Đề tài "Hoàn thiện quy trình kiểm toán báo cáo quyết toán dự án hoàn thành tại Công ty TNHH Kiểm toán I.T.O chi nhánh Đà Nẵng" gồm 3 chương trình bày cơ sở lý luận về quy trình kiểm toán báo cáo quyết toán dự án hoàn thành tại doanh nghiệp kiểm toán; thực trạng Quy trình kiểm toán báo cáo quyết toán dự án hoàn thành tại Công ty TNHH Kiểm toán I.T.O – Chi nhánh Đà Nẵng; giải pháp hoàn thiện Quy trình kiểm toán báo cáo quyết toán dự án hoàn thành tại Công ty TNHH Kiểm toán I.T.O – Chi nhánh Đà Nẵng.
Trang 1
HUỲNH NHƯ ĐOAN TRINH
HOÀN THIỆN QUY TRÌNH KIỂM TOÁN
BÁO CÁO QUYẾT TOÁN DỰ ÁN HOÀN THÀNH TẠI CÔNG TY TNHH KIÊM TOÁN I.T.O
Trang 2
HUỲNH NHƯ ĐOAN TRINH
HOÀN THIỆN QUY TRÌNH KIÊM TOÁN
BÁO CÁO QUYẾT TOÁN DỰ ÁN HOÀN THÀNH TẠI CÔNG TY TNHH KIÊM TOÁN I.T.O
CHI NHÁNH ĐÀ NẴNG
Chuyên ngành : Kế toán
Mã số 160 34.03 01
LUAN VAN THAC Si KE TOAN
NGƯỜI HƯỚNG DẪN KHOA HOC: TS PHAN THANH HAI
Đà Nẵng - Năm 2018
Trang 3Sau một thời gian học tập, nghiên cứu tại trường Đại học Duy Tân Đà Nẵng,
dưới sự giúp đỡ của các thầy cô và đồng nghiệp, bản luận văn cao học của tôi đến nay đã được hoàn thành Với tất cả sự kính trọng và lòng biết ơn sâu sắc, cho phép
tôi được gửi lời cảm ơn chân thành tới:
Thay giáo Tiến sỹ Phan Thanh Hải ~ Trưởng khoa Kế toán trường Đại học Duy Tan Đà Nẵng, đã trực tiếp tận tình hướng dẫn cũng như cung cấp tài liệu thông, tin khoa học cần thiết cho luận văn này
© Các thầy, cô giáo khoa Sau Đại học và các thầy cô giáo bộ môn của trường Đại học Duy Tân Đà Nẵng đã tạo điều kiện cho tôi hoàn thành nhiệm vụ
© Lãnh đạo và các đồng nghiệp trong Công ty TNHH kiểm toán I.T.O — Chi nhánh Đà Nẵng đã luôn quan tâm, động viên và tạo điều kiện cho tôi trong quá trình
thực hiện và hoàn thành luận văn
Đà nẵng, ngày tháng năm 2018
Tác giả luận văn
Huỳnh Như Đoan Trinh
Trang 4Tôi xin cam đoan đây là công trình nghiên cứu của riêng tôi Các số liệu và kết quả nghiên cứu trong luận văn này là trung thực và chưa được công bố trên các công trình nghiên cứu khác
Đà nẵng, ngày tháng năm 2018
Tác giả luận văn
Huỳnh Như Đoan Trinh
Trang 52 Mục tiêu nghiên cứu
.4 Phương pháp nghiên cứu
1.1.1 Khái niệm va đặc điểm đầu tư xây dựng co ban va quản lý đầu tư xây
dựng cơ bản ở Việt Nam
1.1.2 Khái niệm và đặc điểm báo cáo qu)
1⁄2 KHÁI QUÁT CHUNG VE KIEM TOÁN BÁO CÁO QUYÉT TOÁN DỰ ÁN
Trang 62.1.2 Nguyên tắc và mục tiêu hoạt động
2.1.3 Tổ chức bộ máy của Công ty TNHH Kiểm toán I.T.O - Chỉ nhánh
2.2 THUC TRANG QUY TRINH KIEM TOAN BAO CAO QUYET TOAN DU
ÁN HOÀN THÀNH ĐƯỢC THỰC HIỆN TẠI CÔNG TY TNHH KIÊM TOÁN
1.T.O - CHÍ NHÁNH ĐÀ NẴNG
2.2.1 Lập kế hoạch kiêm toán
2.2.2 Thực hiện kiểm toán
2.2.3 Kết thúc kiểm toán
2.3 ĐÁNH GIÁ THỰC TRẠNG QUY TRÌNH KIỀM TOÁN BAO CAO QUYET
TOÁN DỰ ÁN HOÀN THÀNH DO CÔNG TY TNHH KIÊM TOÁN I.T.O - CHI
2.3.1 Ưu điểm trong công tác kiểm toán dự án đầu tư XDCB do I.T.O thực hiện.61
2.3.2 Hạn chế trong công tác kiêm toán dự án đầu tư XDCB do I.T.O thực hiện 62
Trang 73.2.3 Giai đoạn kết thúc kiểm toái
3.3 GIẢI PHÁP HOÀN THIỆN VẤN ĐỀ NHÂN LỰC KIÊM TOÁN BÁO CÁO
QUYÉT TOÁN DỰ ÁN HOÀN THÀNH
Trang 8: Đầu tư xây dựng cơ bản
: Báo cáo quyết toán dự án hoàn thành
: Công ty TNHH Kiểm toán I.T.O ~ Chỉ nhánh Đà Nẵng
: Hệ thống kiểm soát nội bộ
: Xây dựng cơ bản
Trang 9
2:2 | Bảng tông hợp kết quả kiếm toán chỉ phí Quản lý dự án, tưi 53
vấn đầu tư xây dựng và chỉ phí khác
Trang 10
2.1 [Sơ đồ tô chức bộ máy của Công ty TNHH Kiểm toán LTO| 31
Chi nhánh Đà Ning
2:2 | Chu trình kiêm toán báo cáo quyết toán dự án hoàn thành tại | 34
Công ty TNHH Kiểm toán L.T.O - Chỉ nhánh Đà Nẵng
23 [Quy trình lập kế hoạch kiêm toán báo cáo quyết toán dự án|_ 35
hoàn thành
24 | Trình tự thực hiện kiêm toán báo cáo quyết toán dự án hoàn|_ 42
thành
2.5 [Qui trình kết thúc cuộc kiểm toán báo cáo quyết toán dự án|_ 61
hoàn thành tại Công ty TNHH Kiểm toán I.T.O - Chỉ nhánh
Trang 11
khảo sát thiết kế, tô chức thi công, kiểm tra giám sát chất lượng Với đặc thù như vậy, chỉ cần một khâu hay một chủ thể nảo đó không đủ năng lực chuyên môn, năng lực quản lý hay đạo đức nghề nghiệp sẽ dẫn đến những thất thoát, lãng phí rất lớn nguồn lực xã hội Chính vì thế mà ngành kiểm toán kể từ khi ra đời tại Việt Nam đã bắt đầu chú trọng vào mảng kiêm toán dự án ĐTXDCB Thực hiện kiểm toán dự án đầu tư sẽ góp phần giúp cho các chủ đầu tư loại bỏ các chi phí bất hợp lý, tiết kiệm cho Ngân sách Nhà nước và chủ đầu tư, đồng thời cũng giúp đấy nhanh tiến độ quyết toán dự án và đảm bảo tính minh bạch cho các hoạt động đầu tư
“Trong những năm qua, dé phat triền kinh tế, xã hội, chi ĐTXDCB chiếm một
tỷ lệ rất lớn trong tông chỉ toàn xã hội Việc ĐTXDCB đã phát huy được những hiệu quả nhất định, nhưng chưa tương xứng với mức độ đầu tư, bởi công tác quản lý đầu tư còn bộc lộ nhiều thiếu sót, dẫn đến thất thoát vốn trong ĐTXDCB Do vậy,
áp dụng kiểm toán đề đánh giá được tính kinh tế, tính hiệu quả, tính hiệu lực trong,
một dự án đầu tư là rất cần thiết Qua kiểm toán sẽ kiêm tra, đánh giá, xác định cụ
thê hơn trách nhiệm trong việc quản lý, sử dụng vốn đầu tư trong từng khâu và từng, chủ thê tham gia hình thành nên sản phẩm này Thời gian qua, hoạt động kiểm toán
dự án ĐTXDCB đã tích cực được mở rộng Cùng với sử dụng các chỉ dẫn của
Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 1000, “Kiểm toán Báo cáo quyết toán dự án
hoàn thành”, quy trình của kiểm toán báo cáo quyết toán dự án hoàn thành cũng được chú ý xây dựng và hoàn thiện Tuy nhiên, vì đây là mảng dịch vụ khó nên chất
lượng của kiểm toán Báo cáo quyết toán dự án hoàn thành chưa cao và hoạt động, chưa thực sự chuyên nghiệp Với mong muốn góp phan nâng cao hiệu quả kiểm toán báo cáo quyết toán dự án hoàn thảnh thông qua nghiên cứu hoạt động kiểm
toán này tại Công ty TNHH Kiểm toán I.T.O - Chỉ nhánh Đà Nẵng, tôi đã lựa chọn
Trang 12cứu
2 Mục tiêu ngÌ
Thứ nhất, tác giả hệ thống cơ sở lý luận các phạm trù liên quan đến đầu tư
xây dựng cơ bản, báo cáo quyết toán dự án hoàn thành và quy trình kiểm toán báo
cáo quyết toán dự án hoàn thành
Thứ hai, phân tích thực trạng quy trình kiểm toán báo cáo quyết toán dự án hoàn
thành được thực hiện tại Công ty TNHH Kiểm toán L.T.O ~ Chỉ nhánh Đà Nẵng
Thứ ba, đề tài đề xuất giải pháp hoàn thiện quy trình kiểm toán báo cáo quyết
toán dự án hoàn thành tại Công ty TNHH Kiểm toán I.T.O ~ Chỉ nhánh Đà Nẵng
3 Đối tượng và phạm vi nghiên cứu
3.1 Đấi trợng
Đối tượng nghiên cứu của đề tài là Quy trình kiểm toán báo cáo quyết toán
dự án hoàn thành tại Công ty TNHH Kiểm toán I.T.O - Chỉ nhánh Đà Nẵng
3⁄2 Phạm vỉ nghiên cứu
Pham vi về mặt không gian, đề tài được thực hiện ở Công ty TNHH Kiểm toán LT.O, chỉ áp dụng vào chỉ nhánh tại thành phố Đà Nẵng Phạm vi về mặt thời
gian, số liệu trong luận văn, tác giả sử dụng hồ sơ tài liệu kiểm toán và các hồ sơ
liên quan trong giai đoạn từ năm 2014 đến năm 2016
4 Phương pháp nghiên cứu
Luận văn được thực hiện dựa trên phương pháp nghiên cứu chủ yếu là phương pháp định tính Trên cơ sở các phương pháp nghiên cứu cụ thể như sau:
Phương pháp tổng hợp, phương pháp này được tác giả sử dụng đẻ tổng hợp tất cả các văn bản pháp luật hiện hành liên quan đến quy trình kiểm toán báo cáo quyết toán dự án hoàn thành
Phương pháp khảo sát, phỏng vấn đối tượng là các kiểm toán viên, kỹ thuật viên trực tiếp tham gia vào các cuộc kiêm toán của Công ty TNHH Kiểm toán I.T.O
— Chỉ nhánh Đà
1g Trên cơ sở các nghiên cứu này dé rút ra các nhận xét chung
Trang 13§ Bố cục của luận văn
Ngoài phần mở đầu, kết luận và danh mục tài liệu tham khảo, luận văn được cấu trúc thành 3 chương:
Chương 1: Cơ sở lý luận vẻ quy trình kiểm toán báo cáo quyết toán dự án hoàn thành tại doanh nghiệp kiểm toán
Chương 2: Thực trạng Quy trình kiểm toán báo cáo quyết toán dự án hoàn
thành tại Công ty TNHH Kiểm toán I.T.O ~ Chi nhánh Đà Nẵng
Chương 3: Giải pháp hoàn thiện Quy trình kiểm toán báo cáo quyết toán dur
án hoàn thành tại Công ty TNHH Kiêm toán I.T.O ~ Chi nhánh Đà Nẵng
6 Tổng quan vấn đề nghiên cứu
Để thực hiện luận văn thạc sĩ này, tác giá đã thực hiện khảo cứu các công
trình nghiên cứu được công bồ trong thời gian vừa qua và nhận thấy rằng đề tài liên quan đến kiêm toán dự án đầu tư xây dựng nói chung và quy trình kiểm toán báo cáo quyết toán dự án hoàn thành nói riêng đã được nhiều tác giả thực hiện Theo trình tự thời gian, có thể điểm qua một số công trình nghiên cứu như sau
Thứ nhất, Luận văn thạc sĩ: “Kiểm toán dự án đầu tư xây dựng tại địa
phương của Kiểm toán Nhà nước" của tác giả Nguyễn Thái Sơn, tại Trường Đại học kinh tế Đại học Quốc gia Hà Nội, năm 2015 đã nêu lên thực trạng công tác kiểm toán của Kiểm toán nhà nước về đầu tư xây dựng tại địa phương, đề ra phương, hướng và giải pháp nhằm nâng cao chất lượng công tác kiểm toán dự án đầu tư xây
dựng tại các địa phương Luận văn đã nêu rõ Quá trình kiểm toán không chỉ đơn
thuần kiểm tra, xem xét báo cáo quyết toán của chủ đầu tư với những tài liệu hợp
pháp của các bên có liên quan mà phải xem xét vẻ độ tin cậy và tính tuân thủ của
các tài liệu này, đồng thời các tài liệu này phải được chứng minh bằng thực tế trên công trường và chất lượng sản phẩm xây dựng cơ bản
Thứ hai, Luận văn thạc sĩ “Hoàn thiện quy trình kiểm toán báo cáo quyết
Trang 14
kiểm toán độc lập lớn quan tâm và đặt lên hàng đầu Tuy nhiên, hoạt động này ở
một số công ty kiểm toán nhỏ, mới thành lập vẫn chưa được coi trọng và đầu tư đúng mức Bởi do tiềm lực công ty yếu, thiếu các chuyên gia am tường về lĩnh vực đầu tư xây dựng cơ bản Thậm chí, một số công ty kiểm toán còn xem nhẹ việc xây dựng và ban hành quy trình kiểm toán chuân, coi đó chỉ là hình thức đối phó
Thứ ba, Trong lĩnh vực thanh tra, kiểm tra, giám sát có luận án tiến sĩ kinh
tế: “Nâng cao hiệu quả, hiệu lực thanh tra tài chính dự án đầu tư xây dựng sử:
dụng vốn Nhà nước ở Việt Nam” của Nguyễn Văn Binh tại Học viện tài chính, năm 2010 Luận án đi sâu nghiên cứu vẻ thanh tra tài chính dự án đầu tư xây dựng,
sử dụng vốn nhà nước
Thứ tư, Luận án Tiền sĩ kinh tế: “Quản lý nhà nước đối với dự án dau tw
xây dựng ngân sách nhà nước ở Việt Nam” của Tạ Văn Khoái, tại Học viện chính
trị - Hành chính quốc gia Hồ Chí Minh, năm 2009 nghiên cứu quản lý nhà nước đối
với dự án ĐTXDCB từ ngân sách nhà nước trên các giai đoạn của chu trình dự án
Quản lý nhà nước đồi với dự án ĐTXDCB gồm năm nội dung: hoạch định, xây dựng khung pháp luật, ban hành và thực hiện cơ chế, tổ chức bộ máy, kiểm tra và kiểm soát
Trang 15BÁO CÁO QUYẾT TOÁN DỰ ÁN HOÀN THÀNH
TẠI DOANH NGHIỆP KIỀM TOÁN
iễm đầu tư xây dựng cơ bản và quản lý đầu tư
Đầu tư xây dựng cơ bản (ĐTXDCB) là hoạt động đầu tư nhằm tạo ra các công trình xây dựng theo mục đích của người đầu tư, là lĩnh vực sản xuất vật chất tạo ra các tải sản cô định và tạo ra cơ sở vật chất kỹ thuật cho xã hội ĐTXDCB là
một hoạt động kinh tế
1.1.1.2 Đặc điểm đầu tư xây dựng cơ ban
Đặc điểm của ĐTXDCB thể hiện thông qua đặc điểm của ngành, của quá
trình ĐTXDCB và sản phẩm của quá trình này Các công trình xây dựng là sản phẩm được tạo thành bởi sức lao động của con người, vật liệu xây dựng, máy móc
thiết bị lắp đặt vào công trình, được liên kết định vị với đất, có thê bao gồm phần dưới mặt đất, phần trên mặt đất, phần dưới mặt nước và phần trên mặt nước, được xây dựng theo thiết kế Công trình xây dựng bao gồm công trình xây dựng công
công, nhà ở, công trình công nghiệp, giao thông, thuỷ lợi, năng lượng và các công trình khác
DTXDCB là hoạt động phát triển quan trọng nhằm tạo ra hạ tầng cơ sở vật chất, phục vụ cho sự nghiệp phát triển Song song với sự phát triển của tất cả các
ngành nghề như công nghệ thông tin, công nghiệp, dịch vụ, du lịch, thương mại thì lĩnh vực đảo tạo xây dựng cơ bản (XDCB) cũng đang được Nhà nước ta quan
tâm, nó cũng dần khăng định vị trí của mình bên cạnh sự phát triển không ngừng
Trang 16Các công trình XDCB thường có giá trị lớn, thời gian thi công lâu, địa điểm
thi công có định, có dự toán, thiết kế và phương pháp thi công riêng Mỗi một dự
án, công trình XDCB khi được phê duyệt sẽ được tiến hành lập dự toán, thiết kế
thậm chí do nhiều cơ quan đơn vị khác nhau cùng tạo ra Với những công trình công
nghệ cao, có vòng đời thay đổi công nghệ ngắn như các công trình thuộc lĩnh vực bưu chính viễn thông, công nghệ thông tin, điện tử thì việc thay đổi công nghệ, kiểu dáng, hình thức, công năng luôn luôn xảy ra Giá thành của sản phẩm XDCB rất phức tạp và thường xuyên thay đổi theo từng giai đoạn
'Quá trình thực hiện ĐTXDCB thiếu tính chất ôn định, luôn bị biến động thẻ
hiện trên các mặt sau: Rất nhiều trường hợp thiết kế phải thay đổi trong quá trình thực hiện do yêu cầu của chủ đầu tư; Do địa điểm xây dựng các công trình luôn luôn thay đổi đối với các nhà thầu thi công xây lắp nên phương pháp tô chức sản xuất và biện pháp kỹ thuật cũng luôn thay đổi cho phù hợp với mỗi nơi Trong XDCB, sản phẩm luôn đứng im gắn liền với đất Con người, máy móc luôn di chuyển làm cho máy móc chóng hỏng, sản xuất dễ bị gián đoạn, làm tăng chỉ phí do phải xây dựng nhiều công trình tạm Vật liệu xây dựng số lượng nhiều, trọng lượng, lớn, nhất là phần thô nên nhu cầu vận chuyển lớn Những đặc điểm như vậy đỏi hỏi
don vi thi công xây lắp phải có phương pháp, cách thức cung ứng vật tư thiết bị hợp
lý đảm bảo tiến độ thỉ công Khi thỉ công không thể dự trữ vật liệu và bán thành
phẩm có khối lượng lớn để đảm bảo sản xuất như các ngành công nghiệp khác Nơi làm việc, lực lượng lao động, điều kiện làm việc không ồn định Do vậy nếu bố tri thiếu hợp lý có thể dẫn đến tình trạng ngừng việc, chờ đợi, năng suất lao động
Trang 17
có thê ảnh hưởng mà không lường trước được như mưa bão, động đất, sóng thần Một dự án ĐTXDCB thường do nhiều đơn vị cùng tham gia thực hiện Để thực hiện một dự án ĐTXDCB thường có nhiều hạng mục, nhiều giai đoạn Trên một công trường xây dựng có thẻ có nhiều đơn vị tham gia, các đơn vị nảy cùng, hoạt động trên một không gian, thời gian, trong tổ chức thi công cần có sự phối hợp
chặt chẽ với nhau
Công trình XDCB có nhiều loại và rất phức tạp, phong phú, muốn quản lý tốt các công trình XDCB ta phải biết được các loại công trình XDCB đang tồn tại hiện nay Theo Nghị định số 59/2015/NĐ-CP ngày 18/6/2015 về Quản lý dự án đầu tư
+ Công trình xây dựng sử dụng cho mục đích tôn giáo;
© Công trình xây dựng mới, sửa chữa, cải tạo, nâng cấp có tổng mức đầu tư: dưới 15 tỷ đồng (không bao gồm tiền sử dụng đất)
+ Dự án đầu tư xây dựng được phân loại theo loại nguồn vốn sử dụng gồm:
© Du dn sir dung von ngân sách Nhà nước;
© Du dn sir dung von Nhà nước ngoài ngân sách;
© Du dn sir dung von khac
Trình tự thực hiện ĐTXDCB theo quy định tại Khoản 1 Điều 50 của Luật Xây dựng năm 2014 và Nghị định số 59/2015/NĐ-CP ngày 18/6/2015 về Quản lý
dự án đầu tư xây dựng được quy định cụ thể như sau:
Trang 18quyết định đầu tư xây dựng và thực hiện các công việc cần thiết khác liên quan đến
chuẩn bị dự án;
+ Giai đoạn thực hiện dự án gồm các công việc: Thực hiện việc giao đất hoặc
thuê đất (nếu có); chuẩn bị mặt bằng xây dựng, rà phá bom mìn (nếu có); khảo sát
xây dựng; lập, thẩm định, phê duyệt thiết kế, dự toán xây dựng; cấp giấy phép xây dựng (đối với công trình theo quy định phải có giấy phép xây dựng); tổ chức lựa chọn nhà thâu và ký kết hợp đồng xây dựng; thi công xây dựng công trình; giám sát
thi cong xy dug; tam ứng, thanh toán khối lượng hoàn thành; nghiệm thu công
trình xây dựng hoàn thành; bản giao công trình hoàn thành đưa vào sử dụng; vận
hành, chạy thử và thực hiện các công việc cần thiết khác;
+ Giai đoạn kết thúc xây dựng đưa công trình của dự án vào khai thác sử dụng
gồm các công việc: Quyết toán hợp đồng xây dựng, bảo hành công trình xây dựng
1.1.2 Khái niệm và đặc điểm báo cáo quyết toán dự án hoàn thành 1.1.2.1 Khải niệm báo cáo quyết toán dự án hoàn thành
Báo cáo quyết toán dự án hoàn thành (BCQTDAHT) là hệ thống các báo cáo
được lập theo chuẩn mực kế toán, chế độ kế toán, quy chế quản lý đầu tư hiện hành
và các quy định của pháp luật có liên quan phản ánh các thông tin kinh tế, tài chính
và các thông tin quan trong khác trong quá trình đầu tư và thực hiện dự án
BCQTDAHT phải xác định đầy đủ, chính xác số vốn đầu tư thực hiện hằng năm, tông mức vốn đã đầu tư thực hiện dự án, giá trị bàn giao cho sản xuất sử dụng Đối với các dự án đầu tư kéo dài nhiều năm, khi quyết toán chủ đầu tư phải quy đổi
vớt
u tư đã thực hiện về mặt bằng giá trị tại thời bàn giao đưa vào vận hành
để xác định giá trị tài sản cố định mới tăng và giá trị tài sản bin giao
1.1.2.2 Đặc điểm bảo cáo quyết toán dự án hoàn thành
BCQTDAHT với tư cách là một bảng khai tài chính được quy định cụ thể dựa trên những đặc trưng riêng có của lĩnh vực ĐTXDCB Sản phẩm XDCB được
Trang 19BCQTDAHT phải thể hiện được tính tuân thủ này
Đồng thời, BCQTDAHT phải thể hiện được tính đơn chiếc, sự không lặp lại
của chu kỳ sản xuất kinh doanh cũng như quá trình bin giao sản phẩm XDCB đưa vào sử dụng
Mặt khác, một công trình có thẻ được đầu tư bằng nhiều nguồn vốn và chịu
sự quản lý theo đúng qui trình cấp phát, thanh toán, cho vay, đồng thời hệ thống báo cáo quyết toán này phải phản ánh đầy đủ thông tin về quá trình ĐTXDCB nhằm đáp ứng yêu cầu cho chủ sở hữu vốn và người nhận công trình đưa vào khai thác sử dụng Chính vì vậy, hệ thống BCQTDAHT hiện nay được quy định cụ thể như sau
(theo Thông tư số 09/2016/TT-BTC ngày 18/01/2016):
+ Báo cáo tông hợp quyết toán dự án hoàn thành (mẫu số 01/QTDA);
+ Danh mục các văn bản pháp lý, hợp đồng xây dựng (mẫu số 02/QTDA);
+ Số liệu cấp vốn, cho vay, thanh toán vón đầu tư (mẫu số 03/QTDA);
+ Chỉ phí đầu tư đề nghị quyết toán (mẫu số 04/QTĐA);
+ Tài sản dài hạn (cố định) mới tăng (mẫu số 05/QTDA);
+ Tài sản ngắn hạn bàn giao (mẫu số 06/QTDA);
+ Tình hình thanh toán và công nợ của dự án (mẫu số 07/QTDA)
Hồ sơ quyết toán dự án hoàn thành là toàn bộ các văn bản, giấy tờ, tải liệu có
liên quan đến việc đầu tư và quyết toán dự án, bao gồm báo cáo quyết toán dự án hoàn thành mà đơn vị được kiêm toán có trách nhiệm chuẩn bị đề phục vụ cho việc quyết toán dự án theo quy định của pháp luật về quyết toán dự án hoàn thành
Von đầu tư được quyết toán là toàn bộ chỉ phí hợp pháp đã thực hiện trong
quá trình đầu tư để đưa dự án vào sử dụng Chỉ phí hợp pháp là các chỉ phí được
thực hiện đúng với hồ sơ thiết kế - dự toán đã phê duyệt, đảm bảo đúng quy chuẩn, định mức, đơn giá, chế độ tài chính - kế toán, hợp đồng kinh tế đã ký kết và những, quy định của Nhà nước có liên quan, thường phải nhỏ hơn hoặc bằng tông mức đầu
tư được duyệt hoặc được điều chỉnh.
Trang 201⁄2 KHÁI QUÁT CHUNG VỀ KIỀM TOÁN BÁO CÁO QUYẾT TOÁN DỰ
toán dự án hoàn thành có phản ánh trung thực và hop lý tinh hình quyết toán dự án
tại thời điểm lập báo cáo, có phù hợp với chuẩn mực kế toán, chế độ kế toán và các quy định pháp lý có liên quan đến việc lập và trình bày báo cáo quyết toán dự án
hoàn thành hay không
1.2.1.2 Đặc điểm chung của kiêm toán báo cáo quyết toán dự án hoàn thành Khi thực hiện một cuộc kiêm toán Báo cáo tải chính hay kiểm toán Báo cáo quyết toán công trình XDCB hoàn thành, kiêm toán viên và công ty kiểm toán đều
phải thực hiện các công việc kiểm toán theo trình tự ba bước sau:
+ Lập kế hoạch kiểm toán
+ Thực hiện kiểm toán
+ Kết thúc kiểm toán
Báo cáo kiêm toán về Báo cáo quyết toán công trình XDCB hoàn thành gồm
nội dung cơ bản của một Báo cáo tài chính đó là:
+ Tên và địa chỉ công ty kiểm toán
+ Số hiệu Báo cáo kiểm toán
+ Tiêu đề Báo cáo kiểm toán
+ Người nhận Báo cáo
toán
+Mỡở đầu của Báo cáo kiểm toán:
« Nêu đối tượng của cuộc kiểm toán
« Nêu trách nhiệm của giám đốc (người đứng đầu) đơn vị được kiểm toán và
trách nhiệm của kiểm toán viên và công ty kiểm toán
Trang 21+ Pham vi căn cứ thực hiện cuộc kiểm toán
© Chuẩn mực kiểm toán đã áp dụng đề thực hiện cuộc kiểm toán
+ Những công việc, thủ tục kiểm toán mà kiểm toán viên thực hiện
+ Ý kiến của kiểm toán viên và công ty kiểm toán vẻ Báo cáo
+ Địa chỉ và thời gian lập Báo cáo kiểm toán
+ Chữ ký, số hiệu chứng chỉ kiểm toán viên đóng dắt
1.2.1.3 Đặc điểm của Báo cáo quyết toán dự án hoàn thành ảnh hưởng đến công tác kiểm toán
Ngoài các yếu tố trên giống với Báo cáo tài chính thì Báo cáo quyết toán
công trình XDCB hoàn thành có những nét đặc thù mà Báo cáo tài chính không có:
Thứ nhất, kiểm toán BCOTDAHT là một trường hợp đặc thù của kiểm toán Báo cáo tài chính
Kiểm toán Báo cáo tài chính là một bảng khai tải chính về các thông tin tài
chính trong khi đó do đặc điểm khác biệt của XDCB đó là sản phẩm của quá trình
xây lắp, sự kết hợp của vật liệu, thiết bị và lao động Hệ thống báo cáo quyết toán
về XDCB gồm các báo cáo hàng năm vẻ vốn và quyết toán công trình XDCB hoàn
thành, nó có nội dung hoàn toàn khác biệt so với các Báo cáo tài chính trong các
ngành kinh tế, công nghiệp khác Các Báo cáo tài chính liên quan đến hoạt động sản xuất kinh doanh còn Báo cáo quyết toán công trình XDCB hoản thành có nội dung chủ yếu liên quan đến xây dựng, đầu tư
Thứ hai, kiểm toán BCQTDAHT là một sự kết hợp chặt chẽ giữa ba loại kiểm toán Báo cáo tài chính, kiểm toán tính tuân thủ và kiểm toán hoạt động
Ngoài việc tuân thủ theo quy định giống kiêm toán Báo cáo tài chính, mặt khác nó phải tuân thủ các tiêu chuẩn trong XDCB như các quy chế ĐTXDCB về đầu tư, thiết kế, thi công, quản lý XDCB Đặc biệt là những hoạt động trong quá trình XDCB phát sinh cần được kiêm tra chặt chẽ đề đảm bảo tiền độ thi công quyết toán công trình XDCB hoàn thành đạt kết quả tốt nhất
Thứ ba, Kiểm toán BCQTDAHT có đặc trưng riêng là không bao giờ có khái
niệm "kiểm toán năm sau":
Trang 22Vi các công trình XDCB khi được phê duyệt đầu tư, tính từ lúc đó cho đến khi công trình hoàn thành đưa vào sử dụng thì thời gian không phải là một năm cụ thể là xong Công trình đó có khi chỉ ba tháng, sáu tháng hay có khi kéo dài nhiều
năm đối với các công trình có tính chất quốc gia, có quy mô đầu tư vốn lớn Mỗi
một công trình có đặc điểm riêng, thời gian thi công công trình khác nhau, khi lập
dự toán có thể chỉ là tạm thời quyết toán năm nay sau đó lại quyết toán từng hạng, mục tiếp theo cho đến khi hoàn thành Đặc biệt công trình XDCB phát sinh thay đổi liên tục chứ không có tính chất lặp đi lặp lại như hoạt động sản xuất kinh doanh Do
đó khi Báo cáo quyết toán công trình XDCB hoàn thành các kiêm toán viên thường,
xuyên cập nhật thu thập thông tin, các quy định có liên quan đến công trình
Thứ te, Tìm hiểu vẻ hệ thông kiêm soát nội bộ (HTKSNB) trong kiểm toán
báo cáo cũng khác so với tìm hiểu HTKSNB trong kiểm toán Báo cáo tài chính nói chung
Báo cáo quyết toán công trình XDCB hoàn thành cung cấp thông tin cho rất nhiều bên có liên quan quan tâm đến Báo cáo tài chính như: Cơ quan chủ quản đầu
tư, cơ quan thiết kế, cơ quan cấp phát, chủ đầu tư, các bên cung cấp thiết bị vật liệu, các cơ quan phê duyệt, cơ quan có thẩm quyên Do đó, việc tìm hiểu HTKSNB
trong kiểm toán Báo cáo quyết toán công trình XDCB hoàn thành rất phức tạp, không đơn giản như trong kiểm toán Báo cáo tài chính chỉ liên quan đến kiểm soát
của bản thân doanh nghiệp
Thứ năm, nội dung kiếm toán BCQTDAHT cũng khác với nội dung kiểm toán báo cáo tài chính
Nội dung kiêm toán báo cáo tài chính chỉ là những nội dung cấu thành báo cáo tài chính được quy định trong hệ thống báo cáo tài chính, còn nội dung kiểm
toán BCQTDAHT ngoài những nội dung kiểm toán được quy định trong hệ thống
BCQTDAHT có khác với nội dung kiểm toán báo cáo tải chính, song một điểm khác biệt cơ bản đầu tiên đó là kiểm toán việc tuân thủ về quy chế quản lý đầu tư và xây dựng mà trong kiểm toán báo cáo tài chính không có được Đồng thời các nội dung kiểm toán trong kiểm toán báo cáo tài chính có thê phân loại theo hai cách là
Trang 23theo chu trình và theo khoản mục, nhưng nội dung kiểm toán BCQTDAHT chỉ có
một cách phân loại duy nhất là phân loại theo khoản mục vì chu kỳ sản xuất kinh
doanh của XDCB không lặp lại
Thứ: sáu, tính trọng yếu trong kiểm toán Báo cáo quyết toán công trình
XXDCB hoàn thành cũng được đánh giá khác so với kiểm toán Báo cáo tài chính
XDCB là một lĩnh vực luôn chứa đựng nhiều rủi ro tiềm tàng ở mức độ cao
Do vậy, việc đánh giá tính trọng yếu cũng thận trọng hơn kiểm toán báo cáo tài
chính Mặt khác, do dic thi của XDCB và sản phẩm XDCB, mỗi công trình, hạng mục công trình luôn có đặc điểm riêng, thi công ở những lĩnh vực khác nhau Do vậy, việc đánh giá tính trọng yếu cho từng hạng mục công trình cũng có sự khác
nhau Như vậy, việc đánh giá tính trọng yếu trong kiểm toán BCQTDAHT không
những khác với kiểm toán báo cáo tài chính mà ngay trong bản thân một công trình, việc đánh giá tính trọng yếu giữa các hạng mục công trình cũng có sự khác nhau
Thứ bảy, bằng chứng kiểm toán trong kiểm toán Báo cáo tài chính cũng khác
Trong kiểm toán báo cáo tài chính đặc trưng nôi bật của bằng chứng kiểm toán là sức thuyết phục Vì vậy, nhiều khi kiểm toán viên thường dựa vào các bằng, chứng có sức thuyết phục đề kết luận nhiều hơn là dựa vào các bằng chứng có giá trị pháp lý thuần tuý Nhưng ngược lại, trong kiểm toán BCQTDAHT, một đặc điểm nỗi bật của việc chỉ tiêu là định mức, dự toán hoá ở mức độ cao và được kiểm soát chặt chẽ bởi nhiều bên có liên quan đến công trình Chính những đặc điểm này chỉ phối đến việc thu thập bằng chứng trong kiểm toán BCQTDAHT của kiểm toán
Trang 24+ Đánh giá HTKSNB là việc đánh giá cho cả hệ thống của nhiều bên có liên quan đến quá trình quản lý thi công xây dựng công trình
"Những điểm khác biệt trên đã tạo nên sự khác biệt cơ bản giữa kiểm toán báo cáo quyết toán công trình XDCB và kiểm toán báo cáo tài chính
1.2.2 Mục tiêu kiểm toán báo cáo quyết toán dự án hoàn thành
Mục tiêu tổng thể của kiểm toán viên và doanh nghiệp kiểm toán khi thực
hiện một cuộc kiểm toán báo cáo quyết toán dự án hoàn thành là:
+ Đạt được sự đảm bảo hợp lý rằng liệu quá trình thực hiện dự án có tuân thủ
các quy định về quản lý đầu tư và báo cáo quyết toán dự án hoàn thành, xét trên phương diện tổng thể, có còn sai sót trọng yếu do gian lận hoặc nhằm lẫn hay không Từ đó giúp kiểm toán viên đưa ra ý kiến về việc liệu quá trình thực hiện dự
án có tuân thủ các quy định về quản lý đầu tư và báo cáo quyết toán dự án hoàn thành có được lập phủ hợp với chuẩn mực kế toán, chế độ kế toán và các quy định
pháp lý có liên quan đến việc lập và trình bày báo cáo quyết toán dự án hoàn thành
trên các khía cạnh trọng yếu hay không;
+ Lập báo cáo kiểm toán về báo cáo quyết toán dự án hoàn thành và trao đổi
thông tỉn theo quy định của Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam có liên quan, phủ hợp với các phát hiện của kiểm toán viên
“Trường hợp không thê đạt được sự đảm bảo hợp lý và ý kiến kiểm toán dạng ngoại trừ là chưa đủ để cung cấp thông tin cho người sử dụng báo cáo quyết toán dự
án hoàn thành dự kiến thì kiểm toán viên phải từ chối đưa ra ý kiến hoặc rút khỏi
cuộc kiểm toán theo pháp luật và các quy định có liên quan
1.2.3 Căn cứ thực hiện cuộc kiểm toán dự án đầu tư xây dựng cơ bản
Dé tiến hành cuộc kiểm toán BCQTDAHT,
thống văn bản pháp lý liên quan, có t
iểm toán viên cần vận dụng hệ
chia thành các nhóm văn bản sau:
+ Nhóm văn bản về luật và hướng dẫn hành nghẻ kiểm toán, bao gồm: Luật Kiểm toán độc lập số 67/2011/QH12 được Quốc hội thông qua ngày 29/3/2011, Nghị định số 17/2012/NĐ-CP ngày 13/03/2012 của Chính phủ về quy định chỉ tiết
và hướng dẫn thi hành một số điều của Luật Kiêm toán độc lập và các thông tư sửa
Trang 25đổi bỗ sung, các quyết định về hướng dẫn hành nghề, các văn bản này quy định về điều kiện hành nghề, thực hiện dịch vụ kiểm toán
theo Thông tư số 67/2015/QĐ-BTC ngày 08/5/2015 của Bộ trưởng Bộ Tài chính
Ngoài ra, kiểm toán viên cũng phải tuân thủ và vận dụng các chuẩn mực kiểm toán Việt Nam khác như: chuân mực về hợp đồng kiểm toán, hồ sơ kiểm toán, lập kế hoạch kiểm toán, hiểu biết về tình hình kinh doanh, bằng chứng kiểm toán, lấy mẫu kiểm toán, sử dụng tư liệu của chuyên gia, báo cáo kiêm toán và các chuẩn mực kiểm toán khác
+ Nhóm văn bản vẻ chế độ kế toán đối với các đơn vị làm chủ đầu tư dự án
và quyết toán dự án hoàn thành, bao gồm: Thông tư số 195/2012TT-BTC ngày 15/11/2012 của Bộ Tài chính về việc ban hành chế độ kế toán áp dụng cho đơn vị
chủ đầu tư, Thông tư số 09/2016/TT-BTC ngày 18/01/2016 của Bộ Tài chính quy
định về quyết toán dự án hoàn thành thuộc nguồn vốn Nhà Nước
+ Nhóm văn bản về quản lý hoạt động đầu tư xây dựng của ngành xây dựng
và các ngành có liên quan, bao gồm: Luật Xây dựng và các văn bản hướng dẫn, sửa
đổi bô sung liên quan; Luật Đấu thầu và các văn bản hướng dẫn, sửa đổi bổ sung, liên quan; các bộ định mức, tiêu chuẩn xây dựng, tiêu chuân đo lường: các thông
báo giá của địa phương tại các thời điểm thi công công trinh,
+ Nhóm văn bản pháp lý của dự án, bao gồm các văn bản được cấp có thâm quyền liên quan đến dự án phê duyệt: Quyết định đầu tư, Báo cáo nghiên cứu khả thí, Phê duyệt thiết kế kỹ thuật thi công và tông dự toán, Phê duyệt các gói thầu, Hợp đồng kinh tế và các băn bản liên quan khác
Trang 261.3 QUY TRÌNH KIỀM TOÁN BÁO CÁO QUYẾT TOÁN DỰ ÁN HOÀN THÀNH 1.3.1 Lập kế hoạch kiểm toán
1.3.1.1 Khảo sát và thu thập thông tin về dự án
Sau khi nhận thư mời kiêm toán của Chủ đầu tư, Công ty kiểm toán sẽ cử kiểm toán viên đến tìm hiểu các thông tin khái quát về công trình, xem xét hồ sơ quyết toán do Chủ đầu tư lập, làm việc với Chủ đầu tư
'Thu thập thông tin cơ bản của dự án
+ Tỉnh chất, thời gian khởi công và thời gian hoàn thành dự án
+ Tổng mức đầu tư và nguồn vốn đầu tư của dự án Trong đó ghi theo từng nguồn vốn và cơ quan cấp vốn (ngân sách Nhà nước, vốn tự vay, vốn tự bỗ sung, vốn đóng góp)
+ Số lượng các nhà thầu, hình thức lựa chọn các nhà thầu
+ Những bỏ sung thay đổi lớn của dự án trong quá trình đầu tư
+ Du dn áp dụng định mức, đơn giá chung hay định mức, đơn giá riêng (đặc thù);
+ Các đơn vị nhận thâu xây lắp và cung cấp thiết bi;
+ Báo cáo quyết toán;
+ Vốn đầu tư công trình chuyên thành tài sản bàn giao cho sản xuất kinh
doanh:
« Giá trị tài sản cố định bàn giao;
+ Giá trị tài sản lưu động bản giao
+ Hỗ sơ hoàn công;
+ Tình hình thanh tra, kiểm tra trước đó
1.3.1.2 Lập hợp đông kiểm toán
“Trên cơ sở những thông tin đã khảo sát, công ty kiểm toán tiến hành lập hợp
Trang 27đồng kiểm toán theo Phụ lục 01 của Chuẩn mực kiểm toán số 1000 và trao đôi với chai dau tu dé thé
Đối với các dự án bắt buộc phải kiểm toán, hợp đồng kiêm toán có thê được
ký kết trước khi dự án hoàn thành
1.3.1.3 Lập kế hoạch kiểm toán
Kế hoạch kiểm toán phải được lập một cách thích hợp nhằm đảm bảo bao quát hết các khía cạnh quan trọng của cuộc kiêm toán; phát hiện gian lận, rủi ro và những vấn đề tiềm ân đề đảm bảo cuộc kiểm toán được hoàn thành đúng thời hạn
Ké hoạch kiểm toán trợ giúp kiêm toán viên phân công công việc cho trợ lý kiểm toán viên, kỹ thuật viên và phối hợp công việc với đơn vị được kiểm toán
Kế hoạch kiểm toán gồm:
+ Kế hoạch kiểm toán tổng thể;
+ Chuong trình kiểm toán
+ Lập kế hoạch kiểm toán tổng thể
Kế hoạch kiểm toán tổng thẻ mô tả phạm vi và cách thức tiến hành cuộc kiêm toán Kế hoạch kiểm toán tổng thẻ phải đầy đủ, chỉ tiết, làm cơ sở để lập chương trình kiêm toán Kế hoạch kiêm toán tổng thê bao gồm các nội dung sau: + Hiểu biết về tình hình dự án và tình hình đơn vị được kiêm toán
« Hiểu biết chung về lĩnh vực quản lý đầu tư xây dựng và những thay đôi về
chính sách quản lý đầu tư xây dựng trong giai đoạn thực hiện dự án có ảnh hưởng
quan trọng đến dự án
« Các đặc điểm cơ bản của dự án: Tinh chất của dự án, thời gian khởi công,
thời gian hoàn thành; tông mức đầu tư và nguồn vốn đầu tư của dự án, số lượng các công trình, hạng mục công trình của dự án; số lượng các nhà thầu; hình thức lựa chọn các nhà thâu;
« Tình hình hồ sơ báo cáo quyết toán của dự án: Đã hoàn thành, mức độ
hoàn thành;
Trang 28+ Năng lực quản lý của chủ đầu tư (Ban quản lý)
+ Hiểu biết về hệ thống kế toán và HTKSNB:
« Các chính sách kế toán ma đơn vị được kiểm toán áp dụng và những thay đổi trong các chính sách đó;
« Ảnh hưởng của các chính sách mới về kế toán;
«e Hiểu biết của kiểm toán viên về hệ thống kế toán và HTKSNB và những điểm quan trọng mà kiểm toán viên dự kiến thực hiện trong thử nghiệm kiểm soát
và thử nghiệm cơ bản
+ Đánh giá rủi ro và mức độ trọng yêu
« Đánh giá rủi ro tiềm tàng, rủi ro kiểm soát và xác định những vùng kiểm toán trọng yếu
« Xác định mức trọng yếu cho từng mục tiêu kiểm toán;
« Khả năng có những sai sót trọng yếu theo kinh nghiệm của kiêm toán viên;
© Phương pháp kiểm toán đối với từng nội dung kiểm toán
* Lập chương trình kiểm toán
Chương trình kiểm toán của mỗi công ty kiểm toán do kiểm toán viên và
công ty kiêm toán lập và thực hiện, có thẻ khác nhau và khác nhau cho từng cuộc kiểm toán nhưng phải đảm bảo mục tiêu kiểm toán, thực hiện đúng kế hoạch kiểm toán tổng thể và đảm bảo hiệu quả của cuộc kiểm toán
Chương trình kiểm toán đảm bảo đầy đủ các công việc sau:
+ Nội dung kiểm toán
+ Phạm vi kiểm toán
Chuẩn bị một số điều kiện vật chất khác cho cuộc kiểm toái
: Chỉ phi di lai,
giấy đi đường, các giấy tờ làm việc và giấy giới thiệu
1.3.2 Thực hiện kiểm toán
1.3.2.1 Giao nhận hỗ sơ bảo cáo quyết toán
“Trước khi thực hiện kiểm toán, kiêm toán viên phải yêu cầu đơn vị cần kiểm toán cung cấp toàn bộ hồ sơ báo cáo quyết toán Khi giao nhận hồ sơ báo cáo quyết
Trang 29toán, kiểm toán viên và đơn vị kiểm toán phải lập Biên bản giao nhận hồ sơ đẻ lưu
vào hồ sơ kiểm toán
Hồ sơ báo cáo quyết toán của dự án thực hiện theo quy định hiện hành gồm: + Tờ trình đề nghị phê duyệt quyết toán;
+ Báo cáo quyết toán dự án hoàn thành;
-+ Các văn bản pháp lý có liên quan đến dự án, công trình;
+ Các hợp đồng kinh tế, các biên bản thanh lý hợp đồng giữa chủ đầu tư với các nhà thầu, các cá nhân, đơn vị tham gia thực hiện dự án;
+ Céc bién bản nghiệm thu giai đoạn, biên bản tổng nghiệm thu, bin giao dự
án hoàn thành đưa vào sử dụng;
+ Các hỗ sơ tài liệu khác có liên quan đến dự án: Hỗ sơ thiết kế, dự toán thiết
kế, dự toán bổ sung, hồ sơ đầu thâu, hồ sơ hoàn công, nhật ký thi côn;
Đối với các dự án lớn (nhóm A, B ), trước khi thực hiện kiểm tra hồ sơ, tài
liệu, số liệu quyết toán, kiểm toán viên có thể kiểm tra hiện trường, đo đạc, chụp ảnh hiện trạng hoặc phỏng vấn người sử dụng Sau khi kiểm tra hiện trường, kiểm toán viên phải lập biên bản hoặc báo cáo kết quả kiểm tra hiện trường đề làm bằng, chứng kiểm toán lưu trong hồ sơ kiểm toán dự án
1.3.2.2 Thủ tục kiểm toán
+* Thủ tục phân tích
“Trên cơ sở kế hoạch và chương trình kiểm toán đã được lập, kết hợp với các tài liệu mà Chủ đầu tư cung cấp kiểm toán viên sẽ dựa vào kinh nghiệm va su hiểu biết của mình về dự án để phân tích, giới hạn phạm vi thực hiện các thủ tục kiểm tra chỉ tiết, nhằm tiết kiệm thời gian và đạt được hiệu quả cao
s* Thủ tục kiểm tra chỉ tiết
Trong giai đoạn thực hiện kiểm toán, ngoài việc tuân thủ theo các chuẩn mực
kiểm toán có liên quan, kiểm toán viên phải thực hiện kiểm tra BCQTDAHT theo các nội dung yêu cầu và hướng dẫn của bộ tài chính về qui định thâm tra 'BCQTDAHT Các nội dung kiêm tra chủ yếu sau:
Trang 30(ù) Kiểm tra hồ sơ pháp lý của dự án đâu tư
Kiểm tra, đối chiếu danh mục các văn bản quyết định đầu tư dự án và các
văn bản pháp lý đã thực hiện trong quá trình đầu tư xây dựng dự án so với quy định của Nhà nước;
Kiểm tra tính pháp lý của các văn bản liên quan đến dự án về: Trình tự lập và duyệt văn bản, nội dung văn bản, thâm quyền phê duyệt văn bản;
Kiểm tra tính pháp lý và việc thực hiện quy chế đầu thầu, hợp đồng kinh tế giữa chủ đầu tư ký với các nhà thầu tư vấn, xây dựng, cung cấp và lắp đặt thiết bị Sau khi kiểm tra hồ sơ pháp lý của dự án đầu tư, kiểm toán viên phải đưa ra nhận xét về việc chấp hành các quy định của pháp luật về đầu tư xây dựng dự án
(ii) Kiém toán nguôn vốn dau tu:
Căn cứ kiểm toán
+ Luật Xây dựng và các văn bản hướng dẫn thực hiện
+ Quyết định phê duyệt dự án đầu tư
Nội dung kiểm toán
+ Kiểm tra, đối chiếu cơ cấu vén va sé von dau tu thực hiện, đã thanh toán theo từng nguồn vốn qua từng năm so với số được duyệt;
+ Kiểm tra sự phù hợp giữa thực tế sử dụng nguồn vốn đầu tư so với cơ cầu nguồn vốn đầu tư xác định trong quyết định đầu tư;
+ Kiểm tra việc điều chỉnh tăng, giảm vốn đầu tư của dự án có chấp hành đúng chế độ và thâm quyền quy định không
+ Sau khi kiểm tra các nguồn vốn đầu tư của dự án đầu tư, kiểm toán viên phải đưa ra nhận xét về việc cấp phát, thanh toán, cho vay và sử dụng các nguồn vốn của dự án
(iii) Kiểm toán chỉ phí đầu tr
Căn cứ kiểm toán:
+ Luật Xây dựng, Luật Đấu thầu và các văn bản hướng dẫn thực hiện
+ Định mức, đơn giá xây dựng cơ bản của Nhà nước.
Trang 31+ Hỗ sơ, tài liệu do đơn vị cung cấp: Các bản vẽ thiết kế, hồ sơ Dự toán, biên
bản nghiệm thu, bản vẽ hoàn công, và các tài liệu khác có liên quan
Nội dung kiểm toán:
‹* Kiểm toán chỉ phí xây lắp
Khi tiến hành kiểm toán, kiểm toán viên phải nghiên cứu kỹ hỗ sơ, bản vẽ thiết
kế, hoàn công và các tải liệu có liên quan, chọn mẫu những khối lượng xây lái
có giá
trị lớn, những phần công việc có khả năng trùng lắp đề tiền hành kiêm tra chỉ tiết Kiểm tra chỉ phí xây dựng công trình và chỉ phí lắp đặt thiết bị về các mặt: + Giá trị khối lượng quyết toán so với dự toán được duyệt, biên bản nghiệm
thu, ban vẽ hoàn công, biên bản phát sinh;
+ Việc tuân thủ các quy định của Nhà nước trong việc áp dụng đơn giá, định mức, hệ số trượt giá, phụ phí (trong trường hợp chỉ định thầu), áp dụng đơn giá trúng
thầu (trong trường hợp đấu thầu);
+ Tuan thủ các quy định của Nhà nước trong việc lựa chọn nhà thầu (chi định
thầu, hoặc đầu thầu); Việc sử dụng chủng loại vật liệu phủ hợp với thiết kế, dự toán, hồ
sơ mời thầu, hỗ sơ trúng thầu;
> Kiểm toán chỉ phí thiết bị
Kiểm tra chỉ phí thiết bị về các mặt:
+ Gia tri, khối lượng thiết bị quyết toán phù hợp với hợp đồng mua sắm, hóa đơn, chứng từ, thực tế thi công;
+ _Các chỉ phí có liên quan như vận chuyền, bảo quản, bảo hiểm, bảo dưỡng có
phù hợp với hợp đồng, hóa đơn, chứng từ và các quy định của Nhà nước;
+ Xem xét hồ sơ đấu thầu mua sắm thiết bị, hợp đồng mua bán, chứng từ gốc của thiết bị đã mua trong nước hoặc nhập khâu;
s* Kiểm toán chỉ phí khác
Kiểm toán nhóm chỉ phí theo định mức: Chỉ phí lập dự án và báo cáo đầu tư; chỉ phí và lệ phí thâm định dự án, báo cáo đầu tư; chỉ phí khảo sát xây dựng, thiết
kế công trình, chi phí mô hình thí nghiệm; chỉ phí thâm định thiết kế kỹ thuật, thiết
bị kỹ thuật thi công, tổng dự toán công trình, chỉ phí lập hồ sơ mời thầu, chỉ phí cho
Trang 32việc phân tích, đánh giá kết quả đấu thầu; chỉ phí giám sát thi công xây dựng và lắp đặt thiết bị; chỉ phí thâm tra và phê duyệt quyết toán công trình
Căn cứ kiểm toán
+ Luật xây dựng, Quy chế quản lý đầu tư và xây dựng và các văn bản hướng dẫn thực hiện
+ Kết quả kiểm toán phần chỉ phí đầu tư dự án theo từng công trình đã thực
cho phép không tính vào giá trị tải sản bản giao;
+ Kiểm tra chỉ phí thiệt hại do nguyên nhân bát khả kháng được phép không
tính vào giá trị tài sản bàn giao về các mặt: Nội dung và giá trị thiệt hại theo các
biên bản xác nhận, mức độ bôi thường của công ty bảo hiểm đề giảm chỉ phí (trong trường hợp dự án đã mua bảo hiểm);
+ Kiểm tra chỉ phí thiệt hại được cấp có thâm quyền quyết định huỷ bỏ, cho phép không tính vào giá trị bàn giao về các mặt: Nội dung, giá trị thiệt hại thực tế so với quyết định của cấp có thâm quyền, thâm quyền của cấp cho phép không tính
vào giá trị tài sản bản giao
(v) Kiểm tra giá trị tài sản bàn giao
Căn cứ kiểm toán
+ Luật xây dựng, các văn bản hướng dẫn thực hiện
Trang 33+ Kết quả kiểm toán phần chỉ đầu tư dự án theo từng công trình đã thực hiện
hàng năm
+ Biên ban ban giao tài sản cho đơn vị sử dụng
+ Các văn bản hướng dẫn phương pháp quy đổi chỉ phí dự án đầu tư xây
dựng đã thực hiện về mặt bằng giá tại thời điểm ban giao
Nội dung kiểm toán
+ Kiểm tra danh mục và giá trị tài sản bàn giao, bao gồm cả tài sản có định
và tài sản lưu động, cho các đối tượng quản lý theo các biên bản ban giao;
+ Kiểm tra việc phân bổ các chi phí khác cho từng tải sản;
+ Kiểm tra chi phi dau tư hình thành tài sản có định và tài sản lưu động; + Kiểm tra việc quy đối giá trị tài sản bàn giao về mặt bằng giá thời điểm ban giao theo hướng dẫn của Bộ Xây dựng trong trường hợp dự án phải quy đổi vốn đầu tư
tì) Kiểm toán tình hình công nợ và vật tư, thiết bị tồn đọng:
Căn cứ kiểm toán:
+ Các quyết định điều chuyền tài sản
+ Các biên bản kiểm kê tài sản, đối chiếu công nợ với khách hành
+ Chế độ của Nhà nước về quản lý và xử lý tài sản khi kết thúc dự án
+ Hỗ sơ thanh lý tài sản
Nội dung kiểm toán
+ Kiểm tra tông số vốn đã thanh toán cho từng nhà thầu theo từng hạng mục
và khoản mục chỉ phí Trên cơ sở đó xác định danh sách các khoản nợ còn phải thu, phải trả các nhà thầu;
+ Kiểm tra số dư các khoản tiền mặt, tiền gửi, các khoản tiền thu được chưa
nộp vào ngân sách Nhà nước;
+ Kiểm tra xác định số lượng, giá trị vật tư thiết bị còn tồn đọng;
+ Kiém tra xác định số lượng, giá trị còn lại các tài sản của Ban quản lý dự án
(ii) Kiểm tra tình hình thực hiện ý kiến:
Căn cứ kiểm toán:
+ Các thông báo, báo cáo, văn bản kết luận của cơ quan Thanh tra, Kiểm tra,
Kiém toán Nhà nước (nếu có).
Trang 34Nội dung kiểm toán
+ Kiểm toán viên phải thu thập các văn bản kết luận của cơ quan Thanh tra,
Kiểm tra, Kiểm toán Nhà nước (nếu có) có liên quan đến quá trình thực hiện dự án,
Báo cáo của Chủ đầu tư vẻ việc chấp hành các ý kiến kết luận này cho đến ngày lập báo cáo kiểm toán
+ Kiểm toán viên phải có nhận xét về việc chấp hành của Chủ đầu tư đối với
ý kiến kết luận của các cơ quan Thanh tra, Kiểm tra, Kiểm toán Nhà nước (nếu có)
có liên quan đến việc tuân thủ trình tự, thủ tục đầu tư vả giá trị quyết toán dự án; 1.3.3 Kết thúc kiểm toán
1.3.3.1 Phân tích, soát xét tổng thể kết quả cuộc kiểm toán
Quy trình phân tích được thực hiện từ khi lập kế hoạch kiêm toán, quá trình kiểm tra báo cáo quyết toán, thu thập bằng chứng kiểm toán và tập trung hơn khi phân tích, soát xét tông thê kết quả cuộc kiêm toán trước khi đưa ra kết luận kiểm toán Quy trình phân tích, soát xét tổng thẻ kết quả cuộc kiểm toán giúp kiểm toán viên khăng định được những kết luận có được trong suốt quá trình kiểm tra báo cáo quyết toán nhằm đưa ra kết luận về tính trung thực vả hợp lý của BCQTDAHT Việc phân tích, soát xét tông thể cũng nhằm chỉ ra những điểm cần phải kiểm tra bỗ sung Khi phân tích, soát xét tổng thẻ kết quả cuộc kiêm toán phát hiện những chênh lệch trọng yếu hoặc mói liên hệ mâu thuẫn thì kiểm toán viên phải thực hiện các thủ tục kiểm tra bổ sung đề thu thập đầy đủ các bằng chứng kiêm toán thích hợp cho kết luận kiểm toán
Phải soát xét và đánh giá những kết luận rút ra từ các bằng chứng kiêm toán thu thập được và sử dụng các kết luận này cho ý kiến của mình về BCQTDAHT
1.3.3.2 Lập báo cáo kiểm toán
Căn cứ vào tình hình và kết quả kiểm toán, kiểm toán viên vả công ty kiểm toán đưa ra một trong các loại ý kiến trong báo cáo kiểm toán BCQTDAHT, như sau:
+ Ý kiến kiểm toán chấp nhận toàn phần;
+ Ý kiến toán không phải là ý kiến chấp nhận toàn phần, gồm:
e _Ý kiến kiểm toán ngoại trừ
Trang 35« Từ chối đưa ra ý kiến
'Quá trình thực hiện dự án đã tuân thủ các quy định về quản lý đầu tư
Báo cáo quyết toán dự án hoàn thành do đơn vị được kiêm toán lập đã phản ánh trung thực và hợp lý tình hình quyết toán dự án tại thời điểm lập báo cáo quyết toán, phù hợp với chuẩn mực kế toán, chế độ kế toán và các quy định pháp lý có
liên quan đến việc lập và trình bày báo cáo quyết toán dự án hoàn thành
Khi kiểm toán viên đưa ý kiến chấp nhận toàn phần không có nghĩa là số liệu
trong báo cáo quyết toán dự án hoàn thành được kiểm toán hoàn toàn đúng, mà có thê có sai sót nhưng sai sót đó (nêu có) là không trọng yếu
+* Ý kiến kiễm toán ngoại trừ'
Dựa trên các bằng chứng kiểm toán đầy đủ, thích hợp đã thu thập được, kiểm toán viên kết luận là quá trình thực hiện dự án chưa tuân thủ theo quy định về quản
lý đầu tư và/hoặc các sai sót, khi xét riêng lẻ hay tông hợp lại, có ảnh hưởng trọng, yếu nhưng không lan tỏa đối với báo cáo quyết toán dự án hoản thành
Kiểm toán viên không thể thu thập được đầy đủ bằng chứng kiểm toán thích hợp đề làm cơ sở đưa ra kết luận rằng liệu quá trình thực hiện dự án có tuân thủ theo quy định về quản lý đầu tư hay không và/hoặc làm cơ sở đưa ra ý kiến kiêm toán về báo cáo quyết toán dự án hoàn thành, nhưng kiểm toán viên kết luận rằng những ảnh hưởng có thê có của các sai sót chưa được phát hiện (nếu có) có thê là trọng yếu nhưng không lan tỏa đối với báo cáo quyết toán dự án hoàn thành
‹* Từ chối đưa ra ý kiến
Kiểm toán viên phải từ chối đưa ra ý kiến khi kiểm toán viên không thé thu thập được đầy đủ bằng chứng kiểm toán thích hợp đề làm cơ sở đưa ra kết luận rằng liệu quá trình thực hiện dự án có tuân thủ theo quy định về quản lý đầu tư hay không và/hoặc làm cơ sở đưa ra ý kiến kiểm toán về báo cáo quyết toán dự án hoàn thành
Trang 36và kiểm toán viên kết luận rằng những ảnh hưởng có thể có là trọng yếu và lan tỏa
đối với báo cáo quyết toán dự án hoàn thành
+* Ý kiến kiểm toán trái ngược
Kiểm toán viên phải trình bảy “Ý kiến kiểm toán trái ngược” khi dựa trên các bằng chứng kiểm toán đầy đủ, thích hợp đã thu thập được, kiểm toán viên kết luận
là quá trình thực hiện dự án chưa tuân thủ theo quy định về quản lý đầu tư và/hoặc các sai sót, xét riêng lẻ hay tông hợp lại, có ảnh hưởng trọng yếu và lan tỏa đối với báo cáo quyết toán dự án hoàn thành
1.3.3.3 Xử lý các sự kiện phát sinh sau ngày phát hành báo cáo kiểm toán
Sau ngày công bố báo cáo kiểm toán kèm theo BCQTDAHT, nếu kiêm toán viên và công ty kiêm toán nhận thấy có sai sót trong kết quả kiêm toán hoặc có sự kiện phát sinh làm ảnh hưởng trọng yếu đến ý kiến kiêm toán đã công bó thì kiểm
toán viên và công ty kiểm toán phải áp dụng các biện pháp sau đây:
Nếu đơn vị được kiểm toán chấp nhận sửa đôi lại BCQTDAHT thì kiểm toán
viên phải công bố lại báo cáo kiểm toán mới dựa trên BCQTDAHT đã sửa đôi và
thông báo đến các bên đã nhận BCQTDAHT
Nếu đơn vị được kiểm toán không chấp nhận sửa đôi lại BCQTDAHT thì kiểm toán viên phải thực hiện ngay các biện pháp thông báo đến các bên đã vả sẽ nhận BCQTDAHT, đồng thời thông báo cho đơn vị được kiểm toán biết
Trang 37KẾT LUẬN CHƯƠNG 1
Như vậy, Chương 1 của Luận văn đã khái quát chung các vấn đề liên quan đến dự án đầu tư, Báo cáo quyết toán dự án hoàn thành, trình bảy những đặc điểm, đặc trưng của loại hình báo cáo ảnh hưởng đến hoạt động kiểm toán, chỉ ra những, điểm chung, riêng biệt của Báo cáo quyết toán dự án hoàn thành so với các loại hình
báo cáo tài chính khác, trình bảy quy trình co bản mà một cuộc kiểm toán toán dự
án đầu tư XDCB phải tuân thủ theo các quy định của các nguyên tắc, chuân mực
kiểm toán và quy định pháp lý liên quan Những cơ sở lý luận đã trình bày là những
cơ sở đề đánh giá quy trình thực hiện kiêm toán dự án đầu tư XDCB theo thực tế của Công ty TNHH Kiểm toán I.T.O - Chi nhánh Đà Nẵng trong Chương 2 dé rit
ra những vấn đề còn tồn tại và là cơ sở đề đề ra phương hướng, giải pháp hoàn thiện
để nâng cao chất lượng của dịch vụ kiểm toán tại Chương 3
Trang 38CHƯƠNG 2
THUC TRANG QUY TRINH KIEM TOÁN BÁO CÁO QUYET TOAN DU AN HOAN THANH TAI CONG TY TNHH KIÊM TOÁN I.T.O- CHI NHÁNH DA NANG
2.1 KHÁI QUÁT VÈ CÔNG TY TNHH KIÊM TOÁN L.T.O - CHI NHANH
ĐÀ NẴNG
2.1.1 Thông tin chung,
Ngày 09 tháng 06 năm 2004, Công ty TNHH Kiểm toán Vũ Hồng được
Công ty cũng chính là cam kết của chúng tôi với khách hang
1 :lndependent - Độc lập: Nguyên tắc nền tảng
T_ :Truthfl - Trung thực: Giá trị cốt lõi
:Objective - Khách quan: Tạo dựng niềm tin bằng tính khách quan, tác
phong chuyên nghiệp
“Chúng tôi tự tin với các cam kết của mình bởi lẽ, chúng tôi được thành lập và
quy tụ các kiểm toán viên đã trưởng thành từ các Công ty kiểm toán nhiều kinh nghiệm, đã từng tham gia kiêm toán trong môi trường quốc tế và trong nước, chúng, tôi không chỉ thực hiện đầy đủ các dịch vụ theo các tiêu chuẩn quốc tế mà còn thích hợp với các bước đi trong quá trình hội nhập của nền kinh tế Việt Nam
Trong quá trình hoạt động, công ty đã từng bước phát triển và mở rộng qui
mô cũng như phạm vi hoạt động của mình ra Miễn trung và Tây nguyên do nhìn
thấy được tiềm năng và cũng như nhu cầu kiểm toán ở khu vực này là rất lớn Do
Trang 39
đó, chỉ nhánh công ty TNHH Kiểm toán I.T.O
đăng ký kinh doanh số 3212003766 do Sở kế hoạch và đầu tư thành phó Đà Nẵng
cấp ngày 14 tháng 12 năm 2006 Củng với sự phát triển của công ty me, chi nhánh
là Nẵng ra đời theo giấy phép
+ Dich vụ kế toán và dịch vụ tài chính doanh nghiệp
+ Dịch vụ tư vấn hồ sơ cho yêu cầu chống chuyền giá của cơ quan thuế + Dịch vụ tư vấn pháp lý
+ Dich vu thim định giá
Trang 40nước và nước ngoài, chương trình liên doanh liên kết giữa trong nước với nước
ngoài đang xây dựng tại Việt Nam, phục vụ cho chương trình đấu thầu, xây dựng
công trình
+ Hướng dẫn áp dụng chế độ kế toán - tài chính - thống kê do Nhà nước qui
định phù hợp với từng loại hình doanh nghiệp
+ Xây dựng và thực hiện các mô hình tô chức bộ máy, tô chức công tác tài chính kế toán, thông tin kế toán nội bộ, qui trình kế toán các phần hành, phần việc
kế toán theo phương pháp, chế độ qui định
+ Chỉ dẫn giải thích, giải đáp các văn bản pháp luật về tài chính kế toán, thuế theo yêu cầu của khách hàng
+ Hướng dẫn khách hàng thực hiện các chính sách chế độ tài chính kế toán, cung cấp cho khách hàng các bản tin hằng tháng
2.1.2 Nguyên tắc và mục tiêu hoạt động
Công ty hoạt động theo nguyên tắc độc lập, khách quan, chính trực, bảo vệ
quyền lợi của khách hàng cũng như quyền lợi của bản thân trên cơ sở tuân thủ pháp
luật qui định
Công ty chịu trách nhiệm trước pháp luật vẻ tính trung thực và chính xác, bí
mật của những số liệu, tài liệu và thông tin do khách hàng cung cấp chịu sự kiểm
tra, kiếm soát của các cơ quan chức năng theo pháp luật của Nhà nước Việt Nam qui định
Mục tiêu hoạt động của công ty là hoạt động kinh doanh sao cho có hiệu quả
ngày càng hoàn thiện về chất lượng dịch vụ, nâng cao năng lực nghiệp vụ của các nhân viên trên cơ sở tuân thủ theo văn bản pháp quy, chuẩn mực kế toán và kiểm
toán hiện hành trên cơ sở đó công ty đã:
+ Giúp cho các doanh nghiệp, các đơn vị thực hiện tốt công tác tô chức kế
toán theo đúng qui định và luật pháp của Nhà nước Việt Nam và các nguyên tắc
chuẩn mực kế toán quốc tế, đảm bảo số liệu kế toán phản ánh đúng đắn thực trạng qui
trình sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp giúp cho doanh nghiệp kịp thời phát hiện
và chắn chỉnh, phòng ngừa những vi phạm và thiệt hại có thể xảy ra trong kinh doanh