Tiểu luận kết thúc học phần luật tài chính phân tích, đánh giá và nêu ví dụ minh hoạ đối với các quy định về phương pháp tính thuế giá trị gia tăng

Quy định pháp luật về phương pháp khấu trừ thuếPhương pháp khấu trừ thuế GTGT được quy định tại khoản 1 Điều 10 Luậtthuế giá trị gia tăng năm 2008 và khoản 4 Điều 1 Luật sửa đổi, bổ sung

B T PHÁP B T PHÁP Ộ Ư Ộ Ư

TR ƯỜ NG Đ I H C LU T HÀ N I Ạ Ọ Ậ Ộ

Tiểu luận kết thúc học phần

Môn LUẬT TÀI CHÍNH

Đề số 6: Phân tích, đánh giá và nêu ví dụ minh hoạ đối với các

quy định về phương pháp tính thuế giá trị gia tăng.

Họ và tên : Lưu Thị Mai Anh MSSV : 453330

Lớp : CLC.CB16-2-21 (N01.TL2)

Hà Nội, 2022

MỤC LỤC

I PHƯƠNG PHÁP TÍNH THUẾ GIÁ TRỊ GIA TĂNG THEO QUY ĐỊNH CỦA PHÁP LUẬT

HIỆN HÀNH 4

1 Một số khái niệm liên quan 4

2 Các phương pháp tính thuế giá trị gia tăng theo quy định của pháp luật 4

2.1 Phương pháp khấu trừ thuế 5

2.2 Phương pháp tính trực tiếp trên giá trị gia tăng 10

II VÍ DỤ MINH HỌA VÀ ĐÁNH GIÁ THỰC TIỄN ÁP DỤNG HAI PHƯƠNG PHÁP TÍNH THUẾ GIÁ TRỊ GIA TĂNG 13

1 Ví dụ minh họa về hai phương pháp tính thuế giá trị gia tăng 13

1.1 Ví dụ minh họa về phương pháp khấu trừ 13

1.2 Ví dụ minh họa về phương pháp tính trực tiếp trên giá trị gia tăng 14

2 Liên hệ thực tiễn 14

III ĐÁNH GIÁ CÁC QUY ĐỊNH PHÁP LUẬT HIỆN HÀNH VỀ PHƯƠNG PHÁP TÍNH THUẾ GIÁ TRỊ GIA TĂNG 15

1 Phương pháp khấu trừ thuế 15

1.1 Ưu điểm 15

1.2 Hạn chế 16

2 Phương pháp tính trực tiếp trên thuế giá trị gia tăng 17

2.1 Ưu điểm 17

2.2 Hạn chế 18

DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO 19

DANH MỤC TỪ VIẾT TẮT

GTGT : giá trị gia tăng

DN : doanh nghiệp

I PHƯƠNG PHÁP TÍNH THUẾ GIÁ TRỊ GIA TĂNG THEO QUY ĐỊNH CỦA PHÁP LUẬT HIỆN HÀNH

1 Một số khái niệm liên quan

Thuế giá trị gia tăng hay thuế VAT (Value-Added Tax) là thuế tính trên giá

trị tăng thêm của hàng hóa, dịch vụ phát sinh trong quá tình sản xuất, lưu thông đến tiêu dùng.1 Hiểu một cách đơn giản, đây là loại thuế được tính cộng vào giá bán của các loại hàng hóa, dịch vụ trong đơn hàng và do người tiêu dùng thanh toán, chi trả khi sử dụng hàng hóa, dịch vụ đó Như vậy, xét về bản chất, thuế GTGT là loại thuế gián thu bởi dù các nhà sản xuất, kinh doanh và cung cấp dịch

vụ là người nộp thế nhưng thực chất người chịu thuế lại là người tiêu dùng thông qua giá cả hàng hóa dịch vụ Qua đó có thể thấy việc thực hiện thuế giá trị gia tăng có thể ảnh hưởng tới các vấn đề tiêu dùng và mức độ lạm phát

Phương pháp tính thuế giá trị gia tăng gồm hai phương pháp: khấu trừ

thuế GTGT và tính trực tiếp trên GTGT.2

Thuế GTGT được thu qua mỗi khâu của quá trình sản xuất kinh doanh Dựa trên đối tượng tính thuế là phần chênh lệch giữa giá trị đầu ra và phần giá trị đầu vào tương ứng, phương án khả thi xác định số thuế phải nộp là tính theo phần thuế chênh lệch qua các khâu của quá trính sản xuất, lưu thông (phương pháp khấu trừ thuế) hoặc tính trực tiếp trên phần giá trị tăng thêm phát sinh do chủ thể nộp thuế tạo ra (phương pháp tính trực tiếp trên phần giá trị tăng thêm) Pháp luật Việt Nam ghi nhận và quy định duy nhất hai phương pháp tính thuế GTGT này bởi các phương án khác chỉ đúng về lí thuyết mà không có điều kiện thực

tế.3

1 Điềều 2 Lu t Thuềế giá tr gia tăng năm 2008 ậ ị

2 Điềều 9 Lu t Thuềế giá tr gia tăng năm 2008 ậ ị

3 Điềều 9 Lu t Thuềế giá tr gia tăng năm 2008 và kho n 4, kho n 5 Điềều 1 Lu t s a đ i, b sung m t sốế điềều c a ậ ị ả ả ậ ử ổ ổ ộ ủ

Lu t Thuềế giá Tr gia tăng năm 2013 và các văn b n h ậ ị ả ướ ng dẫẫn thi hành.

2 Các phương pháp tính thuế giá trị gia tăng theo quy định của pháp luật

2.1 Phương pháp khấu trừ thuế

2.1.1 Quy định pháp luật về phương pháp khấu trừ thuế

Phương pháp khấu trừ thuế GTGT được quy định tại khoản 1 Điều 10 Luật thuế giá trị gia tăng năm 2008 và khoản 4 Điều 1 Luật sửa đổi, bổ sung năm

2013 như sau:

a) Số thuế giá trị gia tăng phải nộp theo phương pháp khấu trừ thuế bằng

số thuế giá trị gia tăng đầu ra trừ số thuế giá trị gia tăng đầu vào được khấu trừ;

b) Số thuế giá trị gia tăng đầu ra bằng tổng số thuế giá trị gia tăng của hàng hoá, dịch vụ bán ra ghi trên hoá đơn giá trị gia tăng.

Thuế giá trị gia tăng của hàng hóa, dịch vụ bán ra ghi trên hoá đơn giá trị gia tăng bằng giá tính thuế của hàng hoá, dịch vụ chịu thuế bán ra nhân với thuế suất thuế giá trị gia tăng của hàng hoá, dịch vụ đó.

Trường hợp sử dụng chứng từ ghi giá thanh toán là giá đã có thuế giá trị gia tăng thì thuế giá trị gia tăng đầu ra được xác định bằng giá thanh toán trừ giá tính thuế giá trị gia tăng xác định theo quy định tại điểm k khoản 1 Điều 7 của Luật này;

c) Số thuế giá trị gia tăng đầu vào được khấu trừ bằng tổng số thuế giá trị gia tăng ghi trên hóa đơn giá trị gia tăng mua hàng hóa, dịch vụ, chứng từ nộp thuế giá trị gia tăng của hàng hóa nhập khẩu và đáp ứng điều kiện quy định tại Điều 12 của Luật này.

2.1.2 Điều kiện áp dụng

Khoản 2 Điều 10 Luật thuế giá trị gia tăng năm 2008 quy định các cơ sở kinh doanh (chủ thể nộp thuế) phải thực hiện đầy đủ chế độ kế toán, hóa đơn,

chứng từ đảm bảo được việc tính thuế chính xác, tránh việc thất thu thuế Theo

đó, có thể giải thích sơ lược các chế độ đó như sau:

Kế toán là việc thu thập, xử lý, kiểm tra, phân tích và cung cấp thông tin

kinh tế, tài chính dưới hình thức giá trị, hiện vật và thời gian lao động.4

Hóa đơn là chứng từ kế toán do tổ chức, cá nhân bán hàng hóa, cung cấp

dịch vụ lập, ghi nhận thông tin bán hàng hóa, cung cấp dịch vụ Hóa đơn được thể hiện theo hình thức hóa đơn điện tử hoặc hóa đơn do cơ quan thuế đặt in5 Hóa đơn giá trị gia tăng (hay được gọi phổ biến bằng cái tên “Hóa đơn đỏ”) thực chất là là một loại chứng từ do người bán lập, ghi nhận thông tin bán hàng hóa, cung ứng dịch vụ cho bên mua, sử dụng dịch vụ theo quy định của pháp luật Hành động này thường được nhắc đến bằng cụm từ “xuất hóa đơn” Loại hóa này theo mẫu do Bộ tài chính ban hành và hướng dẫn thực hiện, áp dụng cho các

tổ chức cá nhân kê khai và tính thuế theo phương pháp khấu trừ

Chứng từ kế toán là những giấy tờ và vật mang tin phản ánh nghiệp vụ kinh

tế, tài chính phát sinh và đã hoàn thành, làm căn cứ ghi sổ kế toán.6

Với những đặc điểm của phương pháp khấu trừ thuế, chủ thể nộp thuế theo phương pháp này cũng phải đạt những điều kiện nhất định7:

- Chủ thể nộp thuế có hoạt động kinh doanh ổn định, chấp hành chế độ hạch toán kế toán, chế độ sử dụng chứng từ hóa đơn theo quy định hiện hành dành cho các chủ thể kinh doanh

- Đăng ký thuế, đã được cơ quan thuế cấp mã số thuế theo đúng trình tự luật định

- Đăng ký với cơ quan thuế và được cơ quan thuế chấp nhận nộp thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ

4 Kho n 8 Điềều 3 Lu t kềế toán năm 2015 ả ậ

5 Kho n 1 Điềều 3 Ngh đ nh sốế 123/2020/NĐ-CP c a Chính ph ban hành ngày 19 tháng 10 năm 2020 quy đ nh ả ị ị ủ ủ ị vềề hóa đ n bán, ch ng t ơ ứ ừ

6 Kho n 3 Điềều 3 Lu t kềế toán năm 2015 ả ậ

7 Tr ườ ng Đ i h c Lu t Hà N i, Giáo trình Lu t thuềế Vi t Nam, Nxb CAND, Hà N i, 2020, tr.190-191 ạ ọ ậ ộ ậ ệ ộ

2.1.3 Đối tượng áp dụng

Theo quy định của pháp luật, phương pháp khấu trừ thuế được áp dụng đối với cơ sở kinh doanh (DN, cơ sở kinh doanh khác) thực hiện đầy đủ chế độ kế toán, hóa đơn, chứng từ Cơ sở kinh doanh đang hoạt động được áp dụng phương pháp khẩu trừ thuế nếu đáp ứng các điều kiện:

Thứ nhất, cơ sở kinh doanh đó có doanh thu hàng năm từ bán hàng hóa,

cung ứng dịch vụ từ 1 tỷ đồng trở lên (trừ hộ, cá nhân kinh doanh) Doanh thu này là doanh thu bán hàng hóa, cung ứng dịch vụ chịu thế GTGT và được xác định như sau:

- Doanh thu hàng năm do cơ sở kinh doanh tự xác định căn cứ vào tổng cộng chỉ tiêu “Tổng doanh thu của HHDV bán ra chịu thuế GTGT” trên Tờ khai thuế GTGT tháng của kỳ tính thuế từ tháng 11 năm trước đến hết kỳ tính thuế tháng 10 năm hiện tại trước năm xác định phương pháp tính thuế GTGT hoặc trên Tờ khai thuế GTGT quý của kỳ tính thuế từ quý 4 năm trước đến hết kỳ tính thuế quý 3 năm hiện tại trước năm xác định phương pháp tính thuế GTGT Thời gian áp dụng ổn định phương pháp tính thuế là 2 năm liên tục

- Trường hợp DN mới thành lập chưa hoạt động kinh doanh đủ 12 tháng

trong năm 2013 thì xác định doanh thu ước tính của năm như sau: Tổng cộng chỉ

tiêu “Tổng doanh thu của HHDV bán ra chịu thuế GTGT” trên Tờ khai thuế GTGT của kỳ tính thuế các tháng hoạt động sản xuất kinh doanh chia (:) số tháng hoạt động sản xuất kinh doanh và nhân với (x) 12 tháng Trường hợp thực

hiện khai thuế theo quý từ tháng 7 năm 2013 thì cách xác định doanh thu của

năm như sau: Tổng cộng chỉ tiêu “Tổng doanh thu của HHDV bán ra chịu thuế

GTGT” trên Tờ khai thuế GTGT của kỳ tính thuế các tháng 10, 11, 12 năm 2012,

6 tháng đầu năm 2013 và trên Tờ khai thuế GTGT của kỳ tính thuế quý 3 năm 2013.

- Đối với cơ sở kinh doanh tạm nghỉ kinh doanh trong cả năm thì xác định theo doanh thu của năm trước năm tạm nghỉ kinh doanh; đối với cơ sở kinh doanh tạm nghỉ kinh doanh một thời gian trong năm hoặc năm trước năm tạm nghỉ kinh doanh cơ sở kinh doanh kinh doanh không đủ 12 tháng thì xác định doanh thu theo số tháng, quý thực kinh doanh theo hướng dẫn tại điểm b khoản 2 Điều 12 Thông tư số 219/2013/TT-BTC

Trong trường hợp theo các cách xác định như trên, doanh thu ước tính từ 1

tỷ đồng trở lên thì doanh nghiệp áp dụng phương pháp khấu trừ thuế Trường hợp doanh thu ước tính theo cách xác định trên chưa đến 1 tỷ đồng thì doanh nghiệp áp dụng phương pháp tính trực tiếp trong hai năm, trừ trường hợp doanh nghiệp đăng ký tự nguyện áp dụng phương pháp khấu trừ thuế

Thứ hai, cơ sở kinh doanh đó đăng ký tự nguyện áp dụng phương pháp

khẩu trừ thuế (trừ hộ, cá nhân kinh doanh), cụ thể:

- DN, hợp tác xã đang hoạt động có doanh thu hàng năm từ bán hàng hóa, cung ứng dịch vụ chịu thuế GTGT dưới 1 tỷ đồng đã thực hiện đầy đủ chế độ kế toán, sổ sách, hóa đơn, chứng từ theo quy định của pháp luật

- DN mới thành lập từ dự án đầu tư của cơ sở kinh doanh đang hoạt động nộp thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ

- DN, hợp tác xã mới thành lập có thực hiện đầu tư, mua sắm tài sản cố định, máy móc, thiết bị có giá trị từ 1 tỷ đồng trở lên ghi trên hóa đơn mua hàng hóa đó, kể cả hóa đơn mua hàng trước khi thành lập (không bao gồm ô tô chở người từ 9 chỗ ngồi trở xuống của cơ sở kinh doanh không hoạt động vận tải, du lịch, khách sạn)

- Tổ chức nước ngoài, cá nhân nước ngoài kinh doanh tại Việt Nam theo hợp đồng nhà thầu, hợp đồng nhà thầu phụ

- Tổ chức kinh tế khác hạch toán được thuế GTGT đầu vào, đầu ra không bao gồm doanh nghiệp, hợp tác xã

Như vậy, cơ sở kinh doanh thuộc một trong các trường hợp trên được áp dụng phương pháp khẩu trừ thuế

2.1.4 Xác định số thuế giá trị gia tăng phải nộp theo phương pháp khấu

trừ thuế

Khoản 1 Điều 10 Luật Thuế giá trị gia tăng năm 2008 và khoản 4 Điều 1 Luật sửa đổi, bố sung năm 2013 đã nêu rõ về phương pháp khấu trừ thuế GTGT

Cụ thể:

Số thuế GTGT

Số thuế GTGT

-Số thuế GTGT đầu vào được khấu trừ

Đặc biệt, cần lưu ý rằng đối với phương pháp khấu trừ thuế, số thuế được xác định một cách trực tiếp là hiệu số thuế của các khâu trong quá trình sản xuất lưu thông mà không phải phần GTGT được xác định trực tiếp qua các khâu

*Số thuế GTGT đầu ra là số thuế xuất hiện ở khâu bán ra, chủ thể nộp thuế

đã xác định và tính trong giá bán cho người nhận hàng hoas dịch vụ Theo khoản

4 Điều 1 Luật sửa đổi, bổ sung năm 2013, ta có công thức tính như sau:

 Số thuế GTGT đầu ra = Tổng số thuế GTGT của hàng hóa, dịch vụ

bán ra ghi trên hóa đơn GTGT.



Thuế GTGT của hàng

hóa, dịch vụ bán ra

ghi trên hóa đơn

GTGT

=

Giá tính thuế của hàng hóa, dịch vụ chịu thuế bán ra

x

Thuế suất thuế GTGT của hàng hóa, dịch vụ đó

Giá tính thuế là giá bán chưa có thuế GTGT theo quy định của pháp luật Thuế suất được quy định rõ cho từng ngành nghề kinh doanh, từng chủng loại hàng hóa dịch vụ

Thuế GTGT ở khâu bán ra được xác định trên chứng từ hóa đơn hợp lệ của chủ thể nộp thuế Pháp luật cũng quy định chặt chẽ trường hợp chứng từ không phản ánh số thuế GTGT hoặc chỉ ghi nhận giá thanh toán của hàng hóa dịch vụ Trong trường hợp chứng từ ghi giá thanh toán là giá đã có thuế GTGT (những hóa đơn đặc thù như tem, vé cước vận tải, vé sổ xố …) thì:

Thuế GTGT đầu ra = Giá thanh toán - Giá tính thuế

Giá tính thuế xác định theo quy định tại điểm k khoản 1 Điều 7 Luật thuế giá trị gia tăng năm 2008

*Số thuế GTGT đầu vào xuất hiện ở khâu mua vào, được tính trong tổng giá mà chủ thể nộp thuế đã trả để nhận được hàng hóa, dịch vụ Cụ thể, số thuế GTGT đầu vào được tính như sau:

Thuế GTGT đầu vào =

Tổng số thuế GTGT ghi trên hóa đơn GTGT mua hàng hóa, dịch vụ, chứng từ nộp thuế GTGT của hàng hóa nhập khẩu.

Điều kiện của khấu trừ thuế GTGT đầu vào được quy định tại khoản 2 Điều 12 Luật thuế giá trị gia tăng (khoản 6 Điều 1 Luật thuế giá trị gia tăng sửa đổi) Khi thực hiện khấu trừ thuế đầu vào, cần phải lưu ý những điểm dưới đây:

- Đối với tài sản cố định đầu tư để sản xuất hàng hóa, dịch vụ thuộc diện chịu thuế GTGT, phần thuế tương ứng giá trị tài sản đầu tư được xác định là thuế đầu vào để tính số thuế phải nộp

- Không phải phần thuế GTGT của mọi loại giá trị hàng hóa, dịch vụ ở khâu mua vào đều được coi là phần thuế đầu vào Số thuế đầu vào được xác định tương ứng với phần hàng hóa, dịch vụ dùng cho hàng hóa, dịch vụ chịu thuế GTGT

- Số thuế đầu vào phát sinh trong tháng nào thì kê khai trong tháng đó

- Thuế đầu vào của hàng hóa, dịch vụ xuất khẩu phải đủ điều kiện luật định

2.2 Phương pháp tính trực tiếp trên giá trị gia tăng

2.2.1 Quy định pháp luật về phương pháp tính trực tiếp trên giá trị gia

tăng

Khoản 1 Điều 11 Luật thuế giá trị gia tăng năm 2008 (sửa đổi, bổ sung năm

2013) định nghĩa phương pháp trừ trực tiếp là phương pháp mà theo đó: “Số thuế

phải nộp bằng GTGT của hàng hóa, dịch vụ nhân với thuế suất thuế GTGT áp dụng đối với hoạt động mua bán, chế tác vàng bạc, đá quý”.

Để có được phần “giá trị tăng thêm của vàng bạc, đá quý”, pháp luật đưa ra quy định “bằng giá thanh toán của vàng, bạc, đá quý bán ra trừ giá thanh toán của vàng, bạc, đá quý mua vào tương ứng” Như vậy, nếu phương pháp khấu trừ thuế xác đinh trực tiếp theo theo hiệu số thuế thì phương pháp tính trực tiếp xác đinh theo hiệu số kết quả kinh doanh của chủ thể kinh doanh vàng bạc, đá quý

2.2.2 Đối tượng áp dụng

Chủ thể nộp thuế theo phương pháp trừ trực tiếp trong trường hợp này được pháp luật chỉ rõ là cơ sở chế tác, kinh doanh vàng bạc, đá quý mà không quy định chung chung Ngoài ra, phương pháp tính thuế này còn áp dụng đối với:

- DN, hợp tác xã đang hoạt động có doanh thu hằng năm dưới mức ngưỡng doanh thu 1 tỷ đồng, trừ trường hợp đăng ký tự nguyện áp dụng phương pháp khấu trừ thuế

- DN, hợp tác xã mới thành lập, trừ trường hợp đăng ký tự nguyện áp dụng phương pháp khấu trừ thuế.8

- Hộ, cá nhân kinh doanh

- Tổ chức, cá nhân nước ngoài kinh doanh tại Việt Nam không theo Luật đầu tư và các tổ chức khác không thực hiện hoặc thực hiện không đầy đủ chế độ

kế toán, hóa đơn, chứng từ theo quy định của pháp luật, trừ các tổ chức, cá nhân

8 Đi m a kho n 2 Điềều 8 Ngh đ nh sốế 209/2013/NĐ-CP c a Chính ph ban hành ngày 18 tháng 12 năm 2013 vềề ể ả ị ị ủ ủ

nước ngoài cung cấp hàng hóa, dịch vụ để tiến hành hoạt động tìm kiếm, thăm

dò, phát triển và khai thác dầu khí

- Tổ chức kinh tế khác, trừ trường hợp đăng ký nộp thuế theo phương pháp khấu trừ

Số thuế GTGT phải nộp theo phương pháp tính trực tiếp trên GTGT bằng doanh thu nhân với tỷ lệ % như sau9:

- Phân phối, cung cấp hàng hóa: 1%;

- Địch vụ, xây dựng không bao thầu nguyên vật liệu: 5%;

- Sản xuất, vận tải, dịch vụ gắn với hàng hóa, xây dựng có bao thầu nguyên vật liệu: 3%;

- Hoạt động kinh doanh khác: 2%

2.2.3 Xác định số thuế giá trị gia tăng phải nộp theo phương pháp tính

trực tiếp

Số thuế GTGT phải nộp theo phương pháp trừ trực tiếp đối với hoạt động mua, bán, chế tác vàng bạc, đá quý được tính như sau:

Số thuế GTGT phải nộp = GTGT x Thuế suất thuế GTGT 10%

Theo đó:

GTGT của vàng,

bạc, đá quý =

Giá thanh toán của vàng, bạc, đá quý bán ra

-Giá thanh toán của vàng, bạc, đá quý mua vào tương ứng

Giá thanh toán của vàng, bạc, đá quý bán ra là giá thực tế bán ghi trên hóa đơn bán vàng, bạc, đá quý, bao gồm cả tiền công chế tác (nếu có), thuế GTGT và các khoản phụ thu, phí thu thêm mà bên bán được hưởng

9 Kho n 5 Điềều 1 Lu t thuềế giá tr gia tăng s a đ i, bốế sung năm 2013 ả ậ ị ử ổ