Khóa luận tốt nghiệp: Pháp luật về quản lý thuế từ hoạt động thương mại điện tử - Kinh nghiệm quốc tế và giải pháp hoàn thiện pháp luật cho Việt Nam

tham gia vào các hoạt động kinh doanh TMĐT, vì hoạt động này chỉ phi quản lý thâp mà thu nhập thì cao hơn so voi hoạt động kinh doanh thông thường Bén cạnh đó, gúp nâng cao mức sông và g

BỘ TƯ PHÁP BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO

TRƯỜNG ĐẠI HỌC LUẬT HÀ NỘI

BỘ TƯ PHÁP BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO

TRƯỜNG ĐẠI HỌC LUẬT HÀ NỘI

NGUYEN THỊ HÀ

450818

PHÁP LUẬT VỀ QUẢN LÝ THUÉ TỪ HOẠT ĐỘNG THƯƠNG MẠI ĐIỆN TỬ-

KINH NGHIEM QUOC TE VÀ GIẢI

PHÁP HOÀN THIỆN PHÁP LUẬT CHO

VIỆT NAM Chuyên ngành: Luật hoc

KHÓA LUẬN TÓT NGHIỆP

NGƯỜI HƯỚNG DẪN KHOA HỌC

ThS Nguyễn Thu Trang

Hà Nội- 2023

LỜI CAM ĐOAN

Tôi xin cam đoan day la cổng trình nghiên cứu của riêng tôi, các

kết luận, số liễu trong khóa luận tốt nghiệp là trưng thực đâm bảo

độ tin cậy./

“Xác nhận của Tác gid khóa luận tốt nghiệp

giảng viên hướng dẫn (Ky và ghi rõ họ tên)

MỤC LỤC

1 Tính cap thiết của đề tà,

2 Tóm tắt tình hình nghiên cứu đề tải

3 Mục đích nghiên cứu

=

4 Đôi tượng và phạm vi nghiên cứu 2043338260508

Š.PHương pháp nghiên CỬU: cc s62 021062066 0405601812068 eeeiailá08UxkssaHedEbSDHE

6 Ý ngiĩa khoa học và thực tiễn của đề tài c0 c0

7 Kết cầu khóa luận

NOIDUNG lồ 2

CHƯƠNG I-1 MỌT + sỐ VẤN BEL LY LUAN NV HOẠT ĐỌNG G THƯƠNG M MẠI

ĐIỆN TỬ VÀ PHÁP LUAT VE QUAN LÝ THUE DOI VỚI HOẠT ĐỌNG THUONG MẠI ĐIỆN TU’

1.1, Một số van đề lý luận về hoạt động thương mại điện tử

fs le

1.1.1 Khải niém, đặc điểm về hoạt động thương mại GST `“ nan1.1.1.1 Khái mệm throng mại điện tử.

1.1.1.2 Đắc trưng của thương mại điện tử.

1.1.2 Các mô hình thương mại điện tử

1.1.3 Vai trò của thương mại điện tử Ẻ.Ẻ .10

euaa

với hoạt động thương mai

1.2.1.1 Khái niém, đặc điểm quản lý thuê đối với hoạt động thong mại điệntử 12 1.2.1.2 Khai niém, đặc điểm pháp luật quân lý thuê đổi với hoạt động tixrơng mại điện

re eer eee ere Rem ship cialis ae

1.2.2 Vai trò của pháp luật quản lý thuê đối với hoạt động thương mại điện tử 161.2.3 Câu trúc pháp luật quản lý thuê đôi với hoạt động thương mại điện tử 17TIỂU KET CHƯƠNG I

CHƯƠNG II: THỰC TRẠNG PHÁP LUAT VỀ QUAN LÝ YNMẺ ĐÓI VỚI

HOAT ĐỌNG THƯƠNG MẠI ĐIỆN TỬ TAI MOT SÓ QUOC GIA TRÊN THÉGIỚI VÀ VIET NẤM-cccsscácseicicioeg0StgSttosg500 p0 Enn16dGi88686x0u8n0sdangbe 22

2.1 Thực trang pháp luật vê quản lý thuê đôi với hoạt động thương mai điện tử ở Việt

`noo

2.1.1 Quy đính về đăng ký thuê đôi voi hoạt động thương mai điện tử

2.1.2 Quy đính về kê khai thuê, nộp thuê đối với hoạt động thương mại điện tử 25

2.1.2.1 Quy định về đổi tương thực hiện kê khai thuê, nộp thuê đối với hoạt động

thương mại điện tử sie “3 3i80 4g9515.5P221588/80v70

3132 Quy dinh vé can cứ tính thuê trong hoat động thương mai điện tử

2.1.3 Quy đính và thanh tra, kiểm tra trong lĩnh vực thương mại điên tử 32

2.1.4 Xử lý vi phạm pháp luật về thuê trong lĩnh vực thương mại điện tử 332.2 Thực trang pháp luật về quan ly thuê đối với hoạt đông thương mại điện tử tại mét

sô quốc gia trên thê giới «ccLvHHHTH HH1 H110 E111111011xrtrrke 352.2.1 Một số quốc gia thuộc khu vực EU

Trung Quốc § : 30

2.2.3 HànQuốc : giakuij 412.3 Đánh giá pháp luật về quan lý thuê đôi với hoạt động thương mại điện tử và bài

học kinh nghiệm cho Việt Nam cccscsssssssserescsssessesessesenenencesessesensesenesesesseneneses 44TIỂU KÉT CHƯƠNG II

CHƯƠNG III: MOT SÓ KIEN NGHỊ HOÀN THIỆN PHÁP LUAT VE QUAN

LÝ THUÉ DOI VỚI HOẠT ĐỌNG THƯƠNG MẠI ĐIỆN TU Ở VIET NAM 50

3.1 Định hướng hoàn thién pháp luật về quản lý thuê đối với hoạt đông thương mạiđiện tử ở Việt Nam

3.2 Một số kiên nghĩ hoàn thiện pháp luật về quản lý thuê đôi với hoạt động throng

di 50 mai điện tử ở Việt Nam

với hoạt động thương mại điện tử ở Việt Nam 55TIỂU KẾT E HƯỚNG IIT 5 ssn scxctcccvsezesznensioaninessonssortonpnsnecisarsnvenspsenumssenesnersspeenens 58

KẾT LUẬN Giang s6scSiGEGSGNGtRG08NSDISSG„bDSRNSSNGHồlGnSgGasispsauE 59DANH MỤC TAI LIEU THAM KHAO ssssscsssssscsssecssseesssusessnseecssseessnseesneees 61

PER Khách da biatdiattibio dd di ngahuiviltnuiliiadasadbdasadidiltaasdissailadid 6T

DANH MỤC CÁC CHỮ VIET TAT

TỪ VIET TẤT NGHĨA CŨA TỪ

TMĐT Thương mại điện tử

NSNN Ngan sachnha mroc

GTGT Gia trị ga tang

WTO Tô chức thương mại thê giới

EU Liên minh Châu Au

Diện đàn hợp tác kính tê chau A- Thai Binh

APEC

Dương

OECD Tô chức Hợp tác va phát triên kinh tê

UNGTRIAL os liên hợp quốc về luật thương mai

quốc tê

CFA Uy ban cac van dé tai chinh

DN Doanh nghiệp

OSS Quy tác One-Stop-Shop

IOSS Quy tắc Import One-Stop Shop

CMND/CCCD Chứng minh nhân dan/C én cước công dan

1 Tính cấp thiết của đề tài

Sư phát triển của thương mai điện tử trên thê giới đã lam thay đôi phương thức

kinh doanh, thay đổi manh mé các giao dịch truyền thông và đem lai những lợi ích to

lớn cho các doanh nghiệp, cho người tiêu dùng và cho xã hội Đôi với các doanhnghiệp Việt Nam, việc ứng dung TMĐT vào hoạt đông sản xuất kinh doanh đã làmtăng khả năng canh tranh, mở rồng thị trường tạora nhiéu cơ hội kinh doanh

Theo khảo sát của Hiệp hội Thương mại điện tử Việt Nam (VECOM), thươngmại điện tử vấn phát triển manh mẽ với tốc độ tang trưởng quý1/2023 trên 22% so vớicủng kỷ Dư báo cả năm van có thê đạt trên 25% với quy mô trên 20 tỷ USD Tốc độtăng trưởng nay có thé được duy trì trong giai đoạn 2023 - 2025 Theo báo cáo của tôchức Kepios (Tô chức chuyên theo đối người dimg trực tuyên trên thê giới), số lượngngười tiêu ding kỹ thuật số tại Việt Nam năm 2022 là 72 triệu, tăng thêm 3,4 triệu

người so với năm trước, chiêm 73% tổng dân số, trong đó, 52 triệu người đang sửdung thương mại điện tử, tăng 13,5% so với củng ky năm 2022 Chi tiêu hàng năm cho

thương mại điện tử là 12,4 ty USD, tăng 35,4% so với cùng ky năm ngoái Một miza sô

gao dich mua được thực hiện trên điện thoại di động Danh mục hàng hóa phô tiền

nhật là đồ điện tử, tiệp theo là thời trang và đô nội thát!.

Su phát triển không ngừng của công nghệ thông tin trong do có hoạt động kinh

doanh TMĐT đã tạo ra nhiều cơ hội và thách thức cho cả chủ thể quân lý lẫn chủ thé

tham gia hoạt động này Dac biệt là đổi với vân đề quản lý thuê trong lĩnh vực nay

chính bởi sự biên đổi, phát triển nhanh chóng không ngừng của nó Nha nước với vai

trò là chủ thé quản lý thuê đã tạo ra những tiên dé cơ ban cho việc phát triển hoạtTMĐT va quần lý thuê đôi với hoạt động này của các doanh nghiệp, Bảng các công cụ

quản lý của minh nha nước đã đóng vai trò dinh hướng tao lap môi trường cho sự

phát trién của TMĐT ma một trong sô các công cu sắc bén, hữu hiệu đó chính là pháp

luật.

` Phát triển thuongmed điệntứ- Bài 1: Tổng trường cao, thông từa pháp luật tài chẳnh, truy cầp tại:

hitps Jim mof gov xrvhvEbc enter(bortalAtphic/bagss, x/chủ:tăt:từn.troBc *dDocNass=MOEUCMD74942 truy cập bn cusingay: 257112023

Xuất phat từ thuc tiễn và những yêu câu trên, pháp luật quản lý thuê đổi với hoạt

động TMĐT trong tương lai can phải tiệp tục được hoàn thiên cả về mat lý luận và

thực tế thực thi Để xây dung cơ sở vũng chắc hoan thiện van đề này, pháp luật quản

lý thuê đôi với hoạt động TMĐT cân đặc biệt chủ ý làm rõ mét sô nội dung lý luận về

pháp luật quản lý thuê đôi với hoạt động TMĐT, các quy định pháp luật hiện hanh liên quan đến van dé quản lý thuế, phân tích đánh giá mức đô hiệu quả trong quá trình quan lý thuê Ngoài ra dé khắc phuc các bat cập trong hoat động quản lý thuê đôi với

TMĐT ở Việt Nam hiện nay thì cân phải được xem xét, tham chiêu một cách khách

quan, tổng quát dé tim ra nguyên nhân va giải pháp cho những bật cập này

Từ những ly do nêu trên, việc thực lzên nghién cứu, phân tích đề tài: “Pháp luật

về quản lý thuê từ hoạt động thương mai điện tir- kinh nghiệm quốc té và giải pháphoàn thiện pháp luật cho ITệt Nam” có ý ngfiia cả về mat lý luận và thực tiễn nhằmgóp phân hoàn thién các quy định pháp luật điệu chinh nội dung nay

2 Tóm tat tình hình nghiên cứu đề tài

Van đề nghiên cứu về quản lý thuê đổi với hoạt đông TMĐT đã được thực hiệnbởi một số các công trình nghiên cứu Các công trình này cũng đã trình bảy các nội

dung lý luận cơ bản liên quan đền van đề quần lý thuê đối với hoạt động TMDT.

Mật là luận án, luận văn đã công bế: Luan án “Quản lit thuê đối với hoạt động

thương mại điện tir ở Liệt Nam”, Luận án Tiên sĩ kinh té của tác giã Pham Nữ Mai

Anh Học viện Tài chính năm 2019 và Luận văn “Quản Ij thuế đối với hoạt động

thương mại điện từ ở liệt Nam” của thạc si kinh tê Đặng Vân Anh năm 2021 đã làm

rõ được những van dé cơ bản về quanly thuê đôi với hoạt động TMĐT Các tác giả đãphân tích, đánh giá thực trạng công tác quản lý thuê đối với hoat động kinh doanhthương mai điện tử ở Việt Nam, từ đó đề xuat các giải pháp hoàn thiên quan lý thuê

đối với hoạt động thuong mại điện tử ở Việt Nam gai đoạn tới Tuy nhiên, các tài liệu

nay moi chỉ nhin nhận quản lý thuê dudi góc đô kinh tê và góc đô quản lý hanh chính

nhà rước nói chưng ma chưa có sự nhìn nhận bằng góc dé pháp luật

Hai la dé tài nghiên cứu khoa học: Đề tai nghiên cứu khoa hoc cap Bộ (Bộ tàichín) của TS Nguyễn Quang Tiên (2016) về “Gidi pháp hoàn thiện chính sách vàquan lý thuế trong lĩnh vực thương mại điện tí", đã có những nghiên cửa về chính

sách thuê cũng nlur công tác quản lý thuê trong giai đoạn cụ thé từ năm 2011-2015 va

từ năm 2016 đền năm 2017 với nhiéu kết quả đạt được trong công tác thanh tra thué.

Dé tai đã có những phân tích về những tác động khách quan, chủ quan đến việc thực

thi chính sách thuê trong lĩnh vực TMĐT Từ thực trang và kinh nghiém nghiên cứumột số quốc gia trên thé giới, nghiên cứu để đưa ra một sé gai pháp nhằm hoàn thiện

chính sách thuê và công tác quan ly thuê trong lĩnh vực TMDT Tuy nhién, cũng giống

nhờ các nghiên cứu trên, nghién cứu của tác giả cũng chi trong lĩnh vực vĩ mô về địnhhướng chính sách nói chung mà chưa di sâu vào quy định pháp luật.

Bala các bài bảo: Bai báo đăng trên Tạp chi Pháp luật và Thực tiễn số 40/2019trang 17-29 của Tác ga Nguyễn Trung Dương và Lê Nhật Hong về “Quan ly thuê đối

với hoạt đồng thương mại điện từ thực trang và một số kiến nghĩ” Bài việt đã trình

bày nội dung cơ bản về hoạt động TMĐT, van dé thu thuê đôi với hoạt động này theoquy đính của pháp luật tại Việt Nam Từ đó, nêu lên thực trang va dé xuất các giảipháp căn bản nhằm nâng cao hiệu quân công tác quản lý thuê trong lĩnh vực TMĐT.Đây là ngzên cứu có nội dung gan sát nhat với nội dung nghién cửu của khoá luận,

tuy nhiên với nôi dung của một bài báo cáo khoa học, các tác giả cũng clura thé trình:

bay, phân tích đánh giá cu thé các van dé pháp lý phát sinh trong hoạt đông quản lý

thuê đổi với thương mại điện tử.

3 Mục đích nghiên cứu

Khoa luận được thể liện với ba mục tiêu:

Mục đích nghiên cứu của khoá luận nhằm làm 16 những lý luận cơ bản về Phápluật quản lý thuê đôi với hoạt động TMĐT,

Nghiên cứu thực trang quy đính của pháp luật hién hành về quản lý thuê tại Việt

Nam và một số các quốc gia trên thê giới trong lĩnh vực TMĐT,

Từ bài hoc của một sô quốc gia trên thê giới đưa ra đề xuật các giải pháp nhamhoàn thiện Pháp luật quản lý thuê trong hoạt động TMĐT tại Việt Nam

4 Đối tượng vàphạm vinghiên cứu

Đối tượng nghiên cứu

Qué trình thực hiện các nôi dụng về quy định pháp luật quan lý thuê đối với hoạt

động TMĐT ở Việt Nam

Pham vi nghién cứu:

i) Pham vi nôi dung nghiên cứu:

Đôi với hoạt đông TMĐT, khoá luận tập trưng làm zõ khái niém, đặc điểm

của hoạt động này, chi ra các mô lành trọng điểm của hoạt động nay va vai

trò của nó đối với sự phát trién của nên kinh tế số nói chung

Đôi với pháp luật về quan ly thuê đối với hoạt động TMĐT, khoá luân trình

bay thưực trạng các quy đính pháp luật của Việt Nam và một số quốc gia trên thé giới để có góc nhìn nhân, đánh gia khách quan từ đó đưa ra giải pháp

kiên nghị hoàn thién các quy định pháp luật liên quan đền van đề này

i) — Pham vi không gan nghién cứu:

Khoa luận nghién cửu pháp luật quân lý thué đối với hoạt động TMĐT trênphạm cả rước, và mở rộng ra tập trung vào một sô quốc ga nlur một sôquốc gia tại Liên minh Châu Âu ŒU), Trung Quốc, Hàn Quốc

ii) = Pham vị thời ganngluên cứu

Các số liệu thông kê được dẫn chiéu trong khoá luận chủ yêu được khai

thác, thu thập trong giai đoạn từ 2011-2022, đặc biệt cl trong nhân manh

vào gai đoạn 2016-2020 và các giải pháp dé xuat theo lộ trình 5-10 namtiép theo tinh từ thời điểm quýIV cuối năm 2023

5 Phương pháp nghiên cứu

Khoa luân sử dụng một số các phương pháp nghién cửu gồm: phương pháp phân.tích phương pháp liệt kê, phương pháp tong hợp, phương pháp thông kê và so sánh dirliệu, số liệu, thông tin

Các sô thông số, dữ liêu được khai thác từ nôi dung các luận án luận văn, bài báo khoa hoc đã được công bó Ngoài ra, tác giã sử dụng một số tài liệu từ các bai báo

nước ngoài, gáo trình giảng day của một số trường đại học và các thông tin chínhthông mạng Internet.

6 Ý nghĩa khoa học và thực tiễn của đề tài

Y nghia khoa hoc: Khoá luận hệ thông và làm rõ hơn những nổi dung lý luận cơban về pháp luật quản lý thuê đối với hoạt động TMĐT ở Việt Nam Duara thực trangquy định pháp luật về quản lý thuê đôi với hoạt đông kinh doanh này, từ đó đánh giá

những kết quả đạt được, chỉ ra rhững han chế còn tôn tại và dé xuất các phương án giải quyết những han chê pháp luật trong van dé nay Tử đó, gop phân đảm bảo nguồn

thu NSNN hằng năm được triển khai thu đúng đủ theo quy định của pháp luật Nâng

cao hiệu quả quản lý thuê đối với hoạt động TMĐT; nâng cao ý thức pháp luật, tráchnhiệm của người nộp thuê trong hoạt đông kinh doanh TMĐT.

Y ngiĩa thực tiến Khoá luận 1a tài liệu co giá trị tham khảo, là nguén phục vụ

cho các cá nhân tô chức nghiên cửu về lĩnh vực quản lý thuê Cùng với đó, các

phương án đề xuat kiên nghị hoàn thiên pháp luật có giá trị tham khão đồi với cơ quan

quan ly nha nước có thâm quyên trong nghiên cứu xây dựng và phát triển chính sáchpháp luật vé quản lý thuê đối với hoạt đông TMĐT cho Việt Nam trong các giai đoạn.tiếp theo

7 Kétcau khóa luận

Ngoài các trang bia, muc lục, danh mục các bảng số liệu, các từ viết tat, mở dau

và kật luận, khoá luận được chia thành ba clurong sau:

Chương I: Một sô vân đề lý luận về hoạt động thương mại điện tử và phápluật về quan lý thuế đối với hoat động thương mại điện tử

Chương II: Thục trạng pháp luậtvề quản lý thuế đồiv ới hoạt động thương mại điện tử tai một so quốc gia trên thế giớivà Việt Nam

Chương III: Một số kiến nghị hoàn thiện pháp luật về quan lý thuế đối với

hoạt động thương mại điện tử ở Việt Nam.

NỘI DUNGCHUONG IMOT SÓ VAN DE LÝ LUAN VE HOAT DONG THƯƠNG MAI ĐIỆN TỬ VAPHAP LUAT VE QUAN LÝ THUE DOI VOI HOAT DONG THƯƠNG MAI

ĐIỆN TỪ 1.1 Mật số vấn đề lý luận về hoạt động thương mại điện tử

1.1.1 Khái niệm, đặc điểm về hoạt động thương mại điện từ

LLL Khai nêm thương mại dién tir

Su ra đời và phát triển của TMDT là xu hướng tat yêu của thê giới bởi nhu cầugiao dich trong thương mại ngày cảng lớn và nhiing tiên ích không thé phủ nhận từcông cụ kết nốt toản cầu như internet, các thiệt bị mạng điện tử khác Hiện nay, thương

mại điện tử trở thành công cụ, phương tiện không thé thiêu dé các thương nhân, người

tiêu đùng trao đổi mua bán hàng hoá Tai đây các thương nhân bán, giới thiệu trưng

bày, tiếp thi sản phẩm, dich vụ của mình thông qua việc đăng tải các hinh ảnh, video

clip về chính sản phim, dich vụ của minh Khi người tiêu ding có rỉ câu mua, sửdụng sản phẩm dịch vụ thi chi cân thao tác truy cập trên thiết bị điện tử là đã có thé

tìm kiêm, mua sam san pham, dich vu.

Hién nay, có rat nhiéu quan điểm đưa ra về TMĐT, trong đó có một số khái tiệm

về TMĐT cụ thể như sau:

Theo tô chức Thương mại thê giới (WTO): “Thương mại điện từ là việc sản xuất,

tiếp thi, bán hoặc phân phối sản phẩm hàng hod và dich vụ thông qua các phương Hiện

điện từ"),

Theo Uy ban Thương mai điện tử của Tô chức Hợp tác kinh tê châu Á- TháiBình Dương (APEC): “Thương mai điện từ liên quan đến các giao dich thương maitrao đôi hàng hoá và dich vụ giữa các nhém (cá nhân) mang tinh điện tir chit yếuthông qua các hệ thông có nên tảng dita trên Internet”

Theo tô chức Hợp tác và pháp triển kinh tê OECD, từ góc đô hẹp có đưa ra định:

ng†ĩa: “Giao dich Thương mại điền từ là việc mua, ban hàng hoá và dich vụ được tiễn

` WTO, Blectronic commerce tray ciptai: httpc:(hmwa no orglenglishthemo_ehrlutis tí síoey4 e

truy cập lần cudingiy: 01/10/2023

APEC Definition Š- Commerce truy cặp tại: Yetp (hưng tsoc-œxorgitrnrlechiee/0 10922:

SProbst-¢Conmercehuro £14003 hil truy cập lin cuốingay: 01/10/2023

hành thông qua Internet Giao dich Thương mại điện từ theo các tiép cận này bao gồm

các dom hàng được nhận hoặc đạt qua bắt lạ ứng dụng nào trên nên tang internet

trong các giao dich tự đồng loai trừ các đơn hàng qua điện thoại, fax hay email".

Theo Luật mau về Thương mại điện tử của Uy ban liên hop quéc về Luật thươngmại quốc tế, 1996 (UNCTRIAL): “Thương mại điện tir là việc trao đổi thông tin

thương mại thông qua các phương tiện điện từ: không cần phải inra giấy bắt cứ công

đoạn nào của toàn bộ quá trình giao dịch”.

Tại Việt Nam, trong nghi định số 52/20123/NĐ-CP ngày 16/05/2013 về TMĐT

có dé cập đền TMĐT: “Hoat động thương mai điện từ là việc tiễn hành một phẩn hoặc

toàn bộ quy trình của hoạt động thương mại bằng phương tiên điện từ có kết nỗi với

mạng Internet mang viễn thông di động hoặc các mang mỡ khác"

Theo Luận án tiên sĩ của tác ga Pham Nữ Mai Anh “Thuong mại điện từ là các

hoạt động thương mại được thực hiện trên các nên tảng công nghệ thông tin có kết nỗi

Internet, bằng các dp ding các phương tiện điện từ nhằm thực hiện trao đổi thông tin,

giao dich thương mại giữa các bên trong quan hệ mua ban Hoạt động thương mại

điền từ ngoài việc cung ứng các hàng hod, dich vụ thương mai thông thường còn bảogồm cing ứng các sản phẩm của công nghệ số như dich vụ số, sản phẩm số, tài nguyên số"t.

Co thể thay, khái niệm về thương mại điện tử có thé được tiép cân đưới nhiêu góc độ khác nhau, tuy nhiên điểm chung của khái niém này đều cho rằng TMĐT là hoạt động thương mai được thực hién dựa trên môi trường Internet Theo tác giã có thể

hiểu: “Hoạt động TMĐT là tổng hợp các hoạt đồng mua ban, trao đôi, tiép thi, quảng

cáo sản phẩm, dich vu được các bên trong giao dich thực hiển thông qua mang

internet các hoạt động thương mại này sẽ dién ra trên thiét bị điện tir một cách dé

đàng khi có mang Internet kết nối"

1112 Đặc trưng của thươngmại dién tir

Hoạt động TMĐT có đây đủ các đặc điểm của hoạt đông thương mai thông

thường, tuy nhién cũng có những đặc thủ riêng,

+ Phạm Nữ Mai Anh (2020) 0181 thud đổi với hoạ đông Đương mái điện tứ ỡ Việt Nam, Luin in tiền sĩ

Einhté cluyinnginh Thi chính: Ngân hàng, Học Viên Tài Chính, Hà Nội r37.

Thứ nhat, hoạt động TMĐT không điễn ra trên môi trường vật lý được thể hiện qua các văn bản giao dịch trên gây như hoạt động thương mai thông thường Thay vào

đó, tat cả các văn bản đều co thé thé hiện bằng các dữ liệu tin học, các bang gh âm,

hay các phương tiện điện tử khác TMĐT cho phép moi người cùng tham gia từ các

vùng xa xôi héo lánh đền các khu vực dé thi lớn, tạo điều kiện cho tat cd mọi người ở

khắp nơi có cơ hội ngang nhau tham gia vào thi trường giao dịch toàn cau va không

đời hỗi nhật thiệt phải quen biết nhau, Thi trường TMĐT là thi trường phi biên gới Điều nay thể hién ở chỗ mọi người ở tat cả các quốc gia trên thê giới không phải di

chuyển tới bat ky dia điểm nao ma van có thể tham gia va tiền hành giao dich TMDTbang cách truy cập vào website TMĐT hoặc vào các trang mang xã hội

“Thứ hai, hoat động TMĐT phụ thuộc vào công nghé và trình độ công nghệ thông

tin của người sử dung Dé phát trién TMĐT cân phải xây dung và không ngừng nângcao trình đô công nghệ thông qua phát triển cơ sé hạ tang kĩ thuật của TMĐT nhungmang máy tinh và khả năng tiệp nói của mạng với các cơ sở dữ liêu thông tin toàn cau

Cùng với cơ sở mạng TMDT cân co đội ngũ nhân viên không chi thành thạo về công

nghệ mà còn có kiên thức và kỹ năng về quản trị kinh doanh nói chung về thương mạinói riêng,

Thứ ba, hoat động TMĐT plu thuộc mức đô sô hoá Tuy thuộc vao mức độ sô

hoá của nên kinh tế và khả năng hộ: nhập số hoá với nên kinh tê toan câu ma TMĐT

có thé đạt được các cấp đô từ thập dén cao Cap đô thấp nhat là sử dung thn điện tử,

đến Internet để tim kiếm thông tin, đến đặt hàng trực tuyên và dich vụ trực tuyên, đền

xây dưng các website cho hoạt động kinh doanh và cuối cùng là áp dụng các giải pháptoàn điện về TMĐT

Thử tư, hoạt động TMĐT có thé diễn ra với tóc độ nhanh nhờ áp dụng kỹ thuật

số nên tat cả các bước của quá trình giao dich đều được tiên hành thông qua mang máytinh Ngôn ngữ của công nghệ thông tin cũng cho phép rút ngắn độc dai của các “vănbẩn” giao dich Các dịch vụ phân mềm ngày cảng hoàn hảo, tóc đô đường truyềnnhanh cho phép rút ngắn thời gian soạn thảo, giao tiệp và kỹ két các văn bản giao dich

điện tử Tat ca nhũng điêu này đã làm cho TMĐT đạt được tóc dé nhanh nhất trong

các phương thức giao dich thương mai”

1.1.2 Các mô hình thương mại điện từ

Việc phân loại các mô bình TMĐT gúp thuận tiện hơn trong quá trình quần lý

nha mước về TMĐT đồng thời gúp cho các chủ thé trong hoạt đông TMĐT dễ dàng

nhận diện lựa chọn sử dụng mô hinh phù hop Theo đó dựa vào chủ thé tham ga

người ta đã phân loại ra các m6 lành sau:

Thương mại điện tir giữa doanh nghiệp với doanh nghiệp (Business to Busines

trong những nên tăng thương mại điện tử B2B lớn nhất thé giới, đang tich cực khám

pha và sử dụng mô hình phát trực tiệp của B2B'

Thương mại điện từ giữa doanh nghiệp và người liêu dimg (Business to Constoner- B2C)

Đây là loại bình giao dich gira DN và người tiêu dùng qua các phương tiện điện

tử DN sử dụng các phương tiện điện tử để bán bảng hoá, dịch vụ tới người tiêu dùng.Người tiêu dùng thông qua các phương tiên điện tử lựa chon, đặt hàng, thanh toán,nhận hàng Để tham gia bình thức kinh doanh nay, thông thường DN sẽ thiết lập

Website, hình thành cơ sở dir liệu về hang hoá, dịch vụ, tiên hành các quy trình tiệpthi, quảng cáo, phân phôi trực tiệp đên người tiêu ding,

Ý Bin Vin Hoé (Chủ biên) (2007), Giáo minh Thương mat điện tứ căn ben, Nhà suất bin Đai học kinh tễ quốc din, Hà Noi,tr9-10

* “@.g, Mibaba's 1688, DHgate com) have takenthe leadin pursuing B23 livestreaming e Commerce For

exemple, 1688.com, one af the world's lar gest 82B e-commerce track platforms, is actively exploring the B28 livestreaming model” Miym Lino , Juming fing (Aathor)(2023),‘‘Boostinge Commerce sales with

livestreaming in B2B marketplace: Aperspective on live strecers’ competencies”, Jowxa) of Business

Research, Versionof Record 12 Fly 2023.

tứtps /Amm science direct com/se 31v ¢ /article/abs (oi1/ 90 149 29632300526%

Theo các chuyên gia Thương mai và Phát triển của Liên Hop Quốc, doanh số bán

lẽ của lĩnh vực thương mại điện tử đã tang lên tử 16% lân 19% vào năm 2020, trongklx doanh thu thương mại B2C của 13 công ty bàng dau toàn câu đạt 2,9 nghìn ti vào

năm 2020 (UN, 2021)” Từ đó co thé thay tam quan trọng B2C trong TMĐT đặc biệt

là nhimg năm đại dich Covid 19 bùng phát ma là yêu tô gây can trở cơ hội mua bánhàng hoa, dich vụ cho đến cả sau đại địch

Thương mại điên từ giữa người tiêu dimg với người tiêu dimg (Consimer to Constaner- C2C)

Đây là các giao dịch giữa các cá nhân người tiêu ding với nhau Sự phát triển

của các phương tiên điện tử lâm cho nhiéu cá nhân có thé tham gia hoạt động thong

mại với tư cách là người bán người cung cap dich vụ Một cá nhân có thé tự thiét lậpwebsite để kinh doanh rhững mat hang do mình làm ra hoặc sử dụng một website cósẵn đề đầu giá một mắt hàng mình có

Thương mại điền từ giữa doanh nghiệp với cơ quan nhà nước (Business to

Thương mại điện tir giữa cơ quan nhà nước với người lao động (Government to

1.13 Vai trò của thương mại điện tử

` “According to the United Nations’ Trade cand Development experts, the ecommerce sector's retcal sales grew

from 16%to 19%in 2020, while the top 13 global companies’ 32C ecommerce revemes reached 2.9 trillionin

2020 (UN 2021)”, Ghaam Hassna, Kamel Rottibah (Author), The roles of user interface designand wx ertainty avoidace mB2C ecommerce success: Usingevidence fromthree national cultures ,Electronic Commerce

Research md Applications , Version of Record 22 Angnst 2023.

tps/Amww science direct <om/sc enc e/article bs fpii/$1567422323000625

Đôi với cá nhân người tiêu dùng Vai trò quan trọng nhật TMĐT mang lại cho cánhân người tiêu dùng là cung cap những sản pham va dich vụ đa dang phong phú mà

không bị giới han về không gian và thời gian từ nhiêu nhà cung cap khác nhau Luong

người lựa chon mua sắm qua TMDT ngày cảng tăng lên bởi rhững tiện ích ma nó

mang lại Theo kết quả điều tra, khão sát của Bộ C ông Thương cho thay, tính đền năm

2020, Việt Nam có 49,3 triệu người tham ga mua sém trực tuyến (số liệu này năm.

2016 mới chi ghi nhận 32,7 triệu người Đông thời với đó, TMĐT giúp người tiêu ding thông qua internet để mua sam tại các thi trường quốc tê và trở thành “người tiêu

dùng toàn cau”

Đôi với các doanh nghiệp: Ngày nay, bán hang trực tuyên là một trong những.phân khúc có triển vọng tăng trưởng mạnh nhật và tiêu dùng trực tuyên sé trỡ thành xuhướng toàn câu Doanh nghiệp luôn phải tim các tạo ra lợi nhuan lâu dai ma van tiệtkiêm chi phi TMĐT giúp cho các doanh nghiệp mang sản phẩm trực tuyên của minhđến với nhiéu khách hàng không chi ở trong thi trường nội địa ma còn vươn xa hơn ở

thi trường các quốc gia và vùng lãnh thô khác Tử đó, tiết kiệm được riyêu chi phi sản

xuất, chi phi bán hang và tiép thi, chi phí thanh toán, chỉ phi đăng ký kinh doanh, gop

phan tăng doanh thu và lợi nhuaén Vi dụ, theo mét nghiên cứu cho thay các doanh

nghiệp ở Tây Ban Nha đang hướng đền quốc tê hóa các thương hiệu thời trang xa xi

nhờ vào việc tận dụng lợi ích vượt trội mà TMĐT mang lại.

Cũng trong lĩnh vực nay, mac da Tây Ban Nha tiệp cân TMĐT cham hơn cácquốc gia khác nhung trong những năm gan đây doanh thu của nó để tăng trưởng nhanhchóng theo cap sôrihân Tác động của thé giới trực tuyên trong thi trường thời trang xa

xi chiêm con số 2% trong năm 2009 Năm 2014, doanh số bán hang xa xi trực tuyêntăng 27%, trong khi tăng trưởng của các kênh khác không cao hơn 7,2% (McKinsey,2014) 70.000 triệu Euro ước tính đến năm 2025 có thé 1a thi trường lớn thứ ba sauTrung Quốc va Hoa Ky (Catena, 201 5)Ÿ

Ê Thương mại điện từ trở thành xu hướng tat yen Báo điệntứ Dang cộng sản Vit Nam (truy cập tai:

-tat-yerr- 5994 14 hn tray

Đôi với xã hôi: Hoạt động TMĐT đã đem dén sutién lợi, đưa xã hội tiệp cân một

không gan mua sắm mà tại đây cơn người có thé tim kiêm moi thử mà không phải di chuyển Ngoài ra, mua sắn từ hoạt động TMĐT giúp con người tiết kiêm được thời

gian đặc biệt là doi với đôi tượng bận rộn hoặc không thé di ra ngoài Đồng thờiTMĐT gúp gai quyết phan nao các van đề xã hội đang tôn tại nimr sự ùn tắc giao

thông ô ohiém môi trường từ khói bui thai ra từ phương tiện giao thông và giúp tiết kiêm nguôn điện hon từ việc không thường xuyên phải thấp sáng cửa hang trung bay

sẵn phẩm

Đối với các cơ quan quản ly nha nước: TMĐT tạo động lực cai cách manh mẽ

các cơ quan quan lý nhà ước nhằm bắt kip xu thé phát triển của hệ thống doanh.nghiệp và dân cư trong xã hội Các dich vụ công được cung ứng qua mang với chi phi

thap hơn va thuận tiện hơn cho người dân

12 Một số van đề lý luận về pháp luật quan lý thuế đốivới hoạt động thương

1.2.1 Khái niệm, đặc diem của pháp luật quan lý thuế déivéihoat động thươngmại điện tử

121.1 Khải niêm, đặc đêm quản|ÿ thuế đối với hoạt động thương mại điễn từ

Quản lý thuê là một lính vực quản lý chuyên ngành: Vì vậy, để tiếp cân khái

niém quân lý thuê, trước hết, cân tiếp cận khái niém quân lý

Theo các tác ga Giáo trình Khoa học quan lý của Học viện Chinh trị Quốc gia

Hỗ Chi Minh thì “Quên lý: các hoạt động do một hoặc nhiều người điều phối hành

động của nhữmg người khác nhằm thu được kết qua mong muốn "19

Theo các tác giả của Giáo trình quan lý hành chính nhà rước thi “Quan lý là sựtác động có ý thức dé chỉ lug, điều hành, hướng dẫn các quả trình xã hội và hành vi

hoạt động của con người dé hướng đến mục dich, đứng với ÿ chi và phù hop với quy

luật khách quan”, Từ đó có thé liêu quần lý thuê là một nhánh nhỏ trong việc quản

the USA (Catena, 2015)”, Pedro Mr-Bemul,Sesone Guercini & Teresa Sidabim, The role of e-commerce tn the

‘iiternationatisation of Spanish lunoy fashion multi-brandretailers Jounal of Global Fashion Marketing,

Published online : 30 Nov 2017.

lưtps:/Anvw tandfonlny com/doifull/10_1080/209326$5 20 17.1399080

!0 Hoc viên Chính tri Quốc gia Hồ Chi Minh, Giáo trinh Knoahoc quem! NXB Chinhtri Quốc gia, 2002

'! Học viên Hình chinh Quoc gia, Giáo minh Quan lý hénhchinhnhémudc,1998 61.

lý hành chính nhà nước, đó chính là việc thực thi các quy định của pháp luật trong lính.vực quản ly thuê trên các đôi tượng chiu su quản ly của lĩnh vực nay,

Hoạt động quan ly thuê có thé được tiên hành bởi nhiéu chủ thé khác nhau, đây là

sự tác động có mục đích lên các đối tượng quan lý nham dat được các mục tiêu khác

nhau Hiện nay có nhiều khái niệm về quân lý thuê được dé cập đền trên các phương diện khác nhau Cụ thể:

Theo giáo trình Quản lý thuê thi quản lý thuê là việc tô chức thực thi pháp luật thuê của nha nước, tức là, quản lý thuê được hiểu là hoạt động tác động và điều hành.

của nha nước đối với hoạt động thực hiện ngiĩa vụ thuê (kê khai, tính thuê, nộp thé)của người nộp thue?,

Theo tác giả N guyén Thi Thuỷ Dương “Quin I} thuế là quản trình Nhà nước sửdung hệ thông các công cụ và phương pháp thích hop tác động lên đối tượng của quản

lý thuế làm cho chứng vận đồng phit hợp với mục tiêu đặt ra”,

Theo nghĩa rộng, quan lý thuê bao gồm tật cả các hoạt động của nha tước liên

quan đến thuê Quản lý thuê không chỉ bao gồm hoạt đông tổ chức, điêu hành quá

trình nộp thuê và NSN mà còn bao gồm quá trình xây dung chiên lược phát triển hệ

thông thuê, ban hanh pháp luật thué và sử dụng sô tiên thn được từ thuê

Theo ngiĩa hep, quản lý là quá trình tác động của cơ quan quản lý thué đên người

nộp thuê nhằm đảm bão sự tuân thủ pháp luật thuê Cụ thể cơ quan quản lý thuê thực

hién chức nang quan lý thuê thông qua việc phố biên tuyên truyền, hỗ trợ người nộpthuê, quan lý kê khai, kế toán thuê; thanh tra, kiểm tra thuê; đôn đốc thu nộp và quản

lý no thuê cưỡng chê nợ thuê Đôi với các đôi tương phải nộp thuê thi tuân thủ phápluật thuê vừa là quyên lợi vừa là ngiĩa vu, trách nhiém phải thực hiện Trong phạm vikhoá luận nay tác giả tiếp can van dé quản lý thuê theo ng‡ĩa hep Theo đó, qudn Ipthuê đối với hoạt động TMĐT là khủ người nộp thuế có hoạt động TMĐT sẽ phải thựchiển ngiữa vụ nộp thuê theo các guy đình của pháp luật ban hành, nhằm thực hiện

được các mục tiêu, kế hoạch của nhà nước đưới sự tổ chức và điều hành trực tiếp của

cơ quan quản lý thuế

'? Lê sân Trưởng (chủbiễn), Giáo trinh Qudnly thud, Học viên Tải chin, NXB Ti chúnh, 2010 18.

'' Nguyên Thi Dury Dương (2011), Quý thuế 7IÊt Neon trong điểuiện hội nhập kink tế quốc tế, Luận in

Tiến sikinh tệ, Trường Đại học kinh tế quốc din, Hà Nội, tr10,

1.212 Khải niệm, đặc điểm pháp luật quản |ý thuế đối với hoạt động thương mạiđiện tir

Quản lý thuê đổi với hoạt động TMĐT có mục tiêu quan trọng là huy động

nguôn lực tai chính cho ngân sách nha nước tử các gao dịch TMĐT va gop phân thực

hiện các mục tiêu của nhà nước trong tùng thời kì gắn với sự phát triển của TMĐT thông qua việc ban hành và tổ chức thực thi pháp luật có liên quan dén hoạt động

TMĐT.

Co thể thay pháp luật quan lý thuê la một bô phận quan trong trong hệ thông

pháp luật thuê của mỗi quốc gia, là công cụ chủ yêu được nha nước sử dụng dé thựchiện công tác quản ly thuê Trên thé giới lxện có hai xu hướng ban hành pháp luật vềthuê phố biên một là, quy đính các sắc thuê gộp chung trong một bộ luật thuê, hai là,ban hành từng đạo luật riêng cho mỗi loại thuê va đây đang là xu hướng mà các quốcgia trên thê giới đang hướng tới Xu hướng nay được đánh giá là hiệu qua hơn với điềukiên kinh tê toàn câu trong chiêu hưởng hôi nhập, và phương thức này cho phép các

nha làm luật có thé sửa đối, bỗ sung cũng nhờ điều chính các quy đính trong các đạo

luật thué điễn ra một cách dé dang hon, so với việc ban hanh tat cả các quy định về

thuê, các nội dung và hình thức vào trong một bộ luật thuê !t Dủ lựa chọn xây dung tổ chức như thé nao thi luật quan lý thuê van phải đảm bảo được vai trỏ là điều hành,

quản lý các luật về chính séch Ngược lại, di cho các luật về chính sách thuê phần anhchính xác, khoa học chính sách thuê những nêu luật quản lý thuê- quản lý cách vận

hành của chính sách thuê không phù hợp và thiêu tinh khoa học, vô hình chung, đã lam

vô hiệu quả các luật thuê 1

Việc đưa ra khái niém pháp luật về quản lý thuê nhẳm phân định ranh giới giữacác nhóm quan hệ xã hội do luật nội dung và luật hình thức điệu chỉnh, qua do luachon áp dung các quy phạm pháp luật phù hop, đạt được hiệu quả điêu chinh cao Tuytheo đổi tương chiu sự quan lý của pháp luật quân lý thuê ma người ta đưa ra kháiniém phù hợp với đôi tương đó mà trong phạm vi bài việt này tác giả dé cập đến đốitượng là hoạt động TMĐT Từ những phân tích trên pháp luật quản lý thuê đổi với

‘Thin Thi Ti Ngàn (2022), Scich them khảo Luậtthưuế, Trường đaihọc Kish ti- Luật, NXB Đai học quốc gia Thánh pho Hồ Chi Minh, tr?21 5 : R

's Nguyễn Thị Thương Huyền (2008), Tuật quintý thuế vànhng van để can bànthêm Hoc viện Tài chính, Trp

chi Nghiên cứu lip giúp số 19 (153) 452.

hoạt động TMĐT là: “Pháp luật quản lý: thuê đối với hoạt động TMĐT là tổng hop

các guy phạm pháp luật đều chỉnh các quan hệ xã hội phát sinh trong quá trình thu,

nộp thuê đối với hoạt động TMĐT giữa cơ quan Nhà nước có thâm quyền với người

nộp thuế và những đối tượng khác cỏ liên quannhém tạo ranguồn thu cho NSNN dé

ban của quan lý thuê}! Trong đó phải khẳng định rằng, pháp luật là công công cụ chủ

yêu, là chuẩn mực bắt buộc mọi người phải tuân thủ Riêng đối với hoạt động TMĐT

thì pham vi điêu chính nhỏ hơn, đối tượng chịu su điều chỉnh cụ thé hơn đó là các

quan hệ phát sinh, xác lập, thực hiện và châm đút trong hoạt đông throng mại điện tử

và đều chiu điều chỉnh, quảnlý của luật quản ly thuê

Thứ hai, pháp luật quan ly thuê đổi với TMĐT có đổi tương quản lý là hoạt động

gao dich thnrong mại trên môi trường Internet Hiện nay, với sự tham gia mạnh mẽ củacác chuỗi công nghệ sô rửxz (Blockchair), internet két nói van vật (IøT), dữ liệu lớn

(big data), trí tuệ nhân tạo (Al) đã làm cho TMĐT ngày cảng trở nên đa dạng và phức

tap trong các hoạt đông Các giao dịch xuyên biên giới diễn ra ngày cảng nhiéu với đa dạng hình thức thực hién Do đó, đây vừa là cơ hội vừa là thách thức dé pháp luật thay đổi, điều chính phù hợp với xu thê pháp luật chung trên thé giới khi điêu chính quan hệ

xã hội phát sinh trong hoạt động quan lý thuê đối với TMDT

Thứ ba, pháp luật quản ly thuê đối với hoạt động TMĐT là một hoạt động ratnhạy cảm va phức tạp, hoat động này đòi hỏi phải bảo dam lợi ích của tat cả các bêt

cả Nhà nước và cả người nộp thuê Voi đặc điểm nay, pháp luật về quản lý thuê đốivới hoạt động TMĐT cân phải linh hoat tao điêu kiên cho các chủ thê tham gia hoat

động trong lĩnh vực nay, riưng bên canh đó cũng không được phép tuỷ tiên dat ra các quy đính có tính áp đất, độc đoán.

‘Ding Vin Anh (2021), Quan thud đốt với hoạtđộng Thươngmại điệntữ ở Việt Nem, Luận vin thạc siKinh

tế ,Hoc Viện Tải Chinh, Ha Nội ,tr26

Thứ tư, pháp luật quan lý thuê đang quản lý một dang đôi tượng hoạt đông trên.môi trường mạng internet mà co xu hưởng ngày cảng mở rộng biên đổi qua nhiéu

hinh thức Dac biệt hoạt động TMĐT khác han so với các hoạt động thương mại thông

thường bởi toàn bộ các khâu trong giao dich đều có thé diễn ra ma không qua tiệp xúc

trực tiếp Do do, dé triển khai tốt được pháp luật quản lý thuê đối với hoạt động TMĐT còn phụ thuộc vào nhiéu yêu tố Chẳng han nlur ý thức chấp hành pháp luật

của người dân trình độ năng lực chuyên môn của các công chức thuê, cơ cở vật chât

của cơ quan quản lý thuê, hé thông các thé chê quanly kinh té- xã hội.

1.2.2 Vai trò của pháp luật quản lý thuế đốivới hoạt động thương mại điện từ

Ngày nay pháp luật không chi được nhin nhận là của “riéng” nhà nước, công cu

để nhà nước tổ chức và quản lý xã hội, ngược lại, pháp luật là “tải sin” chung của toàn

xã hội, một loại quy tắc ứng xử đặc biệt quan trong trong đời sông chung, yêu tô thiét

yêu cho cuộc sông hằng ngày!”

Thứ nhất, pháp luật giúp điều tiết và định hướng sự phát triển của các quan hệ x4 hội phát sinh trong quá trình quan lý thuê đôi với hoạt động TMĐT Pháp luật quản lý

thuê sẽ ghi nhận sư tên tại của các quan hệ xã hội phù hợp với mục đích định hướngcủa nhà nước trong hoạt động TMĐT, tạo lập môi trường pháp lý thuận lợi cho sự phát

triển của các chủ thé khi tham gia vào hoạt động TMĐT Ngược lai, pháp luật quản lý thuê cũng vạch ra ranh giới, han chê và loại bö những hành vi trái với nguyên tắc, mục

dich, quy đính pháp luật quản lý thuê đối với hoat đông TMĐT nhằm đảm bảo gữ

vũng kê hoạch mục tiêu ma nha nước đã đặt ra.

Thứ hai, pháp luật quản lý thuê đối với hoạt động TMĐT được đặt ra còn giúp

cho hoạt động tha NSNN được diễn ra thuận lợi, thông suốt Khi có các quy định cụ

thé, chi tiết, hướng dẫn về việc thu, nộp thuê đối với hoạt động này vào ngân sách nha

nước sé gop phan tạo nguôn lực tài chính cho NSNN từ các giao dịch TMĐT đẳngthời thực hiện các mục tiêu của nhà mrdc trong tùng thời kỳ gắn với sự phát triển củaTMĐT Mặt khác, khi các quy định pháp luật về quản lý thuê được quy định triểnkhai rõ rang cũng tạo điều kiện thuận lợi cho các chủ thể hoạt động TMĐT có ngiĩa

vụ thuê thực hiện tốt nghia vụ của mình góp phân năng cao lzệu quả quản lý thuê

!7 Nguyễn Minh Dom, Nguyễn Vin Nim ( Chủ biên) (2022), Giáo minh Li ludnchumgvé nhànwớc và pháp

huật, Trường daihoc Luật Hà NOi,NXB Tr phúp, tr 268-260.

Tiny ba, pháp luật quân ly thuê đối với hoạt động TMĐT là cơ sở để đảm bảo an

toàn cho các chủ thê khi tham gia vào hoạt động TMĐT Có thể thay TMDT vừa là cơhội cho các thương nhân, người dân tiên hành giao dịch buôn bản xong cũng tiềm ânrat nhiéu nguy cơ gây mat an toàn vệ tai sản, danh dự, uy tin Do đó, khi pháp luậtdat ra cơ chế bảo vệ các đối tương này sẽ giúp họ yên tâm tham gia trao đổi, mua bán

thúc day sự phát triển của nên kinh tê, Đặc biệt là khi có tranh chap xảy ra can phải có

su vào cuộc của pháp luật dé giải quyét tranh chap đông thời tao dung niém tin chongười dân khi họ tham gia vào hoat động thương mai hàng hoá trên môi trường

intemet.

Thứ he, pháp luật quan lý thuê đối với hoạt đông TMĐT khuyến khích người dân.

tham gia vào các hoạt động kinh doanh TMĐT, vì hoạt động này chỉ phi quản lý thâp

mà thu nhập thì cao hơn so voi hoạt động kinh doanh thông thường Bén cạnh đó, gúp

nâng cao mức sông và góp phân cải thiện nên kinh tế của xã hội, làm đa dạng hoá các

loại lĩnh gao dich

1.2.3, Cấu trúc pháp luật quản lý thuế déivéihoat động thương mại điện tir

Hiện nay câu trúc pháp luật thuê đối với hoạt đông thương mại điện tử của méi

quốc gia dang được xây dung dựa trên định hướng từ Khuyén nghị chung của Tô chức Hợp tác và Phát triển Kinh tê (OECD) trong đó có cả Việt Nam.

Khuyén nghị nay được xây dựng bat dau tử khoảng sau 1 năm kế tử khi Hội ng

“Dé bỏ các rào cẩn đối với thương mai điện từ toàn cau” năm 1997 diễn ra tại Phan

Lan Cơ quanUy ban về các van đề tài chính (CFA) là cơ quan tiên hành xây dung các điều kiện về Khung thuê Sau đó các nội dung này được các Bộ trưởng của EOCD

hoan nghênh tại Hồi nghị Ottawa va kế từ đó được công nhân rộng rấi trên thê giới vi

cung cap cơ sở vũng chắc dé xây dụng một câu trúc pháp luật về thuê đối với TMĐT.

Trong lính vực quần lý thuế, những nguyên tắc và kết luận của cơ quanCFA từquá trình nghién cứu và phát triên các khía cạnh của Điêu kiện klmng thuê đã đượcphát triển thành các yêu tổ của Khung thuê Nội dung nay được trình bày trong “Báo

cáo từ dién đàn về quan ly chiến lược tới Uy ban về các van dé tài chính (CE2A)" vào

năm 2001 cụ thể:

Dịch vụ người nộp thuế: Cơ quan thuê nên tận dụng công nghệ sẵn có và khaithác các phát trién thương mại trong việc quản lý hệ thông thuê của minh dé liên tụccải thiện dịch vụ cho người nộp thuê.

Nhu cẩu quản lý, nhân dang và thông tin về thuế: Cơ quan tha thuê cần duy trì

kha năng đảm bão quyên truy cập vào thông tin đáng tin cây va có thé kiểm chứng dé

xác định người nộp thuê và thu thập thông tin can thiệt để quản lý hệ thông thuê của

mình

Thu và kiém soát thuế: Các quéc gia cần dam bao có sẵn các hệ thông pháp luật

pli hợp dé kiểm soát va thu thuê Cân phat trién các cơ chê quốc tê dé hỗ trợ thu thuê,

bao gồm các đề xuất đưa nội dung vào C ông ước mẫu về thuê của OECD)Ê.

Tháng 3 năm 2019 (OECD) đã hoàn thiên và ban hành văn bản “Vai trẻ củangười tạo ranén tảng sé trong việc thu thuế GTGTithué bán hàng đối với kinh doanh

trực huyền” Van bên quy pham pháp luật về thuê nay được coi là Khuyến nghi chungcủa OECD ma trong đó yêu câu các sản thương mại điện tử phải có trách nhiệm hoàntoàn và duy nhất trong việc xác định số thuê phải nộp của đơn hàng thu và nộp thuêthay cho cơ quan thuê Từ Khuyên nghi chung của cơ quan uy tin này pháp luật của

mỗi quốc gia căn cử vào đó dé xây dựng lên câu trúc của pháp luật về quản lý thuê

trong hoạt động TMĐT sôi động và không ngừng biên chuyên với xu hướng mới mẽ,

hoà nhập quốc tê.

Vé đăng ky thuế: Theo OECD, cơ quan này cung cấp nhiêu kênh để người nộp

thuê sử đụng vào mục đích đăng ký thuê, cũng theo báo cáo của cơ quan nảy đã có80% cá nhân đăng ký trực tuyến hoặc thông qua ứng dụng di đông đăng ký trực tuyên.Tại Việt Nam, pháp luật cân quy định điều kiện, cách thức và các kênh trực tuyến

chính thông hop pháp để người ding có thé dé dang thao tác đăng ký thué- một bước

đầu tiên, bat buộc trong quá trình thực hiện ng‡ĩa vụ thuê

09 xOayer service — Reverue authorities shouldmuke use of the available teclmology and hamess commercial developments in acministering the ir tax systemto continuously improve taxpayer service Tex adunistration, ident#ic ation and mfomuttionne eds — Reverme authorities shouldmaztam the ability to secure access to

reliable and verifiable information morder to identify taxpayers and obtain the informationnecessaxyto

administer the i tax system Thx collection and control— Countries should ensure that appropriate systems are #\ place to control and collect taxes.— Intermationalme chunismss for assistance inthe collection of taxshould be deve loped, inc hưởng proposals for an insert of language inthe OECD Model Tax Comvention”, “Tex

adhuinistration aspects of electronic commerce :respondingto the challenges and opportunities”, Areport from the forum onstrate gic numagement to the committee onfiscal affairs ,February 2001,DRAFT FOR PUBLIC COMMENT, Deadline : 30 April 2001 page 5.

TỶ xác thực đối tượng giao dich và giao dich phát sinh: Việc xác thực dix liệu người nộp thuê tei các mước OECD qua môi trường số tương đôi liêu quả với nhiều phương thức da dang Hau hết các mrớc OECD đều có các thủ tục nghiêm ngất để đấm

bảo rằng người thực hiện giao dịch thực sự lả người nộp thuê Dé xác thực được vị trí

của khách hàng một số quốc gia yêu cầu người bán thu thập thông tin về địa chi thanh

toán, đại chi IP hoặc mã quốc gia theo sO điện thoại và sau khí đăng ký thanh công thi

doanh nghiép sẽ phải khai thuê Kết hop với tinh hình phát triển công nghệ số tai Viet Nam, pháp luật Việt Nam nên đưa ra các quy định về xác tíxrc đối tương giao dịch và

các giao dich phat sinh trong hoạt động TMĐT, đông thời xây dụng lộ trình phát triển.của hệ thông xác thực sao cho phù hợp với trình đô công nghệ trong nước Một điều

nita cũng vô cùng quan trọng đó là, việc xác thực giao dich TMĐT cân đảm bảo nhanh

gon, tôi ưu các bước xác thực bằng cách sử dụng thông tin sinh trắc hoc của người nộpthuê dé nhận dạng xác thực và bảo mật Điêu nay giúp cho người ding doanh nghiệpthuận tiên trong quá trinh sử dụng va thu hút nhiều người sử dụng bởi tinh năng trên

nhằm tinh tiên nguồn thu từ thuê cho ngân sách nhà nude

TẺ kiểm tra thuê, thanh tra thuế và trao đổi thông tin người nộp thud xuyén bién

giới: Quan lý thuê với các cơ quan chính phủ có liên quan, đặc biệt là với cơ quan hãi quan trong thanh tra, kiểm tra thuê đối với thương mai điện tử xuyên biên giới tại Trung Quốc Trong khi đó, báo cáo của OECD (2019) lưu ý rang mặc dù kiểm toán

thuê thực tê van là hoạt động thử nghiêm chính ở các nước OECD, nhung các mô hình

đánh giá rủi ro hiện đại và nguôn dir liệu chat lượng tốt đang cung cập cho co quan thuê những cách thức hiệu quả hơn để thuc hiện một sô công việc chuyén môn Theo

đó, nguén dữ liệu bên ngoài (trao đổi thông tin quốc té) đóng vai trò quan trong`® Việcxây dưng một hành lang đữ liệu chung chứa các thông tin thuộc các nôi dung của quản.

lý thuê đối với TMĐT là điều tất yêu bởi rửu câu trao đổi thông tin quốc tê ngày cảnglớn khi sô người tham gia thương mai xuyên biên giới ngày cảng nhiéu, biên độ kiểm

soát ngày càng dày đặc Vay việc Việt Nam cùng phôi hợp xây dựng một hệ thông trao

đổi dữ liêu thông tin với quốc tê sẽ giúp cho quá trình quản lý thuê trở nên tinh gon,

!⁄*£ Commerce Tax Management: International Lessons Learned And Sohfions For Vietrama Ea The Context

Of Digital Transformation”, Author , UEH Department of Murketing md Conmunication,

Tttps:/Ateh eduxaVerwne ves /e-commer ce -taxmumagement-intenutional-lessons-leamed-

andl-sohutions-for-‘Viet: a the -conte2¢-of- digmal-transformation-59379

nhanh chóng và đây cũng là một bộ phận không thé thuê dé hoàn tat câu trúc quan lý

thuê dựa trên khuyên nghi quốc tê tử cơ quan(OECD)

Toàn bộ nôi dung nêu trên thé hiện câu trúc pháp luật cơ bản được xây dựng dựa trên Khuyên nghị chung đến từ cơ quan Tô chức Hợp tác và phát triển kinh tê (OECD)

- Organization for Economic Co-operation and Development (OECD) xoay quanh van

đề quản lý thuê đổi với hoạt động TMĐT Day được cho là nôi dung cơ bản nhất khi

Việt Nam muôn bắt đâu xây dung hệ thông pháp luật về quản lý thuê đối với hoạtđộng TMĐT

TIỂU KET CHƯƠNG I

Quản lý thuê đôi với hoạt động TMĐT là nội dung quan trọng đặt ra cho mỗi

quốc ga trong bổi cảnh kính tê hội nhập ngày cảng sâu rộng xu hong thương mại

xuyên biên giới, đa quốc gia ngày cảng được mỡ rộng,

Việc nghiên cứu các nội dung cơ ban liên quan dén TMĐT, pháp luật quản lý

thuê đối với TMĐT có vai trò rat quan trọng nhằm có cơ sở xác định các van đề đền

nay van chưa được làm rõ, nghiên cửu cụ thé Trong pham vi nghién cửu tại Chong],tác giả trình bày các nội dung sau: i) khái niém, đặc trưng của hoat động TMĐT; ii)

các mô hình TMĐT và vai tro của ca mô lánh nay tác động lên kinh tê, chính trị, xã

hội, iii) khái niém, đặc điểm của pháp luật quản lý thuê đổi với hoạt đông TMĐT; iv)vai trỏ và cau trúc của pháp luật về quan lý thué đôi với hoat động này Đặc biệt cha ýđến nội dung câu trúc của pháp luật về quản lý thuê đôi với TMĐT hiện nay đangđược xây dung dựa trên khuyên nghi chung của cơ quan OECD- một tô chức uy tín về

Hop tác va Pháp triển Kinh tê.

Trên cơ sở tông quan nghiên cứu các nội dưng lý luận cơ bản trên, tại chương II,

tác giả trình bày thực trang các quy đính pháp luật về quản lý thuê đối với TMĐT tại

Việt Nam và một số quốc ga khác trên thê giới Từ đó, dénh giá các mặt thuận lợi,khó khăn trong quá trình xây dung và thực thi pháp luật dén rút ra bài học kinh nghiêm

cho Việt Nam

CHƯƠNG II

THỰC TRANG PHÁP LUAT VE QUAN LÝ THUE DOI VỚI HOAT ĐỌNG

THU ONG MAI DIEN TU TAI MOT SỐ QUÓC GIA TREN THE GIỚI VA

vẫn chưa có một văn bản pháp luật cụ thể thống nhat điều chính riêng việc quản lý

thuê cho hoạt động nay ma các quy đính pháp luật van còn đang rải rác ở nhiéu văn

ban luật và dưới luật Cụ thé, Quốc hội ban hành Luật quản lý thuê năm 2019 điệu

chỉnh toàn bộ những van dé co bản nhật trong lính vực quan lý thuê và ngoài ra còn cókhác văn bản dưới luật khác Nghi định số 126/2020/NĐ-CP ngày 19/10/2020 củaChính phủ quy định chi tiệt một số điêu của Luật quản lý thuê, Ng đính số

91/2022/NĐ-CP ngày 30/10/2022 của Chính phủ quy định sửa đổi, bố sung một số

điều của nghi định số 126/2020; Thông tư 80/2021 /BTC ngày 29/9/2021 của Bộ Tai

chính hướng dẫn thi hành Luật quản lý thuê và Nghị định số 126/2020; Thông tư

40/2021/BTC ngày 01/6/2021 của Bộ tai chính Hướng dẫn thuê giá tri gia tang thuêthu nhập cá nhân và quản lý thuê đối với hộ kinh doanh, cá nhân kinh doanh, được sửađổi bố sung bởi Ngx đính 100/2021 ngày 15/11/2021; Nght định 125/2020 ngày19/10/2020 của Chính phủ quy định về xử phat vi phạm hành chính về thuê, hóa đơn

Các van bản nêu trên đã có sự điều chính, bổ sung các quy định pháp luật liên quan đến nội dung quản lý thuê đối với hoạt động TMĐT nhằm phi hợp với yêu cau điềuchính hién nay.

2.1.1 Quy định về đăng ký thuế đối với hoạt động thương mại điện từ

Theo Điều 17 Luật quản lý thuê năm 2019 xác dinh người nộp thuê là cá nhân, tổchức có hoạt động kinh doanh truyền thông hoặc kính doanh TMĐT đều có ngiĩa vụphải thực hiện đăng ký thuê, sử dung mã sô thuê theo quy đính của pháp luật, tharc

hiện khai thuê chính xác, trung thực, đây đủ và nộp hô sơ thuê đúng hạn chiu trách

nhiệm trước pháp luật về tính chính xác, trung thực, đây đủ của hô so thuê?9,

Việc sử dụng mã số thuê là bắt buộc và phải sử dụng trong suốt quá trình hoạtđộng từ khi dang ký thuê cho đền khi châm chit hiệu lực mã số thuê Đôi với người nộpthuê mà có chỉ nhánh, văn phòng đại diện, đơn vị phù thuộc trực tiếp thực hiện ngiĩa

vụ thuê thì được cập mã số thuê phụ thuộc Trường hợp doanh nghiệp, tổ chức, chi

nhánh, văn phòng đại diện đơn vị phụ thuộc thực hién đăng ky thuê theo cơ ché một

cửa liên thông cùng với đáng ký doanh nghiệp, đăng ky hop tác xã, đảng ký kinh

doanh thì mã sô ghi trên gây chủng nhân đăng ký doanh nghiệp, giây chúng nhận

đăng ký hợp tác xã, gây chứng nhân ding ký kinh doanh đông thời là mã số thuê

Điều này cho thay, mã số thuê đổi với một cá nhân, t6 chức là rat quantrong đây sẽ làcăn cứ dé người nộp thuê tiên hành thực lxện nglia vụ nộp thuê của minh dong thờicũng là căn cứ dé nha nước quản lý, tra cứu đôi tượng nộp thuê khi cân

Các quy định về thủ tục đăng ky thuê được quy dinh từ Điều 30 đền Điều 41

Luật quản lý thuê năm 2019 cũng nlur trong Thông tư 105/2020/TT-BTC hướng dan

về dang ký thuê Đăng ký thuê được thực hiện khi tô chức và cá nhân phát sinh ng†ĩa

vụ thuê hoặc trước khi bat dau hoạt động sản xuất kinh doanh Tô chức, hd gia định va

cá nhân sử dung mã số thuê khi thực hién kê khai, nộp thuê và thực hiên các thủ tụcthuê khác Ngoài ra, với đối tương là các doanh nghiệp có thể thuc hiện đông thời khiđăng ký doanh nghiép, đăng ky hợp tác xã, đăng ký kinh doanh theo cơ chê một cửaliên thông Còn lại với các đối tượng khác thì tac hiện đăng ký trực tiép với cơ quanthué

Theo Khoản 1, Khoản 4 Điều 30 của Luật quản lý thué nắm 2019 và Điều 4Thông tư 105/2020/TT-BTC quy định các đố: tương phải thực hiện đăng ký thuê trựctiếp hoặc thông qua cơ chê một cửa liên thông Theo đó, các đôi tượng có hoạt độngtrong lĩnh vực TMDT phải đăng ký thuê gồm: Tô chức, cá rhân phát sinh ngiĩa vụthuê hoặc có hoat đông sản xuât kinh doanh trong lính vực TMĐT thi đều phải thựchién dang ký thuê theo quy đính của nha nước

Liên quan đến hoạt đông TMĐT, kinh doanh dựa trên nên tăng số và các dich vụkhác được thực hién bởi nhà cung cap ở nước ngoài không có cơ sở thường trú tại Viet

30 Điệu 17 Luật quản lý thuê năm 2019

Nam, thi nha cung cấp ở nước ngoài có ngÏĩa vụ trực tiếp, hoặc uy quyền thực hiện

đăng ký thuê, khai thuê, nộp thuê tại Việt Nam theo quy định của Bộ trưởng Bộ Tai

chinh Đây cũng 14 một điểm mới lần dau tiên được quy định trong luật quản lý thuê

đôi với hoạt đông TMĐT, tử đây các đối tượng kinh doanh trên nên tang sô và các

dich vụ khác khi được thực hién do nha cung cap ở nước ngoài mà không có trụ sở tại

Việt Nam sẽ phải có ngiĩa vụ trực tiếp hoặc uy quyên thực hiện việc dang ký thuê.Điều nay cho thay, pháp luật đã mỡ rông đôi tượng nộp thuê dé phù hợp cho công tác

quản lý thuê đồng thời cùng khẳng định đây là đói tương cân thiết phải được thêm vào

nhóm các đối tượng chịu sự điều chỉnh của Luật quan lý thuế

Bên canh đó, người nộp thuê là nhà cung cấp ở nước ngoài không có cơ sở

thường trú tai Việt Nam có hoạt động kinh doanh thương mại điện tử, kinh doanh dựa

trên nên tảng số và các dich vụ khác với tô chức, cả nhân ở Việt Nam thực hién nộp hô

sơ đăng ky thuê lân dau dén cơ quan thuê theo quy định tại Thông tư của Bộ Tải chínhhướng dẫn thi hành một số điều của Luật Quản lý thuê Tô chức, cá nhân khâu trừ nộpthay cho nhà thâu rước ngoài, nha thâu pla rước ngoài nộp hô sơ đăng ký thuê tại cơquan thuê quản ly trực tiếp Hồ sơ dang ký thuê theo quy đính tại khoản 6 Điều 7

Thông tư số 105/2020/TT-BTC Tô chức tại Việt Nam là đối tác của nhà cung cấp nên

tăng số ở nước ngoài (không có cơ sé thường trú tại Việt Nam) thực hién chi trả thanhập tử sản phẩm, dich vụ nội dung thông tin sô cho cá nhan theo thoả thuện với nhacung cập nên tảng sô ở nước ngoài thực hiện khai thuê thay, nộp thuê thay theo quy

định tại Điêu8, Điêu 16 Thông tư số 40/2021/TT-BTC

Liên quan đến thời han đăng ký thuế được quy định tại Khoản 2 Điều 33 Luật

quan lý thuê năm 2019 quy định người nộp thuê đăng ký thuê trực tiếp với cơ quan

thuê thì thời han đăng ký thuê là 10 ngày làm việc kế tử ngày sau đây: @ Được cập

giây chứng nhận đăng ký hộ kinh doanh, gay phép thành lập và hoạt đông, giây chứngnhận ding ky dau tư, quyét đính thành lap; (ii) Bắt đâu hoạt động kinh doanh đôi với

tổ chức không thuộc diện đăng ký kinh doanh hoặc hộ kinh doanih, cá nhân kinh doanhthuôc diện đăng ký kinh doanh nlxmg chưa được cập giây chứng nhận đăng kỷ kinhdoan, (iii) Phát sinh trách nhiém khâu trừ thuê vả nộp thuê thay, t6 chức nộp thay cho

cá nhân theo hợp đồng văn bản hợp tác kinh doanlx, (iv) Ký hợp đồng nhận thâu đóivới nhà thâu, nhà thâu phu nước ngoài kê khai nộp thuê trực tiệp với cơ quan thuê, ký

hợp đồng hiệp đính dâu khí; (v) Phát sinh ngiĩa vụ thuê thu nhập cá nhân; (vi) Phátsinh yêu câu được hồn thuê (vi) Phát sinh nghia vụ khác với ngân sách nhà trước 2!

Từ các quy đính về đăng ký thuê nêu trên cĩ thé thay Luật quân lý thuê nim

2019 đã 06 sung các quy định liên quan dén đơi tượng hoạt động trong TMDT Theo

đĩ, việc quy định 16 trách nhiém đăng ký thuê đơi với Nhà cung cấp nước ngồi khơng

cĩ cơ sở thường trủ tại Việt Nam là mot trong những căn cử dé thu, truy thu một lượng

thué lớn đơi với hoạt động kinh doanh thương mai điện tử, Căn cứ Điêu 3 Luật Thuê

thu nhập cá nhân 2007 sửa đổi bé sung, thu nhập từ kinh doanh của cá rhân cĩ doanh

thu từ 100 triệu đơng/năm trỡ xuơng sẽ khơng phải chu thuế??, Điều nay cĩ ngliia rangnêu doanh thu hang năm trên 100 triệu đơng thì ca nhân kinh doanh buộc phải nộpthuê Tuy nhiên trên thực tê, khi kinh doanh qua mang xã hội, nêu nhu khơng đăng kýkinh doanh hay tự nguyên khai báo thué thi rất kho xác đính được doanh thu thực sựhang năm của đối tượng nay dé tử đĩ cĩ thé thu được thuê Co rất nhiéu trường hop

bán hang qua mạng xã hội, doanh tha vượt ngưỡng 100 triệu déng/nim nhưng Nhànước van that thu thuê từ các đơi tương này Cĩ rất it trường hợp bi phát hiện và bị

truy thu thuê? Dé giải quyét van đề đĩ Luật quản lý thuê 2019 cũng cĩ nơi dung quy

định về ân định thuê trong trường hợp chủ thé kinh doanh khơng đăng ký thuế, khơng

khi thuê, Song do bản chât của mang xã hội, việc thu thâp dữ liệu của cá nhân kinh:

doanh và doanh thu vượt ngưỡng cũng trở nên kho khăn, phúc tạp.

2.1.2 Quy định về kê khai thuế, nop thuế đồiv ới hoạt động thương mại điện tử

2.121 Quy định về déi tương thực hiện kế khai thuế, nộp thué đối với hoạt động

thương mại điện tir

Đối tượng thực hiên khai thuê, nộp thuế là các tơ chức, doanh nghiệp điược thành

lập theo quy dinh pháp luật Viét Nam cĩ hoạt đồng lánh doanh trong TMĐT

Hiện nay các đối tượng phải nộp thuê đang phải thực hiện khai thuê dựa trênđược quy định tại Điêu 4 Thơng tư 40/2021/TT-BTC: "Hồ lanh doanh, cá nhân kinhdoanh cĩ doanh thu từ hoạt động sản xuất, lanh doanh trong năm đương lich từ 100

triệu đồng trở xuống thì thuộc trường hợp khơng phải nộp thuế GTGT và khơng phải

`! Khoản 2 Điều 33 Luật quin lý thu 2019

33 Điều 3 Luật the thunhip cá rhân năm 2007

` Nguyễn Thị Hong Nhưng (2019), “Béorvé quưốn lý thuế thunhdp cánhin từ hoạt động kinh doch quamang

hột", Tập chí điện từ kiêm sát truy cập tai: https ://ciemsat xe/ban-vs- quan: 1y-thnue-tiu-nbap- ca-rhan: tac

hột-dong-kinh doanh: cua-mung-x1-hoi-56171 Tem] truy cập lan cudingay 4/11/2023

nộp thuế TNCN theo quy: định pháp luật về thuế GTGT và thuế TNCN Hộ kinh doanh,

cá nhân kinh doanh có trách nhiệm khai thuê chính xác, trung thực, day dit và nép hồ

sơ thuê ding hạn; chịu trách nhiém trước pháp luật về tính chỉnh xác, trưng thực, day

đã của hồ sơ thuê theo quy định”? Theo đó, nêu các hộ kinh doanh, cá hân kinh

doanh có doanh thu từ các loại hinh kinh doanh mé trong đỏ có kinh doanh, hoạt độngTMĐT trong năm dương lịch từ 100 triệu đông trở lên thì thuộc vào trường hợp phảinộp thuê và phải có tréch nhiém khai thuê theo quy định của pháp luật

Bén cạnh đối tượng nộp thuê nêu trên theo quy định tại Điểm c Khoản 5 Điều 7

Nghĩ đính so 126/2020/NĐ-CP có đưa ra đối tương là tô chức hợp tác kinh doanh với

cá nhân thi cá nhân không trực tiếp khai thuê Tổ chức có trách nhiệm khai thuê giá trị

gia tăng đôi với toàn bộ doanh thu của hoạt động hợp tác kinh doanh theo quy định củapháp luật về thuê và quản lý thuê của tô chức ma không phân biệt hình thức phân chiakết quả hop tác kinh doanh, đông thời khai thay và nộp thay thuê thu nhập cá rhân cho

cá nhân hợp tác kinh doanh Trường hợp tổ chức hop tác kinh doanh với cá rihân là hộkinh doanh, cá nhân kinh doanh theo quy đính tại khoản 5 Điều 51 Luật Quản lý thuê,

mà cá nhân có ngành nghệ đang hoạt động cùng với ngành nghệ hop tác kinh doanh

với tô chức thi tô chức va cá nhân tự thực hiện khai thuê tương ứng với kết quả thực tê

hợp tác kinh doanh theo quy dinh” Theo đó, khí áp dung trong lĩnh vực TMĐT thi

các cá nhân đang có hợp dong kinh doanh với các tô chức kinh doanh có đối tác là

Google, Facebook, Tiktok tại Việt Nam thi sẽ không tự khai thuê mà việc nay sẽ do

tổ chức kinh doanh thực hién Còn với cá nhân trong nước nhận tiên trực tiếp từ

Google, Facebook thi cá nhân có ngiĩa vu tự khai thuê, tương tự đổi với doanh

nghiệp Thực tê đang có rất nhiêu điểm chưa hoàn toàn phù hợp với thực tiễn làm chohiệu quả của việc thu thuê chưa thực sự tối ưu bởi rắxêu nguyên nhân cả chủ quan vàkhách quan nhưng chủ yêu dén từ yêu tô chủ quan là từ chính ý thức của những người

có nghĩa vụ khai thuê Việc quy đính mức doanh thu 100 triệu đông/năm phải kê khai,nộp thuê GTGT và thuê TNCN còn bỏ sót nhiêu đôi tương phải nộp thuê Các doanhnghiệp, cá nhan kinh doanh trên không gian mang thường tim cách trên thuê thông quahành vi chia nhỏ thành nhiéu tài khoản khác nhau để kính doanh, va kinh doanh đa

`* Điều # Thông tư.40/2021/TT-BTC

`* Dime Khoăn 5 Điều 7 Ngủ dinhso 126/2020/NĐ-CP

kénh khiên cho việc kê khai thuê cảng trở nên khó kiếm soát, lam cho các cơ quan

quan lý thuê gấp nhiéu khó khan trong quá trình theo đối, rà soát, tra cửu và thông kê

dữ liệu quần lý.

Déi tượng thực hiển khai thuế, nộp thuế là sàn TMĐT có đối tương hỗ lanh

doanh, cá nhân kinh doanh trên các sàn TMĐT này.

Liên quan dén đối tượng này tại Thông tư 40/2021/TT-BTC của Bộ Tai chính

đưa ra hướng dan về thu thuê GTGT, thuê TNCN va quản ly thuê với hộ kinh doanh,

cá nhân kinh doanh thi các sản TMĐT sẽ phải kê khai và nộp thuê thay cho cá nhân

kinh doanh San giao dich TMĐT cản cứ doanh thu, các khoản thu khác ma cá nhân

kinh doanh trên sản nhận được, bao gồm khoản nhận qua đơn vị vận chuyển - COD,

các hinh thức trung gian thanh toán dé xác định doanh th kê khai thuê thay, nộpthuê thay cho cá nhân kinh doanh Hàng tháng các thông tin của người bán sẽ được sanchuyển cho cơ quan thuê theo hình thức điện tử Các dữ liêu phải chuyên sang thuêgồm doanh thu, tài khoản ngân hang hang hóa, dịch vụ bản và thông tin cá rhân gồm

họ tên, số định danh cá nhân hoặc chứng minh nhân dân/căn cước công dan/ hô chiêu,

mã số thuê, địa chi, email, số điện thoại liên lạc Đối với hoat đông của các cá nhân

trên sản (cá nhân bán hàng, cộng tác ban hàng liên kê) nlumg không hoặc chưa đăng

ký thuê, kê khai, nộp thuê, néu thuộc đối tượng quan lý thi cơ quan thuê phôi hợp với

Hội đông tu van thuê xã, phường, thi tran ân định mức thuê khoán hang năm, Đối với

cá nhân kinh doanh nộp thuê theo pisrơng pháp kê khai có hoạt động TMĐT thì căn cửvào doanh thn thực tê phát sinh, yêu câu hộ cá nhân tư thực hiện kê khai, nộp thué theo

quy dinh Tuy nhién co quan thuê rat khó giảm sát và thu thập thông tin về mua bán

kinh doanh trên nên tảng trực tuyên nên việc xảy ra that tha NSNN đối với nhóm đối

tượng này là khó tránh khối?"

Đối tượng thực hiện khai thuế, nộp thuế là nhà cung cấp 6 nước ngoài không cỏ

tru sở đặt tại Viét Nam nhung có hoạt đồng lãnh doanh trong lĩnh vực TMĐT tai Viét Nam.

3“ Nguyễn Thị Hường - Lê Ngọc Anh - Nguyễn Thi Hii Anh - Lê An (2022), Quem hi thuế đổi với hoat đồng inh doanh trên sàn IMDT Shopee : Thực trang và giải pháp, Tạp chi điện tt Thué nhà mước ray cập tái:

tps:/Aluueriuarmoc xevtapchi/churyen monic /dierx dnU32bd47đ6-ed26-446a-b350-ƒ5198đ48394 1 truy cip ngày

4/11/2032

Hiện nay, theo quy định tại Thông tư số 80/2021/TT-BTC quy định rõ doanh

nghiệp du hiện điện pháp rhân ở đâu thi khí dich vu, sản phẩm do được tiêu dùng ở

Việt Nam thi vẫn thuộc diện nộp thuê giá trị gia tăng Mat khác, theo luật Luật Thuê

ga ti ga tăng trước đây thi chưa quy định 16 rang không xác dinh doanh nghiệpxuyên biên giới cung cap dịch vụ tiêu dùng tại Việt Nam là đối tượng nộp thuê giá tri

ga tăng ma cho răng doarh nghiệp không có hién diện pháp nhân ở Việt Nam thikhông thuộc diện nộp thuê giá trị ga tăng Có thé thay, đây là một quy định bô sung

mới rat phù hop với thực tiễn khi ngày cảng có nhiéu doanh nghiệp không có tru sở tai

Việt Nam có hoạt động TMĐT tại Việt Nam Néunhin nhận ở một góc đô tích cực cho

thay, pháp luật Việt Nam đang nỗ lực hoàn thiện khung pháp lý dua trên những

khuyén nghị clung của cơ quan OECD và việc xây dựng cơ ché quản ly thuê đối vớihoạt động TMĐT Điêu này được thể hiện thông qua việc xây dung một cơ chế kêkhai, thu thuê với đối tượng vượtra khối phạm vi biên giới quốc gia

Thông tư số 80/2021/-TT-BTC có quy định tại Chương IX về quan lý thuê đôivới hoạt động kinh doanh TMĐT, kinh doanh dure trên nên ting số và các dich vụ kháccủa nhả cung cấp ở rước ngoài không có cơ sở thường trú tại Việt Nam Theo Điêu 73

của Thông tư nảy các tổ chức, cá nhân có liên quan trong việc quản lý thuê đối với

hoạt động kinh doanh trương mai điện tử, kinh doanh due trên nén tang số và các dich

vụ khác của nhà cung cập ở rước ngoài không có cơ sở thường trú tại Việt Nam “có

thé trực tiép hoặc ty quyén cho tổ chức, đại [ý thué hoạt động theo pháp luật Vit Nam

thực hiện đăng ký: thud, khai Huế, nộp thuế với cơ quan thuê Viet Nam”??

Thông tư sô 103/2014/TT-BTC ngày 06/08/2014 của Bộ Tai chính quy dinhtrách nhiém nộp thay đối với trường hợp nhà cung cấp nước ngoài chưa thực hiên đăng

ký, khai thuê, nộp thuê đối với Tô chức được thanh lập và hoạt động theo pháp luật

Việt Nam, tô chức đăng ký hoạt động theo pháp luật Việt Nam va cả nhân người muahang hóa, dich vụ của nha cung cap ở nước ngoài Theo đó, tô clưức mua hang hoá,dich vụ hoặc phân phối hang hoá, dịch vụ thay cho nha cung cập ở nước ngoài cónghĩa vụ kê khai, khâu trừ và nộp thuê thay cho nhà cung cấp ở nước ngoài phải nộp

có mua hang hoa, dịch vụ của nha cung cap ở thước ngoài

`? Hoa Ngân (2022),Nưểu khó khẩn thách thức với công tác quản ý thuế thuongmat diéntic Báo kinhté đồ 0á.

truy cập tại: https /&mbtedothi ưưrbueuskho->han: thách thư -xoš:cong:tac- gu ly: ng

-thuong-mai-dien-ta] truy cập lan cuôingay 4/11/2023

Thông kê của Tổng cục Tlmé cho thay, sau hơn 6 tháng trién khai Cổng thông tin

điện tử dành cho nha cung cap rước ngoài từ ngày 21/3/2022, dén nay đã có 36 nhà

cung cấp nước ngoài đăng ký, kê khai và nộp thuê qua Công Trong do có 6 nhà cung

cap rước ngoài lớn (Meta (Facebook), Google, Microsoft, TikTok, Netfix, Apple)

chiêm 90% thi phan doanh thm dich vụ TMĐT kinh doanh trên nên tăng số xuyên biên gởi tại Việt Nam để thực hiện đăng kỷ thuế, khai thuê và nộp thuê tại Việt Nam với

tổng sô thuê đã nộp hàng chục triệu USD, EUR, tương đương hàng tram ty VNĐ.Riêng Meta đã nộp 16,8 triệu Euro, Tiktok đã nộp 81,7 ty VND,, Ê Két quả nay chothay các nha cung cấp rước ngoài khi tham gia vào thi trường TMĐT ở Việt Namcũng đã có ý thức chap hành pháp luật Việt Nam trong việc đăng ký, kê khai và nộpthuê theo quy dinh của pháp luật Dé hỗ tro cho quá trình các chủ thé thuc hiện ngiša

vụ khai thuê cơ quan thuê ở Việt Nam đã có hỗ trợ việc khai thuê trực tuyên Điều này

cho thay sự tiên bô, ứng dung công nghệ thông tin trong hoạt động quản lý thuê củanha nước Tuy nhiên kê khai thuê 1a hoạt đông dựa trên tinh thân tự giác, trung thực

của chính chủ thé kê khai Do đó, với tính chất của hoạt động thương mai điện tử nêu

trên, công tác quản!ý thuê trong lĩnh vực nay van con nhiêu han ché??

Cũng theo dé Thủ tưởng Chính phủ ban hành Công điện số 889/CD-TTg ngày

1/10/2022 vệ nâng cao hiéu quả công tác quản lý thu thuê đối với hoạt động TMĐT,

kinh doanh trên nên tăng số Trong do, Thủ tướng Chính phủ yêu câu các Bộ trưởng,

Thủ trưởng cơ quan ngang bộ, cơ quan thuộc Chính phủ Chủ tích Ủy ban nhân dân

các tink, thành pho trực thuộc Trung ương tập trung phối hop tlic hién các nhiém vu

đã đề ra Từ đó cho thay, van đề quản lý thuê đôi với hoạt động TMĐT rat được nhà

nước quan tâm bởi sự phát triên và tâm quan trong khi ngày cảng có nhiéu giao dichđiện tử trong nước và xuyên quốc gia có giá trị lớn đem lại nguén thu cho NSNN lớn2.1.2.2 Quy ãnh về căn cit tính thuế trong hoạt động thương mại điện từ

Hiện nay can cứ tinh thuê đang được quy đính tại Luật thuê giá tri gia tăng thunhập doanh nghiệp, thu nhập cá nhân, các văn bản hướng dẫn thi hành Luật thuê, Luật

`* Minh Phương(2022), Thách tate đối với vide quent tind thương mại diéntie Báo điệ từ Đứng công san Việt

Nom, Truy cập tại: hetps an

sn/cumg-ban-humvthach-thuc-doi-voi-viec-quar-ly-thne-thuong-mai-dien-tu-§21140 bial tuy cập lin cupingay: 04/11/2023

ly Thmg Dương, Lễ Nhật Heng 2019), “Quon td dt với hoạt động Đương mại điệntữthực trạng

vàmốtsổ Hồn nghi” exp chí Pip Init tà thực tin - Số 40/2019 20

quản lý thuê Đây là các văn ban pháp luật quy định về căn cứ tính thuê danh cho từng,

đôi tượng khác nhau ma trong đó có cả đôi tượng hoạt động TMĐT

Hoa đơn điện tử trong gao dịchTMĐT được xác định là một căn cứ để tính thuê.

Theo Luật quan lý thuê năm 2019, chong X quy định về áp dụng hoá đơn điện tử và

thời han để các quy định này có hiệu lực thi hành đền ngày 1/7/2022 nhằm dé cơ quan thuê, các doanh nghiệp, tô chức có thời gian chuyển đổi hop lý Trước đó, Nght định.

sô 119/2018/NĐ-CP ngày 12/8/2018 của Chính phủ quy định về hoa đơn điện tử khiban hàng hóa, cung cập dich vụ ma theo đó, kế từ ngày 01/11/2018 các doanh nghiệpkinh doanh TMĐT phải sử dụng hóa đơn điện tử khi bán hang hóa va cung cập dich

vụ Tuy niên nêu doanh nghiệp khi clara đủ điều kiện áp dụng ngay hoa đơn điện tửthì Nghị định cũng chỉ rõ các doanh nghiệp, đối tượng người nộp thuê có thời gian24

tháng để chuẩn bị các điều kiện về cơ sở vật chat và điều kiện con người để áp dụnghoa đơn điện tử: Các doanh nghiệp nói chung bao gồm cả doanh nghiệp có hoạt động kinh doanh TMĐT phải dam bảo thực hiện sử dung hóa đơn điện tử vào 01/11/2020.Việc ca Luật và N ghị định nêu trên cùng tạo điều kiện để các chủ thể nộp thuê cơ thời

gian dé thay thê, chuyên đổi trong quá trình vận hành kinh doanh trong TMĐT là hệt

sức hợp ly, bởi không thé chi trong thời gan ngàn mà các chủ thé có thé theo kịp ngay

việc bat buộc sử dung hoá đơn điện tử trong thói quen kinh doanh được Khi bản hang

hóa, cung cap dich vụ, người bán phải lap hóa đơn điện tử để giao cho người mua theo

định dạng chuẩn dir liệu ma cơ quan thuê quy định và phải gjx day đủ nội dung theoquy đính của pháp luật vệ thué, pháp luật về kê toán, không phân biệt giá trị từng lân

bán hàng hóa, cung cap dich vu Doanh nghiép, tổ chức kinh té sử dung hóa đơn điện

tử có mã của cơ quan thuê khi ban hàng hóa, cung cấp dich vụ không phân biệt gid trịtùng lân bán hàng hóa, cung cap dich vụ Hộ kinh doanh, cá nhân kinh doanh nộp thuê

theo phương pháp khoán và các trường hợp xác định được doanh thu khí bán hang

hoá, dich vụ sử dung hóa đơn điện tử có mã của cơ quan thuê khi bán hàng hóa, cungcap dịch vụ Trường hợp hộ kinh doanh, cá nhân kinh doanh không đáp ứng điêu kiệnphải sử dung hóa đơn điện tử có mã của cơ quan thuê nhung cân co hóa đơn dé giaocho khách hàng hoặc trường hợp doanh nghiép, tô chức kinh tế, tô chức khác được cơquan thuê chap nhân cap hoa đơn điện tử để giao cho khách hàng thì được cơ quan

thuê cap hỏa đơn điện tử có mã theo tùng lân phát sinh và phải khai thuê, nộp thuê

trước khi cơ quan thuê cap hóa đơn điện tử theo tùng lân phat sinh

Cũng liên quan đến van dé nay, Thông tư số 32/2011/TT-BTC ngày 14/03/2011

hướng dẫn về khởi tạo, phát hành và sử đụng hóa đơn điện tử bán hàng hóa, cung ứng

dich vụ Theo đó, khi thực hiện các giao dich TMĐT thi các chủ thé phải sử dụng hoá

đơn điện tử nar là một căn cứ ghi nhận các giao dich thương mại được thực hién Day

sẽ la điệu kiện dé cơ quan quản lý nhà nước về thuê dé dàng kiểm soát nội dung các

giao dịch đông thời cũng có cản cứ cho việc kiểm tra, gam sát quá trình kê khai, nộp

thuê Để phối hợp chặt chế hơn tại Nghị quyết số 19/NQ-CP ngày 12/3/2015 của

Chính phủ quy đính cụ thé về những nhiệm vụ, giải pháp chủ yêu tiếp tục cải thiện

môi trường kinh doanh, nâng cao năng lực canh tranh quéc gia nâng cao năng lực cạnh:tranh quốc gia tạo nên tang dé ngành thuê triển khai quyết liệt việc kê khai, nộp thuêđiện tử bằng việc phối hợp công tác thu với các ngân hàng thương mại trong cả nước

Bên canh những kết qua đạt được trong công tác triển khai khai thuê, xác định

căn cứ tính thuê thì thực tế số thuê thu được từ hoạt động TMĐT vẫn chưa đạt mức

tương ứng với doanh thu thực tê của các nền tảng kinh doanh trong rước và xuyên.biên gới ở Việt Nam Một trong các nguyên nhân là việc khó khăn khí xác định doanhthn của các tô clưức, cá nhân có hoạt động thương mại điện tử Điều này cảng trở nên

khó khăn khi tại Việt Nam trong năm 2021 có dén 73% ưu tiên thanh toán tiên mat khínhận hang (COD) trong các giao dich thương mại điện tử (Cục Thương mại điện tử vàKinh tê số - Bộ Công Thương 2022)” Bên cạnh đó, đối với các loại hinh kinh doanh mới phát sinh trong hoạt động TMĐT chưa có các quy đính cụ thé, chặt chế quản lý

việc kê khai thuê, và xác định căn cử tính thuê, dẫn để hiệu quả thu thuê không datđược niny dự toán, gây mật bình đẳng đối với các mô hình kinh doanh truyện thông,

Một điểm nia la, trên môi trường internet, các hoạt động kinh doanh có thê thực hién

thông qua website ma không cân sự hiện diện vật chat của người nộp thuê tại mộtnước hay một địa bản cụ thé Hay nói cách khác “sự hiện điện trong không gian sé”không nằm trong phạm vi điêu chính của luật thuê hiện hanh ma dang căn cứ chủ yeu

Phi Mạnh Cường(2023), “Phép uất vể thuế trong thermngmed điện tử”, Tạp chí Công trương điệnt, truy cập tại tps:/apchúcongtimong sevbai-vietfphap- huat-ve-thue -trong thaong-mai-dien tu 108245 him truy cập lần

cuốingay: 4/11/2023

vào “sự hiện điễn vất chất" của tô chức kinh doanh hay người nộp thuê Trong khi một

sô chủ thé kinh doanh có thé sở hữu nhiều tài khoản sô ở nhiêu kênh khác nhau déthực hiện hoat động mua ban, cung cập dich vụ Việc thanh toán cũng được thực hiện

thông qua nhiều tài khoản Ngân hang khác nhau Do vậy, rat khỏ để xác định kiểmsoát đôi tượng này.

2.1.3 Quy dinh vé thanh tra, kiếm tra trong linhvuc thương mại điện tir

Thanh tra, kiểm tra là hoạt động cân thiệt, quan trong của quản lý thuê được phối

hợp thực hiện trong quá trình giám sát việc thực hiện ngiĩa vu thuê của các chủ thé

Công tác này đã va đang được triển khai xuyên suốt, linh hoạt để đảm bảo hiéu quả thuđúng đủ thuê và kịp thời phát liện những sai phạm trong quá trình thu nộp thuê nhằm

tránh that thoát, gây thiệt hại nghiém trọng cho nha rwrớc và xã hội

Căn cứ Điều 109, Điêu 110 Luật quan lý thuê năm 2019 việc kiểm tra được tiênhanh tại trụ sở cơ quan quản lý thuê hoặc tại trụ sở của người nộp thuê Ngoài ra, taiĐiêu 113, Điều 115 của Luật nay cũng quy đính về các trường hợp thanh tra thuê va

thời bạn dé thanh tra thuê, Theo đó, việc kiêm tra thuê được thực hiện trên cơ sở hồ sơ.

thuê của người nộp thuê nhằm đánh giá tính day đủ, chính xác các thông tin, chứng từ

trong hồ sơ thuê, sự tuân thủ pháp luật về thuê của người nộp thuê Công chức thuê được giao nhiém vụ kiểm tra thuê căn cứ vào mức đô rủi ro về thuê của hồ sơ thuê

được phân loại từ cơ sở đữ liệu công nghệ thông tin hoặc theo phân công của thủtrưởng cơ quan thuê thực hiên phân tích hồ sơ thuê theo mức độ rủi ro về thuê dé đề

xuất kê hoạch kiểm tra Bên cạnh đó, Kiểm tra thuê tại tru sở của cơ quan hải quan

được thực biện nham kiểm tra, đôi chiêu, so sánh nội dung trong ho so thué voi thong

tin, tai liệu có liên quan, quy đính của pháp luật về thuê, két qué kiểm tra thực tê hang

hóa trong trưởng hợp cân thiết đối với hàng hóa xuất khẩu, nhập khẩu Trường hợp

kiểm tra sauthéng quan tại trụ sở của cơ quan hai quan thi thưực hiện theo quy định củapháp luật về hãi quan

Việc thanh tra thuê sẽ được tiên hành khi thuộc vào các trường hợp sau đây: Khi

có dau hiéu vi phạm pháp luật về thuê, khi có khiêu nại tổ cáo, hoặc thực hién nhằm

phòng chông tham nhũng khi có yêu cầu của công tác quản lý thuê trên cơ sở kết quaphân loại rủi ro trong quản lý thuê, theo kiên nghị của Kiểm toán nha nucc, kết luận

của Thanh tra nha xước và cơ quan khác có thâm quyền

Nhằm tang cường công tác quản lý thuê đôi với hoạt động thương mai điện tử(TMĐT) Tổng cục Thuê đã chủ động tham mưu, hoàn thiện khung khô pháp lý, đông

thời day mạnh công tác tuyên truyền hỗ trợ người nộp thuê (NNT) Voi các giải pháp

đó nên dén nay đã 334 sản TMĐT gửi dữ liệu cung cap thông tin cho cơ quan thuê

Đây là cơ sở quan trong dé ngành thuê phân công nhiệm vu quân lý, cũng nhờ xây:

dung các kê hoạch thanh, kiểm tra theo chuyên đề dé chông that thu thuê trong lĩnhvực nay Đại diện Vu Quản lý thuê DN nhé và vừa, hộ kinh doanh, cả nhân cho biệt,

để quản lý đôi với hoạt đông TMĐT, Tổng cục Thuê đã tham mưu, bảo cáo, trình Bộ

Tải chính trình Chính phủ ban hành Nghị định số 91/2022/NĐ-CP sửa đổi, bố sung

một số điều của Nghi định số 126/2020/NĐ-CP quy định trách nhiệm cung cập thông

tin của các san giao dich TMĐT cho cơ quan thuê được thực hiện định ky hang quý

bằng phương thức điện tử qua Công Thông tin điện tử của Tổng cục Thuê Củng với

đó, Tổng cục Thuê để xây dựng và chính thức vân hành Công Thông tin TMĐT tửngày 15/12/2022 Thông qua Công Thông tin TMĐT, đã co nhiéu sản chiêm thi phan

lớn như Shopee, Lazada, Sendo, V oso, Tiki , cung cấp thông tin trên Công thông tin

TMĐT của Tổng cục Thmé với các thông tin nlur thông tin dinh danh (tên, mã số thuê,

đăng ký kinh doanh, căn cước công dân), thông tin liên hệ (email, số điện thoa0, địachỉ kinh doanh, dia chỉ trường trú, nhóm ngành hang dich vụ kinh doanh, tài khoản

ngân hàng)

2.1.4 Xử lý viphạm pháp luật về thuế trong lnh vuc thương mại điện tử

Theo Điều 6 Luật quản lý thuê năm 2019 quy định các hành vi bị nghiêm cam:

Thông đồng móc nội, bao che giữa người nộp thuê và công chức quản lý thué, cơquan quần lý thuê dé chuyên giá, tron thuê, gây phiên hà, séchnhiéu đôi với người nộp

thuê, lợi dung để chiếm đoạt hoặc sử dung trái phép tiền thuế, có tình không kê khai

hoặc kê khai thuê không day đủ, kip thời, chính xác về số tiên thuê phải nộp; cản trởcông chức quản lý thuê thi hanh công vu; sử dung mã số thuê của người nộp thuê khác

để thực hiện hành vi vi phạm pháp luật hoặc cho người khác sử dung mã số thuê củamình không đúng quy định của pháp luật, ban hang hóa, cung cap địch vụ không xuat

'! Trưng Kiện(2023),“Kiễm tra theo chuyên đề đối với các sản thương mại diintit, Domb nghiệp corñro cao

về thuế”, Tp chủ điệntừ Thuế nhà moc ,truy cấp tại: https /Rhuerbaztoc xevtapchu/chuyen- nme

fihip-song-thue/5Se 11ð223-02f-4774-960 <£Scb70c235đ2 truy cập lần cuöingay: 5/11/2023

hóa đơn theo quy định của pháp luật, sử dụng hóa đơn không hợp pháp và sử dụng

không hợp pháp hóa đơn, làm sai lệch sử dụng sai mục đích truy cập trải phép, pháhay hệ thông thông tin người nộp thuê Theo Luật quản lý thuê nắm 2006 sửa đôi bd

sung năm 2016 thi các quy định về các hanh vi bi cam được quy định rãi rác tại cácđiều luật trong văn ban Theo đó, khi Luật quản lý thuê năm 2019 được ban hành chothay một kĩ thuật lập pháp khác về các hành vi bi cam, các quy định nay được quyđịnh tập trung trong một điêu luật, đông thời tại điều luật nay, luật năm 2019 còn bdsung thêm 3 hành vi bị nghiêm cap ma trong đó đặc biệt lưu ý dén Khoản 6 Điu6 củaluật này: “St dụng mã số thuế của người nộp thuê khác dé thực hiện hành vi vi phạm

pháp luật hoặc cho người khác sử dụng mã số thuế cũa mình không đứng quy đình của

pháp luật" Có thé thay, việc bé sung thêm hanh vi nay cho thay phạm vi hành vi bị

cam đã được mỡ rộng nhằm hướng dén áp dung trong hoạt động TMĐT cụ thé 1a việc

sử dụng hoá đơn điện tử trong lĩnh vực này.

Hiện nay, các hành vi vi phạm được xác định trong lính vực quân lý thuê dang

được điều chính trong văn ban pháp luật quản lý thuê, xử lý vi phạm hanh chính trong

Tĩnh vực thuê, xử lý vi phạm lánh sự trong lĩnh vực thuê Luật quan lý thuê năm 2019

quy đính hành vi vi pham hanh chính về quản lý thuê, đó là các hành vi vi pham thủ

tục thuê, hanh vi khai sai dan dén thiêu số tiên thuê phải nộp hoặc tăng số tiên thuêđược mién, giảm, hoàn không thu; hành vi trén thuê, lân lượt tại các Điêu 141, Điều

142, Điêu 143 của Luật này Ngoài ra còn có hành vi vi phạm hành chính về phí, lệ

phí, hóa đơn trong lĩnh vực thuê được quy định lân lượt tại các Điêu 141 đến Điều.

146, kết hợp với đó là các văn bản lướng dan xử lý vi phạm hanh chính của Bộ Tàichính

Đối với các hành vị trên thuê ma có dâu hiệu câu thành tội Hình sự thì sẽ bị xử lýtheo quy định của Bộ luật bình sự năm 2015 Ngoài đối tượng cháu trách nhiệm hinh

su là cá nhân về tôi danh tron thuê thi theo Điêu 76 Bộ luật Hình sự năm 2015 các đối

tượng là pháp nhân thương mai cũng là đôi tượng phải chu trách nhiém bình sự về tội

danh Trôn thuê được quy dinh tại Điều 200 của Bộ luật nay Theo đó, cá nhân hoặcpháp nhân thong mai có hành vi tron thuê với số tiền từ 100 triệu đẳng đền đưới 300triệu đồng hoặc dưới 100 triệu đông nium đã bi xử phạt vi pham hanh chính về hanh

vi tron thuê hoặc đã bị kết án về tôi này, hoặc về một trong các tôi quy định vi phạm