Thực trạng quản lý thuế Đối với hoạt Động kinh doanh tmđt Ở việt nam

Việc áp dụng và nghiên cứu các biện pháp quản lý thuế đối với hoạt động kinh doanh TMĐT sẽ giúp ngăn chặn tình trạng trốn thuế, thúc đẩy sự phát triển của hoạt động kinh doanh trực tuyến

HỌC VIỆN NGÂN HÀNG KHOA TÀI CHÍNH

KHÓA LUẬN TỐT NGHIỆP

THỰC TRẠNG QUẢN LÝ THUẾ ĐỐI VỚI HOẠT ĐỘNG KINH DOANH THƯƠNG MẠI ĐIỆN TỬ Ở VIỆT NAM

Sinh viên thực hiện: Phùng Thị An Duyên

Giảng viên hướng dẫn: TS Bùi Thị Mến

Hà Nội, tháng 5 năm 2023

HỌC VIỆN NGÂN HÀNG KHOA TÀI CHÍNH

KHÓA LUẬN TỐT NGHIỆP

THỰC TRẠNG QUẢN LÝ THUẾ ĐỐI VỚI HOẠT ĐỘNG KINH DOANH THƯƠNG MẠI ĐIỆN TỬ Ở VIỆT NAM

Sinh viên thực hiện: Phùng Thị An Duyên

Giảng viên hướng dẫn: TS Bùi Thị Mến

Hà Nội, tháng 5 năm 2023

LỜI CAM ĐOAN

Em xin cam đoan khóa luận này là công trình nghiên cứu độc lập của riêng em, được thực hiện dưới sự hướng dẫn của TS Bùi Thị Mến Các thông tin, số liệu trong khóa luận đều do bản thân em tự thu thập và tiến hành một cách trung thực, có nguồn gốc rõ ràng, được trích dẫn và có tính kế thừa từ các công trình khoa học và các tài liệu liên quan khác

LỜI CẢM ƠN

Trước tiên, em xin gửi lời cảm ơn chân thành và sâu sắc nhất tới Giảng viên hướng dẫn khóa luận của em - TS Bùi Thị Mến đã đồng hành cùng em trong suốt 2 tháng vừa qua Cô đã chỉ dạy những kiến thức bổ ích và tận tình hướng dẫn, chỉ bảo

và đưa ra những nhận xét chân thành, quý báu giúp em hoàn thành khóa luận này Tiếp theo, em xin bày tỏ lòng biết ơn sâu sắc đến toàn thể quý thầy cô bộ môn tại Học viện Ngân hàng, đặc biệt là các thầy cô Khoa Tài chính đã tận tình chỉ dạy và trang bị cho em những kiến thức cần thiết trong suốt thời gian ngồi trên ghế giảng đường, làm nền tảng cho em có thể hoàn thành khóa luận này

Em cũng xin cảm ơn Ban lãnh đạo và toàn thể các anh chị nhân viên tại Công

ty trách nhiệm hữu hạn Horng Yu Electric Việt Nam đã giúp em có cơ hội tiếp xúc thực tiễn, học hỏi thêm nhiều kiến thức và kinh nghiệm thực tế để có thể hoàn thành bài nghiên cứu cũng như tích lũy những bài học quý báu cho công việc trong tương lai

Ngoài ra, em muốn bày tỏ lòng biết ơn đến gia đình và bạn bè đã trở thành nguồn động viên và hỗ trợ tinh thần cho em khi em đối mặt với những thử thách trong suốt quá trình nghiên cứu và hoàn thành bài khóa luận này

Do kiến thức của bản thân còn hạn chế và thiếu kinh nghiệm thực tiễn nên nội dung khóa luận khó tránh khỏi những thiếu sót Em rất mong nhận được lời phản hồi, góp ý của các thầy cô để khóa luận được hoàn thiện hơn

Em xin chân thành cảm ơn!

MỤC LỤC

LỜI CAM ĐOAN i

LỜI CẢM ƠN ii

DANH MỤC TỪ VIẾT TẮT vi

DANH MỤC BẢNG viii

DANH MỤC BIỂU ĐỒ viii

MỞ ĐẦU 1

1 Tính cấp thiết của đề tài nghiên cứu 1

2 Tổng quan các bài nghiên cứu 2

3 Mục tiêu nghiên cứu 5

4 Đối tượng và phạm vi nghiên cứu 6

5 Phương pháp nghiên cứu 6

6 Câu hỏi nghiên cứu 7

7 Kết cấu của bài nghiên cứu 7

NỘI DUNG 8

CHƯƠNG 1: CƠ SỞ LÝ THUYẾT 8

1.1 Tổng quan về TMĐT 8

1.1.1 Khái niệm và đặc trưng của TMĐT 8

1.1.2 Sự khác nhau giữa TMĐT và thương mại truyền thống 9

1.1.3 Phân loại TMĐT 11

1.1.4 Vai trò của TMĐT 13

1.2 Tổng quan về quản lý thuế đối với hoạt động kinh doanh TMĐT 15

1.2.1 Khái niệm và đặc điểm quản lý thuế đối với hoạt động kinh doanh TMĐT 15

1.2.2 Nội dung quản lý thuế đối với hoạt động kinh doanh TMĐT 16

1.2.3 Vai trò quản lý thuế đối với hoạt động kinh doanh TMĐT 20

1.2.4 Các yếu tố ảnh hưởng đến hiệu quả quản lý thuế trong hoạt động kinh doanh TMĐT 22

1.3 Kinh nghiệm quản lý thuế trong hoạt động kinh doanh TMĐT từ một số quốc gia trên Thế giới 25

CHƯƠNG 2: THỰC TRẠNG QUẢN LÝ THUẾ ĐỐI VỚI 28

HOẠT ĐỘNG KINH DOANH TMĐT Ở VIỆT NAM 28

2.1 Tình hình phát triển TMĐT tại Việt Nam 28

2.1.1 Về cơ sở hạ tầng 28

2.1.2 Về thị trường và người tiêu dùng TMĐT 30

2.1.2 Về hệ thống pháp lý 34

2.2 Thực trạng quản lý thuế đối với hoạt động kinh doanh TMĐT ở Việt Nam 37

2.2.1 Quy định pháp lý 37

2.2.2 Thực trạng quản lý thuế đối với hoạt động kinh doanh TMĐT ở Việt Nam 39

2.3 Đánh giá thực trạng công tác quản lý thuế đối với hoạt động TMĐT ở Việt Nam 51

2.3.1 Kết quả đạt được 51

2.3.2 Hạn chế và các nguyên nhân của các hạn chế 54

CHƯƠNG 3: GIẢI PHÁP HOÀN THIỆN QUẢN LÝ THUẾ 58

ĐỐI VỚI HOẠT ĐỘNG KINH DOANH TMĐT Ở VIỆT NAM 58

3.1 Dự báo tình hình phát triển TMĐT ở Việt Nam 58

3.1.1 Tiềm năng phát triển TMĐT ở Việt Nam trong tương lai 58

3.1.2 Thách thức 60

3.2 Một số giải pháp hoàn thiện quản lý thuế đối với hoạt động kinh doanh TMĐT ở Việt Nam 63

3.2.1 Tăng cường trách nhiệm của NNT 63

3.2.2 Đẩy mạnh ứng dụng CNTT 64

3.2.3 Tăng cường sự kết hợp giữa các ban, bộ ngành liên quan 64

3.2.4 Tăng cường rà soát, thanh tra, kiểm tra DN và cá nhân hoạt động trong lĩnh vực TMĐT 65

3.2.5 Đẩy mạnh việc tuyên truyền rộng rãi 66

3.2.6 Tăng cường quản lý hàng giả và gian lận thương mại trong hoạt động kinh doanh TMĐT 66

3.2.7 Giải pháp đối với các DN TMĐT 66

3.3 Một số kiến nghị đối với Chính phủ và Bộ Tài chính 67

3.3.1 Hoàn thiện các văn bản pháp luật về thuế 67

3.3.2 Tăng cường sử dụng phương thức thanh toán không dùng tiền mặt 68

3.3.3 Thành lập bộ phận chuyên trách quản lý thuế TMĐT 68

3.3.4 Học hỏi kinh nghiệm từ các quốc gia trên Thế giới 69

KẾT LUẬN 71 TÀI LIỆU THAM KHẢO 72

DANH MỤC TỪ VIẾT TẮT

Danh mục từ viết tắt tiếng Anh

B2B Business-to-Business Giao dịch giữa DN với DN

B2C Business-to-Consumer Giao dịch giữa DN với người

C2C Consumer-to-Customer Giao dịch giữa người tiêu dùng

với người tiêu dùng C2G Consumer-to-Government Giao dịch giữa người tiêu dùng

với Chính phủ

Danh mục từ viết tắt tiếng Việt

CNTT Công nghệ thông tin

TT&TT Thông tin và truyền thông

DANH MỤC BẢNG

Bảng 2.1 Dữ liệu về người tiêu dùng tham gia TMĐT giai đoạn

Biểu đồ 2.4 Các hình thức thanh toán khi mua sắm trực tuyến 32

Biểu đồ 2.5 Tỷ lệ KH đọc review sản phẩm khi mua hàng online 34

Biểu đồ 2.6 Số thuế thu được từ hoạt động kinh doanh TMĐT của

Biểu đồ 2.7 Số thuế nhà thầu thông qua các tổ chức tại Việt Nam

Biểu đồ 2.8 Tình hình sử dụng dịch vụ khai thuế online giai đoạn

Biểu đồ 3.1 Dự báo doanh thu TMĐT Việt Nam đến năm 2025 58

Biểu đồ 3.2 Dự báo doanh thu kinh tế internet Việt Nam và các

Biểu đồ 3.3 Lý do người tiêu dùng không hài lòng khi mua hàng

Biểu đồ 3.4 Tỷ trọng tiền mặt lưu thông trên tổng phương tiện

MỞ ĐẦU

1 Tính cấp thiết của đề tài nghiên cứu

Công nghệ thông tin (CNTT) ngày một phát triển mạnh mẽ và ảnh hưởng đến hoạt động kinh tế của các chủ thể Trong số đó, lĩnh vực kinh doanh thương mại điện tử (TMĐT) đang trở thành ngành kinh tế tiềm năng và có đóng góp lớn vào

sự phát triển của đất nước Nó cũng là một phần không thể thiếu của nền kinh tế hiện đại và yêu cầu các quốc gia phải hoàn thiện quản lý thuế của mình để đáp ứng những thách thức mới của thế giới kỹ thuật số

Quản lý thuế đối với hoạt động kinh doanh TMĐT đòi hỏi sự thấu hiểu sâu sắc

về các hoạt động TMĐT, các mô hình kinh doanh và sự thay đổi về công nghệ Ngoài

ra, việc đưa ra các chính sách và cơ chế phù hợp để quản lý và thu thuế đúng mức, đảm bảo tính công bằng và minh bạch trong việc thu thuế đối với hoạt động kinh doanh TMĐT là rất quan trọng để đảm bảo tính bền vững của hoạt động này và đóng góp vào ngân sách nhà nước (NSNN) Tuy nhiên, quản lý thuế đối với hoạt động kinh doanh TMĐT vẫn còn nhiều bất cập Trên góc độ lý luận, các tác giả ở cả trong và ngoài nước đã tập trung nghiên cứu thực trạng này, nhưng chưa có sự rõ ràng về khác nhau giữa quản lý thuế đối với thương mại truyền thống và TMĐT Trên góc độ thực tiễn, bộ phận quản lý thuế đối với lĩnh vực TMĐT vẫn đang gặp nhiều hạn chế và chưa đủ lớn, dẫn đến ảnh hưởng đáng kể đến quá trình quản lý thuế đối với hoạt động này

Hiện tại, kinh doanh TMĐT đang có xu hướng tăng trưởng mạnh mẽ khi số lượng các đối tượng tham gia tăng đáng kể, nhưng tình trạng không khai báo thuế trong các giao dịch trên mạng xã hội và TMĐT vẫn còn rất phổ biến Hiện nay, các doanh nghiệp (DN) TMĐT tại Việt Nam đang gặp phải nhiều vấn đề trong việc đăng ký và nộp thuế đầy đủ, đúng hạn Chỉ có khoảng 30% DN TMĐT đang hoạt động tại Việt Nam đăng ký đầy đủ thuế, gây ra thiệt hại tài chính cho quốc gia và gây trở ngại cho sự phát triển bền vững của ngành kinh tế TMĐT Điều này cũng gây ảnh hưởng đến sự cạnh tranh công bằng giữa các DN, đặc biệt là các DN vừa và nhỏ Ngoài ra, các DN TMĐT còn đang phải đối mặt với sự phức tạp của

các quy định thuế đối với TMĐT, đặc biệt là trong bối cảnh các nước khác đang

áp dụng những quy định thuế mới nhất

Do đó, đề tài "Thực trạng quản lý thuế đối với hoạt động kinh doanh TMĐT

ở Việt Nam" là rất cần thiết để có thể đề xuất những giải pháp thích hợp trong việc

quản lý thuế đối với hoạt động kinh doanh TMĐT và đảm bảo sự công bằng trong nền kinh tế số Việc áp dụng và nghiên cứu các biện pháp quản lý thuế đối với hoạt động kinh doanh TMĐT sẽ giúp ngăn chặn tình trạng trốn thuế, thúc đẩy sự phát triển của hoạt động kinh doanh trực tuyến và đảm bảo sự công bằng giữa các chủ thể trong nền kinh tế

2 Tổng quan các bài nghiên cứu

Trong thời đại kinh tế số hiện nay, hoạt động TMĐT đã trở thành một ngành công nghiệp phát triển mạnh mẽ tại Việt Nam Kể từ sau đại dịch Covid-19, thói quen mua sắm trực tuyến của người tiêu dùng đã và đang thay đổi nhanh chóng, điều này đã góp phần đẩy mạnh TMĐT Theo báo cáo của Bộ Công thương, năm

2022, thị trường TMĐT ngành bán lẻ Việt Nam tăng trưởng 20% so với năm 2021, đạt mức 16,4 tỷ USD, tương đương 7,5% tổng doanh thu hàng hóa và dịch vụ tiêu dùng của cả nước Tuy nhiên, việc quản lý thuế đối với hoạt động kinh doanh TMĐT vẫn còn nhiều thách thức và khó khăn

Đã có nhiều nghiên cứu đã được tiến hành để đánh giá thực trạng quản lý thuế đối với hoạt động kinh doanh TMĐT tại Việt Nam Một số nghiên cứu đã tập trung vào việc phân tích thực trạng và nêu lên những khó khăn trong quá trình quản lý thuế đối với hoạt động kinh doanh TMĐT, trong khi những nghiên cứu khác tập trung vào việc đánh giá hiệu quả của các chính sách và quy định pháp luật trong việc thu thuế

và kiểm soát hành vi trốn thuế trong hoạt động kinh doanh TMĐT

Một số công trình nghiên cứu về kinh nghiệm quản lý thuế đối với kinh doanh TMĐT quốc tế có thể kể đến như "Quản lý thuế đối với TMĐT: Góc nhìn từ lý thuyết

và bài học kinh nghiệm quốc tế" của tác giả Trần Trung Kiên (2022) và "Quản lý thuế đối với hoạt động TMĐT - Kinh nghiệm quốc tế và bài học đối với Việt Nam" của ThS Nguyễn Chí Dũng (2013) Cùng chung đề tài nghiên cứu, hai công trình trên cũng có chung cách tiếp cận vấn đề, từ việc nghiên cứu quan điểm, chính sách và thực tiễn áp dụng thuế đối với TMĐT của một số quốc gia và khu vực điển hình trên

thế giới, các tác giả sẽ so sánh với thực tiễn của Việt Nam và đề xuất các phương hướng và giải pháp áp dụng chính sách thuế trong TMĐT tại Việt Nam Tuy nhiên, trong khi bài nghiên cứu năm 2022 đưa ra những giải pháp tổng quan, nhằm thúc đẩy việc nghiên cứu và tạo ra những tiền đề cần thiết cho việc triển khai hệ thống thuế trong TMĐT tại Việt Nam thì nghiên cứu năm 2013 của ThS Nguyễn Chí Dũng đã thực hiện nghiên cứu công tác quản lý thuế TMĐT thực tế tại Cục Thuế Hà Nội và Cục Thuế TP Hồ Chí Minh để đề xuất các bài học kinh nghiệm phù hợp với Việt Nam

Về thực trạng quản lý thuế đối với hoạt động kinh doanh TMĐT, một số nghiên cứu tiêu biểu có thể kể đến như "Thuế đối với TMĐT tại Việt Nam - Thực trạng và giải pháp" của ThS Lê Hồng Hải (2008), nghiên cứu của tác giả Nguyễn Phương Thảo (2022) với chủ đề "Góc khuất trong công tác quản lý thuế đối với TMĐT ở Việt Nam" và "Hiện trạng thu thuế TMĐT tại Việt Nam" của ThS Nguyễn Quang Tiến (2015) Các nghiên cứu này đều đã phân tích chi tiết thực trạng thu nộp thuế TMĐT của cơ quan quản lý thuế, phân tích các chính sách thuế đối với TMĐT và đề xuất các giải pháp nhằm nâng cao hiệu quả quản lý thuế đối với hoạt động TMĐT Trong

đó, đề tài của tác giả Nguyễn Phương Thảo (2022) có thể coi là nổi bật hơn cả với việc trình bày về tình trạng chưa rõ ràng trong việc quản lý thuế đối với các hoạt động TMĐT tại Việt Nam Bên cạnh đó, bài viết nêu lên những thách thức trong việc quản

lý thuế đối với TMĐT, bao gồm tính chất phi vật chất, khó khăn trong xác định vị trí

và phạm vi hoạt động của DN, cùng với các thủ tục giấy tờ và thủ tục hải quan phức tạp và đề xuất những giải pháp để cải thiện công tác quản lý thuế đối với TMĐT Vấn đề quản lý thuế TMĐT trong thời kỳ công nghệ số cũng đang được rất nhiều tác giả quan tâm và nghiên cứu Điển hình như "Tax administration and risk management in the digital age" của Lipniewicz R (2013), tập trung vào việc đánh giá các rủi ro thuế trong thời đại kỹ thuật số và đề xuất các giải pháp quản lý rủi ro thuế trong môi trường kỹ thuật số Nghiên cứu cho thấy rằng việc sử dụng công nghệ số trong quản lý thuế có thể giúp cải thiện hiệu quả quản lý thuế, giảm thiểu các sai sót trong thu thuế và tăng cường tính minh bạch Tuy nhiên, việc sử dụng công nghệ số cũng mang lại một số rủi ro, bao gồm việc bảo vệ thông tin cá nhân, đảm bảo tính bảo mật của dữ liệu và đảm bảo tính đồng nhất trong việc thu thuế Để quản lý các

rủi ro này, nghiên cứu đề xuất một số giải pháp, bao gồm việc phát triển hệ thống quản lý rủi ro thuế, cải thiện kiểm soát và xử lý thông tin thuế, đào tạo và nâng cao năng lực của nhân viên thuế và thúc đẩy sự hợp tác giữa các cơ quan thuế trong khu vực

Một nghiên cứu khác nữa có thể kể đến là "Hoàn thiện pháp luật về thuế và thanh toán điện tử trong thời kỳ Công nghiệp 4.0" của tác giả Nguyễn Thị Triển và các cộng sự (2021) nghiên cứu các vấn đề liên quan đến pháp luật về thuế và thanh toán điện tử trong bối cảnh Công nghiệp 4.0 Tác giả đã phân tích những thách thức

và cơ hội của việc sử dụng các công nghệ số mới trong nền kinh tế và hệ thống thuế, đồng thời cũng đề cập đến những vấn đề pháp lý cần được giải quyết để tăng cường tính minh bạch và hiệu quả của hệ thống thuế Nghiên cứu đã đề xuất một số giải pháp để hoàn thiện pháp luật về thuế và thanh toán điện tử, bao gồm việc xây dựng các quy định pháp lý nhằm đảm bảo tính minh bạch và công bằng, tăng cường công tác giám sát và quản lý, thúc đẩy việc sử dụng các công nghệ số mới như blockchain

và AI để tăng cường tính hiệu quả và tiết kiệm chi phí

Có thể thấy rằng, đã có rất nhiều công trình nghiên cứu về quản lý thuế đối với hoạt động kinh doanh TMĐT được thực hiện trên cả hai mặt lý thuyết và thực tiễn, bao gồm những nội dung lý luận liên quan đến quản lý thuế nói chung và quản lý thuế đối với hoạt động TMĐT cụ thể, các kết quả đạt được, hạn chế và nguyên nhân hạn chế, và đề xuất các giải pháp để tăng cường quản lý thuế đối với hoạt động TMĐT Tuy nhiên, chưa có nghiên cứu nào nghiên cứu vấn đề này ở giai đoạn dịch bệnh Covid-19 bùng phát (2019 - 2021) và giai đoạn hiện nay - giai đoạn phục hồi hậu COVID-19 (2022), được đánh giá là thời điểm quan trọng để kích hoạt các hoạt động kinh tế, khi việc kinh doanh TMĐT ngày càng phát triển mạnh mẽ Vì vậy, bài nghiên cứu của sinh viên với đề tài "Thực trạng quản lý thuế đối với hoạt động kinh doanh TMĐT ở Việt Nam" có ý nghĩa thực tiễn quan trọng và đảm bảo không có sự trùng lặp với các nghiên cứu trước đó

Khoảng trống cần nghiên cứu

Cơ chế thuế đối với TMĐT: Cơ chế thuế đối với TMĐT tại Việt Nam vẫn còn nhiều hạn chế, chủ yếu là do sự chưa rõ ràng của các quy định liên quan đến thuế, cũng như khó khăn trong việc xác định nguồn thu nhập và tính thuế Cần nghiên cứu

vấn đề này để đề xuất các giải pháp cải thiện cơ chế thuế đối với TMĐT tại Việt Nam, đồng thời đưa ra các khuyến khích và hỗ trợ cho các DN để tuân thủ đầy đủ các quy định thuế

Quản lý thuế đối với các DN kinh doanh TMĐT trong bối cảnh sự phát triển mạnh mẽ của nền kinh tế số, đặc biệt là giai đoạn hậu dịch bệnh Covid-19: Với sự phát triển nhanh chóng của TMĐT và sự chuyển đổi mạnh mẽ của Việt Nam trong phát triển nền kinh tế số, hoạt động TMĐT đã phát triển ngày càng đa dạng cả về hình thức thực hiện và số lượng các giao dịch Đặc biệt, hệ thống các DN trong và ngoài nước ngày càng gia tăng, đóng vai trò trung tâm của nền kinh tế số Sau đại dịch Covid-19, ngành TMĐT đã phát triển mạnh mẽ hơn bao giờ hết Các giao dịch xuyên biên giới dưới dạng sản phẩm số ngày càng xuất hiện nhiều với đa dạng hình thức thực hiện, điều này đặt ra nhiều thách thức cho công tác quản lý nhà nước nói chung, đặc biệt là quản lý thuế đối với hoạt động TMĐT, khi công tác quản lý thuế đối với TMĐT Việt Nam vẫn đang trong giai đoạn đầu và các yếu tố về cách thức quản lý và công nghệ quản lý chưa đáp ứng được sự phát triển của TMĐT trong thực

tế

Tổng hợp lại, việc nghiên cứu những khoảng trống trên sẽ giúp đề xuất các giải pháp hiệu quả để cải thiện tình hình quản lý thuế đối với TMĐT tại Việt Nam, góp phần đẩy mạnh phát triển TMĐT và nâng cao hiệu quả quản lý thuế

3 Mục tiêu nghiên cứu

Bài nghiên cứu tập trung thực hiện các mục tiêu sau:

Thứ nhất, phân tích thực trạng TMĐT ở Việt Nam qua các yếu tố cơ sở hạ tầng,

hệ thống pháp lý, thị trường và người tiêu dùng TMĐT

Thứ hai, nghiên cứu phân tích thực trạng quản lý thuế đối với TMĐT ở Việt Nam, tập trung vào giai đoạn 2019 - 2022 Bài nghiên cứu sẽ tập trung phân tích những quy định liên quan đến quản lý thuế đối với hoạt động kinh doanh TMĐT hiện hành tại Việt Nam, phân tích thực trạng quản lý thông tin người nộp thuế (NNT), thực trạng quản lý căn cứ tính thuế và thực trạng quản lý thu nộp thuế TMĐT Từ đó, đánh giá những thành công đã đạt được cùng các hạn chế và nguyên nhân của chúng trong việc quản lý thuế đối với hoạt động kinh doanh TMĐT ở Việt Nam

Cuối cùng, khóa luận sẽ đề xuất các kiến nghị và giải pháp nhằm giúp việc quản

lý thuế đối với hoạt động kinh doanh TMĐT ở Việt Nam đạt hiệu quả cao hơn

4 Đối tượng và phạm vi nghiên cứu

Đối tượng nghiên cứu:

Đối tượng nghiên cứu của đề tài "Thực trạng quản lý thuế đối với hoạt động kinh doanh TMĐT ở Việt Nam" gồm các DN TMĐT, cơ quan quản lý thuế, các tổ chức liên quan đến TMĐT tại Việt Nam, Chính phủ và Bộ Tài chính

Phạm vi nghiên cứu:

Phạm vi nội dung nghiên cứu: khóa luận tập trung nghiên cứu thực trạng quản

lý thuế đối với hoạt động kinh doanh TMĐT ở Việt Nam dựa trên ba khía cạnh là quản lý thông tin người nộp thuế, quản lý căn cứ tính thuế và quản lý thu nộp thuế

Phạm vi thời gian nghiên cứu: tập trung vào giai đoạn từ năm 2019 đến năm

2021 - khi dịch bệnh Covid-19 bùng phát và giai đoạn hậu dịch bệnh Covid-19 (năm 2022)

Phạm vi không gian nghiên cứu: khóa luận được tiến hành trên toàn quốc, tuy

nhiên, tập trung vào việc thu thập dữ liệu từ một số tỉnh thành có hoạt động TMĐT phát triển mạnh mẽ như Hà Nội và thành phố (TP) Hồ Chí Minh, nhằm mô tả thực trạng quản lý thuế đối với lĩnh vực kinh doanh TMĐT ở Việt Nam

5 Phương pháp nghiên cứu

Bài khóa luận của sinh viên sử dụng phương pháp nghiên cứu định tính với số liệu được thu thập từ nhiều nguồn khác nhau Các nguồn số liệu bao gồm: dữ liệu từ các Bộ, ngành; thông tin từ những cơ quan và viện nghiên cứu; tài liệu từ hệ thống thư viện; dữ liệu được thực hiện trong các hội thảo khoa học của các ngành và các cấp; cùng với các dữ liệu được đăng trên các trang web, báo chí và tạp chí Cụ thể:

- Số liệu từ báo cáo thường niên của VCCI, sách trắng TMĐT Việt Nam của Cục TMĐT và Kinh tế số - Bộ Công thương, báo cáo TMĐT Việt Nam qua các năm của Bộ Công thương, báo cáo đánh giá và tổng kết hoạt động của Tổng cục Thuế và

6 Câu hỏi nghiên cứu

Bài nghiên cứu được thực hiện để trả lời cho các câu hỏi nghiên cứu sau: (1) Sự khác biệt trong quản lý thuế đối với hoạt động TMĐT so với thương mại truyền thống? (2) Nội dung trọng tâm trong quản lý thuế đối với hoạt động TMĐT? (3) Quản

lý thuế đối với hoạt động TMĐT ở Việt Nam thời gian qua đã đạt được những kết quả gì, hạn chế và nguyên nhân của hạn chế đó? (4) Giải pháp nào đặt ra nhằm hoàn thiện quản lý thuế đối với hoạt động TMĐT ở Việt Nam?

7 Kết cấu của bài nghiên cứu

Ngoài phần mở đầu và kết luận, tài liệu tham khảo, phụ lục, bài nghiên cứu được chia thành 4 chương:

Chương 1: Tổng quan nghiên cứu về quản lý thuế đối với hoạt động kinh doanh TMĐT

Chương 2: Cơ sở lý thuyết

Chương 3: Thực trạng quản lý thuế đối với hoạt động kinh doanh TMĐT ở Việt Nam

Chương 4: Giải pháp hoàn thiện quản lý thuế đối với hoạt động kinh doanh TMĐT ở Việt Nam

NỘI DUNG CHƯƠNG 1: CƠ SỞ LÝ THUYẾT

TMĐT là sự kết hợp giữa CNTT và kinh tế, cung cấp một nền tảng cho các bên tham gia để tiến hành các hoạt động giao dịch thương mại trực tuyến một cách nhanh chóng và thuận tiện Thông qua TMĐT, người mua và người bán có thể thực hiện các giao dịch 24/7, không bị giới hạn bởi khoảng cách địa lý hay thời gian và có thể tiết kiệm chi phí cho thuê mặt bằng, trữ kho hay chi phí phát triển chi nhánh

Các hoạt động TMĐT bao gồm các hoạt động mua bán trực tuyến, thanh toán trực tuyến, quảng cáo trực tuyến, marketing trực tuyến, tìm kiếm sản phẩm và dịch

vụ trực tuyến, cung cấp thông tin sản phẩm, tương tác trực tuyến với KH, thực hiện các hoạt động logistics và dịch vụ sau bán hàng trực tuyến

Có thể nói, TMĐT đã và đang góp phần đưa thế giới kinh doanh vào một bước mới của sự phát triển của kinh tế số, góp phần tạo ra những điều kiện thuận lợi cho các DN, cải thiện chất lượng cuộc sống cho người dân và giúp cho nền kinh tế vận hành được hiệu quả hơn

1.1.1.2 Đặc trưng của TMĐT

- Sự phát triển của TMĐT gắn liền với sự phát triển của CNTT: TMĐT ứng dụng CNTT trong mọi hoạt động kinh doanh Bởi vậy, sự phát triển của CNTT sẽ thúc đẩy TMĐT phát triển nhanh chóng hơn Ngược lại, sự phát triển của TMĐT cũng tạo đòn bẩy cho các lĩnh vực CNTT phát triển như các nền tảng TMĐT, thanh toán online,

- Giao dịch không tiếp xúc: Giao dịch TMĐT được thực hiện hoàn toàn qua mạng Do đó, thông qua mạng toàn cầu (chủ yếu là Internet), các bên tham gia giao

dịch không cần gặp gỡ trực tiếp mà vẫn có thể thực hiện các hoạt động TMĐT như đàm phán, giao dịch và thanh toán hàng hóa

- Phạm vi hoạt động toàn cầu: Các chủ thể tham gia hoạt động mua bán trực tuyến không cần phải di chuyển tới bất kì địa điểm nào mà vẫn có thể thực hiện các giao dịch TMĐT qua các website, ứng dụng, Bởi vậy mà chủ thể tham gia kinh doanh trực tuyến đều không bị giới hạn bởi khoảng cách địa lý Các hoạt động TMĐT được diễn ra trên toàn cầu

- Tối thiểu ba chủ thể tham gia: Trong TMĐT, phải có tối thiểu ba chủ thể tham gia, bao gồm bên mua, bán và một bên tạo môi trường cho các giao dịch TMĐT Họ

là các cơ quan cung cấp dịch vụ TMĐT, dịch vụ mạng và cơ quan chứng thực, là cầu nối giữa người mua và người bán có nhiệm vụ lưu chuyển, bảo mật và đảm bảo độ tin cậy thông tin giữa các bên

- Thời gian không giới hạn: Các bên tham gia vào hoạt động TMĐT đều có thể tiến hành các giao dịch suốt bất cứ thời gian nào trong ngày, ở bất cứ nơi nào có phương tiện điện tử kết nối mạng viễn thông

1.1.2 Sự khác nhau giữa TMĐT và thương mại truyền thống

Bảng 1.1 So sánh TMĐT và thương mại truyền thống

Phương

thức giao

dịch

Hình thức giao dịch trên nền tảng internet, bao gồm các hoạt động mua bán, thanh toán và giao nhận hàng hoá hoàn toàn trực tuyến

Hình thức giao dịch được tiến hành trực tiếp thông qua việc tới các cửa hàng, siêu thị, chợ truyền thống để mua sắm

Thời

gian hoạt

động

Hoạt động 24/7, phục vụ khách hàng (KH) trên toàn thế giới mà không gặp bất kỳ rào cản thời gian hay địa lý nào

Các cửa hàng, siêu thị thường hoạt động trong khoảng thời gian giới hạn trong ngày, ví dụ như từ 9h sáng đến 10h đêm

Phạm vi

kinh

doanh

Giúp các DN mở rộng phạm vi kinh doanh đến các quốc gia khác nhau, đánh bại rào cản về thời gian, địa lý và ngôn ngữ

Thường giới hạn địa lý và thời gian hoạt động, thông thường chỉ phục vụ KH ở khu vực địa phương

và gặp hạn chế trong việc vận chuyển và phân phối sản phẩm

Hiệu quả

Việc quản lý và kinh doanh trở nên hiệu quả hơn nhờ khả năng tự động hóa hoạt động, từ quá trình sản xuất, quảng cáo, tới giao hàng

và thanh toán

Đòi hỏi nhiều nhân công hơn, phải

xử lý nhiều thủ tục hơn, mất nhiều thời gian và tiền bạc hơn khi quản

Nhiều chi phí hơn, phải chi trả cho

vị trí thuê, bảo trì, năng lượng, quảng cáo, lương nhân viên, và các loại phí và thuế khác

KH có thể xem sản phẩm trực tiếp trước khi mua, tương tác với nhân viên bán hàng và có trải nghiệm mua sắm trực tiếp

Tính thu thập thông tin và phân tích dữ liệu thấp hơn, do tính chất giao dịch truyền thống

Trang bị

công

nghệ

Cần phải đảm bảo hệ thống website, ứng dụng và hệ thống thanh toán và vận chuyển đầy đủ

và ổn định Tuy nhiên, khi trang bị

Không đòi hỏi đầu tư công nghệ cao, thường là cơ sở vật chất thông thường để làm phòng bán hàng

các công nghệ tiên tiến nhất, được

áp dụng đúng cách, chúng có khả năng cải thiện hiệu suất và năng suất bán hàng, tạo ra nhiều cơ hội kinh doanh mới

KH và DN

Có tính an toàn thông tin cao hơn,

do các giao dịch thường được thực hiện trực tiếp và ít gặp rủi ro về bảo mật thông tin nhưng KH có thể sẽ gặp phải một số rủi ro khác, như mất trộm hoặc khó truy xuất nếu không ghi nhận thông tin KH một cách rõ ràng hơn

Tương

tác KH

Cung cấp khả năng tương tác với

KH ở mức độ rộng và nhanh chóng hơn, do các thông tin đăng tải trên các phương tiện truyền thông số, được cập nhật liên tục

KH có thể liên lạc thông qua email, chat trực tuyến, điện thoại hoặc các phương thức khác

Có khả năng tương tác với KH một cách trực tiếp hơn, do việc có mặt trực tiếp tại cửa hàng

Nguồn: Tác giả tự tổng hợp

1.1.3 Phân loại TMĐT

Có nhiều phân loại TMĐT, tùy thuộc vào các yếu tố khác nhau Bài nghiên cứu

sẽ trình bày một số cách phân loại TMĐT thường được sử dụng:

1.1.3.1 Theo mô hình kinh doanh

Mô hình kinh doanh là yếu tố quan trọng để phân loại TMĐT TMĐT được chia

ra thành 6 loại chính dựa trên mô hình kinh doanh là B2B, B2C, C2C và C2B

- B2B (Business-to-Business):

+ Là hình thức kinh doanh giữa các DN Trong mô hình này, các DN mua và bán sản phẩm hoặc dịch vụ cho nhau thông qua các trang web TMĐT hoặc các kênh giao dịch trực tuyến khác Đây là một trong những loại TMĐT phổ biến nhất vì nó cho phép các DN kết nối và tiếp cận với một tập KH rộng lớn của mình

+ Ví dụ: mua bán vật tư của các nhà sản xuất hoặc bán hàng cho các DN khác

- B2C (Business-to-Consumer):

+ Là hình thức kinh doanh giữa các DN và KH cuối Trong mô hình này, các

DN cung cấp sản phẩm hoặc dịch vụ trực tiếp cho KH thông qua các trang web TMĐT hoặc các cửa hàng bán lẻ trực tuyến B2C được coi là loại TMĐT phổ biến nhất vì nó giúp các DN tiếp cận với đối tượng KH rộng lớn và tiêu thụ hàng hóa nhanh chóng + Ví dụ: KH mua sản phẩm trong các website bán hàng online như Shopee, Lazada,

- C2C (Consumer-to-Consumer):

+ Là hình thức kinh doanh giữa các KH Trong mô hình này, các KH có thể bán sản phẩm hoặc dịch vụ cho nhau thông qua các trang web đấu giá hoặc các trang web mua bán trực tuyến Mô hình này giúp các KH bán sản phẩm hoặc dịch vụ cá nhân của họ và có tiềm năng kiếm được thu nhập

+ Ví dụ: KH mua bán sản phẩm trên các trang web đấu giá hoặc mạng xã hội

- C2B (Consumer-to-Business):

+ Là hình thức kinh doanh giữa các KH và các DN Trong mô hình này, các KH cung cấp sản phẩm hoặc dịch vụ cho các DN thông qua các trang web TMĐT Điều này giúp các KH có khả năng bán sản phẩm của họ hoặc cung cấp dịch vụ cá nhân và

có cơ hội kiếm được tiền bằng cách tìm kiếm các mối quan tâm của DN

+ Ví dụ: một nhiếp ảnh gia cung cấp dịch vụ sửa ảnh để giúp đội ngũ marketing của một DN sử dụng trên trang web của họ

- B2G (Business-to-Government):

+ Là hình thức kinh doanh giữa các DN và chính phủ Trong mô hình này, các

DN cung cấp sản phẩm hoặc dịch vụ cho các cơ quan chính phủ, bao gồm cả các tổ chức trung ương và địa phương

+ Ví dụ: một công ty sản xuất và bán sản phẩm vệ sinh cung cấp cho chính phủ

để sử dụng trong các bệnh viện hoặc công cộng

2.1.3.3 Theo loại sản phẩm hoặc dịch vụ

- TMĐT sản phẩm điện tử (Electronics commerce): Kinh doanh sản phẩm điện

tử như điện thoại di động, máy tính, đồ gia dụng điện tử, thiết bị viễn thông,

- TMĐT dịch vụ (Services commerce): Kinh doanh các dịch vụ trực tuyến như đặt vé máy bay, khách sạn, đặt xe, tài nguyên số,

- TMĐT hỗn hợp (Mixed commerce): Kinh doanh các sản phẩm hoặc dịch vụ khác nhau trên một nền tảng điện tử duy nhất

- Lựa chọn sản phẩm đa dạng: TMĐT giúp KH có thể lựa chọn sản phẩm từ hàng ngàn trang web và các ứng dụng mua sắm Không giống như việc mua hàng trực tiếp tại cửa hàng, KH có thể so sánh giá cả, chất lượng, đặc điểm sản phẩm và giải pháp tốt nhất cho nhu cầu của họ

- Tiện lợi và linh hoạt: KH có thể mua sắm và đặt hàng bất cứ lúc nào, bất cứ địa điểm nào chỉ với một chiếc điện thoại thông minh hoặc máy tính bảng TMĐT cung cấp cho KH một môi trường mua sắm linh hoạt và tiện lợi

1.1.4.2 Đối với DN

- Mở rộng thị trường: TMĐT giúp các DN có thể tiếp cận với KH ở mọi nơi trên thế giới Nó loại bỏ các giới hạn về địa lý, thời gian và ngôn ngữ, giúp cho việc mở rộng thị trường trở nên dễ dàng hơn Điều này giúp DN đạt được khả năng cạnh tranh cao hơn và thâm nhập vào các thị trường mới

- Tăng hiệu suất và giảm chi phí: Với các tiện ích trực tuyến, DN có thể nâng cao năng suất và tiết kiệm chi phí vận hành như chi phí cho việc thuê mặt bằng, trang trí showroom, bán hàng trực tiếp,

- Thắt chặt quan hệ KH: TMĐT giúp DN giao tiếp và thắt chặt quan hệ KH Không những vậy, TMĐT còn cung cấp cho DN các công cụ tiếp thị, phân tích dữ liệu và quản lý đơn hàng giúp tăng khả năng tương tác với KH

- Tăng tính minh bạch: TMĐT giúp DN tăng tính minh bạch về thông tin sản phẩm, giá cả, đặc điểm sản phẩm, tính năng sản phẩm, và giải pháp tốt nhất cho KH Nhờ vào việc cung cấp các đánh giá KH, DN có thể phục vụ KH một cách tốt hơn và giúp người dùng dễ dàng quyết định mua sản phẩm

- Tăng tính đột phá sáng tạo: TMĐT đã thay đổi cách thức thị trường của nó hoạt động Điều này khuyến khích các DN sử dụng các chiến lược marketing sáng tạo để giao tiếp với KH và cạnh tranh với các đối thủ cùng ngành Các DN có thể tổ chức các chuỗi sự kiện trực tuyến, sử dụng nội dung trực tuyến và quảng cáo trực tuyến để thu hút KH

1.2 Tổng quan về quản lý thuế đối với hoạt động kinh doanh TMĐT

1.2.1 Khái niệm và đặc điểm quản lý thuế đối với hoạt động kinh doanh TMĐT

1.2.1.1 Khái niệm

Quản lý thuế là việc Nhà nước xác lập cơ chế, biện pháp để đảm bảo quyền và nghĩa vụ của chủ thể nộp thuế, cơ quan thu thuế và các tổ chức cá nhân có liên quan trong quá trình thu, nộp thuế Các cơ quan quản lý thuế bao gồm: Cơ quan thuế (Tổng cục Thuế, Cục Thuế, Chi cục Thuế, Chi cục Thuế khu vực) và Cơ quan hải quan (Tổng cục Hải quan, Cục Hải quan, Cục Kiểm tra sau thông quan, Chi cục Hải quan) Hoạt động quản lý thuế là một khía cạnh cực kỳ quan trọng đối với các DN kinh doanh TMĐT Điều này đặc biệt đúng trong bối cảnh phát triển rất mạnh mẽ của TMĐT và việc ngày càng nhiều người mua sắm trực tuyến Quản lý thuế đảm bảo rằng các khoản thuế liên quan đến các giao dịch TMĐT được quản lý đúng cách và đóng đầy đủ để tránh các rủi ro pháp lý và đảm bảo tính chính xác của các khoản thuế

Quản lý thuế đối với hoạt động kinh doanh TMĐT bao gồm việc xác định các khoản thuế cần phải tính toán và đóng, tính toán các khoản thuế này và đảm bảo tính chính xác của các khoản thuế được quản lý Để quản lý thuế đối với hoạt động TMĐT, các DN cần phải tuân thủ các quy định thuế của cơ quan chức năng liên quan và thực hiện đầy đủ các nghĩa vụ thuế của mình Điều này đòi hỏi DN phải nắm rõ các quy định thuế của các quốc gia mình hoạt động cũng như các quốc gia khác

1.2.1.2 Đặc điểm

Đặc điểm của quản lý thuế đối với hoạt động kinh doanh TMĐT là DN phải quản lý nhiều loại thuế khác nhau Các DN TMĐT cần phải nắm rõ các quy định thuế của từng quốc gia mà họ hoạt động và đảm bảo tuân thủ các quy định này để tránh gặp phải các vấn đề pháp lý và tài chính tiêu cực

Một trong những loại thuế đối với hoạt động TMĐT là Thuế giá trị gia tăng (GTGT) (VAT) Các hoạt động mua bán hàng hóa và dịch vụ trên các trang web bán hàng và ứng dụng di động đều phải chịu thuế GTGT, tương tự như trong hoạt động thương mại truyền thống Ngoài ra, các cá nhân hoạt động kinh doanh trên các trang web bán hàng hoặc ứng dụng di động cũng phải nộp thuế thu nhập cá nhân (TNCN), tương tự như trong hoạt động kinh doanh truyền thống

Ngoài ra, các hoạt động nhập khẩu và xuất khẩu hàng hóa và dịch vụ trên các trang web bán hàng và ứng dụng di động cũng phải chịu thuế nhập khẩu và xuất khẩu theo quy định của pháp luật Điều này đặc biệt quan trọng đối với các DN hoạt động trên nhiều quốc gia, khi cần phải quản lý thuế theo quy định của từng quốc gia và tuân thủ các hiệp định thuế quốc tế

Các quốc gia có thể có quy định về thuế quốc tế để đảm bảo tính công bằng trong hoạt động kinh doanh trực tuyến Các DN TMĐT cần phải tuân thủ các quy định này để tránh bị phạt hoặc có những hậu quả tiêu cực khác Các hoạt động thu thập và sử dụng dữ liệu của KH cũng có thể bị ảnh hưởng bởi các quy định về bảo vệ

dữ liệu và quyền riêng tư, đặc biệt là trong các quốc gia có quy định nghiêm ngặt về vấn đề này Do đó, các DN hoạt động trong lĩnh vực TMĐT cần phải cập nhật và tuân thủ các quy định về thuế liên quan đến dữ liệu để tránh những rủi ro pháp lý

1.2.2 Nội dung quản lý thuế đối với hoạt động kinh doanh TMĐT

1.2.2.1 Quản lý thông tin NNT

Việc nhận diện các đối tượng tham gia hoạt động kinh doanh TMĐT là bước quan trọng đầu tiên trong quản lý thuế TMĐT Các cá nhân và DN có thể dễ dàng gia nhập vào TMĐT, và không có sự phân biệt quy mô nào Do đó, việc này sẽ gây khó khăn cho Chính phủ trong việc thực hiện và phân bổ chủ quyền đánh thuế Các chủ thể tham gia TMĐT rất đa dạng và có thể được chia thành nhóm chủ thể bán hàng hóa, dịch vụ; nhóm chủ thể mua hàng hóa, dịch vụ và nhóm chủ thể cung cấp hạ tầng

kỹ thuật cho TMĐT

a Nhóm chủ thể bán hàng hóa, dịch vụ

Các đối tượng tham gia cung ứng hàng hóa và dịch vụ trong giao dịch thương mại trực tuyến có thể là DN, hộ kinh doanh hoặc cá nhân, cung cấp dưới hình thức hữu hình hoặc vô hình Các DN cần đăng ký cấp phép hoạt động kinh doanh TMĐT, bao gồm đăng ký hoạt động kinh doanh và website, sàn giao dịch điện tử và phải thực hiện nghĩa vụ thuế như các DN thực hiện thương mại truyền thống và chịu sự kiểm soát của cơ quan thuế các cấp Cơ quan thuế có thể nhận diện sự tồn tại và hoạt động TMĐT của các DN bằng cơ chế tự nhận dạng hoặc cơ chế nhận dạng thông qua dữ liệu Đối với các DN ở nước ngoài không có cơ sở thường trú tại Việt Nam thì nhà

cung cấp ở nước ngoài có nghĩa vụ trực tiếp hoặc ủy quyền thực hiện đăng ký thuế, khai thuế, nộp thuế tại Việt Nam theo quy định của Bộ trưởng Bộ Tài chính

b Nhóm chủ thể mua hàng hóa, dịch vụ

Nhóm chủ thể mua hàng hóa và dịch vụ trong môi trường internet có thể là các

DN, hộ kinh doanh hoặc cá nhân Trong quản lý thuế đối với hoạt động kinh doanh TMĐT, cơ quan thuế tập trung vào các chủ thể có phát sinh giao dịch với các DN, tổ chức nước ngoài không có cơ sở thường trú hoặc cá nhân không cư trú tại nước sở tại Trong các giao dịch TMĐT này, chủ thể thuộc bên mua trong nước có nghĩa vụ khấu trừ thực hiện nghĩa vụ nộp thuế thay cho bên bán hàng Tuy nhiên, nghĩa vụ thuế phát sinh phụ thuộc vào ý thức và trách nhiệm của bên mua ở trong nước

c Nhóm chủ thể cung cấp hạ tầng kỹ thuật cho TMĐT

Nhóm chủ thể cung cấp hạ tầng kỹ thuật cho TMĐT bao gồm các tổ chức trung gian cung cấp môi trường để người mua và người bán giao dịch trên môi trường ảo,

ví dụ như các sàn TMĐT, trang mạng xã hội và các dịch vụ cung cấp hạ tầng kỹ thuật khác Nhóm đối tượng này phải đăng ký và được cấp phép hoạt động bởi cơ quan nhà nước có thẩm quyền Cơ quan thuế có thể quản lý nghĩa vụ thuế phát sinh từ hoạt động của nhóm chủ thể này và xác định giá trị các giao dịch thương mại được thực hiện giữa người mua và người bán thông qua môi trường do bên trung gian cung cấp Tuy nhiên, vấn đề thẩm quyền đánh thuế giữa các quốc gia đối với các tổ chức hoạt động trên phạm vi nhiều nước là một thách thức trong việc quản lý nhóm đối tượng này Nghĩa vụ thuế phụ thuộc rất lớn vào việc bên mua hàng hóa và dịch vụ trong nước tự nguyện khấu trừ và nộp thuế thay cho các tổ chức nước ngoài Việc này thường là khó khăn trong quản lý thuế đối với hoạt động TMĐT và đòi hỏi các giải pháp xử lý khó khăn trong tương lai

Như vậy, các đối tượng tham gia vào TMĐT rất đa dạng, vì vậy việc quản lý thuế của cơ quan thuế đặt ra nhiều thách thức Để đưa các đối tượng tham gia vào diện quản lý của cơ quan thuế, cần tăng cường quản lý và áp dụng các cách thức quản

lý phù hợp Quá trình quản lý NNT trong hoạt động kinh doanh TMĐT cũng rất quan trọng, đặc biệt là việc thu thập và quản lý thông tin NNT để xây dựng cơ sở dữ liệu phục vụ cho công tác quản lý Các thông tin cần thu thập bao gồm loại hình, ngành nghề, quy mô, địa bàn, thời gian hoạt động, tài khoản, kết quả sản xuất - kinh doanh,

tình hình chấp hành nghĩa vụ thuế và các thông tin khác liên quan đến hoạt động của

DN Có nhiều cách để thu thập thông tin từ NNT, được chia thành các bước cơ bản

từ việc nắm bắt đặc trưng của NNT, hình thành kho thông tin cơ bản cho đến việc phân loại NNT nhằm quản lý hiệu quả hơn

1.2.2.2 Quản lý căn cứ tính thuế

Để xác định nghĩa vụ thuế, cơ sở phải dựa trên doanh thu thu được và chi phí phát sinh trong quá trình sản xuất, kinh doanh của DN Doanh thu thu được từ hoạt động TMĐT của DN bao gồm cả doanh thu trong nước và doanh thu nước ngoài Vì vậy, quản lý thuế đòi hỏi cơ quan thuế phải theo dõi thông tin các nguồn thu nhập và thống kê doanh thu của DN, tùy thuộc vào doanh thu, cơ quan thuế sẽ xác định rõ nghĩa vụ thuế của DN Các chi phí phát sinh trong quá trình hoạt động TMĐT của

DN liên quan đến nhiều nội dung, có hoặc không gắn liền với hoạt động sản xuất kinh doanh của DN Do đó, trong quá trình quản lý chi phí, cơ quan thuế cần kiểm tra rõ

sự tồn tại của chi phí, đầy đủ các hóa đơn, chứng từ hợp pháp, hợp lệ có liên quan đến các khoản chi phí và mục đích chi của DN

Các thông tin về doanh thu và chi phí của DN có thể được cơ quan thuế xác định qua việc kê khai của NNT, thanh tra, kiểm tra hoặc từ các cơ quan quản lý TMĐT khác có liên quan Việc xác định đúng bản chất của hoạt động TMĐT là rất quan trọng để áp đúng các loại thuế và mức thuế suất vào các giao dịch Hiện nay, TMĐT được thực hiện thông qua nhiều mô hình khác nhau và các khoản thu nhập có thể là phí giao dịch, phí đăng ký, phí quảng cáo hoặc tiền từ KH thanh toán cho DN Các chứng từ đặt hàng, phiếu giao hàng, hóa đơn, biên lai và các chứng từ thanh toán hàng hóa và dịch vụ là cơ sở quan trọng để nhận biết sự tồn tại các giao dịch TMĐT Tuy nhiên, các giao dịch này thường được xác nhận qua các chứng từ điện tử và được thực hiện qua cơ chế xác nhận chữ ký điện tử Do đó, để kiểm tra tính hợp pháp của các hóa đơn và chứng từ, cơ quan thuế cần đảm bảo tính pháp lý và toàn vẹn của chữ ký điện tử thông qua các đơn vị cung cấp chứng thư chữ ký số

Trong giao dịch TMĐT đặc biệt liên quan đến dịch vụ, việc mua bán giữa người mua và người bán được thực hiện nhanh chóng thông qua các thao tác trên máy tính, bao gồm ký kết hợp đồng, thỏa thuận và thanh toán, mà không cần các tài liệu giấy

tờ Giao dịch như vậy thường xảy ra trong các ngành sản xuất âm nhạc, phim ảnh,

sách báo và phần mềm Tuy nhiên, trong nhiều trường hợp, mặc dù giao dịch đã thành công, nhưng không có hóa đơn hoặc chứng từ cấp phát để xác nhận chúng Để quản

lý các giao dịch TMĐT như vậy, công tác quản lý cần tập trung vào việc giám sát các dòng tiền của DN Bằng cách so sánh các dòng tiền vào và ra của DN với các bằng chứng được thu thập và thông tin cung cấp bởi NNT, cơ quan thuế có thể xác định sự tồn tại của các giao dịch TMĐT Nhưng để kiểm soát dòng tiền vào và ra của NNT, cần có các cơ chế được quy định rõ ràng cho việc phối hợp giữa cơ quan thuế, ngân hàng nhà nước (NHNN) và các ngân hàng thương mại (NHTM)

Phương thức thanh toán trong các giao dịch TMĐT rất linh hoạt, bao gồm thanh toán qua ngân hàng, thẻ tín dụng trong nước hoặc quốc tế, các tổ chức trung gian thanh toán, thẻ cào điện thoại di động, tiền mặt và các phương thức thanh toán khác Tuy nhiên, rủi ro lớn nhất trong quản lý các giao dịch TMĐT là giao nhận bằng tiền mặt, vì hiện nay chúng là vấn đề khó quản lý Trong các giao dịch như vậy, quản lý tập trung vào các đối tác trung gian cung cấp dịch vụ chuyển phát và giao hàng cho TMĐT Do đó, để quản lý các dữ liệu thuế của các DN hoạt động TMĐT hiệu quả, công tác quản lý cần phối hợp chặt chẽ giữa cơ quan thuế và các tổ chức khác, ngoài ngành nhằm thu thập thông tin đa chiều và xác minh chính xác các thông tin kê khai của DN, tránh sai sót gây mất cân đối trong nghĩa vụ thuế

1.2.2.3 Quản lý thu nộp thuế

Quản lý thu nộp thuế là một trong những hoạt động quan trọng của các DN, đặc biệt là trong bối cảnh pháp luật thuế thay đổi liên tục và có sự thay đổi nhanh chóng của công nghệ

NNT có thể tự xác định hoặc cơ quan thuế ấn định số thuế phải nộp trong trường hợp NNT không đủ căn cứ để xác định chính xác số thuế phải nộp Hiện nay, theo quy định tại khoản 4 Điều 1 Luật số 21/2012/QH13: "Trường hợp NNT là tổ chức kinh doanh tại địa bàn có cơ sở hạ tầng về CNTT phải thực hiện kê khai, nộp thuế, giao dịch với cơ quan quản lý thuế thông qua phương tiện điện tử theo quy định của pháp luật về giao dịch điện tử" Cũng tại Khoản 12 Điều 5 Nghị định số 12/2015/NĐ-

CP quy định: "NNT là tổ chức kinh doanh sử dụng các dịch vụ điện tử do cơ quan thuế cung cấp (đăng ký thuế, khai, nộp thuế, tra cứu và gửi thông tin về thuế), trừ một

số trường hợp đặc biệt theo quy định của Bộ Tài chính" Như vậy, NNT hiện nay bắt

buộc phải nộp thuế điện tử theo quy định của pháp luật nếu đang kinh doanh tại địa bàn Với các đơn vị sử dụng hóa đơn điện tử đều sẽ buộc phải nộp thuế điện tử

Để xác định tính chính xác của thông tin về nghĩa vụ thuế mà NNT kê khai, cơ quan thuế phải chú trọng đến công tác thanh tra, kiểm tra NNT Cả hai chức năng này

là độc lập nhưng cùng hỗ trợ cho nhau để đạt được mục tiêu trong quản lý thuế Với

số lượng đông đảo và hoạt động đa ngành của NNT, công tác thanh tra và kiểm tra phải dựa trên phân tích rủi ro Trong quản lý thuế đối với hoạt động kinh doanh TMĐT, việc kiểm tra ở cơ quan thuế và tại trụ sở của NNT đòi hỏi cán bộ thuế phải

có hiểu biết về CNTT và sử dụng các phương tiện CNTT trong kiểm tra để phát hiện những vi phạm của NNT

Công tác quản lý nợ thuế đóng vai trò quan trọng để thu đầy đủ khoản thu NNT còn nợ đọng vào NSNN Các công việc chủ yếu của quản lý nợ thuế bao gồm: phân tích tình trạng nợ đọng, phân loại các khoản nợ đọng, đôn đốc và nhắc nhở NNT thực hiện nộp thuế còn nợ, và thực hiện cưỡng chế thuế theo quy định Để tăng hiệu quả trong quản lý nợ thuế ở cơ quan thuế, việc ứng dụng CNTT là yêu cầu bắt buộc, đặc biệt là với việc quản lý các hoạt động TMĐT

1.2.3 Vai trò quản lý thuế đối với hoạt động kinh doanh TMĐT

Việc quản lý thuế trong hoạt động TMĐT đóng một vai trò rất quan trọng và có nhiều ảnh hưởng đến hoạt động kinh doanh của các DN TMĐT Bài nghiên cứu sẽ chỉ ra một số vai trò quan trọng của việc quản lý thuế đối với hoạt động TMĐT

1.2.3.1 Đảm bảo tính minh bạch trong việc đóng thuế

Trong hoạt động TMĐT, tính minh bạch trong việc đóng thuế là một yếu tố quan trọng để đảm bảo sự cạnh tranh bình đẳng trên thị trường Các DN TMĐT cần cung cấp đầy đủ thông tin liên quan đến thuế, tuân thủ chặt chẽ các quy định kế toán

và nộp báo cáo thuế đầy đủ, chính xác và đúng thời hạn Việc đảm bảo tính minh bạch trong việc đóng thuế cũng giúp ngăn chặn tình trạng lạm dụng quyền lực của các DN TMĐT trên thị trường, tăng cường sự tin tưởng và tôn trọng của các đối tác

và KH

1.2.3.2 Tránh việc trốn thuế và đóng thiếu thuế

Việc trốn thuế và đóng thiếu thuế vẫn là một vấn đề phổ biến hiện nay do sự phức tạp trong quy trình thuế đối với các DN TMĐT Việc này có thể dẫn đến sự

cạnh tranh không lành mạnh giữa các DN và ảnh hưởng tiêu cực đến hoạt động kinh doanh của họ Để tránh việc này xảy ra, các DN TMĐT cần phải duy trì báo cáo thuế đầy đủ và chính xác, kiểm tra thường xuyên các chứng từ về mua bán và hóa đơn, nhanh chóng giải quyết các vấn đề liên quan đến thuế, đảm bảo tính chính xác trong việc tính toán và đóng thuế

1.2.3.3 Giúp cơ quan chức năng quản lý các hoạt động TMĐT hiệu quả hơn

Việc quản lý thuế trong hoạt động TMĐT không chỉ giúp các DN TMĐT tuân thủ các quy định, mà còn giúp cơ quan chức năng liên quan đến thuế có thể quản lý các hoạt động TMĐT hiệu quả hơn Các DN cần cung cấp đầy đủ thông tin liên quan đến thuế, bao gồm các hóa đơn, tài liệu và chứng từ lưu thông trong quá trình mua bán, để đảm bảo tính chính xác và đầy đủ của các khoản thuế Điều này giúp cơ quan chức năng có thể kiểm tra một cách nghiêm ngặt và đánh giá độ chính xác của các báo cáo thuế được nộp trên nền tảng TMĐT

1.2.3.4 Giảm thiểu rủi ro phát sinh trong quá trình đóng thuế

Hoạt động quản lý thuế trong hoạt động TMĐT giúp giảm thiểu rủi ro phát sinh trong quá trình đóng thuế Để đảm bảo tính chính xác và đầy đủ của các khoản thuế, các DN TMĐT nên sử dụng các phần mềm quản lý thuế đáp ứng các yêu cầu liên quan đến thuế Điều này giúp các DN TMĐT có thể đóng thuế một cách đúng thời hạn và chính xác, tránh khỏi các khoản phạt hoặc phí chậm nộp thuế do quy định của

cơ quan chức năng

1.2.3.5 Đảm bảo quyền và lợi ích của người bán hàng và người tiêu dùng

Hoạt động quản lý thuế trong hoạt động TMĐT cũng đóng vai trò quan trọng trong việc đảm bảo quyền và lợi ích của người bán hàng và người tiêu dùng Các DN TMĐT cần đóng đủ và đúng thời hạn các khoản thuế để tránh bị phạt hoặc giảm uy tín trên thị trường Người tiêu dùng có thể tin tưởng vào sản phẩm hoặc dịch vụ khi biết rằng DN TMĐT đã đóng đủ và đúng thời hạn các khoản thuế Ngoài ra, hoạt động quản lý thuế còn giúp giảm chi phí cho hoạt động của các DN TMĐT, tăng lợi nhuận và cạnh tranh trên thị trường

1.2.3.6 Đảm bảo công bằng trong cạnh tranh

Việc đóng thuế đầy đủ, chính xác và đúng thời hạn là một yêu cầu bắt buộc không chỉ đối với các DN TMĐT mà còn đối với tất cả các DN hoạt động trên thị

trường Việc này giúp đảm bảo tính công bằng trong cạnh tranh giữa các DN và tránh tình trạng "bán giá rẻ" hoặc "lách thuế" của các DN không đóng thuế đầy đủ Điều này giúp cho sự cạnh tranh trên thị trường diễn ra bình đẳng và minh bạch hơn, đồng thời hỗ trợ tiến trình tạo ra một môi trường kinh doanh lành mạnh và cạnh tranh

1.2.3.7 Nâng cao uy tín của DN TMĐT

Việc đóng thuế đầy đủ, chính xác và đúng thời hạn giúp tăng cường uy tín của

DN trên thị trường Một DN TMĐT đồng nghĩa với việc đóng thuế đầy đủ và chính xác, giúp nâng cao kiểm soát nội bộ của DN, tăng sự tin tưởng và nâng cao tầm nhìn của DN Điều này giúp tăng khả năng cạnh tranh của DN trong thị trường và thu hút thêm KH

1.2.3.8 Góp phần phát triển kinh tế đất nước

Việc đóng thuế đầy đủ, chính xác và đúng thời hạn có ý nghĩa quan trọng trong việc đóng góp cho hoạt động phát triển kinh tế của đất nước Các khoản thuế nộp đúng thời hạn giúp chính phủ thu được nguồn tài chính để đầu tư vào các ngành và khuyến khích sự phát triển của kinh tế đất nước Điều này đồng nghĩa với việc đóng góp vào sự phát triển của đất nước, tạo ra những giá trị tốt đẹp hơn cho cộng đồng

Có thể nói, việc quản lý thuế là một trong những yếu tố quan trọng trong hoạt động TMĐT Đóng thuế đầy đủ, chính xác và đúng thời hạn góp phần tạo ra một môi trường kinh doanh lành mạnh, cạnh tranh và đáng tin cậy Với vai trò và tầm quan trọng của hoạt động TMĐT trong kinh tế hiện nay, việc đảm bảo quản lý thuế hoàn chỉnh là cực kỳ quan trọng để hỗ trợ sự phát triển chung của đất nước và tạo ra giá trị cho cộng đồng

1.2.4 Các yếu tố ảnh hưởng đến hiệu quả quản lý thuế trong hoạt động kinh doanh TMĐT

1.2.4.1 Các yếu tố chủ quan

a Sự hiểu biết và tuân thủ của các DN TMĐT về quy định thuế

Sự hiểu biết và nắm bắt quy định thuế là yếu tố quan trọng để đảm bảo tính chính xác và đầy đủ của các số liệu thuế trong hoạt động TMĐT Các DN TMĐT cần phải nắm rõ các quy định thuế của các quốc gia mình kinh doanh để đảm bảo tuân thủ đầy đủ và tránh các rủi ro liên quan đến pháp luật và tài chính Ngoài ra, các quy định thuế của các quốc gia còn thay đổi liên tục, do đó các DN TMĐT cần theo dõi

và cập nhật các thay đổi này để đảm bảo tính chính xác của các số liệu thuế Đặc biệt, các DN TMĐT cần có ý thức đầy đủ về vai trò và trách nhiệm của mình trong việc đóng góp NSNN thông qua việc nộp thuế Đồng thời, họ cần nhận thức rõ tầm quan trọng của việc quản lý thuế đối với hoạt động kinh doanh của mình Những DN có ý thức và trách nhiệm tốt về quản lý thuế sẽ tạo được sự tin tưởng và tôn trọng từ phía các cơ quan thuế và KH

b Quy trình quản lý thuế hiệu quả

Quy trình quản lý thuế hiệu quả là yếu tố quan trọng ảnh hưởng đến tính chính xác và đầy đủ của các số liệu thuế trong hoạt động TMĐT Các DN TMĐT cần đảm bảo quy trình quản lý thuế được thiết lập rõ ràng và kỹ càng để đảm bảo tính chính xác và đầy đủ của các số liệu thuế Quy trình này có thể bao gồm việc thu thập số liệu, xử lý và báo cáo số liệu này cho cơ quan thuế Ngoài ra, quy trình quản lý thuế cần phải được cập nhật liên tục để đảm bảo tính hiệu quả và phù hợp với các thay đổi

về quy định thuế

c Sự đánh giá và giảm thiểu rủi ro

Sự đánh giá và giảm thiểu rủi ro là yếu tố quan trọng để tránh các rủi ro liên quan đến pháp luật và tài chính trong quản lý thuế Các DN TMĐT cần đánh giá các rủi ro liên quan đến quản lý thuế và có các biện pháp giảm thiểu rủi ro phù hợp để đảm bảo tính chính xác và đầy đủ của các số liệu thuế Các biện pháp giảm thiểu rủi ro có thể bao gồm đào tạo nhân viên về quản lý thuế, sử dụng các phần mềm hỗ trợ quản lý thuế, thực hiện kiểm tra nội bộ định kỳ, và đảm bảo tính chính xác của các số liệu thuế trước khi nộp cho cơ quan thuế

d Năng lực và kỹ năng quản lý thuế

Năng lực và kỹ năng quản lý thuế là yếu tố quan trọng để đảm bảo tính chính xác và đầy đủ của các số liệu thuế trong hoạt động TMĐT Các DN TMĐT cần có nhân viên có năng lực và kỹ năng quản lý thuế để thực hiện các quy trình quản lý thuế một cách chính xác Ngoài ra, các nhân viên quản lý thuế cần có kiến thức chuyên môn vững vàng về quy định thuế và pháp luật liên quan đến hoạt động TMĐT để đảm bảo tính chính xác và đầy đủ trong việc xử lý các số liệu thuế Các

DN TMĐT cần đầu tư vào việc đào tạo và phát triển năng lực và kỹ năng quản lý

thuế cho nhân viên của mình để đảm bảo quy trình quản lý thuế được thực hiện một cách chuyên nghiệp và hiệu quả

e Sự hợp tác với cơ quan thuế

Sự hợp tác với cơ quan thuế là yếu tố quan trọng để đảm bảo tính chính xác và đầy đủ của các số liệu thuế trong hoạt động TMĐT Các DN TMĐT cần phải có mối quan hệ tốt với cơ quan thuế để có thể thực hiện báo cáo số liệu thuế đúng thời hạn

và đảm bảo tính chính xác của các số liệu này Ngoài ra, sự hợp tác với cơ quan thuế còn giúp các DN TMĐT có thể được cập nhật các thay đổi liên quan đến quy định thuế và có thể đàm phán và giải quyết các vấn đề liên quan đến quản lý thuế một cách hiệu quả

1.2.4.2 Các yếu tố khách quan

a Quy định và chính sách thuế của pháp luật

Quy định và chính sách thuế của pháp luật đóng vai trò quan trọng trong việc quản lý thuế trong hoạt động TMĐT Trong một số trường hợp, các quy định và chính sách thuế chưa được cập nhật đầy đủ để phù hợp với hoạt động TMĐT, từ

đó gây khó khăn cho DN trong việc nộp thuế và quản lý thuế Ngoài ra, cách giải thích và áp dụng các quy định và chính sách thuế cũng ảnh hưởng đến hiệu quả quản lý thuế Vì vậy, các DN TMĐT cần đầu tư thời gian và nỗ lực để hiểu rõ các quy định và chính sách thuế và đảm bảo tuân thủ đầy đủ

b Sự thay đổi và phát triển của công nghệ và các hình thức kinh doanh trực tuyến

Sự thay đổi và phát triển của công nghệ và các hình thức kinh doanh trực tuyến đang tác động mạnh mẽ đến hoạt động TMĐT Các DN TMĐT phải đối mặt với nhiều thách thức liên quan đến quản lý thuế, từ việc xác định giá trị hàng hoá và dịch

vụ trên mạng đến việc tính toán và nộp thuế Đặc biệt, với sự phát triển của nền tảng TMĐT toàn cầu, các DN TMĐT cần có kiến thức và năng lực để quản lý thuế toàn cầu và tuân thủ các quy định thuế của nhiều quốc gia khác nhau

c Sự cạnh tranh gay gắt trong ngành TMĐT

Sự cạnh tranh gay gắt trong ngành TMĐT cũng ảnh hưởng đến hiệu quả quản

lý thuế của các DN TMĐT Các DN TMĐT cần phải cân nhắc kỹ lưỡng và điều chỉnh chiến lược kinh doanh để đảm bảo tính cạnh tranh và đồng thời đảm bảo tuân thủ đầy

đủ các quy định và chính sách thuế Nếu không, các DN TMĐT có thể đối mặt với các rủi ro pháp lý và tài chính nếu không tuân thủ đầy đủ các quy định và chính sách thuế

1.3 Kinh nghiệm quản lý thuế trong hoạt động kinh doanh TMĐT từ một

số quốc gia trên Thế giới

Các quốc gia trên Thế giới hiện nay đang áp dụng nhiều phương pháp và kinh nghiệm quản lý thuế trong hoạt động TMĐT Bài nghiên cứu sẽ phân tích các kinh nghiệm quản lý thuế của một số quốc gia trên Thế giới

Ban hành các quy định về thu thuế thu nhập DN đối với các tổ chức, cá nhân nước ngoài không có cơ sở thường trú trong nước

Tại Ấn Độ, Chính phủ đã thực hiện sửa đổi các quy định về khái niệm "cơ sở thường trú" nhằm mở rộng các yêu cầu về hiện diện vật lý tại quốc gia và bổ sung các hình thức hiện diện phi truyền thống Điều này được thực hiện dựa trên khái niệm

về sự "hiện diện kinh tế quan trọng" (SEP) của Tổ chức Hợp tác và Phát triển Kinh

tế (OECD) Các quy tắc mới về việc xác định cơ sở thường trú để quản lý thuế thu nhập DN (TNDN) đã có hiệu lực từ ngày 1/4/2019 Theo quy định mới đó, các DN không thường trú có thể bị đánh thuế TNDN dựa trên cơ sở nguồn phát sinh thu nhập

mà không cần quan tâm đến mức độ hiện diện tại Ấn Độ

Theo luật pháp của Ấn Độ, một DN không thường trú được xác định là có "hiện diện kinh tế quan trọng" nếu vượt qua một trong hai ngưỡng sau: (i) Ngưỡng doanh thu trong nước, bao gồm các giao dịch hàng hóa, dịch vụ hoặc tài sản nào do người không cư trú ở Ấn Độ cung cấp, nếu tổng giá trị thanh toán phát sinh từ các giao dịch này hoặc tổng giá trị thanh toán phát sinh trong năm trước vượt quá số tiền quy định trong luật; (ii) Ngưỡng số lượng người tiêu dùng trong nước, nếu DN thực hiện hoạt động kinh doanh hoặc tương tác với một lượng người dùng nhất định một cách hệ thống và liên tục tại Ấn Độ thông qua các phương tiện kỹ thuật số

Tại Israel, vào ngày 11/4/2016, đã ban hành Thông tư số 04/2016 về việc đánh thuế các DN không có cơ sở thường trú nhưng tham gia vào các hoạt động trực tuyến tại Israel Thông tư này đã xác định rõ các dịch vụ trực tuyến nào được cung cấp bởi các DN không có cơ sở thường trú tại Israel cho KH trong nước có thể bị đánh thuế nếu các hoạt động này thỏa mãn các tiêu chí của SEP Các tiêu chí của SEP bao gồm: (i) ký kết hợp đồng trực tuyến, (ii) sử dụng các sản phẩm và dịch vụ số, (iii) trang

web được bản địa hóa và (iv) mô hình kinh doanh đa chiều Thông tư số 04/2016 cho phép áp dụng các tiêu chí này riêng lẻ hoặc kết hợp với nhau, và không có ngưỡng doanh thu từ hoạt động bán hàng tại địa phương Khi một DN thỏa mãn ít nhất một trong bốn tiêu chí trên, Thông tư số 04/2016 sẽ áp dụng quy định chung về việc tính toán lợi nhuận chịu thuế dựa trên giá thị trường

Thu thập, phân loại và xử lý thông tin

Trong việc quản lý thuế trong lĩnh vực TMĐT, một trong những vấn đề khó khăn là việc tìm kiếm và quản lý thông tin về các chủ thể kinh doanh Tại Nhật Bản,

cơ quan thuế yêu cầu các ngân hàng cung cấp thông tin về số tài khoản được sử dụng

để thanh toán các giao dịch trực tuyến Thông tin này được sử dụng để xác định danh tính các nhà cung cấp dịch vụ TMĐT, bao gồm tên, địa chỉ, thông tin cá nhân và các chi tiết khác Trong một số trường hợp, cơ quan thuế cũng thực hiện mua sắm thử để xác định các nhà cung cấp dịch vụ và giá trị các hàng hóa, dịch vụ được cung cấp Các cơ quan thuế sử dụng các công cụ dò tìm tự động trên Internet để thu thập thông tin từ các trang web và xây dựng hệ thống cơ sở dữ liệu về các nhà cung cấp dịch vụ TMĐT Điều này bao gồm cả việc thu thập thông tin về các nhà cung cấp dịch vụ đấu giá qua mạng và các thành viên tham gia vào giao dịch điện tử, nhằm mục đích xác định các đối tượng tham gia vào thị trường này

Thành lập các đơn vị chuyên trách về quản lý thuế TMĐT

Tại Nhật Bản, quản lý thuế trong lĩnh vực TMĐT được đảm nhận bởi Tổ quản

lý thuế, bao gồm các chuyên gia CNTT cùng với các cán bộ thanh tra và kiểm tra kinh nghiệm được chuyển từ các cục thuế vùng và chi cục thuế Tổ quản lý thuế cũng thường xuyên tổ chức các khóa tập huấn để đào tạo kiểm tra viên cao cấp của cơ quan thuế về các kỹ năng cơ bản trong việc sử dụng phần mềm thương mại, quản lý hệ thống thông tin và các kiến thức cơ bản về mạng, phương pháp thu thập và phân tích

dữ liệu từ các máy tính của các công ty, phần mềm kế toán tài chính thương mại và các phương pháp thanh tra máy tính

Tương tự, tại Hàn Quốc, cơ quan thuế thành lập một bộ phận chuyên trách về quản lý thuế trong lĩnh vực TMĐT Nhiệm vụ chính của bộ phận này là phân tích

xu hướng của các ngành nghề liên quan đến TMĐT và các nghi vấn về trốn thuế; thu thập thông tin từ các nguồn khác nhau như Tổng cục Thống kê Hàn Quốc, Hiệp hội Quản lý gian hàng trực tuyến tại Hàn Quốc và các DN thành viên trong Hiệp

hội, cùng với các thông tin thu thập trực tiếp từ các trang web bán hàng của các DN Các cơ quan thuế Hàn Quốc đã tận dụng bộ phận chuyên biệt này để phát hiện và giải quyết các nghi vấn trốn thuế của NNT

Hàn Quốc còn có Trung tâm chống trốn thuế công nghệ cao thuộc Cục thuế vùng Seoul, chuyên thực hiện điều tra các trường hợp trốn thuế liên quan đến hoạt động TMĐT Trung tâm này tập trung các cán bộ có trình độ chuyên môn về thuế cùng với các cán bộ thông tin có trình độ cao Tại các cục thuế vùng khác, cán bộ CNTT chuyên trách hỗ trợ Trung tâm chống trốn thuế công nghệ cao có nhiệm vụ phát hiện các trường hợp trốn thuế và thu thập chứng cứ để yêu cầu NNT thực hiện nghĩa vụ thuế

Gần đây, cơ quan thuế Hàn Quốc đã sử dụng nhiều biện pháp nghiệp vụ để phát hiện các DN TMĐT gian lận khi khai báo doanh thu, bao gồm kiểm tra số tài khoản được công bố trên trang web, thử đặt hàng và thực hiện xác minh giao dịch để kiểm tra tính chính xác của việc khai báo doanh thu Kết quả là cơ quan thuế Hàn Quốc đã phát hiện một số DN TMĐT gian lận trong việc khai báo doanh thu

Đưa hóa đơn điện tử vào triển khai thực tế

Ở Thái Lan, từ ngày 1/5/2017, để hỗ trợ các DN TMĐT vừa và nhỏ xử lý thuế GTGT, nước này đã bắt đầu áp dụng gửi hóa đơn điện tử qua email đối với các công

ty có doanh thu hàng năm dưới 30 triệu Baht (tương đương khoảng 900 nghìn đô la Mỹ) Đối với các DN lớn, hệ thống tạo lập hóa đơn điện tử đầy đủ sẽ sớm được triển khai để thay thế hóa đơn giấy Việc này được thực hiện nhằm kiểm soát các giao dịch TMĐT

Ở Hàn Quốc, từ năm 2008, cơ quan thuế nước này đã thành lập tổ công tác nghiên cứu triển khai hóa đơn điện tử Từ năm 2011, tất cả các DN có tư cách pháp nhân bắt buộc phải sử dụng hóa đơn điện tử Năm 2012, Chính phủ Hàn Quốc đã quy định các cá nhân kinh doanh có doanh thu lớn (1.000.000 Won/năm) phải phát hành hóa đơn điện tử Sau đó, vào năm 2014, việc bắt buộc sử dụng hóa đơn điện tử đã được áp dụng cho cả các cá nhân có doanh thu lớn hơn 300.000 Won/năm

CHƯƠNG 2: THỰC TRẠNG QUẢN LÝ THUẾ ĐỐI VỚI HOẠT ĐỘNG KINH DOANH TMĐT Ở VIỆT NAM

2.1 Tình hình phát triển TMĐT tại Việt Nam

2.1.1 Về cơ sở hạ tầng

Trong giai đoạn đầu của TMĐT ở Việt Nam, cơ sở hạ tầng công nghệ của TMĐT còn khá mới mẻ và hạn chế Đường truyền internet vào giai đoạn này chủ yếu là cáp quang và cáp đồng, chất lượng kém và tốc độ truyền tải chậm

Theo báo cáo của Akamai (Mỹ), vào năm 2013, tốc độ Internet tại Việt Nam chỉ đạt 1,8 Mbps, thấp hơn một số quốc gia Đông Nam Á như Malaysia (3,0 Mbps) và Thái Lan (4,8 Mbps) Tuy nhiên, tốc độ truyền tải internet giai đoạn 2019 - 2022 đã

có sự gia tăng nhanh chóng Cụ thể, theo báo cáo Speedtest Global Index của Ookla, tốc độ băng rộng cố định tại Việt Nam tháng 11/2022 đạt 80,27 Mbps, tăng 17,18%

so với cùng kỳ năm trước và vượt qua trung bình toàn cầu là 74,54 Mbps Đối với Internet di động, tốc độ băng rộng đạt 39,59 Mbps, tăng 12,7 % so với cùng kỳ năm

2021 và vượt qua trung bình thế giới là 33,97 Mbps Tính tới tháng 2 năm 2023, tốc

độ băng rộng di động của Việt Nam đã đạt 42,67 Mbps và đạt 91,6 Mbps đối với băng rộng cố định

Về hệ thống thanh toán trực tuyến, ở giai đoạn đầu của TMĐT hầu như chưa phát triển, chưa bảo đảm tính an toàn và tiện lợi Các DN TMĐT thường phải sử dụng phương thức thanh toán tiền mặt, chuyển khoản ngân hàng, giao hàng thu tiền hoặc COD (cash on delivery) Đến giai đoạn 2019 - 2022, các hệ thống thanh toán trực tuyến đã được cải thiện đáng kể Cụ thể, đến năm 2019, Việt Nam có khoảng 70 triệu thẻ ngân hàng với 70 nghìn điểm chấp nhận thanh toán điện tử, trong đó gồm ngân hàng nội địa và các tổ chức tài chính như MoMo, ZaloPay, AirPay Theo dữ liệu của NHNN Việt Nam vào năm 2022, có khoảng 43 tổ chức trung gian thanh toán không phải ngân hàng và ví điện tử được cấp phép hoạt động trên thị trường Việt Nam Con

số này đã tăng đáng kể lên gấp 7 lần so với năm 2015

Biểu đồ 2.1 Tỷ lệ người mua hàng trực tuyến thanh toán bằng ví điện tử

Nguồn: Sách trắng TMĐT 2020 - 2022

Số liệu từ biểu đồ 2.1 cho thấy tỷ lệ người tiêu dùng dùng ví điện tử làm phương tiện thanh toán vào năm 2022 đạt 57%, tăng hơn 3 lần so với năm 2019 Mức tăng này cho thấy khả năng tiếp cận ví điện tử đã đạt được đáng kể, tương đương gần ba phần năm dân số Việt Nam sử dụng dịch vụ này Sự gia tăng này là do nhóm nhân khẩu học nước ta đa số là người trẻ (chiếm 60% dân số) kết hợp với sự phổ biến và hiện đại của công nghệ đã thúc đẩy sự chuyển đổi tích cực trong thói quen tiêu dùng, đặc biệt là việc

sử dụng ví điện tử

Vấn đề an toàn thông tin cũng là một trong những vấn đề quan trọng đối với cơ

sở hạ tầng công nghệ ngành TMĐT Ở giai đoạn đầu của TMĐT, việc quan tâm đến những vấn đề về an toàn và bảo mật thông tin đang chưa được đẩy mạnh đúng mức, dẫn đến tình trạng như việc thiếu bảo mật của các trang web TMĐT và hệ thống bảo mật thông tin chưa được hoàn thiện, cùng với việc rò rỉ thông tin, lừa đảo và vi phạm quyền sở hữu trí tuệ (SHTT) Đến tháng 9 năm 2022, số lượng các cuộc tấn công điện

tử được phát hiện là 988 cuộc, tăng 20% so với cùng kỳ năm 2021, được thực hiện dưới nhiều hình thức khác nhau và những nhóm tin tặc sử dụng các lỗ hổng để đánh cắp dữ liệu hay thông tin nhạy cảm, lan truyền mã độc Với sự phát triển ngày một mạnh mẽ của công nghệ ngày nay, các DN đang nhận ra việc bảo vệ an ninh TMĐT

là hết sức quan trọng bởi nếu những mối đe dọa bảo mật không được ngăn chặn, thì các DN không thể tạo dựng một nền tảng vững chắc để phát triển kinh doanh