LV Thạc sỹ_hoàn thiện việc sử dụng công cụ thuế trong quản lý nhà nước đối với doanh nghiệp công nghiệp ngoài quốc doanh ở việt nam

1 MỞ ĐẦU Tính cấp thiết đề tài Thuế công cụ quan trọng quản lý nhà nước doanh nghiệp nói chung; doanh nghiệp ngồi quốc doanh nói riên chế thị trường Thuế có tác động đến doanh nghiệp ngồi quốc doanh theo hai khía cạnh: thúc đẩy kìm hãm phát triển Vì vậy, Nhà nước ban hành sủa đổi nhiều luật thuế với mục tiêu khuyến khích thành phần kinh tế phát triển Tuy nhiên, việc sử dụng công cụ thuế quản lý nhà nước doanh nghiệp ngồi quốc doanh có trạng sau: - Thuế chồng chéo làm cho giá sản phẩm cịn cao - Tình trạng thất thu thuế cho ngân sách cịn lớn - Tình trạng trốn thuế, gian lận thuế cịn diễn phổ biến Ngồi ra, thuế khơng vấn đề vĩ mơ mà cịn vấn đề vi mô nhạy cảm Thuế vấn đề Nhà nước; nhà kinh doanh, nhà đầu tư người dân quan tâm Việc sử dụng công cụ thuế chức nhiệm vụ Nhà nước lại cần có đồng tình ủng hộ tầng lớp nhân dân xã hội Chính vậy, việc nghiên cứu hồn thiện hệ thống sử dụng cơng cụ thuế hồn tồn cần thiết Xuất phát từ địi hỏi đó, em lựa chọn đề tài: "Hoàn thiện việc sử dụng công cụ thuế quản lý nhà nước doanh nghiệp cơng nghiệp ngồi quốc doanh Việt Nam" làm luận văn Thạc sỹ Mục đích nghiên cứu luận văn - Khái quát lý luận việc sử dụng công cụ thuế quản lý nhà nước doanh nghiệp quốc doanh - Phân tích thực trạng đề xuất việc hồn thiện việc sử dụng công cụ thuế quản lý nhà nước DN cơng nghiệp ngồi quốc doanh Đối tượng phạm vi nghiên cứu Đối tượng nghiên cứu: hệ thống thuế DNCNNQD Doanh nghiệp cơng nghiệp ngồi quốc doanh đề cập doanh nghiệp hoạt động ngành sản xuất kinh doanh công nghiệp mà vốn sở hữu thành phần kinh tế quốc doanh chiếm lớn Phạm vi nghiên cứu: Phạm vi nghiên cứu luận văn tập trung vào hệ thống thuế với tư cách công cụ quản lý Luận văn không sâu nghiên cứu vào công cụ quản lý khác để tập trung vào mục đích luận văn công cụ thuế Ý nghĩa khoa học thực tiễn đề tài - Luận văn phân tích quản lý nhà nước thơng qua cơng cụ thuế Việc sử dụng công cụ diễn ba phương diện sách thuế, chế quản lý thuế máy quản lý thuế Những phương pháp phân tích tác động thuế theo lý thuyết kinh tế học tiên tiến phân tích độ trễ thuế; trắng thuế - Phân tích thực trạng sử dụng cơng cụ thuế quản lý nhà nước doanh nghiệp cơng nghiệp ngồi quốc doanh Từ đó, luận văn tổng kết đánh giá ưu nhược điểm hệ thống thuế gồm nhược điểm sắc thuế lẫn nhược điểm hệ thống thuế - Đề xuất giải pháp hồn thiện việc sử dụng cơng cụ thuế quản lý Nhà nước DNCNNQDD Việt Nam Kết cấu luận văn Ngoài phần mở đầu kết luận, luận văn kết cấu thành chương: Chương 1: Luận khoa học sử dụng công cụ thuế quản lý nhà nước doanh nghiệp cơng nghiệp ngồi quốc doanh Chương 2: Thực trạng sử dụng công cụ thuế quản lý nhà nước doanh nghiệp cơng nghiệp ngồi quốc doanh Chương 3: Giải pháp hoàn thiện việc sử dụng công cụ thuế quản lý Nhà nước DN cơng nghiệp ngồi quốc doanh Việt Nam Chương LUẬN CỨ KHOA HỌC VỀ SỬ DỤNG CÔNG CỤ THUẾ TRONG QUẢN LÝ NHÀ NƯỚC ĐỐI VỚI DOANH NGHIỆP CƠNG NGHIỆP NGỒI QUỐC DOANH 1.1 QUẢN LÝ NHÀ NƯỚC ĐỐI VỚI DOANH NGHIỆP CÔNG NGHIỆP NGỒI QUỐC DOANH 1.1.1 Doanh nghiệp cơng nghiệp ngồi quốc doanh "Doanh nghiệp tổ chức kinh tế có tên riêng, có tài sản, có trụ sở giao dịch ổn định, đăng ký kinh doanh theo quy định pháp luật nhằm mục đích thực hoạt động kinh doanh" [31] Doanh nghiệp công nghiệp doanh nghiệp thực hoạt động sản xuất-kinh doanh theo phương pháp cơng nghiệp để sản xuất hàng hóa dịch vụ nhằm thỏa mãn nhu cầu người xã hội Như vậy, nhiều sản phẩm công nghiệp doanh nghiệp sản xuất Tuy nhiên, tùy theo lĩnh vực khía cạnh quản lý cịn có khái niệm doanh nghiệp sau đây: - Dưới giác độ quản lý, DN đơn vị kinh tế Nhà nước đoàn thể tư nhân đầu tư vốn nhằm mục đích chủ yếu thực hoạt động sản xuất kinh doanh hoạt động cơng ích góp phần thực mục tiêu kinh tế-xã hội đất nước Hiểu theo cách DN bao hàm DNNN DNNQD không nhấn mạnh đến DN có yếu tố nước ngồi - Dưới giác độ luật pháp, doanh nghiệp hiểu tổ chức kinh tế có tên, có tài sản, có trụ sở giao dịch ổn định, đăng ký kinh doanh theo quy định pháp luật nhằm thực hoạt động kinh doanh Hiểu theo cách DN bao gồm tồn loại hình DN kể DN có vốn đầu tư nước ngồi Các hoạt động kinh doanh hiểu việc thực công đoạn từ sản xuất đến tiêu thụ cung ứng dịch vụ thị trường nhằm mục đích kiếm lời Tuy nhiên, cách khái quát lại không nhấn mạnh đến doanh nghiệp cơng ích DNQD chun hoạt động cơng ích Như vậy, DN phải tổ chức tiến hành hoạt động kinh doanh để kiếm lời Doanh nghiệp có hoạt động khơng sinh lời trường hợp cụ thể chất thành lập để kiếm lời Việc phân định doanh nghiệp quốc doanh (DNNN) DNNQD cịn có nhiều quan điểm khác nhau, khái niệm nhấn mạnh mặt kinh doanh doanh nghiệp Đây đặc điểm quan trọng doanh nghiệp quốc doanh Doanh nghiệp nhà nước bao gồm doanh nghiệp cơng ích doanh nghiệp kinh doanh Doanh nghiệp nhà nước không hẳn doanh nghiệp nhà nước sở hữu kiểm soát 100%, mà gồm doanh nghiệp hỗn hợp Nhà nước có tỷ trọng vốn lớn có quyền kiểm sốt thực mục tiêu kinh doanh nghĩa vụ cơng ích Chính vậy, gọi DNNN khơng phân biệt xác ranh giới sở hữu Nhà nước sở hữu hỗn hợp Ngược lại, DNNQD chủ yếu DN kinh doanh có lúc làm cơng việc cơng ích Các DNNQD có nhiều hình thức sở hữu, cách kiểm sốt loại hình kinh doanh Nói đến DNQD DNNQD chủ yếu nói đế phân định sở hữu doanh nghiệp Tuy nhiên, điều kiện kinh tế phát triển đa dạng hiểu theo khái niệm khó phân định loại hình doanh nghiệp đa sở hữu Chính vậy, để phân biệt DNQD DNNQD phải xem xét nhiều khía cạnh khác DN, đặc biệt vấn đề sở hữu quyền kiểm sốt Tóm lại, DNCNNQD tổ chức kinh tế khơng thuộc sở hữu hồn tồn sở hữu khống chế Nhà nước, có tên, có tài sản, có trụ sở giao dịch ổn định đăng ký kinh doanh theo quy định pháp luật nhằm thực mục tiêu định sản xuất kinh doanh công nghiệp DNCNNQD DNCN không thuộc sở hữu Nhà nước sở hữu khống chế Nhà nước (Nhà nước sở hữu 50%) Ngoài ra, luật quy định doanh nghiệp DNNN Nhà nước sở hữu số vốn lớn gấp đôi sở hữu tư nhân lớn Tuy nhiên, giác độ nghiên cứu thuế sở hữu khống chế hiểu quyền sở hữu Nhà nước gắn liền với quyền kiểm soát sử dụng doanh nghiệp cơng cụ điều tiết Nhà nước Như vậy, ranh giới DNNQD quốc doanh rõ ràng Nhà nước có nắm quyền kiểm sốt sử dụng doanh nghiệp cần thiết hay khơng Mục đích sở hữu Nhà nước nhằm khống chế sử dụng doanh nghiệp để điều tiết Cách hiểu nảy sinh vấn đề phân định loại hình doanh nghiệp hai trường hợp sau: Một là: Các doanh nghiệp Nhà nước chiếm tỷ trọng vốn lớn với tư cách phân chia lợi nhuận đơn Nhà nước khơng có mục đích sử dụng doanh nghiệp cơng cụ điều tiết Hai là: Các doanh nghiệp, thành phần kinh tế khác có chiếm phần sở hữu lớn Nhà nước họ có mục đích thu lợi nhuận đơn nên Nhà nước trì quyền kiểm sốt điều tiết Những tình đặc biệt làm nảy sinh ranh giới phân chia DNQD DNNQD không đơn tên gọi mà phải phân tích sâu xa chất loại hình Hai trường hợp thực chất tình cụ thể Trường hợp thứ nhất, nên coi DNQD xét theo giác độ luật pháp Nhà nước có quyền điều tiết DN chưa tiến hành sử dụng làm công cụ điều tiết giai đoạn Trong trường hợp thứ hai ngược lại, Nhà nước tận dụng sở hữu vốn DN để tham gia điều tiết giai đoạn cụ thể Về chất, sở hữu tư nhân lớn có quyền phủ họ chưa sử dụng quyền hợp pháp Vì vậy, tiêu chí phân định loại hình DNQD DNNQD hình thức sở hữu vốn Quyền kiểm soát đặc trưng DNQD nên có thời điểm Nhà nước sử dụng có thời điểm Nhà nước khơng sử dụng 1.1.2 Đặc trưng doanh nghiệp cơng nghiệp ngồi quốc doanh Trong cơng nghiệp, doanh nghiệp có nhiều loại hình khác Nếu vào hình thức sở hữu vốn, có doanh nghiệp cơng nghiệp quốc doanh (Nay gọi doanh nghiệp công nghiệp Nhà nước - DNCNNN) DNCNNQD DNCNNQD phân tích chủ yếu bao gồm doanh nghiệp tư nhân, công ty TNHH, công ty cổ phần, liên doanh v.v Nếu chia theo quy mơ DN, có ba loại DN DN quy mô lớn, DN quy mô vừa DN quy mơ nhỏ Nếu chia theo ngành hoạt động, có doanh nghiệp công nghiệp, doanh nghiệp nông nghiệp doanh nghiệp dịch vụ, du lịch, v.v Nếu chia theo chức hoạt động, có doanh nghiệp sản xuất, doanh nghiệp kinh doanh, doanh nghiệp dịch vụ tư vấn v.v Tuy nhiên, nội dung luận văn đề cập chủ yếu đến loại hình doanh nghiệp chia theo hình thức sở hữu vốn ngành hoạt động Kết hợp hai tiêu chí có loại hình doanh nghiệp sau: DNCNQD, DNCNNQD ( bao gồm DN tư nhân loại hình DN hợp tác: DN cổ phần, TNHH nhiều thành viên, hợp tác xã) Xét theo cách tiếp cận vi mơ: Các DNCNNQD có nét đặc trưng riêng tính chất hình thức sở hữu định Hình thức sở hữu Nhà nước có nhiều hình thức từ thấp đến cao hình thức hợp tác Nhà nước với tư nhân nhiều mức độ Căn vào đặc trưng vốn, sở hữu quyền kiểm soát quản lý để phân biệt DNNN DNNQD Khái niệm DNCNNQD hiểu DN không thuộc quyền sở hữu chi phối chủ yếu Nhà nước Xét theo cách tiếp cận vĩ mô: DNCNNQD DN kinh doanh DNCNQD doanh nghiệp cơng ích Các DNCCNNQD chủ yếu theo đuổi mục tiêu kinh tế cịn DN cơng ích ngồi chức kinh doanh phải thực thi mục tiêu kinh tế-xã hội Sự khác mục tiêu hoạt động DN Mục tiêu kinh tế - xã hội mục tiêu DN quốc doanh Xu hướng Nhà nước cần nắm giữ DN có vai trị đặc biệt kinh tế để thực chức quản lý nhà nước với kinh tế Trên sở trình bày quan điểm nhà kinh tế học nước giới đưa đặc trưng hai loại hình doanh nghiệp bảng 1.1 Bảng 1.1: Các đặc trưng DNCNQD DNCNNQD TT Tiêu chí Đặc trưng DNCNNQD Đặc trưng DNCNQD Sản phẩm Hàng hóa cá nhân chủ yếu Hàng hóa cơng cộng chủ yếu Đối tượng phục vụ - Người tiêu dùng cụ thể - Nhiều đối tượng khác - Thị trường mục tiêu - Ngành, khu vực KT-XH Mục tiêu - Hiệu tài hoạt động - Lợi nhuận - Mục tiêu "đơn": kinh doanh - Phát triển kinh tế-xã hội - Hiệu kinh tế-xã hội - Hiệu tài đóng góp cho ngân sách - Mục tiêu "kép" xã hội kinh doanh Ra định - Trong phạm vi hẹp người - Nhiều người, nhiều cấp tham quản lý gia định, đạo - Ràng buộc luật pháp - Ràng buộc luật pháp, quy nguyên tắc quản lý triết chế DNNN nguyên Nguồn lực lý kinh doanh công ty tắc, triết lý kinh doanh Thị trường yếu tố tự - Thị trường yếu tố tự - Đối tượng sách Thanh toán Thanh toán trực giá - Đôi người sử dụng không thỏa thuận phải trả tiền trả mức giá trị thật - Người trả tiền (CP) lại người s dng Nh vậy, DNCNQD DNCNNQD có đặc trng khác đặc biệt mục tiêu, cách quản lý sản xuất kinh doanh DNCNNQD có mục tiêu lợi nhuận kinh tế - mục tiêu "đơn", DNCNQD có mục tiêu "kép" vừa phải thực thi mục tiêu hiệu xà hội vừa phải tiến hành hoạt động sản xuất kinh doanh có hiệu Các để DNCNNQD định kinh doanh hoàn toàn dựa vào mục tiêu kinh doanh yếu tố đầu vào theo nh h×nh sau: Giá Lợi nhuận Quản lý Chi phí lao động Chi phí nguyên vật liệu Kỹ thuật Chi phí sản xuất kinh doanh Chi phí cố định QSF Hình 1.1: Đặc điểm mục tiêu yếu tố đầu vào DNCNNQD Một khía cạnh khác biệt thứ tự u đÃi toán phá sản DNCNNQD rõ nét Thông thờng DNCNNQD u tiên trả khoản vay nợ theo thứ tự ngời lao động, Ngân hàng, Quỹ tín dụng, nhà đầu t, cổ đông Đặc trng thể u tiên khoản toán ngời lao động sau đến chủ nợ cuối đến chủ đầu t Trong đó, DNCNQD u tiên toán cho ngời lao động, cổ đông t nhân, khoản vay t nhân sau đến khoản vay tài Nhà nớc cuối Ngân sách Nhà nớc Những đặc trng đà cho thấy DNCNNQD DN kinh doanh nhanh nhạy chế thị trờng Để quản lý tốt DN này, đòi hỏi cấp, ngành phải hiểu rõ đặc trng nắm vũng chế thị trờng quy luật kinh tế khách quan để vận dụng 1.1.3 Các chức quản lý nhà nớc DNCNNQD Quản lý nhà nớc công nghiệp nói chung bao gồm chức sau: 1.1.3.1 Chức định hớng Quản lý nói chung hoạt động hớng đích chủ thể quản lý, quản lý nhà nớc công nghiệp tất yếu có chức định hớng Đối với nớc ta, định hớng phát triển công nghiệp định hớng XHCN, đảm bảo dân giàu, nớc mạnh, xà hội dân chủ, công văn minh Mục tiêu để quản lý DNCNNQD theo định hớng Nhà nớc ta thực chức thông qua đờng lối phát triển kinh tế xà hội Đảng Nhà nớc Chủ trơng định hớng 10 quan trọng xuyên suốt trình quản lý kinh tế nớc ta 1.1.3.2 Chức tạo điều kiện, môi trờng điều tiết Chức định hớng đa mục tiêu cuối phác họa hớng phát triển theo mục tiêu Do đó, quản lý nhà nớc công nghiệp có chức tạo điều kiện, môi trờng cho công nghiệp phát triển Đồng thời, trình phát triển phải có điều chỉnh hớng tốc độ nhằm phát triển kinh tế Quản lý nhà nớc kinh tế cần phải thực chức điều tiết Chức đợc thể thông qua sách biện pháp thĨ cđa Nhµ níc tõng thêi kú ChÝnh phủ sử dụng nhiều công cụ quản lý, đặc biệt công cụ thuế để điều tiết tạo môi trờng thuận lợi cho DNCN Khi Nhà nớc thừa nhận vai trò kinh tế quốc doanh tất yếu tạo điều kiện môi trờng cho DNCNNQD phát triển, nhiên Nhà nớc nớc điều tiết doanh nghiệp nhằm phát triển theo định hớng đà đề 1.1.3.3 Chức điều hòa phối hợp ngành, lĩnh vực doanh nghiệp Trong ngành công nghiệp có mối quan hệ ngành, lĩnh vực DN Đôi mối quan hệ lên nh tác động mang tính khách quan, Nhà nớc phải đặc biệt trọng đến việc điều hòa phối hợp ngành, lĩnh vực DN Mối quan hệ thờng xuất phát từ mối quan hệ tơng quan ngành, lĩnh vực DN biểu thông qua 89 Đơn vị bán, địa chỉ, điện thoại, mà số thuế Họ tên ngời Mua, địa chỉ, m· sè thuÕ, sè chøng minh th H×nh thøc toán: Tên hàng, số lợng, đơn giá, thành tiền Sè tiÒn: ThuÕ GTGT ChiÕt khÊu cho ngêi Mua: Céng tiền toán (Ngày tháng, chữ ký, dấu ) Hình 3.1: Mẫu hóa đơn tài Nội dung đợc bổ sung điểm là: Mà số thuế cho ngời mua đơn vị kinh doanh, số chứng minh th cho ngời tiêu dùng cá nhân Chiết khấu cho ngêi mua sÏ ghi tû lÖ chiÕt khÊu theo quy định giảm giá cho ngời mua ngời tiêu dùng cá nhân, doanh nghiệp đà đợc khấu trừ hạch toán thuế đơn vị Giả định thuế GTGT 10%, giảm giá 5%, Nhà nớc thu đợc 5% thay sửa đổi thuế nhóm mặt hàng từ 10% xuống 5% Với chế này, ngời tiêu dùng phải lựa chọn việc lấy hóa đơn giảm 5% giá, đợc đảm bảo quyền lợi ngời tiêu dùng có tranh chấp xảy có chế độ bảo hành tối thiểu Nhà nớc quy định theo nhóm hàng Nếu không mang chứng minh nhân dân mua hàng chịu 90 thuế 10% Ngợc lại, ngời bán hàng ghi giá trị hóa đơn thấp giá trị thật hay không xuất hóa đơn quyền lợi ngời mua bị xâm hại nên tự ngời mua yêu cầu ngời bán thực nghiêm chỉnh việc ghi xuất hóa đơn bán hàng Ngời bán hàng thu thập đợc số lợng lớn số chứng minh th hay chữ ký ngêi mua hc khã cã thĨ ghi mét sè chøng minh th cđa mét ngêi mua cho nhiỊu tê hãa đơn - Những u điểm chế thẻ giảm giá mẫu hóa đơn Trong chế thẻ giảm giá ngời tiêu dùng có chứng minh th nhân dân xuất trình doanh nghiệp phải giảm giá theo quy định Nhà nớc Việc toán thuế Nhà nớc doanh nghiệp thực thi nhng khai gian lận đà phát hóa đơn Nếu doanh nghiệp muốn trốn tránh xuất hóa đơn cho khách hàng quyền lợi khách hàng bị xâm phạm nên khách hàng không chấp nhận Khách hàng mua hàng có hóa đơn đợc Nhà nớc bảo hộ quyền lợi thông qua Hội ngời tiêu dùng hình thức coi tờ hóa đơn giấy bảo hành Khi có chế loại bỏ hẳn tình trạng lộn xộn cam kết bảo hành phát hành phiếu bảo hành tràn lan nh ngời bán Việc giảm giá đợc ngời bán ghi hóa đơn bán hàng, hàng tháng báo cáo với quan thuế theo mẫu biểu báo cáo "hóa đơn đầu ra" Bên cạnh đó, quan thuế tiến hành toán thuế nh trớc nhng đợc xem xét việc ghi hóa đơn thấy sai đơn vị bị truy thu thuế 91 nh bình thờng mà không đợc giảm trừ Việc tính toán thuế quan quản lý thuế doanh nghiệp thực không gây phiền phức cho khách hàng Về phía ngời tiêu dùng không bị phiền hà mang chứng minh th theo ngời giấy tờ tùy thân Nếu họ quên có mặt hàng có giá trị thấp họ không cần giảm trừ chấp nhận mua hàng với giá cao Về phía ngời tiêu dùng không dành thời gian hay làm thủ tục với quan thuế nên hoàn toàn không gây phiền hà cho họ Thậm chí, có ngời không quan tâm đến hàng hóa tiêu dùng có giá trị thấp giao dịch mua bàn bình thờng 3.2.1.3 Xây dựng hệ thống thuế đơn giản thống Xu chung nớc khu vực giới, hệ thống thuế quốc gia đơn giản thống không riêng quốc gia mà phạm vi quốc tế Luật thuế nên có mức thuế suất đơn giản cách tính toán Khoảng cách mức thuế suất đối tợng nộp thuế rộng nhng đợc bình đẳng Hệ thống thuế nên thống mặt nh đối tợng nộp thuế, điều kiện nộp thuế, cách tính toán thuế điều kiện u đÃi hay miễn giảm thuế Về mức thuế thuế suất phải có khoa học nh kiến nghị mục 3.2.1.1 Về chế độ khai báo nộp thuế nên thực theo chế tự nguyện sở áp dụng biện pháp kinh tế Hạn chế biện pháp u đĩa miễn giảm thông qua thuế nhằm nâng cao tính độc lập sắc thuế Chuyển dần hỗ 92 trợ Nhà nớc đối tợng nộp thuế thành chơng trình hỗ trợ độc lập nhằm tăng cờng bình đẳng thuế đối tợng Hiện nay, Nhà nớc ta đà tiến hành cải cách thuế bớc hai theo xu hớng nh xóa bỏ khấu trừ thuế đầu vào hóa đơn GTGT, ¸p dơng biĨu th st thèng nhÊt gi÷a doanh nghiƯp nớc doanh nghiệp nớc, ngời có quốc tịch nớc ngời có quốc tịch Việt Nam, giảm thuế suất mức thuế suất Tuy nhiên, giải pháp cần đợc thí điểm tiếp tục cải cách nhằm nâng cao hiệu cđa hƯ thèng th ë níc ta 3.2.1.4 Tõng bíc đổi cải thiện hệ thống kế toán, kiểm toán Công tác kế toán hạch toán nớc ta nhiều vớng mắc, khó hòa nhập với hệ thống kế toán kiểm toán quốc tế, làm cản trở tiến trình hội nhập phát triển kinh tế Do công tác quản lý thu thuế dựa nhiều vào hệ thống kế toán kiểm toán, nên cần phải xây dựng hệ thống kế toán thống kiểm toán đáng tin cậy nâng cao đợc hiệu công tác quản lý thuế Mặt khác, Tổng cục thuế phải nỗ lực công tác quản lý thu thuế Nâng cao hiệu công tác thu thuế vừa bồi dỡng đợc cán ngành công đại hóa ngành thuế Tin học hóa, bồi dỡng, đào tạo cán đổi công tác kiểm toán, kế toán, phơng pháp phân tích nghiên cứu loạt biện pháp thống có tác động tơng hỗ lẫn Nhà nớc làm cân đối nội dung Các phơng pháp phân tích kinh tế 93 tiên tiến ngày thuế xem xét nhiều giác độ Dới giác độ phân tích kinh tế học đại, công cụ thuế đóng vai trò quan trọng quản lý nhà nớc kinh tế 3.2.1.5 Phân cấp quản lý thuế thành thuế quốc gia thuế địa phơng Bền cạnh vấn đề tuyên truyền đào tạo luật thuế, Nhà nớc ta cấn giúp đỡ doanh nghiệp tăng cờng việc thực luật pháp Nếu cao chủ trơng "sống làm việc theo luật pháp", lấy làm gốc cho việc xây dựng xà hội có kỷ cơng, Nhà nớc pháp quyền ngời văn minh Đặc biệt quản lý thuế phải coi trọng yếu tố pháp lý Luật pháp hóa nguồn thu bất hợp lý, phân cấp quản lý thuế thành cấp trung ơng cấp địa phơng Thuế quốc gia trung ơng quản lý thu thuế; thuế địa phơng địa phơng đợc quyền quản lý thu thuế Nhà nớc tạo khuôn khổ pháp lý cho địa phơng áp dụng loại thuế địa phơng Trớc mắt, số loại thuế trực thu nh thuế thu nhập cá nhân, thuế thu nhập doanh nghiệp, thuế gián thu nh thuế thuế giá trị gia tăng, thuế tài nguyên, thuế xuất nhập phải trở thành nguồn thu ngân sách quốc gia Một số loại thuế hàng hóa nh thuế môn bài, thuế tiêu thụ đặc biệt cho phép địa phơng thu Khi cân đối ngân sách địa phơng bị thiếu hụt phân bổ hỗ trợ từ ngân sách trung ơng Thực chế độ tạo khung thuế suất cho phép địa phơng linh hoạt việc thu thuế tạo quỹ địa phơng Khuyến khích địa phơng tự cân đối thu chi Nhà nớc nên dành ngân sách trung ơng 94 nhiều cho phát triển công trình trọng điểm, chơng trình quốc gia 3.2.1.6 Đào tạo bồi dỡng cán bộ, xây dựng chế độ đÃi ngộ tơng xứng chế độ thởng phạt nghiêm minh Muốn thực thành công công tác quản lý thuế phải rà soát xem xét cấu tổ chức đào tạo, bồi dỡng cán quản lý Thành công thất bại phần lớn phụ thuộc vào ngời Mọi biện pháp, chế độ cải tiến cần có đội ngũ cán thuế tinh thông nghiệp vụ chuẩn mực đạo đức, Cơ chế tốt cần phải có đội ngũ cán tốt có đội ngũ cán tốt tạo chế vận hành tốt Những hạn chế vớng mắc lâu công tác thuế giải sách thiếu tình lý Nhà nớc phải có đội ngũ nhà quản lý giỏi, đạo đức tốt, phẩm chất tốt kiên định tạo thể chế hoàn thiện Công tác đòi hỏi phải tiến hành thờng xuyên liên tục đôi với việc cải tiến chế độ đÃi ngộ chế độ thởng phạt nghiêm minh Trong trình công tác mang nhiều trọng trách phải có đÃi ngộ tơng xứng Công tác quản lý công việc lao động phức tạp có hàm lợng trí tuệ cao nên xem thờng Bên cạnh quyền lợi đợc nâng cao cần có chế độ nghiêm khắc cán sai phạm Kết hợp chặt chẽ chế độ bồi dỡng, đào tạo cán có đủ t cách tạo máy quản lý nhà nớc vững vàng 95 3.2.2 Những giải pháp bổ trợ việc sử dụng công cụ thuế quản lý nhà nớc doanh nghiệp công nghiệp quốc doanh 3.2.2.1 Tăng cờng công tác tuyên truyền hớng dẫn công tác thuế Trên thực tế công tác tuyên truyền hớng dẫn sắc thuế luôn đợc coi trọng Khi sắc thuế đợc ban hành mà đối tợng chịu thuế điều tiết cha hiĨu sÏ sinh nhiỊu ph¶n øng hay thùc hiƯn không luật thuế Hiện nay, công tác hớng dẫn đào tạo thuế GTGT thuế TNDN cần đẩy mạnh Mặc dù nớc ta đà thực thi lt th nµy nhng nhiỊu doanh nghiƯp vÉn cha có nhận thức đầy đủ hai luật thuế dẫn đến có nhiều sai phạm Đặc biệt thuế GTGT có nhiều sai phạm nghiêm trọng việc xin hoàn thuế Thậm chí, Tổng cục thuế phải tổ chức lớp học phổ biến thờng xuyên cho DN nhằm nâng cao hiệu hai luật thuế Mỗi lớp học nh nâng cao công tác tuyên truyền hớng dẫn nhng nhiều DN không thực thi thực thi không đúng yêu cầu ý thức chấp hành cha tốt Công tác tuyên truyền hớng dẫn hầu nh bị xem nhẹ ý thức chấp hành luật pháp cha cao thiếu đồng Nhiều việc xảy trầm trọng ®ỵc tỉ chøc häc tËp hay tËp hn lớp học cần thiết phải đợc tổ chức sớm hơn, chí có gặp gỡ trớc có quy định 3.2.2.2 TÝch cùc tiÕp thu c¸c kinh nghiƯm vỊ viƯc sử dụng công cụ thuế 96 Tổ chức nhiều đoàn khảo sát kinh nghiệm nớc ngoài, đặc biệt nớc láng giềng quốc gia có kinh tÕ ph¸t triĨn nh»m häc hái kinh nghiƯm ViƯc tham gia khảo sát học tập kinh nghiệm không trọng cán ngành thuế mà khuyến khích doanh nghiệp nói chung doanh nghiệp quốc doanh tham gia Thậm chí, khuyến khích ngời dân có điều kiện học tập du lịch nớc nhằm cao nhận thøc vỊ cc sèng nãi chung vµ lÜnh vùc th nói riêng nớc phát triển Việc thực thi sách thuế cần phải có sù đng vµ ý thøc chÊp hµnh tèt cđa tầng lớp dân c xà hội Khi tầng lớp dân c nhận thức đợc hành vi ứng xử hợp lý không hợp lý tạo ®iỊu kiƯn tèt nhÊt ®Ĩ c¸c chÝnh s¸ch th ®i vào sống 3.2.2.3 Tăng cờng chế tài phạt vi phạm DNCNNQD Nhà nớc nên đa chế tài thực số chức danh quản lý DNCNNQD nh giám đốc, trởng phòng nhằm thực nghiêm túc luật pháp, đặc biệt luật thuế Nếu đảm nhận chức vụ giám đốc, bắt buộc phải có đại học khối kinh tế trở lên cấp độ trởng phòng phải có cao đẳng khối kinh tế trở lên Tác dụng giải pháp đà coi giám đốc nghề ông chủ sở hữu Ngời quản lý phải có đầy đủ lực pháp lý tiêu chuẩn phân cấp nh uy tín nghề nghiệp đảm trách cơng vị giám đốc Nếu chủ sở hữu không đủ điều kiện phải thuê giám đốc ngời quản lý Nếu nhà quản lý hay giám đốc vi phạm pháp luật bị tớc quyền 97 làm thuê chịu trách nhiệm trớc pháp luật hành động Nhà nớc đa mức tiền phạt nặng cho sai phạm luật thuế cá nhân thay cho trách nhiệm tập thể Quyết định mức độ vi phạm nghiêm trọng án nghiêm khắc Cải tiến chế xử án nhằm tăng cờng hiệu thực án phạt Hiện nay, vi phạm thuế bị phạt gấp lần số thuế trốn bị truy thu thuế Nếu bị phạt hành mức cao 50 triệu đồng Tuy nhiên, chế để xác định vi phạm ngời thi hành pháp luật nhiều bất cập dẫn đến câu kết vi phạm 3.2.2.4 p dng cỏc phng pháp phân tích nghiên cứu kinh tế tiên tiến Cơng tác nghiên cứu phân tích ảnh hưởng hệ thống thuế đến mặt đời sống xã hội, tổ chức, cá nhân cần quan tâm Đặc biệt phương pháp phân tích kinh tế học tiên tiến Những phương pháp phân tích định lượng xác giúp ích nhiều việc sử dụng cơng cụ thuế Những phương pháp phân tích kinh tế cần có phận phụ trách kinh phí thực Nhà nước nước nên hỗ trợ đào tạo, bồi dưỡng cán ngành thuế có kiến thức kinh tế sâu sắc Những giải pháp kinh tế tối ưu nên trọng ngộ xứng đáng Thậm chí, Nhà nước tuyển lựa chuyên viên tư vấn kinh tế giỏi cho đào tạo phân tích sách thuế nhằm cung cấp thơng tin phân tích ảnh hưởng thuế cho quan quản lý thuế Chính phủ Ngoài ra, Nhà nước nên hỗ trợ quan nghiên cứu Tổng cục Thống kê nâng cao hiệu số thống kê nhằm phục vụ cho cơng tác 98 nghiên cứu phân tích Trong thời gian tới, Nhà nước cho phép đề án chuyên sâu phác họa yêu cầu xây dựng nên phần mềm phân tích kinh tế tiên tiến để nâng cao chất lượng thông tin cho quản lý nhà nước thuế Việc nghiên cứu xem xét cơng cụ quản lý thuế nhiều góc độ quan điểm khác cần thiết, chí gốc độ nghiên cứu khác biệt Trên sở có nhiều nhìn nhiều phương pháp nghiên cứu có đánh giá xác cơng cụ thuế Những phương pháp phân tích kinh tế tiên tiến sở khoa học lý luận thực tiễn tốt có quốc gia phát triển áp dụng Nhà nước tận dụng phương pháp chắn có hiệu cao với chi phí dành cho nghiên cứu thí điểm thấp 99 KẾT LUẬN Từ việc giải thích nội dung doanh nghiệp cơng nghiệp ngồi quốc doanh cơng cụ thuế, luận văn đưa luận điểm việc sử dụng công cụ thuế quản lý nhà nước doanh nghiệp cơng nghiệp ngồi quốc doanh Việt Nam Luận văn phân tích quản lý nhà nước thơng qua công cụ thuế Việc sử dụng công cụ diễn phương diện sách thuế, chế quản lý thuế máy quản lý thuế Chính sách thuế có hai cấp độ chủ trương sách hệ thống sắc thuế cụ thể Luận văn đưa phương pháp phân tích tác động thuế theo lý thuyết kinh tế học tiên tiến phân tích độ trễ thuế; trắng thuế Trên sở luận điểm trình bày trên, luận văn sâu phân tích việc sử dụng cơng cụ thuế DNCNNQD Việt Nam sách, máy chế Trước hết, luận văn tập trung vào phân tích tình hình phát triển ngành cơng nghiệp tình hình thu thuế nói chung, từ luận văn sâu phân tích khía cạnh riêng có doanh nghiệp cơng nghiệp ngồi quốc doanh Bên cạnh đó, luận văn phân tích tỉ mỉ tác động hệ thống thuế Nhà nước chủ thể quản lý doanh nghiệp đối tượng bị quản lý nhằm có cách nhìn đánh giá toàn diện Cuối cùng, luận văn tập hợp phân tích đánh giá ưu nhược điểm hệ thống thuế nước ta doanh nghiệp cơng nghiệp ngồi quốc doanh Để có giải pháp mang tính khả thi, luận văn đưa bốn quan điểm đổi điểm đánh thuế, vận dụng thuế linh hoạt, kết hợp hài hòa thuế trực thu với thuế gián thu luật pháp hóa tất nguồn thu Ngân sách Giải pháp luận văn tập trung vào hai nhóm giải pháp lớn giải pháp hồn thiện hệ thống thuế có, giải pháp bổ trợ cho việc thực 100 công cụ thuế Những giải pháp trình bày theo khía cạnh sở lý luận thực tiễn, nội dung, hiệu điều kiện áp dụng giải pháp Hơn nữa, giải pháp không gây tốn chi phí cơng sức Nhà nước Với hệ thống giải pháp áp dụng đồng đảm bảo góp phần hồn thiện cơng cụ thuế quản lý nhà nước nước ta Mặc dù có nhiều nỗ lực cố gắng tìm tịi, nghiên cứu luận văn khó tránh khỏi sai sót Rất mong thầy bạn đọc quan tâm góp ý hồn thiện 101 DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO Lê Văn Ái (2000), Giáo trình Thuế nhà nước; Trường Đại học Tài - Kế toán, Nxb Thống kê, Hà Nội Ban Tư tưởng - Văn hóa Trung ương (1996), Tài liệu học tập Văn kiện Đại hội VIII Đảng, Nxb trị quốc gia, Hà Nội Ban Tư tưởng - văn hóa Trung ương (2001), Tài liệu nghiên cứu Văn kiện Đại hội IX Đảng, Nxb trị quốc gia, Hà Nội Ban Tư tưởng - Văn hóa Trung ương (1992), Những quan điểm kinh tế Đại hội VII, Nxb giáo dục trị, Hà Nội Bộ Tài (1998), Những văn hướng dẫn thực luật thuế giá trị gia tăng, Nxb Tài chính, Hà Nội Bộ Tài (2001), Lịch sử Tài Việt Nam, tập Chính phủ (1998), Pháp lệnh tài kế tốn, Nxb Tài chính, Hà Nội Chính phủ (1998), Nghị định số 28/1998/NĐ-CP quy định chi tiết việc thực luật thuế giá trị gia tăng ngày 11/5/1998 Chính phủ (1998), Quyết định số 4-L/CT Công bố luật thuế khống sản (có bổ sung) Ngày 28/4/1998 10 Chính phủ (1998), Quyết định số 75/1998/QĐ-TTg quy định mã số nộp thuế cho đối tượng nộp thuế ngày 4/4/1998 11 Ngơ Đình Giao (1994), Chuyển dịch cấu kinh tế theo hướng cơng nghiệp hóa kinh tế quốc dân, Nxb Chính trị quốc gia, Hà Nội 12 Lương Xuân Quỳ (2002), Xây dựng quan hệ sản xuất định hướng XHCN thực tiến công xã hội Việt Nam, Nxb Tài chính, Hà Nội 13 Hãng PRICE WATERHOUSE COOPERS (1998), Giáo án thuế GTG 14 Lê Văn Châu (1998), Vốn nước chiến lược phát triển kinh tế Việt Nam, Nxb Chính trị quốc gia, Hà Nội 102 15 Ngân hàng thương mại cổ phần quốc tế Việt Nam (1999), Nhịp cầu giao thương Việt Mỹ, Nxb Tài chính, Hà Nội 16 Nhà xuất Chính trị quốc gia (1992), Văn kiện Đại hội Đảng VII 17 Nhà xuất Chính trị quốc gia (1996), Văn kiện Đại hội Đảng VIII 18 Nhà xuất Chính trị quốc gia (1998), Các quy định pháp luật kinh tế quốc doanh 19 Nhà xuất Chính trị quốc gia (2001), Văn kiện Đại hội IX 20 Nhà xuất Pháp lý (1992), Các văn pháp luật kinh doanh kinh tế cá thể, kinh tế tư tư nhân công ty, Tập 21 Nhà xuất Sự thật (1987), Văn kiện Đại hội Đảng VI 22 Nhà xuất Tài (2001), Hệ thống hóa văn pháp luật thuế giá trị gia tăng sửa đổi bổ sung 23 Quách Đức Pháp (1999), Thuế công cụ điều tiết vĩ mô kinh tế, Nxb Xây dựng, Hà Nội 24 Luật thuế doanh thu, (1990), Nxb Pháp lý, Hà Nội 25 Luật thuế lợi tức thuế thu nhập đặc biệt, (1990), Nxb Pháp lý, Hà Nội 26 Hiến pháp nước Cộng hòa XHCN VN, (1992), Nxb Chính trị quốc gia, Hà Nội 27 Bổ sung sửa đổi thuế doanh thu, thuế lợi tức, thuế tiêu thụ đặc biệt thuế XNK (1993), (đã thông qua kỳ họp quốc hội thứ lần thứ ngày 14/7/1993) 28 Luật thuế khoáng sản (1996), Nxb Chính trị quốc gia, Hà Nội 29 Luật thuế giá trị gia tăng thuế thu nhập doanh nghiệp (1997), 30 Luật Ngân sách Nhà nước, sửa đổi bổ sung ngày 20/5/1998 31 Luật Doanh nghiệp (1999) 103 32 Tổng cục Thống kê (2002), Niên giám thống kê công nghiệp - 2000, Nxb Thống kê, Hà Nội 33 Tổng cục Thống kê (2002), Kết điều tra toàn doanh nghiệp 01/4/2001, Nxb Thống kê, Hà Nội 34 Tổng cục Thuế - Bộ Tài (8/2000), Thuế Việt Nam qua thời đại lịch sử 35 Thời báo Kinh tế Việt Nam (2002), Báo động gian lận thuế GTGT, số 58, Công nghiệp trước thách thức, số 84, Thuế vướng, số 86, Ngăn chặn hoàn thuế GTGT, số 113, Dự toán Ngân sách năm 2003, số 143, Bình đẳng cho kinh tế tư nhân, số 146, doanh nghiệp bị "sốc" thuế, số 152 36 Thời báo Kinh tế Việt Nam (2003), Tốc độ tăng trưởng công nghiệp Việt Nam, số 37 JOSEPH E STILITZ (1995), Kinh tế học công cộng, Nxb Khoa học Kỹ thuật, Hà Nội 38 www.mof.org.vn/ 39 www.vneconmy.com.vn/ 40 www//http/worldbank.org/ ... hoàn thiện việc sử dụng công cụ thuế quản lý Nhà nước DN cơng nghiệp ngồi quốc doanh Việt Nam Chương LUẬN CỨ KHOA HỌC VỀ SỬ DỤNG CÔNG CỤ THUẾ TRONG QUẢN LÝ NHÀ NƯỚC ĐỐI VỚI DOANH NGHIỆP CƠNG NGHIỆP... khoa học sử dụng công cụ thuế quản lý nhà nước doanh nghiệp cơng nghiệp ngồi quốc doanh Chương 2: Thực trạng sử dụng công cụ thuế quản lý nhà nước doanh nghiệp cơng nghiệp ngồi quốc doanh 3... hiệu quản lý nhà nớc công nghiệp, đặc biệt DNCNNQD 1.2 S DỤNG CÔNG CỤ THUẾ TRONG QUẢN LÝ NHÀ NƯỚC ĐỐI VỚI DOANH NGHIỆP CƠNG NGHIỆP NGỒI QUỐC DOANH 1.2.1 Hệ thống biện pháp công cụ quản lý Quản lý