LỜI CAM ĐOAN Em xin cam đoan đề tài “Hoàn thiện quy trình kiểm toán khoản mục chi phí quản lý doanh nghiệp trong kiểm toán BCTC do Công ty TNHH Hãng Kiểm toán và Định giá ASCO thực hiện.
Tính cấp thiết của nghiên cứu
Nền kinh tế thế giới đang tăng trưởng từng ngày Khi này, khởi nghiệp không còn là một điều khó khăn và việc kinh doanh một lĩnh vực, ngành nghề “mới” làm lợi thế cạnh tranh là điều không thể, thì làm cách nào để doanh nghiệp có thể trụ vững và đạt được mục tiêu kinh doanh trở thành mối quan tâm hàng đầu của nhà quản lý nói riêng và các nhà đầu tư, nghiên cứu thị trường nói chung Mà trong đó, quản lý đóng vai trò định hướng cho việc phân bổ nguồn lực, thực hiện chiến lược và xác định quỹ đạo tăng trưởng Về bản chất, quản lý doanh nghiệp là trụ cột nuôi dưỡng một doanh nghiệp mạnh mẽ và một nền kinh tế bền vững
Như vậy, CPQLDN là một loại chi phí tất yếu trong mỗi doanh nghiệp CPQLDN phát sinh hàng giờ, hàng ngày trong mỗi doanh nghiệp; là một trong những chỉ tiêu xác định lợi nhuận trước và sau thuế; liên quan đến nhiều khoản mục khác trên BCTC như Tiền, TSCĐ, Lương phải trả công nhân viên… cũng là chỉ tiêu khách hàng và các nhà đầu tư nhìn vào để đánh giá hiệu quả hoạt động của doanh nghiệp Đó là lý do CPQLDN luôn chiếm được sự quan tâm không nhỏ từ các nhà quản lý, làm cách nào để tối thiểu chi phí, tiết kiệm nguồn lực và tối ưu lợi nhuận của mình Vì lẽ đó, nó đồng thời đặt ra dấu hỏi về khả năng sai phạm, một cách vô tình hay cố ý từ phía doanh nghiệp nhằm tác động tới kết quả kinh doanh theo hướng có lợi cho mình, làm đẹp BCTC
Nhiệm vụ của kiểm toán là thu thập, đánh giá, phát hiện kịp thời những sai phạm, từ đó đưa ra ý kiến để góp phần tạo nên một BCTC minh bạch, đáng tin cậy và có ích cho các cá nhân quan tâm; đồng thời giúp doanh nghiệp hoạt động một cách hiệu quả, hợp pháp, là nền tảng xây dựng một môi trường cạnh tranh lành mạnh, công bằng, góp phần vào sự phát triển kinh tế đất nước
Sau hơn 03 tháng thực tập tại ASCO, em đã có dịp được tiếp xúc với môi trường làm việc chuyên nghiệp và tham gia vào quy trình kiểm toán thực tế Cùng với kiến thức về lý luận đã học tại Học viện ngân hàng và trau dồi tại đơn vị thực tập, em đã có một nền tảng về kiểm toán cơ bản cũng như nhận thức được tầm quan trọng của công việc kiểm toán BCTC nói chung và khoản mục CPQLDN nói riêng Em quyết định chọn đề tài: “Hoàn thiện quy trình kiểm toán khoản mục chi phí quản lý doanh nghiệp trong kiểm toán BCTC do Công ty TNHH Hãng Kiểm toán và Định giá ASCO thực hiện”.
Tổng quan nghiên cứu
Đề tài về hoàn thiện quy trình kiểm toán khoản mục CPQLDN trong kiểm toán BCTC đã được nhiều anh chị, học giả chọn để nghiên cứu, làm khóa luận Bài viết nào cũng đều cho thấy được tầm quan trọng của khoản mục CPQLDN trong BCTC và đưa ra những giải pháp để hoàn thiện quy trình kiểm toán khoản mục này
Có thể kể đến một vài bài nghiên cứu như:
Luận văn của tác giả Nguyễn Phương Uyên (2021) về “Hoàn thiện quy trình kiểm toán khoản mục chi phí hoạt động do Công ty TNHH Hãng kiểm toán AASC thực hiện (Khóa luận tốt nghiệp, Học viện Ngân Hàng)” hay luận văn của tác giả Nguyễn Thu Hà (2023) “Hoàn thiện kiểm toán khoản mục chi phí quản lý doanh nghiệp trong quy trình kiểm toán báo cáo tài chính do Công ty TNHH KPMG thực hiện (Khóa luận tốt nghiệp, Học viện Ngân Hàng)” đều đã khái quát đầy đủ những lý thuyết liên quan đến kiểm toán khoản mục CPQLDN trong kiểm toán BCTC, sau đó áp dụng những kiến thức này để đi vào nghiên cứu thực trạng kiểm toán khoản mục CPQLDN tại Công ty mà tác giả đã lựa chọn/thực tập Qua đó, cả hai tác giả đều đã chỉ ra ưu nhược điểm và giải thích nguyên nhân, đề xuất phương án cải thiện quy trình kiểm toán CPQLDN cho các doanh nghiệp Tuy nhiên, những nhận xét và đánh giá này đều thuộc về phía hai công ty mà các tác giả đã nghiên cứu nên không thể áp dụng chung cho ASCO
Luận văn “(2021) Hoàn thiện quy trình kiểm toán khoản mục chi phí bán hàng và chi phí quản lý doanh nghiệp trong kiểm toán báo cáo tài chính do Công ty TNHH Hãng Kiểm Toán và Định Giá ASCO thực hiện (Khóa luận tốt nghiệp, Học viện Ngân Hàng)” của tác giả Đặng Lê Ngọc Ánh cũng đã đề cập đến việc hoàn thiện quy trình kiểm toán chi phí quản lý doanh nghiệp tại ASCO, tuy nhiên bởi đã được thực hiện từ hai năm trước nên về cơ bản các giải pháp đề xuất đã hết tính cập nhật với tình hình công ty hiện tại - khi ASCO đã khắc phục được những nhược điểm như tác giả từng nêu và còn những tồn tại khác mà tác giả chưa nhắc đến
Vì vậy có thể nói, chưa có công trình hay nghiên cứu nào nghiên cứu một cách toàn diện về kiểm toán khoản mục CPQLDN do Công ty TNHH Hãng Kiểm toán và Định giá ASCO thực hiện Vì vậy, khóa luận này của em sẽ góp phần phát triển độ hoàn thiện của đề tài, từ đó bổ sung, đề xuất các giải pháp để giúp ASCO hoàn thiện quy trình kiểm toán của mình.
Mục tiêu nghiên cứu
Nghiên cứu hướng đến mục tiêu:
Một là, hệ thống hoá lý thuyết về chi phí quản lý doanh nghiệp và quy trình kiểm toán khoản mục CPQLDN trong kiểm toán BCTC do các công ty kiểm toán độc lập thực hiện
Hai là, mô tả thực trạng quy trình kiểm toán CPQLDN trên BCTC tại một công ty kiểm toán cụ thể (Công ty TNHH Hãng Kiểm toán và Định giá ASCO) và rút ra những ưu điểm, hạn chế của quy trình này
Ba là, đề xuất giải pháp đối với những tồn tại, góp phần xây dựng quy trình kiểm toán khoản mục CPQLDN trong kiểm toán BCTC ngày một toàn diện, hiệu quả.
Phương pháp nghiên cứu
Với đề tài này, em sử dụng phương pháp nghiên cứu định tính là chủ yếu:
- Nghiên cứu dựa trên các số liệu thực tế tại công ty khách hàng, trên cơ sở các tài liệu về chuẩn mực kế toán, kiểm toán Việt Nam, chế độ kế toán doanh nghiệp; và tham khảo một vài công trình nghiên cứu khoa học khác liên quan
- Trực tiếp phỏng vấn khách hàng và các anh chị KTV tại công ty thực tập để nắm bắt sâu về quá trình kiểm toán cũng như những số liệu có trên BCTC/Working papers
Ngoài ra, bài nghiên cứu cũng sử dụng phương pháp định lượng khi cá nhân em thực hiện kiểm toán khoản mục CPQLDN tại công ty khách hàng dưới sự hướng dẫn của anh chị trợ lý kiểm toán và trưởng nhóm kiểm toán ASCO.
Kết cấu đề tài
Đề tài được triển khai theo 03 chương như sau:
Chương 1: Cơ sở lý luận chung kiểm toán khoản mục chi phí quản lý doanh nghiệp trong kiểm toán báo cáo tài chính
Chương 2: Thực trạng quy trình kiểm toán khoản mục chi phí quản lý doanh nghiệp trong kiểm toán báo cáo tài chính do công ty TNHH Hãng Kiểm toán và Định giá ASCO thực hiện
Chương 3: Giải pháp hoàn thiện quy trình kiểm toán khoản mục chi phí quản lý doanh nghiệp trong kiểm toán báo cáo tài chính do công ty TNHH Hãng Kiểm toán và Định giá ASCO thực hiện
CƠ SỞ LÝ LUẬN CHUNG KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC CHI PHÍ QUẢN LÝ DOANH NGHIỆP TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH
Khái niệm, đặc điểm khoản mục chi phí quản lý doanh nghiệp trong báo cáo tài chính
1.1.1 Khái niệm và đặc điểm của chi phí quản lý doanh nghiệp a) Khái niệm chi phí quản lý doanh nghiệp
Trước khi đi vào khái niệm chi phí quản lý doanh nghiệp, ta cần làm rõ sự khác biệt giữa chi tiêu (expenditure) và chi phí (expense), bởi không phải tất cả các khoản mà doanh nghiệp chi tiêu trong kỳ đều là chi phí Theo quyết định số 165/2002/QĐ- BTC ban hành ngày 31 tháng 12 năm 2002 của Bộ Tài Chính, chi phí là “tổng giá trị các khoản làm giảm lợi ích kinh tế trong kỳ kế toán dưới hình thức các khoản tiền chi ra, các khoản khấu trừ tài sản hoặc phát sinh các khoản nợ dẫn đến làm giảm vốn chủ sở hữu, không bao gồm khoản phân phối cho cổ đông hoặc chủ sở hữu.” Dễ hiểu hơn, chi tiêu chỉ sự giảm đi trong phương tiện thanh toán (là tiền, vật tư đã thanh toán), và chi tiêu chỉ được tính là chi phí khi giá trị của tài sản hoặc nghĩa vụ phải trả giảm xuống
Ví dụ, công ty bỏ ra một số tiền để mua đồ văn phòng phẩm (có sự giảm đi trong phương tiện thanh toán là tiền) nhưng chưa dùng đến và cất trong kho - đây gọi là chi tiêu Khi công ty sử dụng văn phòng phẩm này (có sự giảm đi về tài sản) mới tính là chi phí Điều này dẫn tới vấn đề về tính bản chất khi ghi nhận các khoản chi phí nói chung, cần xác định các chi phí được ghi nhận là hợp lý, từ đó hạch toán đúng lúc, đúng chỗ
Theo điều 92, Thông tư số 200/2014/TT-BTC của Bộ Tài Chính Hướng dẫn về chế độ Kế toán doanh nghiệp, CPQLDN được phản ánh ở tài khoản 642 - là khoản chi phí bao gồm “chi phí về lương nhân viên bộ phận QLDN (tiền lương, tiền công, các khoản phụ cấp, ); BHXH, BHYT, KPCĐ, bảo hiểm thất nghiệp của nhân viên QLDN; chi phí vật liệu VP, công cụ lao động, khấu hao TSCĐ dùng cho QLDN; tiền thuê đất, thuế môn bài; khoản lập dự phòng phải thu khó đòi; dịch vụ mua ngoài (điện, nước, điện thoại, fax, bảo hiểm tài sản, cháy nổ ); chi phí bằng tiền khác (tiếp khách, hội nghị ).” b) Đặc điểm chi phí quản lý doanh nghiệp
Cũng theo Thông tư số 200/2014/TT-BTC của Bộ Tài Chính Hướng dẫn về chế độ Kế toán doanh nghiệp, CPQLDN được hạch toán vào tài khoản 642 Tài khoản này có 8 tài khoản cấp 2 như sau:
- TK 6421 - Chi phí nhân viên quản lý: Phản ánh các khoản phải trả cho cán bộ nhân viên quản lý doanh nghiệp, như tiền lương, các khoản phụ cấp, bảo hiểm xã hội, bảo hiểm y tế, kinh phí công đoàn, bảo hiểm thất nghiệp của Ban Giám đốc, nhân viên quản lý ở các phòng, ban của doanh nghiệp
- TK 6422 - Chi phí vật liệu quản lý: Phản ánh chi phí vật liệu xuất dùng cho công tác quản lý doanh nghiệp như văn phòng phẩm vật liệu sử dụng cho việc sửa chữa TSCĐ, công cụ, dụng cụ, (giá có thuế, hoặc chưa có thuế GTGT)
- TK 6423 - Chi phí đồ dùng văn phòng: Phản ánh chi phí dụng cụ, đồ dùng văn phòng dùng cho công tác quản lý (giá có thuế, hoặc chưa có thuế GTGT)
- TK 6424 - Chi phí khấu hao TSCĐ: Phản ánh chi phí khấu hao TSCĐ dùng chung cho doanh nghiệp như: Nhà cửa làm việc của các phòng ban, kho tàng, vật kiến trúc, phương tiện vận tải truyền dẫn, máy móc thiết bị quản lý dùng trên văn phòng,
- TK 6425 - Thuế, phí và lệ phí: Phản ánh chi phí về thuế, phí và lệ phí như: thuế môn bài, tiền thuê đất, và các khoản phí, lệ phí khác
- TK 6426 - Chi phí dự phòng: Phản ánh các khoản dự phòng phải thu khó đòi, dự phòng phải trả tính vào chi phí sản xuất, kinh doanh của doanh nghiệp
- TK 6427 - Chi phí dịch vụ mua ngoài: Phản ánh các chi phí dịch vụ mua ngoài phục vụ cho công tác quản lý doanh nghiệp; các khoản chi mua và sử dụng các tài liệu kỹ thuật, bằng sáng chế, (không đủ tiêu chuẩn ghi nhận TSCĐ) được tính theo phương pháp phân bổ dần vào chi phí quản lý doanh nghiệp; tiền thuê TSCĐ, chi phí trả cho nhà thầu phụ
- TK 6428 - Chi phí bằng tiền khác: Phản ánh các chi phí khác thuộc quản lý chung của doanh nghiệp, ngoài các chi phí đã kể trên, như: Chi phí hội nghị, tiếp khách, công tác phí, tàu xe, khoản chi cho lao động nữ,
1.1.2 Cơ sở pháp lý liên quan a) Các nguyên tắc hạch toán
Trên cơ sở doanh nghiệp hoạt động liên tục (Going concern), nhằm tăng cường tính minh bạch cũng như tránh tình trạng gian lận và đảm bảo tính hợp lý của BCTC, khi ghi nhận CPQLDN cần chú trọng 06 nguyên tắc kế toán sau:
- Nguyên tắc 01: Cơ sở dồn tích (Accrual basis) - Tất cả các nghiệp vụ kinh tế, tài chính liên quan đến CPQLDN phải được ghi sổ vào thời điểm phát sinh
- Nguyên tắc 02: Phù hợp (Matching concept) - Khi ghi nhận một khoản doanh thu thì phải ghi nhận một khoản chi phí tương ứng liên quan đến việc tạo ra doanh thu đó
- Nguyên tắc 03: Nhất quán (Consistency) - Các chính sách và phương pháp doanh nghiệp áp dụng cần thống nhất (ít nhất) trong vòng một năm tài chính
Quy trình kiểm toán khoản mục chi phí quản lý doanh nghiệp trong kiểm toán báo cáo tài chính
1.2.1 Mục tiêu kiểm toán và cơ sở dẫn liệu
Mục tiêu tổng quát của kiểm toán báo cáo tài chính là tăng độ tin cậy đối với người sử dụng BCTC Đồng nghĩa với việc kiểm toán viên cần đưa ra ý kiến về tính trung thực và trình bày hợp lý của báo cáo tài chính trên các khía cạnh trọng yếu, và báo cáo về mức độ phù hợp của những thông tin đó với các chuẩn mực đã được thiết lập
Song với những khoản mục riêng, mục tiêu kiểm toán cũng càng được cụ thể, theo đó giúp theo dõi và đánh giá sát sao từng khoản mục KTV sẽ thu thập các bằng chứng kiểm toán để đáp ứng đầy đủ 07 CSDL là:
- Tính đầy đủ: tất cả các giao dịch và sự kiện, tài sản và nguồn vốn đều đã được phản ảnh;
- Tính hiện hữu (phát sinh): tất cả các giao dịch và sự kiện, tài sản và nguồn vốn được ghi nhận thực sự tồn tại/đã diễn ra;
- Tính chính xác: các dữ liệu liên quan đến các giao dịch và sự kiện được phản ánh một cách phù hợp, đúng với thực tế;
- Quyền và nghĩa vụ: doanh nghiệp có quyền sở hữu hay kiểm soát tài sản và có nghĩa vụ thanh toán các khoản nợ;
- Tính đúng kỳ: các giao dịch và sự kiện phát sinh được phản ảnh đúng kỳ kế toán;
- Tính phân loại và dễ hiểu: các giao dịch và sự kiện được ghi nhận vào đúng tài khoản, một cách rõ ràng, dễ hiểu;
- Tính giá và phân bổ: các khoản mục đã được phản ánh với giá trị chính xác trên BCTC, các thay đổi (nếu có) đã ghi nhận đúng và thuyết minh đầy đủ
Trong đó, đối với từng loại trong CPQLDN lại cần đáp ứng những tiêu chuẩn khác nhau:
- Với số dư cuối kỳ: Cần thực hiện các thủ tục để đảm bảo đáp ứng 04 CSDL về: tính đầy đủ, hiện hữu, quyền và nghĩa vụ, định giá và phân bổ
- Với những giao dịch và sự kiện phát sinh trong kỳ: Cần thực hiện các thủ tục để đảm bảo đáp ứng 05 CSDL về: tính đầy đủ, hiện hữu, chính xác, phân loại và dễ hiểu, tính đúng kỳ
- Với việc trình bày và công bố CPQLDN trên BCTC: Cần thực hiện các thủ tục để đảm bảo đáp ứng 05 CSDL về: tính đầy đủ, hiện hữu, quyền và nghĩa vụ, chính xác, phân loại và dễ hiểu
Nhìn chung, mục tiêu kiểm toán cụ thể đối với CPQLDN được thể hiện trong bảng sau:
Hình 1.2: Mục tiêu kiểm toán và cơ sở dẫn liệu
1.2.2 Quy trình kiểm toán a) Giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán
Theo chuẩn mực kiểm toán số 300 ban hành kèm Thông tư 214/2012/TT-BTC, một kế hoạch kiểm toán phù hợp sẽ: Giúp kiểm toán viên tập trung đúng mức vào các phần hành quan trọng của cuộc kiểm toán, đảm bảo cuộc kiểm toán được tiến hành một cách hiệu quả; Trợ giúp kiểm toán viên xác định và giải quyết các vấn đề có thể xảy ra một cách kịp thời; Phân công, điều phối công việc phù hợp theo năng lực chuyên môn và theo điều kiện cụ thể cho từng thành viên Ở giai đoạn này, KTV sẽ phải xây dựng kế hoạch kiểm toán và thiết kế các phương pháp ban đầu để tiếp cận Để xác định được, KTV cần phải làm những bước sau đây:
Bước 1: Đưa ra quyết định chấp nhận khách hàng và lập kế hoạch kiểm toán ban đầu Đầu tiên, KTV cần tìm hiểu các thông tin cơ bản của khách hàng: ngành nghề, lĩnh vực kinh doanh, bộ máy quản lý, điều lệ công ty, tư cách pháp nhân, mức độ ổn định tài chính, tốc độ phát triển, Nếu là khách hàng cũ, KTV cần phải đánh giá xem liệu có sự thay đổi gì so với năm mà mình đã kiểm toán đơn vị này không (về nhân sự, định hướng phát triển…)
Trên cơ sở đó, KTV tìm hiểu lý do KH cần thực hiện kiểm toán, nói cách khác là mục đích sử dụng BCTC của KH và những người quan tâm, từ đó xác định trọng tâm kiểm toán, phạm vi công việc, trả lời cho những câu hỏi sau:
- Cuộc kiểm toán sẽ diễn ra khi nào, trong thời gian bao lâu (ngắn hơn, dài hơn hay ở mức trung bình so với mức thông thường) và khi nào cần phát hành BCKT?
- Cuộc kiểm toán diễn ra ở đâu (xa hay gần)?
- Quy mô khách hàng kiểm toán lớn hay nhỏ và phạm vi các nguồn lực cần thiết để thực hiện cuộc kiểm toán
Bước 2: Tìm hiểu đặc điểm kinh doanh và ngành nghề khách hàng
KTV cần hiểu bản chất hoạt động kinh doanh của khách hàng để từ đó đánh giá những rủi ro kinh doanh có thể xảy ra, bao gồm: quy trình và hoạt động SXKD, quản lý và quản trị doanh nghiệp, chính sách kế toán áp dụng, quy trình xử lý thông tin, mục tiêu chiến lược và thước đo đo lường hiệu quả hoạt động của khách hàng
Bước 3: Đánh giá rủi ro kinh doanh của khách hàng
Từ bước ba, KTV có thể đánh giá với ngành nghề, lĩnh vực mà doanh nghiệp đang kinh doanh có những rủi ro gì mang tính đặc trưng ngành, những rủi ro nào gắn với môi trường vĩ mô (tăng trưởng kinh tế, chính sách tiền tệ, pháp luật…), rủi ro nào gắn với môi trường vi mô (chính sách công ty, quan hệ về mặt lợi ích với khách hàng, chiến lược phát triển, cách đo lường, đánh giá hiệu quả…), các chính sách và chế độ kế toán mà doanh nghiệp áp dụng - và đưa ra xét đoán chính xác, phù hợp nhất với thực tế
Bước 4: Thực hiện thủ tục phân tích sơ bộ
Thủ tục phân tích sơ bộ là quá trình đánh giá thông tin tài chính dựa trên nghiên cứu mối quan hệ giữa dữ liệu tài chính và phi tài chính Thủ tục này có thể được thực hiện theo hai dạng:
- Phân tích theo chiều ngang: là so sánh CPQLDN giữa các kỳ khác nhau (tháng, năm…), cũng có thể là so sánh giữa số liệu thực tế - kế hoạch/ước tính hoặc so sánh với các doanh nghiệp có cùng quy mô/đối thủ cạnh tranh để xem xét có sự bất thường xảy ra hay không
- Phân tích theo chiều dọc: So sánh CPQLDN với các chỉ tiêu khác trên BCTC (như tài sản, doanh thu, lợi nhuận) để có cái nhìn tổng quan về cơ cấu/tình hình hoạt động của doanh nghiệp
Bước 5: Xác định mức trọng yếu Xác định rủi ro kiểm toán (AR) và rủi ro tiềm tàng (IR)
THỰC TRẠNG QUY TRÌNH KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC CHI PHÍ QUẢN LÝ DOANH NGHIỆP TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH DO CÔNG TY TNHH HÃNG KIỂM TOÁN VÀ ĐỊNH GIÁ ASCO THỰC HIỆN
Lịch sử hình thành và phát triển
- Tên được chấp thuận: Công ty TNHH Hãng Kiểm toán và Định giá ASCO (tên viết tắt: ASCOFIRM)
- Địa chỉ trụ sở chính: Số 2 ngõ 308 Lê Trọng Tấn, phường Khương Mai, quận Thanh Xuân, thành phố Hà Nội
- Người đại diện: Nguyễn Thanh Khiết - chủ tịch Hội đồng thành viên kiêm Tổng Giám Đốc
- Loại hình doanh nghiệp: Công ty TNHH hai thành viên trở lên
Trong hơn 16 năm hoạt động, công ty đã thực hiện tư vấn kiểm toán hơn 8.000 dự án với đủ các loại hình là Bộ, ngành, Tập đoàn, Tổng công ty Nhà nước, tư nhân; các tỉnh ở Việt Nam… nằm trong top 10 Công ty Kiểm toán hàng đầu ở Việt Nam về dịch vụ Kiểm toán, Thẩm định giá và Tư vấn
Một số khách hàng tiêu biểu của ASCO như: Bộ Giao thông Vận tải; Bộ Nông nghiệp và Phát triển nông thôn; Bộ Y tế; Bộ Thông tin, truyền thông; Bộ Giáo dục và Đào tạo; Ngân hàng Thương Mại Cổ phần Ngoại thương Việt Nam; Tổng Công ty Hàng Không Việt Nam…
Các dịch vụ công ty kinh doanh
Công ty hiện đang cung cấp 08 dịch vụ bao gồm:
- Kiểm toán tài chính: kiểm toán tổng hợp, kiểm toán tình hình hàng năm, soát xét định kỳ cùng các dịch vụ soát xét chẩn đoán, tư vấn về sáp nhập, giải thể, mua bán, vay vốn, tài trợ vốn…
- Kiểm toán Báo cáo quyết toán dự án hoàn thành (QTDAHT): Kiểm toán BC QTDAHT, Kiểm toán BCTC hàng năm của các BQL dự án, Kiểm toán xác định chi phí đầu tư đề nghị quyết toán
- Thẩm định giá: Định giá động sản và bất động sản; định giá doanh nghiệp cho mục đích chuyển đổi, sáp nhập, chia tách, mua bán và thanh lý; định giá cho mục đích liên doanh và cơ cấu lại DN; tư vấn về tranh chấp và thiệt hại đối với hoạt động kinh doanh
- Dịch vụ kế toán: làm sổ sách, lập dự toán ngân sách, lập báo cáo tài chính định kỳ
- Dịch vụ đào tạo: chuẩn mực kế toán, kiểm toán, chính sách và quy chế áp dụng, các chương trình kiểm soát nội bộ
- Dịch vụ tư vấn: tư vấn tài chính DN, tư vấn đầu tư, tư vấn thuế, tư vấn pháp luật và các dịch vụ khác theo yêu cầu
Trong đó, Kiểm toán Dự án là lĩnh vực lõi và điểm mạnh của ASCO Theo báo cáo của Bộ Tài chính năm 2021, ASCO là một trong hai công ty Kiểm toán có doanh thu lớn nhất về lĩnh vực kiểm toán BCQTDAHT ở Việt Nam
Bảng 2.1: Thông tin tài chính ba năm 2021, 2022, 2023 của ASCO
Chỉ tiêu Năm 2021 Năm 2022 Năm 2023
Doanh thu từ dịch vụ kiểm toán
BCTC từ đơn vị có lợi ích công chúng
Doanh thu dịch vụ khác 56,8 tỷ 59.702.491.454 49.356.968.547 Tổng chi phí 62,8 tỷ 66.623.957.128 50.849.740.850 Lợi nhuận sau thuế 451 triệu 770.267.179 442.232.442
(Nguồn: Báo cáo minh bạch của ASCO trong giai đoạn 2021–2023)
Thông qua bảng tóm tắt tình hình tài chính của ASCO, ta thấy năm 2022 ASCO có hoạt động kinh doanh tốt, đặc biệt trong dịch vụ kiểm toán BCTC từ đơn vị có lợi ích công chúng, chứng tỏ ASCO đang nhận được sự tín nhiệm từ khách hàng và góp phần vào sự minh bạch của BCTC, thúc đẩy tăng trưởng kinh tế bền vững Năm 2023, do xảy ra sự thay đổi trong bộ máy ban giám đốc nên doanh thu giảm, tuy nhiên lợi nhuận thu được vẫn khá đồng đều so với năm 2021 Từ đó có thể nhận xét, ASCO đã duy trì tốt các dịch vụ của mình, đồng thời từng bước nâng cao và cải thiện dịch vụ để cạnh tranh với thị trường kiểm toán trong nước ASCO vẫn đang cố gắng từng ngày để mở rộng thị trường hoạt động của trên cơ sở hiện đại hơn, hiệu quả hơn, đáp ứng được nhu cầu và niềm tin của khách hàng.
Cơ cấu tổ chức quản lý
Hình 2.1: Cơ cấu tổ chức của ASCO
(Nguồn: Tác giả tự tổng hợp)
Hiện, ASCO có 15 KTV hành nghề được chấp thuận cùng đội ngũ kỹ thuật viên chuyên nghiệp, sáng tạo.
Quy trình kiểm toán báo cáo tài chính do ASCO thực hiện
ASCO tiếp cận BCTC của khách theo từng khoản mục Mỗi khoản mục được sắp xếp một cách logic và được thể hiện mối quan hệ/tham chiếu (nếu có) một cách đầy đủ, rõ ràng KTV sẽ thu thập bằng chứng kiểm toán làm cơ sở cho việc đưa ra ý kiến về tính trung thực hợp lý của BCTC, đảm bảo trên các cơ sở dẫn liệu được quy định như sau:
- P&D - Trình bày và thuyết minh
ASCO thực hiện kiểm toán theo ba bước cơ bản bao gồm: Lập kế hoạch kiểm toán, Thực hiện kiểm toán, Tổng hợp, kết luận và lập báo cáo Chi tiết từng quy trình được thể hiện trong bảng sau:
Bảng 2.2: Quy trình kiểm toán và các giấy tờ làm việc liên quan
01 Lên kế hoạch kiểm toán
Xem xét, chấp nhận khách hàng và đánh giá rủi ro hợp đồng
Công ty chỉ chấp nhận hoặc duy trì quan hệ KH và các hợp đồng dịch vụ (HDDV) trong trường hợp công ty: có đủ nguồn lực và khả năng cần thiết để thực hiện HDDV; không bị cản trở trong tuân thủ chuẩn mực và các quy định về đạo đức nghề nghiệp
[A100] có liên quan; không có kết luận nào về việc xảy ra rủi ro liên quan đến HDDV từ phía khách hàng và hay tính chinh trực của đơn vị được kiểm toán
- Đối với KH mới, công ty sẽ khảo sát một vài nội dung như: ngành nghề kinh doanh, loại hình doanh nghiệp, vị thế trong ngành, Hội đồng quản trị/BGĐ, thông tin về hoạt động kinh doanh, bộ phận kế toán và KSNB
- Đối với KH cũ, KTV chấp nhận thông tin từ năm trước, đồng thời gửi bản khảo sát dành riêng cho khách hàng mới, xem xét liệu có thay đổi gì so với năm trước đó hay không
Lập hợp đồng kiểm toán và lựa chọn nhóm kiểm toán
Báo cáo kiểm toán sẽ bao gồm thông tin của hai bên, Nội dung hợp đồng (dịch vụ công ty thực hiện với khách hàng), trách nhiệm các bên, các cam kết về thời gian, chi phí kiểm toán và phát hành BCKiT (xem phụ lục 1)
Giám đốc phòng Nghiệp vụ lựa chọn trưởng nhóm kiểm toán Trưởng nhóm kiểm toán sau đó xây dựng nhóm kiểm toán dựa trên năng lực, kinh nghiệm của từng KTV sao cho phù hợp với yêu cầu, mục đích của cuộc kiểm toán
Tìm hiểu khách hàng và môi trường hoạt động
- Tìm hiểu hệ thống kế toán để ghi chép, xử lý giao dịch, các ước tính kế toán
- Tìm hiểu chu trình bán hàng, phải thu và thu tiền
[A300] kế toán và chu trình kinh doanh quan trọng
- Tìm hiểu chu trình mua hàng, phải trả và trả tiền
- Tìm hiểu chu trình HTK, tính giá thành và giá vốn
- Tìm hiểu chu trình lương và phải trả người lao động
- Tìm hiểu chu trình TSCĐ và XDCB
- Tìm hiểu chu trình khoá sổ, lập và trình bày BCTC
- Walk-through test các chương trình đã kiểm tra: walk-through test là kỹ thuật thu thập bằng chứng kiểm toán mà có thể hoặc không cần ghi chép lại bằng chứng hay tham chiếu KTV sẽ chọn một nghiệp vụ bất kỳ và kiểm tra từ đầu đến cuối chu trình để xem liệu các thủ tục cần thiết có được thực hiện và thực hiện đầy đủ hay không
Xem xét dữ liệu tài chính và phi tài chính, biến động của các chỉ tiêu từ năm trước đến năm nay để phát hiện những biến động bất thường có thể có trong năm tài chính Từ đó, xem xét khả năng tồn tại sai sót trên BCTC
[A400] Đánh giá chung về hệ thống KSNB và
Trên cơ sở bảng hỏi từ phần tìm hiểu và chấp nhận khách hàng, KTV tiếp tục xây dựng bảng hỏi đánh giá chung về hệ thống KSNB ở cấp độ toàn doanh nghiệp, kết hợp:
- Trao đổi với BGĐ và các cá nhân liên quan về gian lận
- Rà soát các yếu tố dẫn đến rủi ro có gian lận
- Đưa ra đánh giá chung về hệ thống KSNB và rủi ro gian lận (xem phụ lục 2)
Xác định mức trọng yếu
Xác định mức trọng yếu cho các nhóm giao dịch, số dư tài khoản hay thông tin thuyết minh
Các tiêu chí KTV thường dùng để xác định MTY bao gồm: tổng tài sản, tổng nguồn vốn chủ sở hữu, doanh thu và lợi nhuận trước thuế Trong đó, lại tùy theo lĩnh vực, ngành nghề và tình hình hoạt động kinh doanh của khách hàng để KTV chọn ra chỉ tiêu cụ thể, phù hợp xác định MTY Theo khoản A7 VSA
320, một số hướng dẫn là:
- KTV có thể cân nhắc mức 5% trên lợi nhuận trước thuế từ hoạt động kinh doanh liên tục đối với đơn vị hoạt động vì mục tiêu lợi nhuận
- Với hoạt động kinh doanh phi lợi nhuận, có thể cân nhắc tỷ lệ 1% trên doanh thu hoặc chi phí
Nhìn chung đối với các đơn vị sản xuất kinh doanh ổn định, KTV thường sử dụng tiêu chí lợi nhuận trước thuế Trong trường hợp có yếu tố bất thường (ví dụ chi phí được nhận định tăng đột biến ảnh hưởng đến lợi nhuận) thì có thể loại trừ yếu tố này khỏi lợi nhuận trước thuế Ngoài ra, có thể xảy ra sự khác biệt đối với BCTC theo niên độ với những công ty kinh doanh sản xuất mùa vụ Lúc này KTV có thể lựa chọn doanh thu hoặc các chỉ tiêu khác nếu xét
Với các đơn vị khách hàng có nghi ngờ về giả định hoạt động liên tục (vốn chủ sở hữu âm, khả năng thanh khoản kém, doanh thu âm…), KTV tùy theo tình hình thực tế và mục đích sử dụng báo cáo tài chính để lựa chọn MTY phù hợp
Tại ASCO, KTV thường xác định mức trọng yếu dựa vào chỉ tiêu Lợi nhuận trước thuế, Doanh thu, Tài sản lưu động hoặc Đầu tư ngắn hạn Giả định công ty vẫn tiếp tục hoạt động bình thường, mức độ trọng yếu được xác định cụ thể như sau:
- Lấy ở mức 0,5 đến 3% ở chỉ tiêu doanh thu (tùy theo độ lớn của doanh thu)
- Lấy ở mức 1 đến 5% với tổng tài sản ngắn hạn hoặc nguồn vốn chủ sở hữu
- Lấy ở mức 1 đến 2% đối với tổng tài sản
- Lấy ở mức 5 đến 10% với lợi nhuận sau thuế (xem phụ lục 3)
Tổng hợp đánh giá rủi ro
KTV tổng hợp kết quả đánh giá rủi ro ở cấp độ các cấp độ và đưa ra biện pháp xử lý dự kiến, bao gồm:
Thực trạng quy trình kiểm toán khoản mục chi phí quản lý doanh nghiệp trong kiểm toán báo cáo tài chính do công ty TNHH Hãng Kiểm toán và Định giá ASCO thực hiện
2.2.1 Quy trình kiểm toán chung khoản mục chi phí quản lý doanh nghiệp do công ty TNHH Hãng Kiểm toán và Định giá ASCO thực hiện
Tương tự quy trình kiểm toán BCTC, quy trình kiểm toán khoản mục CPQLDN cơ bản vẫn bao gồm ba giai đoạn: Lập kế hoạch kiểm toán; Thực hiện kiểm toán và Kết thúc kiểm toán a) Lập kế hoạch kiểm toán
Trên cơ sở tìm hiểu khách hàng được thực hiện chung ở phần kiểm toán BCTC, KTV tiến hành thu thập các tài liệu và bằng chứng cần thiết để có đánh giá sơ bộ về quy trình KSNB của khách hàng, đánh giá rủi ro gian lận và xác định MTY đối với khoản mục CPQLDN Đầu tiên, KTV thực hiện thủ tục phân tích sơ bộ: đây là phần được ASCO lồng ghép vào trong giấy tờ làm việc cùng thủ tục kiểm toán chung trong giai đoạn Thực hiện kiểm toán, trong đó chủ yếu xem xét về việc khớp đối số liệu CPQLDN trên Bảng cân đối phát sinh và Sổ Cái; khớp với báo cáo kiểm toán năm trước và báo cáo tài chính đã được kiểm toán bằng các thao tác cộng tổng và so sánh, tham chiếu đến bảng tổng hợp điều chỉnh kiểm toán, tham chiếu đến số liệu trên BCTC đã được kiểm toán
Tiếp đến, KTV tìm hiểu chu trình và hệ thống kiểm soát nội bộ cho khoản mục CPQLDN Thông thường, KSNB đối với CPQLDN được đánh giá dựa trên đánh giá chung về KSNB và sẽ được ghi chép, tham chiếu trong giai đoạn thực hiện kiểm toán theo bảng dưới đây:
Bảng 2.4: Đánh giá chung về KSNB
Có thỏa mãn với kết quả không? Có/Không
Mô tả quy trình ghi nhận chi phí quản lý
DN,… Kiểm tra các hoạt động kiểm soát chủ yếu được thực hiện và các kết luận về việc thiết lập và hoạt động hữu hiệu của hệ thống trong kỳ Xác định các cơ sở dẫn liệu có ảnh hưởng quan trọng được đảm bảo bởi việc kiểm tra hệ thống
Kiểm tra việc thực hiện các giao dịch là phù hợp và tuân thủ chính sách của đơn vị hay không Nhận xét liệu có rủi ro nào trong từng chốt kiểm soát của đơn vị hay không
Kết luận: Rủi ro kiểm soát tại đơn vị là
(Nguồn: WPS do ASCO cung cấp)
Theo đó, KTV cần thực hiện các thủ tục sau:
- Phỏng vấn: KTV tiến hành phỏng vấn nhân viên trong đơn vị về về vị trí, quyền hạn, trách nhiệm và nghĩa vụ của bộ phận kế toán và các cá nhân có liên quan, sự tồn tại của các kiểm soát có liên quan đến khoản mục CPQLDN,
- Kiểm tra tài liệu: Trên cơ sở chọn mẫu một vài nghiệp vụ, KTV chọn mẫu yêu cầu khách hàng cung các tài liệu liên quan đến nghiệp vụ cần kiểm tra, bao gồm:
+ Các chứng từ gốc: Bảng phân bổ tiền lương, bảng phân bổ vật liệu, phiếu thu- chi tiền mặt, ủy nhiệm thu-chi TGNH
+ Sổ kế toán tổng hợp, các sổ kế toán chi tiết có liên quan: Sổ TK 641, 111, 112,
+ Bảng tổng hợp phân bổ CPQLDN
+ Quy chế chi tiêu, mua sắm, ưu đãi (nếu có áp dụng)
+ Các hóa đơn, hợp đồng kinh tế và chứng từ khác liên quan,
Tại đó, KTV kiểm tra được các dấu vết kiểm soát qua: cách sắp xếp tài liệu của đơn vị, tính đầy đủ của chứng từ, sự trùng khớp của số chứng từ, ngày tháng đối chiếu trên chứng từ và sổ sách, chữ ký phê duyệt của người có thẩm quyền và trình bày kết quả vào phần giấy tờ làm việc theo mẫu trên
Thông qua việc phân tích và đánh giá KSNB của đơn vị, KTV đánh giá rủi ro có thể tồn tại trong khoản mục này, đồng thời tiếp nhận thông tin về mức trọng yếu và mức trọng yếu thực hiện được trưởng nhóm lập cho toàn bộ cuộc kiểm toán b) Thực hiện kiểm toán
KTV thực hiện tuần tự việc kiểm toán khoản mục CPQLDN theo giấy tờ làm việc, bao gồm các công việc được trình bày trong bảng sau:
Bảng 2.5: Quy trình kiểm toán khoản mục CPQLDN tại ASCO
Công việc Nội dung và mục tiêu Đáp ứng
Lập bảng tổng hợp số liệu dựa trên sổ cái TK 642 của kỳ hiện tại và BCTC đã được kiểm toán kỳ trước, chi tiết theo từng khoản mục chi phí quản lý DN Đảm bảo CPQLDN được ghi nhận chính xác và phân loại phù hợp
Tính hiện hữu, Phân loại và chính xác
2 Kiểm tra tuân thủ Đảm bảo CPQLDN được ghi nhận tuân thủ theo quy định, hướng dẫn của chuẩn mực kế toán áp dụng liên quan tới việc ghi nhận và trình bày trên BCTC Đánh giá việc áp dụng nhất quán chính sách kế toán giữa năm nay với năm trước và công bố thông tin
Tính chính xác, Phân loại, Trình bày và thuyết minh
Thông qua kiểm tra tài liệu, kiểm toán viên tiến hành so sánh và phân tích cơ cấu các khoản mục chi phí quản lý DN, định hướng cho kiểm tra tiết
- Phát sinh năm nay với năm trước: KTV dựa vào những thông tin đã tìm hiểu về doanh thu và hoạt động của doanh nghiệp, so với số liệu của năm trước để đánh giá sự phù hợp của số liệu báo cáo với tình hình kinh doanh trong kỳ ở mức độ tổng quan, xem xét xu hướng biến động có hợp lý hay không và nếu không thì đưa ra giải thích
- Phân tích CPQLDN theo theo tháng: Trên cơ sở quy mô hoạt động của DN, KTV tìm hiểu những khoản mục chiếm tỉ trọng lớn trong CPQLDN, những biến động lớn bất thường về giá trị qua các tháng và giải thích các biến động đó (nếu có)
Tính hiện hữu, Tính đầy đủ, Phân loại và chính xác
Trên cơ sở thủ tục phân tích, KTV tiến hành kiểm tra chi tiết, soát xét các khoản mục lớn hơn mức trọng yếu thực hiện hoặc khoản mục bất thường Khi thực hiện kiểm tra chi tiết các khoản mục, KTV sẽ chú ý các vấn đề sau:
- Các khoản chi phí có thực và đầy đủ không?
Tính hiện hữu, Đầy đủ, Chính xác, Đúng kỳ
- Khoản chi phí QLDN liên quan đến trích lập dự phòng/hoàn nhập dự phòng có tồn tại và hợp lý không?
- Kiểm tra kế hoạch chi phí QLDN/Thực hiện Những khoản ứng trước cho nhân viên và khi có hóa đơn thực tế
- Chọn mẫu, thực hiện phân tích và kiểm tra riêng các đầu mục chi phí lớn, trọng yếu cần được thực hiện phân tích và kiểm tra riêng
- Tăng cường trao đổi với người làm phần hành khác để kết hợp kiểm tra
Thủ tục này được trình bày chi tiết tại Bảng 2.6 bên dưới bảng này
5 Kiểm tra tính đúng kỳ Đảm bảo chi phí quản lý DN không bao gồm các giao dịch chưa xảy ra
6 Xem xét trình bày thuyết minh
Đánh giá quy trình kiểm toán chi phí quản lý doanh nghiệp tại Công ty cổ phần
cổ phần TV do công ty TNHH Hãng Kiểm toán và Định giá ASCO thực hiện
2.3.1 Ưu điểm a) Chương trình kiểm toán hiện đại, cập nhật
Với gần 20 năm kinh nghiệm trong kiểm toán khách hàng, ASCO dần tối ưu hóa được chương trình kiểm toán thông qua kinh nghiệm thực tiễn, học hỏi từ các công ty kiểm toán khác và nghiên cứu, áp dụng công nghệ hiện đại
Chương trình kiểm toán mà công ty sử dụng được xây dựng theo tiêu chuẩn quốc tế và được điều chỉnh cho phù hợp với điều kiện tại Việt Nam Mỗi khoản mục lại có chương trình cụ thể để đánh giá về mức độ phù hợp đối với chuẩn mực, chế độ kế toán đang có hiệu lực tại Việt Nam, đồng thời linh hoạt xử lý theo thông lệ và chuẩn mực quốc tế phù hợp Đối với mỗi KH khác nhau, chương trình kiểm toán của ASCO lại có quy định sự khác biệt để phù hợp với từng đối tượng, ngành nghề cụ thể
ASCO cũng tích cực trao đổi và tham khảo từ những công ty cùng ngành về chương trình kiểm toán để hoàn thiện và bắt kịp xu hướng Tích cực trao đổi và tham khảo ý kiến chuyên gia sau mỗi năm kiểm toán để hoàn thiện chương trình kiểm toán của mình Các thủ tục kiểm toán có thể áp dụng công nghệ đều đã được ASCO cập nhật và phổ biến đến các KTV, giúp KTV thao tác thông qua phần mềm để tăng độ chính xác và tối ưu hóa thời gian, chi phí và hiệu quả công việc b) Hồ sơ và tài liệu kiểm toán đầy đủ, rõ ràng
Dù là trên khoản mục CPQLDN nói riêng hay BCTC nói chung, các hồ sơ và tài liệu liên quan đều có hướng dẫn đầy đủ, cụ thể và đánh tham chiếu rõ ràng Trên giấy tờ làm việc luôn có định hướng cụ thể cho các bước công việc và phù hợp với mục tiêu kiểm toán
Các file hồ sơ giấy hầu như đều không bị thất lạc Các file cứng được sắp xếp đúng vào các tệp hồ sơ đã được phân trang từ trước và lưu trữ trên kệ; các file mềm đều được lưu trữ theo danh mục và dễ dàng tìm kiếm trong phạm vi có quyền truy cập
Khách hàng của ASCO trong cuộc kiểm toán – công ty Cổ phần TV cũng vô cùng hợp tác trong việc cung cấp tài liệu và theo yêu cầu của kiểm toán viên, giúp việc thu thập thông tin đối với khoản mục CPQLDN nói riêng và các khoản mục khác nói chung diễn ra suôn sẻ c) Trong quá trình kiểm toán khoản mục CPQLDN
- Giai đoạn chấp nhận khách hàng và lập kế hoạch kiểm toán
Khi phân công làm việc tại các phần hành, Trưởng nhóm kiểm toán thường giao cho mỗi KTV những phần hành có độ liên quan nhất định, đồng thời ưu tiên phân công lại cho KTV những phần hành mà KTV đó đã có kinh nghiệm từ trước
- Giai đoạn thực hiện và kết thúc kiểm toán
KTV đã vận dụng cả phương pháp kiểm toán tuân thủ và phương pháp kiểm toán cơ bản cho từng khoản mục và khách hàng cụ thể Trong quá trình kiểm toán, các KTV có sự trao đổi chéo và đối chiếu các phần hành giúp tiết kiệm thời gian và giảm thiểu rủi ro kiểm toán; có xu hướng tiến hành chọn mẫu trên cơ sở xét đoán nên khả năng phát hiện sai sót cũng cao hơn
Khi làm việc tại văn phòng khách hàng, KTV tận dụng nhiều nhất thời gian có thể để thực hiện những thủ tục cần thiết (kiểm tra tài liệu, khảo sát quy trình kiểm soát nội bộ trên thực tế…) và hoàn thành phần việc tại văn phòng khách hàng theo timeline dự kiến, đồng thời luôn có sẵn thực tập sinh/KTV tại văn phòng hỗ trợ việc in, tìm tài liệu và những công việc cần thiết khác để hoàn thiện việc kiểm toán trong thời gian tối ưu nhất
Các KTV có sự trao đổi trực tiếp hoặc thông qua nhóm chat để đồng thời cung cấp những thông tin cần thiết, giúp cập nhật kịp thời tình hình làm việc và mỗi người đều nắm bắt được tiến độ của nhóm cũng như cuộc kiểm toán, trợ lý kiểm toán thường xuyên cập nhật tình hình với trưởng nhóm kiểm toán để kịp thời phát hiện và chỉnh sửa các thay đổi, sai khác hoặc bất thường (nếu có)
2.3.2 Những tồn tại a) Giai đoạn lập kế hoạch
Trong giai đoạn lập kế hoạch, ASCO còn tồn tại những hạn chế sau:
Thứ nhất, liên quan đến việc xem xét và chấp nhận khách hàng: Đây là một trong những tồn tại không chỉ của riêng ASCO mà còn đối với rất nhiều công ty kiểm toán khác Hiện nay, có rất nhiều loại hình doanh nghiệp và các lĩnh vực kinh doanh khác nhau, vì vậy khi các công ty kiểm toán lần đầu tiếp xúc với một loại hình doanh nghiệp mới sẽ khó tránh khỏi những thiếu sót trong việc đánh giá sai phạm và rủi ro của khách hàng, từ đó ảnh hưởng đến khả năng xét đoán ban đầu của KTV Những câu hỏi có trong bảng hỏi đa phần đều ở dạng đóng do đó chưa thật sự mang lại độ tin cậy cao và còn bị ảnh hưởng bởi ý chí chủ quan của người trả lời
Thứ hai, trong việc đánh giá KSNB và rủi ro của khách hàng: Bảng câu hỏi được
ASCO thiết kế riêng cho khoản mục CPQLDN còn mang tính khái quát, do đó khi áp dụng và thực hiện trên thực tế còn phụ thuộc vào năng lực, kinh nghiệm và xét đoán chuyên môn của KTV Nếu KTV có trình độ chưa đủ có thể dẫn tới những thiếu sót, đánh giá không đầy đủ về KSNB của doanh nghiệp Đối với khách hàng cũ, cụ thể là công ty Cổ phần TV, tuy ASCO có tham gia khảo sát những thay đổi cần thiết của công ty, tuy nhiên khi đánh giá kiểm soát nội bộ lại thường mang tính chọn lọc, thừa nhận hệ thống kiểm soát nội bộ của năm trước và có quy trình phỏng vấn đơn giản Điều này có thể dẫn đến những thiếu sót trong việc đánh giá KSNB nói riêng và đánh giá rủi ro khách hàng nói chung, ảnh hưởng đến việc xác định phạm vi kiểm toán Một phần nguyên nhân của điều này cũng đến từ thực tế khách quan bởi cuộc kiểm toán bị giới hạn về nhân lực và thời gian, dẫn đến KTV không thể bao quát hết và thực hiện chuẩn chỉ theo yêu cầu được đề ra
Thứ ba, về phân công kiểm toán: Các trợ lý kiểm toán tuy đã được phân công công việc theo năng lực và kinh nghiệm, tuy nhiên chỉ được phân công một vài phần hành đơn giản đôi khi cũng giới hạn khả năng của trợ lý kiểm toán Đặc biệt đối với thực tập sinh chỉ được phân công hoàn thành phần hành của mình, không được tiếp cận từ đầu đối với cuộc kiểm toán Điều này dẫn đến thực tập sinh không có cái nhìn toàn diện về khách hàng, do đó có thể khiến công tác kiểm toán giảm đi tính hiệu quả khi hành mình làm việc Dù nhận được sự trợ giúp, rà soát và hoàn thiện từ các trợ lý kiểm toán khác và trưởng nhóm ở giai đoạn cuối, quá trình này cũng tốn thêm thời gian và công sức b) Giai đoạn thực hiện kiểm toán
Thứ nhất, về việc thực hiện các thủ tục kiểm toán: Tuy các thủ tục kiểm toán đã được quy định rõ ràng theo trình tự và phổ biến đến KTV, tuy nhiên vì lý do khách quan liên quan đến giới hạn về thời gian và nguồn lực, một số thủ tục còn chưa được thực hiện trọn vẹn như:
- Thủ tục đánh giá KSNB Trong một vài phần hành, KTV không tiến hành đánh giá chi tiết về KSNB của khách hàng dành cho khoản mục này, do đó có thể dẫn đến việc thừa nhận hoặc đánh giá chưa sát đối với hệ thống KSNB của khách hàng, ảnh hưởng đến việc đánh giá và soát xét cuối cùng
GIẢI PHÁP HOÀN THIỆN QUY TRÌNH KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC
Định hướng phát triển và phương hướng hoàn thiện của Công ty TNHH Hãng Kiểm toán và Định giá ASCO
Từ khi thành lập, ASCO đã đặt mục tiêu cung cấp cho khách hàng các dịch vụ chuyên nghiệp và hữu hiệu bậc nhất về ngành kiểm toán, thẩm định giá, tư vấn tài chính, kế toán và thuế, qua đó giúp tăng giá trị, đáp ứng các yêu cầu về kinh tế, tài chính của khách hàng; tác nghiệp nhiệt tình, chu đáo, chuẩn mực và giúp khách hàng bảo vệ lợi ích hợp pháp của mình
Về dịch vụ kiểm toán, ASCO lấy việc cung cấp các dịch vụ kiểm toán nhất quán, tối ưu là kim chỉ nam Vì vậy với riêng dịch vụ kiểm toán, công ty cung cấp đầy đủ từ các dịch vụ cơ bản bao gồm: kiểm toán tình hình hàng năm, soát xét định kỳ, và kiểm toán tổng hợp; cho tới các dịch vụ mang tính cập nhật như tư vấn về sáp nhập, giải thể, soát xét chẩn đoán, mua bán, vay vốn, tài trợ vốn - tất cả đều nghiêm chỉnh chấp hành theo yêu cầu của pháp luật Việt Nam và chuẩn mực được thừa nhận quốc tế ASCO đã, đang và sẽ tiếp tục nỗ lực thực hiện mục tiêu này thông qua việc:
- Gắn kết dịch vụ kiểm toán với dịch vụ khác liên quan để giúp đỡ khách hàng tốt nhất: kế toán, thuế, tư vấn đầu tư, tài chính… với giá cả hợp lý nhất và chất lượng được đảm bảo;
- Xây dựng một đội ngũ nhân lực đông đảo, mạnh mẽ, quy tụ các chuyên gia hàng đầu;
- Chuyển đổi số hệ thống hoạt động; hoàn thiện quy trình chuyên môn; xây dựng và phát triển phần mềm Kiểm toán và Thẩm định giá thuộc về ASCO
Cũng chính mục tiêu này định hướng cho hoạt động chung của ASCO Công ty đặt ra cam kết trong làm việc và phụng sự KH: “Cam kết từng việc nhỏ - Chuẩn mực ngay từ đầu - Chuyên nghiệp nhất có thể” Định hướng dài hạn là đến năm 2030, công ty sẽ trở thành Big5 trong ngành Kiểm toán để có thể trải nghiệm sâu rộng, am hiểu và đồng hành cùng các nghiệp vụ và hoạt động kinh doanh, quản lý hành chính, kế toán và nhiều yêu cầu khác của khách hàng Tầm nhìn đến năm 2025, ASCO sẽ trở thành một trong ba Công ty Kiểm toán hàng đầu về Kiểm toán, Thẩm định giá, tư vấn ở Việt Nam
Thông qua định hướng phát triển chung của toàn doanh nghiệp và phấn đấu riêng của ASCO về hoàn thiện dịch vụ kiểm toán - đối chiếu với những gì còn thiếu sót trong quy trình kiểm toán khoản mục CPQLDN và BCTC, thì để phát triển theo kế hoạch, ASCO cần hoàn thiện theo hướng:
- Hiện đại, tinh gọn: Hoàn thiện, hiện đại giấy tờ làm việc Tuy các có excel và phần mềm thiết kế hỗ trợ, tuy nhiên chưa thật sự tối ưu: Chưa phát hiện được sai sót nếu có chênh lệch số liệu, chưa đính kèm thông tư, quy định cần thiết hỗ trợ KTV dễ dàng đối chiếu… Việc xây dựng phần mềm riêng của công ty là mục tiêu dài hạn và cần được thực hiện từng bước
- Chuyên môn, chuyên nghiệp: Tăng cường sự tuân thủ quy trình của KTV và nâng cao năng lực, chất lượng của đội ngũ kiểm toán Gia tăng chất lượng soát xét và hợp tác cùng chuyên gia
- Tiếp tục hoàn thiện quy trình kiểm toán: Hoàn thiện các thủ tục kiểm toán: đánh giá kiểm soát nội bộ, thủ tục phân tích, quy trình chọn mẫu…
Giải pháp để ASCO hoàn thiện quy trình kiểm toán khoản mục chi phí quản lý
Từ những ưu điểm và tồn tại đã nêu ra tại mục 2.3, có thể thấy bên cạnh những nguyên do mang tính khách quan là giới hạn chung của cuộc kiểm toán (về thời gian, chi phí), vẫn có những giải pháp để ASCO có thể hoàn thiện quy trình kiểm toán BCTC nói chung và khoản mục CPQLDN nói riêng
3.2.1 Giải pháp trong giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán
Thứ nhất, đối với hạn chế trong việc xem xét và chấp nhận khách hàng: Vì là bảng hỏi được thiết kế chung nên nó mang tính bao quát, rất nhanh chóng và thuận tiện cho mỗi cuộc khảo sát Tuy nhiên, với những loại hình doanh nghiệp mới hoặc với những doanh nghiệp KTV chưa từng được tiếp xúc những câu hỏi dạng đóng lại có thể trở nên chung chung, chưa đi đúng vào trọng tâm để tìm hiểu khách hàng và đánh giá rủi ro có thể tồn tại, từ đó ảnh hưởng đến khả năng xét đoán của KTV Để giải quyết vấn đề này, công ty có thể cân nhắc tham khảo ý kiến chuyên gia để thêm những câu hỏi cần thiết - mà có thể giúp ích cho KTV để hiểu hơn về khách hàng và hệ thống kiểm soát nội bộ của đơn vị đó Bởi lẽ, ở mỗi bảng hỏi của ASCO hiện tại đều có thêm mục tự điền những câu hỏi mà KTV muốn đề xuất thêm (nếu có), tuy nhiên chính KTV bởi chưa từng được tiếp xúc với loại hình hoạt động của đơn vị đôi khi chưa thật sự có định hướng có thể hỏi về điều gì trong KSNB Phương án này tương đối khả thi so với định hướng có thể xây dựng, hợp tác nhiều hơn với các chuyên gia để chuyên môn và chuyên nghiệp hóa quy trình làm việc tại ASCO
Thứ hai, cần thực hiện nghiêm chỉnh việc khảo sát về KSNB bao quát Bởi giới hạn về mặt thời gian của cuộc kiểm toán là không thể tránh khỏi, nên đôi khi KTV không đi vào khảo sát KSNB, đặc biệt đối với phần hành CPQLDN Điều này dẫn đến khả năng tồn tại thiếu sót trong việc đánh giá quy trình KSNB của khách hàng, đánh giá quá cao/quá thấp hiệu quả của KSNB, ảnh hưởng đến xét đoán của KTV cũng như việc mở rộng/thu hẹp phạm vi của thử nghiệm cơ bản
Tuy nhiên, việc khảo sát này tốn thời gian nhưng lại không thật sự khó KTV có thể lồng ghép các câu hỏi liên quan trong bảng hỏi về tìm hiểu khách hàng, sau đó thu lại kết quả để lên giấy tờ làm việc chi tiết cho phần hành CPQLDN Đương nhiên, KTV có thể thực hiện việc khảo sát này càng chi tiết càng tốt Điều này sẽ hỗ trợ cho việc đánh giá rủi ro khách hàng và định hướng những thủ tục chi tiết về sau
Thứ ba, về phân công kiểm toán: Xuất phát từ thực trạng thực tập sinh không có cơ hội tiếp cận toàn bộ quy trình kiểm toán, đồng thời chỉ được giao nhưng phần hành đơn giản, quen thuộc, hay trưởng nhóm kiểm toán có xu hướng giao lại các phần hành các KTV đã quen thuộc để thực hiện trong mỗi cuộc kiểm toán nói chung – điều này làm hạn chế khả năng của KTV, đồng thời đè nặng hơn trách nhiệm của trưởng nhóm kiểm toán trong trường hợp sự kém hiểu biết của thực tập sinh dẫn đến những thiếu sót khi kiểm toán khoản mục
Trước hết xét trong quá trình kiểm toán thực tế, giai đoạn tìm hiểu và chấp nhận khách hàng trên cơ bản đến từ vị trí cấp trưởng nhóm trở lên Đây vừa là quy định, vừa là điều cần thiết bởi những KTV có năng lực và kinh nghiệm sẽ đưa ra được đánh giá chính xác hơn trong đánh giá các rủi ro và chấp nhận khách hàng, nên tất nhiên không thể giao phó công việc này cho thực tập sinh Để giải quyết vấn đề này, trợ lý hoặc trưởng nhóm kiểm toán có thể thiết kế một mẫu sẵn chứa các đầu mục bao gồm thông tin về khách hàng, ngành nghề kinh doanh, quy mô sản xuất… và những thông tin được cho là cần thiết đối với từng phần hành – lồng ghép vào wps Thực tập sinh sẽ thông qua mẫu giấy tờ làm việc đó, dựa vào thông tin về khách hàng được cung cấp để tự điền và nghiên cứu cho phần hành của mình Điều này chỉ mất thời gian duy nhất ở giai đoạn thiết kế mẫu giấy tờ, song lại có thể áp dụng cho lâu dài, giúp thực tập sinh được tiếp cận nhiều hơn đối với cuộc kiểm toán, đồng thời nâng cao quy trình thu thập thông tin, kỹ năng xử lý thông tin quan trọng, từ đó bồi dưỡng phần nào cho năng lực của thực tập sinh để hỗ trợ anh, chị nhiều hơn trong cuộc kiểm toán
Bảng 3.1: Gợi ý mẫu giấy tờ tìm hiểu về khách hàng áp dụng cho khoản mục
Các vấn đề về ngành nghề mà DN kinh doanh
1 Ngành nghề kinh doanh của doanh nghiệp Doanh nghiệp có hoạt động trong ngành có sự cạnh tranh cao và biến động của nền kinh tế không?
2 Doanh nghiệp có hoạt động nào mang tính chu kỳ hoặc thời vụ không?
3 Có nhận xét tiêu cực nào của phương tiện truyền thông về hoạt động kinh doanh của đơn vị không?
Các yếu tố pháp lý 4 Chế độ và các thông lệ kế toán (nếu có) áp dụng cho ngành nghề kinh doanh của DN
Các yếu tố bên ngoài khác ảnh hưởng tới DN
5 Thực trạng chung của nền kinh tế (suy thoái/tăng trưởng và ảnh hưởng đến ngành nghề ):
Các giao dịch với bên liên quan
6 Đơn vị có dựa chủ yếu vào một số sản phẩm hoặc dịch vụ cụ thể không?
Các chính sách kế toán áp dụng
7 Khuôn khổ lập và trình bày BCTC được áp dụng có được tuân thủ trong những năm qua không?
Mục tiêu, chiến lược và những rủi ro kinh doanh có liên quan
8 Đơn vị có ý định/đã thực hiện mở rộng phạm vi kinh doanh so với các năm trước không?
9 Thu nhập của BGĐ và nhân sự quản lý cấp cao có cao ở mức phù hợp với các kết quả không?
10 Có áp lực cao đối với BGĐ hoặc nhân sự bộ phận quản lý để đáp ứng các mục tiêu tài chính hội đồng cấp cao đặt ra, như mục tiêu phấn đấu về doanh thu hay mức chi phí tối đa không? Đo lường và đánh giá kết quả hoạt động
11 BCKiT có ý kiến kiểm toán ngoại trừ trong hai năm qua liên quan đến khoản mục CPQLDN không?
12 Mối quan hệ giữa BGĐ và KTV hiện tại hoặc tiền nhiệm có căng thẳng, được thể hiện như sau không:
- Có tranh chấp với KTV tiền nhiệm hoặc hiện tại về các vấn đề về kế toán, kiểm toán hoặc báo cáo không?
- Yêu cầu không hợp lý đối với KTV, như những hạn chế về thời gian không thực tế đối với việc hoàn thành cuộc kiểm toán hoặc phát hành BCKiT không?
(Nguồn: Tác giả tự tổng hợp)
Bên cạnh đó, việc chỉ được phân công một vài phần hành đơn giản đôi khi cũng giới hạn khả năng của trợ lý kiểm toán Biết rằng đối với mỗi cuộc kiểm toán, tính đảm bảo về mặt thời gian và hữu hiệu luôn được đặt lên hàng đầu; song đôi khi chính vì điều này khiến KTV khó để phát triển toàn diện khả năng của bản thân, thậm chí có lúc cảm thấy nhàm chán với công việc, cũng khiến công ty khó lòng thực hiện được mục tiêu xây dựng đội ngũ chuyên nghiệp, toàn diện Bởi vậy, công ty nên tổ chức những buổi training ngoài mùa bận cho trợ lý kiểm toán Điều này có thể được thực hiện bởi chính các KTV, thông qua trao đổi những gì thực tế bản thân đã làm trình bày quy trình đó cho các KTV khác, nhấn mạnh và rút kinh nghiệm từ những phát hiện hoặc thiếu sót trong trải nghiệm làm việc của mình Trên thực tế, ASCO cũng đã thực hiện được điều này, đó là: Vào mỗi một đợt tuyển thực tập sinh cho mùa mới, công ty sẽ tổ chức training cho thực tập sinh trong vòng một tháng trước khi vào mùa Ngoài các buổi đào tạo về lý thuyết, sẽ có những buổi đào tạo về giấy tờ và quy trình làm việc thực tế - những buổi này đều sẽ có trợ lý kiểm toán cùng tham gia Tuy nhiên, việc các trợ lý kiểm toán khác cùng tham gia chưa thực sự thực hiện đều đặn và mỗi KTV khi bước vào mùa vẫn có xu hướng làm những phần hành quen thuộc Vì vậy, chính người lãnh đạo và trưởng nhóm kiểm toán cần ý thức được tầm quan trọng của việc phân công những phần hành mới cho trợ lý kiểm toán và tăng cường sự trao đổi trong thời gian làm việc; đưa ra phương pháp, nội dung đào tạo, chuẩn bị trước mọi cuộc kiểm toán
3.2.2 Giải pháp trong giai đoạn thực hiện kiểm toán
Thứ nhất, về việc thực hiện các thủ tục kiểm toán: Như đã đề cập ở chương trước,
KTV chưa thực hiện nghiêm túc, trọn vẹn các thủ tục kiểm toán bao gồm:
- Thủ tục đánh giá KSNB: Trong một vài phần hành, trong đó bao gồm CPQLDN, KTV không tiến hành đánh giá chi tiết về KSNB của khách hàng, hoặc có đánh giá tuy nhiên vẫn còn sơ sài và mang tính thừa nhận, hình thức Ví dụ khi khách hàng có thiết kế KSNB đầy đủ dành cho khoản mục CPQLDN, nhưng do bỏ qua thủ tục này, KTV âm thầm thừa nhận hệ thống KSNB của khách hàng ở mức trung bình, trong khi thực tế nó có thể ở mức tốt Hệ quả là KTV có thể đưa ra những đánh giá chưa sát đối với hệ thống KSNB của khách hàng, ảnh hưởng tới việc đánh giá và soát xét cuối cùng Một phần nguyên nhân đến từ việc bị giới hạn về thời gian và nguồn lực, một phần do KTV còn chủ quan
Vì vậy, KTV cần ý thức được sự cần thiết của đánh giá KSNB của khách hàng Đối với CPQLDN, KTV có thể đánh giá thông qua nội dung của thiết kế và sự vận hành hệ thống KSNB nói chung và đối với việc ghi nhận CPQLDN nói riêng KTV thông qua kiểm tra tài liệu liên quan đến chính sách, quy định đối với CPQLDN, vị trí, quyền hạn của nhân viên QLDN và các cá nhân có liên quan; xem xét dấu vết của sự phê duyệt trên giấy tờ liên quan đến CPQLDN, đặc biệt là những khoản mục có giá trị lớn hoặc bất thường; hoặc quan sát thực tế kết hợp phỏng vấn nhân viên của đơn vị về sự tồn tại của các kiểm soát có liên quan đến khoản mục CPQLDN Việc đánh giá càng chính xác, KTV càng có thể tin tưởng vào quy chế KSNB của công ty và thu hẹp phạm vi của thử nghiệm cơ bản, tránh mất thêm thời gian, công sức
Bên cạnh đó, những câu hỏi để gợi ý đánh giá về KSNB của đơn vị khách hàng tại ASCO còn cứng nhắc, câu trả lời chỉ tồn tại ở dạng Có/Không nên việc đánh giá chưa thật sự sát sao KTV có thể sử dụng bảng tường thuật, lưu đồ để dễ dàng đưa ra nhận xét về xu hướng hơn, đồng thời có thể cân nhắc đến việc thay đổi dạng câu hỏi từ có/không sang chấm trên thang điểm 10
- Thủ tục phân tích đối với chi tiết số dư: Hiện nay, thủ tục phân tích của ASCO còn đơn giản, chưa mang tính bao quát và so sánh: Việc phân tích số dư chỉ được thực hiện chủ yếu theo chiều dọc là so sánh những khoản mục nhỏ có trong CPQLDN và giữa các tháng với nhau, mà chưa so sánh nó với các năm khác dẫn đến chưa thật sự đánh giá được độ hợp lý của những khoản mục này để tìm ra mấu chốt cho việc kiểm tra chi tiết; KTV có thực hiện việc đối chiếu tỷ trọng của CPQLDN với doanh thu, tài sản và lợi nhuận, song chưa có sự so sánh CPQLDN với những đơn vị cùng ngành có cùng quy mô hay chú ý đến các chỉ tiêu phi tài chính (như chất lượng môi trường làm việc để đánh giá xem với những chi phí đã bỏ ra cho phòng quản lý doanh nghiệp có tương xứng với thực tế nhân viên trải nghiệm hay chưa, hay tỷ lệ chi phí được cắt giảm thế nào để đánh giá việc quản lý doanh nghiệp diễn ra theo chiều hướng tốt hơn/kém tốt hơn…) dẫn đến không đánh giá được xu thế phát triển của công ty khách hàng và chưa đưa ra lời giải thích khách quan, hợp lý Để quy trình phân tích có hiệu quả hơn, KTV nên kết hợp nhiều phương pháp đã được đề cập phía trên, kết hợp với xét đoán nghề nghiệp xem trong trường hợp nào nên có sự phân tích về chiều ngang hay chiều dọc để tiết kiệm thời gian và cũng tăng hiệu quả của thủ tục phân tích Đồng thời xem xét các chỉ tiêu phi tài chính và so sánh với những doanh nghiệp có cùng quy mô sẽ giúp KTV lý giải được sự biến động của thay đổi, từ đó tạo cơ sở cho phán đoán về khả năng xảy ra sai phạm của những sự kiện phát sinh bất thường Đối với các ước tính tại khoản mục CPQLDN, KTV cũng chưa tự lập các ước tính của mình để đem ra so sánh với số liệu thực tế, hay đôi khi chỉ xem xét việc khớp đối số liệu các khoản trích lập dự phòng tại đơn vị với giấy tờ mà chưa xem xét tính hợp lý của các khoản trích lập này Việc này dẫn đến KTV sẽ khó phát hiện được những số liệu chưa phù hợp, cũng chưa đưa ra lý do cho việc xác định ước tính này của khách hàng, nên trong trường hợp khoản mục xuất hiện bất thường hoặc trích lập dự phòng quá cao/quá thấp, KTV sẽ không thể phát hiện ra và bỏ sót Từ đây, ta thấy được sự cần thiết trong việc KTV thực hiện việc ước tính để so sánh các số liệu, thông qua xu hướng các năm và xét đoán chuyên môn của mình để giải thích và tìm ra điểm bất thường/công nhận sự hợp lý (nếu có); và KTV cần xem xét tính hợp lý và khả năng xảy ra sai sót của các trích lập dự phòng qua các thao tác như so sánh ước tính kỳ trước với kết quả thực tế để kiểm tra độ tin cậy của ước tính, Ước tính có phụ thuộc nhiều vào mức độ chủ quan hoặc sự thiên lệch của BGĐ không, hay Quy mô của ước tính có trọng yếu với BCTC không?
Tuy nhiên đối với việc xây dựng các ước tính cho các khoản mục nhỏ thì để tiết kiệm thời gian, KTV có thể cân nhắc giữa phương án này và phương án phân tích xu hướng biến động của các khoản mục qua các năm sao cho việc tìm ra những bất thường và thu hẹp phạm vi của kiểm tra chi tiết diễn ra hiệu quả nhất
Thứ hai, về quy trình chọn mẫu:
Bởi mỗi công ty luôn phát sinh rất nhiều hoạt động và nghiệp vụ phức tạp, nên rất khó để kiểm tra 100% sổ sách, kéo theo việc chọn mẫu là vấn đề tất yếu Chọn mẫu sao cho có khả năng khái quát được tổng thể, giúp kiểm toán viên rà soát được những sai sót có thể xảy ra luôn được KTV quan tâm ở mỗi cuộc kiểm toán
