi xác định thu nhập chịu thuế.
=> Điều chỉnh tăng trên bảng quyết toán thuế 20
(4) Tiền bị phạt do vi phạm hợp đồng kinh tế 10 Đây là chi phí hợp lệ
=> Không điều chỉnh trên bảng quyết toán
(5) Chi trang phục lao động cho nhân viên bằng tiền: 7trd/người/năm, số lượng nhân viên
Theo thông tư 96/2015/TT-BTC , chi phí không được trừ bao gồm phần chi trang phục bằng tiền cho người lao động vượt quá 05 (năm) triệu đồng/người/năm.
=> Chi phí không được trừ của doanh nghiệp: (7 - 5) x 100 = 200
=> Điều chỉnh tăng TNCT trên bảng quyết toán thuế: 200
(6) Ngày 31/10, doanh nghiệp mua lô hàng A với chi phí mua hàng 30 nhưng chưa không có hóa đơn chứng minh đảm bảo điều kiện thanh toán qua ngân hàng.
Theo Thông tư 96/2015/TT-BTC, chi phí mua hàng trên 20 triệu đồng mà không có hóa đơn hợp pháp sẽ không được trừ khi xác định chi phí hợp lý trong kê khai thuế.
=> Chi phí không được trừ của doanh nghiệp: 30
=> Điều chỉnh tăng trên bảng quyết toán thuế: 30
Trong năm N, doanh nghiệp đã trích trước 200 cho chi phí sửa chữa lớn tài sản cố định tại bộ phận bán hàng, tuy nhiên không phát sinh khoản chi phí này trong thực tế Bên cạnh đó, doanh nghiệp cũng đã chi 3 tiền mặt để nộp phạt vi phạm giao thông.
Theo thông tư 96/2015/TT-BTC , chi phí không được trừ bao gồm chi phí sửa chữa lớn tài sản cố định và chi phí nộp phạt vi phạm.
=> Chi phí không được trừ = 200 + 3 = 203
Trong năm Công ty trích trước chi phí sửa chữa lớn tài sản cố định nhưng thực tế không phát sinh khoản chi phí này.
=> Chênh lệch tạm thời được khấu trừ trong năm N là 200
=> Điều chỉnh tăng trên bảng quyết toán thuế: 200
Ngoài ra, doanh nghiệp chi tiền mặt nộp phạt vi phạm giao thông số tiền là 3
=> chênh lệch vĩnh viễn trong năm N là 3
=> Điều chỉnh tăng trên bảng quyết toán thuế: 3
=> Tổng điều chỉnh tăng là 203
Công ty xuất khẩu lô hàng trị giá 10.000 USD theo điều khoản DDP, với ngày thông quan xuất khẩu là 31/12/N và thời điểm chuyển giao rủi ro là 1/1/N+1 Tỷ giá giao dịch thực tế tại hai ngày này lần lượt là 22.000 VNĐ/USD và 23.000 VNĐ/USD, trong khi giá vốn hàng bán là 100 triệu đồng.
Theo Điều 79 Thông tư 200/2014/TT-BTC - Điều kiện ghi nhận doanh thu bán hàng Theo Kiến nghị số 2 Công văn số 5476/BTC-CST ngày 07/5/2020 của Bộ Tài chính
Tại thời điểm năm N, doanh nghiệp chưa ghi nhận doanh thu và chi phí do chưa hoàn thành việc chuyển giao lô hàng cho người bán.
Theo quy định của Luật Thuế, khi doanh nghiệp hoàn tất thủ tục khai hải quan để thông quan xuất khẩu, doanh thu và chi phí liên quan đến nghiệp vụ này sẽ được xác định để tính thuế cho doanh nghiệp trong năm N.
=> Điều chỉnh tăng trên bảng quyết toán thuế 220
=> Chênh lệch tạm thời được khấu trừ 220
=> Điều chỉnh giảm trên bảng quyết toán thuế 100
=> Chênh lệch tạm thời chịu thuế 100
Trong kỳ, doanh nghiệp đã mua xe ô tô phục vụ đi lại với giá 2.100 và áp dụng thuế suất 10% Tài sản này sẽ được khấu hao trong vòng 10 năm theo khung khấu hao quy định tại Phụ lục 1 Thông tư 45/2013/TT-BTC, và cơ quan thuế đã chấp nhận thời gian khấu hao này.
Theo Thông tư 151/2014/TT-BTC, nguyên giá xe ô tô được xác định bằng giá mua thực tế cộng với phần thuế GTGT tương ứng cho giá trị trên 1,6 tỷ đồng Phần khấu hao trên nguyên giá này được xem là chi phí hợp lý và được ghi nhận.
=> Phần nguyên giá để tính khấu hao trong nghiệp vụ này theo Luật Kế toán = 2.100 + (2.100 - 1.600) x 10% =2.150
Chi phí khấu hao của tài sản trong năm N được ghi nhận trên sổ sách kế toán là 215, được tính từ 2.150 chia cho 10 Theo Thông tư 96/2015/TT-BTC, cơ quan thuế chỉ chấp nhận chi phí khấu hao được trừ là 1.600.
Chi phí khấu hao được trừ khi tính thuế trong năm N = 1.600 : 10 = 160
Chênh lệch tạm thời được khấu trừ phát sinh: 215 - 160 = 55
=> Điều chỉnh tăng trên bảng quyết toán thuế 55
(10) Trong năm doanh nghiệp nhận được lãi từ hoạt động góp vốn liên kết trong nước đã nộp thuế tại nơi góp vốn: 10
Theo Điều 4, khoản 6 của Luật thuế TNDN 2008, thu nhập miễn thuế bao gồm khoản lợi nhuận từ hoạt động góp vốn, liên doanh và liên kết với doanh nghiệp trong nước, sau khi đã thực hiện nghĩa vụ nộp thuế thu nhập doanh nghiệp theo quy định.
=> Thu nhập không chịu thuế: 10
=> Điều chỉnh giảm trên bảng quyết toán thuế 10
Nghiệp vụ Điều chỉnh tăng TNCT Điều chỉnh giảm TNCT Chênh lệch
Công ty áp dụng thuế suất thuế TNDN: 20%;
Công ty đã hoàn tất việc góp vốn điều lệ từ các cổ đông, hiện có 100 nhân viên Đồng thời, công ty không nằm trong danh sách được hưởng thuế suất ưu đãi cũng như không được miễn, giảm thuế trong thời gian nhất định.
Doanh nghiệp trích quỹ khoa học công nghệ theo tỷ lệ tối đa.
Thực hiện các bút chuyển cuối niên độ
=> Lợi nhuận kế toán trước thuế = 2.560 - 1.550 = 1.010
Xác định thu nhập tính thuế, chi phí thuế TNDN hiện hành
Thu nhập tính thuế = Lợi nhuận kế toán trước thuế + Điều chỉnh tăng - Điều chỉnh giảm
Trích lập Quỹ phát triển khoa học và công nghệ tối đa mức 10% thu nhập tính thuế. Giá trị trích lập = 10% x 1.627 = 162,7
Kết chuyển chi phí thuế TNDN hiện hành
- Phần trích lập quỹ KHCN ) x Thuế suất thuế
