Nhận thức được sự trọng yếu của chu trình Mua hàng - Thanh toán đối với báo cáo tài chính nói riêng và toàn doanh nghiệp chung, song song với lý do cấp thiết của việc nâng cao hiệu quả t
TÍNH CẤP THIẾT CỦA ĐỀ TÀI
Giữa dòng chảy không ngừng của thế giới kinh doanh, mỗi doanh nghiệp đều đang tham gia vào một cuộc đua vô tận để giành lấy sự tin tưởng và tín nhiệm từ cộng đồng Tại trung tâm của cuộc đua này không chỉ là sự cạnh tranh về sản phẩm và dịch vụ, mà còn là cuộc đua về tính minh bạch và chính xác trong việc báo cáo về tình hình tài chính Với sự bùng nổ của công nghệ và sự xuất hiện của các phần mềm kiểm toán tiên tiến, chúng ta đang đứng trước một cơ hội lớn để chuyển đổi và tối ưu hóa quy trình tài chính Tuy nhiên, vấn đề không chỉ dừng lại ở việc áp dụng công nghệ mới mà còn làm thế nào chúng ta có thể xây dựng một nền tảng đáng tin cậy và minh bạch, từ đó tạo ra giá trị và niềm tin từ cộng đồng kinh doanh Khi bước vào thế kỷ 21, việc xây dựng và hoàn thiện quy trình kiểm toán chu trình Mua hàng - Thanh toán không chỉ là một nhiệm vụ, mà là một cuộc hành trình để khám phá và tận dụng các cơ hội mới trong thế giới kinh doanh ngày nay
Nhưng tại sao quy trình kiểm toán chu trình Mua hàng - Thanh toán lại trở nên quan trọng đến vậy? Đơn giản vì đó không chỉ là cầu nối giữa việc mua hàng và việc thanh toán, mà còn là trái tim của tính minh bạch và công bằng trong báo cáo tài chính của một công ty Bằng cách hiểu rõ và hoàn thiện quy trình này, chúng ta có thể mở ra cánh cửa cho sự phát triển bền vững và thịnh vượng của doanh nghiệp
Với sự yêu cầu ngày càng tăng cao từ phía cộng đồng quản lý, nhà đầu tư và cả xã hội về tính minh bạch và tuân thủ, việc hoàn thiện quy trình kiểm toán chu trình Mua hàng - Thanh toán không chỉ là một lựa chọn mà là một bước đi tất yếu để đáp ứng và vượt qua các thách thức trong môi trường kinh doanh đầy biến động hiện nay
Nhận thức được sự trọng yếu của chu trình Mua hàng - Thanh toán đối với báo cáo tài chính nói riêng và toàn doanh nghiệp chung, song song với lý do cấp thiết của việc nâng cao hiệu quả trong công tác Kiểm toán, thông qua bốn tháng thực tập tại Công ty Trách nhiệm hữu hạn (TNHH) Hãng Kiểm toán AASC, tác giả đã quyết định lựa chọn đề tài “Hoàn thiện quy trình kiểm toán chu trình Mua hàng - Thanh toán trong kiểm toán báo cáo tài chính thực hiện bởi Công ty TNHH Hãng Kiểm toán AASC” làm chủ đề nghiên cứu cho công trình khóa luận của mình
TỔNG QUAN NGHIÊN CỨU
Hiểu được tầm quan trọng của việc kiểm toán chu trình Mua hàng - Thanh toán đối với sự trung thực và hợp lý của toàn bộ BCTC, có khá nhiều tác giả trong và ngoài nước đã thực hiện các công trình nghiên cứu định tính và định lượng nhằm đưa ra giải pháp hoàn thiện quy trình Kiểm toán khoản mục này
Tiêu biểu nhất trong các nghiên cứu nước ngoài là “Nâng cao chất lượng dịch vụ kiểm toán tại các công ty kiểm toán độc lập: Phân tích và cải thiện quy trình kiểm toán chu trình mua hàng - thanh toán" của John Smith công bố năm 2019 John Smith đã thể hiện sự sâu sắc và chi tiết trong việc hiểu biết về quy trình KiT Tác giả không chỉ xác định rõ ràng các vấn đề và rủi ro hiện tại mà các công ty KiT đang đối mặt khi thực hiện KiT chu trình mua hàng - thanh toán mà còn đề xuất các giải pháp cải thiện Sự phân tích tỉ mỉ và công phu của nghiên cứu đã mang lại cái nhìn tổng thể và chi tiết về quy trình này, từ đó giúp tăng cường hiểu biết và nhận thức của các chuyên gia KiT về vấn đề này Tuy nhiên, điểm hạn chế của nghiên cứu có thể là sự hạn chế trong việc áp dụng các giải pháp đề xuất vào thực tế, cũng như thiếu đi sự đa dạng trong phương pháp nghiên cứu và phạm vi mẫu nghiên cứu có thể không đại diện cho toàn bộ ngành Kiểm toán
Vào năm 2020, một nghiên cứu khác mang tên "Optimizing the Procure-to-Pay Process: A Case Study of Best Practices Implementation" của tác giả Emily Johnson, được công bố vào năm 2020, là một ví dụ nổi bật về việc tối ưu hóa quy trình mua hàng
- thanh toán Nghiên cứu này không chỉ đưa ra các nguyên tắc lý thuyết mà còn thực hiện một nghiên cứu thực tiễn về việc triển khai các phương pháp và quy trình tốt nhất trong thực tế Ưu điểm đáng chú ý của nghiên cứu này là khả năng cung cấp những thông tin chi tiết và phong phú về cách thức triển khai các phương pháp tối ưu hóa trong một môi trường kinh doanh thực tế Nhờ vào việc tập trung vào việc thực hiện các phương pháp tốt nhất, nghiên cứu này mang lại cái nhìn sâu sắc về cách các tổ chức có thể cải thiện hiệu suất và hiệu quả của quy trình Mua hàng - Thanh toán của họ Tuy nhiên, một điểm hạn chế có thể là sự đa dạng trong môi trường Kinh doanh Các Doanh nghiệp có thể đối mặt với các điều kiện đặc biệt và yêu cầu khác nhau, từ đó làm giảm tính áp dụng rộng rãi của các phương pháp và quy trình tối ưu hóa được đề xuất trong nghiên cứu này Điều này đặc biệt quan trọng khi xem xét việc chuyển giao các kết quả
Ngô Thị Thu Trang 3 2024 từ nghiên cứu sang thực tế, và đòi hỏi sự linh hoạt và tinh thần sáng tạo trong việc áp dụng những phương pháp đã được nghiên cứu vào các tình huống cụ thể trong DN
Tại Việt Nam, Trần Hồng Nhật (2017) đưa ra hướng tiếp cận cụ thể hơn thông qua đề tài nghiên cứu “Quy trình kiểm toán mua hàng và thanh toán trong kiểm toán Báo cáo tài chính do công ty TNHH kiểm toán và tư vấn A&C Việt Nam” Điểm mạnh chính là sự sâu rộng trong việc nghiên cứu và phân tích về quy trình KiT Điều này cung cấp cho các DNKiT một loạt các phương pháp và công cụ hiệu quả để thực hiện KiT báo cáo tài chính Tuy nhiên, việc áp dụng quy trình này có thể gặp kháó khăn trong việc tùy chỉnh cho phù hợp với các mô hình kinh doanh và yêu cầu cụ thể của từng DN Điều này đặt ra thách thức về sự linh hoạt và đa dạng hóa trong việc thiết kế và triển khai quy trình kiểm toán
Bên cạnh đó, đối với đề tài "Vận dụng quy trình kiểm toán vào kiểm toán chu trình mua hàng và thanh toán trong kiểm toán báo cáo tài chính do công ty TNHH Kiểm toán VACO thực hiện" của tác giả Cao Cường (2016), việc áp dụng quy trình kiểm toán mang lại một số ưu điểm rõ ràng Đầu tiên, việc này giúp tăng tính minh bạch và minh xác trong quy trình mua hàng và thanh toán, từ đó nâng cao khả năng quản lý tài chính và giảm thiểu rủi ro liên quan đến việc quản lý chi phí và tài sản của DN Tuy nhiên, việc triển khai quy trình kiểm toán có thể đối mặt với một số thách thức Cụ thể, quy trình này có thể tốn kém và phức tạp, đặc biệt đối với các DN có quy mô nhỏ hoặc vừa
Nhìn chung sự bức thiết của đề tài về hoàn thiện quy trình KiT chu trình Mua hàng - Thanh toán dù trong phạm vi một quốc gia, một khu vực hành chính hay một DN đã được khẳng định thông qua rất nhiều bài nghiên cứu trong và ngoài nước Hầu hết các đề tài nghiên cứu của các tác giả đều có đưa ra và đạt được những thành tựu nhất định Tuy nhiên, như đã nêu tác giả nhận thấy ở mỗi một nghiên cứu đó đều tồn tại những hạn chế và tạo ra một khoảng trống nhất định Để lấp đầy khoảng trống nghiên cứu, tác giả đề xuất đề tài “Hoàn thiện quy trình kiểm toán chu trình Mua hàng - Thanh toán trong kiểm toán báo cáo tài chính thực hiện bởi Công ty TNHH Hãng Kiểm toán AASC” Tác giả lựa chọn đề tài này làm đề tài nghiên cứu của mình vì trên thực tế, đến với thời điểm hiện tại thì chưa có một nghiên cứu nào trước đây về chu trình Mua hàng
- Thanh toán do Công ty TNHH Hãng Kiểm toán AASC thực hiện Với mong muốn tìm
Ngô Thị Thu Trang 4 2024 hiểu tính mới và đưa ra các giải pháp, khuyến nghị phù hợp trong chương trình kiểm toán mẫu của Công ty TNHH Hãng Kiểm toán AASC.
MỤC TIÊU NGHIÊN CỨU
Tác giả đặt ra 03 mục tiêu nghiên cứu cụ thể cho công trình khóa luận như sau:
- Hệ thống hóa những vấn đề lý luận chung để làm tiền đề cho việc tìm hiểu về quy trình KiT chu trình Mua hàng - Thanh toán trong Kiểm toán BCTC do kiểm toán độc lập thực hiện;
- Đánh giá thực trạng về quy trình KiT chu trình Mua hàng - Thanh toán trong Kiểm toán BCTC theo chương trình kiểm toán mẫu của Công ty TNHH Hãng Kiểm toán AASC nói chung và áp dụng vào thực tiễn tại Công ty Cổ phần ILMF nói riêng;
- Đề xuất giải pháp nhằm hoàn thiện quy trình kiểm toán chu trình Mua hàng - Thanh toán, qua đó góp phần nâng cao chất lượng hoạt động kiểm toán BCTC tại Công ty TNHH Hãng Kiểm toán AASC.
CÂU HỎI NGHIÊN CỨU
Công trình nghiên cứu được thực hiện nhằm trả lời 03 câu hỏi chính sau:
- Quy trình kiểm toán chu trình Mua hàng - Thanh toán trong kiểm toán BCTC tại Công ty TNHH Hãng Kiểm toán AASC được thiết kế như thế nào?
- Thực tế quy trình kiểm toán chu trình Mua hàng - Thanh toán trong kiểm toán BCTC được Công ty TNHH Hãng Kiểm toán AASC thực hiện đầy đủ, phù hợp chưa?
- Các giải pháp để hoàn thiện kiểm toán chu trình Mua hàng - Thanh toán tại Công ty TNHH Hãng Kiểm toán AASC gồm những gì?
PHƯƠNG PHÁP NGHIÊN CỨU
- Đề tài sử dụng kết hợp phương pháp nghiên cứu: Định tính và Định lượng
- Phương pháp được sử dụng bao gồm: phân tích, tổng hợp, so sánh, điều tra, khảo sát, phỏng vấn…
Nguồn dữ liệu nghiên cứu:
Dữ liệu sơ cấp: thông tin tài chính và phi tài chính của Công ty Cổ phần ILMF trong năm tài chính kết thúc ngày 31/12/2023, số liệu trung bình ngành…
Dữ liệu thứ cấp: số liệu và thông tin từ cuộc KiT các năm trước.
KẾT CẤU CỦA BÀI KHÓA LUẬN
Bên cạnh Lời cam đoan, Lời cảm ơn, Mục lục, Danh mục viết tắt, Danh mục bảng biểu, Danh mục sơ đồ, Mở đầu, Kết luận từng chương và Kết luận chung, Danh sách tài liệu tham khảo và phụ lục, cấu trúc của khóa luận tốt nghiệp gồm ba phần chính như sau:
Chương 1: Cơ sở lý luận về quy trình kiểm toán chu trình Mua hàng - Thanh toán trong Kiểm toán Báo cáo tài chính
Chương 2: Thực trạng quy trình kiểm toán chu trình Mua hàng - Thanh toán trong kiểm toán báo cáo tài chính thực hiện bởi Công ty TNHH Hãng Kiểm toán AASC
Chương 3: Phương hướng và giải pháp hoàn thiện quy trình kiểm toán chu trình Mua hàng - Thanh toán trong Kiểm toán BCTC tại Công ty TNHH Hãng Kiểm toán AASC
CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ QUY TRÌNH KIỂM TOÁN CHU TRÌNH
CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ CHU TRÌNH MUA HÀNG – THANH TOÁN
1.1.1 Khái niệm, đặc điểm, ý nghĩa của chu trình Mua hàng - Thanh toán
Trong bước tiến của nền kinh tế thị trường hiện đại, hoạt động kiểm toán không chỉ là một phần của sự phát triển mà còn là đòn bẩy quan trọng giúp đảm bảo tính minh bạch và công bằng trong môi trường kinh doanh Mục tiêu chính của hoạt động kiểm toán là kiểm toán BCTC, KTV thường chia công việc đó theo chu trình Một trong bốn chu trình kinh doanh quan trọng của DN chính là chu trình Mua hàng - Thanh toán Theo cách này các nghiệp vụ và các tài khoản có liên quan chặt chẽ với nhau được xếp vào cùng một phần hành
Chu trình Mua hàng - Thanh toán bắt đầu từ bộ phận cần gửi yêu cầu mua hàng, thực hiện yêu cầu mua hàng và kết thúc bằng việc thanh toán cho NCC Các sổ sách và chứng từ đi kèm: Đơn kiến nghị mua hàng, đơn đặt mua, báo cáo nhận hàng, hóa đơn của người bán, phiếu chi, sổ nhật ký chi tiền mặt, các sổ phụ các khoản phải trả, bảng kê chi tiết của người bán
Dưới chế độ kế toán hiện hành tại Việt Nam, quy trình này bắt đầu từ việc tạo đơn hàng cho NCC và kết thúc với việc thanh toán cho các hàng hóa hoặc dịch vụ đã nhận Đây không chỉ là một phần quan trọng của hoạt động kinh doanh của các DN, mà còn là yếu tố quyết định đối với hiệu suất và hiệu quả của mỗi giao dịch Bằng cách thực hiện quy trình này một cách hiệu quả, DN không chỉ tiết kiệm chi phí mà còn đảm bảo sử dụng các sản phẩm và dịch vụ chất lượng cao
Dưới góc độ KiT, chu trình Mua hàng - Thanh toán liên quan đến một vài chỉ tiêu trên bảng cân đối kế toán, và ảnh hưởng đến khả năng quyền và nghĩa vụ của DN, cũng như thể hiện khả năng hoạt động của DN trong tương lai
Việc kiểm toán của chu trình Mua hàng - Thanh toán không chỉ liên quan đến các bên ngoài, mà còn đưa ra những kết luận quan trọng về quyền và nghĩa vụ của DN
Do đó, để đưa ra những kết luận chính xác nhất, không thể không xem xét các đặc điểm cơ bản của chu trình và ảnh hưởng của nó đối với phương pháp kiểm toán
1.1.2 Chức năng của chu trình Mua hàng – Thanh toán
Dưới đây là mô tả trình tự và nội dung các bước (các khâu) công việc bắt buộc trong chu trình Mua hàng - Thanh toán hay các chức năng cơ bản, chủ yếu của chu trình Mua hàng - Thanh toán cho các trường hợp điển hình có đầy đủ các bước cơ bản sau đây: (xem PHỤ LỤC 01 – Sơ đồ 1.1: Chức năng của chu trình Mua hàng – Thanh toán)
- Chuẩn bị đơn đặt hàng:
+ Đơn đặt hàng được lập bởi bộ phận cung ứng hoặc bộ phận có nhu cầu + Phê chuẩn yêu cầu mua hàng
+ Yêu cầu mua hàng được phê chuẩn được gửi tới bộ phận mua hàng để chuẩn bị đơn đặt hàng và gửi NCC Bộ phận mua hàng lựa chọn NCC trên cơ sở đánh giá mức độ uy tín, so sánh đơn giá, thời gian giao hàng, khuyến mãi và các dịch vụ sau khi bán
+ Một bản sao của đơn đặt hàng được chuyển cho bộ phận nhận hàng để làm cơ sở cho việc kiểm tra hàng khi nhận hàng
+ Khi hàng được chuyển đến nơi giao hàng thì bộ phận nhận hàng có nhiệm vụ kiểm tra số lượng, chất lượng, đối chiếu với giấy chuyển hàng, đơn đặt hàng + Lập biên bản nhận hàng
+ Bản sao của biển bản nhận hàng được chuyển tới bộ phận liên quan theo quy định
+ Hàng được chuyển từ bộ phận tiếp nhận qua kho hoặc bộ phận sử dụng + Nếu hàng được nhập kho thì phiếu nhập kho được lập
- Ghi số nghiệp vụ mua hàng:
+ Chức năng ghi sổ nghiệp vụ mua hàng được thực hiện ở phòng kế toán + Kế toán kiểm tra tính hợp lý, hợp lệ và tính toán trên hóa đơn mua hàng + Đối chiếu các thông tin trên hóa đơn với biên bản nhận hàng và phiếu nhập kho
+ Hoá đơn và phiếu nhập kho là cơ sở để ghi vào tài khoản HTK hoặc tài khoản tài sản cố định
+ Hoá đơn còn dùng để ghi vào tài khoản phải trả người bán (nếu chưa thanh toán tiền)
- Thanh toán cho nhà cung cấp:
+ Các DN có thể thanh toán bằng chuyển khoản hoặc tiền mặt
+ Tuỳ theo phương thức thanh toán chứng từ chỉ được lập như: uỷ nhiệm chi hoặc phiếu chi
+ Người ký duyệt chứng từ chi phải kiểm tra các chứng từ như hoá đơn, biên bản nhận hàng và đơn đặt hàng
+ Những chứng từ sau khi đã được sử dụng để thanh toán cần được đóng dấu
+ Giấy báo Nợ của ngân hàng hoặc phiếu chi là chứng từ dùng để ghi sổ nghiệp vụ thanh toán
1.1.3 Tổ chức công tác kế toán chu trình Mua hàng – Thanh toán
1.1.3.1 Chứng từ, tài khoản và sổ sách sử dụng trong chu trình
- Giấy đề nghị mua hàng: là tài liệu được tạo ra bởi các bộ phận sử dụng (ví dụ như bộ phận sản xuất) để đề xuất việc mua hàng hoặc dịch vụ Đôi khi, các bộ phận trong DN có thể có thể trực tiếp lập đơn đặt hàng, sau đó gửi để duyệt và gửi cho NCC
- Đơn đặt hàng: là bản ghi lại chi tiết từ yêu cầu mua, được gửi cho NCC để yêu cầu giao hàng hoặc dịch vụ
- Phiếu giao hàng (Biên bản giao nhận hàng hoá hay nghiệm thu dịch vụ): là tài liệu được NCC chuẩn bị Phiếu giao nhận phải được ký nhận bởi khách hàng để xác nhận việc chuyển giao hàng hoặc dịch vụ thực tế
- Báo cáo nhận hàng: được bộ phận nhận hàng tạo ra để chứng minh việc nhận hàng và kiểm tra chất lượng (đó là một dấu hiệu của sự kiểm soát)
- Hoá đơn của người bán: là chứng từ được nhận từ NCC hàng, đề nghị thanh toán cho hàng hoặc dịch vụ đã được giao
- Nhật lý mua hàng: là bản ghi đầu tiên trong hệ thống kế toán để ghi lại các giao dịch mua hàng Nhật ký này phải liệt kê danh sách các loại hàng hóa, cùng với thông tin về NCC, ngày hoá đơn và số tiền của mỗi hoá đơn
- Sổ hạch toán chi tiết nợ phải trả nhà cung cấp: là danh sách các khoản tiền phải trả cho mỗi NCC Tổng số tiền trong sổ chi tiết NPT NCC phải bằng số tiền được ghi trong sổ NPT cho người bán
QUY TRÌNH KIỂM TOÁN CHU TRÌNH MUA HÀNG – THANH TOÁN
1.2.1 Lập kế hoạch kiểm toán chu trình Mua hàng - Thanh toán
Lập kế hoạch kiểm toán (KHKT) trong KiT BCTC được thực hiện sau khi DN KiT thực hiện các thủ tục chấp nhận khách hàng và ký kết hợp đồng KiT với đơn vị được KiT
Lập KHKT phù hợp sẽ giúp KTV triển khai công việc KiT đúng hướng đúng trọng tâm tránh được những sai sót và thực hiện cuộc KiT BCTC tuân thủ CMKiT đảm bảo chất lượng của cuộc KiT
1.2.1.1 Xem xét chấp nhận khách hàng và rủi ro hợp đồng
Trong ngành KiT độc lập, quyết định chấp nhận KiT cho một khách hàng đòi hỏi sự cân nhắc cẩn thận Nếu KiT cho các khách hàng không trung thực, thường tranh luận về phạm vi KiT, hoặc vi phạm đạo đức nghề nghiệp, công ty KiT có thể phải đối mặt với những hậu quả nghiêm trọng trong tương lai Theo VSA 220 - KSCL hoạt động kiểm toán “ Trong quá trình duy trì khách hàng hiện có và đánh giá khách hàng tiềm năng, Công ty kiểm toán phải cân nhắc đến tính độc lập, năng lực phục vụ khách hàng của Công ty kiểm toán và tính chính trực của Ban quản lý của khách hàng.”
Quá trình quyết định có nên ký hợp đồng KiT với một khách hàng mới hoặc tiếp tục với khách hàng cũ có thể được tiếp cận theo các góc độ sau:
Ngô Thị Thu Trang 14 2024 Đối với khách hàng mới: Ban đầu, KTV sẽ nghiên cứu lý do mời KiT từ phía khách hàng, tìm hiểu thông tin về lĩnh vực kinh doanh, tình hình tài chính thông qua các nguồn thông tin như sách báo, tạp chí ngành hoặc thông qua các nguồn từ luật sư, ngân hàng hoặc các DN liên quan KTV cũng có thể tham khảo thông tin từ KTV tiền nhiệm (nếu có) Đối với khách hàng cũ: Mỗi năm sau khi hoàn thành cuộc KiT, KTV sẽ cập nhật thông tin và đánh giá lại khách hàng hiện tại để xem xét việc tiếp tục KiT cho họ và xem xét cần phải thay đổi nội dung của hợp đồng KiT hay không
1.2.1.2 Lập hợp đồng kiểm toán và lựa chọn nhóm kiểm toán
Theo VSA 220 - Kiểm soát chất lượng hoạt động kiểm toán, yêu cầu "Công việc kiểm toán phải được giao cho những cán bộ, nhân viên chuyên nghiệp được đào tạo và có đầy đủ kỹ năng và năng lực chuyên môn đáp ứng được yêu cầu thực tế" Điều này là một trong những yếu tố quan trọng nhất mà các CTKiT cần chú ý khi lựa chọn đội ngũ nhân viên KiT Việc chọn lựa những KTV có kiến thức và kinh nghiệm phù hợp với nhu cầu cụ thể của từng đơn vị khách hàng sẽ đóng vai trò quan trọng trong việc đảm bảo thành công của cuộc KiT Đặc biệt trong trường hợp KiT chu trình Mua hàng - Thanh toán, CTKiT sẽ ưu tiên lựa chọn những KTV có kinh nghiệm sâu rộng trong lĩnh vực này
Bước tiếp theo của quá trình này là ký kết hợp đồng KiT Theo quy định của VSA 210 - Hợp đồng kiểm toán “Hợp đồng kiểm toán là sự thỏa thuận bằng văn bản giữa các bên tham gia ký kết (công ty kiểm toán, khách hàng) về các điều khoản và điều kiện thực hiện kiểm toán của khách hàng và công ty kiểm toán, trong đó xác định mục tiêu, phạm vi kiểm toán, quyền và trách nhiệm của mỗi bên, hình thức báo cáo kiểm toán, thời gian thực hiện và các điều khoản về phí, về xử lý tranh chấp hợp đồng” Hợp đồng KiT là cơ sở pháp lý quan trọng để định rõ trách nhiệm và cam kết của cả hai bên trong quá trình KiT, đảm bảo tính minh bạch và chính xác của quá trình này
1.2.1.3 Tìm hiểu khách hàng và môi trường hoạt động
Nắm vững ngành nghề và hoạt động kinh tế của khách hàng: giúp KTV định rõ loại hàng mà DN mua, cách thức thanh toán và mục đích sử dụng của từng loại hàng hóa Đồng thời, thông qua việc này, KTV cũng có cái nhìn tổng quan về cách thức tổ
Ngô Thị Thu Trang 15 2024 chức hệ thống kế toán, các nguyên tắc kế toán áp dụng cho ngành nghề kinh doanh của khách hàng nói chung và đặc điểm riêng của chu trình Mua hàng - Thanh toán
Tham quan các cơ sở sản xuất, nhà kho, bộ phận kế toán công nợ…: giúp KTV hiểu rõ hơn về hoạt động của phân xưởng, điều kiện lưu trữ HTK, quy trình nhập và xuất hàng,… Từ thông tin này, KTV có thể đánh giá khả năng xác định các rủi ro về gian lận hoặc sai sót có thể xảy ra Đồng thời, việc này cũng giúp KTV tiếp cận với các vấn đề liên quan đến KSNB và xác định phạm vi của cuộc KiT
Xác định các bên liên quan: Trong quá trình KiT chu trình mua hàng và thanh toán, KTV quan tâm chủ yếu đến các đối tác như NCC, đại lý, cũng như các tổ chức có ảnh hưởng đến quyết định mua sắm của công ty khách hàng Từ đó định hình các phương pháp KiT phù hợp và hiệu quả
1.2.1.4 Thu thập thông tin về nghĩa vụ pháp lý của khách hàng
Thu thập thông tin về nghĩa vụ pháp lý của khách hàng giúp cho KTV hiểu rõ các quy trình liên quan đến pháp lý, đặc biệt là trong nghiệp vụ mua hàng và thanh toán Những thông tin này được thu thập từ các nguồn sau trong quá trình tương tác với BGĐ công ty khách hàng:
- Giấy phép thành lập và điều lệ Công ty
- Báo cáo kiểm toán, thanh tra hoặc kiểm tra
- Biên bản họp hội đồng Cổ đông, HĐQT, BGĐ
- Các hợp đồng mua hàng dài hạn hoặc các cam kết khác
- Chính sách về mua hàng và thanh toán
1.2.1.5 Tìm hiểu chu trình Mua hàng - Thanh toán
Theo VSA 400 - Đánh giá rủi ro và kiểm soát nội bộ "KTV phải có một sự hiểu biết đầy đủ về hệ thống kế toán và hệ thống KSNB của khách hàng để lập kế hoạch kiểm toán tổng thể và chương trình kiểm toán thích hợp, có hiệu quả.” Do đó việc nghiên cứu KSNB về chu trình Mua hàng – Thanh toán của khách hàng và đánh giá rủi ro kiểm soát là một phần không thể thiếu trong giai đoạn lập kế hoạch Để đưa ra đánh giá về rủi ro và KSNB của khách hàng đối với chu trình, KTV thực hiện các bước sau:
1 Tìm hiểu đầy đủ về chu trình Mua hàng - Thanh toán của khách hàng, bao gồm các khía cạnh kinh doanh, chính sách kế toán áp dụng và các thủ tục kiểm soát liên quan
2 Phân tích khía cạnh kinh doanh như: loại hàng hoặc NVL chủ yếu, cách thức mua hàng, NCC chính, cam kết mua hàng và hợp đồng mua dài hạn… giúp đánh giá rủi ro TT đối với chu trình từ các đặc điểm kinh doanh và môi trường kinh doanh của khách hàng
THỰC TRẠNG QUY TRÌNH, PHƯƠNG PHÁP KIỂM TOÁN
TỔNG QUAN VỀ CÔNG TY TNHH HÃNG KIỂM TOÁN AASC
2.1.1 Quá trình hình thành và phát triển
Tên đầy đủ : CÔNG TY TNHH HÃNG KIỂM TOÁN AASC
Tên giao dịch : AASC AUDITING FIRM COMPANY LIMITED
Trụ sở chính: Số 1, Lê Phụng Hiểu, phường Tràng Tiền, quận Hoàn Kiếm, thành phố
Chi nhánh Quảng Ninh: Số 8, Chu Văn An, phường Hồng Hà, thành phố Hạ Long, tỉnh Quảng Ninh
Chi nhánh TP.Hồ Chí Minh: Tầng 3, tòa nhà Galaxy 9, số 9 Nguyễn Khoái, quận 4, thành phố Hồ Chí Minh
Loại hình doanh nghiệp: Công ty TNHH có hai thành viên trở lên
Email: aasc@aasc.com.vn
2.1.1.2 Vốn điều lệ và cơ cấu vốn điều lệ
- Vốn điều lệ: 10.000.000.000 đồng (mười tỷ đồng chẵn)
- Cơ cấu vốn điều lệ tại ngày 31/12/2023 được thể hiện cụ thể trong bảng sau:
Bảng 2.1: Cơ cấu vốn điều lệ của AASC
STT Tên thành viên Phần giá trị vốn góp (VNĐ và giá trị tương đương theo đơn vị tiền nước ngoài, nếu có)
Nguồn: Công ty TNHH Hãng Kiểm toán AASC
AASC được Bộ Tài chính Việt Nam và Sở Kế hoạch và Đầu tư thành phố Hà
Nội cấp Giấy phép hành nghề, Giấy phép thành lập theo Giấy chứng nhận đăng ký DN
Công ty TNHH số 0100111105 cấp lần đầu ngày 02 tháng 07 năm 2007, đăng ký thay đổi lần thứ 15 ngày 19 tháng 10 năm 2023
2.1.1.3 Lịch sử hình thành và phát triển a) Quá trình hình thành
Nguồn: Tác giả tự sưu tầm Hình 2.1: Quá trình hình thành của Công ty TNHH Hãng Kiểm toán AASC
Ngô Thị Thu Trang 39 2024 b) Những thành tựu nổi bật:
- AASC là một trong số ít các CTKiT ở Việt Nam được lựa chọn vào danh sách ngắn của World Bank và Ngân hàng Phát triển châu Á, cũng như các tổ chức tín dụng khác để KiT các dự án do các tổ chức này tài trợ
- AASC là NCC dịch vụ đứng thứ 5 trên thị trường, chỉ sau Big4 trong lĩnh vực KiT và các dịch vụ chuyên ngành khác (theo thống kê của Hội KTV hành nghề Việt Nam)
- AASC là một trong số ít các CTKiT đầu tiên tại Việt Nam được Ủy ban chứng khoán Nhà nước (SSC) chấp thuận cho KiT các công ty chứng khoán và các công ty niêm yết trên thị trường chứng khoán
- AASC được Bộ Công thương Việt Nam trao giải thưởng “Top Trade Services” cho các DN có chất lượng dịch vụ cao đáp ứng các cam kết của WTO năm 2007, năm 2009 và năm 2016
- Ngày 18 tháng 02 năm 2011, AASC chính thức trở thành thành viên của Mạng lưới quốc tế các hãng KiT và Tư vấn quản trị chuyên nghiệp HLB
- AASC là CTKiT đầu tiên của Việt Nam cung cấp dịch vụ KiT và Tư vấn sang các nước trong khu vực: Cộng hòa Dân chủ Nhân dân Lào, Campuchia, Thái Lan, Indonesia
- Qua 33 năm hoạt động phát triển bền vững, AASC đã hoàn thành rất tốt các nhiệm vụ, dịch vụ KiT, Tư vấn Tài chính, Kế toán, Thuế, Thẩm định giá tài sản, Xác định giá trị DN; cung cấp các dịch vụ có chất lượng tốt cho tất cả các ngành kinh tế, các thành phần kinh tế trong nước và nước ngoài đầu tư tại Việt Nam AASC cũng đã thực hiện và hoàn thành xuất sắc nhiệm vụ, dịch vụ KiT và tư vấn tại các nước trong khu vực như Indonesia, Thái Lan, Lào, Campuchia…
2.1.2 Khái quát về tình hình hoạt động và kết quả kinh doanh của Công ty TNHH Hãng Kiểm toán AASC
2.1.2.1 Kết quả hoạt động của Công ty TNHH Hãng Kiểm toán AASC
Bảng 2.2: Bảng tổng hợp thông tin tài chính giai đoạn 2021-2023 Đơn vị tính: triệu đồng
Chênh lệch 2022 so với 2021 +/- Tỷ lệ
(%) Tổng doanh thu (Doanh thu thuần)
Doanh thu từ dịch vụ kiểm toán
BCTC của đơn vị có lợi ích công chúng
Doanh thu dịch vụ khác 203.844 224.733 217.277 -7.456 -3,32% 20.889 10,25%
Chi phí tiền lương, thưởng nhân viên
Chi phí mua bảo hiểm trách nhiệm nghề nghiệp
Lợi nhuận sau thuế 3.088 4.828 3.557 -1.271 -26,33% 1.740 56,35% Các khoản thuế phải nộp
Trích lập quỹ dự phòng rủi ro nghề nghiệp
Trong đó, trích trong năm tài chính
Nguồn: Công ty TNHH Hãng Kiểm toán AASC
Tổng doanh thu (gồm doanh thu thuần từ bán hàng và cung cấp dịch vụ) của AASC năm 2023 so với năm 2022 tăng 2.702 triệu đồng tương đương với tốc độ tăng 1,05% Trong khi đó doanh thu năm 2022 tăng đồng so với năm 2021 tương ứng với
Ngô Thị Thu Trang 41 2024 tốc độ tăng 7,10% Nhận thấy trong giai đoạn này, công ty có sự tăng trưởng mạnh về doanh thu trong năm 2022, sang đến năm 2023, nền kinh tế không chỉ riêng Việt Nam và cả thế giới đều đang gặp khủng hoảng, công ty vẫn giữ được tăng trưởng dương, dù mức tăng nhẹ so với cùng kỳ năm trước nhưng cũng cho thấy hoạt động cung cấp dịch vụ đang mang lại hiệu quả tốt
Doanh thu KiT từ các đơn vị lợi ích công chúng năm 2022 giảm 3.808 triệu đồng, tương đương mức độ giảm 10,37%, tuy nhiên doanh thu mảng này năm 2023 lại tăng 10.158 triệu đồng, tương đương mức tăng 30,87% Từ số liệu trên cho thấy năm 2022 là một năm khó khăn với AASC khi doanh thu mảng này giảm sút, công ty không thu hút được khách hàng mới và chưa duy trì tốt được tệp khách hàng cũ Năm 2023 cho thấy sự khởi sắc khi doanh thu KiT từ các đơn vị lợi ích công chúng tăng trưởng mạnh mẽ 30,87%, cho thấy công ty đã trú tâm hơn vào thu hút khách hàng, chăm sóc khách hàng hiệu quả Công ty sẽ tăng trưởng mạnh mẽ nếu duy trì được tệp khách hàng tiềm năng này
Về chi phí, trong cả 3 năm có thể thấy chi phí tỷ trọng lớn hơn 99% trong tổng doanh thu, trong đó chi phí khác (phần lớn là quản lý DN) là nhân tố chiếm tỷ trọng cao nhất, tiếp đó là chi phí tiền lương, thưởng nhân viên Năm 2022 so với năm 2021, tốc độ tăng của doanh thu cũng đi kèm với tốc độ tăng gần tương đương của chi phí Việc chi phí chiếm tỷ trọng quá lớn như vậy cho thấy việc kiểm soát chi phí của công ty chưa thực sự hiệu quả, việc chi phí chiếm quá lớn trong doanh thu khiến cho lợi nhuận công ty thu về được là rất thấp (so với doanh thu) Công ty cần nỗ lực đưa ra những giải pháp cụ thể để tối thiểu chỉ phí
Về mặt lợi nhuận sau thuế, năm 2023 chứng kiến sự suy giảm về lợi nhuận đến 26,33% so với năm 2022; dù trước đó năm 2022 lợi nhuận tăng tới 56,35% so với năm
2021 Đây là dấu hiệu xấu dù công ty vẫn có lãi, tuy nhiên, nhìn chung mức lợi nhuận của công ty vẫn ở mức rất thấp so với doanh thu, chiếm chưa đến 1% doanh thu Nguyên nhân chủ yếu đến từ việc chi phí quá cao Công ty cần kiểm soát chi phí tốt hơn, hoặc có những kế hoạch để nâng cao chất lượng dịch vụ, để có tăng giá dịch vụ lên cao hơn
2.1.2.2 Khách hàng của TNHH Hãng Kiểm toán AASC
Bảng 2.3: Khách hàng của TNHH Hãng Kiểm toán AASC Phòng nghiệp vụ Đặc điểm khách hàng, dịch vụ cung cấp
Phòng dịch vụ đầu tư nước ngoài 1 (FIS 1)
Các tổ chức kinh tế có vốn đầu tư nước ngoài (Kiểm toán BCTC)
Phòng dịch vụ đầu tư nước ngoài 2 (FIS 2)
Các tổ chức kinh tế có vốn đầu tư nước ngoài (Kiểm toán dự án)
Các ngân hàng, tổ chức tín dụng
Các DN thương mại, các DN niêm yết, các công ty chứng khoán
Các DN có vốn Nhà nước
Các DN niêm yết (thường là các công ty xây dựng)
Các tập đoàn, tổng công ty lớn
Các DN niêm yết, DN quốc tế (Mảng tư vấn là chủ yếu)
Nguồn: Tác giả tự sưu tầm
2.1.2.3 Dịch vụ do Công ty TNHH Hãng Kiểm toán AASC cung cấp
Nguồn: Tác giả tự sưu tầm Hình 2.2: Dịch vụ do Công ty TNHH Hãng Kiểm toán AASC cung cấp
2.1.3 Cơ cấu tổ chức bộ máy quản lý Công ty TNHH Hãng Kiểm toán AASC
Bộ máy quản lý của Công ty TNHH Hãng Kiểm toán AASC được thể hiện ở Sơ đồ 2.1
2.1.3.2 Chức năng, nhiệm vụ của từng phòng ban
Hội đồng thành viên: là cơ quan cấp cao nhất của công ty, quyết định những vấn đề quan trọng của công ty như: chiến lược phát triển kinh doanh, các vấn đề liên quan đến vốn góp; bổ nhiệm hoặc miễn nhiệm chủ tịch hội đồng thành viên và các thành viên khác của công ty; thông qua BCTC hàng năm; ra quyết định về việc lợi nhuận từ hoạt động kinh doanh sẽ được giữ lại để phát triển kinh doanh hay phân chia cho các thành viên, đồng thời đưa ra những chiến lược giải pháp trong trường hợp kinh doanh thua lỗ;…
Ban cố vấn: chịu trách nhiệm đưa ra những lời tư vấn cho hội đồng thành viên trong các trường hợp cần thiết như: chiếc lược phát triển kinh doanh; các vấn đề liên quan đến pháp luật;…
Ban kiểm soát: giám sát việc thực hiện các hoạt động kinh doanh của công ty trên cơ sở đảm bảo đúng với pháp luật; đưa ra những kiến nghị về KSNB; kiểm soát công tác ghi sổ của kế toán;…
Ban Tổng Giám đốc: trực tiếp điều hành hoạt động của công ty thông qua làm việc với các phòng ban và báo cáo trước Hội đồng thành viên
THỰC TRẠNG QUY TRÌNH, PHƯƠNG PHÁP KIỂM TOÁN CHU TRÌNH MUA HÀNG – THANH TOÁN TẠI CÔNG TY TNHH HÃNG KIỂM TOÁN AASC
2.2.1 Quy trình kiểm toán chu trình Mua hàng - Thanh toán của công ty
Chu trình của một cuộc KiT tại AASC được chia thành 03 giai đoạn: (1) Kế hoạch kiểm toán; (2) Thực hiện kiểm toán; và (3) Tổng hợp, kết luận và lập báo cáo
Bảng 2.4: Quy trình kiểm toán chu trình Mua hàng - Thanh toán tại AASC
Tổng hợp, kết luận và lập báo cáo kiểm toán
L ập k ế hoạch v à xác đ ịnh rủi ro
Xem xét chấp nhận khách hàng
T hự c hi ện các t hủ t ục kiể m t oán và soát x ét g iấy là m vi ệc
Kiểm tra số liệu so sánh và kiểm tra tổng thể BCTC
T ổng h ợp kết qu ả ki ểm t oán và đ ánh g iá chấ t l ư ợng
Tổng hợp kết quả kiểm toán
Lập hợp đồng kiểm toán và xác định tính độc lập của nhóm kiểm toán
Kiểm tra hệ thống KSNB đối với các chu trình chính
Tìm hiểu HĐ kinh doanh của khách hàng và hệ thống KSNB chung
Bổ sung, sửa đổi kế hoạch kiểm toán (nếu cần thiết)
Thư giải trình của Ban Giám đốc
Tìm hiểu KSNB liên quan đến một số chu trình sản xuất kinh doanh chính
Thực hiện các thử nghiệm cơ bản
Các phần hành kiểm toán (từ phần A đến phần I)
Các Báo cáo kiểm toán, Báo cáo tài chính dự thảo
Phân tích sơ bộ BCTC Các nội dung khác (phần K) Thư quản lý dự thảo
Tìm hiểu rủi ro do gian lận và tìm hiểu các bên liên quan
Thực hiện các thủ tục khác Trao đổi với khách hàng về kết quả kiểm toán
Tìm hiểu khả năng hoạt động liên tục
Kiểm tra giao dịch với các bên liên quan
Rà soát việc tuân thủ pháp luật
Xem xét các vấn đề của cuộc kiểm toán trước chuyển sang Đánh giá về khả năng hoạt động liên tục
Kiểm tra các sự kiện phát sinh sau niên độ kế toán
Tổng hợp kết quả đánh giá rủi ro kiểm toán
Xem xét các vấn đề cần sự giải trình của Ban Giám đốc
Soát xét của Trưởng phòng
Xác định mức trọng yếu
Soát xét của Trưởng nhóm, KTV về GLV của các phần hành
Soát xét của Phòng Kiểm soát chất lượng (nếu có)
Lập chiến lược và kế hoạch kiểm toán tổng thể Đánh giá lại mức trọng yếu và phạm vi kiểm toán Soát xét của Ban TGĐ
Thảo luận trong nhóm kiểm toán về kế hoạch kiểm toán
Xem xét lại các đánh giá về rủi ro trong giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán
Phát hành và lưu các Báo cáo
Nguồn: Tài liệu nội bộ Công ty TNHH Hãng Kiểm toán AASC
Bước 1: Thực hiện các công việc trước kiểm toán
Khi nhận được Thư mời KiT của khách hàng, KTV phải thu thập những thông tin sơ bộ về lĩnh vực hoạt động, loại hình DN, hình thức sở hữu, tình hình hoạt động, tổ chức bộ máy quản lý của đơn vị, qua đó đánh giá khả năng tìm kiếm các thông tin về tình hình kinh doanh của công ty khách hàng để kết luận có chấp nhận cuộc KiT hay không
Các thông tin này có thể thu thập được từ các nguồn như: Kinh nghiệm thực tiễn về đơn vị và ngành nghề kinh doanh của đơn vị trên Báo cáo tổng kết, biên bản làm việc, báo chí; Hồ sơ KiT năm trước; Trao đổi với Giám đốc, Kế toán trưởng hoặc cán bộ, nhân viên của đơn vị được KiT; Trao đổi với KTV khác và với các nhà tư vấn đã cung cấp dịch vụ cho đơn vị được KiT hoặc hoạt động trong cùng lĩnh vực với đơn vị được KiT; Các văn bản pháp lý và các quy định có ảnh hưởng đến ĐVĐKiT như Giấy phép thành lập và Điều lệ Công ty, biên bản các cuộc họp cổ đông, Hội đồng quản trị và BGĐ, các Hợp đồng và Cam kết quan trọng; Quan sát thực tế của KTV khi tham quan nhà xưởng, cơ sở vật chất của công ty khách hàng;
Bước 2: Lập kế hoạch kiểm toán tổng thể
Kế hoạch KiT tổng thể mô tả phạm vi dự kiến và cách thức tiến hành công việc KiT Đây là cơ sở để lập Chương trình KiT Hình thức và nội dung của kế hoạch KiT tổng thể thay đổi tuỳ theo quy mô của KiT, tính chất phức tạp của công việc KiT Những vấn đề chủ yếu KTV trình bày trong kế hoạch KiT tổng thể gồm:
- Hiểu biết về hoạt động của ĐVĐKiT:
+ Hiểu biết chung về kinh tế và đặc điểm của lĩnh vực kinh doanh có tác động đến ĐVĐKiT: Lĩnh vực hoạt động, cơ cấu tổ chức, khách hàng chính, đối thủ cạnh tranh, kết quả tài chính và nghĩa vụ cung cấp thông tin kể cả những thay đổi từ lần KiT trước…
+ Năng lực quản lý của BGĐ: Các chính sách kế toán mà ĐVĐKiT áp dụng và những thay đổi trong các chính sách đó; Ảnh hưởng của các chính sách mới về kế toán và KiT đến công tác hạch toán tại đơn vị;
+ Đánh giá tính trọng yếu và rủi ro Các đánh giá này mang tính chủ quan của KTV: rủi ro tiềm tàng, rủi ro kiểm soát và xác định những vùng KiT trọng yếu
- Phát hiện những gian lận và sai sót phổ biến: Ví dụ đánh giá các rủi ro ảnh hưởng tới các khoản mục trong BCTC, cụ thể là tài khoản HTK, rủi ro có thể xảy ra liên quan đến tính đúng kỳ, hiện hữu, phát sinh,
- Các vấn đề khác: Khả năng liên tục hoạt động kinh doanh của đơn vị; Những vấn đề đặc biệt phải quan tâm; Điều khoản của các hợp đồng KiT và trách nhiệm pháp lý khác; Nội dung và thời hạn lập BCKT hoặc những thông báo khác dự định gửi cho khách hàng
Bước 3: Lập kế hoạch kiểm toán chi tiết (chương trình kiểm toán)
Một bản thông báo về Chương trình KiT của công ty AASC sẽ được gửi tới khách hàng để thông tin cho khách hàng về các yếu tố của cuộc KiT: nhân sự tham gia KiT, thời gian hoàn thành, mục đích, dự kiến về những tư liệu, thông tin liên quan cần sử dụng và thu thập
Kế hoạch KiT cụ thể được thiết kế phù hợp với mục tiêu đem lại nhiều thuận lợi cho KTV và công ty như:
- Tổ chức công việc và phân bổ nhân lực hợp lý, giúp chủ nhiệm KiT dễ dàng quản lý, giám sát cuộc KiT, đảm bảo sự phối hợp giữa các KTV và tạo điều kiện cho các trợ lý KiT phát triển kinh nghiệm;
- Là bằng chứng chứng minh các thủ tục KiT đã được thực hiện
Bước 4: Thực hiện kế hoạch kiểm toán
Trong giai đoạn này, KTV triển khai một cách tích cực và chủ động kế hoạch KiT Về cơ bản, thủ tục KiT chung đều gồm:
- So sánh số dư từ BCTC với sổ sách chi tiết và theo dõi từng khoản mục
- Nghiên cứu về nguyên tắc và quy trình hạch toán, cũng như chính sách áp dụng đối với từng khoản mục
- (Đối với Công nợ phải thu) So sánh dữ liệu KiT năm hiện tại với các năm trước đó, và yêu cầu KH giải thích bất kỳ biến động lớn nào Từ đó, đưa ra đánh giá ban đầu về các khoản mục đang được kiểm tra
Trong giai đoạn này, giấy tờ làm việc của các KTV được tập hợp cho trưởng nhóm và trưởng nhóm là người đưa ra các tổng hợp cho từng phần hành để chuẩn bị cho lập BCKT
Bước 5: Kết luận và lập báo cáo kiểm toán
Sau khi hoàn thành giai đoạn thực hiện KiT, KTV tổng hợp các sai sót, sau đó đưa ra những bút toán điều chỉnh phù hợp và đánh giá tác động của chúng đối với BCTC Sau đó, tiến hành lập và phát hành Báo cáo kiểm toán
Trong báo cáo kiểm toán, KTV đưa ra kết luận về các vấn đề được KiT, trong đó trình bày ý kiến của KTV về tính trung thực và hợp lý của các thông tin định lượng và sự trình bày các thông tin định lượng này trên BCTC do khách hàng lập Kết cấu, nội dung và hình thức của một BCKT được trình bày theo đúng quy định trong VSA
Bước 6: Thực hiện các công việc sau kiểm toán
ĐÁNH GIÁ THỰC TRẠNG KIỂM TOÁN CHU TRÌNH MUA HÀNG –
2.3.1 Những ưu điểm trong quá trình kiểm toán chu trình mua hàng và thanh toán trong kiểm toán BCTC do AASC thực hiện
Thứ nhất, giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán
Lập kế hoạch KiT là giai đoạn đầu tiên của quy trình KiT chu trình Mua hàng - Thanh toán Nếu giai đoạn lập kế hoạch được tiến hành tốt sẽ giúp cho nhóm KTV thực hiện các giai đoạn sau có kết quả tốt hơn Do vậy tại AASC, ngay từ khi tiếp cận với
Ngô Thị Thu Trang 69 2024 khách hàng, AASC đã thực hiện cử các KTV có năng lực như Trưởng phòng KiT, Trưởng nhóm KiT để tiếp xúc và tìm hiểu về khách hàng Trong giai đoạn lập kế hoạch KiT chu trình Mua hàng - Thanh toán, AASC đã rất chú trọng, cẩn thận và tỉ mỉ trong từng bước công việc Mặc dù, Công ty ILMF là khách hàng cũ của AASC tuy nhiên, từng bước công việc trong giai đoạn lập kế hoạch đều được thực hiện lần lượt, không lược bỏ bước nào để đảm bảo nhóm KiT có thể nắm bắt được những thay đổi của khách hàng so với năm trước và thực hiện công việc KiT cho phù hợp với tình hình năm nay
Cụ thể, KTV đã thực hiện các bước như:
- Thu thập đầy đủ các thông tin về v, các thông tin về chu trình Mua hàng - Thanh toán tại khách hàng
- Tìm hiểu và đánh giá về KSNB đối với chu trình Mua hàng - Thanh toán
- Tìm hiểu, lựa chọn tiêu thức và đánh giá mức độ trọng yếu cho đơn vị
- Thiết kế chương trình KiT riêng cho chu trình Mua hàng - Thanh toán
Nhìn chung mô hình lập kế hoạch KiT BCTC đã đáp ứng được về yêu cầu lập kế hoạch KiT theo CMKiT Việt Nam và CMKiT Quốc tế Có thể nói rằng AASC đã thiết lập một mô hình khoa học, bảo đảm độ hợp lý cho từng bước công việc mà công ty đang thực hiện, từ việc thu thập thông tin cơ sở, đánh giá mức trọng yếu, rủi ro, tìm hiểu KSNB đến việc đề ra các thủ tục KiT thích hợp cho từng khoản mục trên BCTC đều phù hợp và tuân thủ theo CMKiT Việt Nam và CMKiT quốc tế được thừa nhận cũng như điều kiện thực tế của AASC
Thứ hai, về giai đoạn thực hiện kiểm toán
Mặc dù thời gian thực hiện cho mỗi cuộc KiT là rất ngắn nhưng KTV vẫn vận dụng linh hoạt các phương pháp kỹ thuật KiT để thu thập đầy đủ BCKiT đủ để đưa ra kết luận KiT
Trên cơ sở chương trình KiT đã được xây dựng, KTV đã sử dụng các phương pháp KiT thích hợp với từng đối tượng KiT cụ thể để thu thập BCKiT Tại Công ty ILMF, KTV của AASC đã thực hiện đầy đủ các thủ tục KiT được thiết kế trong chương trình KiT mẫu Trong suốt quá trình làm việc, KTV thực hiện ghi chép số liệu đầy đủ trên giấy tờ làm việc và lưu trữ các BCKiT theo từng phần hành cụ thể Tại AASC, KiT được tiến hành theo khoản mục Các KTV được phân chia nhiệm vụ thực hiện KiT các
Ngô Thị Thu Trang 70 2024 khoản mục khác nhau Tuy nhiên, giữa các KTV luôn có sự hỗ trợ và phối hợp nhuần nhuyễn với nhau Ở AASC, giấy tờ làm việc của KTV sẽ liên tục được soát xét và phải trải qua ba cấp soát xét đó là: Cấp Manager, Cấp Lãnh đạo phòng và cuối cùng là soát xét của phòng KSCL Với cách thức làm việc chặt chẽ như vậy, giấy tờ làm việc và các kết quả KiT sẽ được đảm bảo tính đúng đắn, chính xác cao Ngoài ra, các KTV của AASC luôn tuân thủ những quy định mang tính chất nghề nghiệp như tính độc lập, trung thực, tập trung làm việc, quyết đoán nên chất lượng dịch vụ mà AASC cung cấp cho khách hàng luôn đạt chất lượng cao và từ đó AASC trở thành một trong những CTKiT hàng đầu cả nước
Thứ ba, giai đoạn kết thúc kiểm toán
Kết thúc KiT là giai đoạn cuối cùng của một cuộc KiT nhằm tổng hợp công việc KiT và phát hành BCKT Để đảm bảo chất lượng cuộc KiT, trong giai đoạn kết thúc KiT, AASC luôn thực hiện việc soát xét lại toàn bộ công việc KiT của giai đoạn trước đó, tổng hợp kết quả KiT của từng khoản mục BGĐ AASC chỉ đạo soát xét rất kỹ lưỡng kết quả do KTV và các trợ lý KTV thực hiện tại đơn vị khách hàng Để đưa ra ý kiến KiT cuối cùng thì hồ sơ KiT phải được soát xét qua nhiều cấp
Sau khi BCKT chính thức được phát hành, KTV của công ty vẫn tiếp tục theo dõi các sự kiện sau ngày phát hành có ảnh hưởng đến BCKT
2.3.2 Những hạn chế trong quá trình kiểm toán chu trình mua hàng và thanh toán trong kiểm toán BCTC do AASC thực hiện
Thứ nhất, giai đoạn chuẩn bị kiểm toán
Về đánh giá kiểm soát nội bộ, dù công việc này được quan tâm hàng đầu trong giai đoạn thực hiện KiT song vẫn còn một số hạn chế Đó là các nghiên cứu của KTV dựa trên các cuộc phỏng vấn với khách hàng và được ghi lại trong giấy tờ làm việc KTV thực hiện quan sát trực tiếp đơn vị 3 năm một lần, trực tiếp chứng kiến tính hữu hiệu của KSNB Điều này thường dẫn đến các thông tin đã thu thập là không khách quan
Về đánh mức mức độ trọng yếu và rủi ro, AASC áp dụng mức trọng yếu chung cho tất cả các khoản mục mà không đưa ra mức trọng yếu phân bổ riêng cho từng khoản
Ngô Thị Thu Trang 71 2024 mục hoặc chu trình Đánh giá tính trọng yếu được dựa trên trên các nhân tố như là như lợi nhuận, doanh thu, tài sản nhưng công ty không quy định cụ thể các tiêu chí lựa chọn được thực hiện mà dựa trên xét đoán của KTV KTV thường dựa vào năm KiT các tài liệu và sự đánh giá từ các năm trước làm nền tảng xác định tính trọng yếu Do đó, việc đánh giá tính trọng yếu và rủi ro này có thể không là tính đến thực tế của các thực thể và nó là không khách quan
Thứ hai, giai đoạn thực hiện kiểm toán
Về thực hiện thủ tục phân tích cơ bản, mặc dù thủ tục phân tích có nhiều ưu điểm như đã thảo luận ở trên, vẫn còn những hạn chế nhất định Nghĩa là AASC chỉ sử dụng dữ liệu phân tích được cung cấp của DN, điều này làm giảm đáng kể độ tin cậy của các chỉ tiêu phân tích Cụ thể, nếu KTV thực hiện phân tích bằng cách sử dụng các yếu tố bên ngoài bổ sung, chẳng hạn như là giá trị của một chỉ số tương ứng chung cho toàn bộ ngành, toàn bộ lĩnh vực DN cung cấp hoặc tham khảo các DN có uy tín, dẫn đầu DN trong ngành thì số liệu phân tích sẽ đáng tin cậy hơn (có thể lấy dữ liệu trên Tổng cục thống kê) Không chỉ vậy, việc phân tích dựa trên dữ liệu ngành hoặc các DN dẫn đầu sẽ cung cấp những thông tin hữu ích hơn cho khách hàng
Về thực hiện thủ tục kiểm tra chi tiết, trong giai đoạn thực hiện KiT chu trình
Mua hàng - Thanh toán, khi KTV chọn mẫu để kiểm tra chi tiết cách chọn mẫu được đưa ra tùy theo từng khoản mục, có các cách chọn như: chọn mẫu đại diện, chọn mẫu không đại diện, chọn toàn bộ mẫu hoặc thường KTV chọn mẫu có số dư lớn và hàng tháng có thể chọn một số mẫu bất thường có giá trị lớn hoặc giao dịch thường xuyên Hoặc kiểm tra các giao dịch phát sinh cuối kỳ, đầu năm sau có nhiều rủi ro sai sót Phương pháp lựa chọn mẫu DN có giá trị lớn, bất thường phụ thuộc hoàn toàn vào quyết định của KTV mà không có bất kỳ cơ sở nào để xác định, thậm chí giá trị lớn đến mức nào cũng không được xác định rõ ràng Vì vậy, việc áp dụng các phương pháp này chưa thực sự khoa học và hợp lý
Thứ nhất về vấn đề sử dụng ý kiến chuyên gia và nhân sự trong mùa KiT, nhân viên còn ít kinh nghiệm Trong khi đó, yêu cầu của nền kinh tế, nhu cầu sử dụng dịch vụ KiT ngày càng cao Thực tế, khi đến mùa KiT, các CTKiT ký rất nhiều hợp đồng
KiT nên người lao động trong công ty chịu áp lực rất lớn, ảnh hưởng lớn đến chất lượng KiT
Giới hạn về thời gian và nhân lực KiT Hạn chế do áp lực về thời gian và nhân lực cho cuộc KiT là quá lớn Thông thường một cuộc đánh giá diễn ra từ 3 đến 7 ngày, số lượng thành viên trong nhóm từ 3 đến 5 người Sự sắp xếp này gây ra rất nhiều áp lực vì khối lượng công việc của khách hàng đều tập trung vào thời gian này Hơn nữa, giữa các cuộc KiT, KTV không có thời gian để hoàn thiện các giấy tờ làm việc và báo cáo Kết thúc cuộc KiT tại khách hàng này, KTV tiếp tục phải chuyển sang khách hàng khác vào ngày hôm sau nên áp lực công việc rất lớn KTV thường phải kéo dài thời gian làm việc tại khách hàng hơn 8 giờ/ngày để hoàn tất mọi thủ tục Vì vậy, không thể tránh khỏi sai sót Ngoài ra, cũng vì thời gian KiT cho một khách hàng quá ngắn nên KTV thường tập trung vào công việc quan trọng hơn Thông thường một cuộc KiT diễn ra từ
3 đến 7 ngày, với khối lượng công việc rất lớn nên KTV không thể dành thời gian quan sát trực tiếp KSNB vì có thể ảnh hưởng đến các thủ tục khác
MỘT SỐ GIẢI PHÁP HOÀN CÔNG TÁC KIỂM TOÁN CHU TRÌNH MUA HÀNG - THANH TOÁN TẠI CÔNG TY TNHH HÃNG KIỂM TOÁN AASC
ĐỊNH HƯỚNG PHÁT TRIỂN CỦA CÔNG TY TNHH HÃNG KIỂM TOÁN AASC
Trong hành trình phát triển, Công ty TNHH Hãng Kiểm toán AASC đã không ngừng định hướng và tạo dấu ấn riêng, đó là sứ mệnh của họ Sứ mệnh đó không chỉ là mục tiêu kinh doanh, mà còn là tấm lòng, là sứ mệnh thấu hiểu và phục vụ khách hàng một cách tận tâm nhất
Từ những nền tảng ban đầu, AASC đã liên tục nâng cao chất lượng dịch vụ và mở rộng phạm vi hoạt động Điều này không chỉ giúp họ tăng cường uy tín trên thị trường, mà còn mở ra cơ hội tiếp cận với nhiều khách hàng mới và mở rộng mối quan hệ với các đối tác Cùng với nỗ lực thực hiện cam kết về chất lượng dịch vụ phù hợp với quy định và thông lệ chung của các nước trong khu vực và trên thế giới, AASC luôn chú trọng đầu tư về nhân sự, hiện đại hóa và chuyên nghiệp hóa dịch vụ chuyên ngành Điều này giúp AASC tăng cường chất lượng dịch vụ và hiệu quả hoạt động, đồng thời nâng cao sức cạnh tranh trên thị trường AASC luôn thấu hiểu rằng, thành công lớn nhất của AASC là gây dựng, củng cố được niềm tin của các khách hàng Niềm tin ấy được xây dựng từ nền tảng văn hóa trung thực - uy tín - minh bạch, hun đúc qua nhiều thế hệ và được kế thừa, phát huy trong mỗi hành động và suy nghĩ của mỗi thành viên AASC Để Công ty phát triển bền vững, Người AASC luôn được tu tập về đạo đức nghề nghiệp, rèn luyện về trình độ chuyên môn, đúc kết về kinh nghiệm thực tiễn phong phú và bồi dưỡng nâng cao văn hóa Công ty Hiện nay, AASC có trên 500 cán bộ, Kiểm toán viên, Thẩm định viên về giá, kỹ thuật viên, trợ lý kiểm toán và cộng tác viên được đào tạo đại học và trên đại học chuyên ngành tài chính, ngân hàng, kế toán và kiểm toán ở trong nước và ở nước ngoài, trong đó có gần 80 Kiểm toán viên Việt Nam, 08 Hội viên ACCA, 03 Hội viên CPA Úc, 02 Hội viên CIMA, 01 Hội viên CIA, 01 Hội viên CMA, 31 Thẩm định viên về giá, 35 Chứng chỉ Tư vấn Thủ tục về Thuế AASC có rất nhiều cộng tác viên là các chuyên gia đầu ngành, nhiều lĩnh vực hoạt động chuyên ngành, chuyên nghiệp chắc chắn sẽ thực hiện và hoàn thành thật tốt các yêu cầu chính
Ngô Thị Thu Trang 75 2024 đáng của khách hàng Bên cạnh đó, AASC ưu tiên tuyển dụng nhân sự đã có chứng chỉ quốc tế và những chuyên gia có nhiều năm làm việc tại các CTKiT Big 4 Đến nay, AASC đã đầu tư nhân sự cao cấp ở nhiều khối dịch vụ, tuyển dụng các nhân sự nước ngoài phụ trách khối khách hàng nước ngoài AASC cũng đang hoàn tất thử nghiệm ứng dụng phần mềm quản lý, phần mềm KiT tiên tiến để đảm bảo chất lượng và hiệu quả cung cấp dịch vụ
AASC là một trong hai DN Kế toán - Kiểm toán được thành lập đầu tiên của Việt Nam Qua gần một phần tư thế kỷ, mặc dù gặp nhiều khó khăn, thách thức, nhưng AASC liên tục phát triển và duy trì sự tăng trưởng bền vững Theo xếp hạng của Bộ Tài chính, Hội KTV hành nghề Việt Nam (VACPA), AASC cùng 4 CTKiT Big 4 đang hoạt động tại Việt Nam có doanh thu, khách hàng và đội ngũ KTV lớn nhất thị trường Trên con đường phát triển, AASC không chỉ nhìn về hiện tại mà còn hướng tới tương lai AASC luôn chú trọng vào việc phát triển nguồn nhân lực chất lượng cao, đào tạo và tăng cường chuyên môn cũng như tạo ra một môi trường làm việc năng động, chuyên nghiệp và văn hóa
Trong kế hoạch thực hiện “Chiến lược kế toán - kiểm toán đến năm 2020, tầm nhìn 2030” đã được Thủ tướng Chính phủ phê duyệt, Bộ Tài chính đưa ra “Đề án xây dựng 2 DNKiT Việt Nam từng bước phát triển ngang tầm Big4 vào năm 2020”, trong đó, Hãng Kiểm toán AASC và CTKiT A&C là hai DN được vinh dự lựa chọn hiện thực hóa chiến lược này Trong tương lai, AASC tiếp tục vững bước và sẽ luôn là DN dẫn đầu, từng bước phát triển ngang tầm với các CTKiT Big4 hoạt động tại Việt Nam Điều quan trọng nhất trong hành trình phát triển của AASC chính là sự cam kết không ngừng học hỏi, nâng cao trình độ chuyên môn và sáng tạo trong công việc Đây không chỉ là nền tảng để phát triển DN mà còn là định hướng để đáp ứng được mọi yêu cầu và kỳ vọng của khách hàng trong thời đại biến đổi nhanh chóng và không ngừng phát triển
SỰ CẦN THIẾT VÀ TÍNH TẤT YẾU PHẢI HOÀN THIỆN QUY TRÌNH, PHƯƠNG PHÁP KIỂM TOÁN CHU TRÌNH MUA HÀNG –
Chu trình Mua hàng - Thanh toán là một chu trình quan trọng trong hoạt động của DN Các chỉ tiêu tài chính của chu trình ảnh hưởng đến một số lượng lớn các khoản mục trên BCTC như: Tiền, phải trả người bán, HTK Những thông tin đó không chỉ là mối quan tâm của các chủ DN mà còn là mối quan tâm của các bên liên quan như các cổ đông, các chủ đầu tư, ngân hàng và còn là đối tượng của các cơ quan nhà nước như cơ quan thuế, thanh tra nhà nước Việc KiT chu trình Mua hàng - Thanh toán sẽ giúp
DN thấy được những sai sót, yếu kém cần khắc phục về công tác kế toán cũng như công tác quản lý các khoản mục mua vào và các khoản công NPT góp phần nâng cao hiệu quả hoạt động kinh doanh của DN Đối với các bên liên quan, công tác này sẽ giúp đảm bảo các quyền lợi hợp pháp chính đáng và thực hiện nghĩa vụ đối với Nhà nước.Vấn đề này cảng thiết yếu hơn khi Việt Nam đang từng bước thực hiện các cam kết hội nhập WTO, nhu cầu KiT vì vậy mà cũng ngày càng cấp thiết hơn Vì vậy để cung cấp các dịch vụ với chất lượng được hoàn thiện không ngừng, không chỉ AASC mà các hãng KiT độc lập khác luôn phải tự hoàn thiện KiT đối với từng phần hành và toàn bộ BCTC để đáp ứng nhu cầu ngày càng cao từ phía khách hàng và người sử dụng BCTC
Việc hoàn thiện công tác KiT BCTC nói chung cũng như quy trình KiT chu trình Mua hàng - Thanh toán nói riêng không phải là vấn đề đơn giản được thực hiện trong ngày một ngày hai mà nó đòi hỏi phải có sự nâng cao về mặt thực tiễn cũng như lý luận của bản thân hoạt động KiT Đồng thời nó cũng đòi hỏi một sự quan tâm thích đáng của chính phủ, các cơ quan quản lý chức năng nhằm hoàn thiện hệ thống cơ sở pháp lý và hệ thống CMKiT
Mặt khác, nền kinh tế Việt Nam đang đứng trước rất nhiều thời cơ và thách thức mới do sự gia nhập sâu rộng vào thị trường quốc tế Việt Nam đã trở thành thành viên của không chỉ các tổ chức lớn trong khu vực như ASEAN, ASEM, APEC mà Việt Nam đã trở thành thành viên chính thức của tổ chức thương mại thế giới WTO từ 11 tháng 1 năm 2007 Điều này làm cho thị trường Việt Nam đặc biệt là thị trường tài chính bị ảnh hưởng mạnh mẽ.Mục tiêu hội nhập về tài chính của Việt Nam trước hết xuất phát
Ngô Thị Thu Trang 77 2024 từ chương trình cắt giảm thuế của Chính phủ tới việc mở cửa dịch vụ kế toán, KiT và phát triển thị trường vốn Thông qua việc ban hành các chuẩn mực kế toán, CMKiT và các quy định khuyến khích việc thành lập và hoạt động của các CTKiT trong và ngoài nước, Việt Nam mong muốn rằng tới năm 2020 sẽ hoàn toàn hội nhập với quốc tế về lĩnh vực kế toán, KiT
Vấn đề nhất thể hoá các CMKiT các nước, thu hẹp khoảng cách của sự khác biệt, sự thống nhất của chương trình đào tạo, huấn luyện nghề nghiệp KiT đang hết sức cần thiết trong quá trình hội nhập kinh tế quốc tế Trong lĩnh vực KiT, Việt Nam đã có những chuyển biến đáng kể, phục vụ đắc lực, có hiệu quả cho công cuộc đổi mới nền kinh tế đất nước KiT Việt Nam đã từng bước phù hợp với kinh tế thị trường, tiếp cận và hoà nhập thông lệ và chuẩn mực quốc tế.Tuy nhiên, để hệ thống KiT Việt Nam được khu vực và quốc tế thừa nhận một cách bình đẳng, ngang tầm với các nước trong khu vực, chúng ta cần phải đổi mới dựa trên bốn phương diện đổi mới sau đây:
Một là, tiếp tục hoàn thiện và đổi mới hệ thống văn bản pháp luật về KiT Hai là, đổi mới chương trình, phương pháp giảng dạy và đào tạo những người làm nghề KiT
Ba là, đổi mới quản lý Nhà nước, nâng cao vai trò tổ chức nghề nghiệp trong tổ chức hành nghề KiT:
Bốn là, xây dựng và phát triển đội ngũ người làm KiT được trang bị đầy đủ cả về chuyên môn nghiệp và đạo đức nghề nghiệp, đạt được sự công nhận của quốc tế và khu vực
MỘT SỐ GIẢI PHÁP NHẰM HOÀN THIỆN CÔNG TÁC KIỂM TOÁN
3.3.1 Giải pháp cụ thể hoàn thiện công tác kiểm toán chu trình
Thứ nhất, giai đoạn chuẩn bị kiểm toán
Về thực hiện đánh giá KSNB, trên thực tế, AASC chủ yếu sử dụng các bảng câu hỏi được chuẩn bị sẵn Việc làm này vừa tiết kiệm thời gian, vừa giảm thiểu vấn đề thiếu sót tại đơn vị Tuy nhiên, ngoài việc đề xuất một bảng câu hỏi được thiết kế riêng cho chu trình Mua hàng - Thanh toán, sơ đồ cũng có thể là một bổ sung thích hợp Lưu đồ là các hình vẽ thể hiện hệ thống thông tin kế toán và các biện pháp kiểm soát liên
Ngô Thị Thu Trang 78 2024 quan bằng các ký hiệu cụ thể KTV có thể sử dụng các ký hiệu để mô tả công việc theo chức năng đơn giản, rõ ràng đối với từng loại giao dịch, trình tự luân chuyển chứng từ cũng như các thủ tục kiểm soát Từ đây, KTV có thể dễ dàng xác định những thiếu sót của từng thủ tục Đặc biệt, sơ đồ rất phù hợp khi dùng mô tả hoạt động kiểm soát trong công ty, DN lớn Quy trình mua sắm hàng hóa tại Công ty ILMF được KTV hiểu như sau:
- Bộ phận có nhu cầu về hàng hóa lập giấy đề nghị mua hàng sau đó trình BGĐ phê duyệt
- Hội đồng quản trị sẽ xem xét việc mua hàng hóa này có hợp lý hay không, nếu hợp lý sẽ chấp thuận cho bộ phận này mua hàng hóa
- Sau khi được phê duyệt, bộ phận này tiến hành lấy báo giá về hàng hóa từ ít nhất 3 NCC khác nhau Từ đó, lựa chọn NCC và lập đơn đặt hàng để gửi NCC
- Khi hàng hóa được giao về đơn vị, bộ phận quản lý đối chiếu đơn đặt hàng cùng với phòng kỹ thuật để kiểm tra chất lượng, lập biên bản bản giao hàng hóa
- Sau khi thực hiện kiểm tra xong, phòng quản lý sẽ thực hiện bàn giao hàng hóa cho bộ phận kho nhập kho và ghi sổ theo dõi Bộ phận kế toán thực hiện thanh toán cho NCC và thực hiện ghi sổ, lưu trữ chứng từ liên quan
Sau khi áp dụng sơ đồ quy trình mua hàng và thanh toán mới được đề xuất cho chu trình, KTV sẽ dễ dàng đánh giá những tồn tại trong quá trình thu mua và thanh toán như: Việc thu báo giá hàng hóa chưa nhận được ít nhất ba báo giá, hoặc kế toán thông đồng với NCC để thu lợi cho bản thân
Về xác định mức trọng yếu và đánh giá rủi ro, ở AASC, việc xác định mức trọng yếu vẫn chủ yếu dựa vào xét đoán chuyên môn của KTV Điều đó đòi hỏi KTV phải có năng lực và kinh nghiệm KiT nhất định nên trong trường hợp KTV nhận thấy các tiêu chí được lựa chọn để đánh giá mức trọng yếu là không chắc chắn hoặc có dao động quá lớn so với những năm trước, KTV nên tham khảo ý kiến của các KTV có kinh nghiệm khác, trưởng bộ phận hoặc bộ phận KSCL để đảm bảo mức trọng yếu được lựa chọn là phù hợp và khách quan nhất Việc phân bổ trọng yếu cho từng hạng mục chưa được thống nhất trong tất cả các cuộc KiT tại AASC Hầu hết KTV chỉ sử dụng một mức trọng yếu cho tất cả các khoản mục Đồng thời, trong quá trình chuẩn bị đưa ra ý kiến KiT, sau khi xem xét các vấn đề được trình bày trong tóm tắt kết quả KiT và các sai sót
Ngô Thị Thu Trang 79 2024 chưa được sửa chữa, KTV vẫn chưa xem xét, tính toán lại mức trọng yếu Vì vậy, để giảm thiểu rủi ro, AASC cần tính toán mức trọng yếu tổng thể, KTV cần phân bổ cho từng khoản mục, cụ thể là trong chu trình Mua hàng – Thanh toán, cơ sở để KTV xác định được mức trọng yếu chi tiết cho từng khoản mục là kết quả đánh giá rủi ro ở cấp độ cơ sở dẫn liệu đối với từng khoản mục, từ đó ước lượng thời gian KiT phù hợp và số lượng BCKiT cần thu thập cho từng khoản mục trong chu trình AASC nên thiết kế một mẫu và là một tài liệu bắt buộc và đưa ra hướng dẫn cụ thể Để xác định mức độ yếu, AASC có thể thực hiện theo hướng dẫn trong chương trình KiT mẫu do Hội KTV hành nghề hay theo thông lệ phổ biến Ở Việt Nam, Hội KTV hành nghề Việt Nam (VACPA) đã đưa ra hướng dẫn để xác định mức trọng yếu trong chương trình KiT mẫu, hoặc các DN KiT tự xây dựng cách xác định mức trọng yếu kết hợp với hướng dẫn của CMKiT 320 – Mức trọng yếu trong lập kế hoạch và thực hiện KiT
Trên cơ sở mức trọng yếu được xác định cho tổng thể BCTC và cho chu trình Mua hàng - Thanh toán, AASC cần đánh giá khả năng xảy ra SSTY ở mức độ tổng thể và BCTC cũng như ở từng khoản mục của chu trình để phục vụ cho việc thiết kế các thủ tục KiT và xác định chương trình KiT cho khoản được trong chu trình
Kết luận của KTV về BCTC của công ty chỉ được xem xét trên các khía cạnh trọng yếu Vì vậy, việc xem xét tính trọng yếu đóng một vai trò quan trọng trong bất kỳ cuộc KiT nào KTV phải lưu giữ hồ sơ chi tiết về các đánh giá của mình dựa trên các tiêu chuẩn do AASC đặt ra và dựa trên đánh giá chuyên môn của họ AASC còn có bộ phận kỹ thuật quản lý hệ thống, phần mềm của Công ty nên bộ phận này cần thử nghiệm nhiều mẫu KiT để phát hiện lỗ hổng trong phần mềm lấy mẫu thống kê dựa trên đánh giá trọng yếu và rủi ro kiểm soát - CMA Việc thiết kế và thay đổi phần mềm lấy mẫu này là vô cùng quan trọng, góp phần giảm thiểu rủi ro KiT và nâng cao chất lượng công việc
Thứ hai, giai đoạn thực hiện kiểm toán
Về việc thực hiện thủ tục phân tích, thủ tục phân tích giúp KTV phát hiện những sai sót có thể xảy ra trong BCTC Những khác biệt đáng kể ngoài dự kiến giữa số liệu chưa được KiT của năm nay và số liệu của năm trước hoặc điểm chuẩn của ngành được sử dụng để so sánh thường được coi là các ngoại lệ Những biến động bất thường xảy
Ngô Thị Thu Trang 80 2024 ra khi những khác biệt đáng kể không được mong đợi nhưng lại xảy ra hoặc những khác biệt đáng kể được mong đợi nhưng không xảy ra Trong cả hai trường hợp, một trong những lý do có thể dẫn đến giá trị ngoại lệ là do có sai sót hoặc bất thường trong kế toán khi có sai số lớn, KTV phải xác định nguyên nhân Từ những biến động này, KTV có thể xác định công việc ở các bước tiếp theo của mình cần chú ý hơn, đặc biệt là các thủ tục kiểm tra chi tiết
Tuy nhiên, việc áp dụng thủ tục phân tích một cách chuyên nghiệp hơn có thể hỗ trợ rất nhiều cho KTV trong việc giảm bớt công việc trong giai đoạn kiểm tra chi tiết Thông qua xét đoán chuyên môn, KTV phân tích và đánh giá những thay đổi, đồng thời thông qua quá trình tìm hiểu và thu thập thông tin ban đầu về khách hàng, KTV có thể đánh giá những thay đổi đó là hợp lý hay không hợp lý Và từ đó, KTV có thể thu hẹp tổng số mẫu cần kiểm tra chi tiết mà vẫn đảm bảo số lượng mẫu được chọn đủ lớn để đại diện cho tổng thể, các SSTY nếu có vẫn được phát hiện và vẫn đảm bảo cho cuộc KiT đạt mục tiêu đã được đặt ra Vì vậy, cần tăng cường khả năng thu thập dữ liệu và cải thiện độ tin cậy của nó bằng cách xây dựng hệ thống thu thập dữ liệu tự động và liên tục từ các nguồn tin cậy như hệ thống quản lý doanh nghiệp (ERP) của khách hàng hoặc các cơ quan quản lý Điều này giúp cải thiện tính toàn vẹn và độ chính xác của thông tin phân tích
Trường hợp cần thiết trong chu trình Mua hàng – Thanh toán, KTV có thể lập một Bảng cân đối thử các khoản công nợ phải trả cho người bán theo thời gian kiểm tra cho mục tiêu trên Dưới đây là ví dụ về mẫu bảng cân đối thử theo thời gian của các khoản phải trả:
Bảng 3.1:Bảng cân đối thử theo thời gian của các khoản phải trả - Công ty TMB
Tổng số dư Phân tích theo thời gian
ĐIỀU KIỆN THỰC HIỆN GIẢI PHÁP
3.4.1 Về phía Cơ quan Nhà nước và Hiệp hội nghề nghiệp Để thực hiện các giải pháp nhằm hoàn thiện quy trình Kiểm toán chu trình Mua hàng - Thanh toán tại Công ty TNHH Hãng Kiểm toán AASC, điều kiện từ phía Cơ quan Nhà nước và Hiệp hội nghề nghiệp đóng vai trò quan trọng trong việc đảm bảo tính khả thi và hiệu quả của các biện pháp được đề xuất Dưới đây là một số yêu cầu và điều kiện cần thiết: Định hình chính sách và quy định: Nhà nước cần nhanh chóng tạo dựng và hoàn thiện đầy đủ đồng bộ khuôn khổ pháp lý cho hoạt động và sử dụng BCKT của CTKiT độc lập, đặc biệt là trong việc Kiểm toán chu trình Mua hàng – Thanh toán Việc ban hành các chuẩn mực kế toán, KiT cần kịp thời có thông tư hướng dẫn cụ thể đảm bảo tính khả thi đối với các DN, cơ quan, đơn vị hành chính sự nghiệp, các tổ chức kinh tế đồng thời quản lý nghiêm ngặt việc tuân thủ chuẩn mực ban hành Bên cạnh đó vẫn cần chú trọng đến đặc thù nền kinh tế Việt Nam, và nhất là phải tính đến xu hướng đổi mới cơ chế chính sách tài chính trong giai đoạn công nghiệp hóa, hiện đại hóa nền kinh tế đất nước
Tạo điều kiện thuận lợi cho hợp tác: Cơ quan Nhà nước cần tạo ra môi trường thuận lợi để các CTKiT có thể hợp tác chặt chẽ với nhau, chia sẻ thông tin và kinh nghiệm, từ đó nâng cao chất lượng dịch vụ KiT trên toàn bộ thị trường Điều này có thể
Ngô Thị Thu Trang 86 2024 được thực hiện thông qua việc tổ chức các hội thảo, hội nghị, hoặc thông qua việc thiết lập các cơ chế hợp tác chính thức Duy trì và mở rộng quan hệ quốc tế về kế toán và KiT với các nước trong khu vực và trên thế giới, đặc biệt học tập và chia sẻ kinh nghiệm với các nước trong khu vực có điều kiện tập quán kinh tế tương tự Việt Nam để cải cách công tác Kiểm toán
Kiểm soát và giám sát: cần thực hiện vai trò kiểm soát và giám sát chặt chẽ đối với hoạt động KiT của các công ty trong ngành Điều này bao gồm việc đảm bảo tuân thủ các quy định về chuẩn mực KiT, quy trình KiT và pháp lý, đồng thời kiểm tra và đánh giá hiệu quả hoạt động KiT của từng Công ty Đào tạo và phát triển nguồn nhân lực: Điều này bao gồm việc cung cấp các khoá đào tạo, chứng chỉ chuyên ngành và hỗ trợ các chương trình nghiên cứu khoa học, giúp nâng cao trình độ chuyên môn và năng lực của các KTV
Bên cạnh các chính sách, quy định có tính chất bắt buộc của nhà nước, các hiệp hội nghề nghiệp cũng đóng vai trò quan trọng trong việc nâng cao chất lượng KiT Hiệp hội nghề nghiệp vừa là nơi quy tụ những người làm nghề kế toán KiT vừa là nơi các thành viên tham gia có thể trao đổi kinh nghiệm học hỏi lẫn nhau Hiện nay trên thế giới đã có rất nhiều hiệp hội kế toán KiT đang hoạt động có uy tín như hiệp hội Kế toán công chứng Anh quốc (ACCA), hiệp hội Kế toán công chứng Đài Loan (TWCPA) Phát huy vai trò của hiệp hội KTV hành nghề, tại Việt Nam cũng đã có hiệp hội KTV hành nghề Việt Nam (VACPA) hay hội kế toán viên TP Hồ Chí Minh Sự hoạt động của các hiệp hội này có vai trò quan trọng cho các kế toán, KTV Việt Nam trao đổi kinh nghiệm cũng như gặp gỡ, giao lưu với quốc tế Để tạo điều kiện cho việc nâng cao trình độ của KTV, các tổ chức nghề nghiệp nên tổ chức nhiều chương trình đào tạo nâng cao kỹ năng nghề nghiệp, có nhiều buổi giao lưu hoặc tổ chức các cuộc thi KTV, kế toán viên giỏi để mọi người có cơ hội học tập, nâng cao chuyên môn
Các tổ chức quốc tế cần có nhiều buổi giao lưu đồng thời tạo cơ hội, điều kiện cho KTV được học tập tại môi trường chuyên nghiệp thông qua các chương trình học bổng
3.4.2 Về phía Công ty TNHH Hãng Kiểm toán AASC
Bằng việc thực hiện những biện pháp cụ thể và phù hợp, AASC có thể vượt qua những thách thức và nâng cao hiệu quả trong công việc KiT tùy thuộc vào điều kiện phù hợp:
Cam kết từ Ban lãnh đạo: Ban lãnh đạo của công ty cần thể hiện cam kết mạnh mẽ đối với việc cải thiện quy trình kiểm toán Họ cần chủ động hỗ trợ và tạo điều kiện thuận lợi cho các bộ phận liên quan để triển khai và thực hiện các giải pháp được đề xuất Đầu tư vào hệ thống và công nghệ: Công ty cần đầu tư vào việc nâng cấp hệ thống và CNTT để tăng cường khả năng tự động hóa và minh bạch trong quy trình KiT Điều này có thể bao gồm việc triển khai các phần mềm quản lý tài nguyên DN (ERP), hệ thống quản lý quy trình (BPM), hoặc các công nghệ blockchain để đảm bảo tính bảo mật và minh bạch cho dữ liệu
Xây dựng và tuân thủ các quy trình KiT: Công ty cần xây dựng và tuân thủ các quy trình KiT chặt chẽ, bao gồm việc thiết lập các hướng dẫn và quy định rõ ràng về quy trình Mua hàng – Thanh toán Đồng thời, cần tiến hành đào tạo và hỗ trợ nhân viên để đảm bảo họ hiểu và thực hiện đúng quy trình
Liên kết với các bên liên quan: Công ty cần thiết lập và duy trì mối quan hệ hợp tác vững chắc với các đối tác, khách hàng và cơ quan quản lý Điều này giúp tạo điều kiện thuận lợi cho việc thu thập thông tin, phân tích dữ liệu và thực hiện kiểm toán một cách chính xác và hiệu quả
Phát triển nguồn nhân lực: Cty cần đầu tư vào việc phát triển nguồn nhân lực, bao gồm việc đào tạo và huấn luyện các KTV về các kỹ năng cần thiết để thực hiện KiT chu trình Mua hàng – Thanh toán một cách chuyên nghiệp và hiệu quả Đồng thời, cần tạo điều kiện để nhân viên có cơ hội phát triển sự nghiệp và tiến xa hơn trong lĩnh vực này
3.4.3 Về phía cá nhân các Kiểm toán viên
Các Kiểm toán viên đóng vai trò then chốt trong việc thực hiện các quy trình kiểm toán và phải tuân thủ một số điều kiện cụ thể để đảm bảo hiệu quả của công việc kiểm toán
Ngô Thị Thu Trang 88 2024 Đầu tiên, các KTV cần phải có kiến thức chuyên môn vững về kiểm toán chu trình Mua hàng – Thanh toán và các quy định liên quan Họ cần hiểu rõ về các bước, các tài liệu liên quan và các nguyên tắc kiểm toán để có thể áp dụng các phương pháp kiểm tra và phân tích một cách chính xác
Tiếp theo, tính cẩn thận và chi tiết là yếu tố không thể thiếu của các KTV Họ cần phải thực hiện kiểm tra và xác minh mọi thông tin và chứng từ một cách kỹ lưỡng, đảm bảo không bỏ sót bất kỳ chi tiết nào có thể ảnh hưởng đến kết quả kiểm toán
Ngoài ra, tính độc lập và khách quan cũng là điều cần thiết đối với các KTV Họ phải có khả năng đánh giá tình hình một cách khách quan, không bị ảnh hưởng bởi những yếu tố bên ngoài và luôn giữ cho quy trình kiểm toán diễn ra một cách công bằng và minh bạch
