HỌC VIỆN NGÂN HÀNG KHOA KẾ TOÁN – KIỂM TOÁN KHOÁ LUẬN TỐT NGHIỆP ĐỀ TÀI: HOÀN THIỆN QUY TRÌNH KIỂM TOÁN KHOẢN PHẢI THU KHÁCH HÀNG TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH DO CÔNG TY TNHH KIỂM
Sự cần thiết của nghiên cứu
Hiện nay, gắn liền với quá trình toàn cầu hóa, thông tin là một yếu tố quan trọng trong việc giúp nhà đầu tư và các doanh nghiệp đưa ra được quyết định đúng đắn Do vậy, sự ra đời của ngành kiểm toán đã góp phần đảm bảo tính trung thực và hợp lý của các thông tin trên BCTC giúp nhà quản lý đưa ra quyết định phù hợp với tình hình tài chính để thu hút vốn từ các nhà đầu tư tiềm năng Trong đó, khoản mục nợ phải thu khách hàng là một khoản mục trong BCTC đại diện cho dòng tiền của doanh nghiệp Hơn nữa, khoản mục này vừa được ghi trên Bảng CĐKT như một tài sản, vừa có tác động lớn đến việc ghi nhận doanh thu trong chu trình bán hàng – thu tiền Hơn nữa, phải thu khách hàng là khoản mục luôn nhạy cảm với các gian lận trong quá trình ghi nhận, bù trừ công nợ, trích lập dự phòng phải thu,… Đồng thời, đây là chỉ tiêu phản ánh tình hình đơn vị được kiểm toán đang bị chiếm dụng vốn từ khách hàng
Trong điều kiện thực tế còn nhiều bất cập, sự thay đổi nhanh chóng của một số các quy định, văn bản hướng dẫn sửa đổi liên quan đến kế toán, kiểm toán đã được bổ sung và áp dụng nhưng các doanh nghiệp chưa kịp tìm hiểu cũng như chuyển hướng kịp thời Do đó, các đơn vị kiểm toán nên cập nhật, xây dựng chương trình kiểm toán BCTC nói chung và kiểm toán khoản phải thu khách hàng theo chuẩn mực quốc tế và phải tuân theo những quy định pháp luật, hệ thống chuẩn mực kế toán, kiểm toán Việt Nam hiện hành,
Sau khi hoàn thành quá trình thực tập ba tháng tại Công ty TNHH Kiểm toán –
Tư vấn Định giá ACC_Việt Nam em đã học hỏi được thêm rất nhiều kiến thức, kỹ năng làm việc thực tế Đồng thời, việc thực hiện kiểm toán khoản phải thu khách hàng trong kiểm toán BCTC là một hoạt động vô cùng cần thiết để đảm bảo tính trung thực, hợp lý của các thông tin khoản phải thu khách hàng Do vậy, đề tài “Hoàn thiện quy trình kiểm toán khoản phải thu khách hàng trong quy trình kiểm toán Báo cáo tài chính do Công ty TNHH Kiểm toán – Tư vấn Định giá ACC_Việt Nam thực hiện” được em lựa chọn để thực hiện cho Khóa luận tốt nghiệp.
Tổng quan nghiên cứu
Đối với ngành kiểm nói chung và đối với các đơn vị kiểm toán độc lập nói riêng, kiểm toán khoản phải thu khách hàng luôn là vấn đề nhạy cảm và cần quan tâm hàng đầu trong kiểm toán BCTC Do vậy, có không ít các bài nghiên cứu đã viết về vấn đề này ở các góc độ khác biệt nhưng kết quả đề hướng đến một mục tiêu duy nhất là hoàn thiện quy trình kiểm toán khoản mục nợ phải thu khách hàng Một số công trình nghiên cứu nổi bật đã được tiếp cận bao gồm: Ở cấp độ luận văn có thể kể đến đề tài “Hoàn thiện quy trình kiểm toán khoản mục nợ phải thu khách hàng trong kiểm toán BCTC tại Công ty TNHH kiểm toán DFK Việt Nam chi nhánh Hà Nội” do tác giả Lương Tùng Anh thực hiện Đề tài này đã hệ thống một cách khoa học về các lý luận của khoản phải thu khách hàng và quy trình kiểm toán đối với khoản mục này Đồng thời, tác giả đã phát hiện ra những yếu điểm còn tồn tại trong Công ty TNHH kiểm toán DFK và đề ra các giải pháp, kiến nghị giúp hoàn thiện quy trình kiểm toán khoản phải thu khách hàng tại đơn vị Ở trường hợp khóa luận tốt nghiệp, có rất nhiều các nghiên cứu của sinh viên trong khối ngành kế toán, kiểm toán viết về đề tài này Trong đó, điển hình là đề tài
“Hoàn thiện kiểm toán khoản mục phải thu khách hàng trong kiểm toán BCTC do Công ty TNHH Hàng Kiểm toán và Định giá ASCO thực hiện” do tác giả Nguyễn Minh Thành Đề tài nghiên cứu về quy trình kiểm toán khoản phải thu khách hàng do ASCO thực hiện vào năm 2023 đã xác định được các ưu điểm, hạn chế khi thực hiện kiểm toán khoản nợ phải thu khách hàng của đơn vị Đồng thời, tác giả đã đưa ra những giải pháp, kiến nghị để giúp ASCO hoàn thiện
Cùng với đó là đề tài “Tìm hiểu quy trình kiểm toán nợ phải thu khách hàng tại Công ty TNHH Kiểm toán và Dịch vụ tin học TP Hồ Chí Minh (AISC)” của tác giả
Lê Thị Huê (2014) Đề tài này đã tìm hiểu, phân tích và đánh giá quy trình kiểm toán khoản mục này tại Công ty TNHH Kiểm toán và Dịch vụ tin học Thành phố Hồ Chí Minh Tác giả dựa trên cơ sở lý luận kết hợp thực tế tại AISC nhằm đưa ra được các ưu điểm, hạn chế và đề xuất những kiến nghị giúp hoàn thiện quy trình kiểm toán khoản phải thu khách hàng
Các nghiên cứu này đã khẳng định sự cần thiết phải nâng cao chất lượng của quy trình kiểm toán khoản phải thu khách hàng Qua đó, giúp cho em có thêm một số tư liệu và kiến thức cần thiết để tiếp cận và đi sâu vào nghiên cứu, hoàn thiện “Quy trình kiểm toán khoản phải thu khách hàng do Công ty TNHH Kiểm toán – Tư vấn Định giá ACC_Việt Nam thực hiện”.
Mục tiêu nghiên cứu
Mục tiêu chung: Nghiên cứu thực trạng kiểm toán khoản mục nợ phải thu khách hàng do Công ty TNHH Kiểm toán - Tư vấn Định giá ACC_Việt Nam thực hiện Từ đó, đưa ra các giải pháp giúp hoàn thiện đối với quy trình kiểm toán khoản mục này
- Tìm hiểu, đánh giá khái quát về quy trình kiểm toán khoản phải thu khách hàng trong thực tế do Công ty TNHH Kiểm toán – Tư vấn Định giá ACC_Việt Nam thực hiện
- Phân tích thực trạng quy trình để rút ra ưu điểm (điểm mạnh), hạn chế (điểm yếu) còn tồn tại trong quy trình kiểm toán khoản phải thu khách hàng
- Đưa ra một số giải pháp và kiến nghị hoàn thiện quy trình kiểm toán khoản phải thu khách hàng phù hợp với những hạn chế, yếu điểm còn tồn tại khi thực hiện kiểm toán khoản mục này trong thực tế.
Phương pháp nghiên cứu
Phương pháp nghiên cứu và thu thập số liệu: thực hiện thu thập tài liệu, sổ sách kế toán, BCTC,… cần thiết của năm 2023 và hồ sơ, báo cáo kiểm toán năm 2022 của đơn vị được kiểm toán để tiến hành nghiên cứu về quy trình kiểm toán
Phương pháp phỏng vấn: thực hiện trao đổi, xin ý kiến từ KTV cũng như một số nhân viên khác trong Công ty để có được những hiểu biết cụ thể về cách thức thực hiện, thu thập các bằng chứng, tài liệu trong cuộc kiểm toán
Phương pháp quan sát: tiến hành quan sát quá trình làm việc của nhân viên trong Công ty, quy trình kiểm toán BCTC nói chung và kiểm toán khoản phải thu khách hàng nói riêng do KTV và trợ lý kiểm toán thực hiện
Phương pháp xử lý số liệu: tiến hành các thủ tục so sánh, phân loại, tổng hợp những tài liệu thu thập được để đưa ra được những ý kiến, đánh giá về tình hình kinh doanh, tài chính của đơn vị.
Kết cấu của khóa luận
Kết cấu của khóa luận được chia làm 3 chương bao gồm:
Chương 1: Cơ sở lý luận về kiểm toán khoản phải thu khách hàng trong kiểm toán Báo cáo tài chính
Chương 2: Thực trạng về kiểm toán khoản phải thu khách hàng trong kiểm toán Báo cáo tài chính Công ty TNHH Kiểm toán – Tư vấn Định giá ACC_Việt Nam
Chương 3: Các giải pháp và kiến nghị hoàn thiện quy trình kiểm toán khoản phải thu khách hàng trong kiểm toán Báo cáo tài chính tại Công ty TNHH Kiểm toán – Tư vấn Định giá ACC_Việt Nam thực hiện.
CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ KIỂM TOÁN KHOẢN PHẢI THU KHÁCH HÀNG TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH
Nội dung và đặc điểm khoản phải thu khách hàng
1.1.1 Khái niệm, đặc điểm của khoản phải thu khách hàng
Theo Điều 16 Thông tư 133/2016/TT-BTC đã quy định: “Phải thu khách hàng là tài khoản dùng để phản ánh các khoản phải thu mang tính chất thương mại phát sinh từ giao dịch có tính chất mua – bán như: Phải thu về bán hàng, cung cấp dịch vụ, thanh lý, nhượng bán tài sản (TSCĐ, BĐSĐT, các khoản đầu tư tài chính) giữa doanh nghiệp và người mua (là đơn vị độc lập với người bán, gồm cả các đơn vị mà doanh nghiệp đầu tư góp vốn vào) Khoản phải thu này gồm cả các khoản phải thu về tiền bán hàng xuất khẩu của bên giao ủy thác với khách hàng thông qua bên nhận ủy thác”
Phải thu khách hàng là một khoản mục trong BCTC có vai trò như một chỉ tiêu để phản ánh tình hình doanh nghiệp đang bị chiếm dụng vốn Đây là khoản tiền mà khách hàng chưa thanh toán cho doanh nghiệp sau khi thực hiện giao dịch mua – bán giữa hai bên Trên bảng CĐKT, phải thu khách hàng được ghi tại cả bên tài sản ngắn hạn và dài hạn bao gồm chỉ tiêu phải thu ngắn hạn của khách hàng, phải thu dài hạn của khách hàng (Mã số 131 và mã số 211) và các khoản dự phòng phải thu khó đòi (Mã số 135 và 215) Bên cạnh đó, phải thu khách hàng cũng được ghi nhận cả bên nguồn vốn với chỉ tiêu người mua trả tiền trước (Mã số 312) để phản ánh số tiền người mua ứng trước tiền để mua hàng hóa, dịch vụ Đối với việc phân loại khoản phải thu khách hàng thì thường được phân loại theo thời gian Trong đó, Trong đó, phải thu khách hàng ngắn hạn là khoản nợ có thời gian thu hồi không quá 12 tháng hoặc nằm trong một chu kỳ kinh doanh kể từ thời điểm báo cáo Còn nợ phải thu khách hàng dài hạn thường có thời gian cần thu hồi trên 12 tháng hoặc hơn một chu kỳ kinh doanh kể từ thời điểm báo cáo
Phải thu khách hàng được trình bày theo giá trị thuần có thể thực hiện được tức bằng giá trị ghi sổ trừ (-) đi các khoản dự phòng phải thu khó đòi
Khoản mục này cần được hạch toán chi tiết cho từng đối tượng, từng nội dung phải thu, theo chi tiết kỳ hạn thu hồi và ghi chép theo từng lần thanh toán, đồng thời phân loại phản ánh trên Bảng cân đối kế toán
Phải thu khách hàng là khoản mục có ảnh hưởng lớn đến kết quả kinh doanh nên có thể sẽ xảy ra các gian lận liên quan đến doanh thu và lợi nhuận
1.1.2 Kế toán đối với khoản phải thu khách hàng
1.1.2.1 Nguyên tắc kế toán khoản phải thu khách hàng a Chứng từ, sổ sách kế toán
Chứng từ: Chứng từ, tài liệu liên quan đến kế toán về chu trình bán hàng – thu tiền, ví dụ: Hóa đơn bán hàng, phiếu thu tiền, biên bản bù trừ, đối chiếu công nợ, hợp đồng kinh tế, phiếu xuất kho, đơn đặt hàng,…
Sổ sách: Các sổ chi tiết, sổ tổng hợp các tài khoản kế toán liên quan đến chu trình bán hàng – thu tiền: Tài khoản 131, 511, 111, 112,… b Tài khoản sử dụng
Tài khoản kế toán sử dụng: TK 131 – Phải thu khách hàng
Khoản phải thu khách hàng (dư Nợ TK 131) ghi nhận số tiền doanh nghiệp còn chưa thu được tiền từ phía khách hàng và ghi nhận bên Tài sản của Bảng CĐKT
Khoản người mua ứng tiền trước (dư Có TK 131) phản ánh số tiền mà doanh nghiệp nhận trước ứng trước của khách hàng và ghi nhận bên Nguồn vốn của Bảng CĐKT
Theo thông tư 133/2016/TT-BTC có quy định về kết cấu và nội dung phản ánh
TK 131 – Phải thu khách hàng cụ thể như sau:
- Số tiền thừa trả lại cho khách hàng
- Số tiền phải thu của khách hàng phát sinh trong kỳ khi bán sản phẩm, hàng hóa, BĐSĐT, TSCĐ, dịch vụ, các khoản đầu tư tài chính
- Đánh giá lại các khoản phải thu của khách hàng là khoản mục tiền tệ có gốc ngoại tệ tại thời điểm lập BCTC
- Số tiền khách hàng đã trả nợ
- Số tiền đã nhận ứng trước, trả trước của khách hàng
- Khoản giảm giá hàng bán trừ vào nợ phải thu của khách hàng
- Doanh thu của số hàng đã bán bị người mua trả lại (có thuế GTGT hoặc không có thuế GTGT)
- Số tiền chiết khấu thanh toán và chiết khấu thương mại cho người mua
- Đánh giá lại các khoản phải thu của khách hàng là khoản mục tiền tệ có gốc ngoại tệ tại thời điểm lập BCTC
Sơ đồ 1.1 Sơ đồ hạch toán đối với phải thu khách hàng
(Nguồn: Giáo trình Kế toán tài chính, HVNH) c Nguyên tắc hạch toán (Thông tư 133/2016/TT-BTC, 2016)
Theo thông tư 133/2016/TT-BTC có hướng dẫn về nguyên tắc hạch toán đối với nợ phải thu khách hàng, bao gồm:
Tài khoản này dùng để phản ánh các khoản nợ phải thu và tình hình thanh toán các khoản nợ phải thu của doanh nghiệp với khách hàng về tiền bán sản phẩm, hàng hóa, BĐSĐT, TSCĐ, các khoản đầu tư tài chính, cung cấp dịch vụ Tài khoản này còn dùng để phản ánh các khoản phải thu của người nhận thầu XDCB với người giao thầu về khối lượng công tác XDCB đã hoàn thành Không phản ánh vào tài khoản này các nghiệp vụ thu tiền ngay
Khoản phải thu của khách hàng cần được hạch toán chi tiết cho từng đối tượng, từng nội dung phải thu, theo dõi chi tiết kỳ hạn thu hồi (trên 12 tháng hay không quá
12 tháng kể từ thời điểm lập báo cáo) và ghi chép theo từng lần thanh toán Đối tượng phải thu là các khách hàng có quan hệ kinh tế với doanh nghiệp về mua sản phẩm, hàng hóa, nhận cung cấp dịch vụ, kể cả TSCĐ, BĐSĐT, các khoản đầu tư tài chính
Bên giao ủy thác xuất khẩu ghi nhận trong tài khoản này đối với các khoản phải thu từ bên nhận ủy thác xuất khẩu về tiền bán hàng xuất khẩu như các giao dịch bán hàng, cung cấp dịch vụ thông thường
Trong hạch toán chi tiết tài khoản này, kế toán phải tiến hành phân loại các khoản nợ, loại nợ có thể trả đúng hạn, khoản nợ khó đòi hoặc có khả năng không thu hồi được, để có căn cứ xác định số trích lập dự phòng phải thu khó đòi hoặc có biện pháp xử lý đối với khoản nợ phải thu không đòi được Khoản thiệt hại về nợ phải thu khó đòi sau khi trừ dự phòng đã trích lập được ghi nhận vào chi phí quản lý doanh nghiệp trong kỳ báo cáo Khoản nợ khó đòi đã xử lý khi đòi được, hạch toán vào thu nhập khác
Trong quan hệ bán sản phẩm, hàng hóa, cung cấp dịch vụ theo thỏa thuận giữa doanh nghiệp với khách hàng, nếu sản phẩm, hàng hóa, TSCĐ, BĐSĐT đã giao, dịch vụ đã cung cấp không đúng theo thỏa thuận trong hợp đồng kinh tế thì người mua có thể yêu cầu doanh nghiệp giảm giá hàng bán hoặc trả lại số hàng đã giao
1.1.2.2 Nguyên tắc kế toán dự phòng nợ phải thu khách hàng a Khái niệm và điều kiện trích lập dự phòng
Trích lập dự phòng phải thu khó đòi là việc thực hiện trích phần giá trị tổn thất của các khoản nợ phải thu đã quá hạn thanh toán và khoản nợ phải thu chưa đến hạn thanh toán nhưng có khả năng không thu hồi được đúng hạn
* Điều kiện để lập dự phòng nợ phải thu khó đòi:
Quy trình kiểm toán khoản phải thu khách hàng trong kiểm toán Báo cáo tài chính
1.2.1 Mục tiêu kiểm toán khoản phải thu khách hàng
Kiểm toán viên cần thu thập đầy đủ bằng chứng kiểm toán thích hợp để đáp ứng nội dung của 6 cơ sở dẫn liệu sau:
Tính hiện hữu: Các khoản phải thu khách hàng đã ghi chép là có thực tại thời điểm lập BCTC
Tính đầy đủ: Tất cả các khoản phải thu phát sinh phải được ghi chép và phản ảnh đầy đủ, không bỏ sót nghiệp vụ nào
Tính chính xác: Các khoản phải thu khách hàng cần được tính toán, tổng hợp số liệu chính xác, phù hợp Đánh giá: Khoản dự phòng nợ phải thu khó đòi được đánh giá, tính toán hợp lý
Quyền và nghĩa vụ: Các khoản phải thu khách hàng vào ngày lập BCTC là thuộc quyền sở hữu của đơn vị
Trình bày và công bố: Phải thu khách hàng phải được trình bày, khai báo đầy đủ và đúng đắn các vấn đề như: các khoản cầm cố, thế chấp
Trong quá trình thực hiện kiểm toán khoản mục nợ phải thu khách hàng thì hiện hữu là một trong những mục tiêu quan trọng vì đây là khoản mục tài sản của đơn vị nên thường có xu hướng ghi tăng để cải thiện tình hình tài chính Bên cạnh đó, việc trích lập dự phòng phải thu khó đòi chủ yếu là dựa vào các ước tính chủ quan của ban quản lý nên còn nhiều sai sót và khó để kiểm tra có nghĩa là sẽ không đạt được mục tiêu về tính đánh giá
1.2.2 Quy trình kiểm toán khoản phải thu khách hàng trong kiểm toán Báo cáo tài chính
Nợ phải thu khách hàng là một trong những phần hành trong kiểm toán BCTC
Do vậy, quy trình kiểm toán khoản phải thu khách hàng cũng phải tuân theo quy trình kiểm toán BCTC theo các chính sách, chuẩn mực hiện hành Chu trình của của cuộc kiểm toán được chia thành 3 giai đoạn: (1) Kế hoạch kiểm toán; (2) Thực hiện kiểm toán; (3) Tổng hợp, kết luận và lập báo cáo
1.2.2.1 Lập kế hoạch kiểm toán
Theo chuẩn mực kiểm toán số 300: “ Mục tiêu của kiểm toán viên và doanh nghiệp kiểm toán trong việc lập kế hoạch kiểm toán là để đảm bảo cuộc kiểm toán được tiến hành một cách có hiệu quả” Từ đó, có thể khẳng định rằng giai đoạn lập kế hoạch là vô cùng quan trọng trong mọi cuộc kiểm toán giúp cho kiểm toán viên có thể đánh giá được những rủi ro ban đầu và giải quyết các vấn đề xảy ra một cách kịp thời Quy trình lập kế hoạch kiểm toán được tiến hành cụ thể như sau: a Xem xét chấp nhận khách hàng và rủi ro hợp đồng Đối với khách hàng mới: Tìm hiểu lý do mời kiểm toán của khách hàng Thu thập thông tin về các khía cạnh như lĩnh vực kinh doanh, tình hình tài chính, đặc điểm loại hình công ty,… Nắm bắt được thông tin tài chính, công nợ của khách hàng để xem xét, đánh giá sơ bộ về mức trọng yếu và rủi ro tiềm tàng trong hoạt động kinh doanh của đơn vị Đối với khách hàng cũ: Tìm hiểu và cập nhật thông tin xem công ty khách hàng cũ có thay đổi gì trong hoạt động kinh doanh không? Những vấn đề kiểm toán viên đưa ra từ cuộc kiểm toán năm ngoái đã giải quyết được hay có bất đồng với Ban lãnh đạo của đơn vị hay không? Từ đó, kiểm toán viên sẽ xem xét có nên tiếp tục kiểm toán cho họ hay không b Lập hợp đồng kiểm toán và lựa chọn nhóm kiểm toán
Sau khi nhận được thông báo chấp nhận khách hàng từ Ban Giám đốc, KTV sẽ soạn thảo hợp đồng, thư hẹn kiểm toán gửi đến khách hàng Tiếp theo, Ban Giám đốc toán phù hợp với lịch trình, mục tiêu của đơn vị được kiểm toán Sau đó, trưởng nhóm kiểm toán sẽ phân chia công việc, nhiệm vụ dựa trên trình độ chuyên môn và sự phù hợp từng thành viên trong nhóm Ưu tiên lựa chọn các thành viên năm trước đã thực hiện kiểm toán đơn vị khách hàng đó hoặc có hiểu biết và kinh nghiệm đối với ngành nghề kinh doanh của khách hàng c Tìm hiểu khách hàng và môi trường hoạt động
KTV thu thập, tìm hiểu về ngành nghề, đặc điểm, doanh nghiệp đang cung cấp các dịch vụ, sản xuất sản phẩm gì, sự cạnh tranh trên thị trường, vị thế của doanh nghiệp trên thị trường, nguồn cung cấp đầu vào và giá cả, vốn điều lệ KTV tiến hành thu thập tài liệu, phỏng vấn Ban quản trị và quan sát các nhân viên trong quá trình làm việc tại Công ty để có thể hiểu và đưa ra các đánh giá cơ bản về khách hàng và môi trường hoạt động Cụ thể đối với phải thu khách hàng, KTV thu thập các thông tin về:
- Tìm hiểu về loại hình doanh nghiệp, ngành nghề kinh doanh: Mỗi đơn vị khách hàng sẽ hoạt động theo những ngành nghề khác nhau nên không thể đồng nhất được trong việc xây dựng kiểm soát khoản nợ phải thu khách hàng Vì vậy tìm hiểu về loại hình, ngành nghề sẽ giúp KTV xác định được đa số các khoản phải thu hình thành hầu hết ở các nghiệp vụ kinh tế nào
- Thông tin về nghĩa vụ pháp lý: KTV tiến hành thu thập giấy chứng nhận đăng ký kinh doanh, biên bản cuộc họp cổ đông, các hợp đồng, báo cáo KSNB, các sổ sách, BCTC của năm trước
- Tìm hiểu về các bên liên quan: đây là công việc tìm hiểu về mối quan hệ của Ban Giám đốc, kế toán trưởng, nhân viên trong công ty với các khách hàng, đối tác để đảm bảo không có sự thông đồng, liên kết làm ảnh hưởng đến lợi ích của đơn vị Qua đó, KTV sẽ có được những đánh giá ban đầu về các rủi ro liên quan đến khoản phải thu khách hàng gây nên sự sai sót trong BCTC d Tìm hiểu chính sách kế toán và chu trình kinh doanh
KTV tiến hành tìm hiểu và đánh giá chu trình kinh doanh của doanh nghiệp gồm chu trình lập BCTC chung, chu trình quản lý và theo dõi hàng tồn kho và đặc biệt tìm hiểu về chu trình bán hàng – thu tiền Đồng thời, tìm hiểu về chính sách kế toán mà đơn vị đang áp dụng để có thể rút ra các kết luận ban đầu về mức độ tin cậy của quy trình xử lý các thông tin tài chính có tác động như thế nào đến hoạt động kinh doanh của doanh nghiệp e Phân tích sơ bộ BCTC Đánh giá sơ bộ về thực trạng nền kinh tế, chính sách của Nhà nước, môi trường và lĩnh vực hoạt động Công ty,… Cần thực hiện phân tích sơ bộ để nắm rõ về ngành nghề kinh doanh và lĩnh vực hoạt động của khách hàng, đánh giá khả năng tiếp tục hoạt động cũng như có được hiểu biết về môi trường hoạt động, cách thức vận hành của khách hàng nhằm nhận biết và đánh giá được các rủi ro, sai phạm và xác định được mức trọng yếu ban đầu f Đánh giá hệ thống KSNB và rủi ro kiểm soát
Nghiên cứu về hệ thống KSNB của khách hàng và đánh giá rủi ro kiểm soát là công việc vô cùng khách hàng, KTV chỉ quan tâm đến các chính sách và thủ tục liên quan của hệ thống quan trọng và không thể thiếu trong bất kỳ cuộc kiểm toán nào Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 400 - Đánh giá rủi ro và kiểm soát nội bộ, nêu rõ:
“KTV phải có đủ hiểu biết về hệ thống kế toán và kiểm soát nội bộ của khách hàng để lên kế hoạch kiểm toán và xây dựng cách tiếp cận kiểm toán có hiệu quả”
Trong khuôn khổ kiểm toán khoản phải thu khách hàng và hệ thống KSNB của khoản mục này trong BCTC KTV cần tập trung tìm hiểu về chính sách kế toán áp dụng đối với khoản mục, chính sách bán chịu, quy định về chức năng, quyền hạn của bộ phận hay một số cá nhân trong việc phê duyệt bán chịu,… để đánh giá tính phù hợp và được thực hiện đầy đủ theo quy định
KTV thực hiện đánh giá rủi ro kiểm soát dựa trên việc đánh giá hệ thống KSNB của khách hàng, trường hợp KTV nhận thấy KSNB của khách hàng không tốt thì tiến hành với số lượng lớn các thử nghiệm cơ bản và một số thủ tục cần thiết khác Còn đối với trường hợp KSNB của đơn vị được kiểm toán là hiệu quả, KTV sẽ tiến hành thực hiện luôn các thử nghiệm kiểm soát, giảm bớt được các thử nghiệm cơ bản g Xác định mức trọng yếu và rủi ro kiểm toán Đánh giá tính trọng yếu: Theo Chuẩn mực kiểm toán số 320 có đưa ra khái niệm: “Mức trọng yếu: Là một mức giá trị do kiểm toán viên xác định tùy thuộc vào tầm quan trọng và tính chất của thông tin hay sai sót được đánh giá trong hoàn cảnh cụ thể Mức trọng yếu là một ngưỡng, một điểm chia cắt chứ không phải là nội dung của thông tin cần phải có” Dựa vào các thông tin này để ước tính mức độ sai sót có thể chấp nhận được của BCTC giúp KTV xác định phạm vi thực hiện của cuộc kiểm toán Từ đó, giúp KTV ước tính được mức trọng yếu thực hiện cho khoản phải thu khách hàng dựa vào bản chất, khả năng xảy ra sai sót và kinh nghiệm của KTV khi thực hiện kiểm toán khoản mục này Đánh giá rủi ro kiểm toán: Mức độ rủi ro chịu phần lớn ảnh hưởng từ hệ thống KSNB của đơn vị khách hàng do không hoạt động hoặc hoạt động không hiệu quả, có khả năng xảy ra các sai sót hoặc gian lận Quan hệ của các loại rủi ro được phản ánh qua công thức: AR=IRxCRxDR, trong đó:
AR: Rủi ro kiểm toán
CR: Rủi ro kiểm soát
IR: Rủi ro tiềm tàng
DR: Rủi ro phát hiện
THỰC TRẠNG VỀ KIỂM TOÁN KHOẢN PHẢI THU KHÁCH HÀNG TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH TẠI CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN – TƯ VẤN ĐỊNH GIÁ ACC_VIỆT NAM
HÀNG TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH TẠI CÔNG TY TNHH
KIỂM TOÁN – TƯ VẤN ĐỊNH GIÁ ACC_VIỆT NAM
2.1 Tổng quan về Công ty TNHH Kiểm toán – Tư vấn Định giá ACC_Việt Nam
2.1.1 Giới thiệu Công ty TNHH Kiểm toán – Tư vấn Định giá ACC_Việt Nam
Tên đơn vị: Công ty TNHH Kiểm toán – Tư vấn Định giá ACC_Việt Nam
Tên giao dịch nước ngoài: ACC_Vietnam Auditing – Valuation Consultancy Company Limited
Tên viết tắt: ACC_VIETNAM CO., LTD
Người đại diện: Ông Nguyễn Văn Thành – Tổng Giám đốc Địa chỉ trụ sở chính : 11/24 Đào Tấn, Phường Cống Vị, Quận Ba Đình, Thành phố Hà Nội, Việt Nam
Văn phòng giao dịch: Phòng 502 Tòa nhà Sunrise Building, 90 Trần Thái Tông,
Phường Dịch Vọng Hậu, Quận Cầu Giấy, Thành phố Hà Nội, Việt Nam
Web : www.acc-vietnam.com
Hình 2.1 Logo Công ty TNHH Kiểm toán – Tư vấn Định giá ACC_Việt Nam
2.1.2 Quá trình hình thành và phát triển của Công ty TNHH Kiểm toán – Tư vấn Định giá ACC_Việt Nam
ACC_Việt Nam là một đơn vị kiểm toán độc lập, có quy mô hoạt động trong lĩnh vực kiểm toán, tư vấn và định giá theo mã số thuế là 0101991290 Đây là công ty được thành lập sau sự chuyển đổi mô hình của Công ty hợp danh Kiểm toán – Tư vấn Việt Nam thành lập vào năm 2005 và hoạt động theo Luật kiểm toán độc lập 67/2011/QH12 do Quốc Hội ban hành, Nghị định 17/2012/NĐ-CP của Chính phủ về
“Quy định chi tiết và hướng dẫn thi hành một số điều của Kiểm toán độc lập”
Tháng 3 năm 2005: Trụ sở của Công ty được đặt tại 11/24 Đào Tấn, Ba Đình,
Hà Nội Mặc dù, đây là thời gian đầu mới thành lập, ít được khách hàng biết đến nhưng với tiêu chí chất lượng đặt lên hàng đầu thì Công ty ngày càng phát triển, tạo được uy tín cũng như danh tiếng trong ngành kiểm toán, tư vấn
Tháng 10 năm 2005: Công ty đã mở rộng được thêm một văn phòng giao dịch tại huyện Từ Liêm, Hà Nội Thời điểm này là một bước tiến mới của Công ty nhằm khẳng định được sự phát triển vững chắc, tạo được tên tuổi của mình
Tháng 11 năm 2007: Công ty chuyển văn phòng giao dịch về Đường Nguyễn Phong Sắc Cầu Giấy
Hiện nay, văn phòng giao dịch của Công ty đã được đặt tại Phòng 502 Tòa nhà Sunrise – 90 Trần Thái Tông, Phường Dịch Vọng, Cầu Giấy, Hà Nội
Quá trình thay đổi địa chỉ của các văn phòng giao dịch nhằm đáp ứng phù hợp với tình hình hoạt động của công ty về chất lượng dịch vụ cũng như đáp ứng được nhu cầu của khách hàng một cách tối ưu nhất
Sau hơn gần 20 năm hoạt động, với đội ngũ nhân viên chuyên nghiệp thì công ty đã xây dựng quy mô hoạt động trên khắp ba miền, nâng cao chất lượng của các dịch vụ Hơn nữa, công ty đã nhận được sự tin tưởng từ khách hàng và với những thành tựu đã đạt được thì có thể trở thành hãng cung cấp dịch vụ chuyên ngành uy tín hàng đầu Việt Nam
2.1.3 Cơ cấu tổ chức bộ máy quản lý của đơn vị
Cơ cấu tổ chức của công ty được xây dựng theo mô hình chức năng, phân chia trách nhiệm của mỗi phòng ban theo từng lĩnh vực một cách độc lập Mô hình này giúp cho Công ty có hệ thống phân cấp rõ ràng và minh bạch nhằm tập trung tính chuyên môn hóa, tăng cường hiệu suất của từng bộ phận để đạt được mục tiêu kinh doanh
Sơ đồ 2.1 Sơ đồ cơ cấu tổ chức của ACC_Việt Nam
(Nguồn: Hồ sơ năng lực tại Công ty)
Hội đồng thành viên: Đây là những người có quyền hành cao nhất trong việc điều hành, quản lý các hoạt động của công ty bao gồm các nhân viên chủ chốt, nắm giữ lượng lớn cổ phẩn trong Công ty Ông Nguyễn Văn Thành là chủ tịch hội đồng thành viên kiêm Tổng Giám đốc Công ty
Ban cố vấn: Đây là bộ phận có chức năng xác định cách thức cũng như phương hướng phát triển cho Công ty và đưa ra những ý kiến để xây dựng, sửa đổi quy chế trong nội bộ Công ty
Ban kiểm soát: Trực thuộc và chịu sự quản lý trực tiếp từ Hội đồng thành viên để giám sát các hoạt động tài chính kinh doanh và kiểm tra tất cả các phòng ban khác
Phòng Dịch vụ kế toán
Hội đồng thành viên Ban Giám đốc
Phòng Hành chính – Nhân sự
Phòng Tài chính – Kế toán
Phòng Kiểm toán và Tư vấn
Phòng Thẩm định giá Ban Kiểm soát
Chi nhánh, văn phòng đại diện
Ban Tổng Giám Đốc: Điều hành, chi phối mọi hoạt động của các phòng ban và chi nhánh trong Công ty và phải chịu trách nhiệm hoàn toàn về tình hình hoạt động và phải chịu sự lãnh đạo của Hội đồng thành viên cùng với Ban kiểm soát
- Phòng Hành chính – Nhân sự: Phòng ban có chức năng quản lý, điều hành các công việc liên quan đến hành chính và nguồn nhân lực Ví dụ như tuyển dụng và đào tạo nguồn nhân lực, quản lý văn phòng phẩm, theo dõi, cập nhật hồ sơ của người lao động,…
- Phòng Tài chính – Kế toán: Có nhiệm vụ chính là thực hiện các hoạt động liên quan đến tài chính kế toán, xử lý nghiệp vụ, theo dõi tình hình hạch toán kinh tế theo quy định của Nhà nước và cung cấp các thông tin tài chính và phi tài chính cho Ban lãnh đạo của đơn vị
- Phòng kiểm toán và tư vấn: Đây là phòng ban thực hiện kiểm tra xác minh tính trung thực hợp lý của BCTC trong quá trình thực hiện cuộc kiểm toán Qua đó, đưa ra được những nhận định, ý kiến và tư vấn giúp đơn vị khách hàng có những định hướng, biện pháp để giảm thiểu những rủi ro
- Phòng thẩm định giá: Có chức năng thẩm định, xác định giá trị các loại tài sản bằng tiền, lập báo cáo thẩm định, chứng thư thẩm định giá cho khách hàng
- Phòng dịch vụ kế toán: Phòng ban chuyên cung cấp các dịch vụ như lập báo cáo, lập tờ khai thuế, xử lý sổ sách,… Phòng ban này sẽ tiến hành thay mặt khách hàng trong việc xử lý các công việc liên quan đến kế toán
