LUẬN VĂN: Hoàn thiện việc sử dụng công cụ thuế trong quản lý nhà nước đối với doanh nghiệp công nghiệp ngoài quốc doanh ở Việt Nam pdf

Tính cấp thiết của đề tài Thuế là một công cụ quan trọng trong quản lý nhà nước đối với các doanh nghiệp nói chung; doanh nghiệp ngoài quốc doanh nói riên trong cơ chế thị trường.. Xuất

Hoàn thiện việc sử dụng công cụ thuế trong

quản lý nhà nước đối với doanh nghiệp công

nghiệp ngoài quốc doanh ở Việt Nam

mở đầu

1 Tính cấp thiết của đề tài

Thuế là một công cụ quan trọng trong quản lý nhà nước đối với các doanh nghiệp nói chung; doanh nghiệp ngoài quốc doanh nói riên trong cơ chế thị trường Thuế có tác động đến doanh nghiệp ngoài quốc doanh theo hai khía cạnh: thúc đẩy hoặc kìm hãm phát triển Vì vậy, Nhà nước đã ban hành và sủa đổi nhiều luật thuế với mục tiêu khuyến khích thành phần kinh tế này phát triển Tuy nhiên, việc sử dụng công cụ thuế trong quản lý nhà nước đối với doanh nghiệp ngoài quốc doanh

có hiện trạng sau:

- Thuế chồng chéo làm cho giá cả sản phẩm còn cao

- Tình trạng thất thu thuế cho ngân sách còn lớn

- Tình trạng trốn thuế, gian lận thuế còn diễn ra phổ biến

Ngoài ra, thuế không chỉ là vấn đề vĩ mô mà còn là những vấn đề vi mô rất nhạy cảm Thuế luôn là vấn đề được Nhà nước; các nhà kinh doanh, nhà đầu tư và người dân quan tâm Việc sử dụng công cụ thuế là chức năng và nhiệm vụ của Nhà nước nhưng lại rất cần có sự đồng tình ủng hộ của mọi tầng lớp nhân dân trong xã hội Chính vì vậy, việc nghiên cứu và hoàn thiện hệ thống sử dụng công cụ thuế là hoàn toàn cần thiết

Xuất phát từ những đòi hỏi đó, em lựa chọn đề tài: "Hoàn thiện việc sử

dụng công cụ thuế trong quản lý nhà nước đối với doanh nghiệp công nghiệp ngoài quốc doanh ở Việt Nam" làm luận văn Thạc sỹ của mình

2 Mục đích nghiên cứu của luận văn

- Khái quát lý luận việc sử dụng công cụ thuế trong quản lý nhà nước đối với doanh nghiệp ngoài quốc doanh

- Phân tích thực trạng và đề xuất việc hoàn thiện việc sử dụng công cụ thuế trong quản lý nhà nước đối với DN công nghiệp ngoài quốc doanh

3 Đối tượng và phạm vi nghiên cứu

Đối tượng nghiên cứu: là hệ thống thuế đối với DNCNNQD

Doanh nghiệp công nghiệp ngoài quốc doanh được đề cập ở đây là những doanh nghiệp hoạt động trong ngành sản xuất kinh doanh công nghiệp mà vốn sở hữu của thành phần kinh tế ngoài quốc doanh chiếm lớn nhất

Phạm vi nghiên cứu:

Phạm vi nghiên cứu của luận văn cũng tập trung vào hệ thống thuế với tư cách

là một công cụ quản lý Luận văn không đi sâu nghiên cứu vào các công cụ quản lý khác để tập trung vào mục đích chính của luận văn là công cụ thuế

4 ý nghĩa khoa học và thực tiễn của đề tài

- Luận văn phân tích về quản lý nhà nước thông qua công cụ thuế Việc sử dụng công cụ này diễn ra trên cả ba phương diện về chính sách thuế, cơ chế quản

lý thuế và bộ máy quản lý thuế Những phương pháp phân tích tác động thuế theo

lý thuyết kinh tế học tiên tiến như phân tích về độ trễ của thuế; sự mất trắng của thuế

- Phân tích thực trạng sử dụng công cụ thuế trong quản lý nhà nước đối với doanh nghiệp công nghiệp ngoài quốc doanh Từ đó, luận văn tổng kết những đánh giá về ưu nhược điểm của hệ thống thuế gồm cả nhược điểm của từng sắc thuế lẫn nhược điểm của hệ thống thuế

- Đề xuất những giải pháp hoàn thiện việc sử dụng công cụ thuế trong quản

lý của Nhà nước đối với các DNCNNQDD ở Việt Nam

5 Kết cấu của luận văn

Ngoài phần mở đầu và kết luận, luận văn được kết cấu thành 3 chương:

1.1 Quản lý nhà nước đối với doanh nghiệp công nghiệp ngoài quốc doanh

1.1.1 Doanh nghiệp công nghiệp ngoài quốc doanh

"Doanh nghiệp là tổ chức kinh tế có tên riêng, có tài sản, có trụ sở giao dịch ổn định, được đăng ký kinh doanh theo quy định của pháp luật nhằm mục đích thực hiện các hoạt động kinh doanh" [31]

Doanh nghiệp công nghiệp là những doanh nghiệp thực hiện các hoạt động sản xuất-kinh doanh theo phương pháp công nghiệp để sản xuất ra hàng hóa dịch vụ nhằm thỏa mãn nhu cầu của con người và xã hội Như vậy, nhiều sản phẩm công nghiệp sẽ không phải chỉ do các doanh nghiệp sản xuất ra

Tuy nhiên, tùy theo từng lĩnh vực và khía cạnh quản lý còn có những khái niệm về doanh nghiệp sau đây:

- Dưới giác độ quản lý, DN là một đơn vị kinh tế do Nhà nước hoặc các

đoàn thể hoặc tư nhân đầu tư vốn nhằm mục đích chủ yếu là thực hiện các hoạt

động sản xuất kinh doanh hoặc hoạt động công ích góp phần thực hiện các mục tiêu

của pháp luật nhằm thực hiện các hoạt động kinh doanh Hiểu theo cách này thì DN

sẽ bao gồm toàn bộ các loại hình DN kể cả DN có vốn đầu tư nước ngoài Các hoạt động kinh doanh ở đây được hiểu là việc thực hiện một hoặc một số công đoạn từ sản xuất đến tiêu thụ hoặc cung ứng dịch vụ trên thị trường nhằm mục đích kiếm lời Tuy nhiên, cách khái quát này lại không nhấn mạnh đến các doanh nghiệp công ích hoặc các DNQD chuyên hoạt động công ích

Như vậy, DN phải là một tổ chức tiến hành các hoạt động kinh doanh để kiếm lời Doanh nghiệp có thể có những hoạt động không sinh lời trong những trường hợp cụ thể nào đó nhưng bản chất được thành lập ra là để kiếm lời Việc phân định giữa doanh nghiệp quốc doanh (DNNN) và DNNQD còn có nhiều quan điểm khác nhau, những khái niệm trên đây hầu như nhấn mạnh hơn về mặt kinh doanh của các doanh nghiệp Đây chính là một trong những đặc điểm quan trọng nhất của doanh nghiệp ngoài quốc doanh

Doanh nghiệp nhà nước sẽ bao gồm cả các doanh nghiệp công ích và các

doanh nghiệp kinh doanh Doanh nghiệp nhà nước không hẳn sẽ chỉ là các doanh

nghiệp nhà nước sở hữu và kiểm soát 100%, mà sẽ gồm cả những doanh nghiệp hỗn hợp nếu Nhà nước có tỷ trọng vốn lớn nhất và có quyền kiểm soát thực hiện mục tiêu kinh doanh và nghĩa vụ công ích Chính vì vậy, nếu gọi là DNNN sẽ không phân biệt được chính xác ranh giới giữa sở hữu Nhà nước và sở hữu hỗn hợp

Ngược lại, DNNQD chủ yếu là các DN kinh doanh nhưng cũng có lúc sẽ làm những

công việc công ích Các DNNQD cũng có rất nhiều hình thức sở hữu, cách kiểm soát và loại hình kinh doanh Nói đến DNQD và DNNQD là chủ yếu nói đế sự phân định về sở hữu doanh nghiệp Tuy nhiên, trong điều kiện nền kinh tế phát triển đa dạng thì hiểu theo khái niệm đó sẽ khó phân định được các loại hình doanh nghiệp

sẽ nảy sinh vấn đề khi phân định loại hình doanh nghiệp trong hai trường hợp sau:

Một là: Các doanh nghiệp trong đó Nhà nước chiếm tỷ trọng vốn lớn nhất

với tư cách là phân chia lợi nhuận đơn thuần và Nhà nước không có mục đích sử dụng doanh nghiệp đó như là công cụ điều tiết

Hai là: Các doanh nghiệp, trong đó các thành phần kinh tế khác có chiếm

phần sở hữu lớn hơn Nhà nước nhưng họ chỉ có mục đích thu lợi nhuận đơn thuần nên Nhà nước vẫn duy trì quyền kiểm soát và điều tiết

Những tình huống đặc biệt làm nảy sinh ranh giới phân chia DNQD và DNNQD không đơn thuần là tên gọi mà phải phân tích sâu xa hơn về bản chất của những loại hình này Hai trường hợp trên thực chất là những tình huống cụ thể Trường hợp thứ nhất, vẫn nên coi là DNQD vì xét theo giác độ luật pháp thì Nhà nước có quyền điều tiết DN này nhưng có thể chưa tiến hành sử dụng làm công cụ điều tiết trong một giai đoạn nào đó Trong trường hợp thứ hai thì ngược lại, Nhà

nước chỉ tận dụng sở hữu vốn của mình tại DN đó để tham gia điều tiết trong từng giai đoạn cụ thể Về bản chất, thì sở hữu tư nhân lớn nhất vẫn có quyền phủ quyết mặc dù họ có thể chưa sử dụng quyền hợp pháp này Vì vậy, tiêu chí phân định loại hình DNQD và DNNQD chính là hình thức sở hữu vốn Quyền kiểm soát sẽ

là đặc trưng cơ bản của DNQD nên có thời điểm Nhà nước sử dụng cũng có thời điểm Nhà nước không sử dụng

1.1.2 Đặc trưng của doanh nghiệp công nghiệp ngoài quốc doanh

Trong công nghiệp, doanh nghiệp có nhiều loại hình khác nhau Nếu căn cứ vào hình thức sở hữu vốn, có doanh nghiệp công nghiệp quốc doanh (Nay gọi là doanh nghiệp công nghiệp Nhà nước - DNCNNN) và DNCNNQD DNCNNQD như phân tích ở trên chủ yếu bao gồm các doanh nghiệp tư nhân, công ty TNHH, công ty cổ phần, liên doanh v.v

Nếu chia theo quy mô của DN, có ba loại DN là DN quy mô lớn, DN quy

mô vừa và DN quy mô nhỏ

Nếu chia theo ngành hoạt động, có các doanh nghiệp công nghiệp, doanh nghiệp nông nghiệp và doanh nghiệp dịch vụ, du lịch, v.v

Nếu chia theo chức năng hoạt động, có doanh nghiệp sản xuất, doanh nghiệp kinh doanh, doanh nghiệp dịch vụ tư vấn v.v

Tuy nhiên, nội dung của luận văn chỉ đề cập chủ yếu đến các loại hình doanh nghiệp chia theo hình thức sở hữu vốn và ngành hoạt động Kết hợp hai tiêu chí này sẽ có các loại hình doanh nghiệp sau: DNCNQD, DNCNNQD ( bao gồm

DN tư nhân và các loại hình DN hợp tác: DN cổ phần, TNHH nhiều thành viên, hợp tác xã)

Xét theo cách tiếp cận vi mô: Các DNCNNQD có những nét đặc trưng riêng do tính chất hình thức sở hữu của nó quyết định Hình thức sở hữu Nhà nước cũng có nhiều hình thức từ thấp đến cao và hình thức hợp tác giữa Nhà nước với tư nhân cũng ở nhiều mức độ Căn cứ vào các đặc trưng về vốn, sở hữu và quyền kiểm

soát quản lý để phân biệt giữa DNNN và DNNQD Khái niệm DNCNNQD ở đây được hiểu là những DN không thuộc quyền sở hữu và chi phối chủ yếu của Nhà nước

Xét theo cách tiếp cận vĩ mô: DNCNNQD là các DN kinh doanh và DNCNQD là các doanh nghiệp công ích

Các DNCCNNQD chủ yếu theo đuổi các mục tiêu kinh tế còn các DN công ích ngoài chức năng kinh doanh sẽ còn phải thực thi các mục tiêu kinh tế-xã hội Sự

khác nhau cơ bản ở đây là mục tiêu hoạt động của DN Mục tiêu kinh tế - xã hội là mục tiêu chính của DN quốc doanh Xu hướng Nhà nước cũng chỉ cần nắm giữ các

DN có vai trò đặc biệt trong nền kinh tế để thực hiện các chức năng quản lý nhà nước với nền kinh tế Trên cơ sở các trình bày trên và quan điểm của các nhà kinh

tế học trong nước và trên thế giới có thể đưa ra những đặc trưng cơ bản của hai loại

hình doanh nghiệp này như bảng 1.1

Bảng 1.1: Các đặc trưng của DNCNQD và DNCNNQD

TT Tiêu chí Đặc trưng của DNCNNQD Đặc trưng của DNCNQD

1 Sản phẩm Hàng hóa cá nhân là chủ yếu Hàng hóa công cộng là chủ

- Mục tiêu "đơn": kinh doanh

- Phát triển kinh tế-xã hội

- Hiệu quả kinh tế-xã hội

- Hiệu quả tài chính và đóng góp cho ngân sách

- Mục tiêu "kép" giữa xã hội

và kinh doanh

4 Ra quyết

định

- Trong phạm vi hẹp của người quản lý

- Ràng buộc bởi luật pháp và các nguyên tắc quản lý và triết lý kinh doanh của công

5 Nguồn lực Thị trường yếu tố tự do - Thị trường yếu tố tự do

- Người trả tiền (CP) đôi khi lại không phải là người sử dụng

Như vậy, giữa DNCNQD và DNCNNQD có những đặc trưng rất khác nhau đặc biệt là về mục tiêu, cách quản lý sản xuất và kinh doanh DNCNNQD có mục tiêu chính là lợi nhuận về kinh tế - mục tiêu "đơn", trong khi đó DNCNQD có mục tiêu "kép" vừa phải thực thi mục tiêu hiệu quả xã hội vừa phải tiến hành hoạt động sản xuất kinh doanh có hiệu quả

Các căn cứ để các DNCNNQD ra quyết định kinh doanh hoàn toàn dựa vào mục tiêu kinh doanh và các yếu tố đầu vào theo như hình sau:

Giá

QSF

Chi phí cố định

Chi phí nguyên vật liệu

Chi phí sản xuất kinh doanh

Hình 1.1: Đặc điểm về mục tiêu và các yếu tố đầu vào của DNCNNQD

Một khía cạnh khác biệt về thứ tự ưu đãi thanh toán khi phá sản của DNCNNQD cũng rất rõ nét Thông thường các DNCNNQD chỉ sẽ ưu tiên trả các khoản vay nợ theo thứ tự đối với người lao động, Ngân hàng, Quỹ tín dụng, nhà đầu

tư, cổ đông Đặc trưng này thể hiện sự ưu tiên của các khoản thanh toán đối với người lao động sau đó đến các chủ nợ và cuối cùng mới đến các chủ đầu tư Trong khi đó, các DNCNQD sẽ ưu tiên thanh toán cho người lao động, các cổ đông tư nhân, các khoản vay tư nhân sau đó đến các khoản vay tài chính Nhà nước và cuối cùng là Ngân sách Nhà nước

Những đặc trưng cơ bản trên đây đã cho thấy DNCNNQD là DN kinh doanh rất nhanh nhạy trong cơ chế thị trường Để quản lý tốt các DN này, đòi hỏi các cấp, các ngành phải hiểu rõ các đặc trưng này và nắm vũng cơ chế thị trường và các quy luật kinh tế khách quan để vận dụng

1.1.3 Các chức năng quản lý nhà nước đối với DNCNNQD

Quản lý nhà nước đối với công nghiệp nói chung bao gồm các chức năng cơ bản sau:

1.1.3.1 Chức năng định hướng

Quản lý nói chung là hoạt động hướng đích của chủ thể quản lý, cho nên quản lý nhà nước đối với công nghiệp tất yếu có chức năng định hướng Đối với nước ta, định hướng phát triển công nghiệp là định hướng XHCN, đảm bảo dân giàu, nước mạnh, xã hội dân chủ, công bằng và văn minh Mục tiêu để quản lý các DNCNNQD cũng sẽ theo định hướng này Nhà nước ta thực hiện chức năng này

thông qua đường lối phát triển kinh tế xã hội của Đảng và Nhà nước Chủ trương này là định hướng quan trọng nhất và xuyên suốt quá trình quản lý kinh tế nước ta

1.1.3.2 Chức năng tạo điều kiện, môi trường và điều tiết

Chức năng định hướng mới chỉ đưa ra các mục tiêu cuối cùng và phác họa hướng phát triển theo mục tiêu đó Do đó, quản lý nhà nước đối với công nghiệp còn có chức năng tạo ra điều kiện, môi trường cho công nghiệp phát triển Đồng thời, trong quá trình phát triển phải có những điều chỉnh đúng hướng và đúng tốc độ nhằm phát triển nền kinh tế Quản lý nhà nước về kinh tế cũng cần phải thực hiện cả chức năng điều tiết Chức năng này được thể hiện thông qua các chính sách và biện pháp cụ thể của Nhà nước trong từng thời kỳ Chính phủ sử dụng rất nhiều công cụ quản lý, đặc biệt là công cụ thuế để điều tiết và tạo môi trường thuận lợi cho DNCN Khi Nhà nước thừa nhận vai trò của kinh tế ngoài quốc doanh thì tất yếu sẽ tạo điều kiện môi trường cho các DNCNNQD phát triển, tuy nhiên Nhà nước nước

sẽ điều tiết các doanh nghiệp này nhằm phát triển theo đúng định hướng đã đề ra

1.1.3.3 Chức năng điều hòa phối hợp giữa các ngành, các lĩnh vực và giữa các doanh nghiệp

Trong ngành công nghiệp luôn có các mối quan hệ giữa các ngành, các lĩnh vực và giữa các DN Đôi khi các mối quan hệ này nổi lên như là những tác động mang tính khách quan, do đó Nhà nước phải đặc biệt chú trọng đến việc điều hòa phối hợp giữa các ngành, các lĩnh vực và giữa các DN Mối quan hệ này thường xuất phát từ mối quan hệ tương quan của các ngành, các lĩnh vực và các DN biểu hiện thông qua cơ cấu ngành, lĩnh vực và loại hình DN Nhà nước không thực hiện được chức năng này tất yếu sẽ chịu nhiều phản ứng mang tính khách quan do các đối tượng bị quản lý này tác động trở lại

1.1.3.4 Chức năng kiểm tra kiểm soát

Việc quản lý nhà nước đối với công nghiệp đòi hỏi phải có đầy đủ các thông tin hai chiều cả từ phía chủ thể và từ phía khách thể bị quản lý Để đảm bảo

cho quá trình quản lý có hiệu quả và đảm bảo định hướng phát triển luôn luôn được thực thi, Nhà nước cần phải có chức năng kiểm tra giám sát đối với lĩnh vực sản xuất - kinh doanh công nghiệp

Hệ thống chức năng trên có mối quan hệ tương tác lẫn nhau, đòi hỏi phải được thực hiện đồng bộ, toàn diện nhằm nâng cao hiệu quả của quản lý nhà nước đối với công nghiệp, đặc biệt là DNCNNQD

1.2 Sử dụng công cụ thuế trong quản lý nhà nước đối với doanh nghiệp công nghiệp ngoài quốc doanh

1.2.1 Hệ thống biện pháp và công cụ quản lý

Quản lý nhà nước đối với công nghiệp, đòi hỏi phải sử dụng tổng hợp các biện pháp sau: Biện pháp hành chính - pháp luật, biện pháp kinh tế và biện pháp tổ chức - giáo dục Nhà nước ta đã tăng cường các biện pháp quản lý nhà nước bằng cách giảm dần các biện pháp hành chính và tăng cường biện pháp lý thông qua luật Bên cạnh đó, Nhà nước cũng đang tăng cường các biện pháp quản lý kinh tế và biện pháp giáo dục Mặc dù, các biện pháp này hỗ trợ đắc lực cho nhau trong một chỉnh thể xã hội nhưng mức độ và cường độ sử dụng các biện pháp này còn tùy thuộc vào từng giai đoạn phát triển kinh tế khác nhau Khi phát triển nền kinh tế thị trường, biện pháp quản lý bằng luật pháp được đặc biệt quan tâm nhằm xây dựng một Nhà nước Pháp quyền Những biện pháp hành chính sẽ không còn là cơ bản đối với cơ chế quản lý mới Nhiều luật sư và nhà kinh tế cho rằng luật pháp là công cụ trong quản lý nhà nước chứ không phải là biện pháp Trên thực tế có thể nhận định rằng luật pháp là biện pháp quản lý, công cụ quản lý là công cụ thuế, công cụ tiền tệ v.v

Dù ở lĩnh vực nào, sử dụng công cụ gì cũng cần phải luật pháp hóa hay nói cách khác, các biện pháp quản lý được thể hiện chủ yếu thông qua việc sử dụng các công

cụ đòn bẩy giá cả, tiền tệ tín dụng, tiền lương, đòn bẩy kinh tế khác và đặc biệt là công cụ thuế

Trong quản lý nhà nước đối với công nghiệp, thuế là công cụ tài chính rất

quan trọng Thuế tác động rất mạnh mẽ đến chuyển đổi cơ cấu kinh tế, tác động đến định hướng hoạt động và mở rộng quy mô kinh doanh của các doanh nghiệp Xét ở

góc độ rộng hơn, thuế là khoản tiền mà người nộp thuế phải trả cho các hàng hóa

công cộng Nhiều nhà kinh tế còn gọi thuế là giá của các hàng hóa công cộng Nhà

nước thu thuế cũng nhằm chi tiêu cho các mục đích kinh tế-xã hội Mỗi DN và cá nhân đóng góp thuế cũng có phần hưởng lợi từ các hoạt động đó của Nhà nước Thuế còn có chức năng phân phối các nguồn lực, khuyến khích sử dụng hợp lý các yếu tố đầu vào Ngoài ra, một phần thuế được thu vào ngân sách lại được đầu tư ngược trở lại cho công nghiệp, nên thuế có đặc trưng rất đặc biệt trong quản lý nhà nước đối với công nghiệp Thuế cũng có chức năng bảo đảm sự công bằng trong ngành công nghiệp Đây là công cụ rất nhạy bén và đặc biệt quan trọng trong quản lý nhà nước đối với DNCNNQD

Tuy đã thống nhất về vai trò quan trọng của Chính phủ trong việc can thiệp

và điều tiết các hoạt động của hệ thống kinh tế thị trường, nhưng các quan điểm lý thuyết kinh tế thị trường lại rất khác nhau về mức độ và cách thức can thiệp Quan điểm phổ biến trong kinh tế học nhấn mạnh vai trò can thiệp của Chính phủ như một nhân vật thứ ba Sự can thiệp của Chính phủ vào cơ chế thị trường được lý giải

là cần thiết khi sự vận hành của cơ chế thị trường tự do có những "trục trặc" và nhằm mục đích để điều tiết nền kinh tế theo định hướng công bằng và hiệu quả

Về nguyên tắc, các Chính phủ có thể can thiệp và điều tiết nền kinh tế thị trường thông qua các công cụ thuộc bốn nhóm chính sách "cuội nguồn" sau:

(i) Thuế và trợ cấp - nhóm chính sách C1; (ii) Hệ thống luật pháp với hai tính chất hướng dẫn và điều chỉnh - nhóm chính sách C2 và C3; (iii) Hệ thống các cơ quan,

tổ chức của Nhà nước hay do Nhà nước lập ra hoặc hỗ trợ tham gia trực tiếp vào hệ thống thị trường như các đối tượng khác - nhóm chính sách C4; và chiến lược - nhóm chính sách C5 Sự can thiệp của Chính phủ vào cơ chế thị trường bằng các nhóm

chính sách cội nguồn được minh họa trên sơ đồ 1.1

: Chu kỳ tuần hoàn thứ nhất : Chu kỳ tuần hoàn thứ hai

Sơ đồ 1.1: Nguyên tắc và công cụ điều tiết kinh tế thị trường

Theo lý thuyết, mục đích điều tiết của các Chính phủ khi can thiệp vào hệ thống kinh tế thị trường là nhằm đảm bảo sự phát triển cân đối về kinh tế và xã hội Hiệu lực quản lý của Nhà nước đối với nền kinh tế thị trường phụ thuộc chủ yếu vào bản chất những vấn đề cần được sửa chữa khi can thiệp, mục đích điều tiết, cách thức và công cụ mà Chính phủ lựa chọn để can thiệp Về nguyên tắc, các nhóm

"chính sách cội nguồn" có thể sử dụng để điều tiết thị trường như là cấp công cụ quản lý đầu tiên

Chi tiết hơn về vai trò của nhóm chính sách này trong việc khắc phục những "khuyết tật thị trường" và những "phản ứng phụ" của chúng Những "phản ứng phụ" này của giải pháp chính sách được khái quát trong dạng khiếm khuyết do

cơ chế điều hành của Chính phủ Các cơ quan của Chính phủ sẽ có khiếm khuyết trong quá trình vận hành nền kinh tế vì những tệ nạn tham nhũng, quan liêu v.v Những nhóm chính sách này sẽ bị hạn chế rất nhiều vì những tệ nạn đó nên khi vận hành nền kinh tế bằng nhóm các công cụ vĩ mô đòi hỏi phải có bộ máy công quyền hiệu quả Bộ máy công quyền quản lý hoạt động có hiệu quả phải dựa trên những

Chính phủ

Thị trường hàng hóa

Hãng và công ty

Hộ gia đình

Thị trường yếu tố

C2 C3

C1

$C1

cán bộ cốt cán có phẩm chất tốt và ngược lại chính họ lại là người tạo ra và sử dụng sáng tạo các công cụ này Các nhóm công cụ chính sách cội nguồn điều tiết nền

kinh tế thị trường được trình bày ở bảng 1.2

Bảng 1.2: Các nhóm công cụ "chính sách cội nguồn"

để điều tiết nền kinh tế thị trường

Cơ chế Luật Kinh tế

quốc doanh

Hợp đồng Chính phủ

Bảo hiểm

Dự trữ chiến lược Thuế

(Đầu ra,

thuế

quan

Thuế (Thuế hàng hóa, lệ

phí

sử dụng)

Hạn chế can thiệp

Khung pháp lý (Luật, hướng dẫn)

Mạng lưới phân phối

Hợp đồng trực tiếp

Bào hiểm nghĩa

vụ

Dự trữ quốc gia

phiếu, bù

giá)

Hỗ trợ, thúc đẩy

Văn bản pháp quy (Kiểm soát, điều tiết)

DNNN Hợp

đồng gián tiếp

Hỗ trợ gián tiếp

Mua cân đối hay bù giá

Mô phỏng thị trường

Đặc khu kinh tế

Trợ cấp khó khăn

Mặt khác, công cụ chính sách cũng rất khác nhau về tính chất, tác dụng, hiệu quả và phạm vi hiệu lực Những đặc điểm này được sử dụng như những căn cứ để

cân nhắc khi lựa chọn và sử dụng một công cụ chính sách Bảng 1.3 trình bày

những đặc điểm cơ bản của bốn nhóm "chính sách cội nguồn" Các công cụ "chính sách cội nguồn" thường được sử dụng làm cơ sở để soạn thảo các chính sách cơ bản phù hợp với yêu cầu và hoàn cảnh cần điều tiết

Mỗi Chính phủ có quan điểm riêng, cách thức riêng, ưu thuế riêng trong việc lựa chọn và sử dụng công cụ chính sách Tuy nhiên, những nhóm chính sách cơ bản có bản chất cùng một "nguồn gốc" giống như những "nhánh cây" trong một

"cây chính sách" Chính vì vậy, sự phối hợp đồng bộ giữa các chính sách là rất cần thiết

Bảng 1.3: Đặc điểm của các công cụ chính sách cội nguồn

Tính chất Kinh tế Phi kinh tế Cả hai Cả hai

Tác dụng Trực tiếp Gián tiếp Trực tiếp Cả hai

Hiệu quả Tức thì Lâu dài Cả hai Lâu dài

Phạm vi hiệu lực

Trực tiếp vào đối tượng

Toàn bộ hệ thống

Gián tiếp qua đối tác

Hệ thống và đối tượng

Trong hệ thống các "chính sách cội nguồn", DNCNNQD là một công cụ quan trọng có thể sử dụng để điều tiết nền kinh tế thị trường Việc Chính phủ trực

tiếp tham gia cung cấp hàng hóa có thể được thực hiện thông qua hai hình thức cơ bản: (i) các DNNN và (ii) các hợp đồng của Chính phủ cho các khu vực tư nhân Trong trường hợp thứ nhất, có thể coi DNNN là "người sản xuất và bán" hàng hóa, phục vụ cho các thị trường Còn trong trường hợp thứ hai, các doanh nghiệp đóng vai trò "cung cấp hàng" Sự khác biệt quan trọng giữa việc Chính phủ là người

"mua" hay "bán" với những người tiêu dùng và sản xuất thông thường trên thị trường tự do là ở chỗ Chính phủ "mua" không phải là để tiêu dùng và "bán" không phải để kiếm lời cho Chính phủ Sự khác biệt cơ bản này thể hiện xuyên suốt trong các mục tiêu, chính sách can thiệp và điều tiết vĩ mô của các Chính phủ Cả hai hình thức này tồn tại như một thực tế ở mọi nền kinh tế, với mức độ khác nhau Với những vai trò và cách thức can thiệp trên, Nhà nước sẽ thực hiện các chức năng quản lý trực tiếp đối với các DNNQD nói chung và DNCNNQD nói riêng thông qua luật nhằm thể hiện các chính sách điều tiết vĩ mô

1.2.2 Sử dụng công cụ thuế trong quản lý nhà nước đối với DNCNNQD

1.2.2.1 Khái quát về thuế

- Khái niệm về thuế

Thuế được hiểu dưới nhiều giác độ khác nhau và mỗi giác độ cho phép nhìn nhận thuế như là một công cụ đa năng trong quản lý nhà nước về kinh tế Về phương diện pháp luật, thuế được coi là khoản đóng góp bắt buộc được luật pháp hóa Về phương diện kinh tế thuế được coi là một phần thu nhập quốc dân mà người dân phải nộp cho Nhà nước Về phương diện nghiên cứu lý luận thuế được coi là một phần tài sản (không nhất thiết là thu nhập) phải đóng góp cho Nhà nước chi tiêu

để thực hiện các chức năng của Nhà nước Từ những giác độ khác nhau, khái niệm

về thuế được hiểu là: Thuế là một khoản đóng góp bắt buộc từ các thể nhân và pháp

nhân cho Nhà nước theo mức độ và thời hạn được pháp luật qui định nhằm sử dụng cho mục đích công cộng

ở giác độ DN, thuế khoản chi phí bắt buộc phải nộp cho Nhà nước nhằm đảm

bảo chi tiêu của Nhà nước và xác lập tính hợp pháp về thu nhập của họ

Như vậy, khái niệm trên đã phân biệt rõ sự khác nhau giữa thuế; phí và lệ phí Tính pháp lý của thuế là cụ thể rõ ràng hơn ở chỗ nó thừa nhận tính hợp pháp của thu nhập còn lại sau khi nộp thuế Mặc dù, thuế là nguồn thu chủ yếu của NSNN nhưng không phải là Nhà nước có thể tùy tiện đặt ra các loại thuế Vì ngoài các chức năng chung nhằm điều tiết vĩ mô nền kinh tế, thuế cũng thể hiện sự phân phối thu nhập giữa Nhà nước và các chủ thể khác trong nền kinh tế nên thuế phải mang tính công bằng và hợp lý

- Các hình thức thuế

Như đã trình bày về khái niệm thuế, các hình thức thuế cũng rất nhiều loại tùy theo từng giác độ nghiên cứu và tiêu chí phân loại Thông thường có các cách thức phân loại thuế sau đây:

Phân loại theo đối tượng chịu thuế

Căn cứ vào đối tượng chịu thuế, có thể chia các sắc thuế thành ba loại:

Thuế thu nhập; thuế tiêu dùng; thuế tài sản

Phân loại theo phương thức đánh thuế

Tùy thuộc vào phương thức đánh thuế - đánh một cách trực tiếp hay gián

tiếp vào thu nhập mà người ta chia hệ thống thuế thành hai loại: Thuế trực thu là loại thuế đánh trực tiếp vào thu nhập hoặc tài sản của người nộp thuế Thuế gián thu

là loại thuế không trực tiếp đánh vào thu nhập và tài sản của người nộp thuế mà đánh một cách gián tiếp thông qua giá cả hàng hóa và dịch vụ

- Chức năng cơ bản của thuế

Chức năng của thuế cũng có nhiều cách phân loại khác nhau từ chức năng tổng quát đến chức năng cụ thể Nhìn chung, chức năng của thuế được thừa nhận lâu nay là chức năng phân phối và chức năng giám đốc Tuy nhiên, khi chuyển sang nền kinh tế thị trường, thuế được nhìn nhận với nhiều chức năng chia nhỏ hơn đó là: huy động nguồn thu cho Ngân sách; điều hòa thu nhập; bảo vệ và hướng dẫn sản xuất và tiêu dùng, v.v

+ Chức năng điều tiết vĩ mô nền kinh tế Thức chất chức năng này bao hàm rất nhiều chức năng cụ thể khác như chức năng phân phối lại thu nhập, chức năng hướng dẫn sản xuất và tiêu dùng v.v

Căn cứ vào các chức năng của thuế, Nhà nước có thể vận dụng khéo léo các loại thuế Chức năng của thuế còn phụ thuộc nhiều vào môi trường luật pháp chính trị của nước áp dụng Thuế được pháp luật hóa nên việc áp dụng công cụ thuế phải được cân nhắc kỹ lưỡng Các chức năng của thuế sẽ phát huy tác dụng hay không cũng khó có thể thay đổi một cách nhanh chóng, vì vậy khi ban hành thành luật chính thức nhiều quốc gia đã áp dụng thí điểm nhằm xem xét kỹ những tác dụng của loại thuế mới

1.2.2.2 Sử dụng công cụ thuế trong quản lý nhà nước đối với các loại doanh nghiệp công nghiệp ngoài quốc doanh

Nhà nước sử dụng các công cụ để quản lý các DN là điều cần thiết Hiện nay, việc quản lý nhà nước về thuế thể hiện ở chính sách thuế và hệ thống thuế Chính sách thuế được cụ thể hóa bằng các luật, pháp lệnh và các văn bản chính thức của Nhà nước về thuế Xu hướng Nhà nước sẽ luật pháp hóa các sắc thuế để nâng cao vai trò quản lý của Nhà nước thông qua luật pháp Trước hết, chính sách phát triển kinh tế và phát triển của Nhà nước là tiền đề để hoạch định chính sách thuế của Nhà nước đối với DN công nghiệp Hiện nay, mục tiêu phát triển kinh tế được các quốc gia rất quan tâm Phần lớn trong số các quốc gia đều lựa chọn cho mình con đường phát triển kinh tế bằng các công cuộc công nghiệp hóa Để đạt mục tiêu đó các quốc gia đều xây dựng cho mình các chính sách thuế đặc biệt là xác định hợp lý

tỷ lệ động viên GDP vào NSNN với việc phát triển kinh tế của quốc gia mình Trên

cơ sở chính sách thuế, Nhà nước sẽ thực hiện việc quản lý bằng các biện pháp quản

lý như luật pháp, hành chính, giáo dục v.v Đặc biệt là phương pháp quản lý bằng luật pháp ngày càng được phát huy Cụ thể hóa các chính sách thuế là hệ thống thuế bao gồm các sắc thuế và cơ quan quản lý thuế Đối với những quốc gia kém phát triển hệ thống thuế sẽ có tỷ lệ các sắc thuế được "luật hóa" thấp hơn các quốc gia phát triển Quản lý nhà nước về thuế đối với DN sẽ được cụ thể hóa bằng các sắc thuế, cơ chế quản lý thuế và bộ máy quản lý thuế đối với các DNCN Phát triển công nghiệp là con đường ngắn nhất để phát triển kinh tế thì chính sách thuế phải phản ánh được chính sách này Nhà nước sử dụng công cụ thuế trong tình hình đó cũng phải nhất quán về quan điểm và cách vận dụng

Như vậy, quản lý nhà nước thông qua các công cụ chính sách là hoàn toàn

có luận cứ lý thuyết và thực tế Tuy nhiên, dù xem xét ở khía cạnh nào cũng đều phải coi trọng công cụ Thuế trong quản lý nhà nước đối với công nghiệp nói riêng

và nền kinh tế nói chung

Một số quan điểm cho rằng chính sách quản lý, công cụ quản lý và biện pháp quản lý là như nhau vì đều là các cách thức tác động vào đối tượng bị quản lý Muốn thực hiện được chính sách đó phải có biện pháp quản lý phù hợp như việc sử dụng biện pháp mệnh lệnh hành chính hay pháp luật và sử dụng các công cụ quản lý thích hợp như tài chính, thuế, tiền lương v.v

Chính vì vậy, việc sử dụng công cụ thuế trong quản lý nhà nước đối với DNCNNQD cũng theo mô hình đó

Nhà nước

Chính sách quản lý

Biện pháp quản lý (mệnh lệnh hành chính, luật, giáo

Công cụ quản lý (Thuế, tiền tệ )

doanh nghiệp công nghiệp ngoài quốc doanh

Sơ đồ 1.2: Mô hình quản lý đối với các DNCNNQD

Như vậy, việc sử dụng công cụ thuế trong quản lý nhà nước đối với các DNCNNQD chính là Nhà nước phải sử dụng công cụ thuế trên cơ sở xây dựng các chính sách thuế phù hợp với đường lối phát triển kinh tế, từ đó áp dụng biện pháp quản lý thuế bằng hình thức luật, dưới luật, giáo dục hay mệnh lệnh hành chính Một hệ thống thuế có thể có nhiều biện pháp quản lý khác nhau nhưng biện pháp quản lý chủ yếu là luật pháp Ngày nay, biện pháp quản lý thông qua luật ngày càng được phát huy mạnh mẽ không chỉ đối với công cụ thuế mà đối với quản lý nhà nước nói chung

Như vậy, quản lý nhà nước về thuế là việc xây dựng các chính sách và vận dụng các biện pháp quản lý trên cơ sở tổ chức bộ máy quản lý phù hợp trong lĩnh vực thuế Tuy nhiên, công cụ thuế được sử dụng trong quản lý nhà nước nhấn mạnh đến việc vận dụng công cụ thuế hơn là nghiên cứu lý luận về thuế Vận dụng công

cụ thuế trong quản lý nhà nước là tập trung chủ yếu vào việc xây dựng hệ thống thuế Hệ thống thuế bao gồm các chính sách thuế, bộ máy quản lý thuế và cơ chế quản lý thuế Trong đó, trọng tâm là chính sách thuế mà cụ thể hóa bằng các sắc thuế dưới hình thức luật hay dưới luật Các sắc thuế thể hiện rất rõ các chính sách thuế của chủ thể quản lý đối với đối tượng quản lý thông qua các quy định về những nội dung thuế cụ thể Đối với các doanh nghiệp các chính sách thuế về doanh thu, lợi nhuận luôn là những chính sách thuế được quan tâm đặc biệt Nhà nước sẽ vận dụng khéo léo các sắc thuế này nhằm định hướng cho các DNCNNQD phát triển

Hiệu ứng của việc sử dụng công cụ thuế này rất lớn, đặc biệt là những thay đổi về chính sách thuế của Nhà nước Những đối tượng chịu thuế có ảnh hưởng nhiều đến nền kinh tế khi bị đánh thuế sẽ gây ra hiệu ứng dây chuyền như điện,

xăng dầu v.v Công cụ thuế "trong tay" Nhà nước có sức mạnh khá lớn và được sử dụng như là công cụ chính để quản lý Công cụ thuế mang tính chất bắt buộc đối với DNCNNQD nên vận dụng công cụ này đảm bảo quản lý DNNQD tốt hơn các công cụ khác như tiền tệ, tiền lương v.v

Nhà nước hạn chế hay kích thích sản xuất và tiêu dùng một mặt thì công cụ thuế là hữu hiệu nhất Các công cụ quản lý khác có ít tác dụng hơn vì không tác động trực tiếp tới cả người sản xuất và người tiêu dùng Khi bị đánh thuế cả người sản xuất và tiêu dùng phải cân nhắc lại hoạt động của mình theo hướng có lợi nhất cho họ Sức mạnh của thuế đối với các DNCNNQD nói riêng và doanh nghiệp kinh doanh nói chung là rất lớn vì nó ảnh hưởng trực tiếp đến hoạt động sản xuất kinh doanh của họ Thậm chí, khi chính sách thay đổi sẽ làm cho doanh nghiệp phát triển hay phải phá sản Ví dụ, như thuế nhập khẩu đánh vào mặt hàng A từ 5% tăng lên 10% làm cho nhiều doanh nghiệp phải từ bỏ kinh doanh mặt hàng này ngay khi sắc thuế có hiệu lực Những lô hàng đã ký hợp đồng và mở tờ khai sau thời điểm đó thường phải chịu thua lỗ lớn Tác dụng của thuế lúc này là lớn nhất và hiệu lực nhất Ngược lại, nhiều mặt hàng bị biến động mạnh ngay sau khi Nhà nước thông qua chính sách thuế như xe máy, đất đai Khi Nhà nước tăng thuế trước bạ và lệ phí đăng ký xe gắn máy thì gần như thị trường xe máy bị xáo trộn Các doanh nghiệp sản xuất kinh doanh đua nhau giảm giá thông qua các hỗ trợ khách hàng Mặt khác, chính sách thuế thay đổi làm cho không ít các doanh nghiệp sản xuất và lắp ráp gặp khó khăn Nhiều doanh nghiệp sẽ phải từ bỏ kinh doanh mặt hàng này để chuyển hướng kinh doanh mặt hàng khác theo đúng định hướng của Nhà nước Như vậy, việc sử dụng công cụ thuế trong quản lý nhà nước đối với DNCNNQD có ảnh hưởng rất mạnh mẽ và cần được vận dụng hợp lý

1.3 Tác dụng của thuế đối với Nhà nước và doanh nghiệp công nghiệp ngoài quốc doanh

1.3.1 Tác dụng đối với Nhà nước

Thứ nhất: Độ trễ của thuế đối với Nhà nước

Đối với Nhà nước, thuế là nguồn thu chủ yếu của NSNN Thuế gắn liền với khái niệm Nhà nước và tồn tại thống nhất với nhau Khi Nhà nước muốn chi tiêu phải thu từ nhiều loại thuế khác nhau nếu không sẽ phải huy động vay thêm từ các nguồn khác Thực chất, các loại thuế khác nhau dù đánh ở khâu nào, tính chất ra sao thì mục đích chung vẫn là tăng thu cho NSNN Tác động của thuế đối với Nhà nước thể hiện rõ nét nhất ở mức độ thuế thu ổn định theo tổng sản phẩm quốc dân Do đó, GDP và mức độ tăng trưởng của nền kinh tế luôn là vấn đề đặt ra cho Nhà nước của mỗi quốc gia Sự ổn định trong huy động GDP vào ngân sách qua thuế có dao động

chậm, thường gọi là độ trễ như sau (đồ thị 1.1)

Đồ thị 1.1: ổn định GDP theo thuế

Nguồn: [37, trang 470]

Chính vì tác động của thuế đối với Nhà nước không chỉ thể hiện ở mức độ

áp dụng các sắc thuế và áp thuế suất như thế nào mà còn ảnh hưởng đến mức độ ổn định thu thuế về mặt thời gian Thậm chí, những dao động này đôi khi làm trầm trọng thêm các tình hình kinh tế xã hội và sự ổn định của Nhà nước Việc mất ổn định nguồn thu sẽ gây bất ổn chi tiêu và các hoạt động của Nhà nước Hiệu quả của một hệ thống thuế đối với Nhà nước là sự cân bằng và ổn định, do đó khi sử dụng công cụ thuế Nhà nước luôn chú trọng đến yêu cầu này của hệ thống thuế

Thu thuế

Thu thuế

có độ

Thứ hai: Thuế gây ra sự mất trắng về thuế

Trong xã hội, người nộp thuế nhiều không phải là người được quyền sử dụng nhiều hàng hóa công cộng và ngược lại Khi đánh thuế thì chỉ đánh thuế vào mức thu nhập cao nhưng không có biện pháp đảm bảo cho họ được hưởng nhiều hơn và như vậy sự phân phối qua thuế gây méo mó hơn

Đường khả năng hữu dụng là đường giới hạn về mức độ thỏa mãn của mọi người trong xã hội về những loại hàng hóa công cộng của các nhóm dân cư Nhà nước không thể đảm bảo tuyệt đối vừa có công bằng và hiệu quả giữa việc nộp thuế

và sử dụng hàng hóa công cộng của các nhóm Do đó, khi đánh thuế sẽ có những tác động méo mó đối với sự công bằng và độ hữu dụng của các nhóm dân cư trong xã

hội (Đồ thị 1.2)

Đồ thị 1.2: Đường khả năng hữu dụng

Mọi điểm trên đường khả năng hữu dụng đều có hiệu quả nhưng nếu thuế tác động làm cho sự phân phối từ điểm A đến điểm B sẽ gây méo mó

Đồ thị 1.3: Dạng đường bàng quan và sự mất trắng

Điểm E* và E" để có mức thỏa dụng như nhau những mức thuế A"E" nhiều hơn mức thuế thực tế người tiêu dùng nộp là AE* một khoản là E*F Khoản này người tiêu dùng cũng không được lợi thêm so với mức hữu dụng ở điểm E" mà Nhà nước cũng không thu được nên gọi là sự mất trắng

Nguồn: [37, trang 488-489]

Nếu không đánh thuế thì người tiêu dùng được lợi do mua hàng với giá rẻ Khi đánh thuế đối tượng chịu thuế thường có phản ứng nên gây ra sự lệch lạc số thuế có thể thu được Phản ứng của đối tượng chịu thuế có thể là hạn chế tiêu dùng, dùng sản phẩm thay thế v.v Những phản ứng đó tác động đến mức thu thuế khi đánh thuế Phần mất mát này Nhà nước không được lợi và người tiêu dùng cũng không được lợi Đó chính là tính phi hiệu quả của thuế thường gọi là

"sự mất trắng" Tác động của thuế đối với Nhà nước còn thể hiện ở việc thuế gây

méo mó đối với những hàng hóa công cộng Các khoản thu để chi cho hàng hóa công cộng chính là từ thuế Để chi tiêu cho hàng hóa công cộng thì phải từ bỏ sản xuất một lượng hàng hóa tư nhân là tất yếu Chính vì vậy, đường khả thi sản xuất nằm trong đường giới hạn khả năng sản xuất Việc đánh thuế làm cho hàng hóa công cộng trở nên đắt tiền hơn và mức hiệu quả của hàng hóa công cộng sẽ nhỏ hơn lúc không bị đánh thuế

Hàng hóa cá

thi sản

Đường giới hạn khả năng

E''

F

Đường giới hạn ngân sách trước Đường giới ngân sách khi đánh

1.3.2 Tác dụng đối với các doanh nghiệp

Thuế đối với các DNCN được phân tích ở đây chủ yếu là các DNCNNQD Thuế được coi là khoản trích nộp ngân sách nhằm hợp thức hóa các hoạt động kinh doanh của DN Bất kỳ DN nào cũng đều phải nộp thuế theo luật định nhằm đảm bảo hoạt động quản lý của Nhà nước, trong đó có hoạt động quản lý nhà nước đối với chính bản thân ngành công nghiệp và DNCN trong ngành đó Với vai trò trên, thuế luôn luôn có vị trí rất quan trọng trong mọi hoạt động kinh doanh của DN, kể từ giai đoạn đầu lập dự án kinh doanh đến cả trong quá trình kinh doanh đều phải quan tâm đến các khoản thuế Nhà nước đánh vào công nghiệp Vị trí của thuế đôi khi được coi là hàng đầu trong những quyết định kinh doanh của DN Tuy nhiên, để xem xét tác động của thuế đối với DN một cách chi tiết, sẽ phải xem xét tác động của thuế trong từng trường hợp cụ thể như sau:

- Tác động của thuế trong môi trường cạnh tranh

Trên thị trường cạnh tranh, những nguyên tắc cơ bản để phân tích băng đồ thị là các đường cong cung và cầu của sản phẩm Trong môi trường cạnh tranh, cân bằng trước khi đánh thuế thể hiện ở điểm Eo khi cung gặp cầu Cân bằng xảy ra tại điểm cắt nhau của đường cung và đường cầu khi lượng hàng hóa (Qo) được cung

cấp với mức giá là Po (Xem đồ thị 1.5)

Khi Chính phủ đánh thuế, có nghĩa là doanh nghiệp phải đóng thêm phần tiền thuế là t Nếu doanh nghiệp muốn nhận được đúng giá Po thì phải bán với giá Po+t trước khi nộp thuế Doanh nghiệp luôn quan tâm đến thu nhập ròng (thu nhập sau thuế) Do đó, doanh nghiệp sẽ sẵn sàng cung cấp lượng sản phẩm nhiều hơn nhưng do chi phí tăng lên khả năng cung cấp sẽ thay đổi Lúc này đường cầu sẽ dịch lên trên bằng đúng khoản thuế sẽ phải nộp Khi đường cầu dịch chuyển thì giá cân bằng mới tăng lên Nếu giá tăng lên đúng bằng thuế là Po+t thì người tiêu dùng phải chịu thuế, mặc dù trên danh nghĩa thuế được đánh vào người sản xuất, nhưng người tiêu dùng buộc phải trả qua giá

Đồ thị 1.5: Tác động của thuế đối với giá và lượng

Thuế làm đường cung dịch lên bằng đúng khoản thuế và làm giảm lượng tiêu dùng và nâng giá mà người tiêu dùng phải trả

Nguồn: [37, trang 490]

Giá (đôla)

Đường cung sau khi đánh thuế

Đường cung trước khi đánh thuế

E1

E0

Đường cầu

Nhưng khi giá tăng lên thì người tiêu dùng sẽ giảm lượng tiêu dùng và tác động cho đường cầu dịch chuyển xuống Trong trường hợp trên, giá tăng đúng bằng

thuế, do đó toàn bộ gánh nặng thuế do người tiêu dùng phải chịu Điều này xảy ra

khi đường cung nằm ngang hoàn toàn, hoặc khi đường cầu hoàn toàn thẳng đứng (khi các cá nhân luôn tiêu dùng lượng sản phẩm nhất định, bất kể giá như thuế nào) Khi người tiêu dùng chịu thuế họ phải trả giá cao hơn Trong trường hợp này, Nhà nước đánh thuế vào điểm nào trong quy trình sản xuất hàng hóa đều có kết quả như nhau Thuế đánh vào nhà sản xuất hay người tiêu dùng đều có tác dụng như nhau là người tiêu dùng phải chịu thuế Trong trường hợp này giá cả đều tăng lên đúng

bằng thuế nên người sản xuất vẫn thu được khoản lợi nhuận như cũ (Xem đồ thị

1.6)

Đồ thị 1.6: Độ co của cung và cầu: người tiêu dùng phải chịu thuế

(A) Đường cung hoàn toàn co giãn; với đường cung hoàn toàn co giãn (nằm ngang), giá tăng bằng khoán thuế; người tiêu dùng chịu toàn bộ thuế (B) Cầu hoàn

Giá

Thuế

Đường cầu

Đường cung trước khi đánh

Đường cung trước khi đánh

Lượng

Q0 = Q

toàn không co giãn: với đường cầu hoàn toàn không co giãn, giá tăng bằng khoản thuế; người tiêu dùng chịu toàn bộ thuế

Nguồn: [37, trang 491]

Ngược lại, có trường hợp mà giá hoàn toàn không tăng; tức là, trường hợp

DN chịu toàn bộ thuế Điều đó xảy ra khi đường cung hoàn toàn thẳng đứng (lượng cung không phụ thuộc vào giá) hoặc khi đường cầu hoàn toàn nằm ngang (cầu hoàn toàn co giãn) Trong trường hợp này, việc Nhà nước đánh thuế vào các điểm khác nhau sẽ có tác động như nhau là DN phải chịu hoàn toàn thuế do giá bán không tăng Tuy nhiên, nếu Nhà nước đánh thuế vào người sản xuất hay người tiêu dùng

sẽ ảnh hưởng đến cách tính thuế Thuế sẽ được tính toán và quyết toán giữa Nhà nước và DN khi đánh thuế thông qua DN Thuế trực thu hay gián thu đều có tác

dụng như nhau trong trường hợp này vì giá bán không thay đổi (Đồ thị 1.7)

Đồ thị 1.7: Độ co của cung và cầu: người sản xuất phải chịu thuế

Giá

Đường cầu

C

E1

P0 = P1

Đường cung (trước và sau

Lượng

Q0 = QGiá

Thuế

Đường cầu

Đường cung trước khi đánh

Lượng

P0 =

P

(C) Đường cung hoàn toàn không co , giá hoàn toàn không tăng, gánh nặng thuế do người sản xuất chịu (D) Đường cầu hoàn toàn co giãn (nằm ngang), giá hoàn toàn không tăng; gánh nặng thuế do người sản xuất chịu

Nguồn: [37, trang 492]

Đường cung và cầu thay đổi sẽ làm cho giá thay đổi ở mức cao hơn giá Po nhưng thấp hơn giá Po+1 Phần giá tăng lên (mức độ người tiêu dùng phải chịu thuế), phụ thuộc vào hình dạng của đường cung và đường cầu Đường cầu càng dốc, hoặc đường cung càng phẳng, thì người tiêu dùng càng phải chịu thuế nhiều Đường cầu càng phẳng, đường cung càng dốc, thì người sản xuất càng phải chịu thuế nhiều hơn Độ dốc của đường cầu bằng độ co của cầu Độ co của cầu cho biết tỷ lệ biến động của lượng hàng hóa được tiêu dùng do tỷ lệ thay đổi giá cả hàng hóa đó Tương tự, do độ dốc của đường cung bằng độ co của cung Độ co của cung cho thấy

tỷ lệ biến đổi lượng hàng hóa cung cấp do thay đổi giá cả của hàng hóa đó Do đó, khi đường cung thẳng đứng không co, còn khi đường cung nằm ngang thì có độ co

vô hạn

Như vậy, đường cầu càng co nhiều và đường cung càng co ít, thì người sản xuất càng phải chịu gánh nặng thuế nhiều hơn Khi đường cầu càng co ít và đường cung càng co nhiều thì người tiêu dùng càng phải chịu gánh nặng thuế cao

- Tác động của thuế trong môi trường độc quyền

Khi không đánh thuế, nhà độc quyền sẽ chọn mức sản lượng mà có chi phí sản xuất thêm sản phẩm (chi phí cận biên) bằng doanh thu thêm (doanh thu cận biên) Để tăng tối đa lợi nhuận, nhà độc quyền định chi phí cận biên bằng thu cận biên Đường cầu, đường doanh thu cận biên và chi phí sản xuất cận biên sẽ quyết định giá cả sản phẩm Khi DN cố gắng bán nhiều hơn nhưng không muốn bán hàng hóa với giá quá thấp Khi DN phải hạ thấp giá bán họ cân nhắc đến lợi nhuận để tối

đa hóa Nhà độc quyền chọn Qo là mức sản lượng bán ra, tại đó đường chi phí cận biên và đường thu nhập cận biên giao nhau và định giá là Po Tại mức giá Po, DN định giá bán cao hơn mức giá cũ nhưng không cao bằng khoản thuế đã nộp Như

vậy, DN và người tiêu dùng đều phải chịu thuế Thể hiện rõ về tác động của thuế

trong môi trường độc quyền được trình bày trên đồ thị 1.8

Đồ thị 1.8: Đánh thuế trong môi trường độc quyền

(A) với đường cầu và cung trực tuyến, giá của người tiêu dùng tăng lên đúng bằng nửa thuế, người tiêu dùng và người sản xuất chung gánh nặng thuế, (B) với các đường cầu luôn co giãn, giá tăng hơn thuế

Thu nhập cận biên

Thu nhập cận biên

Q1

Trước khi đánh thuế, doanh nghiệp có giá là Po và tăng giá chi phí cận biên (MC) Doanh nghiệp tăng tối đa lợi nhuận của mình bằng cách định giá bán cận biên (khoản thu được do sản xuất thêm một đơn vị sản phẩm ) bằng với chi phí cận biên (chi phí thêm do sản xuất thêm một đơn vị sản phẩm) Chính phủ đánh thuế với mức thuế trên mỗi đơn vị sản phẩm của doanh nghiệp Chi phí để doanh nghiệp sản xuất ra thêm một đơn vị sản phẩm sẽ là MC" = MC + t, đó là chi phí sản xuất cận biên cộng với thuế; Do đó doanh nghiệp sẽ giảm sản xuất của mình xuống Qo" Nhưng khi tất cả các hãng giảm sản xuất của họ thì giá sẽ tăng lên Điểm cân bằng mới gồm giá P1 và sản lượng là Q1, ở đó giá mới bằng chi phí sản xuất cận biên cộng với thuế

Đồ thị 1.9: Tác động của thuế đến chi phí cận biên

Thuế dịch chuyển chi phí cận biên hữu hiệu lên

Nguồn: [37, tr 495]

Như vậy, khi sử dụng công cụ thuế Nhà nước xem xét những tác động đối với doanh nghiệp trên cơ sở độ co giãn của cung và cầu, chi phí và doanh thu cận biên cũng như môi trường kinh doanh của xã hội Tùy vào bản chất của từng loại thuế trực thu hay gián thu Nhà nước sẽ đánh thuế đối với doanh nghiệp đó theo hình thức thuế khoán hay thuế lũy tiến, biện pháp quản lý bằng kinh tế, hành chính hay giáo dục v.v

Giá

Sản lượng

Chi phí cận biên

Q1 Q0

Chương 2

Thực trạng sử dụng công cụ thuế trong quản lý nhà nước đối với doanh nghiệp công nghiệp ngoài quốc doanh

2.1 Hệ thống thuế áp dụng cho doanh nghiệp công nghiệp ngoài quốc doanh và

bộ máy quản lý thuế ở nước ta hiện nay

Trong quá trình đổi mới hệ thống thuế ở Việt Nam, Nhà nước đã cải tiến hệ thống thuế đối với các DNCNNQD gồm 7 loại thuế: Thuế thu nhập doanh nghiệp; Thuế môn bài; Thuế chuyển quyền sử dụng đất; Thuế giá trị gia tăng; Thuế tiêu thụ đặc biệt; Thuế tài nguyên và Thuế xuất nhập khẩu

Hệ thống thuế này áp dụng thống nhất, đối với các DNCNNQD nó đã khuyến khích các thành phần kinh tế này phát triển mạnh mẽ hơn Từng bước xây dựng hệ thống thuế chủ yếu góp phần điều tiết các hoạt động kinh tế và dần dần xóa bỏ sự ưu tiên cho các DN công nghiệp kinh doanh của Nhà nước

Trên cơ sở đó, bộ máy quản lý thuế đối với thành phần kinh tế này đã được tổ chức lại Hiện nay, bộ máy quản lý thuế nằm trong Bộ Tài chính gồm 3

cơ quan trực thuộc chính: Tổng cục Thuế, Kho bạc và Tổng cục Hải quan

Nói chung, Bộ Tài chính là cơ quan của Chính phủ có chức năng thống nhất quản lý nhà nước về lĩnh vực tài chính, ngân sách, kế toán và kiểm toán

Để thực hiện được chức năng quản lý thu thuế, Bộ Tài chính đã tổ chức các

cơ quan trực thuộc và xây dựng cơ chế quản lý từ cấp trung ương tới cấp địa phương

HQ tỉnh, liên tỉnh, thành phố

Chi cục thuế Kho bạc Nhà nước Chi cục HQ cửa

Sơ đồ 2.1: Bộ máy quản lý thuế Việt Nam

Bộ Tài chính phân định rõ quyền quản lý thuế và quyền thu tiền thuế cho Tổng cục Thuế và Kho bạc Nhà nước Các DNCNNQD xác định số thuế phải nộp

và quyết toán thuế với cơ quan quản lý địa phương nơi DN hoạt động nhưng phải trực tiếp nộp thuế tại Kho bạc Nhà nước tại các địa bàn đó Phương thức quản lý này rất rõ ràng và tránh tình trạng câu kết gian lận thuế Riêng đối với hoạt động kinh doanh xuất nhập khẩu, Tổng cục Hải quan có cán bộ tính thuế và xác định thuế cho các DNCNNQD

2.2 thực trạng sử dụng công cụ thuế trong quản lý nhà nước đối với doanh nghiệp công nghiệp ngoài quốc doanh

2.2.1 Tình hình phát triển DNCNNQD ở Việt Nam trong thời gian qua

Trong thời kỳ đất nước bị chia cắt từ 1954 đến 1975, ở Miền Bắc đã kiên quyết xóa bỏ các DNCNNQD cho nên các DN này không phát triển ở Miền Nam, DNCNNQD rất phát triển nhưng lệ thuộc Mỹ Năm 1975, khi đất nước hoàn toàn giải phóng, cả nước ta bước vào giai đoạn xây dựng CNXH và DNCNNQD lại có

cơ hội phát triển trở lại vào đầu những năm 80 Sau Đại hội Đảng VI, DNCNNQD

đã phát triển không ngừng và chứng minh được tính hiệu quả và vai trò của mình

trong nền kinh tế quốc dân (Bảng 2.1)

Bảng 2.1: Số lượng các cơ sở kinh doanh công nghiệp ở Việt Nam

Nguồn: [32, trang 140; 41, trang 14-58]

Do chính sách khuyến khích phát triển nền kinh tế nhiều thành phần, thành phần kinh tế NQD đã tăng nhanh về số cơ sở sản xuất Đặc biệt là chỉ số tăng giá trị sản xuất công nghiệp rất cao đã đóng góp vào sự tăng trưởng chung của nền kinh tế Đến 2002, DNNQD là 68.330, trong đó gồm 28.927 cơ sở sản xuất công nghiệp Với quy mô phát triển như vậy đòi hỏi có sự quản lý của Nhà nước là tất yếu và sức mạnh của thành phần kinh tế này có được cũng phần nào nhờ vào chủ trương phát triển của Nhà nước về kinh tế

Tuy nhiên, các DNNQD lại phân bổ theo cơ cấu không hợp lý kể cả theo vùng địa lý và theo ngành nghề Những ngành nghề có vai trò then chốt về khoa học công nghệ, và vốn lớn có rất ít các DNCNNQD Các DNNQD do mới được chú trọng phát triển nên còn rất nhỏ bé so với tiềm năng phát triển Các thành phố lớn, đặc biệt là thủ đô Hà Nội và thành phố Hồ Chí Minh Thành phố Hồ Chí Minh có 27.901 cơ sở chiếm hơn 40% trong tổng số và trở thành phố đầu tầu về công nghiệp của cả nước DNNQD có tiềm năng lớn thể hiện rất rõ qua tốc độ

tăng trưởng những năm gần đây (Bảng 2.2.)

Bảng 2.2: Tốc độ tăng giá trị sản xuất công nghiệp (Đơn vị: %)

Tiêu chuẩn phân loại 1995 1998 1999 2000 2001 2002

Tổng số 14,5 12,5 11,5 15,8 14,2 14,5 Khu vực kinh tế trong nước 14,5 7,6 7,1 14,2 15,4 11,7 + Kinh tế Nhà nước 11,9 7,7 7,2 16,0 15,4 11,7 Trong đó: Trung ương 13,6 8,2 6,0 11,07 13,1 12,6

Địa phương 12,6 6,9 4,3 14,9 11,8 9,8 + Kinh tế ngoài quốc doanh 16,9 7,5 10,8 18,4 20,3 19,1 Kinh tế có vốn đầu tư nước

Trong những năm gần đây, Nhà nước đang sắp xếp lại các DNCN Nhà nước nên chỉ số tăng trưởng của thành phần này có phần suy giảm Đặc biệt là các

DN có vốn đầu tư nước ngoài đang có mức tăng trưởng rất cao trong thời gian qua

đã phát triển chậm lại chỉ ở mức 12,1% năm 2001 và 14,6% năm 2002 Sự đóng góp của khu vực kinh tế có vốn đầu tư nước ngoài cũng đóng góp không nhỏ vào sự tăng trưởng của nền kinh tế Đối với khu vực kinh tế này cũng cần có sự quản lý của Nhà nước để phát triển nền kinh tế theo định hướng XHCN Sự phát triển của

DNCNNQD được phản ánh rõ nét hơn qua các con số thống kê (bảng 2.3.)

ngoài

9,9 - - 13,8 15,5 18,8 -

Tổng số 229 272 314 361 399.9 444.1 495.1

Nguồn: [33, trang 58]

Từ những năm 90, khi thu hút vốn đầu tư nước ngoài và tạo điều kiện cho

DN tư nhân phát triển thì cơ cấu giá trị tổng sản phẩm trong nước theo thành phần kinh tế đã thay đổi GDP của thành phần kinh tế NQD đã chiếm vị trí quan trọng Với quy mô và tốc độ tăng trưởng như trên, thành phần kinh tế NQD đã đóng góp không nhỏ vào GDP trong những năm gần đây, khoảng 60% tổng sản phẩm xã hội, trong đó kinh tế nước ngoài chiếm 29%, tư nhân chiếm 23,5% và các thành phần kinh tế khác là 7,5% Do đó, cần phải có chính sách khuyến khích và quản lý kinh tế NQD để phát huy vai trò to lớn của thành phần kinh tế này Mặc dù, các thành phần kinh tế NQD phát triển đa dạng và nhanh hơn trong những năm gần đây nhưng tiềm năng chưa được khai thác hết

Tình hình phát triển của DNCNNQD trong những năm gần đây đã tăng theo

xu thế chung nhưng vẫn còn hạn chế Một phần do chủ trương của Nhà nước muốn duy trì vai trò chủ đạo của DNNN nên sự phát triển DNCNNQD còn hạn chế Mặt khác, ngành công nghiệp đòi hỏi có vốn lớn và công nghệ cao vượt quá tiềm lực hiện có của các DNNQD nên các DN này khó vượt lên trong quá trình phát triển Năm 2001, cơ cấu giá trị tổng sản phẩm của DNCNQD và DNCNNQD thể hiện rõ trên biểu đồ 2.1

Biểu đồ 2.1: Cơ cấu GDP theo thành phần kinh tế trong công nghiệp năm 2001

Nguồn: [33, trang 58]

Mức độ đóng góp của các DNNQD vào NSNN cũng rất lớn Tính bình quân hàng năm từ 1999 - 2001, thành phần KTNQD đã tăng mức đóng góp cho ngân sách khoản 11,6%, thành phần có vốn đầu tư nước ngoài tăng hơn 20%, bình

quân của tất cả thành phần KTNQD là 16,8% ( biểu đồ 2.2.)

Biểu đồ 2.2: Mức tăng thu thuế và phí hàng năm vào NSNN 1999 - 2001

Trong những năm gần đây, KTNQD phát triển mạnh và có mức độ tăng cao hơn kinh tế quốc doanh, đặc biệt là kinh tế nước ngoài Thực trạng bất bình đẳng ở đây là các khu vực đóng góp nhiều cho NSNN không đồng thời là khu vực có giá trị sản lượng cao và tốc độ phát triển cao Mức độ thu thuế ở thành phần kinh tế tư nhân và khu vực có vốn đầu tư nước ngoài tăng cao làm cho gánh nặng thuế trực tiếp nghiêng dần về các thành phần kinh tế này nhằm xóa dần sự bất bình đẳng giữa các thành phần kinh tế trước đây Đặc biệt là khu vực kinh tế cá thể có giá trị tổng sản lượng khá cao nhưng mức đóng góp cho ngân sách rất thấp Trong những năm gần đây, tỷ lệ đóng góp cho NSNN tăng cao nhất vẫn là khu vực kinh tế có vốn đầu

tư nước ngoài, tăng khoảng 20%

Riêng đối với khu vực công nghiệp, mức độ tăng thu cho ngân sách cũng rất cao Toàn bộ khu vực KTNQD tăng thu cho ngân sách 10,5% nhưng riêng trong công nghiệp lại là 14,8% Thu thuế từ các hộ cá thể và hợp tác xã công nghiệp chỉ đạt 5% trong khi đó các DNCN nước ngoài và doanh nghiệp tư nhân đạt trên 19%

do đó kéo mức tăng bình quân chung lến 14,8% Qua quá trình phát triển đó, DNCNNQD ở Việt Nam đã bộc lộ những đặc trưng riêng có của mình, như: DNCNNQD phần lớn là các DN vừa và nhỏ, DN nghiệp phát triển không đồng đều, trình độ quản lý còn yếu kém, trình độ sản xuất còn lạc hậu và đặc biệt là quan hệ sản xuất trong các DNCNNQD ở trình độ thấp

DNCNNQD là các doanh nghiệp vừa và nhỏ là do nước ta vừa chuyển đổi

từ nền kinh tế tập trung bao cấp có tính chất cào bằng nên xuất thân của các ông chủ các DNCNNQD ở mức thấp Nhiều DNCNNQD xây dựng cơ nghiệp từ hai bàn tay trắng nên dù có mức độ tăng trưởng cao cũng không thể đủ lớn mạnh để cạnh tranh trên trường quốc tế Mặt khác, do việc đổi mới tư duy và chính sách ở nước ta diễn

ra có lộ trình chậm hơn các nước khác, nên các DNCNNQD cũng phát triển dần theo lộ trình đó Trong 15 năm đổi mới, các DNCNNQD hình thành và phát triển theo tiến trình từ thấp đến cao nên phần lớn các DNCNNQD là doanh nghiệp vừa

và nhỏ Đặc trưng này là một tất yếu khi các DNCNNQD ở nước ta đang trong giai đoạn đầu của quá trình phát triển

DNCNNQD ở nước ta phát triển không đồng đều vì xuất phát điểm của các

DN rất khác nhau và môi trường kinh doanh ở nước ta còn chưa ổn định nên điều kiện kinh doanh của các DN cũng rất khác nhau Bên cạnh đó, dưới tác động của cuộc cách mạng khoa học kỹ thuật cũng như xu thế toàn cầu hóa ngày càng làm cho khoảng cách về trình độ phát triển của các DN tăng thêm DNCNNQD mới thành lập nếu nắm bắt được xu thế đó sẽ phát triển rất nhanh, tuy vậy cũng có DNCNNQD đang chuyển mình từ cơ chế quản lý cũ nên trình độ phát triển rất thấp

ở các nước tư bản phát triển, các DN lạc hậu và kém phát triển này không có cơ hội phát triển nên bị phá sản, vì thế các DN này chỉ xuất hiện ở các nước có nền kinh tế chuyển đổi Việt Nam cũng là nước đang chuyển đổi nên tất yếu sẽ có DN cũ có trình độ phát triển thấp và do đó khoảng cách về trình độ phát triển của DNCNNQD

là khá cao

Bên cạnh đó, các DNCNNQD ở nước ta còn có đặc trưng là quan hệ sản xuất ở các doanh nghiệp này rất lộn xộn và có trình độ thấp Nhiều DNCNNQD chỉ trả đủ tiền công trực tiếp cho người lao động Hầu hết các DNCNNQD chưa đóng bảo hiểm xã hội và bảo hiểm y tế cho người lao động Bản thân người lao động cũng không có ý thức đúng đắn về các giá trị liên quan đến họ Nhiều người lao động còn tự coi mình là chủ được quyền can thiệp vào quản lý hoặc ngược lại nhiều lao động lại chịu nhẫn nhục quá đáng Những biểu hiện đó thể hiện trình độ quan hệ sản xuất ở các DNCNNQD còn thấp Đặc trưng này cũng là đặc điểm rất dễ nhận thấy đối với các nước có nền kinh tế chuyển đổi

Từ những đặc điểm trên, các DNCNNQD ở Việt Nam còn có đặc trưng là trình độ quản lý kém và trình độ kỹ thuật sản xuất còn lạc hậu Biểu hiện rõ nét nhất

là các DNCNNQD là các doanh nghiệp vừa và nhỏ thường không có chiến lược kinh doanh rõ ràng DNCNNQD gặp khó khăn trong việc xây dựng cho mình một chiến lược kinh doanh hoàn hảo Trình độ quản lý kém kèm theo trình độ kỹ thuật lạc hậu đã gây rất nhiều khó khăn cho họ Nhiều DNCNNQD phát triển đến một quy mô lớn nhất định nào đó sẽ không quản lý nổi và phá sản DNCNNQD có số lượng rất lớn nhưng cũng có tỷ lệ giải thể khá cao Mỗi DNCNNQD phát triển tự