Quy định pháp luật về phương pháp khấu trừ thuếPhương pháp khấu trừ thuế GTGT được quy định tại khoản 1 Điều 10 Luậtthuế giá trị gia tăng năm 2008 và khoản 4 Điều 1 Luật sửa đổi, bổ sung
lOMoARcPSD|38362167 BỘ TƯ PHÁP BỘ TƯ PHÁP TRƯỜNG ĐẠI HỌC LUẬT HÀ NỘI Tiểu luận kết thúc học phần Mơn LUẬT TÀI CHÍNH Đề số 6: Phân tích, đánh giá nêu ví dụ minh hoạ quy định phương pháp tính thuế giá trị gia tăng Họ tên : Lưu Thị Mai Anh MSSV : 453330 Lớp : CLC.CB16-2-21 (N01.TL2) Hà Nội, 2022 MỤC LỤC Downloaded by luanvan moi (luanvanmoi@gmail.com) lOMoARcPSD|38362167 I PHƯƠNG PHÁP TÍNH THUẾ GIÁ TRỊ GIA TĂNG THEO QUY ĐỊNH CỦA PHÁP LUẬT HIỆN HÀNH .4 Một số khái niệm liên quan .4 Các phương pháp tính thuế giá trị gia tăng theo quy định pháp luật 2.1 Phương pháp khấu trừ thuế 2.2 Phương pháp tính trực tiếp giá trị gia tăng 10 II VÍ DỤ MINH HỌA VÀ ĐÁNH GIÁ THỰC TIỄN ÁP DỤNG HAI PHƯƠNG PHÁP TÍNH THUẾ GIÁ TRỊ GIA TĂNG 13 Ví dụ minh họa hai phương pháp tính thuế giá trị gia tăng 13 1.1 Ví dụ minh họa phương pháp khấu trừ 13 1.2 Ví dụ minh họa phương pháp tính trực tiếp giá trị gia tăng 14 Liên hệ thực tiễn 14 III ĐÁNH GIÁ CÁC QUY ĐỊNH PHÁP LUẬT HIỆN HÀNH VỀ PHƯƠNG PHÁP TÍNH THUẾ GIÁ TRỊ GIA TĂNG 15 Phương pháp khấu trừ thuế 15 1.1 Ưu điểm 15 1.2 Hạn chế 16 Phương pháp tính trực tiếp thuế giá trị gia tăng 17 2.1 Ưu điểm 17 2.2 Hạn chế 18 DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO 19 Downloaded by luanvan moi (luanvanmoi@gmail.com) lOMoARcPSD|38362167 DANH MỤC TỪ VIẾT TẮT GTGT : giá trị gia tăng DN : doanh nghiệp Downloaded by luanvan moi (luanvanmoi@gmail.com) lOMoARcPSD|38362167 I PHƯƠNG PHÁP TÍNH THUẾ GIÁ TRỊ GIA TĂNG THEO QUY ĐỊNH CỦA PHÁP LUẬT HIỆN HÀNH Một số khái niệm liên quan Thuế giá trị gia tăng hay thuế VAT (Value-Added Tax) thuế tính giá trị tăng thêm hàng hóa, dịch vụ phát sinh tình sản xuất, lưu thơng đến tiêu dùng.1 Hiểu cách đơn giản, loại thuế tính cộng vào giá bán loại hàng hóa, dịch vụ đơn hàng người tiêu dùng toán, chi trả sử dụng hàng hóa, dịch vụ Như vậy, xét chất, thuế GTGT loại thuế gián thu dù nhà sản xuất, kinh doanh cung cấp dịch vụ người nộp thực chất người chịu thuế lại người tiêu dùng thơng qua giá hàng hóa dịch vụ Qua thấy việc thực thuế giá trị gia tăng ảnh hưởng tới vấn đề tiêu dùng mức độ lạm phát Phương pháp tính thuế giá trị gia tăng gồm hai phương pháp: khấu trừ thuế GTGT tính trực tiếp GTGT.2 Thuế GTGT thu qua khâu trình sản xuất kinh doanh Dựa đối tượng tính thuế phần chênh lệch giá trị đầu phần giá trị đầu vào tương ứng, phương án khả thi xác định số thuế phải nộp tính theo phần thuế chênh lệch qua khâu q trính sản xuất, lưu thơng (phương pháp khấu trừ thuế) tính trực tiếp phần giá trị tăng thêm phát sinh chủ thể nộp thuế tạo (phương pháp tính trực tiếp phần giá trị tăng thêm) Pháp luật Việt Nam ghi nhận quy định hai phương pháp tính thuế GTGT phương án khác lí thuyết mà khơng có điều kiện thực tế.3 Điềuề Luật Thuềế giá trị gia tăng năm 2008 Điềuề Luật Thuềế giá trị gia tăng năm 2008 Điềuề Luật Thuềế giá trị gia tăng năm 2008 khoản 4, khoản Điềều Luật sửa đổi, bổ sung sốế điềuề Luật Thuềế giá Trị gia tăng năm 2013 văn hướng dẫẫn thi hành Downloaded by luanvan moi (luanvanmoi@gmail.com) lOMoARcPSD|38362167 Các phương pháp tính thuế giá trị gia tăng theo quy định pháp luật 2.1 Phương pháp khấu trừ thuế 2.1.1 Quy định pháp luật phương pháp khấu trừ thuế Phương pháp khấu trừ thuế GTGT quy định khoản Điều 10 Luật thuế giá trị gia tăng năm 2008 khoản Điều Luật sửa đổi, bổ sung năm 2013 sau: a) Số thuế giá trị gia tăng phải nộp theo phương pháp khấu trừ thuế số thuế giá trị gia tăng đầu trừ số thuế giá trị gia tăng đầu vào khấu trừ; b) Số thuế giá trị gia tăng đầu tổng số thuế giá trị gia tăng hàng hoá, dịch vụ bán ghi hoá đơn giá trị gia tăng Thuế giá trị gia tăng hàng hóa, dịch vụ bán ghi hố đơn giá trị gia tăng giá tính thuế hàng hoá, dịch vụ chịu thuế bán nhân với thuế suất thuế giá trị gia tăng hàng hố, dịch vụ Trường hợp sử dụng chứng từ ghi giá tốn giá có thuế giá trị gia tăng thuế giá trị gia tăng đầu xác định giá tốn trừ giá tính thuế giá trị gia tăng xác định theo quy định điểm k khoản Điều Luật này; c) Số thuế giá trị gia tăng đầu vào khấu trừ tổng số thuế giá trị gia tăng ghi hóa đơn giá trị gia tăng mua hàng hóa, dịch vụ, chứng từ nộp thuế giá trị gia tăng hàng hóa nhập đáp ứng điều kiện quy định Điều 12 Luật 2.1.2 Điều kiện áp dụng Khoản Điều 10 Luật thuế giá trị gia tăng năm 2008 quy định sở kinh doanh (chủ thể nộp thuế) phải thực đầy đủ chế độ kế tốn, hóa đơn, Downloaded by luanvan moi (luanvanmoi@gmail.com) lOMoARcPSD|38362167 chứng từ đảm bảo việc tính thuế xác, tránh việc thất thu thuế Theo đó, giải thích sơ lược chế độ sau: Kế tốn việc thu thập, xử lý, kiểm tra, phân tích cung cấp thơng tin kinh tế, tài hình thức giá trị, vật thời gian lao động.4 Hóa đơn chứng từ kế toán tổ chức, cá nhân bán hàng hóa, cung cấp dịch vụ lập, ghi nhận thơng tin bán hàng hóa, cung cấp dịch vụ Hóa đơn thể theo hình thức hóa đơn điện tử hóa đơn quan thuế đặt in5 Hóa đơn giá trị gia tăng (hay gọi phổ biến tên “Hóa đơn đỏ”) thực chất là loại chứng từ người bán lập, ghi nhận thơng tin bán hàng hóa, cung ứng dịch vụ cho bên mua, sử dụng dịch vụ theo quy định pháp luật Hành động thường nhắc đến cụm từ “xuất hóa đơn” Loại hóa theo mẫu Bộ tài ban hành hướng dẫn thực hiện, áp dụng cho tổ chức cá nhân kê khai tính thuế theo phương pháp khấu trừ Chứng từ kế toán giấy tờ vật mang tin phản ánh nghiệp vụ kinh tế, tài phát sinh hồn thành, làm ghi sổ kế toán.6 Với đặc điểm phương pháp khấu trừ thuế, chủ thể nộp thuế theo phương pháp phải đạt điều kiện định7: - Chủ thể nộp thuế có hoạt động kinh doanh ổn định, chấp hành chế độ hạch tốn kế tốn, chế độ sử dụng chứng từ hóa đơn theo quy định hành dành cho chủ thể kinh doanh - Đăng ký thuế, quan thuế cấp mã số thuế theo trình tự luật định - Đăng ký với quan thuế quan thuế chấp nhận nộp thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ Khoản Điềều Luật kềế toán năm 2015 Khoản Điềều Nghị định sốế 123/2020/NĐ-CP Chính phủ ban hành ngày 19 tháng 10 năm 2020 quy định vềề hóa đơn bán, chứng từ Khoản Điềều Luật kềế toán năm 2015 Trường Đại học Luật Hà Nội, Giáo trình Luật thuềế Việt Nam, Nxb CAND, Hà Nội, 2020, tr.190-191 Downloaded by luanvan moi (luanvanmoi@gmail.com) lOMoARcPSD|38362167 2.1.3 Đối tượng áp dụng Theo quy định pháp luật, phương pháp khấu trừ thuế áp dụng sở kinh doanh (DN, sở kinh doanh khác) thực đầy đủ chế độ kế tốn, hóa đơn, chứng từ Cơ sở kinh doanh hoạt động áp dụng phương pháp trừ thuế đáp ứng điều kiện: Thứ nhất, sở kinh doanh có doanh thu hàng năm từ bán hàng hóa, cung ứng dịch vụ từ tỷ đồng trở lên (trừ hộ, cá nhân kinh doanh) Doanh thu doanh thu bán hàng hóa, cung ứng dịch vụ chịu GTGT xác định sau: - Doanh thu hàng năm sở kinh doanh tự xác định vào tổng cộng tiêu “Tổng doanh thu HHDV bán chịu thuế GTGT” Tờ khai thuế GTGT tháng kỳ tính thuế từ tháng 11 năm trước đến hết kỳ tính thuế tháng 10 năm trước năm xác định phương pháp tính thuế GTGT Tờ khai thuế GTGT quý kỳ tính thuế từ quý năm trước đến hết kỳ tính thuế quý năm trước năm xác định phương pháp tính thuế GTGT Thời gian áp dụng ổn định phương pháp tính thuế năm liên tục - Trường hợp DN thành lập chưa hoạt động kinh doanh đủ 12 tháng năm 2013 xác định doanh thu ước tính năm sau: Tổng cộng tiêu “Tổng doanh thu HHDV bán chịu thuế GTGT” Tờ khai thuế GTGT kỳ tính thuế tháng hoạt động sản xuất kinh doanh chia (:) số tháng hoạt động sản xuất kinh doanh nhân với (x) 12 tháng Trường hợp thực khai thuế theo quý từ tháng năm 2013 cách xác định doanh thu năm sau: Tổng cộng tiêu “Tổng doanh thu HHDV bán chịu thuế GTGT” Tờ khai thuế GTGT kỳ tính thuế tháng 10, 11, 12 năm 2012, tháng đầu năm 2013 Tờ khai thuế GTGT kỳ tính thuế quý năm 2013 Downloaded by luanvan moi (luanvanmoi@gmail.com) lOMoARcPSD|38362167 - Đối với sở kinh doanh tạm nghỉ kinh doanh năm xác định theo doanh thu năm trước năm tạm nghỉ kinh doanh; sở kinh doanh tạm nghỉ kinh doanh thời gian năm năm trước năm tạm nghỉ kinh doanh sở kinh doanh kinh doanh không đủ 12 tháng xác định doanh thu theo số tháng, quý thực kinh doanh theo hướng dẫn điểm b khoản Điều 12 Thông tư số 219/2013/TT-BTC Trong trường hợp theo cách xác định trên, doanh thu ước tính từ tỷ đồng trở lên doanh nghiệp áp dụng phương pháp khấu trừ thuế Trường hợp doanh thu ước tính theo cách xác định chưa đến tỷ đồng doanh nghiệp áp dụng phương pháp tính trực tiếp hai năm, trừ trường hợp doanh nghiệp đăng ký tự nguyện áp dụng phương pháp khấu trừ thuế Thứ hai, sở kinh doanh đăng ký tự nguyện áp dụng phương pháp trừ thuế (trừ hộ, cá nhân kinh doanh), cụ thể: - DN, hợp tác xã hoạt động có doanh thu hàng năm từ bán hàng hóa, cung ứng dịch vụ chịu thuế GTGT tỷ đồng thực đầy đủ chế độ kế toán, sổ sách, hóa đơn, chứng từ theo quy định pháp luật - DN thành lập từ dự án đầu tư sở kinh doanh hoạt động nộp thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ - DN, hợp tác xã thành lập có thực đầu tư, mua sắm tài sản cố định, máy móc, thiết bị có giá trị từ tỷ đồng trở lên ghi hóa đơn mua hàng hóa đó, kể hóa đơn mua hàng trước thành lập (khơng bao gồm ô tô chở người từ chỗ ngồi trở xuống sở kinh doanh không hoạt động vận tải, du lịch, khách sạn) - Tổ chức nước ngoài, cá nhân nước kinh doanh Việt Nam theo hợp đồng nhà thầu, hợp đồng nhà thầu phụ - Tổ chức kinh tế khác hạch toán thuế GTGT đầu vào, đầu không bao gồm doanh nghiệp, hợp tác xã Downloaded by luanvan moi (luanvanmoi@gmail.com) lOMoARcPSD|38362167 Như vậy, sở kinh doanh thuộc trường hợp áp dụng phương pháp trừ thuế 2.1.4 Xác định số thuế giá trị gia tăng phải nộp theo phương pháp khấu trừ thuế Khoản Điều 10 Luật Thuế giá trị gia tăng năm 2008 khoản Điều Luật sửa đổi, bố sung năm 2013 nêu rõ phương pháp khấu trừ thuế GTGT Cụ thể: Số thuế GTGT Số thuế GTGT Số thuế GTGT đầu vào = đầu - phải nộp khấu trừ Đặc biệt, cần lưu ý phương pháp khấu trừ thuế, số thuế xác định cách trực tiếp hiệu số thuế khâu trình sản xuất lưu thông mà phần GTGT xác định trực tiếp qua khâu *Số thuế GTGT đầu số thuế xuất khâu bán ra, chủ thể nộp thuế xác định tính giá bán cho người nhận hàng hoas dịch vụ Theo khoản Điều Luật sửa đổi, bổ sung năm 2013, ta có cơng thức tính sau: Tổng số thuế GTGT hàng hóa, dịch vụ Số thuế GTGT đầu = bán ghi hóa đơn GTGT Thuế GTGT hàng Giá tính thuế Thuế suất thuế GTGT hàng hóa, dịch vụ bán = hàng hóa, dịch vụ x hóa, dịch vụ ghi hóa đơn chịu thuế bán GTGT Giá tính thuế giá bán chưa có thuế GTGT theo quy định pháp luật Thuế suất quy định rõ cho ngành nghề kinh doanh, chủng loại hàng hóa dịch vụ Downloaded by luanvan moi (luanvanmoi@gmail.com) lOMoARcPSD|38362167 Thuế GTGT khâu bán xác định chứng từ hóa đơn hợp lệ chủ thể nộp thuế Pháp luật quy định chặt chẽ trường hợp chứng từ không phản ánh số thuế GTGT ghi nhận giá tốn hàng hóa dịch vụ Trong trường hợp chứng từ ghi giá tốn giá có thuế GTGT (những hóa đơn đặc thù tem, vé cước vận tải, vé sổ xố …) thì: Thuế GTGT đầu = Giá tốn - Giá tính thuế Giá tính thuế xác định theo quy định điểm k khoản Điều Luật thuế giá trị gia tăng năm 2008 *Số thuế GTGT đầu vào xuất khâu mua vào, tính tổng chủ thể nộp thuế trả để nhận hàng hóa, dịch vụ Cụ thể, số thuế GTGT đầu vào tính sau: Tổng số thuế GTGT ghi hóa đơn GTGT Thuế GTGT đầu vào = mua hàng hóa, dịch vụ, chứng từ nộp thuế GTGT hàng hóa nhập Điều kiện khấu trừ thuế GTGT đầu vào quy định khoản Điều 12 Luật thuế giá trị gia tăng (khoản Điều Luật thuế giá trị gia tăng sửa đổi) Khi thực khấu trừ thuế đầu vào, cần phải lưu ý điểm đây: - Đối với tài sản cố định đầu tư để sản xuất hàng hóa, dịch vụ thuộc diện chịu thuế GTGT, phần thuế tương ứng giá trị tài sản đầu tư xác định thuế đầu vào để tính số thuế phải nộp - Không phải phần thuế GTGT loại giá trị hàng hóa, dịch vụ khâu mua vào coi phần thuế đầu vào Số thuế đầu vào xác định tương ứng với phần hàng hóa, dịch vụ dùng cho hàng hóa, dịch vụ chịu thuế GTGT - Số thuế đầu vào phát sinh tháng kê khai tháng - Thuế đầu vào hàng hóa, dịch vụ xuất phải đủ điều kiện luật định 10 Downloaded by luanvan moi (luanvanmoi@gmail.com) lOMoARcPSD|38362167 2.2 Phương pháp tính trực tiếp giá trị gia tăng 2.2.1 Quy định pháp luật phương pháp tính trực tiếp giá trị gia tăng Khoản Điều 11 Luật thuế giá trị gia tăng năm 2008 (sửa đổi, bổ sung năm 2013) định nghĩa phương pháp trừ trực tiếp phương pháp mà theo đó: “Số thuế phải nộp GTGT hàng hóa, dịch vụ nhân với thuế suất thuế GTGT áp dụng hoạt động mua bán, chế tác vàng bạc, đá quý” Để có phần “giá trị tăng thêm vàng bạc, đá quý”, pháp luật đưa quy định “bằng giá toán vàng, bạc, đá quý bán trừ giá toán vàng, bạc, đá quý mua vào tương ứng” Như vậy, phương pháp khấu trừ thuế xác đinh trực theo hiệu số thuế phương pháp tính trực tiếp xác đinh theo hiệu số kết kinh doanh chủ thể kinh doanh vàng bạc, đá quý 2.2.2 Đối tượng áp dụng Chủ thể nộp thuế theo phương pháp trừ trực tiếp trường hợp pháp luật rõ sở chế tác, kinh doanh vàng bạc, đá quý mà không quy định chung chung Ngồi ra, phương pháp tính thuế áp dụng đối với: - DN, hợp tác xã hoạt động có doanh thu năm mức ngưỡng doanh thu tỷ đồng, trừ trường hợp đăng ký tự nguyện áp dụng phương pháp khấu trừ thuế - DN, hợp tác xã thành lập, trừ trường hợp đăng ký tự nguyện áp dụng phương pháp khấu trừ thuế.8 - Hộ, cá nhân kinh doanh - Tổ chức, cá nhân nước kinh doanh Việt Nam không theo Luật đầu tư tổ chức khác không thực thực khơng đầy đủ chế độ kế tốn, hóa đơn, chứng từ theo quy định pháp luật, trừ tổ chức, cá nhân Điểm a khoản Điềều Nghị định sốế 209/2013/NĐ-CP Chính phủ ban hành ngày 18 tháng 12 năm 2013 vềề quy định chi tềết hướng dẫnẫ thi hành sốế điềều Luật thuềế giá trị gia tăng 11 Downloaded by luanvan moi (luanvanmoi@gmail.com) lOMoARcPSD|38362167 nước ngồi cung cấp hàng hóa, dịch vụ để tiến hành hoạt động tìm kiếm, thăm dị, phát triển khai thác dầu khí - Tổ chức kinh tế khác, trừ trường hợp đăng ký nộp thuế theo phương pháp khấu trừ Số thuế GTGT phải nộp theo phương pháp tính trực tiếp GTGT doanh thu nhân với tỷ lệ % sau9: - Phân phối, cung cấp hàng hóa: 1%; - Địch vụ, xây dựng không bao thầu nguyên vật liệu: 5%; - Sản xuất, vận tải, dịch vụ gắn với hàng hóa, xây dựng có bao thầu nguyên vật liệu: 3%; - Hoạt động kinh doanh khác: 2% 2.2.3 Xác định số thuế giá trị gia tăng phải nộp theo phương pháp tính trực tiếp Số thuế GTGT phải nộp theo phương pháp trừ trực tiếp hoạt động mua, bán, chế tác vàng bạc, đá quý tính sau: Số thuế GTGT phải nộp = GTGT x Thuế suất thuế GTGT 10% Theo đó: GTGT vàng, Giá tốn Giá toán bạc, đá quý = vàng, bạc, đá - vàng, bạc, đá quý mua quý bán vào tương ứng Giá toán vàng, bạc, đá quý bán giá thực tế bán ghi hóa đơn bán vàng, bạc, đá quý, bao gồm tiền công chế tác (nếu có), thuế GTGT khoản phụ thu, phí thu thêm mà bên bán hưởng Khoản Điềều Luật thuềế giá trị gia tăng sửa đổi, bốế sung năm 2013 12 Downloaded by luanvan moi (luanvanmoi@gmail.com) lOMoARcPSD|38362167 Giá toán vàng, bạc, đá quý mua vào xác định giá trị vàng, bạc đá quý mua vào nhập khẩu, có thuế GTGT dùng cho mua bán, chế tác vàng, bạc, đá quý bán tương ứng Trường hợp kỳ tính thuế phát sinh giá trị gia tăng âm (-) vàng, bạc, đá q tính bù trừ vào giá trị gia tăng dương (+) vàng, bạc, đá quý Trường hợp khơng có phát sinh giá trị gia tăng dương (+) giá trị gia tăng dương (+) không đủ bù trừ giá trị gia tăng âm (-) kết chuyển để trừ vào giá trị gia tăng kỳ sau năm Kết thúc năm dương lịch, giá trị gia tăng âm (-) không kết chuyển tiếp sang năm sau Số thuế GTGT phải nộp theo phương pháp trừ trực tiếp hoạt động kinh doanh đối tượng khác tính sau: Số thuế GTGT phải nộp = Tỷ lệ % x Doanh thu tính thuế GTGT Trong đó: - Tỷ lệ % để tính quy định khoản Điều Luật thuế giá trị gia tăng sửa đổi, bố sung năm 2013; - Doanh thu để tính thuế GTGT tổng số tiền bán hàng hóa, dịch vụ ghi hóa đơn bán hàng, bao gồm thuế GTGT khoản phụ thu, phí thu thêm mà sở kinh doanh hưởng Trường hợp sở kinh doanh có doanh thu bán hàng hóa, cung ứng dịch vụ thuộc đối tượng khơng chịu thuế GTGT doanh thu hàng hóa, dịch vụ xuất khơng áp dụng tỷ lệ (%) doanh thu doanh thu II VÍ DỤ MINH HỌA VÀ ĐÁNH GIÁ THỰC TIỄN ÁP DỤNG HAI PHƯƠNG PHÁP TÍNH THUẾ GIÁ TRỊ GIA TĂNG Ví dụ minh họa hai phương pháp tính thuế giá trị gia tăng 1.1 Ví dụ minh họa phương pháp khấu trừ 13 Downloaded by luanvan moi (luanvanmoi@gmail.com) lOMoARcPSD|38362167 Doanh nghiệp A sản xuất nước đóng chai để bán siêu thị Trong tháng 8/2019, doanh nghiệp bán 2.000 sản phẩm nước X với tổng giá trị 24.000.000 đồng (chưa có thuế GTGT), thuế GTGT 10% Tổng giá trị nguyên liệu mua vào để sản xuất sản phẩm 8.500.000 đồng (chưa có thuế GTGT), thuế GTGT 5% Thuế GTGT mà doanh nghiệp A phải nộp sau: Thuế GTGT đầu vào: 8.500.000 x 5% = 425.000 (đồng) Thuế GTGT đầu ra: 24.000.000 x 10% = 2.400.000 (đồng) Thuế GTGT phải nộp: 2.400.000 – 425.000 = 1.975.000 (đồng) Vậy số thuế GTGT mà doanh nghiệp A phải nộp tháng 8/2019 cho mặt hàng nước X 1.975.000 đồng 1.2 Ví dụ minh họa phương pháp tính trực tiếp giá trị gia tăng Cửa hàng trang sức M kinh doanh vàng bạc, đá quý Tháng 4/2018, cửa hàng M mua hai vàng SJC với giá 50.000.000 đồng/cây, sau bán với giá 60.000.000 đồng/cây Thuế suất thuế GTGT cửa hàng M tháng 4/2018 tính sau: Do M doanh nghiệp kinh doanh vàng bạc, đá quý nên thuộc đối tượng áp dụng cách tính thuế trừ trực tiếp GTGT với thuế suất 10% Như vậy: Doanh thu tính thuế: (60.000.000 – 50.000.000) x = 20.000.000 (đồng) Thuế GTGT phải nộp: 20.000.000 x 10% = 2.000.000 (đồng) Vậy cửa hàng M phải đóng 2.000.000 đồng tiền thuế GTGT vào tháng 4/2018 Liên hệ thực tiễn Trên thực tế, tùy vào điều kiện sở kinh doanh mà sở kinh doanh lựa chọn phương pháp tính thuế GTGT cho phù hợp 14 Downloaded by luanvan moi (luanvanmoi@gmail.com) lOMoARcPSD|38362167 Đối với DN có số thuế GTGT mua vào tương ứng với số thuế GTGT bán ra, có nghĩa chênh lệch hai phần thuế không đáng kể dẫn đến số thuế GTGT phải nộp khơng phải nộp thuế GTGT nên chọn phương pháp tính thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ Đối với DN khơng có số thuế GTGT mua vào, thuế GTGT mua vào nhỏ so với thuế GTGT bán nên chọn phương pháp tính trực tiếp GTGT, chọn phương pháp khấu trừ số thuế GTGT phải nộp lớn Thực tế quản lý cho thấy chủ thể nộp thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ thuế chiếm tỉ lệ không cao so với tổng chủ thể nộp thuế GTGT số thuế thu, nộp lại chiếm đa số Ngược lại, chủ thể nộp thuế GTGT theo phương pháp tính trực tiếp GTGT chiếm tỉ lệ lớn tổng thu thuế GTGT lại khơng nhiều, chi phái quản lí lại lớn so với phương pháp tính thuế khấu trừ III ĐÁNH GIÁ CÁC QUY ĐỊNH PHÁP LUẬT HIỆN HÀNH VỀ PHƯƠNG PHÁP TÍNH THUẾ GIÁ TRỊ GIA TĂNG Phương pháp khấu trừ thuế 1.1 Ưu điểm 1.1.1 Đối với sở kinh doanh - Cơ sở kinh doanh áp dụng phương pháp khấu trừ thuế hoàn thuế Do sở kinh doanh thực đầy đủ hóa đơn, chứng từ nên quan quản lý thuế nắm bắt số thuế mà sở kinh doanh phải trả, từ khấu trừ hồn lại phân thuế bị nộp thừa Việc làm không hỗ trợ kinh tế khả cạnh tranh sở kinh doanh mà đơi cịn ưu đãi nhà nước số ngành sản xuất 15 Downloaded by luanvan moi (luanvanmoi@gmail.com) lOMoARcPSD|38362167 - DN xuất tránh bị đánh thuế hai lần, đồng thời nhận nhiều lợi ích với mức thuế suất 0% 1.1.2 Đối với quan quản lý - Xác định số thuế phải nộp khâu, chủ thể nộp thuế, chống thất thu thuế Vì phương pháp u cầu hóa đơn, chứng từ rõ ràng nên dựa vào quan thuế xác định cụ thể số thuế mà doanh nghiệp phải nộp khâu, với chủ thể nộp thuế, từ hạn chế tượng trốn thuế, nợ thuế gây thất thu, hao hụt cho ngân sách nhà nước - Đảm bảo thu đủ số thuế cần thiết điều tiết thu nhập người tiêu dùng Việc áp dụng phương pháp phản ánh chất thuế GTGT thu thuế hàng hóa dịch vụ có giá trị tăng thêm, đảm bảo loại trừ tượng trùng thuế, đồng thời đánh thuế đủ đối tượng chịu thuế GTGT, khơng phân biệt đối tượng chịu thuế khâu sản xuất hay lưu thông - Đơn giản hóa q trình quản lí thu thuế số thuế phát sinh khâu phản ánh rõ chứng từ, hóa đơn Xét khía cạnh quản lí, phương pháp tạo điều kiện thuận lợi cho quan thuế Đó lí pháp luật nước áp dụng thuế GTGT quy định phương pháp khấu trừ thuế phương pháp tính thuế chủ yếu loại thuế Cùng với đó, phương pháp khấu trừ thuế cịn thúc đẩy tổ chức kinh tế tiến hành hạch toán theo chuẩn mực pháp luật 1.2 Hạn chế Mặc dù phương pháp tính khấu trừ có nhiều ưu điểm song tồn vài hạn chế Vì điều kiện để áp dụng phương pháp tính thuế sở kinh doanh phải thực đầy đủ chế độ kế tốn, hóa đơn, chứng từ nên DN vừa nhỏ, hộ, cá nhân kinh doanh cịn gặp nhiều khó khăn, trở ngại gặp khó khăn việc sử dụng chế độ hóa đơn, chứng từ Bên cạnh 16 Downloaded by luanvan moi (luanvanmoi@gmail.com) lOMoARcPSD|38362167 đó, pháp luật nước ta chưa có quy định cụ thể việc sử dụng hệ thống hóa đơn, chứng từ tổ chức, cá nhân nước Để hợp thức hóa điều kiện này, nhiều sở kinh doanh cố ý “lách luật” sử dụng hóa đơn giả để có đủ điều kiện, từ DN “ma” để chuyên kinh doanh hóa đơn, chứng từ giả Thủ đoạn thường thực cách tạo hóa đơn khơng có thật làm giảm doanh thu DN đến âm khơng nhằm khơng phải nộp thuế Ngồi ra, lợi dụng thiếu hiểu biết khách hàng, nhiều DN bỏ qua việc in hóa đơn cho khách tự làm giả hóa đơn nhằm trục lợi Những hành vi khiến công việc quản lý quan thuế gặp khó khăn khơng kiểm tra kĩ lưỡng, doanh nghiệp trốn thuế thành công khiến ngân sách nhà nước bị thâm hụt Bên cạnh đó, phương pháp khấu trừ thuế yêu cầu nhiều điều kiện từ nhiều quy định pháp luật khác nên việc thực phức tạp phương pháp trực tiếp Do đó, DN muốn áp dụng phương pháp cần có phận kiểm tốn có chun mơn cao Đây khó khăn định DN vừa nhỏ muốn áp dụng phương pháp tính khấu trừ Đối với quan thuế, quan phải tiến hành hai giai đoạn khấu trừ thuế hoàn thuế cho doanh nghiệp So với phương pháp tính trực tiếp phương pháp địi hỏi nhiều thời gian cơng sức Phương pháp tính trực tiếp thuế giá trị gia tăng 2.1 Ưu điểm - Phương pháp góp phần hạn chế tình trạng thất thu thuế khắc phục nhược điểm phương pháp khấu trừ thuế DN không đáp ứng đủ u cầu kế tốn, hóa đơn, chứng từ - Cơ sở áp dụng phương pháp không khấu trừ thuế hồn thuế nên quan thuế khơng cần tiến hành hai giai đoạn phương pháp khấu trừ thuế mà 17 Downloaded by luanvan moi (luanvanmoi@gmail.com) lOMoARcPSD|38362167 cần thu thuế Do đó, việc quản lý thuế quan thuế phương pháp tương đối nhanh gọn - Về khía cạnh cơng thức, việc xác định số thuế GTGT mà DN phải nộp phương pháp tính trực tiếp đơn giản so với sử dụng phương pháp khấu trừ chất phương pháp tính trực tiếp tính trực tiếp vào phần giá trị tăng thêm hàng hóa, dịch vụ 2.2 Hạn chế Chính xác định số thuế phải nộp tỷ lệ % nhân với doanh thu nên cá nhân, tổ chức kinh doanh có nhiều khả phải nộp thuế GTGT dù khơng có lãi (có doanh thu khơng đồng nghĩa với có lãi, giá bán thấp giá mua hàng hóa, dịch vụ khơng có giá trị tăng thêm) khơng hồn thuế GTGT đầu vào có Bên cạnh đó, việc quản lý thuế quan quản lý tiến hành nhanh gọn khó, chí khơng xác định xác doanh thu DN mà dựa vào hóa đơn xuất Điều dẫn đến việc DN khai gian hóa đơn bán hàng để trốn thuế 18 Downloaded by luanvan moi (luanvanmoi@gmail.com) lOMoARcPSD|38362167 DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO Văn pháp luật: Luật Thuế giá trị gia tăng năm 2008; Luật sửa đổi, bổ sung số điều Luật thuế giá trị gia tăng năm 2013; Luật kế tốn năm 2015; Thơng tư số 39/2014/TT-BTC Bộ Tài ngày 31 tháng năm 2014 hướng dẫn thi hành Nghị định số 51/2010/NĐ-CP ngày 14 tháng năm 2010 Nghị định số 04/2014/NĐ-CP ngày 17 tháng 01 năm 2014 Chính phủ quy định hóa đơn bán hàng hóa, cung ứng dịch vụ; Nghị định số 209/2013/NĐ-CP Chính phủ ngày 18 tháng 12 năm 2013 quy định chi tiết hướng dẫn thi hành số điều Luật thuế giá trị gia tăng; Thông tư số 219/2013/TT-BTC Bộ Tài ngày 31 tháng 12 năm 2013 hướng dẫn thi hành Luật thuế giá trị gia tăng Nghị định số 209/2013/NĐ-CP ngày 18/12/2013 Chính phủ quy định chi tiết hướng dẫn thi hành số điều Luật thuế giá trị gia tăng; Công văn 17557/BTC-TCT Bộ Tài ngày 18 tháng 12 năm 2013 việc triển khai thực số quy định có hiệu lực từ 01/01/2014 Luật sửa đổi, bổ sung số điều Luật thuế giá trị gia tăng; Nghị định số 123/2020/NĐ-CP Chính phủ ngày 19 tháng 10 năm 2020 quy định hóa đơn, chứng từ Giáo trình, luận văn, luận án: Trường Đại học Luật Hà Nội, Giáo trình Luật thuế Việt Nam, Nxb CAND, Hà Nội, 2020; Lê Thị Thủy, Thực trạng pháp luật thuế giá trị gia tăng Việt Nam đề xuất hoàn thiện pháp luật, Luận văn thạc sĩ luật học, trường Đại học Luật Hà Nội, Hà Nội, 2013 19 Downloaded by luanvan moi (luanvanmoi@gmail.com)