LỜI CAM ĐOAN Tôi xin cam đoan khóa luận với đề tài “Hoàn thiện quy trình kiểm toán khoản mục chi phí quản lý doanh nghiệp trong kiểm toán báo cáo tài chính do Công ty TNHH Hãng Kiểm toán
Tính cấp thiết của đề tài nghiên cứu
Năm 2023 vừa qua đã chứng kiến nền kinh tế toàn cầu trải qua giai đoạn ảm đạm, khó khăn nhất kể từ cuộc khủng hoảng tài chính diễn ra trên toàn thế giới năm
2007 – 2008 Và ở Việt Nam cũng phải chịu nhiều thách thức tương tự với tốc độ phát triển, tăng trưởng kinh tế chỉ đạt khoảng 5,5% không đạt được so với mục tiêu đã đề ra, số lượng các doanh nghiệp rút lui khỏi thị trường ngày càng tăng mạnh trong vài năm trở lại đây Trước áp lực từ suy thoái kinh tế và kỳ vọng của các nhà đầu tư, các thông tin tài chính, kinh doanh của doanh nghiệp đã phần nào thể hiện được năng lực cạnh tranh, năng lực điều hành từ của các nhà quản trị, ban lãnh đạo trước các quyết định quan trọng mang ý nghĩa sống còn, để đưa doanh nghiệp tồn tại bước qua giai đoạn này Để các thông tin tài chính được phản ánh một cách trung thực, minh bạch, hợp lý thì dịch vụ kiểm toán BCTC là hoạt động không thể thiếu trong nền kinh tế thị trường
Trong số các chỉ tiêu trên BCTC, thì CPQLDN được coi là yếu tố quan trọng cho thấy khả năng hoạt động của bất kỳ doanh nghiệp nào dù nó có quy mô to hay vừa và nhỏ; chỉ tiêu có ảnh hưởng đáng kể đến kết quả hoạt động kinh doanh vì muốn tối đa hóa lợi nhuận thì doanh nghiệp cần tối thiểu hóa được chi phí Do đó trước thách thức lớn từ nền kinh tế toàn cầu khi hoạt động không hiệu quả nhưng doanh nghiệp vẫn phải gồng gánh áp lực lớn về kiểm soát chi phí, thì chỉ tiêu CPQLDN càng cho thấy được tầm quan trọng của nó Đặc biệt trong giai đoạn này, đây là chỉ tiêu thường có khả năng dễ xảy ra các sai sót, sai phạm do doanh nghiệp có thể tác động điều chỉnh để cho ra những thông tin tài chính theo chiều hướng mong muốn
Do đó, muốn nâng cao chất lượng của báo cáo tài chính đòi hỏi cần chú trọng hoàn thiện quy trình kiểm toán khoản mục CPQLDN hơn nữa
Sau quá trình tìm hiểu và nhận thấy được vai trò và ý nghĩa quan trọng của việc kiểm toán khoản mục CPQLDN, cùng với thời gian được học hỏi và thực tập thực tế tại Công ty TNHH Hãng Kiểm toán AASC, em đã quyết định lựa chọn đề tài : “Hoàn thiện quy trình kiểm toán khoản mục Chi phí quản lý doanh nghiệp trong kiểm toán báo cáo tài chính do Công ty TNHH Hãng Kiểm toán AASC thực hiện” cho khóa luận tốt nghiệp của mình.
Tổng quan nghiên cứu
Kiểm toán về CPHĐ nói chung và CPQLDN nói riêng ngày càng có vai trò quan trọng trong các cuộc kiểm toán BCTC của công ty kiểm toán, vì nó ảnh hưởng trực tiếp sâu sắc đến chỉ tiêu lợi nhuận của doanh nghiệp Nhận thấy sức ảnh hưởng như vậy, nên đã có rất nhiều những bài viết, nghiên cứu đánh giá về kiểm toán khoản mục chi phí trong nhiều năm qua
Khóa luận tốt nghiệp “Hoàn thiện công tác kiểm toán chi phí hoạt động trong kiểm toán BCTC do Công ty TNHH Deloitte Việt Nam thực hiện” Nguyễn Minh Đức
(2019) đã khái quát chi tiết cơ sở lý luận về kiểm toán CPHĐ trong kiểm toán BCTC Qua việc xem xét công tác quy trình kiểm toán, tác giả đã đánh giá đúng thực trạng qua đó đề xuất những giải pháp hiệu quả để giải quyết các vấn đề hạn chế còn tồn tại ở Deloitte Việt Nam
Khóa luận tốt nghiệp “Hoàn thiện công tác kiểm toán khoản mục chi phí hoạt động trong quy trình kiểm toán BCTC do Công ty TNHH Kiểm toán và Tư vấn UHY thực hiện” Đỗ Thị Ánh Tuyết (2022) đã hệ thống hóa tổng quát cơ sở lý luận về kiểm toán CPHĐ và đưa ra nhận xét về ưu, nhược điểm còn tồn tại tại Công ty TNHH Kiểm toán và Tư vấn UHY Đồng thời, đề tài nghiên cứu cũng đưa ra những giải pháp và kiến nghị thiết thực nhằm giúp nâng cao hiệu quả của công tác kiểm toán CPHĐ trong kiểm toán BCTC
Khóa luận tốt nghiệp “Hoàn thiện quy trình kiểm toán khoản mục chi phí bán hàng và chi phí quản lý doanh nghiệp do Chi nhánh công ty TNHH Kiểm toán và dịch vụ Tin học TP.Hồ Chí Minh thực hiện” Vũ Thanh Lam (2022) đã phân tích cụ thể thực trạng quy trình kiểm toán khoản mục CPBH và CPQLDN tại công ty, đánh giá đưa ra những ưu điểm, hạn chế nhằm giúp hoàn thiện hơn quy trình
Như vậy có thể thấy rằng, đã có nhiều công trình, luận văn, luận án thực hiện xung quanh đề tài về quy trình kiểm toán chi phí hoạt động, tuy nhiên chưa có công trình, đề tài nào tập trung nghiên cứu một cách cụ thể, toàn diện nhất chỉ về khoản mục Chi phí quản lý doanh nghiệp do Công ty TNHH Hãng Kiểm toán AASC thực hiện cho năm tài chính 2023 Vì vậy đề tài “Hoàn thiện quy trình kiểm toán khoản mục Chi phí quản lý doanh nghiệp trong kiểm toán báo cáo tài chính do Công ty TNHH Hãng Kiểm toán AASC thực hiện” mà em chọn làm đề tài nghiên cứu sẽ bổ sung, khắc phục những hạn chế đã tồn tại của các công trình trước đây, từ đó góp phần hoàn thiện công tác kiểm toán CPQLDN tại Công ty TNHH Hãng Kiểm toán AASC.
Mục tiêu nghiên cứu đề tài
Đề tài nghiên cứu được thực hiện nhằm đạt được các mục tiêu cụ thể sau:
- Thứ nhất, hệ thống hóa về cơ sở lý luận của kiểm toán CPQLDN và quy trình thực hiện kiểm toán khoản mục đó trong kiểm toán BCTC
- Thứ hai, nghiên cứu thực trạng thực tế quy trình kiểm toán khoản mục CPQLDN do AASC thực hiện, từ đó đánh giá ưu nhược điểm và nguyên nhân dẫn đến thực trạng
- Thứ ba, qua tìm hiểu thực trạng để đề xuất các giải pháp, kiến nghị phù hợp giúp khắc phục hoàn thiện hơn quy trình kiểm toán CPQLDN trong kiểm toán BCTC tại công ty.
Phương pháp nghiên cứu
- Về phương pháp chung: Đề tài nghiên cứu dựa trên phương pháp luận của chủ nghĩa duy vật biện chứng và chủ nghĩa duy vật lịch sử kết hợp khoa học logic
- Về phương pháp cụ thể:
+ Phương pháp phân tích, tổng hợp số liệu: hệ thống hóa những vấn đề về lý luận và thực tiễn tổng quan của kiểm toán CPQLDN trong kiểm toán BCTC
+ Phương pháp phân tích chứng thực, phương pháp chuẩn tắc: phân tích để làm nổi bật lên quy trình kiểm toán CPQLDN do AASC thực hiện, chuẩn tắc để đánh giá thực trạng, ưu nhược điểm và xác định nguyên nhân để làm cơ sở kiến nghị các giải pháp
+ Phương pháp thống kê, so sánh, đối chiếu: được thực hiện để phân tích, đưa ra các nhận xét về trong quy trình kiểm toán CPQLDN, rút ra những đánh giá đúng đắn khi thực hiện
Ngoài ra đề tài nghiên cứu cũng sử dụng kỹ thuật thu thập tài liệu chứng từ kiểm toán, khảo sát thực tiễn, sử dụng các bảng biểu, sơ đồ, mô hình… để hỗ trợ trình bày rõ nội dung mà đề tài muốn thể hiện.
Kết cấu khóa luận
Ngoài phần mở đầu, kết luận, mục lục, danh mục bảng biểu, danh mục tài liệu tham khảo, thì nội dung chính của khóa luận gồm 3 chương như sau:
Chương 1: Cơ sở lý luận về kiểm toán khoản mục chi phí quản lý doanh nghiệp trong kiểm toán Báo cáo tài chính
Chương 2: Thực trạng kiểm toán khoản mục chi phí quản lý doanh nghiệp trong kiểm toán báo cáo tài chính do Công ty TNHH Hãng Kiểm toán AASC thực hiện
Chương 3: Giải pháp hoàn thiện quy trình kiểm toán khoản mục chi phí quản lý doanh nghiệp trong kiểm toán BCTC tại Công ty TNHH Hãng Kiểm toán AASC
Do hạn chế và về thời gian nghiên cứu và kinh nghiệm thực tế khi tiếp xúc với quy trình kiểm toán nên nội dung không thể tránh khỏi nhiều thiếu sót, em rất mong sự đóng góp của các thầy cô để đề tài này được hoàn thiện hơn.
CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC CHI PHÍ QUẢN LÝ DOANH NGHIỆP TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH
Khái quát chung về khoản mục chi phí quản lý doanh nghiệp
1.1.1 Khái niệm, đặc điểm chi phí quản lý doanh nghiệp a Khái niệm
Theo thông tư 200/2014/TT-BTC của Bộ Tài chính, chi phí quản lý doanh nghiệp “phản ánh chi phí phát sinh liên quan chung đến toàn bộ hoạt động không thể thiếu của doanh nghiệp Chi phí quản lý doanh nghiệp bao gồm chi phí tiền lương cho nhân viên quản lý doanh nghiệp (tiền lương, tiền công, các khoản phụ cấp, trợ cấp…) các khoản trích theo lương (BHYT, BHXH, BHTN, KPCĐ) của nhân viên quản lý doanh nghiệp, các khoản thuế, phí, lệ phí (tiền thuê đất, thuế môn bài), các khoản dự phòng khoản phải thu khó đòi, dịch vụ mua ngoài (chi phí điện, nước, điện thoại, fax, bảo hiểm cháy nổ, cước vận chuyển, dịch vụ kiểm toán…) và các chi phí bằng tiền khác (tiếp khách, công tác phí….)”
Chi phí quản lý doanh nghiệp bao gồm các yếu tố chi phí sau:
- Chi phí nhân viên quản lý: Phản ánh các khoản phải trả cho cán bộ, công nhân viên bộ phận quản lý doanh nghiệp như tiền lương, tiền thưởng, các khoản phụ cấp, bảo hiểm xã hội, bảo hiểm y tế, kinh phí công đoàn, bảo hiểm thất nghiệp của các nhân viên quản lý trong phòng, ban của doanh nghiệp như phòng Hành chính, Ban Giám Đốc…
- Chi phí vật liệu quản lý: Phản ánh chi phí vật liệu xuất dùng cho công tác quản lý doanh nghiệp như văn phòng phẩm, vật liệu sử dụng cho việc sửa chữa TSCĐ, công cụ, dụng cụ, (giá có thuế, hoặc chưa có thuế GTGT)
- Chi phí đồ dùng văn phòng: Phản ánh chi phí dụng cụ, đồ dùng văn phòng dùng cho hoạt động và mức phân bổ của các công cụ đồ dùng quản lý (giá có thuế, hoặc chưa có thuế GTGT)
- Chi phí khấu hao TSCĐ: Phản ánh chi phí khấu hao TSCĐ dùng chung cho quản lý doanh nghiệp như: phòng làm việc của các bộ phận quản lý kho bãi, vật kiến trúc, phương tiện vận tải truyền dẫn, máy móc thiết bị dùng cho quản lý trên văn phòng như máy tính, máy in…
- Thuế, phí và lệ phí: Phản ánh chi phí về các khoản thuế, phí và lệ phí như: thuế môn bài, tiền thuê đất nông nghiệp, thuế xuất khẩu và các khoản phí, lệ phí khác
- Chi phí dự phòng: Phản ánh các khoản dự phòng phải thu khó đòi của doanh nghiệp, hoặc dự phòng phải trả tính vào chi phí sản xuất kinh doanh
- Chi phí dịch vụ mua ngoài: Phản ánh các chi phí dịch vụ mua ngoài phục vụ cho công tác quản lý doanh nghiệp như dịch vụ điện nước, mạng internet, cước vận chuyển, dịch vụ thuê bảo vệ, dịch vụ kiểm toán BCTC; các khoản chi mua tài liệu bản quyền kỹ thuật…
- Chi phí bằng tiền khác: Phản ánh các chi phí khác thuộc quản lý chung cho hoạt động của doanh nghiệp, như: Chi phí hội nghị, tiếp khách, công tác phí, xăng xe, ăn uống, chi tổ chức dịp lễ Tết b, Đặc điểm của khoản mục trên BCTC
CPQLDN là chi phí gián tiếp, không liên quan trực tiếp đến hoạt động sản xuất tạo ra sản phẩm cụ thể hay hoạt động bán hàng Nó có thể bao gồm những thứ như lương nhân viên, lương điều hành, phí chuyên môn, bảo trì thiết bị phần mềm hoặc mua vật tư mới CPQLDN có thể cố định hoặc thay đổi Nếu chi phí có thể thay đổi thì số tiền mà doanh nghiệp chi ra cho các hoạt động sẽ khác nhau tùy thuộc vào một số yếu tố, chẳng hạn như quy mô công ty, số lượng nhân viên hay nhu cầu hoạt động chung của công ty Dù vậy chi phí này sẽ luôn phát sinh như là phần cần thiết của mọi hoạt động Bên cạnh đó, chi phí quản lý doanh nghiệp thường nằm trong số những chi phí được xác định đầu tiên để cắt giảm ngân sách khi doanh nghiệp rơi vào tình trạng khó khăn và nó không ảnh hưởng trực tiếp tới các chức năng kinh doanh chính của doanh nghiệp đó
CPQLDN là chỉ tiêu được trên bày trên Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh (BCKQHĐKD) do đó, khi chỉ tiêu này bị sai lệch có thể dẫn tới ảnh hưởng lớn tới các chỉ tiêu khác, cụ thể như Lợi nhuận thuần từ hoạt động kinh doanh, Chi phí thuế TNDN hiện hành, Lợi nhuận sau thuế, các khoản Thuế phải nộp Nhà nước… nó có ảnh hưởng lẫn nhau mang tính dây chuyền trên BCTC của doanh nghiệp
1.1.2 Kế toán chi phí quản lý doanh nghiệp a, Nguyên tắc kế toán
Căn cứ khoản 1 Điều 92 Thông tư 200/2014/TT-BTC, tài khoản 642 (Chi phí quản lý doanh nghiệp) phải đáp ứng các nguyên tắc kế toán sau đây:
TK 642 dùng để phản ánh các chi phí quản lý chung của doanh nghiệp bao gồm: chi phí về lương nhân viên bộ phận quản lý doanh nghiệp (tiền lương, tiền công, các khoản phụ cấp, ), Các khoản trích theo lương như bảo hiểm xã hội, bảo hiểm y tế, kinh phí công đoàn, bảo hiểm thất nghiệp của nhân viên quản lý, chi phí vật liệu văn phòng, công cụ lao động, khấu hao tài sản cố định dùng cho quản lý doanh nghiệp, tiền thuê đất, thuế môn bài, khoản lập dự phòng phải thu khó đòi, chi phí về dịch vụ mua ngoài (điện, nước, điện thoại, fax, bảo hiểm tài sản, cháy nổ ), chi phí bằng tiền khác (tiếp khách, hội nghị khách hàng )
Các khoản CPQLDN không được coi là chi phí tính thuế TNDN theo quy định của Luật thuế nhưng khi có đầy đủ hóa đơn chứng từ và đã được hạch toán đúng theo Chế độ kế toán Việt Nam thì không được ghi giảm chi phí kế toán mà chỉ điều chỉnh trong quyết toán thuế thu nhập doanh nghiệp để làm tăng số thuế thu nhập doanh nghiệp phải nộp
TK 642 được mở chi tiết theo từng nội dung chi phí theo quy định tuỳ theo nhu cầu quản lý của từng doanh nghiệp khác nhau Tài khoản này có thể được mở thêm các tài khoản cấp 2 để phản ánh các nội dung chi phí thuộc chi phí quản lý ở doanh nghiệp Cuối kỳ, kế toán sẽ kết chuyển CPQLDN vào bên Nợ TK 911 để xác định kết quả kinh doanh b, Chứng từ kế toán
- Để xác định chi phí về nhân viên quản lý yêu cầu chứng từ như bảng tính lương; bảng chấm công, thông báo bảo hiểm xã hội, bảng phân bổ tiền lương theo từng bộ phận trong doanh nghiệp…
Quy trình kiểm toán khoản mục chi phí quản lý doanh nghiệp trong kiểm toán báo cáo tài chính
1.2.1 Mục tiêu, căn cứ kiểm toán a, Mục tiêu kiểm toán
Mục tiêu kiểm toán chung: Mục tiêu chung của kiểm toán BCTC giúp cho kiểm toán viên xác nhận về mức độ tin cậy, trung thực, hợp lý trên các khía cạnh trọng yếu của các thông tin tài chính có phù hợp với khuôn khổ lập và trình bày báo cáo tài chính không Trên cơ sở đó, mục tiêu chung của kiểm toán CPQLDN là thu thập đầy đủ các bằng chứng kiểm thích hợp để đưa ra ý kiến về mức độ tin cậy của thông tin tài chính liên quan đến khoản mục chi phí
Mục tiêu kiểm toán đặc thù:
- Tính hiện hữu, tính phát sinh: Đảm bảo các nghiệp vụ, giao dịch phát sinh của
CPQLDN được ghi nhận trên sổ sách phát sinh đúng so với thực tế, thực sự xảy ra và có sự phê duyệt, không có nghiệp vụ nào bị ghi khống
- Tính đầy đủ: Tất cả các giao dịch và sự kiện liên quan đến CPQLDN được ghi chép và theo dõi đầy đủ
- Tính chính xác: Số liệu về các khoản mục chi phí quản lý được tính toán đúng đắn, hợp lý được ghi vào sổ kế toán theo chứng từ gốc
- Tính đúng kỳ: Các nghiệp vụ chi phí quản lý phải được hạch toán đúng kỳ kế toán theo nguyên tắc dồn tích
- Tính phân loại: Các giao dịch CPQLDN phát sinh được phân loại ghi nhận vào đúng tài khoản theo bản chất của nó
- Trình bày và thuyết minh: các khoản mục CPQLDN phải được trình bày rõ rang, phù hợp với chuẩn mực và chế độ kế toán đã ban hành b, Căn cứ kiểm toán
KTV cần thu thập các thông tin tài liệu, chứng từ dưới đây để là căn cứ giúp cho quá trình kiểm toán và đưa ra ý kiến về khoản mục CPQLDN, bao gồm:
- Các chính sách, quy định, quy chế có liên quan về kiểm soát nội bộ mà đơn vị đang thực hiện đối với khoản mục CPQLDN
- Các BCTC như Bảng cân đối kế toán, Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh, Báo cáo lưu chuyển tiền tệ, thuyết minh BCTC
- Các chứng từ kế toán có liên quan đến việc ghi nhận chi phí của bộ phận quản lý, ví dụ như chi phí dịch vụ mua ngoài hay chi phí bằng tiền khác dựa trên phiếu thu chi tiền mặt, ủy nhiệm chi, ủy nhiệm thu, giấy báo nợ, giấy báo có của ngân hàng, hóa đơn GTGT đối với dịch vụ, hàng hóa mà đơn vị mua trong kỳ…
- Các sổ sách kế toán tổng hợp và sổ chi tiết các tài khoản có liên quan như TK
1.2.2 Lập kế hoạch kiểm toán
Lập kế hoạch kiểm toán là giai đoạn đầu tiên mà mỗi KTV cần thực hiện trong các cuộc kiểm toán, đã trở thành nguyên tắc cơ bản được quy định trong chuẩn mực đòi hỏi phải tuân thủ theo để thực hiện công tác kiểm toán đạt được hiệu quả, chất lượng Lập kế hoạch kiểm toán với khoản mục CPQLDN giúp KTV tìm hiểu được các chi phí phát sinh có liên quan đến hoạt động kinh doanh của doanh nghiệp, xác định trọng tâm vấn đề, hệ thống kiểm soát nội bộ với CPQLDN như nào để từ đó làm cơ sở nâng cao hiệu quả kiểm toán, hạn chế các sai sót có thể xảy ra
1.2.2.1 Xem xét chấp nhận khách hàng và rủi ro hợp đồng kiểm toán
KTV cần xem việc chấp nhận thực hiện cuộc kiểm toán, đánh giá những rủi ro phát sinh từ hợp đồng và khách hàng có thể ảnh hưởng đến uy tín và hình ảnh công ty kiểm toán Tùy vào khách hàng cũ hay khách hàng mới, KTV sẽ xem xét các vấn đề dưới góc độ khác nhau
- Đối với khách hàng mới:
+ Tìm hiểu các thông tin về khách hàng như: loại hình doanh nghiệp, ngành nghề kinh doanh, quy mô, thông tin về hệ thống kế toán và KSNB, tính liêm chính của ban quản trị công ty, các thông tin liên quan đến pháp luật mà khách hàng đang vướng phải có ảnh hưởng bất lợi đến cuộc kiểm toán…
+ Các yêu cầu của khách hàng về dịch vụ kiểm toán (thời gian kiểm toán, thời hạn phát hành báo cáo, số lượng báo cáo ) và phí kiểm toán muốn thỏa thuận
+ Xem xét đến các vấn đề liên quan đến tính độc lập giữa khách hàng và đơn vị thực hiện kiểm toán, và cả các thành viên nhóm kiểm toán sẽ thực hiện
- Đối với khách hàng cũ:
+ Tìm hiểu các thay đổi của khách hàng so với năm trước như thay đổi về Ban Tổng Giám đốc điều hành, chế độ kế toán áp dụng…
+ Liên lạc với KTV tiền nhiệm để trao đổi về vấn đề còn tồn tại của năm trước, có sự bất đồng giữa ban quản trị với ý kiến của KTV không
+ Các yêu cầu của khách hàng với dịch vụ kiểm toán có thay đổi không
+ Xem xét năng lực chuyên môn, khả năng thực hiện hợp đồng, tính chính trực của khách hàng và các vấn đề trọng yếu khác
1.2.2.2 Lập hợp đồng kiểm toán và lựa chọn nhóm kiểm toán
- Lập hợp đồng kiểm toán
Sau giai đoạn xem xét thực hiện các bước đánh giá và chấp nhận khách hàng, Công ty kiểm toán sẽ xác định mức độ rủi ro từ hợp đồng từ đó đưa ra kết luận chấp nhận khách hàng hay không Khi đạt được sự thỏa thuận, hai bên là khách hàng và công ty kiểm toán sẽ đi đến quyết định ký kết hợp đồng Bên công ty kiểm toán sẽ soạn thảo hợp đồng và trình ký Tổng Giám đốc hoặc Phó Tổng giám đốc trước khi gửi lại cho khách hàng Khách hàng chấp nhận các điều khoản trong hợp đồng thì sẽ ký xác nhận và gửi lại một bản cho công ty kiểm toán
- Lựa chọn nhóm kiểm toán
Việc lựa chọn nhóm kiểm toán cũng là yếu tố quan trọng để đạt hiệu quả của cuộc kiểm toán Dựa trên quy mô doanh nghiệp, sẽ lựa chọn số lượng KTV, trợ lý kiểm toán phù hợp; năng lực chuyên môn, kinh nghiệm, mức độ hiểu biết về nghành nghề của khách hàng cũng được xem xét đến
1.2.2.3 Tìm hiểu khách hàng và môi trường hoạt động của đơn vị Ở bước này các KTV sẽ thu thập thông tin về khách hàng để có sự hiểu biết đầy đủ cho bước kế hoạch tiếp theo của chương trình kiểm toán, đặc biệt các thông tin có ảnh hưởng đến CPQLDN Hồ sơ thông tin khách hàng cần thu thập bao gồm:
THỰC TRẠNG KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC CHI PHÍ QUẢN LÝ
Tổng quan về Công ty TNHH Hãng Kiểm toán AASC
2.1.1 Quá trình hình thành và phát triển
Tên công ty: Công ty TNHH Hãng Kiểm toán AASC
Tên giao dịch quốc tế: AASC Auditing Firm Company
Trụ sở chính: Số 1 Lê Phụng Hiểu, Hoàn Kiếm, Hà Nội Điện thoại: (04) 3824 1990 - Fax: (04) 3825 3973
Công ty TNHH Hãng Kiểm toán AASC được thành lập ngày 13/05/1991, trải qua hơn 30 năm của sự nỗ lực bền bỉ, không ngừng trưởng thành và phát triển, đến nay AASC được mọi người biết đến là đơn vị hoạt động trong lĩnh vực kiểm toán, kế toán, tài chính với bề dày thành tích và số lượng các Kiểm toán viên ưu tú, suất sắc
Quá trình hình thành và phát triển của công ty chia ra thành 3 giai đoạn chính:
- Giai đoạn từ năm 1991 đến năm 1993 Đây là giai đoạn hình thành là phát triển của công ty với chức năng chủ yếu là cung cấp các dịch vụ về Kế toán, cụ thể hướng dẫn các doanh nghiệp tuân thủ đúng theo các chuẩn mực kế toán mà Nhà nước ban hành với từng đối tượng cụ thể Cùng với sự tăng trưởng mạnh mẽ của nền kinh tế đất nước, công ty cũng không ngừng tìm tòi, học hỏi, nâng cao trình độ cũng như qui mô hoạt động của mình Tháng 03/1992 công ty đã mở thêm một chi nhánh tại thành phố Hồ Chí Minh
Ngày 29/04/1993, Công ty đã được trọng tài kinh tế Hà Nội cấp giấy phép kinh doanh số 109157 và trở thành tổ chức hợp pháp đầu tiên và lớn nhất của Việt Nam hoạt động trong lĩnh vực kiểm toán và tự vấn tài chính
- Giai đoạn từ năm 1993 đến năm 2007 Đây là giai đoạn phát triển mạnh mẽ để đáp ứng nhu cầu của đất nước trong
Tài chính và đổi tên thành Công ty Dịch vụ Tư vấn Tài chính Kế toán và Kiểm toán
(AASC) Ngoài trụ sở chính đặt tại Hà Nội, chi nhánh tại TP Hồ Chí Minh , AASC đã có thêm chi nhánh tại Quảng Ninh
- Giai đoạn từ năm 2007 đến nay
Tháng 4/2007 công ty đã chuyển đổi hoạt động từ doanh nghiệp Nhà nước thành
Công ty TNHH Hai thành viên trở lên Đến năm 2011, AASC đã chính thức gia nhập và trở thành thành viên của Mạng lưới quốc tế các hãng kiểm toán và tư vấn quản trị chuyên nghiệp HLB
Ngày 24/05/2013 công ty đã đổi tên từ Công ty TNHH Dịch vụ Tư vấn Tài chính Kế toán và Kiểm toán thành Công ty TNHH Hãng Kiểm toán AASC và Cộng sự (ACG)
2.1.2 Cơ cấu tổ chức bộ máy quản lý của Công ty TNHH Hãng Kiểm toán
Sơ đồ 2.1: Tổ chức bộ máy quản lý của Công ty TNHH Hãng Kiểm toán AASC
Nguồn: “Tài liệu đào tạo của AASC 2024”
Chức năng, nhiệm vụ chính của các phòng ban trong cơ cấu tổ chức bộ máy của công ty:
- Hội đồng thành viên: là cơ quan quyết định cao nhất của công ty, trong đó Chủ tịch Hội đồng thành viên là ông Ngô Đức Đoàn là người công lao lớn trong sự hình thành và phát triển thành công của AASC như đến thời điểm ngày hôm nay
- Ban Tổng giám đốc: là những người chịu trách nhiệm chính cho mọi hoạt động của công ty, điều hành, phân công các bộ phận bên dưới thực hiện để đạt được mục tiêu đề ra Ban Tổng giám đốc là những người trực tiếp có những đánh giá soát xét về doanh nghiệp được kiểm toán, rủi ro có thể xảy ra và đưa ra quyết định cuối cùng về ý kiến có đồng ý phát hành báo cáo tài chính không
- Phòng Đào tạo và Kiểm soát chất lượng: có nhiệm vụ hỗ trợ cho quá trình tuyển dụng các nhân sự mới của công ty, đào tạo, tổ chức đánh giá năng lực chuyên môn nghiệp vụ Bên cạnh đó, phòng còn tham gia trong việc kiểm soát chất lượng của báo cáo tài chính trước khi được phát hành
- Phòng tổng hợp: có chức năng trong các vấn đề chung liên quan đến tài liệu, giấy tờ của công ty, giải quyết các vấn đề như công tác phí, cấp giấy đi đường
- Ban Công nghệ thông tin: là ban cung cấp, thiết kế các phần mềm công nghệ hỗ trợ cho hoạt động công việc, xử lý các vấn đề phát sinh liên quan đến máy tính, máy in, lỗi phần mềm sử dụng…
- Tại trụ sở chính ở Hà Nội của AASC hiện tại có 11 phòng, chủ yếu là cung cấp dịch vụ kiểm toán với những tệp khách hàng đa dạng khác nhau, cụ thể:
+ Phòng 1: khách hàng chính là các tổ chức tín dụng, quỹ tín dụng nhân dân, ngân hàng…
+ Phòng 2, 6: khách hàng thường là các công ty có lợi ích công chúng
+ Phòng 3: chủ yếu cung cấp dịch vụ kiểm toán cho các doanh nghiệp có vốn nhà nước
+ Phòng 5: khách hàng đa dạng có đơn vị lợi ích công chúng, có doanh nghiệp nhà nước và thêm những công ty thuộc lĩnh vực xây dựng
+ Phòng 7: doanh thu chủ yếu đến từ hoạt động tư vấn, doanh nghiệp có yếu tố quốc phòng
+ Phòng Dịch vụ đầu tư nước ngoài 1, 2: cung cấp các dịch vụ kiểm toán cho các đơn vị có vốn đầu tư nước ngoài, dự án có vốn nước ngoài tài trợ
+ Phòng Dự án, Ban Thẩm định giá: giống với cách gọi tên của phòng, 2 phòng này phụ trách kiểm toán các dự án và dịch vụ thẩm định giá
- Với 2 chi nhánh ở Hồ Chí Minh và Quảng Ninh: cũng thực hiện cung cấp dịch vụ kiểm toán báo cáo tài chính và kiểm toán xây dựng cơ bản
2.1.3 Đặc điểm hoạt động kinh doanh, dịch vụ cung cấp
Hiện nay Công ty TNHH Hãng Kiểm toán AASC đã và đang cung cấp cho khách hàng với đa dạng các dịch vụ chuyên nghiệp khác nhau:
Dịch vụ kiểm toán là mảng dịch vụ chính đem lại doanh thu lớn nhất cho AASC Với bề dày kinh nghiệm hoạt động và số lượng KTV chuyên nghiệp đông đảo, AASC đã thu hút nhiều lại hình doanh nghiệp thuộc đa dạng các lĩnh vực ngành nghề, và luôn sẵn sàng phục vụ khách hàng, đem lại trải nghiệm dịch vụ chất lượng tốt nhất Bên cạnh đó, dịch vụ đảm bảo độc lập, khách quan cũng được nhiều khách hàng có nhu cầu quan tâm, trong việc tăng độ tin cậy của thông tin báo cáo tài chính
Dịch vụ kiểm toán này gồm các loại hình khác nhau như: kiểm toán BCTC thường niên của doanh nghiệp, kiểm toán các hoạt động dự án, các công trình xây dựng cơ bản, báo cáo quyết toán các công trình xây dựng cơ bản, chuyển đổi BCTC theo chuẩn mực quốc tế, kiểm toán xác định vốn thành lập hoặc giải thể doanh nghiệp
- Dịch vụ tư vấn thuế
Bộ phận cung cấp dịch vụ tư vấn thuế của AASC gồm đội ngũ chuyên gia giàu kinh nghiệm và am hiểu liên quan đến luật thuế hiện hành tại Việt Nam, cũng như các quy định của các cơ quan thuế ở trung ương và địa phương ban hành Các giải pháp về thuế mà AASC cung cấp cho khách hàng sẽ đảm bảo các loại thuế mà doanh nghiệp hay cá nhân phải nộp hợp pháp, thực hiện các thủ tục xin miễn thuế, giảm bớt những ảnh hưởng về thuế trong các giao dịch kinh doanh
Thực trạng quy trình kiểm toán khoản mục chi phí quản lý doanh nghiệp của Công ty TNHH Hãng Kiểm toán AASC thực hiện
2.2.1 Khái quát quy trình kiểm toán khoản mục chi phí quản lý doanh nghiệp của AASC
2.2.1.1 Lập kế hoạch kiểm toán a, Xem xét chấp nhận khách hàng và lựa chọn nhóm kiểm toán
Trước khi bắt đầu cuộc kiểm toán tại bất cứ doanh nghiệp nào, ở AASC luôn xem xét đánh giá việc chấp nhận khách hàng khi nhận được đề nghị yêu cầu cung cấp dịch vụ kiểm toán Tùy vào từng năm tài chính, mỗi phòng kiểm toán sẽ có thêm các loại hình khách hàng khác nhau, nhưng nhìn chung các phòng sẽ có một số tệp khách hàng nhất định, được gọi là khách hàng cũ Đối với khách hàng thân quen đã có sự hợp tác lâu năm thì việc xem xét chấp nhận kiểm toán là cao vì KTV đã có những hiểu biết và mức độ tin cậy khách hàng nhất định, có thể dựa trên những đánh giá rủi ro về khách hàng đó từ những năm trước Nên quá trình xem xét khách hàng cũ không mất quá nhiều thời gian để thực hiện Còn đối với khách hàng mới, các trưởng phòng/phó phòng sẽ phải tốn nhiều thời gian hơn để khảo sát trước khi thực hiện, nhưng điều này dễ hiểu bởi việc xem xét chấp nhận khách hàng sẽ có ảnh hưởng trực tiếp đến uy tín và hình ảnh của công ty
Bên cạnh việc xem xét khách hàng, để hợp đồng kiểm toán đạt được thỏa thuận mong muốn thì hai bên cũng cần cùng nhau trao đổi thêm về mức phí kiểm toán, thời gian thực hiện và các yêu cầu khác trong hợp đồng kiểm toán được soạn thảo Khi thảo luận giữa hai bên được thống nhất, hợp đồng kiểm toán sẽ được trình lên cho Ban Giám đốc ký phê duyệt xác nhận và đăng ký số, đóng dấu đỏ tại Bộ phận văn thư trước khi gửi cho khách hàng Bên phía khách hàng khi nhận được hợp đồng, sẽ phải có xác nhận chữ ký phê duyệt của Ban Giám đốc và gửi lại 1 bản cho phía công ty kiểm toán
Sơ đồ 2.3: Khảo sát, đánh giá khách hàng và ký hợp đồng của AASC
Nguồn: “Tài liệu đào tạo của AASC 2024”
Khi hoàn thành việc ký kết hợp đồng dịch vụ hoàn thành, trưởng phòng sẽ sắp xếp số lượng nhân sự phù hợp với đơn vị khách hàng Trong đó sẽ có 1 KTV dày dặn kinh nghiệm và năng lực để bao quát nắm rõ hết các vấn đề; 1 trưởng nhóm kiểm toán là người có nhiệm vụ, trách nhiệm triển khai kiểm toán, trực tiếp đến khách hàng để trao đổi về kế hoạch kiểm toán, đồng thời là người giám sát, điều phối, hướng dẫn các trợ lý kiểm toán thực hiện các phần hành được giao b, Tìm hiểu thông tin hoạt động kinh doanh của khách hàng
Tìm hiểu hoạt động kinh doanh của khách hàng là quá trình tìm hiểu, thu thập các thông tin tài chính và phi tài chính cần thiết mà không thể nào bỏ qua trong bất kì cuộc kiểm toán Thông qua việc tìm hiểu, kiểm toán viên không chỉ có cái nhìn khái quát nhất về khách hàng, nhận xét đánh giá các rủi ro tiềm tàng có thể gặp phải, mà từ đó còn xác định được các khoản CPQLDN có thể sẽ phát sinh trọng yếu liên quan đến hoạt động sản xuất kinh doanh Các thông tin thu thập, tìm hiểu được sẽ được hoàn thiện và tập hợp trên giấy làm việc 5.02 – Mẫu GLV tìm hiểu hoạt động kinh doanh ở cấp độ toàn doanh nghiệp của AASC
Bên cạnh những thông tin cơ bản về doanh nghiệp cần biết như tên đầy đủ của công ty, tên giao dịch, địa chỉ, loại hình doanh nghiệp, vốn điều lệ thì các thông tin chính mà trưởng nhóm cần thu thập khi tìm hiểu chung về tình hình hoạt động của khách hàng bao gồm: Môi trường và lĩnh vực ngành nghề hoạt động; bộ máy cơ cấu tổ chức quản lý, mạng lưới phân phối sản phẩm, các sản phẩm, dịch vụ cung cấp chủ yếu, quy trình mua hàng – thanh toán, bán hàng – thu tiền, quy trình sản xuất, hoạt động đầu tư tài chính… Ngoài ra nếu là khách hàng cũ, lâu năm cũng cần đánh giá theo dõi cập nhập thêm tình hình về những thay đổi theo từng năm của doanh nghiệp c, Tìm hiểu về kiểm soát nội bộ chung toàn doanh nghiệp
KTV không chỉ thu thập thông tin liên quan đến hoạt động kinh doanh của khách hàng được kiểm toán mà song song với đó cũng tìm hiểu cả về hệ thống kiểm soát nội bộ Trước khi đi sâu để tìm hiểu rõ về kiểm soát nội bộ CPQLDN, các KTV sẽ tìm hiểu sơ lược toàn bộ hệ thống của khách hàng để có cái nhìn tổng quan nhất định, đánh giá xem hệ thống KSNB của đơn vị có hiệu quả hay không, thiết kế KSNB có phù hợp với đặc điểm hoạt động sản xuất kinh doanh không
Các thành phần chính của hệ thống KSNB được AASC lập và thiết kế để hỗ trợ cho việc tìm hiểu bao gồm 5 thành phần chính là môi trường kiểm soát, quy trình đánh giá rủi ro, hệ thống thông tin, các hoạt động kiểm soát và giám sát các kiểm soát Tương ứng với các nội dung cần tìm hiểu, AASC sẽ thiết kế các câu hỏi phù hợp Ví dụ với mục giám sát các kiểm soát, sẽ thiết kế câu hỏi như là: “Doanh nghiệp có chính sách xem xét lại định kỳ các kiểm soát, các hợp đồng không, các chính sách và quy trình… xem có còn phù hợp với doanh nghiệp hay không?; Doanh nghiệp có các chính sách, thủ tục để đảm bảo thực hiện kịp thời các biện pháp sửa chữa đối với các thiếu sót của hệ thống KSNB không?” Và với mỗi câu hỏi, KTV sẽ tích “Y” nếu đồng ý rằng đơn vị có thiết kế KSNB, và “N” nghĩa là không thiết kế và mô tả ghi chú các nội dung cần bổ sung ở cột bên cạnh Sau khi đánh giá về KSNB được đơn vị thiết kế, KTV sẽ đưa kết luận có hiệu quả tốt, trung bình hay yếu
Với KSNB đối với khoản mục CPQLDN, ngoài dựa trên đánh giá về KSNB của toàn bộ doanh nghiệp, KTV xây dựng bộ câu hỏi chi tiết tìm hiểu về CPQLDN d, Phân tích sơ bộ báo cáo tài chính
Dựa trên quá trình thu thập đủ các thông tin về khách hàng đã nêu ở phần trước, khoản mục CPQLDN trên BCKQHĐKD giúp KTV nhận thấy các biến động bất thường cần lưu ý cũng như hỗ trợ cho giai đoạn tiếp theo bước thực hiện kiểm toán sau này Thủ tục phân tích chủ yếu được KTV sử dụng trong phân tích xu hướng biến động giữa 2 năm tài chính với nhau Tính tỷ lệ các chỉ tiêu so với doanh thu thuần, chênh lệch giá trị giữa hai năm với nhau Thông qua phân tích số phát sinh, phân tích tỷ trọng, trưởng nhóm thực hiện sẽ trình bày mô tả kết quả phân tích trên giấy làm việc đánh giá biến động đó có phù hợp với hoạt động công ty trong năm không, cũng như chỉ ra nguyên nhân, nhận xét rủi ro có thể xảy ra đối với khoản mục và các biện pháp tiến hành để kiểm tra e, Đánh giá rủi ro kiểm toán Ở công ty kiểm toán AASC, các KTV thông thường sẽ đánh giá rủi ro ở ba cấp độ khác nhau bao gồm: đánh giá rủi ro có sai sót trọng yếu cấp độ BCTC, đánh giá rủi ro có sai sót trọng yếu cấp độ cơ sở dẫn liệu và đánh giá rủi ro có sai sót trọng yếu do gian lận Đầu tiên đối với rủi ro trọng yếu ở cấp độ BCTC để đánh giá KTV sẽ dựa trên vấn đề hoặc dấu hiệu của ngành nghề, môi trường kinh doanh và các khiếm khuyết về hệ thống KSNB Từ vấn đề nêu trên giấy làm việc, KTV sẽ xác định các khả năng xảy ra sai sót, sau đó đánh giá mức độ rủi ro tiềm tàng (H/M/L), và dựa vào phản hồi của khách hàng để đánh giá vai trò của KSNB (Y/N), mức độ rủi ro kiểm soát (H/M/L) và đưa ra biện pháp dự kiến xử lý Đối với khoản mục CPQLDN việc đánh giá rủi ro sẽ tập trung ở đánh giá rủi ro có sai sót trọng yếu ở cấp độ cơ sở dẫn liệu Tương tự như trên, ở cấp độ này KTV sẽ dựa vào cơ sở dẫn liệu của khoản mục dễ bị vi phạm để xác định khả năng xảy ra sai sót, đánh giá rủi ro tiềm tàng, mức độ rủi ro kiểm soát và các thủ tục kiểm toán dự kiến để kiểm tra
Và cuối cùng, đánh giá rủi ro có sai sót trọng yếu nghi ngờ do gian lận, KTV sẽ xác định khả năng xảy ra sai sót khi có nghi ngờ nhất định về vấn đề liên quan trong lập trình bày BCTC và các vấn đề liên quan việc có tồn tài sự biển thủ tài sản gây ra bởi nhân viên trong đơn vị thực hiện hay không hoặc vấn đề về đạo đức của Ban lãnh đạo công ty f, Xác định mức độ trọng yếu Ở giai đoạn xác định mức trọng yếu (MTY) trong bước lập kế hoạch kiểm toán, KTV thực hiện được thủ tục này nhờ các thông tin số liệu tài chính được thu thập trong quá trình tìm hiểu về đơn vị được kiểm toán Ở AASC các chỉ tiêu được lựa chọn dùng để ước tính MTY bao gồm như tổng nguồn vốn chủ sở hữu, tổng tài sản, doanh thu và lợi nhuận trước thuế Để lựa chọn tiêu chí thì KTV sẽ căn cứ vào tình hình hoạt động của khách hàng Ví dụ như doanh nghiệp đang trong trạng thái hoạt động ổn định, muốn phản ánh rõ kết quả hoạt động sản xuất kinh doanh trong năm vừa qua và cũng như mong muốn thoản mãn được sự quan tâm, lợi ích của các cổ đông công ty, các nhà đầu tư khi sử dụng BCTC thì KTV sẽ lựa chọn ưu tiên sử dụng chỉ tiêu lợi nhuận trước thuế
- Xác định mức trọng yếu tổng thể
Với mỗi tiêu chí lựa chọn, AASC có nêu rõ hướng dẫn quy định cụ thể về tỷ lệ sử dụng để ước tính như sau:
Bảng 2.1: Tiêu chí lựa chọn và tỷ lệ ước tính xác định mức trọng yếu
Nguồn: “Tài liệu kiểm toán của AASC”
Dựa trên tiêu chí và tỷ lệ tương ứng, công thức để xác định mức trọng yếu tổng thể tại AASC là:
Mức trọng yếu tổng thể = Tiêu chí lựa chọn x Tỷ lệ sử dụng để ước tính (%)
KTV muốn xác định mức trọng yếu thực hiện sẽ phải dựa trên 2 yếu tố là đã xác định tính toán được mức trọng yếu tổng thể và tỷ lệ % lựa chọn phù hợp Tỷ lệ này được xác định khi có đánh giá về rủi ro kiểm toán (RRKT) của đơn vị, đánh giá về hệ thống KSNB mà đơn vị được kiểm toán thiết kế xây dựng Trong đó:
+ Nếu xác định RRKT là ở mức Cao thì tỷ lệ % được lựa chọn để xác định mức trọng yếu thực hiện nằm trong khoảng [40% - 50%]
+ Nếu xác định RRKT là ở mức Trung bình thì tỷ lệ % được lựa chọn để xác định mức trọng yếu thực hiện nằm trong khoảng [55% - 75%]
+ Nếu xác định RRKT là ở mức Thấp thì tỷ lệ % được lựa chọn để xác định mức trọng yếu thực hiện nằm trong khoảng [75% - 90%]
Như vậy công thức để KTV tính ra mức trọng yếu thực hiện trong cuộc kiểm toán sẽ là:
Mức trọng yếu thực hiện = Mức trọng yếu tổng thể x Tỷ lệ %
- Xác định ngưỡng sai sót có thể bỏ qua : Ngưỡng sai sót có thể bỏ qua khi tiến hành mà AASC có quy định là không vượt quá giá trị tỷ lệ 4% so với mức trọng yếu thực hiện g, Xây dựng chương trình kiểm toán đối với CPQLDN
Chương trình kiểm toán CPQLDN được Công ty TNHH Hãng Kiểm toán AASC thiết kế xây dựng phù hợp với mọi cuộc kiểm toán khác nhau Khi thực hiện, chương trình có những hướng dẫn cụ thể tài liệu cần khách hàng cung cấp, xem xét lập kế hoạch tham chiếu với các rủi ro trọng yếu được xác định từ trước và thiết kế đầy đủ các thủ tục kiểm toán mà KTV cần thực hiện để đảm bảo đạt được các mục tiêu về cơ sở dẫn liệu đề ra (Chi tiết chương trình kiểm toán CPQLDN xem tại phụ lục số
2.2.1.2 Thực hiện kiểm toán a, Thử nghiệm kiểm soát
Thử nghiệm kiểm soát được các KTV của Công ty TNHH Hãng Kiểm toán AASC thực hiện để đánh giá tính hiệu lực, hữu hiệu của các hoạt động trong quy trình kiểm soát thực tế tại đơn vị được kiểm toán Người được phân công kiểm tra khoản mục CPQLDN sẽ chịu trách nhiệm thực hiện thử nghiệm này Dựa trên những giấy tờ hồ sơ tài liệu kiểm toán từ năm trước cũng như mức độ hiểu biết về quy trình kiểm toán khoản mục CPQLDN, sẽ thực hiện thiết kế các hoạt động kiểm soát thích hợp Các hoạt động này có thể chi tiết đến từng khoản mục chi phí nhỏ hơn như chi phí dịch vụ mua ngoài, chi phí dự phòng phải thu khó đòi Các hoạt động kiểm soát được thực hiện này sẽ phải đảm bảo ít nhất một mục tiêu nào đó về cơ sở dẫn liệu và thông qua việc phỏng vấn chi tiết nhân viên như kế toán để xác định mức độ rủi ro tiềm tàng và rủi ro kiểm soát, kiểm soát có thực sự đáng tin cậy không Sau đó sẽ kiểm tra ngẫu nhiên chứng từ để đánh giá trên thực tế hoạt động đó có đúng như đơn vị đã thực hiện không b, Thử nghiệm cơ bản
Trong giai đoạn kiểm toán CPQLDN này bởi AASC, hai thủ tục quan trọng nhất được sử dụng để phát hiện ra các vấn đề có sai sót trọng yếu giúp KTV đưa ra bút toán điều chỉnh bao gồm thủ tục phân tích và thủ tục kiểm tra chi tiết
Đánh giá thực trạng kiểm toán khoản mục chi phí quản lý doanh nghiệp do Công ty TNHH Hãng Kiểm toán AASC thực hiện
Qua quá trình nghiên cứu tìm hiểu sâu về quy trình kiểm toán và thực trạng thực tế khi kiểm toán khoản mục CPQLDN tại khách hàng là Công ty Cổ phần ABC có thể nhận thấy được sự hoàn thiện, chỉn chu, đầy đủ của chương trình kiểm toán mà AASC xây dựng nên Từ giai đoạn lập kế hoạch đến kết thúc kiểm toán và cho ra báo cáo có thể thấy được nhiều ưu điểm nổi bật
- Giai đoạn lập kế hoạch Đầu tiên ngay từ khâu chấp nhận đánh giá khách hàng, tìm hiểu thông tin từ đơn vị được kiểm toán, các thủ tục đều thực hiện kỹ lưỡng Với những công ty dù đã là khách hàng lâu năm, AASC vẫn thực hiện theo đúng yêu cầu, quy trình, đầy đủ các bước như thu thập những sự thay đổi của đơn vị, đánh giá rủi ro kiểm toán có thể gặp phải Chủ động tìm hiểu thông tin qua trao đổi với KTV đã thực hiện kiểm toán năm trước, và hồ sơ về khách hàng đã được lưu trữ
Về quy trình tìm hiểu KSNB của khách hàng được kiểm toán, AASC dựa trên kết hợp đa dạng các phương pháp thu thập bằng chứng khác nhau như phỏng vấn, quan sát, nghiên cứu hồ sơ khách hàng để đưa ra ý kiến đánh giá về tính hiệu quả của KSNB AASC cũng rất chi tiết trong thiết kế bảng đánh giá gồm các câu hỏi liên quan đến hoạt động kinh doanh của công ty, thủ tục kiểm soát, quy trình vận hành… từ đó hỗ trợ cho đánh giá kiểm soát đối với CPQLDN
Bên cạnh đó, chương trình kiểm toán khoản mục chi phí quản lý doanh nghiệp được xây dựng sẵn với đầy đủ các thủ tục kiểm toán cần thực hiện, hướng dẫn cụ thể giúp cho các KTV tiết kiệm được thời gian trình bày, nâng cao hiệu quả làm việc Mẫu giấy làm việc chi tiết từng khoản mục được lập bởi những người có trình độ chuyên môn, kinh nghiệm làm việc lâu năm soạn thảo và được phê duyệt bởi Ban lãnh đạo nên đảm bảo tính đầy đủ các thủ tục kiểm toán sẽ được thực hiện trong cuộc kiểm toán, hỗ trợ cho những nhân viên mới vào nghề quen dần với quy trình làm việc
- Giai đoạn thực hiện kiểm toán
Thứ nhất, trong quá trình kiểm toán khoản mục CPQLDN, mỗi trợ lý kiểm toán thường xuyên cập nhật tiến độ phần việc được giao của mình với trưởng nhóm kiểm toán, nếu có vấn đề thắc mắc chưa hiểu rõ cần trao đổi trực tiếp ngay, ngoài ra cũng thảo luận, phối kết hợp chặt chẽ với các thành viên khác phụ trách các phần hành có liên quan đến CPQLDN như các khoản tiền lương, TSCĐ, Dự phòng phải thu khó đòi… để kịp thời đối chiếu và điều chỉnh cho phù hợp khi phát hiện những chênh lệch về số liệu kiểm toán, giúp tiết kiệm thời gian và chi phí
Thứ hai, Thủ tục phân tích và kiểm tra chi tiết được AASC thực hiện sát với quy định được yêu cầu và áp dụng vô cùng hiệu quả trên thực tế Trước hết với thủ tục phân tích, các KTV thực hiện đầy đủ các bước trong chu trình kiểm toán, phân tích rõ rang biến động cụ thể và dựa trên tính hoài nghi và kinh nghiệm đã phát hiện ra được các vấn đề trọng yếu khác nhau Với thủ tục kiểm tra chi tiết, dựa trên nguyên tắc về tính thận trọng các mẫu được KTV kiểm tra đánh giá đã thể hiện được nội dung tổng thể CPQLDN muốn thể hiện, đảm bảo được mục tiêu về kiểm toán Trên các giấy tờ làm việc khi kiểm tra đều có ghi chú lại đầy đủ nội dung các chứng từ đã kiểm tra cung cấp bằng chứng hỗ trợ cho quá trình soát xét và duyệt kỹ càng hơn Các thủ tục không thể thực hiện các KTV luôn có biện pháp sử dụng các thủ tục kiểm tra thay thế khác đảm bảo rằng trình bày thực hiện đầy đủ giấy làm việc của chương trình kiểm toán
Thứ ba, Phương pháp kiểm toán CPQLDN được thực hiện tạo ra sự hợp lý, logic vì trong quá trình, các KTV luôn liên kết kiểm tra tham chiếu với các phần hành khác đảm bảo sự chặt chẽ khi đối chiếu lại với nhau Điều này giúp ích không chỉ phát hiện ra các vấn đề trong phần hành được giao mà còn kiểm tra được các tài khoản khác
- Giai đoạn kết thúc kiểm toán
Trước khi phát hành Báo cáo chính thức, quy trình soát xét được thực hiện rất nghiêm ngặt, chặt chẽ đảm bảo cho chất lượng của báo cáo kiểm toán trước khi phát hành công khai Trưởng nhóm được phân công làm báo cáo sẽ phải tập hợp đầy đủ chứng từ, giấy tờ làm việc và trả lời soát xét của KTV về những vấn đề chưa rõ ràng, cần thu thập thêm thông tin Sau khi KTV đã đồng ý với các vấn đề thắc mắc được giải đáp và chỉnh sửa phù hợp mà đã trao đổi với trưởng nhóm trước đó, thì báo cáo sẽ được chuyển lên cấp cao hơn là Trưởng phòng phụ trách để thực hiện soát xét Điều này giúp giảm thiểu rủi ro về các vấn đề còn tồn đọng mà chưa kịp phát hiện Tiếp đến báo cáo sẽ tiếp tục chuyển lên cấp Tổng giám đốc và Bộ phận Kiểm soát chất lượng để rà soát tập trung xem xét Khi có được sự chấp thuận đồng ý của Ban giám đốc và Kiểm soát chất lượng, báo cáo mới có thể được phát hành
Trải qua 4 cấp soát xét và chịu sự giám sát thanh tra quản lý của cơ quan quản lý là BTC giúp cho báo cáo kiểm toán đảm bảo được sự trung thực, minh bạch, phù hợp với các quy định của chuẩn mực, chế độ kế toán, nâng cao chất lượng dịch vụ, tạo uy tín cho khách hàng
Bên cạnh những ưu điểm nổi bật, trong mỗi giai đoạn của quy trình kiểm toán CPQLDN ở AASC vẫn còn tồn tại một số điểm hạn chế cần khắc phục
- Giai đoạn lập kế hoạch
Thứ nhất, hạn chế về việc đánh giá hệ thống KSNB tại đơn vị được kiểm toán
Mặc dù bảng câu hỏi được thiết kế chi tiết xung quanh đầy đủ 5 thành phần chính nhưng các câu hỏi chủ yếu được thiết kế theo dạng đóng mang tính chất lựa chọn với câu trả lời Yes hoặc No Do vậy khi tổng hợp chung tất cả câu hỏi làm việc để đưa ra kết luận gây ra mức độ khó khăn nhất định cho KTV để đánh giá, mà trong khi đó phần lớn bước này phụ thuộc nhiều vào xét đoán nghề nghiệp của KTV nên gây ra tình trạng thực tế chưa phản ánh được đúng bản chất KSNB của đơn vị được kiểm toán Nếu trình độ của KTV mà còn kém thì còn sẽ gặp nhiều hạn chế hơn nữa Các câu hỏi Yes hoặc No hay N/a cũng chưa cho thấy rõ ràng được chính xác về hệ thống mà đơn vị đang xây dựng
Thứ hai, trong bước đánh giá rủi ro và xác định mức trọng yếu thực hiên, ở
AASC việc xác định mới chỉ dừng lại ở bước đánh giá cho tổng thể BCTC, chưa có công thức tính toán xác định đối với chi tiết từng khoản mục cụ thể cần kiểm tra Và việc đánh giá rủi ro này phần lớn dựa trên năng lực kinh nghiệm, xét đoán chuyên môn của KTV nên nhiều khi chưa thực sự hoàn toàn chính xác, và như vậy đối với các trợ lý dựa trên mức trọng yếu để thực hiện kiểm toán có thể tồn tại các sai sót
Thứ ba, mặc dù khi tìm hiểu thông tin khách hàng, KTV đã thu thập chi tiết đầy đủ các nội dung thông tin chính về tình hình hoạt động sản xuất kinh doanh, nhưng đối với thông tin về bộ phận kế toán cụ thể là rủi ro đối với sai sót do phần mềm kế toán mà đơn vị sử dụng Ở đây xuất phát từ nguyên nhân khách quan chẳng hạn như lỗi phần mềm hay rủi ro về bảo mật thông tin từ phần mềm kế toán, AASC chưa có nhận định hay đánh giá chính xác hợp lý nào đối với phần mềm trước cuộc kiểm toán, nên nếu xảy ra sai sót, kế toán hay KTV rất khó phát hiện các lỗi vi phạm, từ đó ảnh hưởng đến quy trình kiểm toán chung của cả cuộc kiểm toán
- Giai đoạn thực hiện kiểm toán
Hạn chế chủ yếu có thể thấy từ thực trạng quy trình khi kiểm toán CPQLDN tại Công ty Cổ phần ABC là ở thủ tục chọn mẫu để kiểm tra chi tiết Các phần mềm hỗ trợ chọn mẫu chưa được ứng dụng nhiều, chủ yếu được thực hiện theo phương pháp truyền thống trên phần mềm Excel Bên cạnh đó, mặc dù có sử dụng phần mềm chọn mẫu nhưng để tiết kiệm thời gian, thông thường KTV sẽ dựa trên xét đoán chuyên môn, tính hoài nghi nghề nghiệp về các nghiệp vụ được cho là phát sinh bất thường Điều này sẽ là hạn chế lớn khi không làm quen nhiều với phần mềm công nghệ thông tin khiến quá trình thao tác có thể sẽ chậm chạp hơn và sẽ gặp nhiều khó khăn nếu đơn vị được kiểm toán có dữ liệu quá lớn cần kiểm tra Nếu vẫn giữ nguyên theo lối mòn truyền thống thì khi kiểm tra chi tiết có thể sẽ không phát hiện ra các sai sót trọng yếu và từ đó đưa ra nhận xét và kết luận chưa chính xác
Ngoài ra trong quá trình đi kiểm toán thực tế tại văn phòng khách hàng, có một điểm hạn chế khi thu thập chứng từ tài liệu Đó là với các tài liệu, hợp đồng, chứng từ bản cứng, KTV thường sẽ phải sử dụng phần mềm CamScanner để quét tài liệu lưu trữ vào hồ sơ kiểm toán Dù sử dụng ứng dụng rất dễ dàng tiện lợi nhưng rủi ro về bảo mật thông tin là cao, hơn thế nữa mỗi máy điện thoại có dung lượng bộ nhớ nhất định, vào trong mùa bận có quá nhiều chứng từ cần thu thập vì vậy việc này gây ra khó khăn, làm mọi người sẽ phải xóa bớt tài liệu Bên cạnh đó, chứng từ lưu trong ứng dụng quá nhiều khiến quá trình tìm kiếm cũng không dễ dàng, gây tốn thời gian
- Giai đoạn kết thúc kiểm toán
GIẢI PHÁP HOÀN THIỆN QUY TRÌNH KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC CHI PHÍ QUẢN LÝ DOANH NGHIỆP TRONG KIỂM TOÁN BCTC TẠI CÔNG TY TNHH HÃNG KIỂM TOÁN AASC
Định hướng phát triển của Công ty TNHH Hãng Kiểm toán AASC
AASC được mọi người trong lĩnh vực kế kiểm, tài chính biết đến là một trong hai doanh nghiệp đầu tiên đặt nền móng vững chắc cho sự hình thành và phát triển của nghề nghiệp Kiểm toán tại Việt Nam Là thành viên của HLB International một trong những mạng lưới kế toán và tư vấn hàng đầu thế giới, trải qua quãng thời gian hơn 30 năm hoạt động, AASC luôn hướng tới mục tiêu trở thành hãng kiểm toán độc lập với vị thế đầu đàn trong hệ thống các Công ty kiểm toán Việt Nam…Và qua từng giai đoạn của sự phát triển, đã cho thấy được sự không ngừng hoàn thiện của công ty với sự tăng trưởng bất ngờ về doanh thu và số lượng nhân viên, KTV chuyên nghiệp, nhiều kinh nghiệm Định hướng phát triển trong tương lai của AASC là tiếp tục giữ vị thế là đơn vị kiểm toán cung cấp các dịch vụ đảm bảo uy tín và chất lượng hàng đầu Việt Nam Nỗ lực đưa Hãng từng bước thu hẹp khoảng cách với các công ty Kiểm toán quốc tế Big4 đang hoạt động tại Việt Nam
Và để đạt được mục tiêu định hướng tương lai đã đặt ra thì công tác nâng cao chất lượng đội ngũ nhân viên luôn được quan tâm AASC chú trọng đào tạo kỹ năng nghiệp vụ chuyên môn, thường xuyên tổ chức các buổi huấn luyện để rèn luyện nhân lực, tạo điều kiện được làm việc trong môi trường quốc tế chuyên nghiệp để nhân viên được rèn giũa, tôi luyện bản thân, đóng góp giá trị lớn vào sự phát triển đưa công ty lên tầm cao mới
Mặt khác, AASC luôn ngừng mở rộng quan hệ hội nhập, hợp tác chặt chẽ với
Cơ quan Kiểm toán Nhà nước, các Bộ, ngành, hội nghề nghiệp, hợp tác nghiên cứu với các trường đại học trên cả nước với mục đích tăng cường nâng cao hiệu quả chuyên môn Đặc biệt có mối quan hệ hợp tác với Hiệp hội như ACCA, CPA Úc, ICAEW…để tiếp cận kiến thức theo chuẩn mực quốc tế và từ đó trao đổi kinh nghiệm thực tiễn tại Việt Nam.
Sự cần thiết phải hoàn thiện quy trình kiểm toán khoản mục chi phí quản lý
lý doanh nghiệp tại Công ty TNHH Hãng Kiểm toán AASC
Trước sự phát triển mạnh mẽ của nền kinh tế thị trường, xu hướng hội nhập kinh tế toàn cầu và sự gia tăng của số lượng các công ty kiểm toán thì AASC càng phải chứng tỏ được năng lực vị thế của mình và quá trình đổi mới nâng cao chất lượng dịch vụ kiểm toán ngày càng được chú trọng Các thông tin tài chính phải đảm bảo tính trung thực, hợp lý hỗ trợ cho người sử dụng báo cáo Ngoài ra, việc hoàn thiện quy trình kiểm toán và nâng cao chất lượng cũng tạo được ấn tượng và niềm tin cho khách hàng, giúp cho việc hợp tác và cơ hội mở rộng thị trường ngày càng bay xa
Kiểm toán khoản mục CPQLDN là phần hành quan trọng trong kiểm toán BCTC, mỗi doanh nghiệp khi hoạt động không thể nào thiếu đi loại chi phí này Vì vậy đòi hỏi KTV cần tập trung nhiều thời gian do đây là khoản mục tiềm ẩn nhiều rủi ro trong quá trình thực hiện Do đó các chương trình kiểm toán và thủ tục kiểm toán được thiết kế phải thật sự hữu hiệu, phù hợp với loại hình doanh nghiệp, tính chất môi trường hoạt động của đơn vị đó Trước những hạn chế trong quy trình kiểm toán CPQLDN nói chung và thực tế tại công ty kiểm toán AASC thì việc cần thiết phải hoàn thiện quy trình là xu hướng tất yếu cùng với sự phát triển đi lên trong tương lai.
Đề xuất giải pháp hoàn thiện quy trình kiểm toán đối với khoản mục chi phí quản lý doanh nghiệp trong kiểm toán BCTC do AASC thực hiện
3.3.1 Giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán
Hoàn thiện mô hình đánh giá kiểm soát nội bộ Đánh giá KSNB có có vai trò ý nghĩa quan trọng khi tiến hành kiểm toán, giúp KTV xác định được điểm mạnh, điểm yếu của khách hàng và khả năng kiểm soát cũng như mức độ chặt chẽ của quy trình, chính sách mà đơn vị thiết kế và đang thực hiện Từ đó xác định được quy mô, mức độ phức tạp của công việc, đảm bảo mục tiêu của cuộc kiểm toán Vì vậy, đánh giá KSNB cần được quan tâm, hoàn thiện để đánh giá một cách chi tiết, rõ ràng và chặt chẽ hơn
Các câu hỏi đánh giá KSNB về CPQLDN được thiết kế sẵn ở dạng đóng, AASC nên bổ sung thêm các câu hỏi dạng mở, cột ghi chú về những thông tin cần phỏng vấn nhân viên kế toán khu thu thập tài liệu về các khoản chi phí quản lý KTV nên kết hợp cả phỏng vấn với quan sát để xem mô hình mà đơn vị thiết kế có được thực hiện đầy đủ hay không, vì điều này có ảnh hưởng đến việc xác định rủi ro kiểm toán là cao hay thấp Ngoài ra KTV cũng cần lưu ý dựa trên hoạt động, lĩnh vực ngành nghề kinh doanh của đơn vị được kiểm toán để xây dựng chương trình kiểm toán cho phù hợp Việc đánh giá KSNB tốt, trung bình hay kém thì đều có ảnh hưởng đến khối lượng công việc cần thực hiện, các thủ tục kiểm toán cần tiến hành Các đánh giá về KSNB phải được trình bày rõ ràng trên giấy tờ làm việc, tạo điều kiện cho các năm kiểm toán tiếp theo nếu khách hàng vẫn trung thành ký kết hợp đồng, theo dõi được hoạt động kiểm soát nội bộ, phục vụ rút ngắn thời gian kiểm toán hơn trong quá trình thực hiện
Xác định mức trọng yếu cho khoản mục CPQLDN
Công ty TNHH Hãng Kiểm toán AASC khi thiết kế giấy làm việc tính toán mức trọng yếu mới chỉ dừng lại ở xác định mức trọng yếu tổng thể chứ chưa có xác định cho từng khoản mục như CPQLDN KTV nên xác định cho từng tiêu chí để đảm bảo độ chính xác, cụ thể hơn Việc xác định mức trọng yếu có thể thực hiện như sau: B1: Xác định mức trọng yếu tổng thể BCTC
B2: Phân bổ mức trọng yếu cho từng khoản mục chi phí
B3: Lập bảng tổng hợp mức trọng yếu cho từng khoản mục chi phí
Hoàn thiện việc đánh giá phần mềm kế toán mà khách hàng sử dụng
Việc hoàn thiện quy trình đánh giá đối với phần mềm kế toán là thực sự cần thiết đối với mỗi cuộc kiểm toán, vì nếu phần mềm kế toán hoạt động hiệu quả sẽ đảm bảo cho các số liệu được thu thập, xử lý và phát hiện những vấn đề sai sót hợp lý Để thực hiện có những nhận xét đúng đắn nhất với phần mềm kế toán, AASC nên thuê hoặc đào tạo những chuyên gia trong lĩnh vực liên quan này để đánh giá, kiểm tra đối với phần mềm, giảm thiểu rủi ro sai sót gây ra Bên cạnh đó các KTV cũng có vai trò trong công tác hỗ trợ dựa trên năng lực và xét đoán chuyên môn của bản thân để nhận định với việc ghi nhận hạch toán kế toán mà khách hàng đang thực hiện Có sự phối kết hợp giữa các bên giúp đảm bảo, hoàn thiện hơn bước thực hiện này trong quy trình kiểm toán của đơn vị
3.3.2 Giai đoạn thực hiện kiểm toán
Nâng cao tính năng sử dụng phần mềm trong chọn mẫu
Công ty nên tiếp tục nỗ lực nghiên cứu và hoàn thiện hơn phần mềm kiểm toán để hỗ trợ quá trình chọn mẫu khi thực hiện kiểm tra các nghiệp vụ được thực hiện nhanh chóng, và thuận lợi Thông thường, ở mỗi công ty đã và đang áp dụng phần mềm nào đó trong chọn mẫu, mặc dù thủ tục cách thức sử dụng phần mềm so với cách thức tính toán truyền thống sẽ gặp khó khăn nhất định lúc mới đầu do chưa quen thao tác nhưng nó sẽ cho ra kết quả nhanh và chính xác hơn đảm bảo mục tiêu đề ra
Và xét về lâu dài, tính hiệu quả của phần mềm cho thấy sự tiện lợi của nó, đảm bảo hiệu suất làm việc và hiệu quả của cuộc kiểm toán nên do vậy việc đầu tư công nghệ nâng cao chất lượng phần mềm là hoạt động cần thiết và cần được thực hiện đều đặn theo từng năm với mỗi công ty kiểm toán
Ngoài ra khi hoàn thiện được phần mềm thiết kế, công ty nên tổ chức những buổi đào tạo để hướng dẫn giúp cho các trợ lý kiểm toán hay KTV thao tác quen dần với phần mềm, đặc biệt khuyến khích những câu hỏi, hay phản hồi về quá trình sử dụng, có những bước nào chưa thực sự tối ưu để bộ phận công nghệ thông tin tiếp nhận và chỉnh sửa phù hợp hơn Mặt khác, các buổi đào tạo sử dụng phần mềm sử dụng kết hợp với giáo trình phải sát với thực tế làm việc, có như vậy trong khi thực hiện kiểm toán, việc chọn mẫu kiểm tra chi tiết mới đem lại hiệu quả nhất
Tạo lập kho chứng từ lưu trữ tài liệu
Trước những rủi ro về bảo mật thông tin, hạn chế về dung lượng lưu trữ dữ liệu, AASC có thể thiết kế một không gian kho tàng lưu trữ chứng từ, tài liệu riêng cho công ty mình Kho lưu trữ được chia thành các phòng ban bộ phận khác nhau, mỗi phòng đều có một thư mục về các khách hàng khác nhau được đánh số thứ tự theo mã số, được phân chia theo từng năm cụ thể Điều này hỗ trợ cho các KTV khi thực hiện soát xét không phải quá là khó khăn về việc thiếu chứng từ tài liệu, vì trong quá trình đi thực tế tại văn phòng khách hàng, các dữ liệu về chứng từ đã được cập nhật luôn trong ngày, đảm bảo tính đầy đủ và kịp thời cho quá trình làm việc
3.3.3 Giai đoạn kết thúc kiểm toán
Hoàn thiện công tác hoàn thiện GLV, hồ sơ kiểm toán và soát xét Ở giai đoạn cần tuân thủ nghiêm ngặt theo quy định về việc thu thập và hoàn thiện giấy tờ làm việc kiểm toán đúng với kế hoạch đã đặt ra trước đó Các giấy tờ làm việc trình bày cần khoa học, đầy đủ nội dung, chi tiết hơn, sử dụng theo mẫu giấy làm thiết kế sẵn Ngoài ra việc tổng hợp các vấn đề phát sinh trong kiểm toán khoản mục CPQLDN cần chi tiết và cụ thể hơn nữa, có tham chiếu rõ rang và việc quản lý và kiểm soát CPQLDN đối với đơn vị sau kiểm toán cần sát sao hơn Cần chú trọng vào việc phân tích soát xét lại sau quá trình kiểm toán để kịp thời phát hiện ra các yếu tố bất thường phát sinh, đặc biệt là các sự kiện sau ngày khóa sổ Sau khi kết thúc những ngày kiểm toán tại khách hàng, KTV nên nhanh chóng hoàn thiện đủ bộ hồ sơ của khách hàng đó, tránh việc bỏ sót các thông tin và bằng chứng kiểm toán quan trọng, dẫn đến gặp khó khăn khi đánh giá chất lượng và sự kiểm soát của cơ quan chức năng khi có quyết định thanh tra, giám sát cũng như đảm bảo tínhkịp thời cho công tác soát xét ở các cấp cao hơn như soát xét Ban Tổng giám đốc, hay bên kiểm soát chất lượng.
