giáo trình thuế ngành kế toán cao đẳng

- Về kỹ nng: + Xác đánh đ°ợc đối t°ợng cháu thuÁ, giá tính thuÁ và ph°¢ng pháp tính thuÁ cāa các loại thuÁ: ThuÁ xuất khẩu, thuÁ nhÁp khẩu, thuÁ tiêu thÿ đặc biát, thuÁ giá trá gia tng,

Bà XÂY DĂNG TR¯àNG CAO ĐÀNG XÂY DĂNG Sê 1

GIÁO TRÌNH MÔN HæC: THU¾ NGÀNH/NGHÀ: K¾ TOÁN

TRÌNH Đà: CAO ĐÀNG

(Ban hành kèm theo Quy¿t đánh số : 368ĐT/QĐ-CĐXD1 ngày 10 tháng 08 nm 2021

của Hißu trưởng Trưáng Cao đẳng Xây dựng số 1)

Hà nái, nm 2021

TUYÊN Bê BÀN QUYÀN

Tài liáu này thuác loại sách giáo trình nên các nguồn thông tin có thể đ°ợc phép dùng nguyên bản hoặc trích dùng cho các mÿc đích về đào tạo và tham khảo

Mßi mÿc đích khác mang tính lách lạc hoặc sử dÿng vßi mÿc đích kinh doanh thiÁu lành mạnh s¿ bá nghiêm cấm

dddddd

MĀC LĀC

MĀC LĀC 2

LàI NÓI ĐÄU 8

GIÁO TRÌNH MÔN HâC 9

DANH MĀC VI¾T TÂT 9

Chương 1 12

NHĀNG VÂN ĐÀ CHUNG VÀ THU¾ 12

1 Nguồn gốc ra đái, khái nißm, vai trò, đ¿c điểm của thu¿ 12

1.1 Nguồn gốc ra đái -12

1.2 Khái niám -12

1.3 Vai trò -13

1.4 Đặc điểm -15

2 Phân lo¿i thu¿ 16

2.1 Phân loại theo ph°¢ng thức đánh thuÁ -16

2.2 Phân loại theo đối t°ợng cháu thuÁ -16

2.3 Phân loại theo mức thuÁ -17

3 Các y¿u tố cơ bÁn cÃu thành nên mßt sÃc thu¿ 18

3.1 Tên gßi cāa sắc thuÁ -18

3.2 Đối t°ợng cháu thuÁ -18

3.3 Đối t°ợng náp thuÁ -18

3.4 C¢ sã tính thuÁ -19

3.5 ThuÁ suất -19

3.6 Quy trình khai báo, thā tÿc và trách nhiám, ngh*a vÿ cāa ng°ái náp thuÁ 19

4 Câu hỏi luyßn tÁp 20

Chương 2 23

THU¾ XUÂT KHÆU, NHÀP KHÆU 23

1 Gißi thißu chung vÁ thu¿ xuÃt khÇu, nhÁp khÇu 23

1.1 Khái niám thuÁ xuất khẩu, nhÁp khẩu - 23

1.2 Đặc điểm thuÁ xuất khẩu, nhÁp khẩu - 24

2 Nßi dung cơ bÁn của luÁt thu¿ xuÃt nhÁp khÇu hißn hành ở Vißt nam 25

2.1 Đối t°ợng cháu thuÁ và đối t°ợng không cháu thuÁ - 25

2.2 Đối t°ợng náp thuÁ - 27

2.3 Ph°¢ng pháp và cn cứ tính thuÁ - 27

2.4 Quy trình khai báo và thā tÿc náp thuÁ - 31

3 Câu hỏi và bài tÁp luyßn tÁp 32

3.1 Câu hái trắc nghiám - 32

3.2 Bài tÁp luyán tÁp - 34

Chương 3 37

THU¾ TIÊU THĀ Đ¾C BIÞT 37

1 Gißi thißu chung vÁ thu¿ tiêu thā đ¿c bißt 37

1.1 Khái niám thuÁ tiêu thÿ đặc biát - 37

1.2 Đặc điểm thuÁ tiêu thÿ đặc biát - 38

2 Nßi dung cơ bÁn của thu¿ tiêu thā đ¿c bißt hißn hành ở Vißt nam 38

2.1 Đối t°ợng cháu thuÁ và không phải cháu thuÁ - 38

2.2 Đối t°ợng náp thuÁ - 41

2.3 Ph°¢ng pháp và cn cứ tính thuÁ - 41

2.4 Thái điểm xác đánh thuÁ tiêu thÿ đặc biát: - 47

2.5 Quy trình khai báo và thā tÿc náp thuÁ - 47

3 Câu hỏi và bài tÁp luyßn tÁp 49

3.1 Câu hái trắc nghiám - 49

3.2 Bài tÁp luyán tÁp - 51

Chương 4 54

THU¾ GIÁ TRà GIA TNG 54

1 Gißi thißu chung vÁ thu¿ giá trá gia tng 54

1.1 Khái niám thuÁ giá trá gia tng -54

1.2 Đặc điểm thuÁ giá trá gia tng -54

2 Nßi dung cơ bÁn của luÁt thu¿ giá trá gia tng hißn hành ở Vißt nam 55

2.1 Đối t°ợng cháu thuÁ, không phải cháu thuÁ: -55

2.2 Đối t°ợng náp thuÁ: -56

2.3 Các tr°áng hợp không phải kê khai, tính náp thuÁ GTGT -56

2.4 Ph°¢ng pháp và cn cứ tính thuÁ -57

2.5 Thái điểm xác đánh thuÁ giá trá gia tng -69

2.6 Quy trình khai báo và thā tÿc náp thuÁ -69

3 Câu hỏi và bài tÁp luyßn tÁp 75

3.1 Câu hỏi trÃc nghißm 75

3.2 Bài tÁp luyßn tÁpm¿u 77

Chương 5 80

THU¾ THU NHÀP DOANH NGHIÞP 80

1 Gißi thißu chung vÁ thu¿ thu nhÁp doanh nghißp 80

1.1 Khái niám thuÁ thu nhÁp doanh nghiáp -80

1.2 Đặc điểm thuÁ thu nhÁp doanh nghiáp -81

2 Nßi dung cơ bÁn của thu¿ thu nhÁp doanh nghißp hißn hành ở Vißt nam 81

2.1 Đối t°ợng náp thuÁ -81

2.2 Đối t°ợng cháu thuÁ -82

2.3 Ph°¢ng pháp và cn cứ tính thuÁ -82

2.4 Quy trình khai báo và thā tÿc náp thuÁ -98

3 Câu hỏi và bài tÁp luyßn tÁp 99

3.1 Câu hỏi trÃc nghißm 99

5.3.2 Bài tÁp luyßn tÁp 102

THU¾ THU NHÀP CÁ NHÂN 105

1 Gißi thißu chung vÁ thu¿ thu nhÁp cá nhân 105

1.1 Khái niám thuÁ thu nhÁp cá nhân - 105

1.2 Đặc điểm thuÁ thu nhÁp cá nhân - 106

2 Nßi dung cơ bÁn của luÁt thu¿ thu nhÁp cá nhân hißn hành ở Vißt nam 106

2.1 Đối t°ợng náp thuÁ - 106

2.2 Đối t°ợng tính thuÁ - 107

2.3 Ph°¢ng pháp và cn cứ tính thuÁ - 109

2.4 Quy trình khai báo và thā tÿc náp thuÁ - 120

3 Câu hỏi và bài tÁp luyßn tÁp 134

3.1 Câu hỏi trÃc nghißm 134

3.2 Bài tÁp luyßn tÁp 137

Chương 7 140

CÁC LO¾I THU¾, PHÍ, LÞ PHÍ VÀ CÁC KHOÀN PHÀI NÞP KHÁC 140

1 Thu¿ tài nguyên 140

1.1 Đối t°ợng náp thuÁ - 140

1.2 Đối t°ợng cháu thuÁ - 141

1.3 Ph°¢ng pháp và cn cứ tính thuÁ - 141

1.4 Quy trình khai báo và thā tÿc náp thuÁ - 143

2 Thu¿ sÿ dāng đÃt phi nông nghißp 145

3.1 Đối t°ợng náp lá phí môn bài - 154

3.2 Đối t°ợng mißn náp lá phí môn bài - 154

3.3 Mức thu lá phí môn bài - 155

3.3 Quy trình khai báo và thā tÿc náp lá phí môn bài - 157

4 Thu¿ bÁo vß môi trưáng 158

5.4 Quy trình khai báo và thā tÿc náp thuÁ - 164

6 Câu hỏi luyßn tÁp 165

PHĀ LĀC 168

TÀI LIÞU THAM KHÀO 184

LàI NÓI ĐÀU

Để đáp ứng yêu cầu về tài liáu giảng dạy, hßc tÁp và tài liáu tham khảo cho các ngành, các há đào tạo khác nhau cāa tr°áng Cao đẳng xây dựng số 1, tÁp thể giảng viên khoa KÁ toán - Tài chính đã biên soạn giáo trình <Thu¿=

Nái dung giáo trình gißi thiáu những vấn đề chung về thuÁ, các yÁu tố cấu thành mát sắc thuÁ; đối t°ợng cháu thuÁ, đối t°ợng náp thuÁ, cn cứ và ph°¢ng pháp xác đánh các loại thuÁ cũng nh° quy trình khai báo và thā tÿc náp thuÁ

Giáo trình <Thu¿= dùng cho há cao đẳng và trung cấp khối ngành kinh tÁ

do ThS Chu Khánh T°áng – Phó tr°ãng bá môn KÁ toán làm chā biên, trực

tiÁp biên soạn ch°¢ng 1, 2, 3, 5 và ThS Nguyßn Thå H°¢ng giảng viên bá môn

KÁ toán biên soạn ch°¢ng 4, 6, 7

Nái dung cāa giáo trình gồm các ch°¢ng:

- Chương 1: Nhāng vÃn đÁ chung vÁ thu¿ - Chương 2: Thu¿ xuÃt khÇu, nhÁp khÇu - Chương 3: Thu¿ tiêu thā đ¿c bißt - Chương 4: Thu¿ giá trá gia tng - Chương 5: Thu¿ thu nhÁp doanh nghißp - Chương 6: Thu¿ thu nhÁp cá nhân - Chương 7: Các lo¿i thu¿, phí, lß phí và các khoÁn phÁi nßp khác

Giáo trình <Thu¿= đ°ợc biên soạn trên c¢ sã kÁ thừa có chßn lßc nái

dung các tài liáu đồng thái cÁp nhÁt mßi nhất các vn bản pháp luÁt có liên quan, ngoài ra trong quá trình biên soạn chúng tôi còn nhÁn đ°ợc rất nhiều ý kiÁn đóng góp cāa các chuyên gia, các giảng viên trong và ngoài tr°áng

Trong quá trình biên soạn lần đầu khó tránh khái các s¢ suất, chúng tôi mong nhÁn đ°ợc ý kiÁn đóng góp cāa bạn đßc để có thể hoàn chßnh trong các lần tái bản tiÁp theo

TÁp thể tác giÁ

GIÁO TRÌNH MÔN HàC

Tên môn hçc: THU¾ Mã môn hçc: MH 14 Vå trí, tính chÃt cąa môn hçc:

+ Vá trí: Môn hßc đ°ợc bố trí ã kỳ hßc thứ 2, sau môn Kinh tÁ vi mô +Tính chất: Là môn hßc chuyên ngành

Măc tiêu môn hçc

- Về kiÁn thức: + Trình bày đ°ợc khái niám, đặc điểm, vai trò, phân loại thuÁ; Các yÁu tố c¢ bản cāa mát sắc thuÁ

+ Trình bày đ°ợc khái niám, đặc điểm, đối t°ợng cháu thuÁ, đối t°ợng náp thuÁ, ph°¢ng pháp tính thuÁ và các thā tÿc về thuÁ: ThuÁ xuất khẩu, thuÁ nhÁp khẩu, thuÁ tiêu thÿ đặc biát, thuÁ giá trá gia tng, thuÁ thu nhÁp doanh nghiáp, thuÁ thu nhÁp cá nhân

+ Trình bày đ°ợc khái niám và ph°¢ng pháp tính thuÁ cāa các loại thuÁ, phí, lá phí và các khoản phải náp khác

- Về kỹ nng: + Xác đánh đ°ợc đối t°ợng cháu thuÁ, giá tính thuÁ và ph°¢ng pháp tính thuÁ cāa các loại thuÁ: ThuÁ xuất khẩu, thuÁ nhÁp khẩu, thuÁ tiêu thÿ đặc biát, thuÁ giá trá gia tng, thuÁ thu nhÁp doanh nghiáp, thuÁ thu nhÁp cá nhân

+ Tính đ°ợc các loại thuÁ: ThuÁ xuất khẩu, thuÁ nhÁp khẩu, thuÁ tiêu thÿ đặc biát, thuÁ giá trá gia tng, thuÁ thu nhÁp doanh nghiáp, thuÁ thu nhÁp cá nhân, lá phí môn bài

+ LÁp đ°ợc tá khai thuÁ: ThuÁ giá trá gia tng và thuÁ thu nhÁp cá nhân - Về nng lực tự chā và trách nhiám:

+ CÁp nhÁt káp thái các vn bản, chÁ đá thuÁ + Nghiêm túc, cẩn thÁn, trung thực, tự giác trong công viác, đồng thái chấp hành đúng luÁt quản lý thuÁ

Nái dung cąa môn hçc:

DANH MĀC VI¾T TÀT

9 CIF - Cost, Insurance and Freight Tiền hàng, Bảo hiểm và C°ßc phí

Chương 1

NHĀNG VÂN ĐÀ CHUNG VÀ THU¾

Gißi thiáu: Vßi thái gian 02 giá, ã ch°¢ng này gißi thiáu những vấn đề chung về thuÁ: Khái niám, đặc điểm, vai trò và các yÁu tố cấu thành về sắc thuÁ

Mÿc tiêu: - Trình bày đ°ợc khái niám, đặc điểm, vai trò cāa thuÁ - Trình bày đ°ợc cách phân loại thuÁ

- Trình bày đ°ợc các yÁu tố c¢ bản cāa mát sắc thuÁ Nái dung chính:

1 Ngußn gëc ra đái, khái niám, vai trò, đ¿c điểm cąa thu¿

1.1 Nguồn gốc ra đái

Sự tan rã cāa chÁ đá công xã nguyên thāy đã mã ra mát thái kỳ mßi cāa xã hái loài ng°ái, thái kỳ phát triển có sự tồn tại cāa Nhà n°ßc Nhà n°ßc là công cÿ cāa giai cấp này dùng để thống trá các giai cấp khác trong xã hái Để trang bá cho bá máy thống trá xã hái này, nhà n°ßc phải trông chá vào sự đóng góp cāa toàn thể dân chúng Những khoản đóng góp mà ng°ái công dân rút ra từ thu nhÁp cāa mình chuyển cho Nhà n°ßc, nhằm tạo nguồn vÁt chất cung ứng cho mßi mặt hoạt đáng cāa nhà n°ßc - gßi là THUÀ

Nh° vÁy, thuÁ là mát phạm trù kinh tÁ mang tính chất lách sử và là yÁu tố khách quan xuất phát từ yêu cầu đáp ứng chức nng, nhiám vÿ cāa Nhà n°ßc ThuÁ là c¢ sã vÁt chất chā yÁu cāa nhà n°ßc, là nguồn kinh phí hoạt đáng cāa nhà n°ßc

ThuÁ tồn tại, phát triển và tiêu vong gắn liền vßi sự tồn tại, phát triển và tiêu vong cāa nhà n°ßc

1.2 Khái niám

Các nhà kinh tÁ hßc t° bản về c¢ bản có hai quan điểm nhìn nhÁn về thuÁ nh° sau:

Quan điểm thứ nhÃt cho rằng: ThuÁ là sự tháa °ßc giữa mát bên là nhà

n°ßc và mát bên là đại dián cāa dân chúng (quốc hái), do đã có sự tháa thuÁn

này nên viác náp thuÁ hoàn toàn mang tính tự nguyán vì lợi ích an sinh cāa ng°ái náp thuÁ

Quan điểm thứ hai cho rằng: ThuÁ là ngh*a vÿ cāa công dân đối vßi nhà

n°ßc, nhà n°ßc không thể trông chá vào viác tự nguyán đóng góp, mà phải dùng quyền lực để buác các tầng lßp dân c° phải náp thuÁ

Thực chất, thuÁ là khoản thu bắt buác, đ°ợc xây dựng và thu về cho nhà n°ßc bằng con đ°áng quyền lực Mÿc tiêu cāa thuÁ là bù đắp các khoản chi phí cāa bá máy nhà n°ßc và phÿc vÿ cho lợi ích chung cāa cáng đồng Trên ph°¢ng dián kinh tÁ, thuÁ là mát công cÿ tác đáng v* mô đÁn tình hình kinh tÁ Về ph°¢ng dián xã hái, thuÁ đ°ợc nhà n°ßc sử dÿng nh° ph°¢ng tián thực hián phân phối lại thu nhÁp toàn xã hái

VÁy, Thu¿ là mßt khoÁn đóng góp bÃt bußc từ các thể nhân và pháp nhân

cho Nhà nưßc theo mức đß và thái h¿n đưÿc pháp luÁt quy đánh nhằm sÿ dāng cho māc đích công cßng

1.3 Vai trò

Thứ nhÃt, Thu¿ là khoÁn thu chủ y¿u của ngân sách Nhà nưßc: Mát nền

tài chính quốc gia lành mạnh phải dựa vào nguồn thu từ nái bá nền kinh tÁ quốc dân, thuÁ là công cÿ quan trßng nhất để phân phối và phân phối lại tổng sản phẩm xã hái và thu nhÁp quốc Đặc biát trong tình hình hián nay, nguồn thu từ vián trợ n°ßc ngoài đã giảm nhiều, kinh tÁ đối ngoại chuyển thành quan há <có vay, có trả=, thuÁ phải là công cÿ góp phần giảm bái chi ngân sách, giảm lạm phát, từng b°ßc góp phần ổn đánh xã hái, chuẩn bá điều kián và tiền đề cho viác phát triển lâu dài

Để phát huy đ°ợc vai trò này đòi hái thuÁ phải bao quát mßi nguồn thu, phải xây dựng há thống thuÁ ổn đánh Mßi sắc thuÁ chß nên đảm nhiám mát số chức nng, mÿc đích nhất đánh, đồng thái hß trợ, bổ sung l¿n nhau để phát huy toàn dián tác dÿng cāa cả há thống thuÁ Không vì mức đáng viên thuÁ vào ngân

sách nhà n°ßc mà viác đánh thuÁ d¿n đÁn tình trạng <Thu¿ dißt Thu¿=, chính sách đáng viên vào ngân sách nhà n°ßc là <Thu¿ phÁi nuôi dưỡng Thu¿= tức là

thuÁ phải phù hợp vßi khả nng nền kinh tÁ và khả nng cāa doanh nghiáp ThuÁ phải ban hành thành luÁt nhằm tng c°áng tính c°ỡng chÁ cāa thuÁ Nguồn tích lũy cho ngân sách chß có thể tng nhiều và nhanh trên c¢ sã nền kinh tÁ phát

triển và đạt hiáu quả cao Song song đó phải có ý thức triát để tiÁt kiám cāa nhân dân trong sản xuất và tiêu dùng

Thứ hai, Thu¿ là công cā góp phÅn điÁu ti¿t vĩ mô nÁn kinh t¿: ThuÁ có

thể đ°ợc sử dÿng nh° mát công cÿ nhạy bén góp phần kiềm chÁ lạm phát, ổn đánh giá cả, kích thích đầu t° tạo nền tảng cho sự phát triển bền vững

ThuÁ còn đ°ợc coi là công cÿ sắc bén đ°ợc sử dÿng nhằm đạt mÿc tiêu bảo há sản xuất nái đáa và duy trì, tng c°áng khả nng cạnh tranh cāa nền kinh tÁ trong điều kián hái nhÁp quốc tÁ

Thứ ba, Thu¿ góp phÅn thực hißn sự bình đẳng, điÁu hòa thu nhÁp, đÁm bÁo công bằng xã hßi: ThuÁ đ°ợc coi là công cÿ sắc bén để phân phối lại sản

phẩm xã hái nhằm đạt mÿc tiêu công bằng xã hái Thực hiên công bằng xã hái trong phân phối thu nhÁp là mát trong những vấn đề c¢ bản cāa quá trình cải cách thuÁ, chß có công bằng xã hái mßi tạo ra đáng lực phát triển kinh tÁ Công bằng xã hái đ°ợc thể hián thông qua chính sách đáng viên giống nhau giữa các đ¢n vá, cá nhân thuác mßi thành phần kinh tÁ, có những điều kián hoạt đáng và thu nhÁp nh° nhau, đảm bảo sự bình đẳng và công bằng về quyền lợi và ngh*a vÿ đối vßi mßi công dân, không có đặc quyền đặc lợi bất hợp lý cho đối t°ợng

nào

Tuy nhiên cần chú ý đảm bảo, khi thực hián điều tiÁt thu nhÁp phải không có sự bất mãn trong nhân dân, cần phân biát thu nhÁp cao mát cách chính đáng, cũng nh° không thể đem những ng°ái có thu nhÁp thấp do làm n kém hiáu quả hay l°ái biÁng, để so sánh hay đòi hái công bằng vßi những ng°ái làm n có hiáu quả, có đầu t° chất xám mát cách nghiêm túc để tạo nên thu nhÁp cao chính đáng đ°ợc

Vai trò điều hòa thu nhÁp cāa thuÁ thể hián ã sự kÁt hợp hài hòa giữa viác đáng viên, phù hợp vßi khả nng và tính chất cāa hoạt đáng sản suất kinh doanh vßi viác tng c°áng hiáu lực cāa há thống thuÁ bằng các chÁ đá, bián pháp thu thuÁ Viác xây dựng và thực hián chính sách thuÁ phải dựa vào những cn cứ vững chắc vßi sự phân tích toàn dián, khoa hßc về đặc điểm điều kián sản xuất kinh doanh, tính chất hoạt đáng, mức thu nhÁp, nái dung kinh tÁ cāa thu nhÁp

Nh°ng cũng không phải mßi sắc thuÁ đều phải thực hián chức nng này, mà chā yÁu là các loại thuÁ nh°: thuÁ thu nhÁp cá nhân, thuÁ thu nhÁp doanh nghiáp, thuÁ chuyển nh°ợng và thừa kÁ tài sản…

Bình đẳng, công bằng xã hái không phải chß là đạo lý chung chung, mà phải đ°ợc biểu hián bằng những chính sách chÁ đá cÿ thể, đ°ợc thể chÁ hóa bằng các vn bản pháp quy rõ ràng Viác xử lý vi phạm cần đ°ợc thực hián đúng pháp luÁt vßi bất cứ ai, không có ngoại lá Đặc biát không thể kéo dài tình trạng ng°ái có thu nhÁp rất cao không góp gì cho ngân sách Nhà n°ßc, hoặc chß góp lấy lá Càng không thể chấp nhÁn mát số ng°ái dựa vào đặc quyền, ô dù trốn lÁu thuÁ, thu nhÁp rất cao nh°ng v¿n ngang nhiên không làm ngh*a vÿ thuÁ theo pháp luÁt Thông qua các sắc thuÁ ngân sách nhà n°ßc huy đáng đ°ợc sự đóng góp cāa các thành phần kinh tÁ, tổ chức kinh tÁ và các cá nhân nhằm điều chßnh mát phần thu nhÁp cāa các tầng lßp dân c° Nh° vÁy, thuÁ thÁt sự trã thành công cÿ quan trßng cāa nhà n°ßc để điều tiÁt và phân phối lại sự chênh lách giữa các loại đối t°ợng trong xã hái

Về nguyên tắc, thuÁ là mát khoản trích náp d°ßi hình thức tiền tá, điều này trái ng°ợc vßi các hình thức thanh toán bằng hián vÁt đã tồn tại tr°ßc đây

Thứ hai, thu¿ là khoÁn nßp bÃt bußc đưÿc thực hißn thông qua con đưáng quyÁn lực: Dù đ°ợc thực hián d°ßi hình thức nào, thuÁ v¿n thể hián tính chất bắt

buác, đ°ợc thực hián thông qua con đ°áng quyền lực nhà n°ßc (qua há thống pháp luÁt thuÁ) Do đó, đối t°ợng náp thuÁ không có quyền trốn thuÁ hoặc mong muốn tự mình ấn đánh hay thoả thuÁn mức đóng góp cāa mình mà chß có quyền chấp thuÁn

Thứ ba, thu¿ là khoÁn thu có tính chÃt xác đánh: ThuÁ là khoản thu xác

đánh cāa các tổ chức thÿ h°ãng, đó là nhà n°ßc, các cấp chính quyền đáa ph°¢ng

Thứ tư, thu¿ là mßt khoÁn thu không có đối khoÁn cā thể, không hoàn trÁ

chức nng quản lý xã hái, chức nng kinh tÁ - xã hái cāa nhà n°ßc Trái ng°ợc vßi vay, thuÁ không đ°ợc hoàn trả trực tiÁp cho đối t°ợng náp thuÁ

2 Phân lo¿i thu¿

2.1 Phân lo¿i theo phương thức đánh thu¿

Thu¿ trực thu: là những loại thuÁ thu trực tiÁp vào các thể nhân và pháp

nhân khi có thu nhÁp đ°ợc quy đánh náp thuÁ Đây là loại thuÁ mà ng°ái náp thuÁ và ng°ái gánh cháu thuÁ là mát, ngh*a là ng°ái náp thuÁ không có khả nng chuyển gánh nặng thuÁ này cho ng°ái khác ThuÁ trực thu trực tiÁp đáng viên điều tiÁt thu nhÁp cāa ng°ái náp thuÁ và nó không đ°ợc tính vào khoản chi phí để trừ đi khi xác đánh thu nhÁp tính thuÁ cāa đối t°ợng náp thuÁ

Thu¿ gián thu: là những loại thuÁ đánh vào giá trá hàng hoá khi l°u

chuyển trên thá tr°áng, loại thuÁ này ng°ái trực tiÁp náp thuÁ ch°a hẳn là ng°ái gánh cháu ThuÁ ThuÁ gián thu là mát yÁu tố cấu thành trong giá cả hàng hóa và dách vÿ nhằm đáng viên sự đóng góp cāa ng°ái tiêu dùng Ng°ái sản xuất, kinh doanh náp thuÁ, nh°ng thực chất thuÁ này đánh vào ng°ái tiêu dùng và đã đ°ợc trả qua giá mua hàng, giá dách vÿ ThuÁ gián thu tính vào chi phí và đ°ợc trừ đi khi xác đánh thu nhÁp tính thuÁ cāa đối t°ợng náp thuÁ

Về mặt tâm lý thuÁ gián thu ít gây phản ứng đối vßi ng°ái gánh cháu thuÁ h¢n thuÁ trực thu Đồng thái có khuynh h°ßng ổn đánh h¢n thuÁ trực thu, vì thÁm chí khi nền kinh tÁ suy thoái, thì ng°ái ta v¿n phải mua sắm và tiêu dùng cho những nhu cầu thiÁt yÁu, Nhà n°ßc v¿n thu đ°ợc thuÁ

Còn thuÁ trực thu đánh vào thu nhÁp nên th°áng thiÁu ổn đánh, vì nó phÿ thuác vào sự tng giảm cāa hiáu quả kinh tÁ, cāa thu nhÁp dân c° và doanh nghiáp Tuy nhiên thuÁ trực thu là loại thuÁ công bằng h¢n cả, vì đánh lũy tiÁn trực tiÁp vào thu nhÁp Thực tÁ cho thấy, sự gánh cháu thuÁ chß mang tính chất t°¢ng đối, nhằm thuÁn tián cho viác quản lý và nghiên cứu về há thống thuÁ Thực chất ng°ái cháu thuÁ là ng°ái bán hay ng°ái mua rất khó phân biát, điều này phÿ thuác vào giá cả bán mặt hàng đó, hay nói cách khác là tuỳ thuác vào đá co giãn về cung cầu cāa mặt hàng đó trên thá tr°áng

2.2 Phân lo¿i theo đối tưÿng chßu thu¿

Thu¿ thu nhÁp: là những loại thuÁ có đối t°ợng cháu thuÁ là thu nhÁp nhÁn

đ°ợc Ví dÿ: ThuÁ thu nhÁp cá nhân, thuÁ thu nhÁp doanh nghiáp

Thu¿ tiêu dùng: là những loại thuÁ có đối t°ợng cháu thuÁ là phần thu

nhÁp đ°ợc mang tiêu dùng trong hián tại Ví dÿ: ThuÁ giá trá gia tng, thuÁ tiêu thÿ đặc biát

Thu¿ tài sÁn là loại tên gßi chung cāa các sắc thuÁ đánh vào quyền sã hữu

hoặc quyền sử dÿng tài sản ThuÁ đ°ợc thu hàng nm mát lần Sắc thuÁ tài sản phổ biÁn nhất là thuÁ bất đáng sản (ã mát số n°ßc, chính quyền tách bất đáng sản thành nhà ã và đất ã và t°¢ng ứng là hai sắc thuÁ riêng) Thái phong kiÁn Viát nam, thuÁ điền thổ còn gßi là thuÁ ruáng đất là mát loại thuÁ tài sản phổ biÁn C¢ sã tính thuÁ là giá trá cāa tài sản Để giảm thiểu hành vi trốn lÁu thuÁ, các n°ßc đều thành lÁp c¢ quan đánh giá tài sản Về nguyên tắc, mßi cá nhân (há gia đình) có sã hữu hay sử dÿng tài sản đều phải đóng thuÁ tài sản, tuy nhiên trong tr°áng hợp tài sản có giá trá nhá đÁn mức mà số thuÁ thu đ°ợc trã nên không có ý ngh*a khi xét thêm chi phí cāa công tác thu thuÁ, chính quyền s¿ quyÁt đánh mức thuÁ phải náp là 0

2.3 Phân lo¿i theo mức thu¿

Thu¿ đánh theo tỷ lß phÅn trm: là những loại thuÁ áp dÿng mát tỷ lá hoặc

phần trm, hoặc lần trên các c¢ sã tính thuÁ bao gồm thuÁ lũy tiÁn, thuÁ lũy thoái, thuÁ tỷ lá cố đánh

ThuÁ lũy tiÁn là loại thuÁ có thuÁ suất tng dần theo sự tng lên cāa c¢ sã tính thuÁ (th°áng là thu nhÁp cháu thuÁ hoặc trá giá tài sản cháu thuÁ) Có hai loại thuÁ luỹ tiÁn: thuÁ suất luỹ tiÁn từng phần và thuÁ suất luỹ tiÁn toàn phần

ThuÁ lũy tiÁn từng phần là loại thuÁ áp dÿng nhiều mức thuÁ khác nhau Ví dÿ thuÁ thu nhÁp cá nhân đối vßi thu nhÁp từ tiền l°¢ng và tiền công hián nay, thì sau khi giảm trừ gia cảnh phần còn lại phải đóng thuÁ là: 0-5 triáu đồng/tháng thì đóng 5%; 5-10 triáu đồng/tháng 10%; 10-18 triáu đồng/tháng đóng 15%;

ThuÁ luỹ tiÁn toàn phần biểu thuÁ cũng gồm nhiều bÁc, ứng vßi mßi bÁc là mát mức thuÁ suất và thuÁ suất cũng tng dần theo sự tng cāa c¢ sã tính thuÁ Khác vßi thuÁ suất luỹ tiÁn từng phần, số thuÁ phải náp đ°ợc tính bằng cách lấy toàn bá c¢ sã thuÁ áp dÿng mức thuÁ suất t°¢ng ứng, nh° thuÁ suất thuÁ thu nhÁp cá nhân đối vßi thu nhÁp từ đầu t° vốn, chuyển nh°ợng vốn Ví dÿ: thu nhÁp tính thuÁ từ chuyển nh°ợng vốn là 30 triáu đồng náp thuÁ theo thuÁ suất

ThuÁ lũy thoái là loại thuÁ mà khi mà c¢ sã thuÁ (đối t°ợng náp thuÁ có thu nhÁp) càng cao thì náp ít h¢n khi có c¢ sã thuÁ thấp Ví dÿ: NÁu anh có thu nhÁp 5 triáu đồng thì náp thuÁ 10%, nh°ng nÁu anh có thu nhÁp 10 triáu đồng thì s¿ náp thuÁ suất 8%, còn thu nhÁp 20 triáu đồng thì náp thuÁ suất 5% chẳng hạn

Hián nay pháp luÁt thuÁ Viát Nam cũng nh° phổ biÁn ã nhiều n°ßc trên thÁ gißi không quy đánh loại thuÁ lũy thoái Viác áp dÿng biểu thuÁ lũy thoái trong thu thuÁ mang tính cá biát ã mát số n°ßc

ThuÁ tỷ lá cố đánh là loại thuÁ áp dÿng mát tỷ lá không thay đổi khi thu nhÁp cāa ng°ái náp thuÁ tng hay giảm

Thu¿ tuyßt đối: là thuÁ đ°ợc ấn đánh bằng số tiền nhất đánh tính trên mát

đ¢n vá hàng hóa xuất khẩu, nhÁp khẩu

3 Các y¿u të c¢ bÁn cÃu thành nên mát sắc thu¿

3.1 Tên gái của sÁc thu¿

Tên gßi cāa mßi sắc thuÁ thể hián đối t°ợng tác đáng cāa sắc thuÁ hoặc mÿc tiêu cāa viác áp dÿng sắc thuÁ đó Ví dÿ, thuÁ <giá trá gia tng= cho ta thấy loại thuÁ này chß đánh vào phần giá trá tng thêm cāa hàng hoá, dách vÿ sau mßi lần chúng đ°ợc luân chuyển; thuÁ <thu nhÁp doanh nghiáp= đánh trên thu nhÁp cāa doanh nghiáp; thuÁ <tiêu thÿ đặc biát= đánh vào viác tiêu dùng các hàng hoá, dách vÿ đặc biát đ°ợc sản xuất hoặc nhÁp khẩu

3.2 Đối tưÿng chßu thu¿

Đối t°ợng cháu thuÁ chß rõ thuÁ đánh vào cái gì (hàng hóa, thu nhÁp hay tài sản…) Mßi mát luÁt thuÁ có mát đối t°ợng cháu thuÁ riêng, chẳng hạn đối t°ợng cháu thuÁ giá trá gia tng là hàng hóa và dách vÿ sản xuất và tiêu dùng trong n°ßc, còn đối t°ợng cháu thuÁ tiêu thÿ đặc biát là hàng hóa và dách vÿ tiêu dùng có tính chất đặc biát, đối t°ợng cháu thuÁ thu nhÁp doanh nghiáp là thu nhÁp từ hoạt đáng kinh doanh, còn đối t°ợng cháu thuÁ thu nhÁp cá nhân là thu nhÁp cāa các cá nhân

3.3 Đối tưÿng nộp thu¿

Trong mát luÁt thuÁ th°áng quy đánh rõ ai phải náp thuÁ và ng°ái đó đ°ợc gßi là đối t°ợng náp thuÁ

Đối t°ợng náp thuÁ có thể là thể nhân hoặc pháp nhân mà đ°ợc luÁt pháp xác đánh có trách nhiám phải náp thuÁ cho nhà n°ßc và gßi là ng°ái náp thuÁ Do tồn tại c¢ chÁ chuyển dách gánh nặng cāa thuÁ nên ng°ái náp thuÁ có thể không đồng nhất vßi ng°ái cháu thuÁ

3.4 Cơ sở tính thu¿

C¢ sã tính thuÁ là đại l°ợng đ°ợc xác đánh làm cn cứ tính thuÁ C¢ sã tính thuÁ có thể đồng thái là đối t°ợng cháu thuÁ song cũng có thể khác đối t°ợng cháu thuÁ về hình thái biểu hián Chẳng hạn, đối t°ợng cháu thuÁ nhÁp khẩu là hàng hóa nhÁp khẩu cháu thuÁ (đ¢n vá đánh tính) nh°ng c¢ sã tính thuÁ là trá giá trá hải quan cāa hàng hóa nhÁp khẩu (đ¢n vá đánh l°ợng) Tuy nhiên, đối t°ợng cháu thuÁ th°áng ráng h¢n c¢ sã tính thuÁ, bãi vì có thể tồn tại mức tối thiểu không phải náp thuÁ, mißn giảm thuÁ… Mát c¢ sã tính thuÁ, sau khi tính và náp mát loại thuÁ t°¢ng ứng có thể trã thành c¢ sã cāa mát loại thuÁ khác

3.5 Thu¿ su¿t

ThuÁ suất là mức thuÁ phải náp trên mát đ¢n vá khối l°ợng cháu thuÁ Đánh mức thu thuÁ (tß lá %) tính trên khối l°ợng thu nhÁp hoặc giá trá tài sản cháu thuÁ ThuÁ suất có các loại: thuÁ suất lũy tiÁn, thuÁ suất cố đánh tuyát đối, thuÁ suất luỹ thoái…

3.6 Quy trình khai báo, thủ tāc và trách nhiám, nghĩa vā của ngưái nộp thu¿

Thủ tāc kê khai, thu nßp, quy¿t toán thu¿ :

Quy đánh rõ hình thức thu náp, thā tÿc thu náp, kê khai, quyÁt toán thuÁ, thái gian thu náp nhằm đảm bảo sự minh bạch, rõ ràng cāa chính sách, tạo c¢ sã pháp lý để xử lý các tr°áng hợp vi phạm luÁt thuÁ Ngoài các yÁu tố c¢ bản trên đây, trong các sắc thuÁ còn quy đánh rõ trách nhiám quyền hạn cāa c¢ quan thuÁ và các c¢ quan liên quan trong quá trình thi hành luÁt thuÁ; các hình thức vi phạm hành chính và các bián pháp xử lý vi phạm hành chính

Trách nhißm, nghĩa vā của đối tưÿng nßp thu¿:

YÁu tố này quy đánh trách nhiám, ngh*a vÿ cāa đối t°ợng náp thuÁ trong quá trình thi hành luÁt thuÁ, ví dÿ nh°, ngh*a vÿ về đng ký, kê khai, thu náp thuÁ; ngh*a vÿ về thực hián chÁ đá kÁ toán, hoá đ¢n, chứng từ; ngh*a vÿ về khai

Viác quy đánh trách nhiám, ngh*a vÿ cāa đối t°ợng náp thuÁ mát mặt nhằm nâng cao ý thức tự giác chấp hành luÁt thuÁ, đ°a viác thực thi luÁt thuÁ vào nề nÁp, kỷ c°¢ng; mặt khác, là c¢ sã pháp lý để xử lý các vi phạm về thuÁ, đảm bảo sự kiểm soát, quản lý cāa c¢ quan thuÁ đối vßi quá trình chấp hành luÁt thuÁ đ°ợc chặt ch¿, káp thái

4 Câu héi luyán tÁp

Hãy chßn ph°¢ng án đúng nhất cho các câu hái d°ßi đây:

Câu 1: Thu¿ là khoÁn thu

a mang tính bắt buác cāa Nhà N°ßc đối vßi các tổ chức và cá nhân

b không mang tính bắt buác cāa Nhà N°ßc đối vßi các tổ chức và cá nhân c thứ yÁu và Nhà n°ßc còn nhiều khoản thu khác

d duy nhất cāa Nhà n°ßc

Câu 2: Thu¿ t¿o ngußn thu chą y¿u cho NSNN vì:

a ThuÁ thể hián ý chí cāa Nhà N°ßc b ThuÁ đóng vai trò điều tiÁt v* mô

c Nguồn thu từ thuÁ chiÁm tỷ trßng lßn trong tổng thu NSNN

d Tất cả các đáp án đều đúng

Câu 3: Nhà n°ßc thu thu¿ để:

a Chứng tá quyền lực cāa Nhà n°ßc

b Phÿc vÿ cho hoạt đáng chi tiêu công cāa Nhà n°ßc

c Phÿc vÿ cho hoạt đáng từ thián d Tất cả các đáp án đều đúng

Câu 4: Vai trò cąa thu¿ là:

a ThuÁ là khoản thu chā yÁu cāa ngân sách Nhà n°ßc b ThuÁ là công cÿ góp phần điều tiÁt v* mô nền kinh tÁ c ThuÁ góp phần thực hián sự bình đẳng, điều hòa thu nhÁp, đảm bảo công bằng xã hái

d Tất cả các đáp án

Câu 5: Cn cć vào ph°¢ng thćc đánh thu¿, thu¿ đ°āc phân lo¿i thành:

a ThuÁ trực thu và thuÁ gián thu

b ThuÁ tiêu dùng, thuÁ thu nhÁp và thuÁ tài sản c ThuÁ trực thu và thuÁ cá nhân

d ThuÁ tiêu dùng và thuÁ thu nhÁp

Câu 6: Cn cć vào đëi t°āng chåu thu¿, thu¿ đ°āc phân lo¿i thành:

a ThuÁ tiêu dùng và thuÁ thu nhÁp b ThuÁ trực thu và thuÁ cá nhân

c ThuÁ tiêu dùng, thuÁ thu nhÁp và thuÁ tài sản

d ThuÁ trực thu và thuÁ gián thu

Câu 7: Cn cć vào mćc thu¿, thu¿ đ°āc phân lo¿i thành:

a ThuÁ đánh tỷ lá phần trm, thuÁ tuyát đối

b ThuÁ lũy tiÁn từng phần, thuÁ lũy tiÁn toàn phần c ThuÁ lũy thoái, thuÁ đánh tỷ lá nhất đánh

d ThuÁ tuyát đối

Câu 8: Thu¿ gián thu là lo¿i thu¿ mà c¢ sở kinh doanh náp thay cho đëi t°āng nào d°ßi đây?

a Ng°ái sản xuất

b Ng°ái nhÁn gia công

c Ng°ái tiêu dùng

d C¢ sã có thu nhÁp

Câu 9: Thu¿ chßng lên thu¿ là hián t°āng

a đánh nhiều loại thuÁ lên cùng mát đối t°ợng

b đánh thuÁ trùng lắp trên cùng mát đối t°ợng cháu thuÁ

c nhiều đối t°ợng cháu cùng mát loại thuÁ d đối t°ợng phải cháu mát mức thuÁ quá cao

Câu 10: Y¿u të nào sau đây đ°āc coi là <linh hßn= cąa mát sắc thu¿?

a Đối t°ợng náp thuÁ b C¢ sã thuÁ

c Đối t°ợng cháu thuÁ

Câu 5 Trình bày các yÁu tố cấu thành nên mát sắc thuÁ?

Chương 2

THU¾ XUÂT KHÀU, NHÀP KHÀU

Gißi thiáu: Thái gian: 04 giá Ch°¢ng này gißi thiáu về thuÁ xuất nhÁp khẩu (XNK)

Mÿc tiêu: + Trình bày đ°ợc khái niám, đặc điểm thuÁ XNK - Trình bày và xác đánh đ°ợc đối t°ợng cháu thuÁ, náp thuÁ, ph°¢ng pháp tính thuÁ xuất khẩu, nhÁp khẩu

- Tính đ°ợc số thuÁ xuất khẩu, nhÁp khẩu phải náp - Trình bày đ°ợc các thā tÿc về thuÁ xuất khẩu, nhÁp khẩu: Thā tÿc đng ký, kê khai, náp thuÁ

Nái dung chính:

1 Gißi thiáu chung vÁ thu¿ xuÃt khÁu, nhÁp khÁu

1.1 Khái niám thu¿ xu¿t khẩu, nh¿p khẩu

Khái niám: ThuÁ xuất khẩu, nhÁp khẩu là loại thuÁ gián thu đánh vào hàng hoá xuất khẩu hoặc nhÁp khẩu qua cửa khẩu, biên gißi Viát nam hoặc hàng hóa đ°ợc đ°a từ thá tr°áng trong n°ßc vào khu phi thuÁ quan và từ khu phi thuÁ quan vào thá tr°áng trong n°ßc theo quy đánh

- Thu¿ XNK là công cā quan trãng của nhà nưßc để kiểm soát ho¿t đßng ngo¿i thương

Hoạt đáng ngoại th°¢ng có ý ngh*a quan trßng đối vßi sự phát triển kinh tÁ nái đáa Nó mang lại cho đất n°ßc nhiều nguồn lợi lßn về vốn, kỹ thuÁt, công nghá, hàng hoá, góp phần giải quyÁt các vấn đề cāa kinh tÁ v* mô Tuy nhiên, hoạt đáng ngoại th°¢ng mã ráng, nÁu không đ°ợc kiểm soát s¿ d¿n đÁn những tác hại đối vßi kinh tÁ, chính trá, vn hoá, xã hái nh°: sự phÿ thuác về kinh tÁ, chính trá vßi n°ßc ngoài; phong tÿc, tÁp quán, lối sống cāa quốc gia bá ảnh h°ãng…Vì vÁy, các quốc gia đều sử dÿng thuÁ XNK nh° mát công cÿ quan trßng để kiểm soát hoạt đáng ngoại th°¢ng, quản lý các mặt hàng XNK, khuyÁn

khích XNK những hàng hoá có lợi và hạn chÁ XNK những hàng hoá có hại cho quá trình phát triển kinh tÁ- xã hái cāa đất n°ßc

- Thu¿ XNK là công cā bÁo hß sÁn xuÃt trong nưßc

Hoạt đáng ngoại th°¢ng phát triển có thể gây ra những tác đáng tiêu cực đối vßi sản xuất nái đáa, đặc biát đối vßi những nền kinh tÁ chÁm phát triển ch°a đā sức cạnh tranh vßi kinh tÁ n°ßc ngoài Vì vÁy, ã các quốc gia kinh tÁ chÁm phát triển, thuÁ XNK là mát trong những công cÿ cāa nhà n°ßc để bảo há sản xuất trong n°ßc Để khuyÁn khích xuất khẩu hàng hoá, tng c°áng khả nng trên thá tr°áng quốc tÁ, các quốc gia th°áng không đánh thuÁ xuất khẩu, hoặc thu vßi thuÁ suất rất thấp vßi mÿc tiêu quản lý là chā yÁu Đối vßi thuÁ nhÁp khẩu, đ°ợc các quốc gia sử dÿng rất linh hoạt tuỳ theo tính chất, mÿc đích cāa hàng hoá nhÁp khẩu và phù hợp vßi trình đá kinh tÁ cāa từng n°ßc trong từng thái kỳ

- Thu¿ XNK là nguồn thu của ngân sách nhà nưßc

â các n°ßc đang phát triển, nhu cầu tiêu dùng tng trong khi sản xuất nái đáa ch°a đáp ứng đ°ợc, bên cạnh đó, khả nng tài chính cāa nhà n°ßc lại eo hẹp Do đó, đối vßi các n°ßc đang phát triển, mÿc tiêu đáng viên số thu cho ngân sách nhà n°ßc cāa thuÁ XNK đự¢c coi trßng Để đạt đ°ợc mÿc tiêu này, các quốc gia th°áng mã ráng hoạt đáng ngoại th°¢ng, đánh thuÁ nhÁp khẩu vào hàng hoá tiêu dùng trong n°ßc ch°a sản xuất đ°ợc, hoặc đánh thuÁ xuất khẩu vào những hàng hoá mà trên thÁ gißi có nhu cầu tiêu dùng cao vßi các mức thuÁ suất đáng viên hợp lý

1.2 Đặc điểm thu¿ xu¿t khẩu, nh¿p khẩu

- Thu¿ XNK là lo¿i thu¿ gián thu

Nhà n°ßc sử dÿng thuÁ XNK để điều chßnh hoạt đáng ngoại th°¢ng thông qua viác tác đáng vào c¢ cấu giá cả cāa hàng hoá XNK Vì vÁy, thuÁ XNK là mát yÁu tố cấu thành trong giá cāa hàng hoá XNK Ng°ái náp thuÁ là ng°ái thực hián hoạt đáng XNK hàng hoá, ng°ái cháu thuÁ là ng°ái tiêu dùng cuối cùng Viác tng, giảm thuÁ suất thuÁ XNK s¿ tác đáng trực tiÁp tßi giá cả hàng hoá XNK, từ đó ảnh h°ãng tßi nhu cầu và viác lựa chßn hàng hoá cāa ng°ái tiêu dùng, buác các nhà sản xuất và nhÁp khẩu hàng hoá phải điều chßnh sản xuất kinh doanh cāa mình cho phù hợp

- Thu¿ XNK là lo¿i thu¿ gÃn liÁn vßi ho¿t đßng ngo¿i thương

Hoạt đáng ngoại th°¢ng giữ mát vai trò quan trßng trong sự phát triển cāa nền kinh tÁ quốc dân, tuy nhiên hoạt đáng này đòi hái phải có sự quản lý chặt ch¿ cāa nhà n°ßc ThuÁ XNK là mát công cÿ quan trßng cāa nhà n°ßc nhằm kiểm soát hoạt đáng ngoại th°¢ng thông qua viác kiểm soát giá cả và chāng loại hàng hoá XNK Viác đánh thuÁ XNK th°áng cn cứ vào giá trá và chāng loại hàng hoá XNK Giá trá cāa hàng hoá đ°ợc xác đánh làm cn cứ tính thuÁ XNK là giá trá cuối cùng cāa hàng hoá tại cửa khẩu xuất (đối vßi thuÁ xuất khẩu) và giá trá cāa hàng hoá tại cửa tại cửa khẩu nhÁp đầu tiên (đối vßi thuÁ nhÁp khẩu) Giá trá tính thuÁ XNK phải phản ánh khách quan, trung thực giá trá giao dách thực tÁ cāa hàng hoá XNK

- Thu¿ XNK cháu Ánh hưởng trực ti¿p của các y¿u tố quốc t¿

ThuÁ XNK điều chßnh vào hoạt đáng XNK hàng hoá cāa mát quốc gia Sự biÁn đáng cāa kinh tÁ thÁ gißi, xu h°ßng th°¢ng mại quốc tÁ trong từng thái kỳ s¿ tác đáng trực tiÁp tßi hàng hoá XNK cāa các quốc gia, nhất là trong xu thÁ tự do hoá th°¢ng mại, mã cửa và hái nhÁp kinh tÁ nh° hián nay Từ đó, các yÁu tố quốc tÁ s¿ ảnh h°ãng trực tiÁp tßi chính sách thuÁ XNK từng quốc gia Để đạt đ°ợc những mÿc tiêu đặt ra, đòi hái chính sách thuÁ XNK phải có tính linh hoạt cao, có sự thay đổi phù hợp tuỳ theo sự biÁn đáng cāa kinh tÁ thÁ gißi và th°¢ng mại quốc tÁ, ngoài ra chính sách thuÁ XNK còn phải đảm bảo phù hợp vßi hiáp đánh, cam kÁt quốc tÁ mà mßi quốc gia ký kÁt, tham gia

2 Nái dung c¢ bÁn cąa luÁt thu¿ xuÃt nhÁp khÁu hián hành ở Viát nam.

2.1 Đối tưÿng chßu thu¿ và đối tưÿng không chßu thu¿

2.1.1 Đối tưÿng cháu thu¿ Hàng hóa xuÃt khÇu, nhÁp khÇu qua cÿa khÇu, biên gißi Vißt nam bao

gồm: hàng hóa xuất khẩu, nhÁp khẩu qua cửa khẩu đ°áng bá, đ°áng sông, cảng biển, cảng hàng không, đ°áng sắt liên vÁn quốc tÁ, b°u đián quốc tÁ và đáa điểm làm thā tÿc hải quan khác đ°ợc thành lÁp theo quyÁt đánh cāa c¢ quan nhà n°ßc có thẩm quyền

Hàng hóa đưÿc đưa từ thá trưáng trong nưßc vào khu phi thu¿ quan và từ khu phi thu¿ quan vào thá trưáng trong nưßc Khu phi thuÁ quan bao gồm: khu

chÁ xuất, doanh nghiáp chÁ xuất, kho bảo thuÁ, khu bảo thuÁ, kho ngoại quan, khu kinh tÁ th°¢ng mại đặc biát, khu th°¢ng mại - công nghiáp và các khu vực kinh tÁ khác đ°ợc thành lÁp theo QuyÁt đánh cāa Thā t°ßng Chính phā, có quan há mua bán trao đổi hàng hóa giữa khu này vßi bên ngoài là quan há xuất khẩu, nhÁp khẩu

Hàng hóa mua bán, trao đổi khác đưÿc coi là hàng hóa xuÃt khÇu, nhÁp khÇu

Nh° vÁy, đối t°ợng cháu thuÁ xuất nhÁp khẩu phải thoả mãn hai điều kián: (1) là các hàng hoá đ°ợc c¢ quan chức nng cāa nhà n°ßc cho phép xuất khẩu, nhÁp khẩu; (2) những hàng hoá này thực tÁ có xuất khẩu, nhÁp khẩu

2.1.2 Đối tưÿng không cháu thu¿

Theo nguyên tắc, thuÁ XNK chß đánh vào hàng hoá thực sự XNK Vì vÁy, các tr°áng hợp hàng hoá n°ßc ngoài chß đi qua cửa khẩu, biên gißi, lãnh thổ Viát Nam nh°ng không tiêu dùng tại Viát Nam thì không thuác dián cháu thuÁ XNK sau khi làm thā tÿc hải quan gồm:

- Hàng hóa vÁn chuyển quá cảnh hoặc chuyển khẩu qua cửa khẩu Viát Nam theo quy đánh cāa pháp luÁt

- Hàng hóa vián trợ nhân đạo, hàng hóa vián trợ không hoàn lại cāa các Chính phā, các tổ chức thuác Liên hợp quốc, các tổ chức liên Chính phā, các tổ chức quốc tÁ, các tổ chức phi Chính phā n°ßc ngoài (NGO), các tổ chức kinh tÁ hoặc cá nhân ng°ái n°ßc ngoài cho Viát Nam và ng°ợc lại, nhằm phát triển kinh tÁ - xã hái, hoặc các mÿc đích nhân đạo khác đ°ợc thực hián thông qua các vn kián chính thức giữa hai bên đ°ợc cấp có thẩm quyền phê duyát; các khoản trợ giúp nhân đạo, cứu trợ khẩn cấp nhằm khắc phÿc hÁu quả chiÁn tranh, thiên tai, dách bánh

- Hàng hóa từ khu phi thuÁ quan xuất khẩu ra n°ßc ngoài; hàng hóa nhÁp khẩu từ n°ßc ngoài vào khu phi thuÁ quan và chß sử dÿng trong khu phi thuÁ quan; hàng hóa đ°a từ khu phi thuÁ quan này sang khu phi thuÁ quan khác

- Hàng hóa là phần dầu khí thuác thuÁ tài nguyên cāa Nhà n°ßc khi xuất khẩu

2.2 Đối tưÿng nộp thu¿

Tổ chức, cá nhân có hàng hóa xuất khẩu, nhÁp khẩu thuác đối t°ợng cháu thuÁ XNK, bao gồm:

- Chā hàng hóa xuất khẩu, nhÁp khẩu; - Tổ chức nhÁn āy thác xuất khẩu, nhÁp khẩu hàng hóa; - Cá nhân có hàng hóa xuất khẩu, nhÁp khẩu khi xuất cảnh, nhÁp cảnh; gửi hoặc nhÁn hàng hóa qua cửa khẩu, biên gißi Viát Nam

- Đối t°ợng đ°ợc āy quyền, bảo lãnh và náp thay thuÁ, bao gồm đại lý làm thā tÿc hải quan trong tr°áng hợp đ°ợc đối t°ợng náp thuÁ āy quyền náp thuÁ xuất khẩu, thuÁ nhÁp khẩu; doanh nghiáp cung cấp dách vÿ b°u chính, dách vÿ chuyển phát nhanh quốc tÁ trong tr°áng hợp náp thay thuÁ cho đối t°ợng náp thuÁ; Tổ chức tín dÿng hoặc tổ chức khác hoạt đáng theo quy đánh cāa LuÁt Các tổ chức tín dÿng trong tr°áng hợp bảo lãnh, náp thay thuÁ cho đối t°ợng náp thuÁ theo quy đánh cāa pháp luÁt quản lý thuÁ

Áp dāng điều ưßc quốc t¿

Trong tr°áng hợp điều °ßc quốc tÁ mà Viát Nam là thành viên có quy đánh về thuÁ đối vßi hàng hoá xuất khẩu, nhÁp khẩu khác vßi quy đánh cāa pháp luÁt n°ßc ta này thì áp dÿng quy đánh cāa điều °ßc quốc tÁ đó

2.3 Phương pháp và căn cứ tính thu¿

2.3.1 Phương pháp tính thu¿

Đëi vßi m¿t hàng áp dăng thu¿ suÃt theo tỷ lá ph¿n trm (%)

ThuÁ XK, thuÁ NK phải náp =

Số luợng hàng hoá thực tÁ

XK, NK

x Giá tính thuÁ

hàng hoá XK, NK

x ThuÁ suất thuÁ

XK, NK

Đëi vßi m¿t hàng áp dăng thu¿ tuyát đëi

ThuÁ XK, thuÁ NK phải náp =

Số luợng hàng hoá thực tÁ XK, NK x

Mức thuÁ XK, NK tuyát đối tính trên mát đ¢n vá hàng hóa

2.3.2 Cn cứ tính thu¿

Đëi vßi m¿t hàng áp dăng thu¿ suÃt theo tỷ lá ph¿n trm (%)

Cn cứ tính thuÁ bao gồm số l°ợng hàng hoá thực tÁ XNK, giá tính thuÁ hàng hoá thực tÁ XK, NK và thuÁ suất thuÁ XK, NK từng mặt hàng

Đëi vßi m¿t hàng áp dăng thu¿ tuyát đëi

Cn cứ tính thuÁ bao gồm số l°ợng hàng hoá thực tÁ XNK, mức thuÁ XK, NK tuyát đối tính trên mát đ¢n vá hàng hóa

2.3.2.1 Số l°ợng hàng hoá thực tÁ xuất khẩu, nhÁp khẩu Số l°ợng hàng hoá thực tÁ XNK làm cn cứ tính thuÁ là số l°ợng từng mặt hàng thực tÁ xuất khẩu, nhÁp khẩu Số l°ợng này đ°ợc xác đánh dựa vào tá

khai hải quan có xác nhÁn cāa c¢ quan hải quan

2.3.2.2 Giá tính thuÁ

Trưáng hÿp hàng hoá xuÃt khÇu, nhÁp khÇu theo hÿp đồng mua bán hàng hoá:

Đối vßi hàng xuÃt khÇu: Giá tính thuÁ đối vßi hàng hoá xuất khẩu là giá

bán thực tÁ tại cửa khẩu xuất (giá FOB, giá DAF-theo quy đánh Incoterms) không bao gồm phí bảo hiểm quốc tÁ (Insurance-I) và phí vÁn tải quốc tÁ (Freight-F) phù hợp vßi các chứng từ có liên quan

Đối vßi hàng nhÁp khÇu: Giá tính thuÁ đối vßi hàng hoá nhÁp khẩu là giá

thực tÁ phải trả tính đÁn cửa khẩu nhÁp đầu tiên

Giá thực tÁ phải trả tính đÁn cửa khẩu nhÁp đầu tiên đ°ợc xác đánh bằng cách áp dÿng tuần tự sáu ph°¢ng pháp xác đánh trá giá tính thuÁ (xem cÿ thể tại phÿ lÿc đính kèm cuối giáo trình): Ph°¢ng pháp trá giá giao dách (i), ph°¢ng pháp trá giá giao dách cāa hàng hoá nhÁp khẩu giống hát (ii), ph°¢ng pháp trá giá giao dách cāa hàng hoá nhÁp khẩu t°¢ng tự (iii), ph°¢ng pháp trá giá khấu trừ (iv), ph°¢ng pháp trá giá tính toán (v), ph°¢ng pháp suy luÁn (vi) (xem thêm tại phÿ lÿc 01)

Lưu ý: Khi áp dÿng tuần tự sáu ph°¢ng pháp xác đánh trá giá tính thuÁ và

dừng ngay ã ph°¢ng pháp xác đánh đ°ợc trá giá tính thuÁ Tr°áng hợp ng°ái khai hải quan đề nghá bằng vn bản thì trình tự áp dÿng ph°¢ng pháp trá giá khấu trừ và ph°¢ng pháp trá giá tính toán có thể thay đổi cho nhau

Trưáng hÿp hàng hoá xuÃt khÇu, nhÁp khÇu không theo hÿp đồng mua bán hàng hoá ho¿c hÿp đồng không phù hÿp theo qui đánh t¿i LuÁt Thương m¿i:

Trá giá tính thuÁ xuất khẩu, nhÁp khẩu do Cÿc Hải quan đáa ph°¢ng quy đánh trên c¢ sã h°ßng d¿n cÿ thể cāa Tổng cÿc Hải quan theo nguyên tắc phù hợp vßi giá giao dách trên thá tr°áng nhằm chống gian lÁn th°¢ng mại qua giá

2.3.2.3 Mức thuÁ suất ThuÁ suất thuÁ xuất khẩu, nhÁp khẩu đ°ợc qui đánh đối vßi từng loại hàng hoá, đ°ợc xác đánh trong biểu thuÁ xuất khẩu, nhÁp khẩu cāa LuÁt thuÁ XNK Biểu thuÁ xuất khẩu, nhÁp khẩu đ°ợc xác đánh dựa trên nguyên tắc:

Phân biát đối vßi từng loại hàng hoá xuất khẩu, nhÁp khẩu tuỳ theo yêu cầu điều tiÁt cāa nhà n°ßc trong từng thái kỳ Cÿ thể: hàng hoá nào cần khuyÁn khích xuất khẩu, nhÁp khẩu thì thuÁ suất thấp Hàng hoá nào không khuyÁn khích xuất khẩu, nhÁp khẩu thì thuÁ suất cao Hián nay để khuyÁn khích hoạt đáng xuất khẩu hàng hoá, biểu thuÁ xuất khẩu phần lßn có thuÁ suất 0%

Riêng biểu thuÁ nhÁp khẩu còn đ°ợc thiÁt kÁ phân biát xuất xứ hàng hoá nhÁp khẩu Theo đó, thuÁ suất thuÁ nhÁp khẩu gồm ba nhóm: thuÁ suất thông th°áng, thuÁ suất °u đãi, thuÁ suất °u đãi đặc biát Cÿ thể nh° sau:

Thu¿ suÃt ưu đãi đ¿c bißt là thuÁ suất áp dÿng đối vßi hàng hoá nhÁp khẩu

có xuất xứ từ n°ßc hoặc khối n°ßc mà Viát Nam và n°ßc hoặc khối n°ßc đó đã có thoả thuÁn °u đãi đặc biát về thuÁ nhÁp khẩu theo thể chÁ khu vực th°¢ng mại tự do, liên minh thuÁ quan hoặc để tạo thuÁn lợi cho viác giao l°u th°¢ng mại biên gißi và tr°áng hợp °u đãi đặc biát khác ThuÁ suất °u đãi đặc biát đ°ợc áp dÿng cÿ thể cho từng mặt hàng theo qui đánh trong thoả thuÁn

Thu¿ suÃt ưu đãi là thuÁ suất áp dÿng đối vßi hàng hoá nhÁp khẩu có xuất

xứ từ n°ßc hoặc khối n°ßc đã có thoả thuÁn về đối xử tối huá quốc trong quan há th°¢ng mại vßi Viát Nam ThuÁ suất °u đãi đ°ợc qui đánh trong biểu thuÁ nhÁp khẩu °u đãi

Thu¿ suÃt thông thưáng áp dÿng đối vßi hàng hoá nhÁp khẩu có xuất xứ

từ n°ßc hoặc khối n°ßc mà Viát Nam không có thoả thuÁn về đối xử tối huá quốc hoặc không có thoả thuÁn °u đãi đặc biát về thuÁ nhÁp khẩu ThuÁ suất thông th°áng đ°ợc tính nh° sau:

ThuÁ suất thông

ThuÁ suất °u

Lưu ý: Hàng hoá nhÁp khẩu trong mát số tr°áng hợp đặc biát, ngoài viác

cháu thuÁ theo các thuÁ suất trên nÁu hàng hóa nhÁp khẩu quá mức vào Viát Nam, có sự trợ cấp, đ°ợc bán phá giá hoặc có sự phân biát đối xử đối vßi hàng hóa xuất khẩu cāa Viát Nam thì bá áp dÿng mát trong các bián pháp về thuÁ sau bao gồm: Tng mức thuÁ nhÁp khẩu đối vßi hàng hóa nhÁp khẩu quá mức vào Viát Nam theo quy đánh cāa pháp lánh về tự vá trong nhÁp khẩu hàng hóa n°ßc ngoài vào Viát Nam; ThuÁ chống bán phá giá đối vßi hàng hóa bán phá giá nhÁp khẩu vào Viát Nam theo quy đánh cāa pháp lánh về chống bán phá giá hàng hóa nhÁp khẩu vào Viát Nam; ThuÁ chống trợ cấp đối vßi hàng hóa đ°ợc trợ cấp nhÁp khẩu vào Viát Nam theo quy đánh cāa Pháp lánh về chống trợ cấp hàng hóa nhÁp khẩu vào Viát Nam; ThuÁ chống phân biát đối xử đối vßi hàng hóa đ°ợc nhÁp khẩu vào Viát Nam có xuất xứ từ n°ßc, nhóm n°ßc hoặc vùng lãnh thổ mà ã đó có sự phân biát đối xử về thuÁ nhÁp khẩu hoặc có bián pháp phân biát đối xử khác theo quy đánh cāa pháp luÁt về đối xử tối huá quốc và đối xử quốc gia trong th°¢ng mại quốc tÁ

Mức thuÁ xuất khẩu, nhÁp khẩu tuyát đối tính trên mát đ¢n vá đ°ợc áp dÿng trong mát số tr°áng hợp hạn chÁ xuất khẩu hoặc khó xác đánh trá giá tính thuÁ (nhất là hàng cũ nhÁp khẩu, nhằm chống gian lÁn th°¢ng mại qua giá) khi nhÁp khẩu Thông th°áng vn bản pháp luÁt quy đánh rõ hàng hóa nào s¿ bá cháu mức thuÁ tuyát đối trên mát đ¢n vá hàng hóa.

2.3.2.4 Tỷ giá tính thuÁ Tỷ giá làm c¢ sã để xác đánh giá tính thuÁ đối vßi hàng hoá xuất khẩu, nhÁp khẩu là tỷ giá giữa đồng Viát Nam vßi đồng tiền n°ßc ngoài dùng để xác đánh giá tính thuÁ là tỷ giá giao dách bình quân trên thá tr°áng ngoại tá liên ngân hàng do Ngân hàng Nhà n°ßc Viát Nam công bố tại thái điểm tính thuÁ, đ°ợc đng trên Báo Nhân dân, đ°a tin trên trang đián tử hàng ngày cāa Ngân hàng Nhà n°ßc Viát Nam, tr°áng hợp vào các ngày không phát hành Báo Nhân dân, không đ°a tin lên trang đián tử hoặc có phát hành, có đ°a tin lên trang đián tử nh°ng không thông báo tỷ giá hoặc thông tin ch°a đ°ợc cÁp nhÁt đÁn cửa khẩu trong ngày thì tỷ giá tính thuÁ cāa ngày hôm đó đ°ợc áp dÿng theo tỷ giá tính thuÁ cāa ngày liền kề tr°ßc đó

Đối vßi các đồng ngoại tá ch°a đ°ợc Ngân hàng Nhà n°ßc Viát Nam công bố tỷ giá giao dách bình quân trên thá tr°áng ngoại tá liên ngân hàng thì

xác đánh theo tỷ giá tính chéo giữa đồng Viát Nam vßi mát số ngoại tá áp dÿng tính thuÁ xuất khẩu, thuÁ nhÁp khẩu do Ngân hàng Nhà n°ßc Viát Nam công bố tại thái điểm tính thuÁ Đối vßi các đồng ngoại tá ch°a đ°ợc công bố tỷ giá tính chéo thì xác đánh theo nguyên tắc tỷ giá tính chéo giữa tỷ giá đồng đô la Mỹ (USD) vßi đồng Viát Nam và tỷ giá giữa đồng đô la Mỹ vßi các ngoại tá đó do Ngân hàng Nhà n°ßc Viát Nam công bố tại thái điểm tính thuÁ

2.4 Quy trình khai báo và thą tăc náp thu¿

Quy trình khai báo: Đối vßi hàng hoá xuất khẩu, nhÁp khẩu thì thái hạn náp hồ s¢ khai thuÁ là thái hạn náp tá khai hàng hoá xuất khẩu, nhÁp khẩu (tá khai hải quan hoặc tá hải quan đián tử) và các hồ s¢ liên quan cho c¢ quan hải quan n¢i làm thā tÿc xuất khẩu, nhÁp khẩu theo từng lần xuất khẩu, nhÁp khẩu

- Đối vßi hàng kinh doanh theo ph°¢ng thức tạm nhÁp - tái xuất hoặc tạm xuất- tái nhÁp: là 15 ngày kể từ ngày hÁt thái hạn cāa c¢ quan có thẩm quyền cho phép tạm nhÁp - tái xuất hoặc tạm xuất - tái nhÁp

- Đối vßi hàng tiêu dùng: phải náp thuÁ nhÁp khẩu tr°ßc khi nhÁn hàng (danh mÿc hàng hoá tiêu dùng thực hián theo qui đánh cāa Bá Công th°¢ng)

- Đối vßi hàng hoá xuất khẩu, nhÁp khẩu phi mÁu dách; xuất khẩu, nhÁp khẩu cāa c° dân biên gißi thì đối t°ợng náp thuÁ phải náp thuÁ tr°ßc khi xuất khẩu hoặc nhÁp khẩu hàng hoá

Đáa điểm náp tiền thuÁ (thuÁ XNK), tiền phí, lá phí hải quan vào ngân sách nhà n°ßc qua kho bạc nhà n°ßc Cá nhân, tổ chức có thể thực hián ngh*a vÿ náp thuÁ, phí, lá phí và các khoản thu khác vào NSNN d°ßi hai hình thức: bằng tiền mặt hoặc bằng chuyển khoản

Các tr°áng hợp khác nh° mißn thuÁ, xét mißn thuÁ, giảm thuÁ, xét giảm thuÁ, hoàn thuÁ, … có thể tìm hiểu trong luÁt thuÁ XNK, luÁt quản lý thuÁ và các

3 Câu héi và bài tÁp luyán tÁp

3.1 Câu hỏi trÁc nghiám

Hãy chßn ph°¢ng án đúng nhất cho các câu hái d°ßi đây:

Câu 1: Đëi t°āng chåu thu¿ XNK theo luÁt thu¿ XNK cąa Viát Nam là hàng hóa

a xuất khẩu, nhÁp khẩu qua biên gißi Viát Nam b xuất khẩu qua cửa khẩu, biên gißi Viát Nam c nhÁp khẩu qua cửa khẩu, biên gißi Viát Nam

d xuất khẩu, nhÁp khẩu qua cửa khẩu, biên gißi Viát Nam

Câu 2: Giá tính thu¿ đëi vßi hàng hóa XK theo hāp đßng mua bán hàng hóa là:

a Giá FOB (không bao gồm chi phí vÁn chuyển và bảo hiểm quốc tÁ)

b Giá CIF (không bao gồm chi phí vÁn chuyển và bảo hiểm quốc tÁ) c Giá FOB (bao gồm chi phí vÁn chuyển và bảo hiểm quốc tÁ)

d Giá CIF (bao gồm chi phí vÁn chuyển và bảo hiểm quốc tÁ)

Câu 3: Giá tính thu¿ đëi vßi hàng hóa NK theo hāp đßng mua bán hàng hóa là:

a Giá FOB (không bao gồm chi phí vÁn chuyển và bảo hiểm quốc tÁ) b Giá CIF (không bao gồm chi phí vÁn chuyển và bảo hiểm quốc tÁ) c Giá FOB (bao gồm chi phí vÁn chuyển và bảo hiểm quốc tÁ)

d Giá CIF (bao gồm chi phí vÁn chuyển và bảo hiểm quốc tÁ)

Câu 4: Theo quy đånh hián hành, thu¿ suÃt cąa thu¿ NK bao gßm:

a ThuÁ suất thông th°áng, thuÁ suất tự vá và thuÁ suất °u đãi b ThuÁ suất thông th°áng, thuÁ suất tự vá và thuÁ suất đối kháng

c ThuÁ suất thông th°áng, thuÁ suất °u đãi và thuÁ suất °u đãi đặc biát

d ThuÁ suất thông th°áng, thuÁ suất tự vá và thuÁ suất đối kháng

Câu 5: Hàng hóa nào sau đây KHÔNG chåu thu¿ NK?

a Hàng vián trợ nhân đạo,vián trợ không hoàn lại

b Hàng dùng làm quà biÁu, tặng v°ợt quá mức tiêu chuẩn mißn thuÁ c Hàng đ°a từ khu chÁ xuất, khu phi thuÁ quan vào thá tr°áng nái đáa d Hàng tham dự hái chợ triển lãm

Câu 6: Thái điểm tính thu¿ XK là:

a Ngày đ°ợc cấp giấy phép XK b Ngày hàng về đÁn cảng

c Ngày đng ký tá khai hàng hóa XK

d Ngày bốc dỡ hàng lên tàu

Câu 7: Hàng hoá đ°a tĉ thå tr°áng nái đåa vào khu phi thu¿ quan

a không thuác dián cháu thuÁ XK

b thuác dián cháu thuÁ XK

c thuác dián cháu thuÁ NK d không thuác dián cháu thuÁ NK

Câu 8: Hàng hoá đ°a tĉ khu phi thu¿ quan vào thå tr°áng nái đåa

a không thuác dián cháu thuÁ XK b thuác dián cháu thuÁ XK

c thuác dián cháu thuÁ NK

d không thuác dián cháu thuÁ NK

Câu 9: Thái điểm tính thu¿ NK là:

a Ngày đ°ợc cấp giấy phép NK b Ngày hàng về đÁn cảng

c Ngày bốc dỡ hàng lên bá

d Ngày đng ký tá khai hàng hóa NK

Câu 10: Hàng hóa mua bán giāa các doanh nghiáp ở hai khu ch¿ xuÃt khác nhau là hàng hóa

a không thuác dián cháu thuÁ XK, NK

b cháu thuÁ XK, NK

d cháu thuÁ NK

Câu 11: Mát công ty XNK nhÁp khÁu 1 lô hàng đián máy giá CIF HÁi phòng quy ra tiÁn Viát nam là 150 triáu đßng, dă ki¿n thu¿ suÃt thu¿ NK cąa lô hàng trên là 10% T¿i thái điểm làm thą tăc nhÁp hàng, thu¿ suÃt thu¿ NK thay đái chã còn b¿ng 50% so vßi lúc hàng ch°a vÁ Së thu¿ NK mà công ty phÁi náp là:

a 16,5 triáu đồng

b 15 triáu đồng

c 7,5 triáu đồng.d 20 triáu đồng

3.2 Bài t¿p luyán t¿p

Trong tháng 3/N công ty Q có tài liáu sau: 1 Ngày 3, XK trực tiÁp 800 tấn oxit nhôm (Alumin), giá CIF Hải phòng là 15 USD/tấn

2 Ngày 5, XK trực tiÁp 400 tấn than cāi (từ rừng trồng), giá FOB Hải phòng là 14 USD/tấn

3 Ngày 15, NK trực tiÁp 600 chiÁc máy khoan t°áng hiáu SUKO, giá FOB Hải phòng là 100 USD/chiÁc

4 Ngày 23, nhÁn NK āy thác 700 chiÁc máy in offset HP, giá DAF Hữu nghá là 50 USD/chiÁc

5 Ngày 25, XK āy thác 800 tấn mùn c°a, giá FOB Hải phòng là 14,5 USD/tấn

6 Ngày 26, NK trực tiÁp 200 chiÁc máy photocopy HP, giá CIF Hải phòng là 115 USD/chiÁc

7 Ngày 30, bán trong n°ßc cho công ty XNK tổng hợp Y 500 m3 mùn c°a, giá bán ch°a có thuÁ GTGT là 60.000 đồng/m3

Yêu c¿u: Xác đánh số thuÁ XNK phải náp trong tháng 3 cāa công ty Q? Bi¿t:

- Tỷ giá tính thuÁ 22.000 đồng/USD

- Phí vÁn tải và bảo hiểm quốc tÁ đối vßi hàng XK là 3.000 đồng/sản phẩm

- Phí vÁn tải và bảo hiểm quốc tÁ đối vßi hàng NK là 2.000 đồng/sản phẩm

- ThuÁ suất thuÁ NK hàng máy khoan t°áng, máy Photocopy: 15% - ThuÁ suất thuÁ NK máy in Offset: 3%

- ThuÁ suất thuÁ XK Oxit nhôm, Than cāi, Mùn c°a: 5% - Hợp đồng āy thác quy đánh rõ bên nhÁn āy thác thay mặt bên āy thác náp các khoản thuÁ liên quan đÁn hàng XNK

Hưßng dẫn giÁi:

Công thức tính thuÁ XK: Số tiền thuÁ xuất

khẩu phải náp =

Số l°ợng đ¢n vá từng mặt hàng thực tÁ

xuất khẩu

x Trá giá tính thuÁ

tính trên mát đ¢n vá hàng hóa

(giá FOB)

x ThuÁ suất

thuÁ xuất khẩu Công thức tính thuÁ NK:

Số tiền thuÁ nhÁp khẩu phải náp =

Số l°ợng đ¢n vá từng mặt hàng thực tÁ

nhÁp khẩu

x Trá giá tính thuÁ

tính trên mát đ¢n vá hàng hóa

(giá CIF)

x ThuÁ suất thuÁ nhÁp

khẩu Thay số ta có:

1 ThuÁ XK: 800 x (15 x 22.000-3.000) x 5% = 13.080.000 đồng 2 ThuÁ XK: 400 x 14 x 22.000 x 5% = 6.160.000 đồng

3 ThuÁ NK: 600 x (100 x 22.000 + 2.000) x 15% = 198.180.000 đồng 4 ThuÁ NK hàng āy thác : 700 x 50 x 22.000 x 3% = 23.100.000 đồng 5 ThuÁ XK hàng āy thác: 800 x 14,5 x 22.000 x 5% =12.760.000 đồng 6 ThuÁ NK: 200 x 115 x 22.000 x 15% = 75.900.000 đồng

7 Bán trong n°ßc không có hoạt đáng XNK nên không phải náp thuÁ XNK

CÂU HàI ÔN TÀP CH¯¡NG 2 Câu 1 Trình bày khái niám, đặc điểm và lý do đánh thuÁ XNK ? Câu 2 Trình bày đối t°ợng cháu thuÁ XNK?

Câu 3 Trình bày đối t°ợng náp thuÁ và không náp thuÁ XNK? Câu 4 Trình bày công thức xác đánh thuÁ XNK theo tỷ lá phần trm? Câu 5 Trình bày công thức xác đánh thuÁ XNK theo mức thuÁ tuyát đối?

Chương 3

THU¾ TIÊU THĂ Đ¾C BIàT

Gißi thiáu: Thái gian: 05 giá Ch°¢ng này gißi thiáu về thuÁ tiêu thÿ đặc biát (TTĐB)

Mÿc tiêu: - Trình bày đ°ợc khái niám, đặc điểm cāa thuÁ tiêu thÿ đặc biát - Trình bày và xác đánh đ°ợc đối t°ợng cháu thuÁ, náp thuÁ, ph°¢ng pháp tính thuÁ tiêu thÿ đặc biát

- Tính đ°ợc số thuÁ tiêu thÿ đặc biát phải náp - Trình bày đ°ợc các thā tÿc về thuÁ tiêu thÿ đặc biát: Thā tÿc đng ký, kê khai, náp thuÁ

Nái dung chính:

1 Gißi thiáu chung vÁ thu¿ tiêu thă đ¿c biát

1.1 Khái niám thu¿ tiêu thā đặc biát

Khái niám: ThuÁ tiêu thÿ đặc biát là loại thuÁ gián thu đánh vào mát số hàng hoá, dách vÿ đặc biát nằm trong danh mÿc nhà n°ßc quy đánh

Tính chất đặc biát hay không đặc biát cāa hàng hoá, dách vÿ ã mát quốc gia tuỳ thuác vào phong tÿc, tÁp quán, lối sống vn hoá và mức thu nhÁp bình quân đầu ng°ái cāa quốc gia đó Nhìn chung, các hàng hoá, dách vÿ đ°ợc lựa chßn để thu thuÁ TTĐB có các tính chất sau:

Viác sản xuất, tiêu dùng các loại hàng hoá, dách vÿ này ch°a thÁt cần thiÁt đối vßi đái sống xã hái nên th°áng cháu sự kiểm soát chặt ch¿ cāa Nhà n°ßc

Các loại hàng hoá này cần hạn chÁ tiêu dùng do không có lợi đối vßi nền kinh tÁ - xã hái nói chung hoặc có hại cho sức kháe, môi tr°áng hay gây lãng phí cho xã hái

L°ợng cầu cāa hàng hoá, dách vÿ này th°áng biÁn đáng theo thu nhÁp nh°ng ít biÁn đáng theo mức giá cả

1.2 Đặc điểm thu¿ tiêu thā đặc biát

Là mát sắc thuÁ thuác loại thuÁ tiêu dùng, nh°ng vì là thuÁ tiêu dùng nên

ngoài tính chất là thuÁ gián thu, thu¿ TTĐB còn có nhāng đ¿c điểm riêng bißt

sau đây:

Mßt là, thu¿ TTĐB đưÿc thu mßt lÅn vào khâu sÁn xuÃt, nhÁp khÇu hàng hoá, ho¿c kinh doanh dách vā Đây là loại thuÁ tiêu dùng mát giai đoạn nên

không gây nên sự trùng lắp qua các khâu cāa quá trình luân chuyển hàng hoá

Hai là, thu¿ TTĐB thưáng có mức đßng viên cao ThuÁ TTĐB có thể

đ°ợc xác đánh trên c¢ sã giá trá hoặc trên c¢ sã đ¢n vá đo l°áng khác và th°áng đ°ợc thu vßi mức thuÁ suất cao h¢n so vßi thuÁ tiêu dùng thông th°áng Đặc điểm này thể hián quan điểm điều tiÁt cāa Nhà n°ßc thông qua thuÁ TTĐB Xét ã khía cạnh phân phối thu nhÁp, đối t°ợng tiêu dùng phần lßn các hàng hoá, dách vÿ đặc biát này là những ng°ái có thu nhÁp cao Vì vÁy, thuÁ TTĐB cần xây dựng mức đáng viên cao nhằm điều tiÁt thu nhÁp cāa những ng°ái có thu nhÁp cao, đảm bảo công bằng xã hái

Ba là, danh māc hàng hoá, dách vā cháu thu¿ TTĐB không nhiÁu và thay đổi tuỳ thußc vào điÁu kißn phát triển kinh t¿- xã hßi và mức sống của dân cư

Vßi dián thu thuÁ TTĐB t°¢ng đối hẹp cho nên có thể ảnh h°ãng trực tiÁp đÁn quyÁt đánh tiêu dùng và phân phối nguồn thu nhÁp Do đó, thuÁ TTĐB là công cÿ rất có hiáu quả cāa các mÿc tiêu chính sách khác ngoài mÿc tiêu nguồn thu

2 Nái dung c¢ bÁn cąa thu¿ tiêu thă đ¿c biát hián hành ở Viát nam

2.1 Đối tưÿng chßu thu¿ và không phÁi chßu thu¿

2.1.1 Đối tưÿng cháu thu¿

Đối t°ợng cháu thuÁ TTĐB là các hàng hoá, dách vÿ sau đây:

- Hàng hóa:

+ Thuốc lá điÁu, xì gà và chÁ phẩm khác từ cây thuốc lá dùng để hút, hít, nhai, ngửi, ngÁm;

+ R°ợu; + Bia;

+ Xe ô tô d°ßi 24 chß, kể cả xe ô tô vừa chã ng°ái, vừa chã hàng loại có từ hai hàng ghÁ trã lên, có thiÁt kÁ vách ngn cố đánh giữa khoang chã ng°ái và khoang chã hàng;

+ Xe mô tô hai bánh, xe mô tô ba bánh có dung tích xi lanh trên 125cm3; + Tàu bay, du thuyền;

+ Xng các loại, nap-ta (naphtha), chÁ phẩm tái hợp (reformade component) và các chÁ phẩm khác để pha chÁ xng;

+ Điều hoà nhiát đá công suất từ 90.000 BTU trã xuống; + Bài lá;

+ Vàng mã, hàng mã

- Dåch vă:

+ Kinh doanh vũ tr°áng; + Kinh doanh mát-xa (massage), ka-ra-ô-kê (karaoke); + Kinh doanh ca-si-nô (casino); trò ch¢i đián tử có th°ãng bao gồm trò ch¢i bằng máy giắc-pót (jackpot), máy sá-lot (slot) và các loại máy t°¢ng tự;

+ Kinh doanh đặt c°ợc; + Kinh doanh gôn (golf) bao gồm bán thẻ hái viên, vé ch¢i gôn; + Kinh doanh xổ số

Lưu ý: Đối vßi mặt hàng điều hoà nhiát đá công suất từ 90.000 BTU trã

xuống thuác đối t°ợng cháu thuÁ TTĐB: Tr°áng hợp c¢ sã sản xuất bán hoặc c¢ sã nhÁp khẩu nhÁp tách riêng từng bá phÁn là cÿc nóng hoặc cÿc lạnh thì hàng hóa bán ra hoặc nhÁp khẩu (cÿc nóng, cÿc lạnh) v¿n thuác đối t°ợng cháu thuÁ TTĐB nh° đối vßi sản phẩm hoàn chßnh (máy điều hoà nhiát đá hoàn chßnh)

2.1.2 Đối tưÿng không cháu thu¿

- Hàng hóa do c¢ sã sản xuất, gia công trực tiÁp xuất khẩu hoặc bán, āy thác cho c¢ sã kinh doanh khác để xuất khẩu (bao gồm cả hàng hoá bán, gia công cho doanh nghiáp chÁ xuất) C¢ sã sản xuất hàng hoá thuác dián cháu thuÁ TTĐB nÁu tạm xuất khẩu, tái nhÁp khẩu theo giấy phép tạm xuất khẩu, tái nhÁp khẩu, trong thái hạn ch°a phải náp thuÁ xuất khẩu, thuÁ nhÁp khẩu theo chÁ đá

quy đánh thì khi tái nhÁp khẩu không phải náp thuÁ TTĐB, nh°ng khi c¢ sã sản xuất bán hàng hoá này phải náp thuÁ TTĐB

- Hàng hoá mang ra n°ßc ngoài để bán tại hái chợ triển lãm ã n°ßc ngoài (doanh nghiáp phải thực hián đầy đā các thā tÿc theo quy đánh)

- Hàng hóa nhÁp khẩu trong các tr°áng hợp sau: Hàng vián trợ nhân đạo, vián trợ không hoàn lại; quà tặng, quà biÁu Hàng hóa quá cảnh hoặc m°ợn đ°áng qua cửa khẩu, biên gißi Viát Nam, hàng hóa chuyển khẩu Hàng tạm nhÁp khẩu, tái xuất khẩu Hàng hóa tạm xuất khẩu, tái nhÁp khẩu Hàng tạm nhÁp khẩu để dự hái chợ, triển lãm

- Đồ dùng cāa tổ chức, cá nhân n°ßc ngoài theo tiêu chuẩn mißn trừ ngoại giao theo quy đánh cāa pháp luÁt về mißn trừ ngoại giao

- Hàng mang theo ng°ái trong tiêu chuẩn hành lý mißn thuÁ nhÁp khẩu cāa cá nhân ng°ái Viát Nam và ng°ái n°ßc ngoài khi xuất, nhÁp cảnh qua cửa khẩu Viát Nam

- Hàng nhÁp khẩu để bán mißn thuÁ tại các cửa hàng bán hàng mißn thuÁ theo quy đánh cāa pháp luÁt

- Hàng hoá nhÁp khẩu từ n°ßc ngoài vào khu phi thuÁ quan, hàng hoá từ nái đáa bán vào khu phi thuÁ quan và chß sử dÿng trong khu phi thuÁ quan, hàng hoá đ°ợc mua bán giữa các khu phi thuÁ quan vßi nhau, trừ xe ô tô chã ng°ái d°ßi 24 chß

- Tàu bay, du thuyền sử dÿng cho mÿc đích kinh doanh vÁn chuyển hàng hoá, hành khách và kinh doanh du lách

- Nap-ta (naphtha), condensate, chÁ phẩm tái hợp (reformade component) và các chÁ phẩm khác dùng làm nguyên liáu để sản xuất sản phẩm (trừ sản xuất xng) do c¢ sã sản xuất sản phẩm trực tiÁp nhÁp khẩu

- Điều hoà nhiát đá có công suất từ 90.000 BTU trã xuống, theo thiÁt kÁ cāa nhà sản xuất chß để lắp trên ph°¢ng tián vÁn tải, bao gồm ô tô, toa xe lửa, tàu, thuyền, tàu bay