BÀI TẬP MÔN LUẬT TÀI CHÍNH_ĐẠI HỌC LUẬT HÀ NỘI Quản lý thuế đang trở thành vấn đề quan tâm ngày càng lớn của các nước, dù là nước phát triển hay đang phát triển. Đặc biệt là nước ta đang tiếp tục triển khai đẩy mạnh sự nghiệp công nghiệp hoá hiện đại hoá, đẩy mạnh hội nhập khu vực và quốc tế, điều này đã và đang cần một nguồn lực tài chính đủ mạnh chẳng những đảm bảo nhu cầu chi tiêu thường xuyên của nhà nước và giành một phần lớn nguồn lực tài chính cho tích luỹ phục vụ công nghiệp hoá hiện đại hoá đất nước. Trong bối cảnh như vậy, việc hoàn thiện quản lý thuế nguồn thu chủ yếu của ngân sách nhà nước là rất cần thiết. Tuy nhiên thuế lại là một vấn đề nhạy cảm và thường gây ra sự phản ứng của người dân. Từ khi Luật thuế GTGT ra đời đã khắc phục được những nhược điểm của thuế doanh thu trước đây. Hoàn thuế là một đặc trưng cơ bản của thuế GTGT. Hoàn thuế GTGT là biện pháp tạo điều kiện cho doanh nghiệp thu hồi được số vốn đã ứng trước. Đây là một chế định rất tiến bộ của Luật thuế GTGT
MỤC LỤC MỞ ĐẦU NỘI DUNG I Khái quát thuế giá trị gia tăng II.Khái quát hoàn thuế giá trị gia tăng III Quy định pháp luật hoàn thuế giá trị gia tăng Các trường hợp hoàn thuế giá trị gia tăng Điều kiện thủ tục hoàn thuế GTGT 11 Đánh giá quy định hoàn thuế giá trị gia tăng 12 Hạn chế khuyến nghị hoàn thiện quy định pháp luật hoàn thuế giá trị gia tăng Việt Nam 14 KẾT LUẬN 16 DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO 17 MỞ ĐẦU Quản lý thuế trở thành vấn đề quan tâm ngày lớn nước, dù nước phát triển hay phát triển Đặc biệt nước ta tiếp tục triển khai đẩy mạnh nghiệp cơng nghiệp hố - đại hố, đẩy mạnh hội nhập khu vực quốc tế, điều cần nguồn lực tài đủ mạnh đảm bảo nhu cầu chi tiêu thường xuyên nhà nước giành phần lớn nguồn lực tài cho tích luỹ phục vụ cơng nghiệp hố đại hoá đất nước Trong bối cảnh vậy, việc hoàn thiện quản lý thuế - nguồn thu chủ yếu ngân sách nhà nước cần thiết Tuy nhiên thuế lại vấn đề nhạy cảm thường gây phản ứng người dân Từ Luật thuế GTGT đời khắc phục nhược điểm thuế doanh thu trước Hoàn thuế đặc trưng thuế GTGT Hoàn thuế GTGT biện pháp tạo điều kiện cho doanh nghiệp thu hồi số vốn ứng trước Đây chế định tiến Luật thuế GTGT Bằng hiểu biết mình, với kiến thức tiếp thu được, em xin chọn đề tài số 08 làm đề tài cho thi "Phân tích, đánh giá nêu ví dụ minh hoạ quy định hoàn thuế giá trị gia tăng." Do hiểu biết em chưa hoàn chỉnh kiến thức thực tế vấn đề em hạn hẹp nên trình làm gặp phải sai sót, em mong nhận góp ý thầy, để làm em hồn thiện NỘI DUNG I Khái quát thuế giá trị gia tăng Trước hết, giá trị gia tăng hiểu giá trị tăng thêm hàng hóa, dịch vụ phát sinh trình từ sản xuất đến tiêu dùng Hay nói cách khác, giá trị tăng thêm phần chênh lệch giá trị mua vào giá trị bán thuế GTGT đánh vào phần chênh lệch Căn theo Điều VBHN Luật thuế GTGT năm 2016 quy định: "Thuế giá trị gia tăng thuế tính giá trị tăng thêm hàng hố, dịch vụ phát sinh q trình từ sản xuất, lưu thông đến tiêu dùng" Xét chất thuế GTGT thuế gián thu Các nhà sản xuất, kinh doanh cung cấp dịch vụ người nộp thuế người tiêu dùng lại thực chất người chịu thuế thơng qua giá hàng hóa dịch vụ Điều giúp cho quan quản lí, thu thuế giá trị gia tăng tránh phản ánh gay gắt thuế Bên cạnh thuể GTGT ảnh hưởng tới sức mua công chúng phần thuế cấu thành giá bán hàng hóa, cung cấp dịch vụ cho người tiêu dùng Thuế GTGT thu qua khâu trình sản xuất kinh doanh Việc xác định số thuế GTGT nộp qua khâu phải dựa điều kiện thực tế chủ kinh doanh, đồng thời đáp ứng yêu cầu thu đúng, thu đủ thuế vào ngân sách nhà nước Dựa đối tượng tính thuế phần chênh lệch giá trị đầu phần giá trị đầu vào tương ứng, phương pháp khả thi xác định số thuế phải noopjlaf tính theo phần thuế chênh lệch qua khâu trình sản xuất, lưu thơng (phương pháp khấu trừ thuế) tính trực tiếp phần giá trị tăng thêm phát sinh chủ thể nộp thuế tạo (phương pháp tính trực tiếp phần giá trị tăng thêm) Pháp luật Việt Nam ghi nhận quy định hai phương pháp tính thuế GTGT Điều Luật thuế GTGT: "Phương pháp tính thuế giá trị gia tăng gồm phương pháp khấu trừ thuế giá trị gia tăng phương pháp tính trực tiếp giá trị gia tăng." II Khái quát hoàn thuế giá trị gia tăng Hiện nay, pháp luật thực định thuế Việt Nam, nhà làm luật không đưa định nghĩa thức thuật ngữ "hồn thuế" mà quy định trường hợp hồn thuế nói chung theo Luật quản lí thuế, trường hợp hồn thuế GTGT nói riêng Đứng góc độ nhà nước hồn thuế GTGT quan thuế định trả lại số tiền thuế GTGT nộp vượt chủ thể nộp thuế Đứng góc độ doanh nghiệp, hồn thuế việc doanh nghiệp nhận lại số tiền thuế định theo quy định pháp luật mà họ nộp cho nhà nước trước Đứng góc độ quan thuế, hồn thuế cơng đoạn quy trình quản lý thu thuế quan thuế Có thể nói quyền đối tượng nộp thuế nhà nước trả lại khoản tiền định có đầy đủ yếu tố cấu thành luật định Việc hoàn thuế xuất quy định pháp luật thuế GTGT mà không quy định luật khác Luật thuế đất đai, Luật thuế sở hữu trí tuệ… Điều xuất phát từ đặc điểm đối tượng nộp thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ Chỉ có quan thuế có quyền định hồn thuế cho đối tượng Quyết định hoàn thuế quan thuế mang tính chất tuyên bố, xác nhận quyền hoàn thuế đối tượng nộp thuế cụ thể chủ thể hội đủ điều kiện hoàn thuế luật định tức đối tượng thuộc dạng hoàn thuế phép thực số hành vi định có quyền yêu cầu quan thuế phải thực hoàn thuế đáp ứng đủ điều kiện pháp luật quy định Tuy nhiên, trình thực luật thuế từ quy định có nhầm lẫn: quyền hoàn thuế xuất sở định hồn thuế quan thuế Điều làm nảy sinh tư tưởng ban phát từ phía quan thuế hay chạy chọt để hoàn thuế từ phía đối tượng nộp thuế Do đối tượng nộp thuế cần phải hiểu rõ trường hợp hồn thuế Các trường hợp hoàn thuế GTGT quy định Điều 13 VBHN Luật thuế GTGT năm 2016 quy định chi tiết Điều 18 Thông tư 67/VBHN-BTC năm 2019 hướng dẫn thi hành luật thuế giá trị gia tăng nghị định số 209/2013/NĐ-CP ngày 18 tháng 12 năm 2013 phủ quy định chi tiết hướng dẫn thi hành số điều luật thuế giá trị gia tăng III Quy định pháp luật hoàn thuế giá trị gia tăng Các trường hợp hoàn thuế giá trị gia tăng (1) Cơ sở kinh doanh nộp thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ thuế có số thuế GTGT đầu vào chưa khấu trừ hết tháng (đối với trường hợp kê khai theo tháng) quý (đối với trường hợp kê khai theo quý) khấu trừ vào kỳ Lê Thị Thủy, Thực trạng pháp luật thuế giá trị gia tăng Việt Nam đề xuất hoàn thiện, luận văn thạc sĩ luật học, Hà Nội, 2013 Trường hợp sở kinh doanh có số thuế GTGT chưa khấu trừ hết phát sinh trước kỳ tính thuế tháng 7/2016 (đối với trường hợp kê khai theo tháng) trước kỳ tính thuế quý 3/2016 (đối với trường hợp kê khai theo quý) đủ điều kiện hoàn thuế GTGT theo hướng dẫn Khoản Điều 18 Thơng tư số 219/2013/TT-BTC quan thuế giải hồn thuế theo quy định pháp luật Ví dụ: Doanh nghiệp A thực kê khai thuế GTGT theo quý có số thuế GTGT đầu vào, đầu sau: Đơn vị tính: triệu đồng Kỳ tính thuế (1) Thuế đầu vào khấu trừ từ kỳ trước chuyển sang (2) Thuế đầu vào khấu trừ kỳ (3) Thuế đầu hàng hóa, dịch vụ bán kỳ (4) Thuế GTGT phát sinh kỳ (5) (5) = (4) – (3) Thuế GTGT phải nộp (hoặc chưa khấu trừ hết kỳ khấu trừ chuyển kỳ sau) kỳ (6) (6) = (5) – (2) Quý 1/2014 70 72 2 Quý 2/2014 100 20 – 80 – 80 Quý 3/2014 80 60 70 10 -70 Quý 4/2014 70 50 52 -68 Quý 01/201 68 62 60 -2 -70 Theo ví dụ trên, doanh nghiệp C lũy kế sau q tính từ q có số thuế GTGT đầu vào chưa khấu trừ hết (quý 2/2014) đến quý 1/2015 số thuế đầu vào chưa khấu trừ hết Doanh nghiệp C thuộc đối tượng hoàn thuế GTGT với số thuế tối đa 70 triệu đồng (2) Cơ sở kinh doanh thành lập từ dự án đầu tư đăng ký kinh doanh, đăng ký nộp thuế giá trị gia tăng theo phương pháp khấu trừ, dự án tìm kiếm thăm dị phát triển mỏ dầu khí giai đoạn đầu tư, chưa vào hoạt động, thời gian đầu tư từ 01 năm trở lên hồn thuế giá trị gia tăng hàng hóa, dịch vụ sử dụng cho đầu tư theo năm, trừ trường hợp hướng dẫn Điểm c Khoản Điều Trường hợp, số thuế giá trị gia tăng lũy kế hàng hóa, dịch vụ mua vào sử dụng cho đầu tư từ 300 triệu đồng trở lên hồn thuế giá trị gia tăng (3) Hoàn thuế GTGT dự án đầu tư a) Cơ sở kinh doanh hoạt động thuộc đối tượng nộp thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ có dự án đầu tư (trừ trường hợp hướng dẫn Điểm c Khoản Điều trừ dự án đầu tư xây dựng nhà để bán cho thuê mà khơng hình thành tài sản cố định) tỉnh, thành phố, giai đoạn đầu tư sở kinh doanh thực kê khai riêng dự án đầu tư phải kết chuyển thuế GTGT đầu vào dự án đầu tư để bù trừ với việc kê khai thuế GTGT hoạt động sản xuất kinh doanh thực Số thuế GTGT kết chuyển dự án đầu tư tối đa số thuế GTGT phải nộp hoạt động sản xuất kinh doanh kỳ sở kinh doanh Sau bù trừ số thuế GTGT đầu vào dự án đầu tư chưa khấu trừ hết từ 300 triệu đồng trở lên hồn thuế GTGT cho dự án đầu tư Sau bù trừ số thuế GTGT đầu vào dự án đầu tư mà chưa khấu trừ hết nhỏ 300 triệu đồng kết chuyển vào số thuế GTGT đầu vào dự án đầu tư kỳ kê khai Ví dụ: Cơng ty B có trụ sở Thái Ngun, tháng 4/2016, Cơng ty có dự án đầu tư Thái Nguyên, dự án giai đoạn đầu tư, Công ty B thực kê khai riêng thuế GTGT đầu vào dự án đầu tư Tháng 5/2016, số thuế GTGT đầu vào dự án đầu tư 600 triệu đồng; số thuế GTGT phải nộp hoạt động sản xuất kinh doanh mà Công ty thực tỷ đồng Công ty B phải bù trừ 600 triệu đồng thuế GTGT đầu vào dự án đầu tư với số thuế phải nộp hoạt động sản xuất kinh doanh thực (1 tỷ đồng), số thuế GTGT mà Cơng ty B cịn phải nộp kỳ tính thuế tháng 5/2016 400 triệu đồng Công ty C có trụ sở Bắc Ninh, tháng 3/2016, Cơng ty có dự án đầu tư Bắc Ninh, dự án giai đoạn đầu tư, Công ty C thực kê khai riêng thuế GTGT đầu vào dự án đầu tư Tháng 4/2016, số thuế GTGT đầu vào dự án đầu tư 500 triệu đồng; số thuế GTGT phải nộp hoạt động sản xuất kinh doanh mà Công ty thực 200 triệu đồng Công ty C phải bù trừ 200 triệu đồng thuế GTGT đầu vào dự án đầu tư với số thuế phải nộp hoạt động sản xuất kinh doanh thực (200 triệu đồng) Vậy, kỳ tính thuế tháng 8/2016 Cơng ty C có số thuế GTGT đầu vào dự án đầu tư chưa khấu trừ hết 300 triệu đồng Công ty C xét hoàn thuế GTGT cho dự án đầu tư b) Trường hợp sở kinh doanh hoạt động thuộc đối tượng nộp thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ có dự án đầu tư (trừ trường hợp hướng dẫn Điểm c Khoản Điều trừ dự án đầu tư xây dựng nhà để bán cho th mà khơng hình thành tài sản cố định) địa bàn tỉnh, thành phố trực thuộc Trung ương khác với tỉnh, thành phố nơi đóng trụ sở chính, giai đoạn đầu tư chưa vào hoạt động, chưa đăng ký kinh doanh, chưa đăng ký thuế sở kinh doanh lập hồ sơ khai thuế riêng cho dự án đầu tư đồng thời phải kết chuyển thuế GTGT đầu vào dự án đầu tư để bù trừ với việc kê khai thuế GTGT hoạt động sản xuất kinh doanh thực Số thuế GTGT kết chuyển dự án đầu tư tối đa số thuế GTGT phải nộp hoạt động sản xuất kinh doanh kỳ sở kinh doanh Sau bù trừ số thuế GTGT đầu vào dự án đầu tư chưa khấu trừ hết từ 300 triệu đồng trở lên hồn thuế GTGT cho dự án đầu tư Sau bù trừ số thuế GTGT đầu vào dự án đầu tư chưa khấu trừ hết nhỏ 300 triệu đồng kết chuyển vào số thuế GTGT đầu vào dự án đầu tư kỳ kê khai Trường hợp sở kinh doanh có định thành lập Ban Quản lý dự án chi nhánh đóng tỉnh, thành phố trực thuộc Trung ương khác với tỉnh, thành phố nơi đóng trụ sở để thay mặt người nộp thuế trực tiếp quản lý nhiều dự án đầu tư nhiều địa phương; Ban Quản lý dự án, chi nhánh có dấu theo quy định pháp luật, lưu giữ sổ sách chứng từ theo quy định pháp luật kế toán, có tài khoản gửi ngân hàng, đăng ký thuế cấp mã số thuế Ban Quản lý dự án, chi nhánh phải lập hồ sơ khai thuế, hoàn thuế riêng với quan thuế địa phương nơi đăng ký thuế Khi dự án đầu tư để thành lập doanh nghiệp hoàn thành hoàn tất thủ tục đăng ký kinh doanh, đăng ký nộp thuế, sở kinh doanh chủ dự án đầu tư phải tổng hợp số thuế giá trị gia tăng phát sinh, số thuế giá trị gia tăng hoàn, số thuế giá trị gia tăng chưa hoàn dự án để bàn giao cho doanh nghiệp thành lập để doanh nghiệp thực kê khai, nộp thuế Dự án đầu tư hoàn thuế GTGT theo quy định Khoản 2, Khoản Điều dự án đầu tư theo quy định pháp luật đầu tư Ví dụ: Cơng ty A có trụ sở Hà Nội, tháng 6/2016, Cơng ty có dự án đầu tư Thái Nguyên, dự án giai đoạn đầu tư, chưa vào hoạt động, chưa đăng ký kinh doanh, chưa đăng ký thuế, Công ty A thực kê khai riêng thuế GTGT đầu vào dự án đầu tư Hà Nội Tờ khai thuế GTGT dành cho dự án đầu tư Tháng 7/2016, số thuế GTGT đầu vào dự án đầu tư 500 triệu đồng; số thuế GTGT phải nộp hoạt động sản xuất kinh doanh mà Công ty thực 900 triệu đồng Công ty A phải bù trừ 500 triệu đồng thuế GTGT đầu vào dự án đầu tư với số thuế phải nộp hoạt động sản xuất kinh doanh thực (900 triệu đồng), Công ty A cịn phải nộp kỳ tính thuế tháng 7/2016 400 triệu đồng Cơng ty D có trụ sở thành phố Bắc Giang, tháng 7/2016, Cơng ty có dự án đầu tư Quảng Ngãi, dự án giai đoạn đầu tư, chưa vào hoạt động, chưa đăng ký kinh doanh, chưa đăng ký thuế, Công ty D thực kê khai riêng thuế GTGT đầu vào dự án đầu tư thành phố Đà Nẵng Tờ khai thuế GTGT dành cho dự án đầu tư Tháng 8/2016, số thuế GTGT đầu vào dự án đầu tư 500 triệu đồng; số thuế GTGT chưa khấu trừ hết hoạt động sản xuất kinh doanh mà Công ty thực 100 triệu đồng Vậy, kỳ tính thuế tháng 8/2016, số thuế GTGT đầu vào dự án đầu tư (500 triệu đồng) thuộc trường hợp xét hoàn thuế GTGT cho dự án đầu tư, số thuế GTGT chưa khấu trừ hết hoạt động sản xuất kinh doanh thực (100 triệu đồng) khấu trừ vào kỳ tính thuế tháng 9/2016 (4) Hồn thuế hàng hóa, dịch vụ xuất a) Cơ sở kinh doanh tháng (đối với trường hợp kê khai theo tháng), quý (đối với trường hợp kê khai theo quý) có hàng hóa, dịch vụ xuất bao gồm trường hợp: Hàng hóa nhập sau xuất vào khu phi thuế quan; hàng hóa nhập sau xuất nước ngồi, có số thuế giá trị gia tăng đầu vào chưa khấu trừ từ 300 triệu đồng trở lên hồn thuế giá trị gia tăng theo tháng, quý; trường hợp tháng, quý số thuế giá trị gia tăng đầu vào chưa khấu trừ chưa đủ 300 triệu đồng khấu trừ vào tháng, quý Cơ sở kinh doanh tháng/quý vừa có hàng hố, dịch vụ xuất khẩu, vừa có hàng hố, dịch vụ tiêu thụ nội địa sở kinh doanh phải hạch toán riêng số thuế GTGT đầu vào sử dụng cho sản xuất kinh doanh hàng hóa, dịch vụ xuất Trường hợp khơng hạch tốn riêng số thuế giá trị gia tăng đầu vào hàng hóa, dịch vụ xuất xác định theo tỷ lệ doanh thu hàng hóa, dịch vụ xuất tổng doanh thu hàng hóa, dịch vụ kỳ khai thuế giá trị gia tăng tính từ kỳ khai thuế kỳ hồn thuế liền trước đến kỳ đề nghị hoàn thuế Số thuế GTGT đầu vào hàng hóa, dịch vụ xuất (bao gồm số thuế GTGT đầu vào hạch toán riêng số thuế GTGT đầu vào phân bổ theo tỷ lệ nêu trên) sau bù trừ với số thuế GTGT phải nộp hàng hóa, dịch vụ tiêu thụ nội địa cịn lại từ 300 triệu đồng trở lên sở kinh doanh hồn thuế cho hàng hóa, dịch vụ xuất khẩu, số thuế GTGT hồn hàng hóa, dịch vụ xuất khơng vượt q doanh thu hàng hóa, dịch vụ xuất nhân (x) với 10% Đối tượng hoàn thuế số trường hợp xuất sau: Đối với trường hợp ủy thác xuất khẩu, sở có hàng hóa ủy thác xuất khẩu; gia công chuyển tiếp, sở ký hợp đồng gia cơng xuất với phía nước ngồi; hàng hóa xuất để thực cơng trình xây dựng nước ngồi, doanh nghiệp có hàng hóa, vật tư xuất thực cơng trình xây dựng nước ngồi; hàng hóa xuất cho sở kinh doanh có hàng hóa xuất cho b) Cơ sở kinh doanh khơng hồn thuế giá trị gia tăng trường hợp: Hàng hóa nhập sau xuất mà hàng hóa xuất khơng thực việc xuất địa bàn hoạt động hải quan theo quy định pháp luật hải quan; hàng hóa xuất khơng thực việc xuất địa bàn hoạt động hải quan theo quy định pháp luật hải quan Ví dụ: Cơng ty TNHH sản xuất thương mại A xuất đường mía sang Trung Quốc qua đường mịn, lối mở khơng thuộc địa bàn hoạt động hải quan Cơng ty TNHH sản xuất thương mại B khơng hồn thuế GTGT đường mía xuất c) Cơ quan thuế thực hoàn thuế trước, kiểm tra sau người nộp thuế sản xuất hàng hóa xuất không bị xử lý hành vi buôn lậu, vận chuyển trái phép hàng hóa qua biên giới, trốn thuế, gian lận thuế, gian lận thương mại thời gian hai năm liên tục; người nộp thuế không thuộc đối tượng rủi ro cao theo quy định Luật quản lý thuế văn hướng dẫn thi hành Ví dụ: Tháng 8/2016, Cơng ty A đề nghị hoàn thuế GTGT hàng xuất sang Trung Quốc Tháng 5/2015, Công ty A bị xử lý vi phạm pháp luật thuế hành vi trốn thuế Cơ quan thuế thực kiểm tra trước hoàn thuế đề nghị hoàn thuế Công ty A (5) Cơ sở kinh doanh nộp thuế giá trị gia tăng theo phương pháp khấu trừ thuế hoàn thuế giá trị gia tăng chuyển đổi sở hữu, chuyển đổi doanh nghiệp, sáp nhập, hợp nhất, chia, tách, giải thể, phá sản, chấm dứt hoạt động có số thuế giá trị gia tăng nộp thừa số thuế giá trị gia tăng đầu vào chưa khấu trừ hết Cơ sở kinh doanh giai đoạn đầu tư chưa vào hoạt động sản xuất kinh doanh phải giải thể, phá sản chấm dứt hoạt động chưa phát sinh thuế giá trị gia tăng đầu hoạt động kinh doanh theo dự án đầu tư chưa phải điều chỉnh lại số thuế giá trị gia tăng kê khai, khấu trừ hoàn Cơ sở kinh doanh phải thông báo với quan thuế quản lý trực tiếp việc giải thể, phá sản, chấm dứt hoạt động theo quy định Trường hợp sở kinh doanh sau làm đầy đủ thủ tục theo quy định pháp luật giải thể, phá sản số thuế GTGT hoàn thực theo quy định pháp luật giải thể, phá sản quản lý thuế; số thuế GTGT chưa hồn khơng giải hồn thuế Trường hợp sở kinh doanh chấm dứt hoạt động không phát sinh thuế GTGT đầu hoạt động kinh doanh phải nộp lại số thuế hồn vào ngân sách nhà nước Trường hợp có phát sinh bán tài sản chịu thuế GTGT khơng phải điều chỉnh lại số thuế GTGT đầu vào tương ứng tài sản bán Ví dụ: Năm 2015, doanh nghiệp A giai đoạn đầu tư chưa vào hoạt động sản xuất kinh doanh, doanh nghiệp A có phát sinh số thuế GTGT đầu vào giai đoạn đầu tư quan thuế hoàn tháng 8/2016 600 triệu đồng Do khó khăn, tháng 02/2017 doanh nghiệp A định giải thể có văn gửi quan thuế việc giải thể giai đoạn doanh nghiệp A chưa hồn thành thủ tục pháp lý để giải thể, quan thuế chưa thu hồi lại thuế GTGT hoàn Hai mươi ngày trước doanh nghiệp A có đủ thủ tục pháp lý để giải thể thức vào tháng 10/2017, doanh nghiệp thực bán tài sản đầu tư doanh nghiệp A khơng phải điều chỉnh lại số thuế GTGT đầu vào tương ứng tài sản bán (số thuế quan thuế hoàn) Đối với tài sản không bán ra, doanh nghiệp A phải kê khai điều chỉnh để nộp lại số thuế GTGT hoàn (6) Hoàn thuế GTGT chương trình, dự án sử dụng nguồn vốn hỗ trợ phát triển thức (ODA) khơng hồn lại viện trợ khơng hồn lại, viện trợ nhân đạo 10 a) Đối với dự án sử dụng vốn ODA khơng hồn lại: chủ chương trình, dự án nhà thầu chính, tổ chức phía nhà tài trợ nước ngồi định việc quản lý chương trình, dự án hoàn lại số thuế GTGT trả hàng hóa, dịch vụ mua Việt Nam để sử dụng cho chương trình, dự án b) Tổ chức Việt Nam sử dụng tiền viện trợ nhân đạo tổ chức, cá nhân nước ngồi để mua hàng hóa, dịch vụ phục vụ cho chương trình, dự án viện trợ khơng hồn lại, viện trợ nhân đạo Việt Nam hồn thuế GTGT trả hàng hóa, dịch vụ Ví dụ: Hội chữ thập đỏ Tổ chức quốc tế viện trợ tiền để mua hàng viện trợ nhân đạo cho nhân dân tỉnh bị thiên tai 300 triệu đồng Giá trị hàng mua chưa có thuế 300 triệu đồng, thuế GTGT 30 triệu đồng Hội chữ thập đỏ hoàn thuế theo quy định 30 triệu đồng (7) Đối tượng hưởng quyền ưu đãi miễn trừ ngoại giao theo quy định pháp luật ưu đãi miễn trừ ngoại giao mua hàng hóa, dịch vụ Việt Nam để sử dụng hoàn số thuế giá trị gia tăng trả ghi hóa đơn giá trị gia tăng chứng từ toán ghi giá tốn có thuế giá trị gia tăng (8) Người nước ngoài, người Việt Nam định cư nước mang hộ chiếu giấy tờ nhập cảnh quan có thẩm quyền nước ngồi cấp hồn thuế hàng hóa mua Việt Nam mang theo người xuất cảnh Việc hoàn thuế GTGT thực theo hướng dẫn Bộ Tài hồn thuế GTGT hàng hóa người nước ngoài, người Việt Nam định cư nước mua Việt Nam mang theo xuất cảnh (9) Cơ sở kinh doanh có định xử lý hồn thuế quan có thẩm quyền theo quy định pháp luật trường hợp hoàn thuế giá trị gia tăng theo điều ước quốc tế mà Cộng hòa xã hội chủ nghĩa Việt Nam thành viên Điều kiện thủ tục hoàn thuế GTGT ● Các sở kinh doanh, tổ chức thuộc đối tượng hoàn thuế GTGT theo hướng dẫn điểm 1, 2, 3, 4, Điều 18 Thông tư phải sở kinh doanh nộp thuế theo phương pháp khấu trừ, cấp giấy chứng nhận đăng ký doanh nghiệp giấy phép đầu tư (giấy phép hành nghề) định thành lập quan có thẩm quyền, có dấu theo quy định 11 pháp luật, lập lưu giữ sổ kế toán, chứng từ kế toán theo quy định pháp luật kế tốn; có tài khoản tiền gửi ngân hàng theo mã số thuế sở kinh doanh Các trường hợp sở kinh doanh kê khai đề nghị hồn thuế Tờ khai thuế GTGT khơng kết chuyển số thuế đầu vào đề nghị hoàn thuế vào số thuế khấu trừ tháng tiếp sau ● Thủ tục hoàn thuế GTGT thực theo quy định chương VIII Luật quản lý thuế 2019 hướng dẫn chi tiết điều 12 Thông tư 06/2021/TTBTC hướng dẫn thi hành số điều Luật quản lý thuế ngày 13 tháng 06 năm 2019 quản lý thuế hàng hóa xuất khẩu, nhập Quy định hoàn thuế GTGT phức tạp, để hồn thuế người nộp thuế phải thuộc trường hợp hoàn đáp ứng đủ điều kiện, sau chuẩn bị hồ sơ nộp cho quan quản lý thuế Đánh giá quy định hoàn thuế giá trị gia tăng Kể từ đưa vào áp dụng ngày 01/01/1999 đến nay, quy định pháp luật khấu trừ hoàn thuế giá trị gia tăng (GTGT), công tác tổ chức thực quản lý khấu trừ thuế hoàn thuế có nhiều thay đổi theo hướng quy định pháp luật ngày rõ ràng, minh bạch chặt chẽ hơn; công tác quản lý vừa hướng đến quản lý chặt chẽ ngăn ngừa gian lận thuế, vừa tạo điều kiện thuận lợi cho hoạt động sản xuất, kinh doanh người nộp thuế Giai đoạn 1999-2008: Đây giai đoạn Việt Nam áp dụng Luật Thuế GTGT lộ trình cải cách hệ thống thuế giai đoạn II Cùng với việc ban hành Luật Thuế GTGT năm 1997, có hiệu lực thi hành từ 01/01/1999 thay Luật Thuế doanh thu, với đó, quy định khấu trừ thuế hoàn thuế GTGT bắt đầu tổ chức thực Luật Thuế GTGT năm 1997 quy định trường hợp hồn thuế GTGT, là: (1) Cơ sở kinh doanh thuộc đối tượng nộp thuế theo phương pháp khấu trừ thuế xét hoàn thuế hàng quý số thuế đầu vào khấu trừ tháng quý lớn số thuế đầu hoàn thuế đầu vào tài sản cố định; (2) Quyết toán thuế sáp nhập, hợp 12 nhất, chia, tách, giải thể, phá sản có số thuế nộp thừa; (3) Quyết định xử lý hoàn thuế quan có thẩm quyền theo quy định pháp luật2 Giai đoạn 2016-2020: Việc khấu trừ hoàn thuế GTGT giai đoạn đánh dấu sửa đổi, bổ sung quan trọng Luật số 106/2016/QH14 sửa đổi, bổ sung số điều Luật thuế GTGT, Luật Thuế TTĐB Luật Quản lý thuế có hiệu lực thi hành từ ngày 01/7/2016 Theo đó, đối tượng hồn thuế GTGT thu hẹp lại bổ sung thêm điều kiện ràng buộc hoàn thuế GTGT cho hàng hóa, dịch vụ xuất dự án đầu tư nhằm ngăn ngừa gian lận hoàn thuế GTGT Cụ thể: - Bổ sung trường hợp sau không hồn thuế xuất khẩu: (1) Hàng hóa nhập để xuất khẩu; (2) Hàng hóa xuất khơng thực xuất địa bàn hoạt động hải quan theo Luật Hải quan - Bổ sung quy định số thuế GTGT hồn hàng hóa xuất tối đa 10% doanh thu xuất hàng hóa - Sửa đổi quy định hồn thuế GTGT cho dự án đầu tư Theo đó, trường hợp sau đây, sở kinh doanh không hoàn thuế GTGT mà chuyển khấu trừ sang kỳ tiếp theo: (1) Khơng góp đủ vốn điều lệ đăng ký; (2) Kinh doanh ngành nghề kinh doanh có điều kiện, chưa đủ điều kiện không trì đủ điều kiện; (3) Dự án đầu tư khai thác tài nguyên khoáng sản cấp phép từ ngày 1/7/2016; (4) Dự án sản xuất sản phẩm hàng hóa có tổng giá trị tài nguyên chi phí lượng chiếm từ 51% giá thành sản phẩm trở lên Cùng với trình điều chỉnh quy định pháp luật hoàn thuế GTGT theo hướng quy định rõ ràng, chặt chẽ, minh bạch để ngăn ngừa gian lận hoàn thuế, cơng tác quản lý hồn thuế GTGT tổ chức thực ngày tốt theo hướng đơn giản hóa thủ tục hành chính, ứng dụng cơng nghệ thơng tin đại vào hồn thuế GTGT với việc tổ chức thực hoàn thuế GTGT qua https://tapchitaichinh.vn/co-che-chinh-sach/ban-ve-khau-tru-va-hoan-thue-gia-tri-gia-tang-nhin-tu-thuc-tientrien-khai-o-viet-nam-330947.html 13 mạng… Kết giải số thuế hoàn năm qua mối tương quan với số thu thuế GTGT thể rõ tác động thay đổi sách hồn thuế GTGT quản lý hoàn thuế GTGT Theo báo cáo Cục Thuế Hà Nội, tháng đầu năm 2020, quan thực chi hoàn thuế giá trị gia tăng (GTGT) cho 735 hồ sơ, với số tiền thuế GTGT tổng số tiền hoàn 3.253 tỷ đồng Các hồ sơ hoàn thuế chủ yếu hoàn với trường hợp xuất đầu tư3 Hạn chế khuyến nghị hoàn thiện quy định pháp luật hoàn thuế giá trị gia tăng Việt Nam Quy định pháp luật công tác tổ chức thực khấu trừ thuế GTGT hồn thuế GTGT đến cịn số hạn chế sau: Một là, chưa có biện pháp ngăn chặn triệt để hành vi lập DN “ma” để cung cấp hóa đơn hợp thức hóa đầu vào DN khác, qua đó, gian lận khấu trừ hoàn thuế GTGT Gian lận hoàn thuế GTGT phần tảng băng Việc khấu trừ khống thuế GTGT làm giảm thuế GTGT phải nộp phần chìm tảng băng, làm thất thu NSNN Những vụ án gian lận hóa đơn phát năm gần có số tác động làm thất thu NSNN từ vài tỷ đồng đến hàng trăm tỷ đồng Hai là, quy định “Cơ sở kinh doanh có lũy kế số thuế GTGT đầu vào chưa khấu trừ hết theo Luật số 106/2016/QH14 khấu trừ vào kỳ tiếp theo” mà khơng hồn thuế GTGT áp dụng sở kinh doanh khơng hợp lý, gây khó khăn với số đối tượng sản xuất, kinh doanh không phản ánh chất việc khấu trừ hoàn thuế GTGT Theo đó, thuế GTGT thuế tiêu dùng, người bán hàng hóa, cung ứng dịch vụ ứng tiền thuế nộp thay cho người tiêu dùng thu lại số tiền bán hàng hóa, cung ứng dịch vụ Như vậy, sở sản xuất mặt hàng chịu thuế suất 5% sử dụng nhiều đầu vào với thuế suất 10% Với sở kinh doanh này, thường xuyên xảy việc không khấu trừ hết thuế GTGT đầu vào Việc khơng http://thoibaotaichinhvietnam.vn/pages/thue-voi-cuoc-song/2020-07-26/ha-noi-da-chi-3253-ty-dong-tien-hoanthue-gia-tri-gia-tang-90011.aspx 14 hồn thuế vừa khơng phản ánh chất thuế GTGT, vừa gây khó khăn cho hoạt động sản xuất, kinh doanh người nộp thuế Ba là, việc khơng cho hồn thuế hàng hóa xuất sản phẩm chế biến từ tài nguyên khoáng sản mà giá trị tài nguyên chi phí lượng chiếm từ 51% giá thành sản phẩm trở lên bất cập so với thực tế Trong thời gian tới cần nghiên cứu hồn thiện quy định hồn thuế GTGT cơng tác tổ chức thực hoàn thuế GTGT phương diện sau: Một là, tăng cường biện pháp quản lý DN, quản lý việc phát hành sử dụng hóa đơn DN Theo đó, cần phát sớm ngăn chặn DN có dấu hiệu thành lập để cung cấp hóa đơn nhằm hợp pháp hóa đầu vào cho DN khác DN thành lập nhằm mục đích mua bán hóa đơn Nếu hành vi bị phát mức vài cơng ty mức độ thất thu NSNN chắn giảm nhiều Việc nâng cao hiệu công tác phối hợp quan thuế với quan nhà nước có thẩm quyền quản lý hoạt động kinh doanh DN góp phần ngăn chặn hành vi gian lận khấu trừ hoàn thuế GTGT Hai là, hoàn thiện quy định pháp luật khấu trừ hoàn thuế GTGT theo hướng vừa quản lý chặt chẽ để phòng chống gian lận thuế, vừa tạo môi trường đầu tư kinh doanh thuận lợi cho hoạt động sản xuất, kinh doanh Nên nghiên cứu bỏ quy định không cho áp dụng thuế suất 0%, khơng cho hồn thuế GTGT sản phẩm xuất chế biến từ tài nguyên khoáng sản mà giá trị tài nguyên chi phí lượng chiếm từ 51% giá thành sản phẩm trở lên Lý đề xuất là: (1) Mặc dù mục tiêu khuyến khích chế biến sâu khoáng sản trước xuất cần thiết, song mặt kỹ thuật, việc xác định tỷ lệ khoản chi phí phản ánh mức độ chế biến sâu phù hợp với loại khoáng sản loại sản phẩm phức tạp; (2) Việc không cho hồn thuế trường hợp gây khó khăn cho hoạt động sản xuất, kinh doanh ngành công nghiệp chế biến sử dụng khoáng sản khai thác nước 15 KẾT LUẬN Qua thực tế áp dụng thuế GTGT nước ta năm qua cho thấy pháp luật thuế GTGT nước ta đáp ứng yêu cầu điều chỉnh quan hệ xã hội phát sinh, hoàn thiện cấu trúc nội dung hình thức Các quy định thuế GTGT phản ánh nội dung, u cầu sách tài nói chung sách thuế nói riêng thể mục tiêu, định hướng chủ trương đường lối phát triển kinh tế Đảng 16 DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO Trường Đại học Luật Hà Nội, Giáo trình Luật Thuế Việt Nam, Nxb CAND, Hà Nội năm 2019 Văn hợp số 01/VBHN-VPQH năm 2016 Luật Thuế Giá trị gia tăng Luật quản lý thuế 2019 Văn hợp số 67/VBHN-BTC năm 2019 Thông tư Hướng dẫn thi hành luật thuế giá trị gia tăng nghị định số 209/2013/NĐ-CP ngày 18 tháng 12 năm 2013 phủ quy định chi tiết hướng dẫn thi hành số điều luật thuế giá trị gia tăng Thông tư 06/2021/TT-BTC hướng dẫn thi hành số điều Luật quản lý thuế ngày 13 tháng 06 năm 2019 quản lý thuế hàng hóa xuất khẩu, nhập Lê Thị Thủy, Thực trạng pháp luật thuế giá trị gia tăng Việt Nam đề xuất hoàn thiện, luận văn thạc sĩ luật học, Hà Nội, 2013 http://thoibaotaichinhvietnam.vn/pages/thue-voi-cuoc-song/2020-0726/ha-noi-da-chi-3253-ty-dong-tien-hoan-thue-gia-tri-gia-tang90011.aspx https://tapchitaichinh.vn/co-che-chinh-sach/ban-ve-khau-tru-va-hoanthue-gia-tri-gia-tang-nhin-tu-thuc-tien-trien-khai-o-viet-nam330947.html 17 ... phủ quy định chi tiết hướng dẫn thi hành số điều luật thuế giá trị gia tăng III Quy định pháp luật hoàn thuế giá trị gia tăng Các trường hợp hoàn thuế giá trị gia tăng (1) Cơ sở kinh doanh nộp thuế. .. tính thuế giá trị gia tăng gồm phương pháp khấu trừ thuế giá trị gia tăng phương pháp tính trực tiếp giá trị gia tăng. " II Khái quát hoàn thuế giá trị gia tăng Hiện nay, pháp luật thực định thuế. .. chênh lệch giá trị mua vào giá trị bán thuế GTGT đánh vào phần chênh lệch Căn theo Điều VBHN Luật thuế GTGT năm 2016 quy định: "Thuế giá trị gia tăng thuế tính giá trị tăng thêm hàng hố, dịch