Đang tải... (xem toàn văn)
TIỂU LUẬN MÔN LUẬT TÀI CHÍNH_ĐẠI HỌC LUẬT HÀ NỘI Phương pháp tính thuế giá trị gia tăng (GTGT) là một nội dung quan trọng của pháp luật thuế GTGT nhằm xác định đúng số tiền thuế GTGT mà cơ sở kinh doanh phải nộp vào ngân sách nhà nước. Trong thời gian qua, quy định về điều kiện áp dụng phương pháp tính thuế GTGT có sự thay đổi, tác động không nhỏ đến việc xác định nghĩa vụ thuế GTGT của cơ sở kinh doanh. Việc nghiên cứu điều kiện áp dụng phương pháp tính thuế GTGT là căn cứ bảo đảm quyền lợi của cơ sở kinh doanh và tạo điều kiện cho cơ sở kinh doanh thực hiện tốt nghĩa vụ thuế GTGT của mình. Em xin chọn đề bài số 06 làm đề tài cho bài tập học kỳ của mình: Phân tích các quy định của Luật thuế giá trị gia tăng về hai phương pháp tính thuế giá trị gia tăng và liên hệ thực tiễn. So sánh hai phương pháp tính thuế này? Đánh giá về ưu điểm và nhược điểm của từng phương pháp.
MỤC LỤC MỞ ĐẦU NỘI DUNG I Khái quát thuế giá trị gia tăng II Các phương pháp tính thuế giá trị gia tăng 1 Phương pháp khấu trừ thuế 1.1 Điều kiện áp dụng 1.2 Đối tượng áp dụng 1.3 Công thức tính thuế Phương pháp tính trực tiếp phần giá trị tăng thêm 2.1 Đối tượng áp dụng 4 2.2 Cơng thức tính thuế Liên hệ thực tiễn 3.1 Về điều kiện sử dụng đầy đủ chế độ kế tốn, hóa đơn, chứng từ theo quy định pháp luật 3.2 Về đăng ký tự nguyện áp dụng phương pháp khấu trừ 3.3 Về nội dung phương pháp tính trực tiếp GTGT III So sánh hai phương pháp tính thuế GTGT Giống nhau: Khác nhau: IV Ưu điểm nhược điểm phương pháp khấu trừ thuế phương pháp tính trực tiếp giá trị gia tăng Phương pháp khấu trừ Phương pháp trực tiếp 10 KẾT LUẬN 10 DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO 11 MỞ ĐẦU Phương pháp tính thuế giá trị gia tăng (GTGT) nội dung quan trọng pháp luật thuế GTGT nhằm xác định số tiền thuế GTGT mà sở kinh doanh phải nộp vào ngân sách nhà nước Trong thời gian qua, quy định điều kiện áp dụng phương pháp tính thuế GTGT có thay đổi, tác động không nhỏ đến việc xác định nghĩa vụ thuế GTGT sở kinh doanh Việc nghiên cứu điều kiện áp dụng phương pháp tính thuế GTGT bảo đảm quyền lợi sở kinh doanh tạo điều kiện cho sở kinh doanh thực tốt nghĩa vụ thuế GTGT Em xin chọn đề số 06 làm đề tài cho tập học kỳ mình: Phân tích quy định Luật thuế giá trị gia tăng hai phương pháp tính thuế giá trị gia tăng liên hệ thực tiễn So sánh hai phương pháp tính thuế này? Đánh giá ưu điểm nhược điểm phương pháp NỘI DUNG I Khái quát thuế giá trị gia tăng Trước hết, giá trị gia tăng hiểu giá trị tăng thêm hàng hóa, dịch vụ phát sinh trình từ sản xuất đến tiêu dùng Hay nói cách khác, giá trị tăng thêm phần chênh lệch giá trị mua vào giá trị bán thuế GTGT đánh vào phần chênh lệch Căn theo Điều VBHN Luật thuế GTGT năm 2016 quy định: "Thuế giá trị gia tăng thuế tính giá trị tăng thêm hàng hoá, dịch vụ phát sinh q trình từ sản xuất, lưu thơng đến tiêu dùng" Xét chất thuế GTGT thuế gián thu Các nhà sản xuất, kinh doanh cung cấp dịch vụ người nộp thuế người tiêu dùng lại thực chất người chịu thuế thông qua giá hàng hóa dịch vụ Điều giúp cho quan quản lí, thu thuế giá trị gia tăng tránh phản ánh gay gắt thuế Bên cạnh thuể GTGT ảnh hưởng tới sức mua công chúng phần thuế cấu thành giá bán hàng hóa, cung cấp dịch vụ cho người tiêu dùng Thuế GTGT thu qua khâu trình sản xuất kinh doanh Việc xác định số thuế GTGT nộp qua khâu phải dựa điều kiện thực tế chủ kinh doanh, đồng thời đáp ứng yêu cầu thu đúng, thu đủ thuế vào ngân sách nhà nước Dựa đối tượng tính thuế phần chênh lệch giá trị đầu phần giá trị đầu vào tương ứng, phương pháp khả thi xác định số thuế phải noopjlaf tính theo phần thuế chênh lệch qua khâu trình sản xuất, lưu thơng (phương pháp khấu trừ thuế) tính trực tiếp phần giá trị tăng thêm phát sinh chủ thể nộp thuế tạo (phương pháp tính trực tiếp phần giá trị tăng thêm) Pháp luật Việt Nam ghi nhận quy định hai phương pháp tính thuế GTGT Điều Luật thuế GTGT: "Phương pháp tính thuế giá trị gia tăng gồm phương pháp khấu trừ thuế giá trị gia tăng phương pháp tính trực tiếp giá trị gia tăng." II Các phương pháp tính thuế giá trị gia tăng Phương pháp khấu trừ thuế 1.1 Điều kiện áp dụng Theo quy định khoản Điều 10 VBHN Luật thuế GTGT năm 2016 có điều kiện: Thứ nhất, điều kiện bắt buộc: Cơ sở kinh doanh phải thực đầy đủ chế độ kế toán, hoá đơn, chứng từ theo quy định pháp luật kế tốn, hóa đơn, chứng từ Thứ hai, điều kiện tùy nghi: Cơ sở kinh doanh thỏa mãn hai điều kiện sau: - Cơ sở kinh doanh có doanh thu hàng năm từ bán hàng hóa, cung ứng dịch vụ từ tỷ đồng trở lên, trừ hộ, cá nhân kinh doanh; - Cơ sở kinh doanh đăng ký tự nguyện áp dụng phương pháp khấu trừ thuế, trừ hộ, cá nhân kinh doanh Như vậy, chủ thể nộp thuế theo phương pháp khấu trừ phải đạt điều kiện định: có hoạt động kinh doanh ổn định, chấp hành chế độ hạch toán kế toán, chế độ sử dụng chứng từ hóa đơn theo quy định hành dành cho chủ thể kinh doanh1 Đăng kí thuế, quan thuế cấp mã số thuế theo trình tự luật định Đăng kí với quan thuế quan thuế chấp nhận nộp thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ Xem thêm Luật Kế tốn 2015 Thơng tư 39/2014/TT-BTC Hướng dẫn thi hành nghị định số 51/2010/NĐ-CP ngày 14 tháng năm 2010 nghị định số 04/2014/NĐ-CP ngày 17 tháng 01 năm 2014 phủ quy định hóa đơn bán hàng hóa, cung ứng dịch vụ 1.2 Đối tượng áp dụng Theo Điều 12 VBHN 14/2018 BTC quy định phương pháp khấu trừ thuế Cơ sở kinh doanh áp dụng phương pháp khấu trừ thuế thuộc trường hợp sau: Thứ nhất, sở kinh doanh hoạt động có doanh thu hàng năm từ bán hàng hóa, cung ứng dịch vụ từ tỷ đồng trở lên thực đầy đủ chế độ kế tốn, hóa đơn, chứng từ theo quy định pháp luật kế tốn, hóa đơn, chứng từ, trừ hộ, cá nhân kinh doanh nộp thuế theo phương pháp tính trực tiếp xác định sau: - Doanh thu hàng năm sở kinh doanh tự xác định vào tổng cộng tiêu “Tổng doanh thu HHDV bán chịu thuế GTGT” Tờ khai thuế GTGT tháng kỳ tính thuế từ tháng 11 năm trước đến hết kỳ tính thuế tháng 10 năm trước năm xác định phương pháp tính thuế GTGT Tờ khai thuế GTGT quý kỳ tính thuế từ quý năm trước đến hết kỳ tính thuế quý năm trước năm xác định phương pháp tính thuế GTGT Thời gian áp dụng ổn định phương pháp tính thuế năm liên tục - Trường hợp doanh nghiệp thành lập năm 2013 hoạt động sản xuất kinh doanh năm 2013 khơng đủ 12 tháng xác định doanh thu ước tính năm sau: Tổng cộng tiêu “Tổng doanh thu HHDV bán chịu thuế GTGT” Tờ khai thuế GTGT kỳ tính thuế tháng hoạt động sản xuất kinh doanh chia (:) số tháng hoạt động sản xuất kinh doanh nhân với (x) 12 tháng Trường hợp theo cách xác định trên, doanh thu ước tính từ tỷ đồng trở lên doanh nghiệp áp dụng phương pháp khấu trừ thuế Trường hợp doanh thu ước tính theo cách xác định chưa đến tỷ đồng doanh nghiệp áp dụng phương pháp tính trực tiếp hai năm, trừ trường hợp doanh nghiệp đăng ký tự nguyện áp dụng phương pháp khấu trừ thuế - Trường hợp doanh nghiệp thực khai thuế theo quý từ tháng năm 2013 cách xác định doanh thu năm sau: Tổng cộng tiêu “Tổng doanh thu HHDV bán chịu thuế GTGT” Tờ khai thuế GTGT kỳ tính thuế tháng 10, 11, 12 năm 2012, tháng đầu năm 2013 Tờ khai thuế GTGT kỳ tính thuế quý năm 2013 Trường hợp theo cách xác định trên, doanh thu từ tỷ đồng trở lên doanh nghiệp áp dụng phương pháp khấu trừ thuế Trường hợp doanh thu theo cách xác định chưa đến tỷ đồng doanh nghiệp áp dụng phương pháp tính trực tiếp hai năm, trừ trường hợp doanh nghiệp đăng ký tự nguyện áp dụng phương pháp khấu trừ thuế - Đối với sở kinh doanh tạm nghỉ kinh doanh năm xác định theo doanh thu năm trước năm tạm nghỉ kinh doanh Đối với sở kinh doanh tạm nghỉ kinh doanh thời gian năm xác định doanh thu theo số tháng, quý thực kinh doanh Trường hợp năm trước năm tạm nghỉ kinh doanh sở kinh doanh kinh doanh khơng đủ 12 tháng xác định doanh thu theo số tháng, quý thực kinh Thứ hai, sở kinh doanh đăng ký tự nguyện áp dụng phương pháp khấu trừ thuế, trừ hộ, cá nhân kinh doanh nộp thuế theo phương pháp tính trực tiếp - Doanh nghiệp, hợp tác xã hoạt động có doanh thu hàng năm từ bán hàng hóa, cung ứng dịch vụ chịu thuế GTGT tỷ đồng thực đầy đủ chế độ kế tốn, sổ sách, hóa đơn, chứng từ theo quy định pháp luật kế tốn, hóa đơn, chứng từ - Doanh nghiệp thành lập từ dự án đầu tư sở kinh doanh hoạt động nộp thuế giá trị gia tăng theo phương pháp khấu trừ - Doanh nghiệp, hợp tác xã thành lập có thực đầu tư, mua sắm tài sản cố định, máy móc, thiết bị có giá trị từ tỷ đồng trở lên ghi hóa đơn mua tài sản cố định, máy móc, thiết bị, kể hóa đơn mua tài sản cố định, máy móc, thiết bị trước thành lập (khơng bao gồm ô tô chở người từ chỗ ngồi trở xuống sở kinh doanh không hoạt động vận tải, du lịch, khách sạn); tổ chức nước ngoài, cá nhân nước kinh doanh Việt Nam theo hợp đồng nhà thầu, hợp đồng nhà thầu phụ - Tổ chức kinh tế khác hạch toán thuế GTGT đầu vào, đầu không bao gồm doanh nghiệp, hợp tác xã Doanh nghiệp, hợp tác xã phải gửi Thông báo việc áp dụng phương pháp khấu trừ thuế cho quan thuế quản lý trực tiếp Thứ ba, tổ chức, cá nhân nước ngồi cung cấp hàng hóa, dịch vụ để tiến hành hoạt động tìm kiếm, thăm dị, phát triển khai thác dầu, khí nộp thuế theo phương pháp khấu trừ bên Việt Nam kê khai khấu trừ nộp thay 1.3 Cơng thức tính thuế Căn theo điểm a khoản Điều 10 VBHN Luật Thuế GTGT năm 2016 "Số thuế giá trị gia tăng phải nộp theo phương pháp khấu trừ thuế số thuế giá trị gia tăng đầu trừ số thuế giá trị gia tăng đầu vào khấu trừ" Tại khoản Điều 12 VBHN 14/2018 BTC xác định số thuế GTGT phải nộp: Số thuế GTGT phải nộp = Số thuế GTGT đầu - Số thuế GTGT đầu vào khấu trừ Trong đó: a) Số thuế giá trị gia tăng đầu tổng số thuế giá trị gia tăng hàng hóa, dịch vụ bán ghi hóa đơn giá trị gia tăng Thuế giá trị gia tăng ghi hóa đơn giá trị gia tăng giá tính thuế hàng hóa, dịch vụ chịu thuế bán nhân (x) với thuế suất thuế giá trị gia tăng hàng hóa, dịch vụ Trường hợp sử dụng chứng từ ghi giá tốn giá có thuế GTGT thuế GTGT đầu xác định giá toán trừ (-) giá tính thuế Cơ sở kinh doanh thuộc đối tượng tính thuế theo phương pháp khấu trừ thuế bán hàng hóa, dịch vụ phải tính nộp thuế GTGT hàng hóa, dịch vụ bán Khi lập hóa đơn bán hàng hóa, dịch vụ, sở kinh doanh phải ghi rõ giá bán chưa có thuế, thuế GTGT tổng số tiền người mua phải tốn Trường hợp hóa đơn ghi giá tốn (trừ trường hợp phép dùng chứng từ đặc thù), khơng ghi giá chưa có thuế thuế GTGT thuế GTGT hàng hóa, dịch vụ bán phải tính giá tốn ghi hóa đơn, chứng từ Đối với sở kinh doanh mua hàng hóa, dịch vụ: Nếu thuế suất thuế GTGT ghi hóa đơn mua vào cao thuế suất quy định văn quy phạm pháp luật thuế GTGT khấu trừ thuế đầu vào theo thuế suất quy định văn quy phạm pháp luật thuế GTGT Trường hợp xác định bên bán kê khai, nộp thuế theo thuế suất ghi hóa đơn khấu trừ thuế đầu vào theo thuế suất ghi hóa đơn phải có xác nhận quan thuế trực tiếp quản lý người bán; Nếu thuế suất thuế GTGT ghi hóa đơn thấp thuế suất quy định văn quy phạm pháp luật thuế GTGT khấu trừ thuế đầu vào theo thuế suất ghi hóa đơn Đối với sở kinh doanh bán hàng hóa, dịch vụ: Trường hợp sở kinh doanh nhập hàng hóa khai, nộp thuế GTGT khâu nhập khẩu, bán cho người tiêu dùng lập hóa đơn ghi thuế suất thuế GTGT hóa đơn GTGT bán với mức thuế suất thuế GTGT khai, nộp thuế khâu nhập mức thuế suất thuế GTGT khai (ở khâu nhập khâu bán nội địa) thấp thuế suất quy định văn quy phạm pháp luật thuế GTGT sở kinh doanh thu thêm tiền khách hàng số tiền thu khách hàng theo hóa đơn GTGT xác định giá có thuế GTGT theo thuế suất quy định văn quy phạm pháp luật thuế GTGT để làm sở xác định số thuế GTGT phải nộp xác định doanh thu tính thuế TNDN Phương pháp tính trực tiếp phần giá trị tăng thêm 2.1 Đối tượng áp dụng - Cơ sở mua bán chế tác vàng, bạc, đá quý Bởi vì, thân bạc đá quý ngoại tệ vật ngang giá chung, khơng có gia tăng giá trị q trình lưu thơng - Doanh nghiệp, hợp tác xã có doanh thu hàng năm mức ngưỡng doanh thu tỷ đồng, trừ trường hợp đăng ký tự nguyện áp dụng phương pháp khấu trừ thuế - Hộ, cá nhân kinh doanh; - Tổ chức, cá nhân nước ngồi kinh doanh khơng có sở thường trú Việt Nam có doanh thu phát sinh Việt Nam chưa thực đầy đủ chế độ kế toán, hóa đơn, chứng từ, trừ tổ chức, cá nhân nước ngồi cung cấp hàng hóa, dịch vụ để tiến hành hoạt động tìm kiếm, thăm dị, phát triển khai thác dầu, khí nộp thuế theo phương pháp khấu trừ bên Việt Nam khấu trừ nộp thay; - Tổ chức kinh tế khác, trừ trường hợp đăng ký nộp thuế theo phương pháp khấu trừ thuế 2.2 Công thức tính thuế Đối với sở mua bán, chế tác vàng, bạc, đá quý Số thuế GTGT phải nộp theo phương pháp tính trực tiếp GTGT giá trị gia tăng nhân với thuế suất thuế giá trị gia tăng 10% áp dụng hoạt động mua, bán, chế tác vàng bạc, đá quý Giá trị gia tăng vàng, bạc, đá quý xác định giá toán vàng, bạc, đá quý bán trừ (-) giá toán vàng, bạc, đá quý mua vào tương ứng Giá toán vàng, bạc, đá quý bán giá thực tế bán ghi hóa đơn bán vàng, bạc, đá quý, bao gồm tiền cơng chế tác (nếu có), thuế giá trị gia tăng khoản phụ thu, phí thu thêm mà bên bán hưởng Giá toán vàng, bạc, đá quý mua vào xác định giá trị vàng, bạc, đá quý mua vào nhập khẩu, có thuế GTGT dùng cho mua bán, chế tác vàng, bạc, đá quý bán tương ứng Trường hợp kỳ tính thuế phát sinh giá trị gia tăng âm (-) vàng, bạc, đá q tính bù trừ vào giá trị gia tăng dương (+) vàng, bạc, đá q Trường hợp khơng có phát sinh giá trị gia tăng dương (+) giá trị gia tăng dương (+) không đủ bù trừ giá trị gia tăng âm (-) kết chuyển để trừ vào giá trị gia tăng kỳ sau năm Kết thúc năm dương lịch, giá trị gia tăng âm (-) không kết chuyển tiếp sang năm sau Đối với đối tượng lại, theo khoản Điều 11 VBHN Luật thuế GTGT 2016 số thuế GTGT phải nộp tỉ lệ % nhân với doanh thu, đó: Tỷ lệ % để tính thuế GTGT doanh thu quy định theo hoạt động sau: - Phân phối, cung cấp hàng hóa: 1%; - Dịch vụ, xây dựng không bao thầu nguyên vật liệu: 5%; - Sản xuất, vận tải, dịch vụ có gắn với hàng hóa, xây dựng có bao thầu nguyên vật liệu: 3%; - Hoạt động kinh doanh khác: 2% Doanh thu để tính thuế GTGT tổng số tiền bán hàng hóa, dịch vụ thực tế ghi hóa đơn bán hàng hàng hóa, dịch vụ chịu thuế GTGT bao gồm khoản phụ thu, phí thu thêm mà sở kinh doanh hưởng Trường hợp sở kinh doanh có doanh thu bán hàng hóa, cung ứng dịch vụ thuộc đối tượng không chịu thuế GTGT doanh thu hàng hóa, dịch vụ xuất không áp dụng tỷ lệ (%) doanh thu doanh thu Cơ sở kinh doanh nhiều ngành nghề có mức tỷ lệ khác phải khai thuế GTGT theo nhóm ngành nghề tương ứng với mức tỷ lệ theo quy định; trường hợp người nộp thuế khơng xác định doanh thu theo nhóm ngành nghề hợp đồng kinh doanh trọn gói bao gồm hoạt động nhiều nhóm tỷ lệ khác mà khơng tách áp dụng mức tỷ lệ cao nhóm ngành nghề mà sở sản xuất, kinh doanh Liên hệ thực tiễn 3.1 Về điều kiện sử dụng đầy đủ chế độ kế tốn, hóa đơn, chứng từ theo quy định pháp luật Điều kiện sử dụng đầy đủ chế độ kế tốn, hóa đơn chứng từ điều kiện bắt buộc để áp dụng phương pháp khấu trừ thuế Theo quy định Điều Nghị định 51/2010/NĐ-CP ngày 14/05/2010 quy định hóa đơn bán hàng hóa cung cấp dịch vụ đối tượng sử dụng hóa đơn rộng bao gồm tổ chức, cá nhân có hoạt động mua bán hàng hóa cung ứng dịch vụ Theo đó, Điều Nghị định 51/2010/NĐ-CP quy định hóa đơn gồm hóa đơn GTGT, hóa đơn bán hàng, loại hóa đơn khác, gồm: vé, thẻ chứng từ có tên gọi khác có hình thức nội dung theo khoản Điều Nghị định 51/2010/NĐ-CP Đối chiếu với quy định chế độ kế tốn, hóa đơn, chứng từ, sở kinh doanh sử dụng hóa đơn bán hàng coi sử dụng đầy đủ hóa đơn, chứng từ Trong đó, chất hóa đơn bán hàng loại hóa đơn ghi nhận giá tốn mà khơng ghi nhận tiền thuế GTGT Do đó, sở kinh doanh sử dụng hóa đơn bán hàng nộp thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ thuế Để đảm bảo tính phù hợp với quy định pháp luật hóa đơn đoạn đầu khoản Điều 10 Luật Thuế GTGT phải sửa đổi “Phương pháp khấu trừ thuế áp dụng sở kinh doanh thực đầy đủ chế độ kế tốn, hóa đơn GTGT, chứng từ theo quy định pháp luật kế tốn, hóa đơn GTGT, chứng từ” 3.2 Về đăng ký tự nguyện áp dụng phương pháp khấu trừ Thứ nhất, điều kiện để sở kinh doanh đăng ký tự nguyện áp dụng phương pháp khấu trừ Theo quy định điểm b khoản Điều Nghị định 209/2013/NĐ-CP ngày 18/12/2013 hướng dẫn chi tiết khoản Điều 12 Thơng tư số 219/2013/TT- BTC ngày 31/12/2013 đối tượng đăng ký tự nguyện nộp thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ bao gồm: - Doanh nghiệp, hợp tác xã hoạt động có doanh thu hàng năm từ bán hàng hóa, cung ứng dịch vụ tỷ đồng thực đầy đủ chế độ kế tốn, sổ sách, hóa đơn, chứng từ theo quy định pháp luật kế tốn, hóa đơn, chứng từ; - Doanh nghiệp thành lập từ dự án đầu tư sở kinh doanh hoạt động nộp thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ; - Doanh nghiệp, hợp tác xã thành lập có thực đầu tư, mua sắm tài sản cố định, máy móc, thiết bị, tổ chức nước ngoài, cá nhân nước kinh doanh Việt Nam theo hợp đồng nhà thầu, hợp đồng nhà thầu phụ theo hướng dẫn Bộ Tài chính; - Tổ chức kinh tế khác hạch tốn thuế GTGT đầu vào, đầu Trong trường hợp trên, trường hợp thứ “Doanh nghiệp, hợp tác xã thành lập” muốn đăng ký tự nguyện áp dụng phương pháp khấu trừ thuế phải “thực đầu tư, mua sắm tài sản cố định, máy móc, thiết bị” Tiếp theo đó, Thơng tư 219/2013/TT-BTC (sửa đổi Thông tư 119/2014/TT-BTC) hướng dẫn cụ thể phải “có thực đầu tư, mua sắm, nhận góp vốn tài sản cố định, máy móc, thiết bị, cơng cụ, dụng cụ có hợp đồng th địa điểm kinh doanh” Theo quan điểm tác giả, điều kiện để sở kinh doanh thành lập đăng ký tự nguyện áp dụng phương pháp khấu trừ thuế mơ hồ khơng có sở thực tiễn Bởi vì, cụm từ “tài sản cố định, máy móc, thiết bị, cơng cụ, dụng cụ”, “cơng cụ, dụng cụ có hợp đồng thuê địa điểm kinh doanh” không làm ảnh hưởng đến quy mô định số thuế GTGT phải nộp Thực tiễn nay, doanh nghiệp cần mua tài sản có giá trị 30 triệu đồng trở lên coi tài sản cố định, mua máy móc, thiết bị (một máy tính, máy phát điện…), cơng cụ, dụng cụ (văn phịng phẩm, bàn ghế…), ký hợp đồng thuê địa điểm kinh doanh với thời hạn đăng ký tự nguyện áp dụng phương pháp khấu trừ, ngược lại phải nộp thuế theo phương pháp tính trực tiếp GTGT Thực tiễn từ ngày 01/10/2014 (ngày Thơng tư 119/2014/TT-BTC có hiệu lực), 100% doanh nghiệp, hợp tác xã thành lập hồn tồn nộp thuế theo phương pháp khấu trừ cách “lách luật” để có điều kiện Do đó, theo quan điểm tác giả, không cần đặt loạt điều kiện đăng ký tự nguyện áp dụng phương pháp khấu trừ mà cần quy định: sở kinh doanh có thực đầy đủ chế độ kế tốn, hóa đơn GTGT, chứng từ theo quy định pháp luật đăng ký tự nguyện nộp thuế theo phương pháp khấu trừ Thứ hai, phương thức đăng ký tự nguyện áp dụng phương pháp khấu trừ Căn theo khoản Điều 12 Thông tư số 219/2013/TT-BTC ngày 31/12/2013 (được sửa đổi Thơng tư 119/2014/TT-BTC) sở kinh doanh phải lập thông báo (theo mẫu số 06-MST ban hành kèm theo Thơng tư số 156/2013/TT-BTC ngày 06/11/2013 Bộ Tài chính) gửi cho quan thuế quản lý trực tiếp trước ngày 20/12 năm trước liền kề năm người nộp thuế thực phương pháp tính thuế Như vậy, doanh nghiệp có doanh thu năm trước liền kề tỷ đồng sở kinh doanh phải đăng ký áp dụng phương pháp khấu trừ kê khai theo phương pháp khấu trừ Nếu không đăng ký theo quy định phải kê khai theo phương pháp tính trực tiếp GTGT2 Xuất phát từ chất việc quy định điều kiện áp dụng phương pháp nộp thuế nhằm tạo điều kiện thuận lợi cho người nộp thuế phương thức đăng ký tự nguyện áp dụng phương pháp tính thuế chưa hợp lý Bởi vì, thực tiễn kinh doanh rằng, phần lớn sở kinh doanh mong muốn áp dụng phương pháp khấu trừ thuế Do đó, thiếu hiểu biết pháp luật, sở kinh doanh không đăng ký (đăng ký đăng ký theo chu kỳ năm) bị chuyển sang nộp thuế theo phương pháp tính trực tiếp GTGT (được giả định bất lợi bị ấn định thuế GTGT doanh thu) Đối chiếu với nguyên tắc thứ đề cập mục viết này, quan điểm tác giả cho nên quy định ngược lại, theo đó, sở kinh doanh muốn nộp thuế theo phương pháp tính trực tiếp phải đăng ký theo quy định, trường hợp không đăng ký áp dụng phương pháp khấu trừ Cơ sở kinh doanh bị áp dụng phương pháp tính trực tiếp GTGT họ chấp nhận đăng ký nộp thuế theo phương pháp Cách tiếp cận nhằm giảm tải tình trạng vào ngày cuối năm, ngành Thuế phải tiếp nhận hàng triệu tờ khai mẫu 06 gây lãng phí lớn http://tapchicongthuong.vn/bai-viet/dieu-kien-ap-dung-phuong-phap-tinh-thue-gia-tri-gia-tang-48369.htm 3.3 Về nội dung phương pháp tính trực tiếp GTGT Bản chất phương pháp tính trực tiếp thuế GTGT tính trực tiếp vào phần giá trị tăng thêm hàng hóa, dịch vụ theo nguyên tắc: GTGT xác định giá toán bán trừ giá toán mua vào tương ứng, sau lấy phần GTGT nhân cho thuế suất thuế GTGT Vận dụng vào quy định hành pháp luật thuế GTGT phương pháp tính trực tiếp GTGT áp dụng hoạt động mua bán, chế tác vàng, bạc, đá quý (theo khoản Điều 11 Luật Thuế GTGT) Còn trường hợp áp dụng theo khoản Điều 11 Luật Thuế GTGT thực chất hình thức ấn định thuế suất doanh thu Theo đó, sở kinh doanh bị ấn định thuế suất doanh thu kể trường hợp không phát sinh GTGT Tác giả kiến nghị quy định trường hợp khoản Điều 11 Luật Thuế GTGT trường hợp ấn định thuế suất doanh thu tính trực tiếp doanh thu khơng phải phương pháp tính trực tiếp GTGT Thực tiễn áp dụng quy định xác định điều kiện nộp thuế GTGT thời gian qua gây nhiều khó khăn cho doanh nghiệp Nhiều doanh nghiệp bị bắt buộc áp dụng nộp thuế GTGT theo phương pháp tính trực tiếp không đăng ký tự nguyện áp dụng phương pháp khấu trừ không thỏa mãn điều kiện (đã phân tích khơng có sở cần thiết) pháp luật quy định Rất nhiều doanh nghiệp quy mơ nhỏ lâm vào tình cảnh khó khăn khơng bán hàng hóa đơn bán hàng khơng có thuế GTGT III So sánh hai phương pháp tính thuế GTGT Giống nhau: Thứ nhất, hai phương pháp biện pháp, cách thức để tính thuế GTGT phần giá trị tăng thêm hàng hóa, dịch vụ q trình sản xuất, lưu thông đến tiêu dùng mà chủ thể phải nộp vào NSNN Thứ hai, áp dụng DN, hợp tác xã có tổng doanh thu hàng năm đạt ngưỡng tỷ đồng mà có thực đầy đủ chế độ kế tốn, hóa đơn chứng từ Khác nhau: Phương pháp trực tiếp 1.Đối tượng áp dụng Phương pháp khấu trừ Đối với doanh nghiệp có doanh thu hàng năm tỷ đồng, trừ trường hợp đăng ký tự nguyện phương pháp khấu trừ Hộ, cá nhân kinh doanh Cơ sở mua bán chế tác vàng, bạc, đá quý Bởi vì, thân bạc đá quý ngoại tệ vật ngang giá chung, khơng có gia tăng giá trị q trình lưu thơng Tổ chức, cá nhân nước ngồi kinh doanh khơng có sở thường trú Việt Nam có doanh thu phát sinh Việt Nam chưa thực đầy đủ chế độ kế tốn, hóa đơn, chứng từ, trừ tổ chức, cá nhân nước cung cấp hàng hóa, dịch vụ để tiến hành hoạt động tìm kiếm, thăm dị, phát triển khai thác dầu, khí nộp thuế theo phương pháp khấu trừ bên Việt Nam khấu trừ nộp thay; Tổ chức kinh tế khác, trừ trường hợp đăng ký nộp thuế theo phương pháp khấu trừ thuế Hóa đơn sử dụng Hóa đơn bán hàng mẫu 02GTGT 3.Tính thuế GTGT VAT = DN * tỷ lệ % Cơ sở kinh doanh thực đầy đủ chế độ kế tốn, hóa đơn, chứng từ theo quy định pháp luật kế toán, hóa đơn, chứng từ bao gồm: Cơ sở kinh doanh có doanh thu hàng năm từ bán hàng hóa, cung ứng dịch vụ từ tỷ đồng trở lên, trừ hộ, cá nhân kinh doanh; Cơ sở kinh doanh đăng ký tự nguyện áp dụng phương pháp khấu trừ thuế, trừ hộ, cá nhân kinh doanh Hóa đơn GTGT mẫu 01GTKT VAT phải nộp = VAT đầu – VAT đầu vào khấu trừ Tỷ lệ tính sau: Về việc phân phối cung cấp hàng hóa: 1% Dịch vụ, xây dựng không bao thầu nguyên vật liệu :5% Sản xuất, vận tải, dịch vụ có gắn với hàng hóa xây dựng có bao thầu nguyên vật liệu 3% Hoạt động kinh doanh khác 2% Khai thuế giá trị gia tăng Mẫu 04/GTGT Kèm theo bảng kê bán 04-1/GTGT ( khơng có kê mua vào) VAT đầu =DT (giá bán chưa thuế) X thuế suất Thuế suất tính sau; Khơng chịu thuế Chịu thuế 0% Chịu thuế 5% Chịu thuế 10% Mẫu 01/GTKT Kèm theo bảng kê bán 01-1/GTGT bảng kê mua vào 01-2/GTGT Đối với doanh nghiệp Không khấu trừ, hoàn thuế GTGT đầu vào, phải đưa vào chi phí khoản thuế GTGT đầu vào có phát sinh, dẫn đến giá thành cao lời Phải sử dụng hóa đơn bán hàng đóng thuế GTGT đầu hộ, cá nhân kinh doanh Trong nhiều khách hàng DN lại muốn có hóa đơn GTGT để khấu trừ thuế đầu vào họ, nên không chọn nhà cung cấp DN hóa đơn GTGT - IV Việc phải thực đầy đủ chế độ kế tốn, sổ sách, hóa đơn, chứng từ khơng khó chi phí khơng cao DN khấu trừ thuế GTGT đầu vào, hồn thuế DN có hóa đơn GTGT đầu cho khách hàng DN cần hóa đơn GTGT để khấu trừ thuế đầu vào Ưu điểm nhược điểm phương pháp khấu trừ thuế phương pháp tính trực tiếp giá trị gia tăng Phương pháp khấu trừ Ưu điểm: Xác định số thuế phải nộp khâu, tưng chủ thể nộp thuế, chống thất thu thuế Đảm bảo thu đủ số thuế cần thiết điều tiết thu nhập người tiêu dùng Đơn giản hóa q trình quản lí thu thuế, số thuế phát sinh khâu phản ánh rõ chứng từ hóa đơn Xét khía cạnh quản lí, phương pháp khấu trừ thuế thực tạp điều kiện thuận lợi cho quan thuế Phương pháp thức đẩy tổ chức kinh tế tiến hành hạch toán theo chuẩn mực pháp luật Nhược điểm: Vì điều kiện để áp dụng phương pháp khấu trừ thuế xở kinh doanh phải thực đầy đủ chế độ kế tốn hóa đơn chứng từ, nhiều sở kinh doanh sử dụng hóa đơn giả để đủ điều kiện, doanh nghiệp ma thành lập để kinh doanh hóa đơn, chứng từ giả Khiến cho quan thuế gặp khó khăn việc quản lí, xác định hóa đơn khiến thất thu thuế NSNN bị thâm hụt Phương pháp trực tiếp Ưu điểm: DN không cần phải thực đầy đủ chế độ kế toán, sổ sách, hóa đơn, chứng từ, khơng cần hóa đơn GTGT đầu vào khơng khấu trừ thuế Cơ quan thuế không cần phải tiến hành thêm giai đoạn khấu trừ thuế, việc truy thu tiến hành nhanh gọn Về cơng thức tính sở kinh doanh xác định số thuế phải nộp đơn giản Nhược điểm: Khơng khấu trừ, hồn thuế GTGT đầu vào ảnh hưởng đến chi phí giá thành sản phẩm, dịch vụ Dưới góc độ quan quản lí thuế, khơng thể xác định xác số doanh thu DN mà số doanh thu dựa khai báo chủ nộp thuế thông qua hóa đơn bán hàng nên dễ dẫn đến tính trạng khai báo không để trốn thuế KẾT LUẬN Thuế GTGT loại thuế quan trọng, có ảnh hưởng lớn tới sức tiêu dùng công chúng Thực tế chủ thể nộp thuế theo phương pháp khấu trừ thuế chiếm tỉ lệ không lớn số thuế thu, nộp lại chiếm đa số, bên cạnh chủ nộp thuế theo phương pháp trực tiếp chiếm tỉ lệ lớn tổng thu lại khơng cao chi phí quản lí thuế lớn nhiều Mỗi phương pháp có ưu hạn chế riêng xác định lựa chọn phương pháp tính thuế GTGT phù hợp vô quan trọng 1 DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO Trường Đại học Luật Hà Nội, Giáo trình Luật Thuế Việt Nam, Nxb CAND, Hà Nội năm 2019 Luật kế toán 2015 Văn hợp số 01/VBHN-VPQH năm 2016 Luật Thuế Giá trị gia tăng Thông tư 39/2014/TT-BTC Hướng dẫn thi hành nghị định số 51/2010/NĐCP ngày 14 tháng năm 2010 nghị định số 04/2014/NĐ-CP ngày 17 tháng 01 năm 2014 phủ quy định hóa đơn bán hàng hóa, cung ứng dịch vụ Văn hợp số 14/VBHN-BTC năm 2018 Thông tư Hướng dẫn thi hành luật thuế giá trị gia tăng nghị định số 209/2013/NĐ-CP ngày 18 tháng 12 năm 2013 phủ quy định chi tiết hướng dẫn thi hành số điều luật thuế giá trị gia tăng http://tapchicongthuong.vn/bai-viet/dieu-kien-ap-dung-phuong-phap-tinhthue-gia-tri-gia-tang-48369.htm ... phương pháp tính thuế GTGT Điều Luật thuế GTGT: "Phương pháp tính thuế giá trị gia tăng gồm phương pháp khấu trừ thuế giá trị gia tăng phương pháp tính trực tiếp giá trị gia tăng. " II Các phương pháp. .. phương pháp tính thuế giá trị gia tăng liên hệ thực tiễn So sánh hai phương pháp tính thuế này? Đánh giá ưu điểm nhược điểm phương pháp NỘI DUNG I Khái quát thuế giá trị gia tăng Trước hết, giá trị. .. (phương pháp khấu trừ thuế) tính trực tiếp phần giá trị tăng thêm phát sinh chủ thể nộp thuế tạo (phương pháp tính trực tiếp phần giá trị tăng thêm) Pháp luật Việt Nam ghi nhận quy định hai phương