đề tài 6 phân tích, đánh giá và nêu ví dụ minh hoạ đối với các quy định về phương pháp tính thuế giá trị gia tăng

BỘ TƯ PHÁP TRƯỜNG ĐẠI HỌC LUẬT HÀ NỘI MÔN: LUẬT TÀI CHÍNH ĐỀ: HỌ VÀ TÊN: LÊ THU PHƯƠNG MSSV: 440345 LỚP: N02-TL1 Hà Nội _ 2021 MỤC LỤC MỤC LỤC DANH MỤC CÁC CHỮ VIẾT TẮT MỞ ĐẦU NỘI DUNG I Khái niệm, chế hoạt động thuế giá trị gia tăng Khái niệm thuế giá trị gia tăng Đặc điểm thuế giá trị gia tăng Vai trò thuế giá trị gia tăng II Phương pháp tính thuế GTGT theo quy định pháp luật hành ………………………………………………………………………… Các phương pháp tính thuế GTGT theo quy định pháp luật hành ví dụ minh hoạ 1.1 Phương pháp tính thuế giá trị gia tăng 1.1.1 Phương pháp khấu trừ thuế 1.1.2 Phương pháp tính thuế trực tiếp phần giá trị tăng thêm Ví dụ minh hoạ cho hai phương pháp tính thuế GTGT 10 2.1 Ví dụ minh hoạ áp dụng phương pháp khấu trừ 10 2.2 Ví dụ minh hoạ áp dụng phương pháp tính trực tiếp GTGT… 11 III Đánh giá thực tiễn áp dụng hai phương pháp tính thuế GTGT 12 Ưu điểm nhược điểm phương pháp khấu trừ thuế phương pháp tính trực tiếp 12 1.1 Phương pháp khấu trừ thuế giá trị gia tăng .12 1.1.1 Ưu điểm .12 1.1.2 Nhược điểm .13 1.2 Phương pháp tính thuế trực tiếp giá trị tăng thêm 15 1.2.1 Ưu điểm .15 1.2.2 Nhược điểm .16 IV Đánh giá quy định pháp luật hành hai phương pháp tính thuế GTGT 17 Phương pháp khấu trừ thuế 17 1.1 Ưu điểm 17 1.2 Hạn chế 17 Phương pháp tính trực tiếp GTGT 18 2.1 Ưu điểm 18 2.2 Hạn chế 18 V Một số kiến nghị nhằm hoàn thiện pháp luật luật thuế GTGT 18 KẾT LUẬN 20 DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO 21 DANH MỤC CÁC CHỮ VIẾT TẮT GTGT: giá trị gia tăng NSNN: ngân sách nhà nước HHDV: hàng hoá dịch vụ TTĐB: tiêu thụ đặc biệt USD: đơn vị tiền tệ Mỹ MỞ ĐẦU Thuế ln đóng vai trị quan trọng chiếm phần lớn tổng thu NSNN quốc gia Cùng với xu hội nhập kinh tế quốc tế, phát triển không ngừng khoa học – cơng nghệ, gia tăng nhanh chóng số lượng sở kinh doanh biến động cấu thuế u cầu việc hồn thiện pháp luật thuế GTGT nói chung hai phương pháp tính thuế GTGT nói riêng đặt cấp thiết Một sắc thuế có phạm vi tác động rộng lớn thuế GTGT mà người tiêu dụng đối tượng chi trả thơng qua q trình mua sắm hàng hoá dụng dịch vụ Để hiểu rõ phương pháp tính thuế GTGT, em xin chọn đề tài 6: “Phân tích, đánh giá nêu ví dụ minh hoạ quy định phương pháp tính thuế giá trị gia tăng” NỘI DUNG I Khái niệm, chế hoạt động thuế giá trị gia tăng Khái niệm thuế giá trị gia tăng Theo quy định Luật thuế GTGT (VAT) thuế GTGT loại thuế gián thu, đánh khoản giá trị gia tăng thêm hàng hố, dịch vụ phát sinh q trình từ sản xuất, lưu thông đến tiêu dùng nộp vào NSNN theo mức độ tiêu thụ hàng hoá dịch vụ Thuế GTGT không đánh trực tiếp vào thu nhập người nộp thuế mà đánh gián tiếp thông qua giá hàng hoá dịch vụ Nhà nước sử dụng loại thuế nhằm động viên phận thu nhập người tiêu dùng thông qua việc thu thuế người sản xuất kinh doanh HHDV Đặc điểm thuế giá trị gia tăng Thứ nhất, thuế GTGT có đối tượng chịu thuế lớn Đó đối tượng tồn xã hội, kể cá nhân tổ chức trả thu nhập để thụ hưởng kết sản xuất kinh doanh tạo cho xã hội Việc đánh thuế phạm vi lãnh thổ với đối tượng thể công thuế, đồng thời thể thái độ Nhà nước loại tiêu dùng xã hội Đối với trường hợp cần khuyến khích tiêu dùng hạn chế việc trả tiền thuế người tiêu dùng, Nhà nước không đánh thuế đánh thuế với mức thuế suất thấp Thứ hai, thuế GTGT tính phần giá trị tăng thêm HHDV Việc đánh thuế phần giá trị tăng thêm mà khơng phải tồn giá HHDV làm cho số thuế GTGT áp dụng khâu q trình lưu thơng khơng gây đột biến giá cho người tiêu dùng Đây đặc điểm để phân biệt thuế GTGT với loại thuế gián thu khác Nếu thuế TTĐB đánh lần khâu sản xuất hay nhập hàng hóa, dịch vụ; thuế xuất – nhập đánh khâu xuất nhập thuế GTGT lại đánh tất khâu trình sản xuất, lưu thơng hàng hóa Thứ ba, loại thuế gián thu, tính gián thu loại thuế thể chỗ người mua HHDV phải chịu loại thuế thông qua việc mua bán hàng hố Người mua khơng nộp trực tiếp thuế vào NSNN mà trả thuế thông qua việc tốn HHDV Vai trị thuế giá trị gia tăng Thứ nhất, thuế GTGT tạo nguồn thu lớn ổn định cho NSNN, hoạt động đời sống xã hội cần đến tiêu thụ hàng hoá Vậy nên nguồn thu ổn định cho NSNN Thứ hai, thuế GTGT giúp cho tổ chức quan chức dễ dàng quản lý khoản thuế trực thu khơng cần thời gian đánh giá phân tích tính hợp lý thuế Vì chưa có thuế GTGT tổ chức phải tự thẩm định thị trường đánh giá loại thuế hàng hoá Thứ ba, thuế GTGT thuế gián thu nên người tiêu dùng không trực tiếp nộp thuế mà thông qua phương thức hàng hoá, dịch vụ tránh thất thu tiền thuế đảm bảo tự giác việc thực nghĩa vụ tài Thứ tư, với hàng hoá, sản phẩm nhập bị đánh thuế GTGT cao để thúc đẩy việc sản xuất nước kinh doanh hàng nội địa, để người nước ưu tiên dùng hàng nội địa sản xuất Thứ năm, mặt hàng đánh thuế GTGT với mức thuế suất thấp tạo địn bẩy để nhà sản xuất tăng suất, tạo nhiều sản phẩm hàng hố Qua kích cầu mua sắm, thúc đẩy kinh tế Thứ sáu, khuyến khích xuất – nhập khẩu, theo Luật thuế GTGT, hàng hoá xuất hưởng thuế suất 0%, việc hoàn thuế hàng hoá xuất giúp cho doanh nghiệp xuất tập trung nguồn hàng để xuất cạnh tranh với hàng hoá thị trường quốc tế Thứ bảy, thúc đẩy chế độ hạch toán, kế toán, dụng hoá dơn, chứng từ toán qua ngân hàng Do yêu cầu việc kê khai thuế GTGT, khấu trừ thuế GTGT đầu vào, tính thu nhập doanh nghiệp nên người làm công tác quản lý kinh doanh bắt đầu trú trọng đến cơng tác mở sổ kế tốn, ghi chép, quản lý sử dụng hố đơn chứng từ Thơng qua việc chấp hành cơng tác kế tốn, hố đơn chứng từ doanh nghiệp, qua việc kê khai thuế, hồn thuế, tốn thuế giúp quan chức quan thuế bước nắm tình hình kinh doanh doanh nghiệp II Phương pháp tính thuế GTGT theo quy định pháp luật Phương pháp tính thuế GTGT gồm phương pháp khấu trừ thuế GTGT phương pháp tính trực tiếp giá trị gia tăng1 Các phương pháp tính thuế GTGT theo quy định pháp luật hành ví dụ minh hoạ 1.1 Phương pháp tính thuế giá trị gia tăng Thuế GTGT thu qua khâu trình sản xuất kinh doanh Việc xác định số thuế GTGT nộp qua khâu phải dựa điều kiện thực tế chủ thể kinh doanh, đồng thời đáp ứng yêu cầu thu đúng, thu đủ thuế vào NSNN Vì vậy, Luật thuế GTGT quy định hay phương pháp tính thuế GTGT, phương pháp khấu trừ phương pháp tính trực tiếp phần giá trị tăng thêm 1.1.1 Phương pháp khấu trừ thuế Nội dung phương pháp số thuể GTGT phải nộp tính sở số thuế GTGT đầu trừ số thuế GTGT đầu vào khấu trừ Đối với phương pháp này, số thuế xác định cách trực tiếp hiệu số thuế khâu trình sản xuất, lưu thông mà phần GTGT xác định trực tiếp qua khâu Muốn áp dụng phương pháp khấu trừ thuế, chủ thể nộp thuế theo phương pháp khấu trừ phải đạt điều kiện định: - Chủ thể nộp thuế có hoạt động kinh doanh ổn định, chấp hành chế độ hạch toán kế toán, chế độ sử dụng chứng từ hoá đơn theo quy định hành dành cho chủ thể kinh doanh; - Đăng ký thuế,được quan thuế cấp mã số thuế theo trình tự luật định; Điều Luật thuế GTGT 2008 - Đăng ký với quan thuế quan thuế chấp nhận nộp thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ thuế Cách tính thuế phải nộp: Thuế GTGT phải nộp = Thuế GTGT đầu – Thuế GTGT đầu vào khấu trừ Thuế GTGT đầu số thuế suất khâu bán ra, chủ thể nộp thuế xác định tính giá bán cho người nhận hàng hố dịch vụ Phần tính tồn giá trị hàng hoá, dịch vụ bán ghi hoá đơn GTGT Thuế GTGT ghi hoá đơn GTGT giá tính thuế hàng hố, dịch vụ chịu thuế nhân với thuế GTGT hàng hố, dịch vụ Thuế GTGT đầu = Giá tính thuế x thuế suất - Giá tính thuế giá bán chưa có thuể GTGT theo quy định pháp luật; - Thuế suất quy định rõ ràng cho loại ngành, nghề kinh doanh, chủng loại hàng hoá dịch vụ; - Thuế GTGT khâu bán xác định chứng từ hoá đơn hợp lệ chủ thể nộp thuế Thuế GTGT đầu vào xuất khâu mua vào, tính tổng chủ thể thuế trả để nhận hàng hoá dịch vụ Thuế GTGT đầu vào tổng số thuế toán ghi hoá đơn GTGT mua hàng hoá dịch vụ chứng từ nộp thuế GTGT hàng hoá nhập  Liên hệ thực tiễn: VD: Công ty TNHH Đạt Phát tháng 01/2021 bán 100 tivi, giá 5.000.000đồng/chiếc (chưa có thuế) Thuế GTGT đầu vào ghi nhận hoá đơn, chứng từ là: Nguyên liệu:10.000.000 đồng; vật liệu: 5.000.000 đồng dịch vụ mua ngoài: 1.000.000 đồng Số thuế GTGT đầu tính số tivi mà cơng ty bán là: 100 tivi x 5.000.000 đồng x 10% = 50.000.000 đồng Số thuế GTGT đầu vào khấu trừ 16.000.000 đồng Số thuế GTGT mà công ty phải nộp là: 50.000.000 – 16.000.000 = 34.000.000 đồng 1.1.2 Phương pháp tính thuế trực tiếp phần giá trị tăng thêm Đây phương pháp tính thuế mà theo đó, số thuế phải nộp theo phương thức tính trực tiếp GTGT GTGT nhân với thuế suất thuế GTGT áp dụng hoạt động mua bán, chế tác vàng bạc, đá quý Để có phần “giá trị tăng thêm vàng bạc, đá quý”, pháp luật quy định “bằng giá toán vàng bạc, đá quý bán trừ giá toán vàng bạc, đá quý mua vào tương ứng” Như vậy, phương pháp khấu trừ thuế xác định trực hiệu số thuế phương pháp tính thuế trực tiếp xác định theo hiệu số kết kinh doanh chủ thể kinh doanh vàng bạc, đá quý Công thức tính thuế GTGT phương pháp sau: Thuế GTGT phải nộp = GTGT x Thuế suất thuế GTGT (Trong đó: GTGT = Giá bán – Giá mua vào) Ngồi ra, phương pháp cịn áp dụng đối tượng cá nhân, hộ gia đình kinh doanh, doanh nghiệp, hợp tác xã có mức doanh thu tỷ đồng, cá nhân, tổ chức nước ngồi kinh doanh khơng có sở thường trú Việt Nam Số thuế GTGT phải nộp cho đối tượng xác định tỷ lệ phần trăm nhân với doanh thu Số thuế GTGT phải nộp = Doanh thu x tỷ lệ (%) ấn định Tỷ lệ % tính thuế GTGT quy định sau: phân phối, cung cấp hàng hoá: 1%; dịch vụ, xây dựng không bao thầu nguyên vật liệu 5%; sản xuất, vận tải, dịch vụ có gắn với hàng hố, xây dựng có bao thầy ngun vật liệu 3%; hoạt động kinh doanh khác 2%  Liên hệ thực tiễn: VD: Công ty CP vàng, đá quý Lộc Phúc vào tháng 01/2021 mua vàng SJC với giá 50.000.000 đồng, sau bán với giá 60.000.000 đồng Công ty CP Lộc Phúc doanh nghiệp kinh doanh vàng bạc đá quý, theo Điều 11 Luật thuế GTGT, công ty thuộc đối tượng áp dụng cách tính thuế GTGT trực tiếp Vì vậy, số thuế GTGT mà công ty phải nộp là: GTGT = 60.000.000 – 50.000.000 = 10.000.000 đồng (thuế suất vàng bạc đá quý 10%) Theo đó, thuế GTGT phải nộp là: 10.000.000 x 10% = 1.000.000 đồng Ví dụ minh hoạ cho hai phương pháp tính thuế GTGT 2.1 Ví dụ minh hoạ áp dụng phương pháp khấu trừ Vina Co Công ty kê khai nộp thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ Trong tháng 12/2015, Vina Co có nhập 100 điều hồ để bán Giá nhập phải trả bên nước CIF 200 USD/cái Thuế nhập 5% thuế GTGT 10% Công ty nộp đầy đủ thuế làm thủ tục nhập hàng, Tỷ giá USD = 22.000 đồng Cùng tháng đó, Vina Co mua 100 mũ với giá 220.000 đồng/cái (đã bao gồm VAT 10%) để khuyến mại Chương trình đăng ký với Nhà nước theo quy định: 100 khách mua hàng nhận mũ miễn phí (tất mũ trao cho khách hàng) 100 điều hoà bán tháng với giá 10 6.000.000 đồng/cái (chưa bao gồm VAT) Vậy số thuế GTGT đầu vào công ty Vina Co tháng 12 là: Thuế VAT hàng nhập khẩu: Giá tính thuế nhập khẩu: 22.000 x 200 USD x 100 = 440.000.000 đồng Thuế nhập phải nộp: 440.000.000 x 5% = 22.000.000 đồng Giá tính thuế GTGT: 440.000.000 + 22.000.000 = 462.000.000 đồng Thuế GTGT hàng nhập phải nộp: 462.000.000 x 10% = 46.200.000 đồng Thuế GTGT đầu vào khấu trừ mua 100 mũ bảo hiểm: 220.000 x 10% : (1 + 10%) x 100 = 2.000.000 đồng (Đối với HHDV dùng để khuyến mại, chương trình khuyến mại thực theo quy định pháp luật thương mại, giá tính thuế xác định Tuy nhiên phải kê khai, tính nộp thuế HHDV dùng để biếu, tặng, cho.) 2.2 Ví dụ minh hoạ áp dụng phương pháp tính trực tiếp GTGT A doanh nghiệp kê khai nộp thuế GTGT theo phương pháp trực tiếp Trong tháng 12/2018, A có doanh thu phát sinh từ hoạt động bán phần mềm máy tính 50 tỷ đồng Và doanh thu từ dịch vụ tư vấn thành lập doanh nghiệp 10 tỷ đồng Vậy, số thuế GTGT mà doanh nghiệp A phải nộp tháng 12/2018 là: A cần áp dụng cách tính thuế GTGT theo phương thức trực tiếp hệ số tỷ lệ doanh thu 11 - Với doanh thu từ hoạt động bán phần mềm máy tính nước (phần mềm máy tính thuộc đối tượng khơng chịu thuế GTGT theo khoản 21 Điều Thông tư 219/2013)  A nộp thuế GTGT với doanh thu - Với doanh thu từ dịch vụ tư vấn, thuế GTGT mà A phải nộp là: 10 tỷ x 5% = 0.5 tỷ III Đánh giá thực tiễn áp dụng hai phương pháp tính thuế GTGT Ưu điểm nhược điểm phương pháp khấu trừ thuế phương pháp tính trực tiếp 1.1 Phương pháp khấu trừ thuế giá trị gia tăng 1.1.1 Ưu điểm Do hoá đơn GTGT để xác định thuế đầu thuế đầu vào nên điều kiện tiên để áp dụng phương pháp khấu trừ thuế để tính thuế GTGT sở kinh doanh phải thực đầy đủ chế độ kế toán, hoá đơn, chứng từ theo quy định pháp luật kế toán, hoá đơn, chứng từ (khoản Điều 10 Luật thuế GTGT) Với đặc điểm áp dụng phương pháp khấu trừ thuế có ưu điểm: Thứ nhất, chủ thể kinh doanh, áp dụng phương pháp này, chủ thể khấu trừ thuế đầu vào đáp ứng điều kiện khấu trừ theo Điều 12 Luật thuể GTGT Thứ hai, doanh nghiệp cân đối thuế GTGT phải đóng sử dụng phương pháp cách mua hàng tồn kho để dự trữ, để xuất dùng… Do đó, doanh nghiệp tận dụng nguồn vốn linh hoạt cho việc sử dụng vốn doanh nghiệp Thứ ba, Nhà nước, phương pháp giúp Nhà nước quảng lý thu thuế dễ dàng Khi đó, chủ thể muốn khấu trừ thuế đầu vào 12 phải tự động thực đầy đủ chế độ kế toán, hoá đơn, chứng từ theo quy định pháp luật, chủ thể phải xuất hoá đơn GTGT, thuế đầu người thuế đầu vào người nên xuất hoá đơn sai ảnh hưởng đến lợi ích bên Từ hình thành giám sát chủ thể với nhau, từ giảm bớt sức ép quản lý cho quan thuế Đồng thời, cịn giúp cho việc thu thuế dễ dàng số thuế phát sinh khâu phản ánh rõ hoá đơn thuế GTGT Thứ tư, áp dụng phương pháp khấu trừ tránh tượng trùng thuế giá tính thuế GTGT đầu giá chưa có thuế GTGT (Điều Luật thuế GTGT) Thứ năm, việc áp dụng phương pháp khấu trừ thuế sở để Nhà nước hoàn thuế cho chủ thể thực hoạt động xuất hàng hoá, dịch vụ chịu thuế suất 0% theo khoản Điều Luật thuế GTGT Do thuế suất 0% nên số thuế GTGT đầu ln 0, vậy, áp dụng công thức: [Số thuế GTGT phải nộp] = [Số thuế GTGT đầu ra] – [Số thuế GTGT đầu vào khấu trừ] Thì số thuế GTGT phải nộp số âm nên hoàn lại thuế Từ đó, giúp cho Nhà nước khuyến khích chủ thể thực xuất theo ý muốn Nhà nước, đồng thời giúp tăng sức cạnh tranh hàng hố Việt Nam thị trường nước ngồi 1.1.2 Nhược điểm Thứ nhất, số trường hợp, việc xác định số thuế GTGT đầu vào khấu trừ gặp khó khăn Đó hàng hố, dịch vụ đầu vào sử dụng đồng thời cho sản xuất, kinh doanh hàng hoá, dịch vụ chịu thuế GTGT hàng hố dịch vụ khơng chịu thuế GTGT (VD: sở kinh doanh 13 khó xác định phần điện dùng để sản xuất hàng hoá dịch vụ chịu thuế phần sử dụng cho hàng hố dịch vụ khơng chịu thuế.) Thứ hai, áp dụng phương pháp khấu trừ thuế khấu trừ thuế đầu voà nên dẫn đến việc số chủ thể làm cách gian lận để hoàn thuế GTGT kể thủ đoạn mua hoá đơn, chứng từ khống để lập hoá đơn khống đầu vào, che giấu doanh thu bán hàng thực tế cách khơng phát hành hố đơn, chứng từ thuế GTGT đầu để chứng minh số thuế GTGT đầu vào nộp lớn số thuế GTGT đầu ra, từ nhằm chứng minh số thuế nộp thừa để hồn thuế GTGT Đó hàng hố, dịch vụ bán cho người tiêu dùng, người tiêu dùng thường khơng quan tâm đến hố đơn thuế GTGT họ không khấu trừ thuế đầu vào họ khơng có nghĩa vụ nộp thuế GTGT nên doanh nghiệp lợi dụng việc để gian lận số thuế GTGT đầu để giảm số thuế phải nộp Thứ ba, việc quy định lúc nhiều mức thuế suất tạo không cơng hàng hóa, dịch vụ thuộc mức thuế suất khác Hiện Luật Thuế GTGT có hai mức thuế suất 5% 10% (khơng kể thuế suất 0%) So với mục tiêu cải cách thuế bước Luật Thuế GTGT năm 2008 khơng hồn thành Ngun nhân số hàng hóa, dịch vụ (sản phẩm thiết yếu, sản phẩm công nghiệp nặng, công nghiệp phục vụ nông nghiệp ) cần có ưu đãi từ phía Nhà nước thơng qua việc áp dụng mức thuế suất thấp hàng hóa, dịch vụ khác Hơn nữa, việc quy định lại dựa cơng dụng hàng hóa ngun vật liệu kết cấu nên khó xác định thuế suất mặt hàng Trên thực tế, quan thuế doanh nghiệp nhiều không xác định hàng hóa chịu mức thuế suất (5% hay 10%) Ví dụ, điểm c khoản Điều Luật Thuế GTGT quy định: Thức ăn gia súc, gia cầm thức ăn cho vật nuôi khác thuộc diện áp dụng thuế suất 5% Thực tế có sản phẩm vừa sử dụng với mục đích làm thực phẩm cho người, vừa 14 làm thức ăn gia súc ngơ mảnh, sắn mảnh áp dụng thuế suất (5% hay 10%) Điều cho thấy, xét hiệu quản lý mặt lý luận xu hướng chuyển dần sang áp dụng mức thuế suất phù hợp cần thiết, hạn chế cách hiểu vận dụng luật khơng thống nhất, gây bất bình đẳng Thứ tư, phương pháp yêu cầu chuyên môn kế toán cao, am hiểu luật thuế kế toán phương pháp áp dụng cho doanh nghiệp thực đầy đủ chế độ kế toán hóa đơn chứng từ, khó áp dụng với doanh nghiệp quy mô nhỏ, doanh thu không lớn 1.2 Phương pháp tính thuế trực tiếp giá trị tăng thêm 1.2.1 Ưu điểm Thứ nhất, việc thực thủ tục hành phương pháp tính thuế trực tiếp GTGT đơn giản nhiều so với phương pháp khấu trừ thuế GTGT đầu vào Thuế GTGT thu trực tiếp doanh thu, (tỷ lệ từ 1% – 5%, tùy ngành) Thứ hai, phương pháp tính thuế xem phù hợp với sở kinh doanh thành lập chưa thực tốt chế độ hoá đơn, chứng từ sở kinh doanh với quy mô nhỏ hộ, cá nhân kinh doanh Điều khắc phục nhược điểm phương pháp khấu trừ thuế doanh nghiệp nhỏ vừa khơng đáp ứng điều kiện hóa đơn chứng từ Những sở kinh doanh với quy mơ nhỏ với doanh thu năm thấp khó để họ có kinh phí xây dựng máy kế toán doanh nghiệp lớn, bên cạnh chi phí cho hố đơn, chứng từ chi phí cho việc thực thủ tục hành luật định Khơng vậy, phương pháp tính trực tiếp GTGT giúp Nhà nước quản lý thuế hiệu quả, tiết kiệm chủ thể góp phần hạn chế tình trạng thất thu thuế 15 Thứ ba, phương pháp tính thuế trực tiếp giá trị tăng thêm có ưu điểm việc tính thuế đơn giản, nhanh gọn Các chủ thể thực phương pháp tính thuế khơng phải thực nhiều nghiệp vụ kế toán, hoá đơn phương pháp khấu trừ thuế GTGT Thứ tư, đảm bảo công nghĩa vụ thuế chủ thể kinh doanh Nhà nước chống thất thu thuế GTGT Đối với doanh nghiệp lớn, sở kinh doanh có tổ chức áp dụng phương pháp khấu trừ thuế GTGT đầu vào để nộp thuế GTGT Nhưng với sở kinh doanh nhỏ lẻ việc áp dụng phương pháp khấu trừ thuế GTGT đầu vào khó thực phân tích Tuy nhiên không thu thuế GTGT với sở kinh doanh nhỏ lẻ tạo bất bình đẳng nghĩa vụ thuế GTGT Nhà nước Nghĩa vụ nộp thuế hay công nộp số thuế mà có nghĩa vụ nộp thuế cho Nhà nước có kiện pháp lý luật định Mặt khác, không thu thuế GTGT sở kinh doanh nhỏ làm thất thu đáng kể cho NSNN 1.2.2 Nhược điểm Thứ nhất, doanh nghiệp áp dụng phương pháp tính thuế trực tiếp GTGT khơng khấu trừ, hồn thuế GTGT đầu vào ảnh hưởng đến chi phí giá thành sản phẩm, dịch vụ Khi thực tính thuế theo phương pháp tính trực tiếp GTGT, tính liên hồn thuế GTGT khơng đảm bảo phương pháp khơng vận hành theo chế khấu trừ từ kéo theo việc khơng có quy định khấu trừ thuế hồn thuế phương pháp tính trực tiếp GTGT Thực chất phương pháp tính thuế với chất thuế GTGT mà cách tiếp cận khoa học để làm rõ chất loại thuế Thứ hai, thấy tỷ lệ chủ thể nộp thuế theo phương pháp tính trực tiếp phần giá trị tăng thêm chiếm tỷ lệ nhỏ so với phương pháp khấu trừ 16 Tuy nhiên chí phí quản lý tiến hành thu thuế phương pháp lại cao phương pháp khấu trừ Chình vậy, phương pháp tính trực tiếp khơng đảm bảo nguyên tắc hiệu quản lý thuế IV Đánh giá quy định pháp luật hành hai phương pháp tính thuế GTGT Phương pháp khấu trừ thuế 1.1 Ưu điểm - Được khấu trừ thuế GTGT đầu vào; - Có thể cân đối số thuế GTGT phải đóng cách mua hàng để dự trữ sản xuất để xuất dùng…; - Đối với doanh nghiệp có hoạt động nhập khẩu, có dự án đầu tư sử dụng phương án hoàn thuế; - Xác định số thuế phải nộp khâu, chủ thể nộp thuế, chống thất thu thuế; - Đơn giản hóa q trình quản lý thu thuế, số thuế phát sinh khâu phản ánh rõ chứng từ hóa đơn Tạo điều kiện thuận lợi cho quan thuế; - Đảm bảo thu đủ số thuế cần thiết điều tiết thu nhập người tiêu dùng 1.2 Hạn chế - Doanh thu cao, thuế nộp nhiều, sản phẩm giá thành cao; - Để thực chế độ kế tốn, hóa đơn chứng từ khơng phải dễ Có nhiều quy định yêu cầu chuyên mơn kế tốn cao, áp dụng cho doanh nghiệp thực đầy đủ chế độ kế tốn hóa đơn chứng từ; - Nhiều quy định liên quan đến hóa đơn, cách tính thuế GTGT, đối tượng chịu thuế, khơng chịu thuế, áp dụng thuế suất cho loại mặt hàng khác nhau,…mang đến cho phương pháp nhiều phức tạp 17 trình nghiên cứu trước sử dụng doanh nghiệp Phương pháp tính trực tiếp GTGT 2.1 Ưu điểm - Doanh nghiệp không cần phải thực đầy đủ chế độ kế tốn, sổ sách, hóa đơn, chứng từ, khơng cần hóa đơn GTGT đầu vào khơng khấu trừ thuế - Thuế GTGT thu trực tiếp doanh thu, (tỷ lệ từ 1% – 5%, tùy ngành) - Thuận lợi cho việc tính thuế GTGT áp dụng với hoạt động mua bán, chế tác vàng bạc đá quý - Chủ thể nộp thuế quy định cụ thể sở chế tác, kinh doanh vàng bạc đá quý Thuận lợi cho quan thu thuế 2.2 Hạn chế Để đảm bảo sự bình đẳng cho các chủ thể và tránh các hiện tượng cạnh tranh không lành mạnh giữa các chủ thể sản xuất kinh doanh, cần xác định rằng phương pháp tính th́ trực tiếp chỉ là tạm thời Cần có mợt lộ trình nhất định để đối tượng nộp thuế theo phương pháp trực tiếp chuẩn bị chuyển sang phương pháp khấu trừ - Khơng khấu trừ, hồn thuế GTGT đầu vào ảnh hưởng đến chi phí giá thành sản phẩm, dịch vụ; - Thực tế quản lý cho thấy, các chủ thể nộp thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ chiếm tỉ lệ không lớn so với tổng các chủ thể nộp thuế GTGT số thuế được thu, nộp lại chiếm đa số Ngược lại, chủ thể nộp thuế theo phương pháp trừ trực tiếp chiếm tỉ lệ lớn, tổng thu thuế GTGT của các đối tượng này không cao, chi phí quản lí thuế lớn; - Tỉ lệ chủ thể nộp thuế theo phương pháp chiếm tỉ lệ nhỏ so với phương pháp khấu trừ chi phí quản lý lại cao 18 V Một số kiến nghị nhằm hoàn thiện pháp luật luật thuế GTGT Thứ nhất, cần điều chỉnh phương pháp tính thuế trực tiếp để đảm bảo thống cơng cho cách tính thuế chủ thể phải nộp thuế, tiến tới việc áp dụng thống phương pháp khấu trừ thuế Thực tế cho thấy, chi phí quản lý việc nộp thuế đối tượng nộp thuế theo phương pháp trực tiếp tốn phức tạp, thuế GTGT thu đối tượng không đáng kể Thứ hai, hộ kinh doanh thực chế độ kế tốn cần quy định cho quan thuế địa phương áp dụng hợp đồng thuế khoán theo tỷ lệ doanh thu thực tế đầu Tỷ lệ thuế khoán doanh thu hộ kinh doanh sở để khấu trừ thuế cho doanh nghiệp thực phương pháp khấu trừ thuế mua hàng hóa, dịch vụ hộ kinh doanh làm đầu vào cho sản xuất kinh doanh hàng hóa, dịch vụ chịu thuế GTGT doanh nghiệp Thứ ba, cần cho phép doanh nghiệp áp dụng phương pháp khấu trừ sử dụng hóa đơn bán hàng, dịch vụ thông thường hàng mua vào làm để khấu trừ thuế GTGT Đồng thời, cần quy định lộ trình thực nghiệm hướng dẫn bắt buộc họ cam kết thời gian chuyển sang áp dụng thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ 19 KẾT LUẬN Đối với quốc gia thuế đóng vai trị quan trọng chiếm phần lớn tổng thu ngân sách Nhà nước Việc thực thi số sách thuế có hiệu đảm bảo ổn định cho nguồn thu cấu trúc khoản thu thuế thuế GTGT đóng vai trị quan trọng Thuế giá trị gia tăng (GTGT) loại thuế tiêu dùng nhằm động viên phận thu nhập người chịu thuế sử dụng để mua hàng hóa, nhận dịch vụ Thuế GTGT có ý nghĩa quan trọng pháp luật thuế nói riêng pháp luật kinh tế đất nước nói chung Qua nghiên cứu mình, tiểu luận nêu vấn đề lý luận thực tiễn quy định Luật thuế GTGT hai phương pháp tính thuế GTGT, so sánh hai phương pháp tính thuế này, đánh giá ưu nhược điểm hai phương pháp, đồng thời đưa giải pháp hoàn thiện pháp luật vấn đề Do hạn chế tri thức pháp lý phương pháp nghiên cứu, tiểu luận khó tránh khỏi thiếu sót định Nhóm chúng em mong nhận đóng góp ý kiến từ thầy để hồn thiện phương pháp học tập mơn Luật Tài chính, tích lũy nhiều tri thức khoa học kinh nghiệm thực tế phục vụ học tập công tác sau 20 DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO Giáo trình Luật Tài Đại học Luật Hà Nội Luật thuế GTGT 2008 số 13/2008/QG12 Luật số 31/2013/QH13 sửa đổi, bố sung số điều Luật thuế GTGT Luật số 71/2014/QH13 sửa đổi, bổ sung số Điều Luật thuế Luật số 106/2016/QH13 sửa đổi, bổ sung số điều Luật thuế giá trị gia tăng, Luật thuế tiêu thụ đặc biệt Luật quản lý thuế Nghị định 92/2013/NĐ-CP quy định chi tiết số Điều có hiệu lực từ ngày 01 tháng năm 2013 Luật sửa đổi Luật thuế thu nhập doanh nghiệp Luật sửa đổi Luật thuế giá trị gia tăng Nghị định 209/2013/NĐ-CP quy định chi tiết hướng dẫn thi hành số điều Luật thuế giá trị gia tăng Nghị định 91/2014/NĐ-CP sửa đổi, bổ dung số điều Nghị định quy định thuế Nghị định 12/2015/NĐ-CP quy định chi tiết thi hành luật sửa đổi, bổ sung số điều luật thuế sửa đổi, bố sung số điều Nghị định thuế 10.Nghị định 100/2016/NĐ-CP quy định chi tiết hướng dẫn thi hành số điều Luật sửa đổi, bổ sung số điều Luật thuế giá trị gia tăng, Luật thuế tiêu thụ đặc biệt Luật quản lý thuế 11.Thông tư 219/2013/TT-BTC hướng dẫn thi hành Luật thuế giá trị gia tăng Nghị định số 209/2013/NĐ-CP ngày 18/12/2013 Chính phủ quy định chi tiết hướng dẫn thi hành số điều Luật thuế giá trị gia tăng 12.Thông tư 141/2013/TT-BTC hướng dẫn thi hành Nghị định số 92/2013/NĐ-CP ngày 13 tháng năm 2013 Chính phủ quy định chi tiết thi hành số điều có hiệu lực từ ngày 01 tháng năm 2013 21 Luật sửa đổi, bổ sung số điều Luật thuế thu nhập doanh nghiệp Luật sửa đổi, bổ sung số điều Luật thuế giá trị gia tăng 13.Thông tư 151/2014/TT-BTC hướng dẫn thi hành Nghị định 91/2014/NĐCP việc sửa đổi, bổ sung số điều Nghị định quy định thuế 14.Thông tư 193/2015/TT-BTC sửa đổi, bổ sung Thông tư số 219/2013/TTBTC ngày 31/12/2013 Bộ Tài hướng dẫn thi hành Luật thuế giá trị gia tăng Nghị định số 209/2013/NĐ-CP ngày 18/12/2013 Chính phủ quy định chi tiết hướng dẫn thi hành số điều Luật thuế giá trị gia tăng 22