Căn cứ tính thuế và phương pháp tính thuế giá trị gia tăng

CĂN CỨ TÍNH THUẾ VÀ PHƯƠNG PHÁP TÍNH THUẾ GIÁ TRỊ GIA TĂNG Căn tính thuế GTGT là: giá tính thuế thuế suất 3.1 Giá tính thuế 3.1.1 Nguyên tắc xác định giá tính thuế GTGT * Giá tính thuế quan trọng để xác định số thuế GTGT phải nộp Nguyên tắc chung xác định giá tính thuế GTGT giá bán chưa có thuế GTGT ghi hố đơn bán hàng người bán hàng, người cung cấp dịch vụ giá chưa có thuế GTGT ghi chứng từ hàng hoá nhập - Đối với hàng hóa, dịch vụ sở sản xuất, kinh doanh bán cung ứng cho đối tượng khác: Giá tính thuế giá bán chưa có thuế GTGT, bao gồm khoản phụ thu phí thu thêm ngồi giá hàng hóa, dịch vụ mà sở kinh doanh hưởng, trừ khoản phụ thu phí sở kinh doanh phải nộp ngân sách nhà nước Trường hợp sở kinh doanh áp dụng hình thức giảm giá bán giá tính thuế GTGT giá bán giảm ghi hóa đơn - Đối với hàng hố, dịch vụ chịu thuế tiêu thụ đặc biệt giá tính thuế GTGT giá bán có thuế TTĐB chưa có thuế GTGT Ví dụ: Doanh nghiệp A bán điều hồ nhiệt độ cơng suất 12.000 BTU, giá chưa có thuế TTĐB triệu đồng, thuế suất thuế TTĐB 15% Vậy giá tính thuế GTGT là: 6.000.000 + 6.000.000 x 15% = 6.900.000 đồng Thuế GTGT doanh nghiệp phải nộp là: 6.900.000 x 10% = 690.000 đồng - Đối với hàng hóa nhập khẩu: Giá tính thuế GTGT giá nhập cửa cộng (+) với thuế nhập (nếu có) cộng (+) thuế tiêu thụ đặc biệt (nếu có) Ví dụ: Một doanh nghiệp nhập ô tô chỗ ngồi, trị giá nhập theo tiền VND 100 triệu đồng, thuế suất thuế nhập 70%, thuế suất thuế tiêu thụ đặc biệt 80% Giá tính thuế GTGT là: 100 + 100 x 70% + (100 + 100 x 70% ) x 80% = 306 triệu đồng Trường hợp hàng hóa nhập miễn, giảm thuế nhập giá tính thuế GTGT giá hàng hoá nhập cộng (+) với thuế nhập cộng (+) thuế TTĐB (nếu có) Thuế nhập thuế tiêu thụ đặc biệt (nếu có) xác định theo mức thuế phải nộp sau miễn, giảm * Thời điểm để xác định giá tính thuế GTGT thời điểm sở kinh doanh chuyển giao quyền sở hữu, quyền sử dụng hàng hoá, dịch vụ, không phân biệt thu tiền hay chưa thu tiền LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com 3.1.2 Giá tính thuế số trường hợp Giá tính thuế số trường hợp quy định cụ thể sau: - Đối với sản phẩm, hàng hóa, dịch vụ dùng để trao đổi, biếu, tặng để trả thay lương: giá tính thuế GTGT xác định theo giá tính thuế sản phẩm, hàng hóa, dịch vụ loại tương đương thời điểm phát sinh hoạt động Các nghiệp vụ kinh tế nói trên, khơng có nghiệp vụ tốn tiền hàng thực chất hoạt động mua, bán “kép”, doanh nghiệp vừa người bán hàng vừa người mua hàng (mua để trao đổi, biếu tặng, trả lương ) Do vậy, hoạt động phải bị đánh thuế GTGT, nhiên không xác định giá bán nên xác định giá tính thuế GTGT phải giá tính thuế hàng hố, dịch vụ loại tương tự thời điểm phát sinh hoạt động Quy định đảm bảo cho giá tính thuế GTGT phù hợp với giá sản phẩm loại, tương tự thị trường, tránh tình trạng sở kinh doanh hạ thấp giá để trốn thuế GTGT phải nộp Ví dụ: Doanh nghiệp A xuất kho 10 bàn ghế để tặng đơn vị B, giá bán chưa có thuế thị trường bàn ghế 500 nghìn đồng Giá tính thuế GTGT 10 bàn ghế là: 500.000 x 10 = 5.000.000 đồng - Đối với sản phẩm, hàng hoá, dịch vụ sở kinh doanh xuất để tiêu dùng không phục vụ cho sản xuất, kinh doanh cho sản xuất, kinh doanh hàng hố, dịch vụ khơng chịu thuế GTGT phải tính thuế GTGT đầu Giá tính thuế tính theo giá bán sản phẩm, hàng hoá, dịch vụ loại tương đương thời điểm phát sinh Hàng hoá luân chuyển nội như: xuất hàng hoá để chuyển kho nội bộ, xuất vật tư, bán thành phẩm để tiếp tục trình sản xuất sở sản xuất, kinh doanh khơng phải tính, nộp thuế GTGT - Đối với hàng hóa bán theo phương thức trả góp, trả chậm: giá tính thuế giá bán trả lần chưa có thuế GTGT hàng hố (khơng bao gồm lãi trả góp, trả chậm), khơng tính theo số tiền trả góp, trả chậm kỳ Quy định xuất phát từ chất kinh tế giá hàng hố tồn giá trị yếu tố cấu thành nên hàng hoá từ lúc sản xuất đến lúc tiêu thụ (như giá trị nguyên vật liệu, chi phí tiền cơng, khấu hao TSCĐ, chi phí vận chuyển, khoản thuế gián thu chi phí khác) Như vậy, giá hàng hoá, dịch vụ khơng bao gồm khoản chi phí khơng liên quan đến việc sản xuất tiêu thụ hàng hoá, dịch vụ Khoản lãi trả chậm thực chất khoản chi phí khơng liên quan đến việc sản xuất tiêu thụ hàng hoá, dịch vụ, khoản lãi trả chậm phải loại trừ khỏi giá bán giá tính thuế GTGT hàng hố, dịch vụ sản xuất nước, nhập Ví dụ: Doanh nghiệp A bán xe ô tô Toyota, người mua trả tiền giá bán chưa có thuế GTGT 300 triệu đồng, mua trả góp phải trả 80 triệu, số tiền cịn lại trả dần tháng, tháng 48 triệu Như số tiền người mua phải trả mua trả góp là: 80 + 48 x = 320 triệu LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com Nhưng giá tính thuế GTGT trường hợp xác định theo giá bán lần 300 triệu đồng, khơng tính theo giá trả góp (320 triệu) - Đối với gia cơng hàng hóa: giá tính thuế giá gia cơng chưa có thuế GTGT, bao gồm: tiền cơng, tiền nhiên liệu, động lực, vật liệu phụ chi phí khác để gia cơng bên nhận gia cơng phải chịu Ví dụ: Cơ sở A nhận gia cơng 1000 bóng đá cho Cơng ty Động lực, tiền gia cơng bóng là: Tiền cơng: 3000 đồng Khấu hao tài sản cố định: 2000 đồng Chi phí khác: 1000 đồng Tổng cộng: 6000 đồng Giá tính thuế GTGT là: 1.000 x 6.000 = 6.000.000 đồng - Đối với dịch vụ hưởng tiền công tiền hoa hồng: giá tính thuế GTGT tiền cơng, tiền hoa hồng hưởng chưa có thuế GTGT - Đối với hàng hóa, dịch vụ có tính đặc thù dùng chứng từ tem bưu chính, vé cước vận tải, vé xổ số kiến thiết ghi giá toán giá có thuế GTGT: giá tính thuế giá chưa có thuế GTGT Giá chưa có thuế GTGT xác định theo cơng thức : Giá tốn (tiền bán vé, bán tem ) Giá chưa có thuế GTGT = + (%) thuế suất hàng hóa, dịch vụ Ví dụ: Bưu điện bán tem, giá tem 800đ (giá bán có thuế) giá chưa có thuế GTGT tem là: 800 đ Giá chưa có thuế GTGT = = 727,27 đồng + 10% Giá tính thuế GTGT tem 727,27 đồng 3.2 Thuế suất Thuế suất xác định “linh hồn” Luật thuế, thể quan điểm mức động viên Nhà nước với đối tượng chịu thuế Việc quy định thuế suất hợp lý có ý nghĩa quan trọng Luật thuế GTGT Việt Nam có hiệu lực thi hành từ 1/1/1999 quy định bốn mức thuế suất (0%, 5%, 10% , 20%); sau thời gian áp dụng để hoàn thiện Luật điều chỉnh, ba mức thuế suất 0%, 5% 10% LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com 3.2.1 Mức thuế suất 0% Áp dụng hàng hoá dịch vụ xuất - Hàng hoá xuất bao gồm xuất nước (kể uỷ thác xuất khẩu), bán cho doanh nghiệp chế xuất (trừ hàng hoá sử dụng cho tiêu dùng cá nhân) trường hợp coi xuất khẩu: + Hàng hố gia cơng chuyển quy định pháp luật Thương mại hoạt động mua, bán hàng hoá quốc tế hoạt động đại lý mua, bán, gia cơng hàng hố với nước ngồi + Hàng hố gia công xuất chỗ theo quy định pháp luật thương mại hoạt động mua, bán hàng hoá quốc tế hoạt động đại lý mua, bán, gia cơng hàng hố với nước ngồi + Hàng hoá xuất để bán hội chợ, triển lãm nước - Dịch vụ xuất dịch vụ cung cấp cho doanh nghiệp chế xuất để sử dụng cho sản xuất kinh doanh doanh nghiệp chế xuất, trừ dịch vụ sử dụng cho tiêu dùng cá nhân Dịch vụ xuất dịch vụ cung cấp trực tiếp cho tổ chức, cá nhân nước tiêu dùng Việt Nam có đủ điều kiện: sở cung cấp dịch vụ phải có hợp đồng ký với người mua nước theo quy định Luật Thương mại; người mua nước ngồi tốn tiền dịch vụ cho sở cung cấp dịch vụ Việt Nam Hàng hoá, dịch vụ sử dụng cho tiêu dùng cá nhân doanh nghiệp chế xuất hiểu hàng hoá, dịch vụ cá nhân tự bỏ tiền để phục vụ nhu cầu tiêu dùng Hàng hố, dịch vụ xuất bao gồm hàng hoá gia công xuất khẩu; hoạt động xây dựng, lắp đặt cơng trình nước ngồi cơng trình doanh nghiệp chế xuất; hàng hoá bán cho cửa hàng miễn thuế; hàng hố, dịch vụ khơng thuộc diện chịu thuế GTGT xuất 3.2.2 Mức thuế suất 5% Áp dụng cho hàng hoá, dịch vụ thiết yếu phục vụ cho sản xuất tiêu dùng hàng hoá, dịch vụ cần ưu đãi, phân thành nhóm sau: - Hàng hoá, dịch vụ thiết yếu cho đời sống xã hội: + Nước phục vụ sản xuất sinh hoạt; + Thuốc chữa bệnh, phòng bệnh cho người vật nuôi; + In sản phẩm báo, tạp chí, tin chuyên ngành, sách trị, sách giáo khoa, giáo trình, sách văn pháp luật, sách khoa học kỹ thuật, sách in chữ dân tộc tranh, ảnh, áp phích tuyên truyền cổ động Trong điều kiện khoa học công nghệ phát triển nay, người có nhu cầu tiếp cận nắm bắt thơng tin văn hố- xã hội, thông tin kinh tế, thông tin khoa học , việc giảm thuế suất hoạt động nhằm hỗ trợ cho hoạt động phổ cập thông tin xã hội + Sản phẩm khí; + Vận tải LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com + Đồ chơi trẻ em - Nguyên liệu phương tiện phục vụ trực tiếp cho sản xuất cho lĩnh vực: nông nghiệp, y tế, giáo dục, khoa học- kỹ thuật, nhằm thực sách xã hội, khuyến khích đầu tư sản xuất: + Phân bón; quặng để sản xuất phân bón; thuốc trừ sâu bệnh chất kích thích tăng trưởng vật ni, trồng; + Sản phẩm trồng trọt, chăn nuôi; thuỷ sản, hải sản nuôi trồng, đánh bắt chưa qua chế biến qua sơ chế làm sạch, bóc vỏ, phơi, sấy khơ, ướp đông, ướp muối khâu kinh doanh thương mại; + Đường; phụ phẩm sản xuất đường; + Dịch vụ trực tiếp phục vụ sản xuất nông nghiệp; + Thiết bị, máy móc dụng cụ chuyên dùng cho y tế; + Giáo cụ dùng để giảng dạy học tập; + Máy xử lý liệu tự động phận, phụ tùng máy; + Dịch vụ khoa học công nghệ… 3.2.3 Mức thuế suất 10% Áp dụng cho hàng hố, dịch vụ thơng thường khơng nằm diện chịu mức thuế suất nói danh mục không áp dụng thuế GTGT như: sản phẩm điện tử; dầu mỏ, khí đốt; sản phẩm may mặc; xây dựng, lắp đặt; dịch vụ tư vấn… Đặc biệt, nhóm hàng hố, dịch vụ thuộc đối tượng chịu thuế tiêu thụ đặc biệt chịu thuế GTGT 10% Quy định thể mức điều chỉnh thuế hàng hoá, dịch vụ cần điều tiết tiêu dùng cao Việc thu thuế GTGT hàng hoá, dịch vụ chịu thuế tiêu thụ đặc biệt thể chất thuế GTGT, thống phương pháp tính thuế GTGT Cơ sở sản xuất kinh doanh hàng hoá, dịch vụ chịu thuế TTĐB khấu trừ thuế GTGT đầu vào Lưu ý: Nếu sở sản xuất kinh doanh nhiều loại hàng hoá dịch vụ chịu mức thuế suất khác phải tổ chức hạch toán riêng doanh thu loại hàng hoá, dịch vụ kinh doanh theo mức thuế suất quy định loại hàng hố dịch vụ Nếu khơng hạch tốn doanh nghiệp phải tính thuế GTGT theo mức thuế cao hàng hoá dịch vụ mà sở có sản xuất kinh doanh tổng doanh thu tất hàng hoá dịch vụ bán kỳ Quy định nhằm mục đích thúc đẩy doanh nghiệp tăng cường hạch tốn kế toán, sử dụng hoá đơn chứng từ theo quy định, chống trốn lậu thuế 3.3 Phương pháp tính thuế Cũng nước áp dụng thuế GTGT, nước ta xác định phương pháp tính thuế phương pháp khấu trừ, sở kinh doanh doanh nghiệp, công ty thực chế độ kế tốn kinh doanh có hóa đơn, chứng từtheo quy định, cịn phận khơng nhỏ (hộ, cá nhân kinh doanh) có doanh số, số thu không lớn số lượng hộ cá nhân lớn (trên triệu hộ) chưa thực LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com thực khơng đầy đủ chế độ kế tốn, hóa đơn chứng từ, đối tượng cần áp dụng phương pháp tính thuế trực tiếp GTGT Luật thuế GTGT hành quy định việc tính thuế GTGT phải nộp thực phương pháp: phương pháp khấu trừ phương pháp tính trực tiếp GTGT 3.3.1 Phương pháp khấu trừ thuế 3.3.1.1 Đối tượng áp dụng Các đơn vị, tổ chức kinh doanh, doanh nghiệp thành lập theo Luật Doanh nghiệp Nhà nước (nay Luật Doanh nghiệp), Luật Doanh nghiệp, Luật Hợp tác xã, doanh nghiệp có vốn đầu tư nước đơn vị, tổ chức kinh doanh khác áp dụng phương pháp khấu trừ theo hướng dẫn Bộ Tài chính, trừ đối tượng áp dụng tính thuế theo phương pháp tính trực tiếp GTGT theo quy định Trường hợp sở kinh doanh thuộc đối tượng nộp thuế theo phương pháp khấu trừ thuế có hoạt động kinh doanh mua, bán vàng, bạc, đá quý, ngoại tệ (thuộc diện áp dụng phương pháp trực tiếp) sở phải hạch tốn riêng hoạt động kinh doanh để tính thuế trực tiếp GTGT, vàng bạc, đá quý, ngoại tệ loại hàng hóa có giá trị lớn, chênh lệch mua bán so với giá vốn không lớn thường sở kinh doanh mua bán với đối tượng tiêu dùng trực tiếp không đảm bảo hóa đơn, chứng từ 3.3.1.2 Xác định thuế GTGT phải nộp Số thuế GTGT phải nộp = Thuế GTGT đầu - Thuế GTGT đầu vào khấu trừ * Xác định thuế GTGT đầu ra: Thuế GTGT đầu = Giá tính thuế hàng hố, dịch vụ chịu thuế bán x Thuế suất thuế GTGT hàng hố, dịch vụ - Cơ sở kinh doanh thuộc đối tượng tính thuế theo phương pháp khấu trừ thuế bán hàng hóa, dịch vụ phải tính thu thuế GTGT hàng hóa, dịch vụ bán Khi lập hố đơn bán hàng hóa, dịch vụ, sở kinh doanh phải ghi rõ giá bán chưa có thuế, thuế GTGT tổng số tiền người mua phải toán - Trường hợp hoá đơn ghi giá tốn, khơng ghi giá chưa có thuế thuế GTGT thuế GTGT hàng hố, dịch vụ bán phải tính giá tốn ghi hố đơn, chứng từ Ví dụ: Khách hàng mua hàng hoá A với giá 100.000đ, thuế suất thuế GTGT 10%, số thuế GTGT phải nộp 100.000 x 10% = 10.000đ Nếu hoá đơn ghi tổng giá tốn 110.000đ số tiến để tính thuế GTGT 110.000đ số thuế phải nộp là: 110.000 x 10% = 11.000đ - Cơ sở kinh doanh phải chấp hành chế độ kế toán, hoá đơn, chứng từ theo quy định pháp luật kế toán, hoá đơn, chứng từ, hoá đơn ghi sai mức thuế suất thuế giá trị gia tăng mà sở kinh doanh chưa tự điều chỉnh, quan thuế kiểm tra, phát xử lý sở kinh doanh bán hàng hoá, dịch vụ sau: LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com + Trường hợp thuế suất thuế GTGT ghi hoá đơn cao thuế suất quy định văn quy phạm pháp luật thuế GTGT phải kê khai, nộp thuế GTGT theo thuế suất ghi hoá đơn; + Trường hợp thuế suất thuế GTGT ghi hoá đơn thấp thuế suất quy định văn quy phạm pháp luật thuế GTGT phải kê khai, nộp thuế GTGT theo thuế suất thuế GTGT quy định văn quy phạm pháp luật thuế GTGT * Xác định thuế GTGT đầu vào: - Thuế GTGT đầu vào khấu trừ xác định cách vào tổng số thuế GTGT ghi hoá đơn GTGT mua hàng hoá, dịch vụ (bao gồm tài sản cố định) dùng cho sản xuất, kinh doanh hàng hoá, dịch vụ chịu thuế GTGT, số thuế GTGT ghi chứng từ nộp thuế hàng hoá nhập chứng từ nộp thuế GTGT thay cho phía nước ngồi theo hướng dẫn Bộ Tài áp dụng tổ chức, cá nhân nước ngồi có hoạt động kinh doanh Việt Nam không thành lập pháp nhân Việt nam Trường hợp hàng hoá, dịch vụ mua vào loại dùng chứng từ đặc thù ghi giá tốn giá có thuế GTGT sở vào giá có thuế phương pháp tính quy định để xác định giá khơng có thuế thuế GTGT đầu vào khấu trừ Ví dụ: Doanh nghiệp A mua hàng hoá X dùng cho sản xuất loại dùng hoá đơn đặc thù (giá toán bao gồm thuế GTGT): tổng giá toán: 11 triệu, thuế suất thuế GTGT 10% doanh nghiệp A phải vào hố đơn tính lại số thuế GTGT đầu vào khấu trừ sau: 11 triệu _ + 10% x 10% = triệu đồng - Nếu hoá đơn ghi sai mức thuế suất thuế giá trị gia tăng mà sở kinh doanh chưa tự điều chỉnh, quan thuế kiểm tra, phát xử lý sở kinh doanh mua hàng hoá, dịch vụ sau: + Trường hợp thuế suất thuế GTGT ghi hoá đơn cao thuế suất quy định văn quy phạm pháp luật thuế GTGT khấu trừ thuế đầu vào theo thuế suất quy định văn quy phạm pháp luật thuế GTGT + Trường hợp thuế suất thuế GTGT ghi hoá đơn thấp thuế suất quy định văn quy phạm pháp luật thuế GTGT khấu trừ thuế đầu vào theo thuế suất ghi hoá đơn - Thuế GTGT đầu vào khấu trừ xác định theo nguyên tắc sau: + Thuế GTGT đầu vào khấu trừ thuế GTGT hàng hoá, dịch vụ dùng cho sản xuất, kinh doanh hàng hoá, dịch vụ chịu thuế GTGT + Thuế GTGT hàng hoá, dịch vụ mua vào dùng đồng thời cho sản xuất, kinh doanh hàng hoá, dịch vụ chịu thuế khơng chịu thuế GTGT khấu trừ số LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com thuế GTGT đầu vào hàng hoá, dịch vụ dùng cho sản xuất, kinh doanh hàng hoá, dịch vụ chịu thuế GTGT; số thuế GTGT đầu vào khơng khấu trừ tính vào chi phí hàng hố, dịch vụ khơng chịu thuế GTGT Cơ sở kinh doanh phải hạch toán riêng thuế đầu vào khấu trừ thuế đầu vào không khấu trừ làm xác định xác số thuế GTGT phải nộp vào NSNN Riêng tài sản cố định vừa dùng cho sản xuất, kinh doanh hàng hoá, dịch vụ chịu thuế GTGT không chịu thuế GTGT khấu trừ tồn số thuế GTGT đầu vào Quy định tạo thuận lợi cho doanh nghiệp việc đầu tư tài sản cho hoạt động sản xuất kinh doanh, đơn giản tính thuế tài sản dùng cho thời kỳ dài phân bổ thuế vật tư nguyên liệu nêu thời điểm định khơng phù hợp (Trước sở xác định thuế GTGT đầu vào khấu trừ theo tỷ lệ % doanh số hàng hoá, dịch vụ chịu thuế GTGT so với tổng doanh số hàng hoá, dịch vụ bán ra) Tài sản cố định chuyên dùng để sản xuất kinh doanh hàng hố, dịch vụ khơng thuộc đối tượng chịu thuế GTGT thuế GTGT đầu vào khơng khấu trừ mà tính vào nguyên giá tài sản cố định + Thuế GTGT đầu vào hàng hoá, tài sản cố định mua vào bị tổn thất, bị hỏng thiên tai, hoả hoạn, tai nạn bất ngờ, trộm xác định tổ chức, cá nhân có trách nhiệm phải bồi thường thuế GTGT đầu vào số hàng hố tính vào giá trị hàng hố tổn thất phải bồi thường, không khấu trừ + Thuế GTGT đầu vào hàng hoá, dịch vụ khấu trừ phát sinh tháng kê khai khấu trừ xác định số thuế phải nộp tháng đó, khơng phân biệt xuất dùng hay cịn để kho Trường hợp thuế GTGT đầu vào hàng hoá, dịch vụ dùng để đầu tư xây dựng, lắp đặt tạo thành TSCĐ sở kinh doanh chưa vào hoạt động, chưa phát sinh thuế đầu thuế đầu vào tài sản cố định phát sinh từ 200 triệu đồng trở lên khấu trừ dần theo quý (3 tháng liên tục không phân biệt theo năm dương lịch) + Đối với hộ kinh doanh nộp thuế GTGT theo phương pháp trực tiếp GTGT chuyển sang nộp thuế theo phương pháp khấu trừ thuế, khấu trừ thuế GTGT hàng hoá, dịch vụ mua vào phát sinh kể từ tháng áp dụng nộp thuế theo phương pháp khấu trừ thuế; hàng hoá, dịch vụ mua vào trước tháng áp dụng nộp thuế theo phương pháp khấu trừ thuế khơng tính khấu trừ thuế GTGT đầu vào + Hàng hoá, dịch vụ xuất khấu trừ, hồn thuế GTGT phải có đủ điều kiện sau: > Có hợp đồng bán hàng hố, gia cơng hàng hố, cung ứng dịch vụ cho tổ chức, cá nhân nước ngồi > Có Tờ khai hải quan hàng xuất có xác nhận quan hải quan xuất > Phải thực toán qua Ngân hàng hình thức tốn khác theo quy định Chính phủ lơ hàng xuất LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com > Có hố đơn GTGT bán hàng hố, dịch vụ xuất trả hàng gia cơng cho nước ngồi, doanh nghiệp chế xuất - Cơ sở kinh doanh không khấu trừ thuế GTGT đầu vào hoá đơn GTGT sử dụng không quy định pháp luật như: + Hố đơn GTGT khơng ghi thuế GTGT (trừ trường hợp đặc thù dùng hoá đơn GTGT ghi giá tốn giá có thuế GTGT); + Không ghi ghi không tên, địa chỉ, mã số thuế người bán nên không xác định người bán; + Hoá đơn, chứng từ nộp thuế GTGT giả, hố đơn bị tẩy xố, hố đơn khống (khơng có hàng hố, dịch vụ kèm theo); + Hố đơn ghi giá trị không giá trị thực tế hàng hoá, dịch vụ mua, bán trao đổi 3.3.1.3 Một số biện pháp quản lý thuế GTGT - Một số biện pháp quản lý thuế GTGT đầu ra: + Kiểm tra hoá đơn bán hàng đơn vị xem việc ghi chép có quy định khơng, việc áp dụng thuế suất tính thuế GTGT đầu có xác hay khơng, đồng thời kiểm tra đối chiếu số liệu hoá đơn bán hàng với bảng kê khai hố đơn, chứng từ hàng hóa bán ra; bảng kê khai hoá đơn, chứng từ hàng hoá bán với số liệu sổ sách kế toán (sổ chi tiết bán hàng, sổ chi tiết doanh thu tiêu thụ) đơn vị đảm bảo nguyên tắc: Doanh thu tính thuế tờ khai tính thuế GTGT doanh thu bảng kê hoá đơn, chứng từ hàng hoá bán phải khớp với doanh thu phản ánh tài khoản kế tốn có liên quan (tài khoản doanh thu, tài khoản thu nhập tài khác); Số liệu thuế GTGT đầu bảng kê, tờ khai thuế GTGT phải khớp với số liệu hạch tốn tài khoản kế tốn có liên quan (tài khoản thuế GTGT đầu ra, tài khoản doanh thu, thu nhập) + Kiểm tra, đối chiếu số liệu hoá đơn, chứng từ, tờ khai thuế sổ sách kế toán đơn vị; qua kiểm tra phát trường hợp tính sai thuế, tính thiếu thuế, hạch tốn doanh thu khơng kê khai thuế để làm giảm thuế GTGT đầu Ngoài phải kiểm tra, đối chiếu số liệu sổ thành phẩm, hàng hoá, với tài khoản tốn, cơng nợ, tài khoản tiền gửi, tiền mặt để phát trường hợp bán hàng hố, dịch vụ khơng hạch tốn doanh thu tính thuế, vừa làm giảm thuế GTGT phải nộp, vừa làm giảm thu nhập chịu thuế để tính thuế thu nhập doanh nghiệp - Một số biện pháp quản lý thuế GTGT đầu vào: + Cần phải kiểm tra, đối chiếu số liệu hoá đơn mua hàng hoá, dịch vụ; hoá đơn hàng hoá, dịch vụ mua vào số liệu hạch toán sổ kế toán đơn vị để phát trường hợp nhầm lẫn, hoá đơn kê khai nhiều lần Khi kiểm tra, đối chiếu cần lưu ý nguyên tắc: LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com Số liệu thuế GTGT ghi hoá đơn hàng hoá, dịch vụ mua vào phải khớp với số liệu hạch toán tài khoản Thuế GTGT đầu vào khấu trừ; Đơn vị hạch toán thuế GTGT đầu vào phải đồng thời hạch toán giá trị vật t ư, hàng hoá mua vào tài khoản nguyên liệu, vật liệu, tài khoản Chi phí bán hàng, tài khoản Chi phí quản lý doanh nghiệp, tài khoản Chi phí sản xuất chung + Kiểm tra hoá đơn, chứng từ; qua kiểm tra phát trường hợp sử dụng hoá đơn, chứng từ bất hợp pháp để kê khai khấu trừ thuế, việc sử dụng hàng hoá mua vào sai mục đích, khơng hạch tốn chi phí mà kê khai để khấu trừ thuế nhằm gian lận tiền thuế + Đồng thời với biện pháp kiểm tra nói trên, quan thuế cần phối hợp với quan quản lý Nhà nước có liên quan để có quy định chặt chẽ việc quản lý giá, niêm yết giá, chống chuyển giá, việc toán qua Ngân hàng 3.3.2 Phương pháp tính thuế GTGT trực tiếp giá trị gia tăng 3.3.2.1 Đối tượng áp dụng - Cá nhân sản xuất, kinh doanh người Việt Nam: đối tượng sản xuất kinh doanh nhỏ, chưa đáp ứng đầy đủ chế độ kế tốn, hóa đơn chứng từ - Tổ chức, cá nhân nước kinh doanh Việt Nam khơng thuộc hình thức đầu tư theo Luật đầu tư nước Việt Nam chưa thực đầy đủ điều kiện kế toán, hố đơn chứng từ để làm tính thuế theo phương pháp khấu trừ thuế - Cơ sở kinh doanh mua, bán vàng, bạc, đá quý, ngoại tệ 3.3.2.2 Xác định thuế GTGT phải nộp Số thuế GTGT phải nộp = GTGT hàng hóa, dịch vụ chịu thuế ´ Thuế suất thuế GTGT hàng hóa, dịch vụ Có cách xác định GTGT hàng hố, dịch vụ chịu thuế: * Đối với sở kinh doanh thực đầy đủ việc mua, bán hàng hố, dịch vụ có hố đơn, chứng từ, ghi chép sổ sách kế toán: GTGT hàng hoá, = dịch vụ bán Doanh số hàng hoá, dịch vụ bán Giá vốn hàng hoá, dịch vụ bán Doanh số hàng hoá, dịch vụ bán bao gồm khoản phụ thu, phí thu thêm mà người mua trả sở kinh doanh hưởng không phân biệt thu tiền hay chưa thu tiền Giá vốn hàng hố, dịch vụ bán doanh số vật tư, hàng hoá, dịch vụ mua vào dùng cho sản xuất kinh doanh hàng hoá dịch vụ bán Trong đó, bao gồm khoản thuế phí trả tính giá toán hàng hoá, dịch vụ mua vào LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com Trường hợp sở kinh doanh khơng hạch tốn doanh số vật tư, hàng hoá, dịch vụ mua vào dùng cho sản xuất kinh doanh số hàng hoá dịch vụ bán giá vốn hàng hố, dịch vụ bán xác định sau: Giá vốn hàng bán = Doanh số tồn đầu kỳ + Doanh số mua kỳ - Doanh số tồn cuối kỳ Cơ sở kinh doanh thuộc đối tượng nộp thuế GTGT theo phương pháp tính thuế trực tiếp GTGT khơng tính giá trị tài sản mua ngồi, đầu tư, xây dựng làm tài sản cố định vào giá vốn hàng hố, dịch vụ để tính GTGT Khoản giá trị tính vào cấu vốn cố định doanh nghiệp * Đối với sở kinh doanh thực đầy đủ hoá đơn, chứng từ bán hàng hóa, dịch vụ, xác định doanh số bán hàng hóa, dịch vụ theo hố đơn bán hàng hố, dịch vụ khơng có đủ hố đơn mua hàng hóa, dịch vụ: GTGT hàng hố, dịch vụ = Doanh số ´ Tỷ lệ (%) GTGT tính doanh số * Đối với cá nhân (hộ) kinh doanh chưa thực thực chưa đầy đủ hố đơn mua, bán hàng hố, dịch vụ quan thuế vào tình hình kinh doanh hộ ấn định mức doanh số tính thuế: GTGT hàng hoá, dịch vụ = Doanh số quan thuế ấn định ´ Tỷ lệ (%) GTGT tính doanh số Việc Luật thuế GTGT quy định phương pháp tính thuế GTGT phải nộp trường hợp nói trên, xuất phát từ lý sau đây: - Trong giá bán hàng hoá, dịch vụ sở kinh doanh nói bao gồm thuế GTGT thu hộ khách hàng, nguyên tắc sở phải nộp thuế GTGT cho NSNN; - Trên thực tế việc bán hàng khơng có hố đơn có hố đơn khơng đầy đủ nên khơng thể xác định xác số thuế GTGT phải nộp Để tránh thất thu cho NSNN, đảm bảo công đối tượng nộp thuế, Luật thuế GTGT quy định việc xác định thuế GTGT phải nộp theo phương pháp ấn định nói phù hợp với mức độ thực chế độ hoá đơn chứng từ bán hàng hoá dịch vụ Để xác định số thuế mà hộ kinh doanh phải nộp vào NSNN, quan thuế phải tiến hành điều tra để xác định doanh số ấn định cho hộ kinh doanh (từng nhóm hộ kinh doanh) đảm bảo tính xác, cơng minh công 3.3.2.3 Xác định giá trị gia tăng số ngành nghề kinh doanh - Đối với hoạt động sản xuất, kinh doanh bán hàng số chênh lệch doanh số bán với doanh số vật tư, hàng hoá, dịch vụ mua vào dùng cho sản xuất, kinh doanh LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com - Đối với xây dựng, lắp đặt số chênh lệch tiền thu xây dựng, lắp đặt cơng trình, hạng mục cơng trình trừ (-) chi phí vật tư nguyên liệu, chi phí động lực, vận tải, dịch vụ chi phí khác mua ngồi để phục vụ cho hoạt động xây dựng, lắp đặt cơng trình, hạng mục cơng trình - Đối với hoạt động vận tải số chênh lệch tiền thu cước vận tải, bốc xếp trừ (-) chi phí xăng dầu, phụ tùng thay chi phí khác mua dùng cho hoạt động vận tải - Đối với hoạt động kinh doanh ăn uống số chênh lệch tiền thu bán hàng ăn uống, tiền phục vụ khoản thu khác trừ (-) giá vốn hàng hố, dịch vụ mua ngồi dùng cho kinh doanh ăn uống - Đối với hoạt động kinh doanh vàng, bạc, đá quý, ngoại tệ, giá trị gia tăng số chênh lệch doanh số bán vàng, bạc, đá quý, ngoại tệ trừ (-) giá vốn vàng, bạc, đá quý, ngoại tệ bán - Đối với sở kinh doanh thuộc đối tượng tính thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ thuế có kinh doanh mua, bán vàng, bạc, đá quý, ngoại tệ áp dụng phương pháp tính trực tiếp GTGT, sở phải hạch toán riêng thuế GTGT đầu vào để kê khai thuế GTGT phải nộp hàng hoá, dịch vụ theo hoạt động kinh doanh phương pháp tính thuế riêng Trường hợp khơng hạch tốn riêng xác định phân bổ thuế GTGT đầu vào khấu trừ tương ứng với tỷ lệ doanh thu hàng hoá, dịch vụ chịu thuế GTGT tính theo phương pháp khấu trừ thuế tổng doanh thu bán hàng phát sinh kỳ - Đối với hoạt động kinh doanh khác số chênh lệch tiền thu hoạt động kinh doanh trừ (-) giá vốn hàng hoá, dịch vụ mua để thực hoạt động kinh doanh 3.3.2.4 Biện pháp quản lý thuế GTGT tính theo phương pháp trực tiếp * Đối với sở nộp thuế theo phương pháp trực tiếp GTGT GTGT tính thuế chênh lệch giá bán hàng giá vốn hàng bán Bởi vậy, vấn đề đặt cán thuế cần phải quản lý chặt chẽ doanh số mua vào, bán sở đảm bảo sát với thực tế Việc quản lý hoá đơn, chứng từ mua bán hàng hoá giống sở nộp thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ Tuy nhiên cần ý: - Do đối tượng nộp thuế GTGT theo phương pháp trực tiếp GTGT thường sở chưa thực đầy đủ chế độ kế toán, hoá đơn, chứng từ, cần phải tăng cường kiểm tra xử lý nghiêm minh trường hợp vi phạm chế độ quản lý sử dụng hoá đơn chứng từ Đồng thời bồi dưỡng nâng cao trình độ ghi chép sổ sách kế tốn cho sở kinh doanh bước chuyển đổi đối tượng nộp thuế theo phương pháp trực tiếp GTGT sang nộp thuế theo phương pháp khấu trừ thuế - Bên cạnh việc kiểm tra, đối chiếu hoá đơn, chứng từ với sổ sách kế toán đơn vị, cần phải kiểm tra tình hình nhập, xuất, tồn kho hàng hoá; đối chiếu số liệu sổ sách kế toán với số liệu kiểm kê thực tế nhằm phát trường hợp bán hàng không kê khai, khơng phản ánh doanh thu tính thuế LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com * Đối với trường hợp tính thuế GTGT theo tỷ lệ (%) doanh số, cần khảo sát xây dựng tỷ lệ GTGT doanh số cho sát với thực tế hoạt động kinh doanh nhằm đảm bảo công nghĩa vụ nộp thuế sở kinh doanh thuộc ngành nghề khác hạn chế thất thu cho NSNN Đối với đối tượng nộp thuế theo hình thức ấn định doanh số, điều quan trọng phải xác định mức doanh số khoán sát với thực tế sở kinh doanh, sở xác định để tính thuế xác Do cơng việc đặt cán thuế phải nắm mức độ biến động hoạt động kinh doanh thời kỳ định, kể biến động giá thị trường, từ ấn định mức doanh số tính thuế điều chỉnh doanh số ổn định cách hợp lý, tránh vượt khả người nộp thuế tránh thất thu cho NSNN Đồng thời, việc điều tra doanh số tính thuế phải tuân thủ cách nghiêm ngặt quy trình Cán thuế phải thực cách vô tư, khách quan chịu trách nhiệm việc làm 3.4 Chuyển đổi áp dụng phương pháp tính thuế giá trị gia tăng Người nộp thuế áp dụng tính thuế giá trị gia tăng theo phương pháp trực tiếp (cả GTGT doanh số), đáp ứng đủ điều kiện tính thuế giá trị gia tăng theo phương pháp khấu trừ có quyền gửi văn đề nghị quan thuế quản lý trực tiếp chấp thuận chuyển sang áp dụng tính thuế giá trị gia tăng theo phương pháp khấu trừ Người nộp thuế áp dụng tính thuế giá trị gia tăng theo phương pháp trực tiếp doanh thu, đáp ứng đủ điều kiện tính thuế giá trị gia tăng theo phương pháp trực tiếp GTGT có quyền gửi văn đề nghị quan thuế quản lý trực tiếp chấp thuận chuyển sang áp dụng tính thuế giá trị gia tăng theo phương pháp trực tiếp giá trị gia tăng Trong thời hạn mười ngày làm việc kể từ ngày nhận văn đề nghị chuyển đổi phương pháp tính thuế giá trị gia tăng người nộp thuế, quan thuế có trách nhiệm kiểm tra trả lời văn cho người nộp thuế việc đồng ý hay không đồng ý đề nghị người nộp thuế Người nộp thuế thay đổi phương pháp tính thuế sau quan thuế đồng ý cho chuyển đổi phương pháp tính thuế Người nộp thuế quan thuế đồng ý chuyển áp dụng từ phương pháp tính thuế trực tiếp sang phương pháp tính thuế khấu trừ từ phương pháp tính thuế trực tiếp doanh thu sang phương pháp tính thuế trực tiếp giá trị gia tăng trình thực khơng đáp ứng đủ điều kiện quy định quan thuế quản lý trực tiếp áp dụng biện pháp ấn định thuế phải nộp thông báo chuyển sang phương pháp tính thuế thích hợp Tóm lại, công tác quản lý thu thuế GTGT gắn chặt với cơng tác quản lý hố đơn, chứng từ, cần phải quản lý chặt chẽ việc in ấn, sử dụng hoá đơn sở kinh doanh Có thực tế nước ta đa số người tiêu dùng chưa có thói quen lấy hoá đơn mua hàng hoá, dịch vụ nên vơ tình tiếp tay cho việc trốn thuế sở kinh doanh Bởi vậy, đôi với việc đẩy mạnh tuyên truyền pháp luật thuế nhằm nâng cao nhận thức người dân để họ thấy quyền lợi trách nhiệm việc thực thi pháp luật thuế, cần có biện pháp tạo thói quen cho người tiêu dùng mua hàng hoá, dịch vụ phải địi hố đơn từ người bán hàng Về lâu dài Nhà nước cần có quy định hạn chế sử dụng tiền mặt giao dịch toán, đẩy mạnh phương thức LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com tốn khơng dùng tiền mặt, đặc biệt tốn chuyển khoản điều kiện để quản lý thuế GTGT cách hiệu LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com ... dụng phương pháp tính thuế giá trị gia tăng Người nộp thuế áp dụng tính thuế giá trị gia tăng theo phương pháp trực tiếp (cả GTGT doanh số), đáp ứng đủ điều kiện tính thuế giá trị gia tăng theo phương. .. áp dụng tính thuế giá trị gia tăng theo phương pháp trực tiếp giá trị gia tăng Trong thời hạn mười ngày làm việc kể từ ngày nhận văn đề nghị chuyển đổi phương pháp tính thuế giá trị gia tăng người... phương pháp tính thuế Người nộp thuế quan thuế đồng ý chuyển áp dụng từ phương pháp tính thuế trực tiếp sang phương pháp tính thuế khấu trừ từ phương pháp tính thuế trực tiếp doanh thu sang phương