giáo trình kế toán tài chính doanh nghiệp 3 ngành kế toán cao đẳng trường cao đẳng xây dựng số 1

- Kỹ năng: + Xác định được trị giá mua thực tế hàng hóa; + Đọc được nội dung nghiệp vụ mua hàng trên chứng từ liên quan; + Định khoản được các nghiệp vụ mua hàng; + Ghi được sổ kế toán c

KẾ TOÁN QUÁ TRÌNH MUA HÀNG HÓA

MỤC TIÊU

+ Trình bày được thời điểm xác định hàng mua;

+ Trình bày và vận dụng được phương pháp xác định trị giá mua thực tế hàng hóa;

+ Trình bày được căn cứ để định khoản, ghi sổ kế toán tương ứng với từng loại nghiệp vụ;

+ Trình bày được phương pháp kế toán đến nghiệp vụ mua hàng

+ Xác định được trị giá mua thực tế hàng hóa;

+ Đọc được nội dung nghiệp vụ mua hàng trên chứng từ liên quan;

+ Định khoản được các nghiệp vụ mua hàng;

+ Ghi được sổ kế toán chi tiết hàng hóa, sổ chi tiết thanh toán, sổ kế toán tổng hợp theo hình thức kế toán Nhật ký chung: sổ cái, sổ nhật chung

+ Nghiêm túc, cẩn thận, trung thực, tự giác khi nghiên cứu môn học

+ Cập nhật các văn bản, chế độ kế toán kịp thời.

NỘI DUNG BÀI

2.1 Khái niệm, thời điểm xác định hàng mua

Mua hàng là giai đoạn đầu tiên của quá trình lưu chuyển hàng hoá, là quan hệ trao đổi giữa người mua và người bán về giá trị hàng hoá thông qua quan hệ thanh toán tiền hàng, doanh nghiệp nắm quyền sở hữu về hàng hoá, mất quyền sở hữu về tiền hoặc có trách nhiệm thanh toán tiền cho nhà cung cấp

Thời điểm xác định hàng mua: Là khi đơn vị mua hàng đã nhận được hàng hóa từ nhà cung cấp, đã thanh toán tiền cho nhà cung cấp hoặc chấp nhận thanh toán Tuy nhiên tùy thuộc vào từng phương thức mua hàng mà thời điểm xác định hàng mua có khác nhau

2.2 Phương thức mua hàng hóa

Các doanh nghiệp thương mại mua hàng trong nước theo hai phương thức:

- Mua hàng theo phương thức trực tiếp:

2 Căn cứ vào hợp đồng đã ký kết, doanh nghiệp thương mại cử cán bộ nghiệp vụ trực tiếp đến bên bán để nhận hàng hoặc trực tiếp thu mua hàng hóa tại cơ sở sản xuất Người đi nhận hàng có trách nhiệm đưa hàng mua về nhập kho hoặc giao bán thẳng Theo phương thưc này thời điểm ghi nhận hàng mua là khi bên mua đã hoàn thành thủ tục giao nhận hàng hóa, đã thanh toán hoặc chấp nhận thanh toán với người bán

- Mua hàng theo phương thức chuyển hàng:

Theo phương thức này bên bán có trách nhiệm chuyển hàng đến cho bên mua theo thời gian và địa điểm đã ký kết trong hợp đồng

Thời điểm ghi nhận hàng mua là thời điểm bên mua đã nhận được hàng (do bên bán chuyển đến), đã thanh toán tiền hoặc chấp nhận thanh toán với người bán

2.3 Quy trình kế toán mua hàng hóa

Nhân viên mua hàng hóa (phòng kinh doanh)

Kế toán mua hàng hóa Thủ kho

Thủ quỹ, kế toán tiền gửi ngân hàng

(hoặc chuyển khoản) và ghi sổ

- Lập phiếu nhập kho, phiếu chi,…

- Tính toán trị giá thực tế hàng mua Căn cứ vào hợp đồng, bên bán xuất giao hàng hóa cho bên mua

Nhận phiếu và nhập kho Nhận hàng và hóa đơn kèm theo biên bản giao nhận hàng hóa

Thu nhận, kiểm tra chứng từ đầu vào:

- Biên bản giao nhận hàng hóa -Hóa đơn GTGT

- Lập bảng nhập – xuất – tồn hàng hóa

- Ghi sổ tổng hợp: Sổ nhật ký chung, sổ cái, sổ chi tiết hàng hóa

Ghi sổ công nợ (sổ chi tiết thanh toán với người bán) Ghi sổ theo dõi công nợ, Đối chiếu Đối chiếu

2.4 Nhiệm vụ kế toán mua hàng hóa

CV1: Thu thập, kiểm tra chứng từ đầu vào (biên bản giao nhận hàng hóa, hóa đơn GTGT, hợp đồng mua bán, phiếu nhập kho, phiếu chi, ủy nhiệm chi, giấy báo Nợ, giấy thanh toán tạm ứng…)

CV2: Tính toán trị giá thực tế mua hàng hóa

CV3: Hạch toán và ghi sổ chi tiết và tổng hợp về mua hàng hóa (nhập chứng từ vào phần mềm):

- Ghi sổ tổng hợp (nhật ký chung, sổ cái)

- Ghi sổ chi tiết tài khoản 156, sổ chi tiết thanh toán với người bán.

CV4: Lập bảng tổng hợp nhập – xuất – tồn hàng hóa.

- Đối chiếu, kiểm tra giữa bảng tổng hợp nhập - xuất - tồn hàng hóa với sổ cái vào cuối kỳ

- Đối chiếu, kiểm tra giữa kế toán hàng hóa và thủ kho vào cuối kỳ

- Đối chiếu công nợ với nhà cung cấp.

2.5 Công thức xác định giá mua thực tế của hàng hóa

Giá thực tế của hàng hóa mua vào

Giá mua của hàng hóa

+ Chi phí thu mua của hàng hóa

+ Các khoản thuế ở khâu mua không được hoàn lại

- Các khoản giảm trừ mà người mua hàng được hưởng Trong đó:

- Giá mua của hàng hóa: Là số tiền mà doanh nghiệp phải trả cho người bán theo hợp đồng hay hóa đơn Tùy thuộc vào phương thức tính thuế giá trị gia tăng mà doanh nghiệp đang áp dụng, giá mua hàng hóa được quy định khác nhau, cụ thể:

+ Đối với DN tính thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ: Giá mua của hàng hóa là giá mua chưa có thuế GTGT đầu vào

+ Đối với DN tính thuế GTGT theo phương pháp trực tiếp và đối với những hàng hóa không thuộc diện đối tượng chịu thuế GTGT : Giá mua của hàng hóa bao gồm cả thuế GTGT đầu vào

- Các khoản thuế ở khâu mua không được hoàn lại bao gồm: thuế nhập khẩu, thuế tiêu thụ đặc biệt, thuế GTGT theo phương pháp trực tiếp, thuế bảo vệ môi trường (nếu có)

5 + Các khoản giảm trừ mà người mua hàng được hưởng: Chiết khấu thương mại, khoản giảm giá hàng mua, giá trị hàng mua bị trả lại

- Chi phí thu mua hàng hóa bao gồm: Các khoản chi phí phục vụ cho quy trình mua hàng như: chi phí vận chuyển, bốc dỡ; chi phí bảo hiểm, tiền lưu kho, hao hụt trong định mức, công tác phí của cán bộ thu mua,

- Do đặc thù của doanh nghiệp thương mại trong kế toán giá mua của hàng hóa được tính và hạch toán riêng, còn chi phí thu mua được được tổng hợp chung cho tất cả các mặt hàng mà không phân bổ cho từng loại mặt hàng đến cuối kỳ phân bổ cho hàng đã bán ra và hàng còn lại

- Tài khoản này dùng để phản ánh giá trị hiện có và tình hình biến động của hàng hóa của doanh nghiệp

+ Giá mua của hàng hóa nhập kho, nhập quầy

+ Chi phí thu mua hàng hóa thực tế phát sinh

+ Giá trị của hàng hóa thuê ngoài gia công, chế biến hoàn thành nhập kho, quầy

+ Giá trị hàng hóa bị người mua trả lại nhập kho, quầy

+ Giá trị của hàng hóa phát hiện thừa ở kho, quầy

+ Giá trị mua thực tế của hàng hóa xuất kho, quầy

+ Chi phí thu mua phân bổ cho hàng tiêu thụ trong kì

+ Các khoản giảm giá, chiết khấu thương mại hàng mua trả lại

+ Giá trị hàng hóa phát hiện thiếu tại kho, quầy

+ Phản ánh giá trị mua vào của hàng hóa tồn kho, tồn quầy

+ Phản ánh chi phí thu mua của hàng hóa tồn kho

Tài khoản 156 có ba tài khoản cấp 2

Tài khoản 1561 “Giá mua hàng hóa”

Tài khoản 1562 “Chi phí thu mua hàng hóa”

Tài khoản 1567” Hàng hóa bất động sản”

* Các chứng từ sử dụng để hạch toán:

- Hóa đơn giá trị gia tăng (kèm theo bảng kê – nếu có)

- Biên bản giao nhận hàng hóa

- Các chứng từ thanh toán: Phiếu chi, ủy nhiệm chi, giấy thanh toán tạm ứng…

Ngoài ra, còn có các chứng từ khác kèm theo: Đơn đặt hàng, báo giá, hợp đồng mua bán hàng hóa, đề nghị thanh toán,

* Hướng dẫn đọc chứng từ:

Hóa đơn giá trị gia tăng

- Khi nhận hóa đơn mua hàng hóa, kế toán phải xác định được:

+ Ngày tháng năm trên hóa đơn

+ Nội dung nghiệp vụ: Tên hàng hóa mua

+ Đối với hạch toán chi tiết: Kế toán lưu ý thêm chủng loại quy cách hàng hóa; số lượng, đơn giá làm cơ sở ghi sổ chi tiết hàng hóa; tên nhà cung cấp hàng hóa để ghi sổ chi tiết thanh toán với ngưới bán

+ Phương thức thanh toán: Tùy thuộc hợp đồng ký kết hai bên, phương thức thanh toán như sau:

Nếu đơn vị trả ngay bằng tiền mặt sẽ có phiếu chi kèm theo

Nếu đơn vị trả ngay bằng tiền gửi ngân hàng sẽ có ủy nhiệm chi, giấy báo nợ kèm theo

Nếu đơn vị chưa trả ghi nhận nợ để theo dõi

- Nếu nhận phiếu nhập kho, kế toán phải xác định được:

+ Ngày tháng năm trên phiếu nhập kho

+ Nội dung chính nghiệp vụ: Loại hàng hóa, số lượng, giá trị của hàng hóa, kho nhập hàng

2.8.1 Mua hàng về nhập kho

STT Nội dung nghiệp vụ

Căn cứ hạch toán Định khoản

(Hình thức Nhật ký chung)

Trường hợp 1: Hàng và hóa đơn cùng về

Hóa đơn GTGT, phiếu nhập kho

Nợ TK 153(2) - Bao bì (nếu có)

- SCT TK 156, SCT thuế GTGT sổ TGNH, SCT tạm ứng, sổ theo dõi công nợ phải trả

- Sổ NKC, Sổ cái các

2 Nếu doanh nghiệp phải kí cược về số tiền bao bì theo yêu cầu của người bán

Biên nhận ký cược bao bì, phiếu chi

3 Khi phát sinh chi phí mua hàng

- SCT hàng hóa, sổ chi tiết thuế GTGT, SCT TGNH, sổ chi tiết tạm ứng, sổ theo dõi công nợ phải trả

Trường hợp 2: Cuối tháng hóa đơn về, hàng chưa về

1 Ghi nhận hàng đang đi đường

- SCT thuế GTGT, sổ TGNH, sổ chi tiết tạm ứng, sổ theo dõi công nợ phải trả

Trường hợp 3: Đến cuối tháng hàng về nhập kho nhưng hóa đơn chưa về

1 Kế toán sử dụng giá tạm tính để ghi sổ

- SCT hàng hóa, SCT thuế GTGT, sổ theo dõi công nợ phải trả

2 Khi hóa đơn về kế toán có thể ghi như sau: Dùng bút toán đỏ để ghi bút toán âm xóa phần định khoản ghi bằng giá tạm tính

Sau đó căn cứ vào hóa đơn để ghi định khoản theo giá thực tế bằng mực thường

- SCT hàng hóa, SCT GTGT, sổ TGNH, sổ chi tiết tạm ứng, sổ theo dõi công nợ phải trả

Trường hợp 4: Mua hàng nhập kho phát hiện thiếu so với hóa đơn

Khi phát hiện hàng hóa thiếu so với hóa đơn, kế toán phải lập biên bản và tìm ra nguyên nhân

1 Kế toán ghi bút toán nhập kho theo số thực tế, số còn thiếu kế toán căn cứ vào nguyên nhân và biên bản xử lý ghi bút toán phù hợp

Hóa đơn GTGT, biên bản xử lý vi phạm

Nợ TK 138(8) - bắt bồi thường

Nợ TK 138(1) - thiếu, chờ xử lý

- Sổ TGNH, SCT thuế GTGT, sổ theo dõi công nợ phải trả

2 Nếu sau khi thiếu hụt do chưa biết nguyên nhân, doanh nghiệp tìm ra nguyên nhân và quyết định xử lý a Người bán giao thiếu nên giao thêm

- SCT hàng hóa, SCT tài khoản 138

TK liên quan b Trường hợp thiếu hụt không xác định được nguyên nhân, hoặc do nguyên nhân bất khả kháng DN phải chịu

Biên bản xử lý hàng thiếu, hợp đồng

(Hình thức Nhật ký chung) c Nếu số hàng thiếu hụt trong do hao hụt tự nhiên trong định mức cho phép

Biên bản xử lý hàng thiếu, hợp đồng

- Sổ TGNH, SCT thuế GTGT, sổ theo dõi công nợ phải trả

Trường hợp 5: Mua hàng nhập kho phát hiện thừa so với hóa đơn

Khi phát hiện hàng hóa thừa so với hóa đơn, kế toán phải lập biên bản số hàng hóa thừa và tìm ra nguyên nhân

1 Nếu chưa xác định được nguyên nhân, chờ xử lý

Biên bản hàng hóa thừa so với hóa đơn

- SCT hàng hóa, SCT GTGT, SCT TK 338

- Sổ NKC, sổ cái các

2 Xác định được nguyên nhân: Hàng thừa so với hóa đơn do bên bán giao thừa, doanh nghiệp quyết định mua lại số hàng thừa và nhập kho, trường hơp này DN báo cho bên bán biết để ghi hóa đơn bổ sung

Hóa đơn GTGT, phiếu nhập kho

- SCT hàng hóa, SCT GTGT, sổ theo dõi công nợ phải trả

3 Nếu thừa không rõ nguyên nhân tính vào thu nhập khác

Quyết định xử lý hàng thừa

Trường hợp 6: Hàng kém phẩm chất, sai quy định

Hàng hóa kém phẩm chất, sai quy cách được giảm giá hoặc trả lại cho người bán

Hóa đơn GTGT, phiếu xuất kho

Có TK 133(1) - tương ứng phần hàng trả lại

- SCT hàng hóa, sổ chi tiết thuế GTGT, sổ theo dõi công nợ phải trả

2.8.2 Mua hàng không qua nhập kho và bán luôn

Căn cứ hạch toán Định khoản Sổ kế toán (Hình thức Nhật ký chung)

Phản ánh giá vốn hàng mua về (không qua nhập kho) và bán ngay

- SCT thuế GTGT, sổ TGNH, sổ theo dõi công nợ phải trả

2 Nếu DN được hưởng phần chiết khấu thanh toán và được trừ vào số tiền phải trả

- Sổ TGNH, sổ theo dõi công nợ phải trả

3 Nếu doanh nghiệp mua theo phương thức hàng đổi hàng thì khi thanh toán, kế toán ghi như sau: a Phản ánh trị giá thanh toán của hàng trao đổi

- SCT doanh thu, SCT thuế GTGT, sổ theo dõi công nợ

TK liên quan b Phản ánh giá vốn hàng đem thanh toán

Phiếu xuất kho (hàng đem đi)

TK liên quan c Khi nhận hàng về Hóa đơn

GTGT, Phiếu nhập kho (hàng nhận về)

- SCT hàng hóa, SCT thuế GTGT, sổ theo dõi công nợ

Sơ đồ 1.1 – Sơ đồ hạch toán kế toán mua hàng hóa

(Theo phương pháp kê khai thường xuyên)

BÀI TẬP THỰC HÀNH

Bài tập 1.1: Trích một số chứng từ liên quan đến quá trình mua hàng tại công ty cổ phần sản xuất và thương mại Ngân Phương kinh doanh mặt hàng dây cáp Doanh nghiệp áp dụng chế độ kế toán theo TT 200/2014/TT-BTC, tính thuế GTGT phải nộp theo phương pháp khấu trừ, hình thức kế toán áp dụng là hình thức Nhật ký chung, trong tháng 3/N kế toán nhận được các chứng từ: (Đơn vị tính: đồng)

- Hóa đơn GTGT số 0005678 ngày 04/03/2018 (liên 2)

- Phiếu nhập kho số 385 ngày 04/03/2018

Yêu cầu: Hãy đọc nội dung nghiệp vụ kinh tế trên chứng từ và định khoản kế toán

TH2: Hàng hóa mua về không nhập kho mà giao bán thẳng hoặc gửi đi bán ngay TH1: Nhập kho hàng hóa mua ngoài, chi phí thu mua

(5) Giá trị hàng hóa thừa chờ xử lý (1) Mua hàng hóa có bao bì đi kèm (tính giá riêng) Thuế GTGT được khấu trừ

(4)Giá trị hàng hóa thiếu Chờ xử lý

In tại Công ty Cổ phần Dịch vụ viễn thông và in bưu điện - MST: 0100687474 - ĐT: 0243.8271001

HÓA ĐƠN Ký hiệu: LD/18P

GIÁ TRỊ GIA TĂNG Số: 0005678

Liên 2: Giao cho khách hàng

Ngày 04 tháng 03 năm 2018 Đơn vị bán hàng: Công ty TNHH thương mại và dịch vụ giải trí HT

Mã số thuế: 0106885835 Địa chỉ: 70 Tây Sơn, Đống Đa, Hà Nội

Số tài khoản: 06610000002367 tại ngân hàng Vietcombank – Chi nhánh Hà Tây Điện thoại: (84-431)3980956

Họ tên người mua hàng: Nguyễn Văn Hùng

Tên đơn vị: Công ty cổ phần sản xuất và thương mại Ngân Phương

Mã số thuế: 0102233445 Địa chỉ: 302 Nguyễn trãi, Thanh xuân, Hà nội

Hình thức thanh toán: Tiền mặt

Tên hàng hóa, dịch vụ Đơn vị tính

Số lượng Đơn giá Thành tiền

Cộng tiền hàng: 39.000.000 Thuế suất GTGT: 10% , Tiền thuế GTGT: 3.900.000 Tổng cộng tiền thanh toán: 42.900.000

Số tiền viết bằng chữ: Bốn mươi hai triệu chín trăm ngàn đồng

Người mua hàng Người bán hàng

(Ký, ghi rõ họ, tên) (Ký, đóng dấu, ghi rõ họ, tên) Đã ký Đã ký và đóng dấu

Nguyễn Văn Hùng Trần Lan Hương

(Cần kiểm tra, đối chiếu khi lập, giao, nhận hoá đơn)

- Họ và tên người giao: Nguyễn Thái Hà

- Theo HĐGTGT số 0005678 ngày 04 tháng 03 năm 2018 của công ty TNHH thương mại và dịch vụ giải trí HT

- Nhập tại kho: 302 Nguyễn trãi, Thanh xuân, Hà nội

Tên, nhãn hiệu, quy cách, phẩm chất vật tư, dụng cụ sản phẩm, hàng hoá ĐVT

SỐ LƯỢNG ĐƠN GIÁ THÀNH

- Tổng số tiền (viết bằng chữ): Ba chín triệu đồng./

- Số chứng từ gốc kèm theo: 01

Kế toán trưởng (Đã ký) Trần Hà Linh Đơn vi: Công ty CPSX và TM Ngân Phương Địa chỉ: 302 Nguyễn trãi, thanh xuân, Hà nội

Mẫu số: 01 - VT (Ban hành theo TT200/2014/QĐ- BTC Ngày 22/12/2014 của Bộ trưởng BTC)

UỶ NHIỆM CHI (PAYMENT ODER) Số: 18 -103

CHUYỂN KHOẢN, CHUYỂN TIỀN THƯ, ĐIỆN

PHẦN DO NGÂN HÀNG GHI

TÀI KHOẢN NỢ (Debit account) Tên đơn vị trả tiền: Công ty CPSX và TM Ngân Phương

Tại Ngân hàng: Techcombank – Trung Hòa Tỉnh, TP: Hà Nội

TÀI KHOẢN CÓ (Credit account)

Tên đơn vị nhận tiền: công ty TNHH thương mại và dịch vụ giải trí HT

Tại Ngân hàng: Vietcombank – Hà tây Tỉnh, TP: Hà Nội

Số tiền bằng chữ: Bốn mươi hai triệu chín trăm đồng./ SỐ TIỀN BẰNG SỐ

Nội dung thanh toán: Thanh toán tiền mua hàng hóa theo hóa đơn

GTGT số 0005678 ngày 04/03/2018 / Đơn vị trả tiền Ngân hàng A Ngân hàng B

Ghi sổ ngày:………… Ghi sổ ngày:………

Kế toán TP Kế toán

Trần Hà Linh Ngô Long

(Đã ký) (Đã ký và đóng dấu)

Có TK 331 – Công ty HT: 42.900.000

2 Nợ TK 331 – Công ty HT: 42.900.000

Bài tập 1.2: Trích một số chứng từ liên quan đến quá trình mua hàng tại công ty cổ phần sản xuất và thương mại Ngân Phương Doanh nghiệp áp dụng chế độ kế toán theo TT 200/2014/TT-BTC, tính thuế GTGT phải nộp theo phương pháp khấu trừ, hình thức kế toán áp dụng là hình thức Nhật ký chung, trong tháng 5/N kế toán nhận được các chứng từ: (Đơn vị tính: đồng)

1 Ngày 15/05/2018 có các chứng từ sau:

- Hóa đơn GTGT số 0005699 ngày 15/05/2018 (liên 2)

- Phiếu nhập kho số 397 ngày 15/05/2018

- Xác định được nguyên nhân do bên bán giao thiếu nên giao bổ sung: Phiếu nhập kho số 398 ngày 16/05/2018

2 Hóa đơn GTGT số 0005712 ngày 31/05/2018 (liên 2): Cuối tháng hàng chưa về nhập kho

3 Phiếu nhập kho số 399 ngày 03/06/2018:

HÓA ĐƠN Ký hiệu: : LD/18P

GIÁ TRỊ GIA TĂNG Số: 0005699 Liên 2: Giao cho khách hàng

Mã số thuế: 0102233445 Địa chỉ: 302 Nguyễn trãi, Thanh xuân, Hà nội

TT Tên hàng hóa, dịch vụ Đơn vị tính

Thuế suất GTGT: 10% , Tiền thuế GTGT: 249.000

Tổng cộng tiền thanh toán: 2.739.000

Số tiền viết bằng chữ: Hai triệu bảy trăm ba mươi chín ngàn đồng

- Địa chỉ: Công ty TNHH thương mại và dịch vụ giải trí HT

- Tổng số tiền (viết bằng chữ): Hai triệu không trăm năm mươi ngàn đồng./

- Số chứng từ gốc kèm theo:

Kế toán trưởng (Đã ký) Trần Hà Linh Đơn vi: Công ty CPSX và TM Ngân Phương Địa chỉ: 302 Nguyễn trãi, Thanh xuân, Hà nội

18 Đơn vi: Công ty CPSX và TM Ngân Phương Địa chỉ: 302 Nguyễn trãi, Thanh xuân, Hà nội

- Tổng số tiền (viết bằng chữ): Bốn trăm bốn mươi ngàn đồng./

Kế toán trưởng (Đã ký) Trần Hà Linh

HÓA ĐƠN Ký hiệu: LD/18P GIÁ TRỊ GIA TĂNG Số: 0005712

Mã số thuế: 0102233445 Địa chỉ: 302 Nguyễn Trãi, Thanh Xuân, Hà Nội

Số tiền viết bằng chữ: Một triệu ba trăm tám mươi sáu ngàn đồng

20 Đơn vi: Công ty CPSX và TM Ngân Phương Địa chỉ: 302 Nguyễn trãi, Thanh xuân, Hà nội

- Tổng số tiền (viết bằng chữ): Một triệu hai trăm sáu mươi ngàn đồng./

- Số chứng từ gốc kèm theo: HĐGT số 0002356 ngày 31/05/2018

Kế toán trưởng (Đã ký) Trần Hà Linh

Có TK 331 – Công ty HT: 2.739.000 b) Nợ TK 156(1) – cáp HDMI15m: 2 x 220.000 = 440.000

Có TK 331 – Công ty HT: 1.386.000

PHƯƠNG PHÁP ĐÁNH GIÁ

- Năng lực đọc nội dung nghiệp vụ:

Kế toán cần xác định đúng, đầy đủ các yếu tố, đối tượng của nghiệp vụ trên chứng từ (Như đã trình bày trong phần hướng dẫn đọc nội dung nghiệp vụ) làm cơ sở định khoản và ghi sổ kế toán:

+ Loại hàng hóa doanh nghiệp mua: Có mấy loại? Nhập kho hay xuất bán luôn?

+ Số lượng, đơn vị tính, đơn giá mua, thuế GTGT;

+ Chứng từ thanh toán kèm theo?

Khi đã xác định được các đối tượng kế toán liên quan, kế toán đưa ra định khoản với số tiền ghi trên chứng từ

Tài khoản sử dụng để định khoản được căn cứ vào chế độ kế toán áp dụng cho doanh nghiệp (Theo TT 200/2014/TT-BTC hoặc theo TT 133/2016/TT-BTC)

+ Sổ kế toán chi tiết hàng hóa: Sổ ghi theo thứ tự ngày tháng, đầy đủ số hiệu chứng từ, ghi theo thước đo tiền tệ

Ghi đúng chi tiết đối tượng là từng loại hàng hóa, đúng TK đối ứng và số tiền + Sổ Nhật ký chung: Sổ ghi tất cả các nghiệp vụ phát sinh, theo thứ tự ngày tháng của nghiệp vụ, đầy đủ số hiệu, ngày tháng chứng từ

Ghi đúng định khoản, đúng số tiền trên chứng từ, ghi theo thước đo tiền tệ

22 + Sổ Cái tài khoản: Sổ được mở để theo dõi số dư đầu kỳ, cuối kỳ, SPS trong kỳ theo từng tài khoản tổng hợp (TK cấp 1)

Sổ ghi theo thứ tự ngày tháng của nghiệp vụ, đầy đủ số hiệu, ngày tháng chứng từ

Ghi đúng tài khoản đối ứng, đúng số tiền, ghi theo thước đo tiền tệ

Căn cứ vào phương pháp đánh giá ở trên, đánh giá năng lực người học qua bài tập thực hành:

PHIẾU ĐÁNH GIÁ NĂNG LỰC NGƯỜI HỌC

TT Nội dung đánh giá Điểm đánh giá (Theo thang điểm 10) Chú ý

1 Đọc nội dung nghiệp vụ 2 Điểm ≥ 5 là đạt, trong đó điểm từng phần >0

MỘT SỐ SAI SÓT THƯỜNG GẶP

+ Kế toán vẫn hạch toán kho không nhận đủ các chứng từ liên quan: Phiếu xuất kho của bên bán, Hóa đơn GTGT…

+ Hóa đơn GTGT, phiếu nhập kho không đúng quy định: Thiếu chữ ký, trùng số thứ tự…

+ Không lập phiếu nhập kho

- Hạch toán và ghi sổ:

+ Xác định và ghi nhận sai giá nhập kho hàng hóa

+ Ghi nhận sai công nợ giữa các nhà cung cấp: Sai số tiền giữa sổ sách với chứng từ thực tế

+ Không hạch toán trên TK 151 khi hàng chưa về nhưng hóa đơn đã về

+ Hạch toán sai: Sai tài khoản kho hàng hóa, sai giá trị hàng nhập kho…

+ Không lập bảng tổng hợp nhập – xuất – tồn hàng hóa để theo dõi, đối chiếu định kỳ

KẾ TOÁN QUÁ TRÌNH BÁN HÀNG HÓA

Phạm vi và thời điểm xác định hàng bán

- Phạm vi bán hàng hoá: Theo quy định hiện hành, hàng hoá được coi là hàng bán trong doanh nghiệp thương mại phải thoả mãn các điều kiên sau:

+ Hàng hoá phải thông qua quá trình mua, bán và thanh toán theo một phương thức thanh toán nhất định

+ Hàng hoá phải được chuyển quyền sở hữu từ doanh nghiệp thương mại (bên bán) sang bên mua và doanh nghiệp thương mại đã thu được tiền hay một loại hàng hoá khác hoặc được người mua chấp nhận nợ

+ Hàng hoá bán ra phải thuộc diện kinh doanh của doanh nghiệp, do doanh nghiệp mua vào hoặc gia công, chế biến hay nhận vốn góp, nhận cấp phát, tặng thưởng

Ngoài ra, các trường hợp sau cũng được coi là hàng bán:

+ Hàng hoá xuất để đổi lấy hàng hoá khác, còn được gọi là hàng đối lưu hay hàng đổi hàng

24 + Hàng hoá xuất để trả lương, tiền thưởng cho công nhân viên, thanh toán thu nhập cho các bên tham gia liên doanh

+ Hàng hoá xuát làm quà biếu tặng, quảng cáo, chào hàng

+ Hàng hoá xuất dùng cho công tác quản lý của doanh nghiệp

+ Hàng hoá hao hụt, tổn thất trong khâu bán, theo hợp đồng bên mua chịu

- Thời điểm xác định hàng bán: Là thời điểm chuyển giao quyền sở hữu hàng hoá, tức là khi doanh nghiệp mất quyền sở hữu về hàng hoá và nắm quyền sở hữu về tiền tệ hoặc quyền đòi tiền ở người mua Đây chính là thời điểm ghi nhận doanh thu bán hàng Doanh thu bán hàng được ghi nhận theo Chuẩn mực Kế toán số 14 “Doanh thu và thu nhập khác” ban hành theo QĐ149/2001/QĐ-BTC

Doanh thu bán hàng được ghi nhận khi đồng thời thỏa mãn tất cả năm (5) điều kiện sau:

(a) Doanh nghiệp đã chuyển giao phần lớn rủi ro và lợi ích gắn liền với quyền sở hữu sản phẩm hoặc hàng hóa cho người mua;

(b) Doanh nghiệp không còn nắm giữ quyền quản lý hàng hóa như người sở hữu hàng hóa hoặc quyền kiểm soát hàng hóa;

(c) Doanh thu được xác định tương đối chắc chắn;

(d) Doanh nghiệp đã thu được hoặc sẽ thu được lợi ích kinh tế từ giao dịch bán hàng;

(e) Xác định được chi phí liên quan đến giao dịch bán hàng.

Phương thức bán hàng

Là phương thức bán hàng cho các đơn vị thương mại, các doanh nghiệp sản xuất… để thực hiện bán ra hoặc để gia công chế biến Đặc điểm là hàng hóa vẫn nằm trong khâu lưu thông chưa đi vào lĩnh vực tiêu dùng, hàng bán với số lượng lớn, giá bán biến động tùy vào khối lượng hàng bán

- Bán buôn hàng hóa qua kho: Là hàng được giao từ kho bán buôn của các doanh nghiệp và được thực hiện dưới hai hình thức: Giao hàng trực tiếp tại kho và chuyển hàng cho bên mua

+ Giao hàng trực tiếp tại kho:

Các phương thức bán hàng

Bán buôn Bán lẻ Bán hàng qua đại lý

Là hình thức bán bên mua phải cử đại diện đến kho của DNTM để nhận hàng hóa DNTM xuất hàng trực tiếp cho đại diện bên mua, sau khi đại diện bên mua nhận đủ hàng, ký vào hóa đơn và thanh toán tiền cho doanh nghiệp hoặc chấp nhận thanh toán về số hàng hóa đã giao, khi đó số hàng hóa được xác định là đã tiêu thụ

Bán buôn theo hình thức chuyển hàng: Theo hình thức này, bên doanh nghiệp thương mại căn cứ vào hợp đồng hoặc đơn đặt hàng đã kí với người mua để xuất kho chuyển hàng hóa giao cho người mua tại một địa điểm theo thỏa thuận Khi nào bên mua nhận được hàng hóa thanh toán tiền cho doanh nghiệp hoặc chấp nhận thanh toán thì số hàng hóa đó mới được coi là tiêu thụ

- Bán buôn theo hình thức vận chuyển thẳng không qua kho: Doanh nghiệp thương mại mua hàng và bán thẳng cho người mua không qua nhập kho và được thực hiện dưới hai hình thức

+ Bán buôn vận chuyển thẳng trực tiếp (còn gọi là giao hàng tay ba)

Doanh nghiệp thương mại nhận hàng ở bên bán và giao trực tiếp cho khách hàng của mình Khi bên mua nhận đủ hàng và thanh toán hoặc chấp nhận thanh toán thì được coi là tiêu thụ

+ Bán buôn vận chuyển thẳng theo hình thức chuyển hàng

Doanh nghiệp thương mại nhận hàng ở bên bán và chuyển số hàng đó đến một địa điểm như đã ký kết trong hợp đồng để giao cho khách hàng, khi nào khách hàng nhận được hàng và thanh toán hoặc chấp nhận thanh toán thì được coi là tiêu thụ

Là bán cho người tiêu dùng, kết thúc quá trình lưu thông của hàng hóa, hàng bán với số lượng nhỏ, giá ổn định

- Bán hàng thu tiền trực tiếp: Nhân viên bán hàng trực tiếp thu tiền và giao hàng cho khách hàng Khi khách hàng nhận được hàng và thanh toán hoặc chấp nhận thanh toán tiền cho doanh nghiệp thì được coi là tiêu thụ

- Bán hàng thu tiền tập trung: Ở quầy có nhân viên thu ngân chuyên làm nhiệm vụ thu tiền và viết hóa đơn Căn cứ vào hóa đơn đã thu tiền nhân viên bán hàng giao hàng cho khách Khi khách hàng nhận được hàng thì số hàng hóa đó được coi là đã tiêu thụ

2.2.3 Bán hàng qua đại lý:

Doanh nghiệp bán hàng qua một đơn vị khác làm đại lý bán hàng cho doanh nghiệp để hưởng hoa hồng

Thời điểm ghi nhận hàng bán trong nước Là thời điểm kết thúc việc giao nhận quyền sở hữu về hàng hóa và hoàn tất các thủ tục bán hàng, thay vì mất quyền sở hữu về hàng bán doanh nghiệp được sở hữu về khoản tiền thu bán hàng hoặc khoản nợ phải thu với khách hàng mua của mình

Quy trình của kế toán bán hàng hóa

Nhân viên bán hàng hóa (phòng kinh doanh)

Kế toán bán hàng hóa Thủ kho

Thủ quỹ, kế toán tiền gửi ngân hàng

Thu tiền và ghi sổ

Ghi sổ công nợ (sổ chi tiết thanh toán với người mua) Lập phiếu thu Nhận hàng và hóa đơn

Nhận phiếu xuất kho và xuất hàng

- Thu nhận, kiểm tra chứng từ: Hóa đơn GTGT, hợp đồng mua bán

- Tính toán trị giá vốn hàng xuất bán

Ghi sổ theo dõi công nợ, Đối chiếu

Lập bảng nhập – xuất – tồn hàng hóa

Ghi sổ tổng hợp: Sổ nhật ký chung, sổ cái, SCT hàng hóa, SCT doanh thu Thanh toán

Nhiệm vụ của kế toán bán hàng hóa

CV1: Thu thập, kiểm tra chứng từ liên quan đến nghiệp vụ bán hàng

- Phiếu thu, giấy báo Có…

CV2: Tính toán trị giá vốn của hàng hóa xuất bán

CV3: Hạch toán và ghi sổ chi tiết và tổng hợp về bán hàng hóa (nhập chứng từ vào phần mềm):

+ Ghi sổ chi tiết tài khoản 156, sổ chi tiết thanh toán với người bán, sổ chi tiết doanh thu bán hàng

+ Ghi sổ tổng hợp (nhật ký chung, sổ cái)

CV4: Lập bảng tổng hợp nhập – xuất – tồn hàng hóa.

+ Đối chiếu, kiểm tra giữa bảng tổng hợp nhập - xuất - tồn hàng hóa với sổ cái vào cuối kỳ

+ Đối chiếu, kiểm tra giữa kế toán hàng hóa và thủ kho vào cuối kỳ

+ Kiểm tra, theo dõi, đối chiếu, và thu hồi công nợ của nhà cung cấp.

Công thức xác định trị giá vốn của hàng hóa xuất bán

Trị giá vốn của hàng xuất bán = Trị giá mua của hàng xuất bán + Chi phí thu mua phân bổ cho hàng xuất bán Trong đó:

- Trị giá mua của hàng hóa xuất bán: Được tính theo một trong các phương pháp: Nhập trước xuất trước, giá thực tế đích danh, đơn giá bình quân

- Chi phí thu mua phân bổ cho hàng tiêu thụ trong kỳ được xác định như sau:

Chi phí thu mua phân bổ cho hàng xuất bán

Chi phí thu mua phân bổ cho hàng còn đầu kỳ

Chi phí thu mua phát sinh trong kỳ Trị giá mua hàng xuất bán trong kỳ

+ x Trị giá mua hàng còn đầu kỳ +

Trị giá mua hàng nhập trong kỳ

Nội dung kết cấu đã nghiên cứu phần Kế toán tài chính doanh nghiệp 2

* Chứng từ sử dụng để hạch toán:

- Phiếu xuất kho kiêm vận chuyển nội bộ :Khi xuất hàng cho các cơ sở nhận bán hàng đại lý, xuất hàng hóa đi gia công hoặc xuất điều chuyển hàng hóa giữa các đơn vị, chi nhánh hạch toán phụ thuộc với nhau (theo điểm 2.6 Phụ lục 4 Thông tư 39/2014/TT-BTC quy định sử dụng Phiếu xuất kho kiêm vận chuyển nội bộ)

- Hóa đơn GTGT (Hàng hóa thuộc diện chịu thuế GTGT và doanh nghiệp nộp thuế theo phương pháp khấu trừ)

- Bảng thanh toán hàng đại lý, ký gửi (Mẫu số 01-BH)

- Khi nhận phiếu xuất hàng hóa: Kế toán phải xác định được các yếu tố sau trên phiếu xuất kho:

+ Ngày, tháng, năm trên phiếu xuất kho

+ Nội dung chính nghiệp vụ: Loại hàng hóa xuất, kho xuất hàng, số lượng, đơn giá xuất (phương pháp tính trị giá hàng hóa xuất bán)

Hóa đơn giá trị gia tăng:

- Nếu nhận hóa đơn bán hàng hóa, kế toán phải xác định được:

+ Ngày tháng năm trên hóa đơn

+ Nội dung chính nghiệp vụ: Loại hàng hóa xuất bán, hình thức bán loại hàng hóa đó (qua kho, không qua kho hoặc qua đại lý)

+ Đối với hạch toán chi tiết: Kế toán lưu ý thêm chủng loại quy cách hàng hóa; số lượng, đơn giá làm cơ sở ghi sổ chi tiết hàng hóa; chi tiết người mua hàng + Phương thức thanh toán: Tùy thuộc hợp đồng ký kết hai bên, phương thức thanh toán như sau:

Nếu người mua trả ngay bằng tiền mặt sẽ có phiếu thu kèm theo

Nếu người mua trả ngay bằng tiền gửi ngân hàng sẽ có ủy nhiệm thu, giấy báo Có kèm theo

Nếu người mua chưa trả ghi nhận nợ để theo dõi

2.8.1.1 Bán buôn trực tiếp qua kho

STT Nội dung nghiệp vụ Căn cứ hạch toán Định khoản

Trường hợp 1: Giao hàng trực tiếp tại kho

1 Phản ánh giá vốn hàng xuất bán

- Sổ NKC, sổ cái các TK liên quan

2 Phản ánh doanh thu hàng xuất bán

- SCT doanh thu, SCT thuế GTGT, sổ TGNH, sổ sổ theo dõi công nợ phải thu

- Sổ NKC, Sổ cái các TK liên quan

3 Nếu hàng hóa bán ra chịu thuế tiêu thụ đặc biệt, khi xác định số thuế tiêu thụ đặc biệt doanh nghiệp phải nộp:

4 Khi phát sinh khoản chiết khấu thanh toán cho người mua

SCT chi phí, sổ chi tiết TGNH, SCT phải thu khách hàng

5 Khi phát sinh các khoản giảm giá hàng bán chiết khấu thương mại cho người mua

- SCT doanh thu, SCT thuế GTGT, sổ chi tiết TGNH

- Sổ NKC, Sổ cái các TK liên quan 6a Nếu phát sinh hàng Hóa đơn Nợ TK 521 - SCT doanh thu,

(Hình thức Nhật ký chung) bán bị người mua trả lại:

+ Phản ánh số tiền trả lại cho người mua

SCT thuế GTGT, sổ chi tiết TGNH

- Sổ NKC, Sổ cái các TK liên quan 6b + Phản ánh giá vốn của hàng trả lại

- SCT doanh thu, SCT thuế GTGT, sổ chi tiết TGNH

7 Cuối kì phân bổ chi phí mua hàng cho hàng đã tiêu thụ trong kì

- SCT hàng hóa, sổ chi tiết chi phí

Trường hợp 2: Chuyển hàng cho khách hàng

1 Khi xuất kho chuyển đến cho người mua

Phiếu xuất kho kiêm vận chuyển nội bộ

2 Phản ánh giá vốn của hàng tiêu thụ

3 Khi hàng hóa chuyển đi được bên mua chấp nhận thanh toán hoặc thanh toán

- SCT doanh thu, SCT phải thu khách hàng

4 Nếu số hàng gửi đi bị khách hàng từ chối, doanh nghiệp nhập lại kho

2.8.1.2 Bán buôn theo phương thức chuyển thẳng không qua kho

1 Hàng hóa về giao thẳng cho khách hàng

Hóa đơn GTGT (Do bên bán hàng cho

- SCT chi phí, SCT thuế GTGT, SCT phải thu khách hàng

2 Phản ánh doanh thu Hóa đơn

GTGT (DN xuất hóa đơn cho người mua)

- SCT doanh thu, SCT thuế GTGT, SCT phải thu khách hàng

1 Kế toán hàng ngày căn cứ vào bảng kê bán lẻ do người bán hàng lập và nộp về phòng kế toán để phản ánh giá vốn của hàng bán lẻ trong ngày

2 Phản ánh doanh thu bán hàng của hàng bán lẻ

2.8.3 Bán hàng qua đại lý

(Hình thức Nhật ký chung) Ở đơn vị giao đại lý

1 Khi xuất kho hàng hóa giao cho đại lý

2 Khi đại lý bán được hàng thông báo cho doanh nghiệp về số hàng đại lý đã bán được, kế toán phản ánh giá vốn của số hàng đã tiêu thụ:

Báo cáo hàng bán của đại lý

3 Phản ánh doanh thu bán hàng:

4 Tiền hoa hồng trả cho các đại lý

- SCT chi phí, SCT thuế GTGT, SCT phải thu khách hàng

- Sổ NKC, Sổ cái các TK liên quan Ở đơn vị nhận đại lý

1 Khi bán hàng hóa kế toán phản ánh số tiền phải trả cho bên giao đại lý

- SCT phải thu khách hàng

2 Phản ánh hoa hồng nhận được

- SCT chi tiết thuế GTGT, SCT phải trả cho người bán

3 Khi thanh toán tiền cho bên giao đại lý

- SCT phải trả cho người bán

2.8.4 Xác định kết quả bán hàng:

1 Kết chuyển các khoản giảm doanh thu để tính doanh thu thuần

- Sổ chi tiết doanh thu

Doanh thu thuần về bán hàng và cung cấp dịch vụ = Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ - Các khoản giảm trừ doanh thu

2 Kết chuyển doanh thu thuần sang TK 911

3 Kết chuyển giá vốn hàng bán sang tài khoản 911

4 Tính toán phân bổ chi phí bán hàng cho hàng tiêu thụ trong kì

5 Cuối kì phân bổ chi phí quản lý doanh nghiệp cho hàng tiêu thụ trong kì

6 Cuối kì, kết chuyển lãi Nợ TK 911

Sổ NKC, Sổ cái các TK liên quan

7 Cuối kỳ, kết chuyển lỗ Nợ TK 421

Sổ NKC, Sổ cái các TK liên quan

Sơ đồ 1.2 – Sơ đồ hạch toán kế toán bán hàng hóa

(Theo phương pháp kê khai thường xuyên)

Trích một số chứng từ liên quan đến quá trình bán hàng tại Công ty TNHH Gattner Việt Nam kinh doanh mặt hàng “Cửa ra vào” Công ty áp dụng chế độ kế toán theo

TT 200/2014/TT-BTC, tính thuế GTGT phải nộp theo phương pháp khấu trừ, hình thức kế toán áp dụng là hình thức Nhật ký chung, giá vốn xuất kho theo phương pháp thực tế đích danh trong tháng 12/2018 kế toán nhận được các chứng từ (Đơn vị tính: đồng)

- Phiếu xuất kho số 108 ngày 28/12/2018

- Hóa đơn GTGT số 00001100 ngày 28/12/2018

- Giấy báo Có số 81 ngày 30/12/2018

(1) Trị giá vốn hàng bán xuất kho (2a) Giá bán chưa có thuế

(4)Hàng xuất bán thẳng, không qua kho

(3)Xuất bán gửi đại lý

35 Công ty TNHH Gattner Việt Nam Mẫu số 02 - VT

(Ban hành theo Thông tư số 200/2014/TT-BTC ngày 22/12/2014 của Bộ Tài chính)

- Họ và tên người nhận hàng: Trần Kim Dung

- Địa chỉ (bộ phận): Công ty cổ phần kiến trúc nội thất Archstyle

- Lý do xuất kho: Xuất bán hàng hóa

- Xuất tại kho Công ty TNHH Gattner Việt Nam

- Địa điểm: Cụm công nghiệp Thanh Oai, xã Bích Hòa, Thanh Oai, Hà nội

Tên, nhãn hiệu, quy cách, phẩm chất vật tư, dụng cụ sản phẩm, hàng hóa

Mã số Đơn vị tính

Số lượng Đơn giá Thành tiền Yêu cầu

Cửa đi 2 cánh mở xoay

Cửa đi chính 1 cánh mở xoay

- Tổng số tiền (viết bằng chữ): Tám mươi mốt triệu sáu trăm ngày đồng chẵn

- Số chứng từ gốc kèm theo: HĐ GTGT số 00001100

(Đã ký và đóng dấu)

Nguyễn Linh Trần Kim Dung Phạm Thắng Nguyễn Linh Anh Phạm Hòa Bình

HÓA ĐƠN Ký hiệu: AA/17P GIÁ TRỊ GIA TĂNG Số: 00001100 Liên 3: Nội bộ

Ngày 28 tháng 12 năm 2018 Đơn vị bán hàng: Công ty TNHH Gattner Việt Nam

Mã số thuế: 0104638654 Địa chỉ: Cụm công nghiệp Thanh Oai, xã Bích Hòa, Thanh Oai, Hà nội

Số tài khoản: Điện thoại: 02433535950

Họ tên người mua hàng: Trần Kim Dung

Tên đơn vị: Công ty cổ phần kiến trúc nội thất Archstyle

Mã số thuế: 0106777942 Địa chỉ: Ngõ 8, số 145 đường Cổ Nhuế, phường Cổ Nhuế 2, Q Bắc Từ Liêm, Hà nội

1 Cửa đi 2 cánh mở xoay Bộ 28 2.435.000 68.180.000

2 Cửa đi chính 1 cánh mở xoay

Cộng tiền hàng: 147.980.000 Thuế suất GTGT: 10% , Tiền thuế GTGT: 14.798.000 Tổng cộng tiền thanh toán: 162.778.000

Số tiền viết bằng chữ: Một trăm sáu mươi hai triệu bảy trăm bảy mươi tám đồng

Trần Kim Dung Phạm Hòa Bình

Chi nhánh ACB Chùa Hà

SỐ GD 326 Kính gửi: CÔNG TY TRÁCH NHIỆM HỮU HẠN GATTNER VIỆT NAM

Mã số thuế: 0104638654 Hôm nay chúng tôi xin báo đã ghi Có tài khoản của khách hàng với nội dung như sau:

Số tài khoản ghi có: 0011003604921

Số tiền bằng chữ: Một trăm sáu hai triệu bảy trăm bảy mươi tám ngàn đồng

Nội dung: CÔNG TY CỔ PHẦN KIẾN TRÚC NỘI THẤT ARCHSTYLE THANH

TOÁN TIỀN MUA CỬA THEO HÓA ĐƠN GTGT 0000110 ngày 28/12/2018

GIAO DỊCH VIÊN KIỂM SOÁT VIÊN

Trần Hồng Thắm Nguyễn Thị Thu Hà

(Chi tiết: Cửa đi 2 cánh mở xoay: 33.600.000

Cửa đi 1 cánh mở xoay: 48.000.000)

(Chi tiết: Cửa đi 2 cánh mở xoay: 68.180.000

Cửa đi 1 cánh mở xoay: 79.800.000)

Trích một số chứng từ liên quan đến quá trình bán hàng tại Công ty TNHH thương mại và dịch vụ giải trí HT (bên giao đại lý) Công ty áp dụng chế độ kế toán theo TT 200/2014/TT-BTC, tính thuế GTGT phải nộp theo phương pháp khấu trừ, hình thức kế toán áp dụng là hình thức Nhật ký chung, giá vốn xuất kho theo phương pháp thực tế đích danh trong tháng 5/2018 kế toán nhận được các chứng từ: (Đơn vị tính: đồng)

1 Phiếu xuất kho kiêm vận chuyển nội bộ số 197 ngày 01/05/2018

2 Bảng thanh toán hàng bán trong tháng 05/2018

3 Hóa đơn GTGT số 0005700 ngày 31/05/2018 (liên 3)

4 Hóa đơn GTGT số 0002326 ngày 31/05/2018 (liên 2): Hoa hồng đại lý: 15% trên doanh thu số hàng đã tiêu thụ

39 Tên tổ chức: Công ty TNHH thương mại và dịch vụ giải trí HT Địa chỉ: 70 Tây Sơn, Đống Đa, Hà Nội

PHIẾU XUẤT KHO KIÊM VẬN CHUYỂN NỘI BỘ

Liên 2: Dùng để vận chuyển hàng

Căn cứ lệnh điều động số 45

Ngày 01 tháng 05 năm N của Giám đốc về việc xuất hàng gửi bán

Họ tên người vận chuyển: Nguyễn Văn Bình

Lý do xuất kho: Xuất hàng gửi Đại lý Ngân Phương

Xuất tại kho: 70 Tây Sơn, Đống Đa, Hà Nội

Nhập tại kho:302 Nguyễn trãi, Thanh xuân, Hà nội

Tên nhãn hiệu, quy cách, phẩm chất vật tư (sản phẩm, hàng hóa)

Mã số Đơn vị tính

Số lượng Đơn giá Thành tiền Thực xuất

Tổng số tiền (viết bằng chữ): Bốn triệu đồng chẵn./

Người lập Thủ kho xuất Người vận chuyển Thủ kho nhập

(Đã ký) (Đã ký) (Đã ký) (Đã ký)

Nguyễn Thu Trang Trần Thùy Nguyễn Văn Bình Phạm Văn Hùng

40 Đơn vị : Công ty CPSX và TM Ngân Phương Mẫu số 01 - BH Địa chỉ: 302 Nguyễn trãi, Thanh xuân, Hà nội (Ban hành theo Thông tư số 200/2014/TT-BTC

Ngày 22/12/2014 của Bộ Tài chính)

BẢNG THANH TOÁN HÀNG ĐẠI LÝ

Căn cứ Hợp đồng số 15/HĐMB ngày 15 tháng 03 năm 2018 về việc bán hàng đại lý

- Bà Trần Lan Hương chức vụ : Giám đốc Công ty TNHH thương mại và dịch vụ giải trí HT Đại diện bên giao hàng đại lý

- Ông Ngô Long chức vụ: Giám đốc Công ty CP SX và TM Ngân Phương Đại diện bên nhận bán hàng đại lý

I- Thanh quyết toán số hàng đại lý từ ngày 01/05 đến ngày 31/05/2018 như sau:

Tên, quy cách, phẩm chất Đơn

Số hàng đã bán trong kỳ

Số lượng tồn cuối kỳ

TT sản phẩm (hàng hoá) vị tính tồn đầu kỳ nhận trong kỳ số Số lượng Đơn giá Thành tiền

II- Số tiền còn nợ của các kỳ trước: 0

III- Số tiền phải thanh toán đến kỳ này: (III = II + Cột 6): 5.390.000

IV- Số tiền được nhận lại:

+ Hoa hồng (đã bao gồm thuế GTGT): 808.500

V- Số tiền thanh toán kỳ này:

VI- Số tiền nợ lại (VI= III - IV - V): 0

Giám đốc đơn vị gửi hàng đại lý (ký gửi) Người lập bảng thanh toán

Giám đốc đơn vị nhận bán hàng đại lý

(Đã ký và đóng dấu) (Đã ký) (Đã ký và đóng dấu)

Trần Lan Hương Nguyễn Hiền Ngô Long

Kế toán trưởng đơn vị gửi hàng đại lý (ký gửi)

Kế toán trưởng đơn vị nhận bán hàng đại lý

Lê Thị Thu Trần Hà Linh

HÓA ĐƠN Ký hiệu: LD/18P GIÁ TRỊ GIA TĂNG Số: 0005898 Liên 3: Nội bộ

Số tài khoản: 06610000002367 tại ngân hàng Vietcombank – Chi nhánh Hà Tây Điện thoại: 02433535950

Họ tên người mua hàng: Trần Thị Thanh Xuân

Mã số thuế: Địa chỉ: 340 Trường Chinh, Hà nội

Số tiền viết bằng chữ: Năm triệu ba trăm chín mươi ngàn đồng

Trần Thị Thanh Xuân Trần Lan Hương

Mẫu số: 01GTKT3/001 HÓA ĐƠN Ký hiệu: AT/18P

Ngày 31 tháng 05 năm 2018 Đơn vị bán hàng: Công ty CPSX và TM Ngân Phương

Mã số thuế: 0102233445 Địa chỉ: 302 Nguyễn trãi, thanh xuân, hà nội

Số tài khoản: 010156793323 tại ngân hàng Eximbank – Chi nhánh Chương Dương Điện thoại: (84-431)3980956

Họ tên người mua hàng:

Tên đơn vị: Công ty TNHH thương mại và dịch vụ giải trí HT

Số tài khoản: 06610000002367 tại ngân hàng Vietcombank – Chi nhánh Hà Tây

Tổng cộng tiền thanh toán: 808.500

Số tiền viết bằng chữ: Tám trăm linh tám ngàn năm trăm đồng

Nguyễn Thu Trang Ngô Long

43 Đơn vị: Công ty TNHH thương mại và dịch vụ giải trí HT Địa chỉ: 70 Tây Sơn, Đống Đa,

Mẫu số 02 - TT (Ban hành theo Thông tư số: 200/2014/TT-BTC ngày 24/12/2014 của BTC)

Họ và tên người nhận tiền: Nguyễn Văn Hùng (Công ty CPSX và TM Ngân Phương) Địa chỉ: 70 Tây sơn, Đống Đa, HN

Lý do chi: Chi tiền hoa hồng cho đại lý

Số tiền: 808.500đ (Viết bằng chữ): Tám trăm linh tám ngàn năm trăm đồng/

Kèm theo: 01 chứng từ gốc: HĐGTGT số 0002326 ngày 31/05/N

Trần Lan Hương Lê Thị Thu Mai Vân Anh Phạm Tuyên Nguyễn Văn Hùng Đã nhận đủ số tiền (viết bằng chữ): Tám trăm linh tám ngàn năm trăm đồng

+ Tỷ giá ngoại tệ (vàng bạc, đá quý): + Số tiền quy đổi: (Liên gửi ra ngoài phải đóng dấu)

* Tại bên giao đại lý (Công ty TNHH thương mại và dịch vụ giải trí HT)

2 Phản ánh giá vốn, doanh thu, căn cứ vào bảng thanh toán hàng đại lý và hóa đơn GTGT 0005898: a) Nợ TK 632 : 2.300.000

Cáp VGA 20m: 8 x 100.000 = 800.000) b) Nợ TK 131 – Ngân Phương : 5.390.000

3 Hoa hồng đại lý, căn cứ vào hóa đơn GTGT 0002326:

Trích một số chứng từ liên quan đến quá trình bán hàng tại công ty cổ phần sản xuất và thương mại Ngân Phương (bên nhận đại lý) Doanh nghiệp áp dụng chế độ kế toán theo TT 200/2014/TT-BTC, tính thuế GTGT phải nộp theo phương pháp khấu trừ, hình thức kế toán áp dụng là hình thức Nhật ký chung, giá vốn xuất kho theo phương pháp thực tế đích danh trong tháng 5/2018 kế toán nhận được các chứng từ: (Đơn vị tính: đồng)

2 Hóa đơn GTGT số 0007899 ngày 31/05/2018 (liên 2): Để giao cho người mua

45 Đơn vị: Công ty CPSX và TM Ngân Phương Địa chỉ: 302 Nguyễn trãi, thanh xuân, hà nội

Họ và tên người nộp tiền: Nguyễn Thị Xuân Địa chỉ: Công ty cổ phần phần mềm trực tuyến BBC

Lý do thu: Thu tiền bán hàng

Số tiền: 5.390.000đ (Viết bằng chữ): Năm triệu ba trăm chín mươi ngàn đồng chẵn

Kèm theo: chứng từ gốc

Ngô Long Trần Hà Linh Trần Văn Thái Nguyễn Hiền Nguyễn Thị Xuân

Mẫu số: 01GTKT3/003 HÓA ĐƠN Ký hiệu: LD/18P

Tên đơn vị: Công ty CPSX và TM Ngân Phương (đại lý)

Mã số thuế: 0102233445 Địa chỉ: 302 Nguyễn trãi, thanh xuân, hà nội

Số tiền viết bằng chữ: Năm triệu ba trăm chín mươi ngàn đồng chẵn

47 Đơn vị: Công ty CPSX và TM Ngân Phương Địa chỉ: 302 Nguyễn trãi, thanh xuân, hà nội

Họ và tên người nhận tiền: Nguyễn Thái Hà (công ty TNHH thương mại và dịch vụ giải trí HT) Địa chỉ: 70 Tây sơn, Đống Đa, HN

Lý do chi: Chi tiền hàng tiêu thụ tháng 05/N

Số tiền: 4.581.500đ (Viết bằng chữ): Bốn triệu năm trăm tám mươi mốt ngàn năm trăm đồng/

Kèm theo: 01 chứng từ gốc: HĐGTGT số 0002326

Ngô Long Trần Hà Linh Trần Văn Thái Nguyễn Hiền Nguyễn Thái Hà Đã nhận đủ số tiền (viết bằng chữ):

+ Tỷ giá ngoại tệ (vàng bạc, đá quý):

(Liên gửi ra ngoài phải đóng dấu)

* Tại bên nhận đại lý (Công ty CPSX và TM Ngân Phương)

1 Khi tiêu thụ hàng hóa kế toán phản ánh số tiền phải trả cho bên giao đại lý

Có TK 331 – Công ty HT: 5.390.000

2 Phản ánh hoa hồng nhận được

Nợ TK 131 – Công ty HT: 808.500

Nợ TK 331 – Công ty HT: 5.390.000

Có TK 131 – Công ty HT: 808.500

Kế toán cần xác định đúng, đầy đủ các yếu tố, đối tượng của nghiệp vụ trên chứng từ (Như đã trình bày trong phần hướng dẫn đọc nội dung nghiệp vụ) làm cơ sở định khoản và ghi sổ kế toán:

+ Loại hàng hóa doanh nghiệp bán, hình thức bán hàng

+ Số lượng, đơn vị tính, đơn giá bán, thuế GTGT;

+ Chứng từ thanh toán kèm theo?

Khi đã xác định được các đối tượng kế toán liên quan, kế toán đưa ra định khoản với số tiền ghi trên chứng từ

+ Sổ kế toán chi tiết hàng hóa: Sổ ghi theo thứ tự ngày tháng, đầy đủ số hiệu chứng từ, ghi theo thước đo tiền tệ

Ghi đúng chi tiết đối tượng là từng loại hàng hóa, đúng TK đối ứng và số tiền + Sổ Nhật ký chung: Sổ ghi tất cả các nghiệp vụ phát sinh, theo thứ tự ngày tháng của nghiệp vụ, đầy đủ số hiệu, ngày tháng chứng từ

Ghi đúng định khoản, đúng số tiền trên chứng từ, ghi theo thước đo tiền tệ + Sổ Cái tài khoản: Sổ được mở để theo dõi số dư đầu kỳ, cuối kỳ, số phát sinh trong kỳ theo từng tài khoản tổng hợp (TK cấp 1)

49 Ghi đúng tài khoản đối ứng, đúng số tiền, ghi theo thước đo tiền tệ

5 MỘT SỐ SAI SÓT THƯỜNG GẶP

+ Thiếu chữ ký của người mua hàng trên hóa đơn GTGT;

+ Không nhận đủ các chứng từ liên quan như: Phiếu xuất kho kiêm vận chuyển nội bộ, hóa đơn GTGT;

+ Phiếu xuất kho không lập theo đúng quy định: Không đánh số chứng từ, thiếu chữ ký, …

- Hạch toán và ghi sổ:

+ Tính toán nhầm trị giá hàng hóa xuất kho;

+ Ghi nhận sai công nợ giữa doanh nghiệp với người mua hàng;

+ Số liệu xuất kho không đúng với số liệu thực xuất;

+ Hạch toán sai: Sai tài khoản kho, sai giá trị hàng xuất kho…

+ Không lập bảng tổng hợp nhập – xuất – tồn hàng hóa để theo dõi, đối chiếu định kỳ

KẾ TOÁN HOẠT ĐỘNG XUẤT NHẬP KHẨU HÀNG HÓA

KẾ TOÁN NGHIỆP VỤ NHẬP KHẨU HÀNG HÓA

Những vấn đề chung về kế toán xuất nhập khẩu

2.1.1 Khái niệm và đặc điểm hoạt động kinh doanh xuất nhập khẩu

Hoạt động kinh doanh xuất nhập khẩu hàng hoá là hoạt động mua, bán hàng hoá của thương nhân Việt Nam với thương nhân nước ngoài theo các hợp đồng mua bán hàng hoá Đặc điểm hoạt động kinh doanh xuất nhập khẩu:

- Về thời gian luân chuyển hàng hoá xuất nhập khẩu: thông thường dài hơn so với thời gian luân chuyển hàng hoá trong hoạt động kinh doanh nội địa do đó để xác định kết quả kinh doanh xuất nhập khẩu người ta chỉ xác định khi hàng hoá đã kết thúc một vòng luân chuyển

- Đặc điểm về phương thức thanh toán: chủ yếu được sử dụng là phương thức thanh toán bằng thư tín dụng (L/C) hoặc điện chuyển tiền (T/T), ngoài ra còn có phương thức khác như phương thức chuyển tiền, ghi sổ, mở tài khoản, phương thức nhờ thu…

- Đặc điểm về hàng hoá: gồm nhiều loại hàng trong đó xuất khẩu chủ yếu những mặt hàng thuộc thế mạnh trong nước (thuỷ hải sản, thủ công mỹ nghệ, rau quả tươi…); nhập khẩu các mặt hàng trong nước chưa sản xuất được, chưa đáp ứng được nhu cầu về chất lượng, chủng loại…

- Đặc điểm về tập quán, pháp luật: hai bên mua bán có quốc tịch khác nhau, pháp luật khác nhau, tập quán kinh doanh khác nhau, do vậy phải áp dụng điều ước quốc tế, tập quán thương mại quốc tế nếu như không trái với các nguyên tắc cơ bản của pháp luật Việt Nam

- Đặc điểm về thời gian giao nhận hàng và thanh toán: thời điểm giao nhận hàng xuất nhập khẩu và thời điểm thanh toán tiền hàng thường không trùng nhau

2.1.2 Các phương thức kinh doanh xuất nhập khẩu

- Phương thức kinh doanh xuất nhập khẩu trực tiếp: là phương thức mà trong đó đơn vị xuất nhập khẩu hàng hoá trực tiếp đàm phán, ký kết hợp đồng với nước ngoài trực tiếp giao nhận hàng và thanh toán tiền hàng, tự tìm kiếm bạn hàng, định đoạt giá cả lựa chọn phương thức thanh toán

- Phương thức kinh doanh xuất nhập khẩu uỷ thác: tức là đơn vị tham gia hoạt động kinh doanh xuất nhập khẩu không đứng ra trực tiếp ký kết hợp đồng với nước ngoài mà phải nhờ qua đơn vị xuất nhập khẩu có uy tín thực hiện hoạt động nhập khẩu hoặc xuất khẩu hộ mình

+ Bên giao uỷ thác: có thể là thương nhân, hoặc không phải thương nhân phải trả thù lao cho bên nhận uỷ thác, cung cấp thông tin, giao tiền, liên đới chịu trách nhiệm khi bên nhận uỷ thác vi phạm pháp luật…

+ Bên nhận uỷ thác: Sau khi ký hợp đồng uỷ thác sẽ đóng vai trò là một bên của hợp đồng mua bán ngoại thương, bên nhận uỷ thác chịu sự điều chỉnh của luật thương mại quốc tế, luật kinh doanh của bên đối tác, có nghĩa vụ thực hiện việc mua bán hàng hoá theo thoả thuận, thông báo cho bên giao uỷ thác về các vấn đề liên quan….

Những vấn đề chung về kế toán nhập khẩu hàng hoá

2.2.1 Khái niệm nhập khẩu hàng hóa

Nhập khẩu hàng hóa là việc hàng hoá được đưa vào lãnh thổ Việt Nam từ nước ngoài hoặc từ khu vực đặc biệt nằm trên lãnh thổ Việt Nam được coi là khu vực hải quan riêng theo quy định của pháp luật

2.2.2 Quy trình kế toán nhập khẩu hàng hóa

Nhà cung cấp Bộ phận mua hàng Ban giám đốc Kế toán Thủ kho

2.2.3 Nội dung và thời điểm xác định hàng hóa nhập khẩu

2.2.3.1 Những hàng hoá sau được coi là hàng nhập khẩu:

- Hàng mua của nước ngoài theo hợp đồng mua bán ngoại thương

- Hàng đưa vào Việt Nam tham gia hội chợ triển lãm sau đó doanh nghiệp trong nước mua lại thanh toán bằng ngoại tệ

- Hàng từ các khu chế xuất bán ra tại thị trường Việt Nam thu ngoại tệ

2.2.3.2 Những hàng hoá sau không được coi là hàng nhập khẩu:

- Hàng tạm nhập để tái xuất

- Hàng tạm xuất nay nhập về (xuất ra nước ngoài để sửa chữa, bảo hành…)

- Hàng viện trợ nhân đạo, hàng quá cảnh qua nước thứ ba

2.2.3.3 Thời điểm ghi chép hàng nhập khẩu:

Lập báo giá Nhận báo giá Duyệt báo giá, lựa chọn nhà cung cấp Nhận yêu cầu Yêu cầu báo giá

Lập kế hoạch nhập khẩu

Duyệt kế hoạch nhập khẩu

Lập đơn mua hàng Nhận đơn mua hàng

Nhận bộ chứng từ, Lập phiếu nhập kho Thương thảo

Hợp đồng thương mại, hóa đơn thương mại, chuyển hàng

Nhận phiếu và nhập kho, ghi sổ kho Nhận hàng, kiểm tra hàng tại cảng và bộ chứng từ

Làm thủ tục thanh toán và ghi sổ kế toán (4)

Là thời điểm chuyển giao quyền sở hữu khi người nhập khẩu nắm được quyền sở hữu về hàng hoá mất quyền sở hữu về tiền tệ hoặc có nghĩa vụ phải thanh toán cho tiền cho người xuất khẩu và đã có xác nhận của cơ quan hải quan cửa khẩu (cảng, sân ga, sân bay,…)

Thời điểm ghi nhận hàng nhập khẩu phụ thuộc vào điều kiện giao hàng và phương tiện chuyên chở:

+ Vận chuyển hàng bằng đường biển, thời điểm ghi nhập hàng nhập khẩu tính từ ngày hải quan cảng ký vào tờ khai hải quan hàng hoá nhập khẩu

+ Vận chuyển đường hàng không: tính từ ngày hàng hoá được chuyển đến sân bay đầu tiên của nước ta theo xác nhận của hải quan sân bay

+ Nếu vận chuyển bằng đường sắt, đường bộ thời điểm ghi nhận hàng nhập khẩu là thời điểm hàng được chuyển đến cửa khẩu có xác nhận của hải quan cửa khẩu

2.2.4 Xác định trị giá hàng hóa nhập khẩu

Trong hoạt động nhập khẩu hàng hóa cũng được tính theo giá thực tế Giá tf1222hực tế hàng hoá nhập khẩu bao gồm giá mua và chi phí thu mua phát sinh trong quá trình nhập khẩu:

Giá thực tế hàng nhập khẩu

Giá mua của hàng nhập khẩu (CIF)

+ Các khoản thuế không được hoàn lại

+ Chi phí liên quan đến hàng nhập khẩu

- Giảm giá, chiết khấu thương mại

+ Giá mua hàng nhập khẩu = Giá mua ghi trên hóa đơn thương mại x Tỷ giá ngoại tệ

+ Các khoản thuế ở khâu mua không được hoàn lại gồm: thuế nhập khẩu, thuế tiêu thụ đặc biệt,…

+ Chi phí phát sinh trong khâu nhập khẩu gồm: chi phí vận chuyển, bốc dỡ, lưu kho bãi, lệ phí thanh toán, phí ủy thác nhập khẩu, lệ phí sửa đổi L/C,

Thuế nhập khẩu phải nộp

= Số lượng hàng hoá nhập khẩu x Giá tính thuế đơn vị (CIF) X Thuế suất thuế nhập khẩu + Nếu mặt hàng chịu thuế tiêu thụ đặc biệt:

Thuế TTĐB của hàng nhập khẩu Trị giá hàng hoá nhập khẩu theo giá CIF

+ Thuế nhập khẩu, thuế BVMT

+ x Thuế suất thuế TTĐB + Thuế GTGT hàng nhập khẩu được tính như sau (Kể cả trường hợp doanh nghiệp nộp thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ hay trực tiếp)

54 Thuế GTGT của hàng nhập khẩu Trị giá hàng hoá nhập khẩu theo giá CIF

+ Thuế nhập khẩu và thuế TTĐB (nếu có) x Thuế suất thuế GTGT

Các trường hợp tính thuế khác xem trong Luật thuế Xuất nhập khẩu

2.2.5 Kế toán nhập khẩu hàng hóa trực tiếp

2.2.5.1 Nhiệm vụ kế toán nhập khẩu:

CV1: Làm thủ tục mở L/C hay thanh toán T/T cho hàng hóa nhập khẩu

CV2: Lập giấy nộp tiền vào Ngân sách Nhà nước và nộp các loại thuế ở khâu nhập khẩu

CV3: Hạch toán và xử lý chênh lệch tỷ giá hối đoái phát sinh do đánh giá lại số dư ngoại tệ cuối kỳ và hạch toán vào sổ kế toán

CV4: Theo dõi và kiểm soát hàng hóa tồn kho

CV5: Theo dõi tình hình thanh toán các khoản công nợ phải thu, phải trả

CV6: Hạch toán và ghi sổ các nghiệp vụ kinh tế phát sinh liên quan đến nhập khẩu

TK 151 – Hàng mua đang đi đường

Nội dung kết cấu TK phản ánh giống như Mô đun 1

- Tờ khai hải quan (Customs Declaration)

- Hoá đơn thương mại (Invoice)

- Hợp đồng thương mại (Contract)

- Giấy nộp tiền ngân sách Nhà nước

- Chứng từ thanh toán quốc tế: Thư tín dụng (L/C), điện thanh toán (T/T),…

- Chứng từ khác kèm theo:

+ Vận tải đơn (Bill of lading hoặc Bill of air – B/A)

+ Chứng từ bảo hiểm (Insuarance policy)

+ Giấy chứng nhận phẩm chất (Certificate quality)

+ Bảng kê đóng gói bao bì (Packing List)

+ Giấy chứng nhận xuất xứ hàng hoá (C/O - Certificate of original)

Ngoài ra còn có: giấy chứng nhận kiểm dịch đối với hàng nông sản, thực phẩm, biên lai thu thuế, phiếu nhập kho, các chứng từ thanh toán khác, hối phiếu…

* Hướng dẫn đọc một số chứng từ chủ yếu:

- Tờ khai hải quan (Customs Declaration): xác định tên mặt hàng (chủng loại hàng), số lượng hàng hóa, trị giá tính thuế hàng nhập khẩu, thuế suất và số thuế nhập khẩu phải nộp, số thuế GTGT của lô hàng

- Hóa đơn thương mại (Invoice): theo dõi thông tin người mua, người bán, thông tin hàng hóa, điều kiện cơ sở giao hàng, đơn giá, tổng số tiền, phương thức thanh toán, thông tin ngân hàng người hưởng lợi…

Căn cứ hạch toán Định khoản Sổ kế toán

Doanh nghiệp áp dụng phương thức thanh toán thư tín dụng:

Doanh nghiệp mở thư tín dụng (L/C), lập uỷ nhiệm chi, một ủy nhiệm chi để trả thủ tục phí mở L/C, một ủy nhiệm chi để ký quỹ mở L/C, tiền ký quỹ bị phong toả, không được hưởng lãi, số tiền ký quỹ tại ngân hàng có thể từ 30% đến 100% trị giá lô hàng nhập khẩu:

- Ủy nhiệm chi Nợ TK 244: Tỷ giá thực tế

Nợ TK 635: Lỗ tỷ giá

Có TK 515: Lãi tỷ giá Nếu đi vay để ký quỹ:

Nợ TK 244: tỷ giá thực tế

Có TK 341: tỷ giá thực tế

- Sổ chi tiết tiền gửi

2 Cuối tháng nếu hàng nhập khẩu chưa về nhập kho

Nợ TK 151: trị giá mua (tỷ giá thực tế x trị giá mua ghi trên hoá đơn)

Nợ TK 635: Chênh lệch lỗ tỷ giá

Có TK 244: tỷ giá ghi sổ

Có TK 111.2, 112.2: tỷ giá ghi sổ

Có TK 515: Chênh lệch lãi tỷ giá

- Sổ chi tiết hàng hóa

3 Khi hàng nhập khẩu đã về nhập

Nợ TK 156.1 (tỷ giá thực tế x giá mua ghi trên hoá đơn)

56 kho, kế toán phản ánh giá mua thực tế của hàng nhập khẩu

Nợ TK 157: chuyển đi bán

Nợ TK 632: Tiêu thụ trực tiếp

Nợ TK 635: CL giữa tỷ giá ghi sổ lớn hơn tỷ giá thực tế

Có TK 111.2, 112.2, 244: tỷ giá ghi sổ

Có TK 515: CL giữa tỷ giá ghi sổ nhỏ hơn tỷ giá thực tế

Thuế nhập khẩu, thuế tiêu thụ đặc biệt, thuế GTGT của hàng nhập khẩu phải nộp:

- Sổ theo dõi thuế GTGT

- Sổ chi tiết các TK

157, 333, 632 Thuế GTGT của hàng nhập khẩu phải nộp (tính thuế

GTGT theo phương pháp khấu trừ):

Khi nộp thuế nhập khẩu, thuế tiêu thụ đặc biệt, thuế

- Giấy nộp tiền vào ngân sách Nhà nước

- Sổ chi tiết tiền mặt

- Sổ chi tiết tiền gửi ngân hàng

4 Chi phí phát sinh trong nước liên quan đến nhập khẩu:

- Sổ chi tiết thanh toán

Sơ đồ 2.1 Kế toán nhập khẩu trực tiếp

2.2.6 Kế toán nghiệp vụ nhập khẩu ủy thác

2.2.6.1 Nhiệm vụ kế toán: a Bên nhận ủy thác nhập khẩu:

CV1: Làm thủ tục mở L/C hay thanh toán T/T cho hàng hóa nhập khẩu

CV3: Hạch toán và ghi sổ các nghiệp vụ kinh tế phát sinh liên quan đến hàng nhập khẩu

CV4: Làm thủ tục thanh toán hộ các khoản thuế phải nộp Nhà nước, các khoản chi phí liên quan đến hàng nhập khẩu cho bên giao ủy thác nhập khẩu b Bên giao ủy thác nhập khẩu:

TK 133 (4)Chi phí liên quan đến nhập khẩu (1)Phí mở L/C, ký quỹ L/C

Thuế nhập khẩu, thuế TTĐB, thuế GTGT

(2)Giá trị hàng nhập khẩu

58 CV1: Nhận bộ chứng từ nhập khẩu, hạch toán và ghi sổ các nghiệp vụ kinh tế phát sinh liên quan đến hàng nhập khẩu

TK 151 – Hàng mua đang đi đường

TK 333 – Thuế và các khoản phải nộp Nhà nước

Nội dung kết cấu TK phản ánh giống như Mô đun 1

- Hợp đồng ủy thác nhập khẩu

- Hóa đơn thương mại (Invoice): theo dõi thông tin người mua, người bán, thông tin hàng hóa, điều kiện cơ sở giao hàng, đơn giá, tổng số tiền, phương thức thanh toán, thông tin ngân hàng người hưởng lợi…

2.2.6.4 Phương pháp hạch toán a Tại bên nhận ủy thác nhập khẩu:

1 Nhận tiền do bên ủy thác chuyển đến để mở L/C

Nợ TK 111, 112: Tỷ giá thực tế

Có TK 131 (Chi tiết bên giao ủy thác)

- Sổ chi tiết người mua/người bán

2 Chuyển tiền ký quỹ mở L/C nếu thanh toán bằng thư tín dụng

- Đơn xin mở thư tín dụng

Nợ TK 244: tỷ giá thực tế

Có TK 112: tỷ giá xuất quỹ

Có TK 515: lãi tỷ giá

3 Giá trị mua của hàng hóa nhập khẩu ủy thác phải thanh toán hộ bên giao ủy thác

Có TK 331: Số tiền phải trả cho người bán ở nước ngoài

- Sổ chi tiết sản phẩm, hàng hóa

4 Thanh toán tiền cho người bán nước ngoài

Nợ TK 331: Tỷ giá ghi sổ

Có TK 111 (1112), 112(1122): tỷ giá xuất quỹ

Có TK 515: lãi tỷ giá

- Sổ chi tiết tiền mặt, tiền gửi ngân hàng

5 Thuế GTGT hàng nhập khẩu, thuế nhập khẩu, thuế

60 TTĐB phải nộp hộ cho bên ủy thác nhập khẩu quan GTGT

6 Khi nộp hộ thuế bên ủy thác nhập khẩu

- Phiếu thu (cơ quan thuế)

- Sổ chi tiết thuế GTGT

7 Xuất trả hàng giao cho bên ủy thác nhập khẩu, bên nhận ủy thác lập

Hóa đơn xuất trả hàng (tính cả giá trị thuế)

- Hóa đơn xuất trả hàng

8 Chi phí liên quan đến hàng nhập khẩu: chi phí vận chuyển, lệ phí hải quan…

Nợ TK 131: Nếu bên giao ủy thác chịu

Nợ TK 641: Nếu bên nhận ủy thác chịu

9 Tiền hoa hồng bên nhận ủy thác được hưởng, căn cứ vào

Hóa đơn GTGT do bên giao ủy thác lập

131, 511, 3331 b Tại bên giao ủy thác nhập khẩu:

1 Chuyển tiền cho bên nhận ủy thác

Nợ TK 331: Chi tiết bên nhận ủy thác

Có TK 515: Lãi tỷ giá mua/người bán

2 Nhận hàng và hóa đơn GTGT từ bên nhận ủy thác

Nợ TK 133: Thuế GTGT được khấu trừ (nếu có)

Có TK 331: Chi tiết bên nhận ủy thác

3 Các khoản bên nhận ủy thác chi hộ (chi phí vận chuyển….), tiền hoa hồng dành cho bên nhận ủy thác

Có TK 331: Chi tiết bên nhận ủy thác

4 Thanh toán tiền cho bên nhận ủy thác

Nợ TK 331: Chi tiết bên nhận ủy thác

- Sổ chi tiết tiền gửi ngân hàng

KẾ TOÁN NGHIỆP VỤ XUẤT KHẨU HÀNG HÓA

Những vấn đề chung về kế toán xuất khẩu hàng hóa

2.1.1 Khái niệm xuất khẩu hàng hóa:

Xuất khẩu hàng hóa là việc hàng hoá được đưa ra khỏi lãnh thổ Việt Nam hoặc đưa vào khu vực đặc biệt nằm trên lãnh thổ Việt Nam được coi là khu vực hải quan riêng

2.1.2 Quy trình kế toán xuất khẩu hàng hóa

Khách hàng Bộ phận bán hàng Ban giám đốc Thủ kho Kế toán

2.1.3 Yêu cầu và thời điểm xác định hàng xuất khẩu

2.1.3.1 Hàng hoá được coi là xuất khẩu trong những trường hợp sau:

- Hàng xuất bán cho các thương nhân nước ngoài theo hợp đồng thương mại

- Hàng gửi đi triển lãm sau đó bán thu bằng ngoại tệ

- Hàng bán cho du khách nước ngoài, cho Việt Kiều thu bằng ngoại tệ

- Cung cấp dịch vụ sửa chữa, bảo hiểm tàu biển, máy bay cho nước ngoài thanh toán bằng ngoại tệ

- Hàng viện trợ cho nước ngoài thông qua các hiệp định, nghị định thư do nhà nước ký kết với nước ngoài nhưng được thực hiện qua doanh nghiệp xuất khẩu

- Phương thức thanh toán: bằng ngoại tệ, hàng hoá, trừ nợ theo nghị định thư của nhà nước Đơn đặt hàng

Kiểm tra thông tin khách hàng

Lập báo giá Nhận báo giá

Phê duyệt, ký kết hợp đồng Phê duyệt, ký kết hợp đồng

Duyệt đơn bán hàng Đề nghị xuất kho Thực xuất Xuất hóa đơn, bộ chứng từ

Làm thủ tục hải quan, quản lý giao hàng, bộ chứng từ

Hạch toán; theo dõi công nợ khách hàng

2.1.3.2 Yêu cầu hạch toán hàng xuất khẩu:

- Theo dõi ghi chép kịp thời đầy đủ các nghiệp vụ kinh doanh hàng xuất khẩu, kiểm tra hợp đồng xuất khẩu

- Mở sổ theo dõi chi tiết từng hợp đồng xuất khẩu từ khi ký kết, thanh toán, quyết toán hợp đồng

- Tính toán xác định chính xác giá mua hàng xuất khẩu

2.1.3.3 Thời điểm xác định hàng hoàn thành xuất khẩu:

- Thời điểm xác định hàng hoàn thành xuất khẩu là thời điểm chuyển giao quyển sở hữu hàng hoá, tức là khi người xuất khẩu mất quyền sở hữu hàng hoá và nắm quyền sở hữu tiền tệ hoặc quyền đòi tiền ở người nhập khẩu

- Thời điểm xác định hàng hoàn thành xuất khẩu là thời điểm hàng hoá đã hoàn thành thủ tục hải quan, xếp lên phương tiện vận tải, rời sân ga, cầu cảng, biên giới…

Kế toán xuất khẩu hàng hóa trực tiếp

2.2.1 Nhiệm vụ kế toán xuất khẩu

CV1: Tiếp nhận bộ chứng từ hàng xuất khẩu từ bộ phận liên quan

CV2: Lập giấy nộp tiền vào Ngân sách Nhà nước và nộp thuế xuất khẩu (nếu có) CV3: Hạch toán và xử lý chênh lệch tỷ giá hối đoái phát sinh do đánh giá lại số dư ngoại tệ cuối kỳ và hạch toán vào sổ kế toán

CV6: Hạch toán và ghi sổ các nghiệp vụ kinh tế phát sinh liên quan đến hàng xuất khẩu

- Hóa đơn thương mại (Invoice): theo dõi thông tin người mua, người bán, thông tin hàng hóa, điều kiện cơ sở giao hàng, đơn giá, tổng số tiền, phương thức thanh toán, thông tin ngân hàng người hưởng lợi

1 Khi thu mua hàng hoá để xuất khẩu

Nợ TK 157: Chuyển thẳng đi xuất khẩu

2 Nếu hàng hoá phải hoàn thiện, gia công trước khi xuất khẩu, chi phí gia công, hoàn thiện tập hợp

Có TK 1561: Trị giá mua của hàng xuất kho để gia công

3 Khi hàng hoá gia công hoàn thành chi phí gia công được tính vào trị giá mua của hàng nhập kho

Nợ TK 1561: trị giá thực tế hàng gia công, hoàn thiện nhập kho

Nợ TK 157: Chuyển đi xuất khẩu

Có TK 154: Giá thành thực tế hàng gia công

4 Khi xuất kho hàng chuyển đi xuất khẩu

- Phiếu xuất kho kiêm vận chuyển nội bộ

Nợ TK 157: trị giá thực tế hàng chuyển đi xuất khẩu

5 Khi hàng xuất khẩu đã hoàn thành các thủ tục xuất khẩu:

- Trị giá mua hàng đã hoàn thành việc xuất khẩu

- Doanh thu hàng xuất khẩu:

Nợ TK 111, 112, 131: ghi theo tỷ giá thực tế

Có TK 511: Doanh thu hàng xuất khẩu theo tỷ giá thực tế

- Thuế xuất khẩu phải nộp tính trên giá FOB

- Khi nộp thuế xuất khẩu, căn cứ vào biên lai nộp thuế:

6 Chi phí phát sinh trong quá trình xuất khẩu được tính vào chi phí bán hàng

Nợ TK 641: Ghi theo tỷ giá thực tế

Nợ TK 133: Theo tỷ giá thực tế

77 bốc dỡ hàng trong nước đi bán, )

- Nếu chi phí bằng ngoại tệ: lệch tỷ giá thực tế nhỏ hơn tỷ giá ghi sổ

Theo tỷ giá ghi sổ

Có TK 515: chênh lệch tỷ giá thực tế lớn hơn tỷ giá ghi sổ

- Nếu chi phí bằng tiền Việt nam:

Sơ đồ 2.2: Kế toán xuất khẩu trực tiếp

Giá vốn hàng bán xuất kho

Doanh thu hàng xuất khẩu

K/c DTT Chuyển đi xuất khẩu

Thuế xuất khẩu Khi nộp thuế

Kế toán xuất khẩu hàng hóa uỷ thác

2.3.1.1 Bên giao ủy thác xuất khẩu:

CV1: Theo dõi số hàng giao ủy thác xuất khẩu, số hàng tồn kho

CV2: Xác định giá vốn, doanh thu hàng xuất khẩu

CV3: Định khoản và ghi sổ kế toán về giá vốn, doanh thu, thuế xuất khẩu, thuế tiêu thụ đặc biệt, thuế GTGT hàng xuất khẩu, xác định kết quả kinh doanh hàng xuất khẩu CV4: Theo dõi tình hình thanh toán các khoản công nợ phải thu, phải trả

CV5: Thu nhận và lưu trữ bộ chứng từ liên quan đến hàng xuất khẩu

2.3.1.2 Bên nhận ủy thác xuất khẩu:

CV1: Theo dõi số hàng nhận ủy thác xuất khẩu, số hàng tồn kho

CV2: Xác định các khoản thuế liên quan đến hàng ủy thác xuất khẩu và nộp hộ các khoản thuế cho bên giao ủy thác nếu bên giao ủy thác yêu cầu

CV3: Định khoản và ghi sổ kế toán về liên quan đến hàng úy thác xuất khẩu

CV5: Thu nhận và giao trả bộ chứng từ liên quan đến hàng xuất khẩu

- Hóa đơn thương mại (Invoice): theo dõi thông tin người mua, người bán, thông tin hàng hóa, điều kiện cơ sở giao hàng, đơn giá, tổng số tiền, phương thức thanh toán, thông tin ngân hàng người hưởng lợi

Tài khoản sử dụng: TK 156, 157,…

2.3.4 Phương pháp hạch toán tổng hợp

2.3.4.1 Kế toán tại đơn vị giao uỷ thác xuất khẩu:

Nội dung nghiệp vụ Căn cứ hạch toán Định khoản Sổ kế toán

1 Khi xuất kho giao hàng cho bên nhận uỷ thác, phản ánh giá mua hàng gửi đi bán

- Phiếu xuất kho kiêm vận chuyển nội bộ

2 Khi đơn vị nhận uỷ thác thông báo đã xuất khẩu hàng:

- Phản ánh giá mua hàng đã bán:

- Phiếu xuất kho Nợ TK 632

Có TK 157 tỷ giá thực tế

- Phản ánh doanh thu hàng xuất khẩu:

Nợ TK 131 (Chi tiết đơn vị nhận uỷ thác xuất khẩu): Ghi theo tỷ giá thực tế

3 Thuế xuất khẩu, thuế tiêu thụ đặc biệt phải nộp

- Tờ khai hải quan Nợ TK 511

4 Đơn vị nhận uỷ thác xuất khẩu nộp hộ thuế xuất khẩu và thuế tiêu thụ đặc biệt

5 Trả tiền cho bên nhận uỷ thác về số tiền bên nhận uỷ thác chi hộ

6 Các khoản mà bên nhận uỷ thác chi hộ

- Hợp đồng ủy thác Nợ TK 641

7 Phí uỷ thác xuất khẩu phải trả cho đơn vị nhận uỷ thác xuất khẩu

8 Bù trừ khoản tiền phải thu về doanh thu hàng xuất khẩu với khoản phải trả đơn vị nhận uỷ thác xuất khẩu

Có TK 131: Tỷ giá ghi sổ

9 Khi nhận khoản tiền bán hàng còn lại do bên nhận uỷ thác trả sau khi trừ khoản tiền bù trừ

Nợ TK 635: CL tỷ giá thực tế < tỷ giá ghi sổ

CL tỷ giá thực tế

2.3.4.2 Kế toán tại đơn vị nhận uỷ thác xuất khẩu:

Nội dung nghiệp vụ Căn cứ hạch toán Định khoản Sổ kế toán

1 Khi hàng hoàn thành xuất khẩu phản ánh tiền hàng xuất khẩu phải thu hộ cho bên giao uỷ thác xuất khẩu

Nợ TK 131 (Chi tiết người mua): Tỷ giá thực tế

Có TK 331 (Chi tiết đơn vị giao uỷ thác xuất khẩu): Tỷ giá thực tế

2 Thuế xuất khẩu, thuế tiêu thụ đặc biệt phải nộp hộ cho bên giao uỷ thác xuất khẩu

- Hợp đồng ủy thác Nợ TK 331 (Chi tiết đơn vị giao uỷ thác xuất khẩu)

Có TK 338 (3388): Số thuế phải nộp hộ vào ngân sách

3 Khi nộp hộ thuế xuất khẩu thuế tiêu thụ đặc biệt vào NSNN

4 Người mua nước ngoài thanh toán tiền hàng

Có TK 131: Tỷ giá thực tế

- Sổ chi tiết tiền gửi NH

5 Phí uỷ thác xuất khẩu được hưởng

- Hợp đồng ủy thác Nợ TK 331 (Chi tiết đơn vị giao uỷ thác): giảm số tiền phải trả

Có TK 333 ( 3331): Thuế GTGT của khoản phí uỷ thác

6 Các khoản chi hộ cho bên uỷ thác xuất khẩu

(phí giám định hải quan, chi vận chuyển bốc xếp hàng)

- Sổ chi tiết tiền gửi NH

7 Thanh toán bù trừ giữa khoản tiền hàng phải trả với khoản chi hộ cho bên giao uỷ thác

- Hợp đồng ủy thác Nợ TK 331: giảm số phải trả bên giao uỷ thác (tỷ giá ghi sổ)

Nợ TK 635: Tỷ giá ghi sổ < Tỷ giá thực tế

Có TK 515: Tỷ giá ghi sổ > Tỷ giá thực tế

Có TK 138: Ghi giảm số phải thu bên giao uỷ thác

8 Trả nốt số tiền hàng còn lại cho bên giao uỷ thác

Nợ TK 331: Ghi giảm số phải trả bên giao uỷ thác (tỷ giá ghi sổ)

Nợ TK 635: Tỷ giá ghi sổ TK 111,112 >

Tỷ giá ghi sổ TK 331

Tỷ giá ghi sổ TK

Có TK 515: Tỷ giá ghi sổ TK 111,

Bài tập 2.3: Trích tài liệu tại Công ty cổ phần sản xuất và xuất nhập khẩu Long Đạt như sau Hãy đọc nội dung nghiệp vụ và định khoản kế toán

Có TK 511: 1.795.604.033,7 (2) Tỷ giá giao dịch ngày 13/7/2018 ngân hàng Á Châu là 23.010VND/USD

Kế toán cần xác định đúng, đầy đủ các yếu tố, đối tượng của nghiệp vụ trên chứng từ (Như đã trình bày trong phần hướng dẫn đọc nội dung nghiệp vụ) làm cơ sở định khoản và ghi sổ kế toán

Khi đã xác định được các đối tượng kế toán liên quan (tài sản, nguồn vốn, chi phí, doanh thu), kế toán đưa ra định khoản với số tiền ghi trên chứng từ

Tài khoản sử dụng để định khoản được căn cứ vào chế độ kế toán áp dụng cho doanh nghiệp (Theo TT 200/2014/TT-BTC theo TT 133/2016/TT-BTC)

94 + Sổ kế toán chi tiết các TK: Sổ ghi theo thứ tự ngày tháng, đầy đủ số hiệu chứng từ, ghi theo thước đo tiền tệ

+ Sổ Nhật ký chung: Sổ ghi tất cả các nghiệp vụ phát sinh, theo thứ tự ngày tháng của nghiệp vụ, đầy đủ số hiệu, ngày tháng chứng từ Ghi đúng định khoản, đúng số tiền trên chứng từ, ghi theo thước đo tiền tệ

+ Sổ Cái tài khoản: Sổ được mở để theo dõi số dư đầu kỳ, cuối kỳ, SPS trong kỳ theo từng tài khoản tổng hợp (TK cấp 1) Ghi đúng tài khoản đối ứng, đúng số tiền, ghi theo thước đo tiền tệ Sổ ghi theo thứ tự ngày tháng của nghiệp vụ, đầy đủ số hiệu, ngày tháng chứng từ

- Thông thường tỷ giá tính thuế xuất khẩu được cơ quan hải quan tính và ấn định trên tờ khai hải quan nên khi hạch toán thuế xuất khẩu, còn tỷ giá để tính doanh thu xuất khẩu là tỷ giá mua vào của ngân hàng thương mại nơi doanh nghiệp nộp thuế mở tài khoản tại thời điểm ghi nhận doanh thu

- Khi theo dõi về công nợ, kế toán xuất khẩu cần theo dõi về tỷ giá khi ghi nhận nợ và tỷ giá khi thanh toán

- Các khoản thuế liên quan đến xuất khẩu cần theo dõi hạch toán rõ ràng và hoàn thành nghĩa vụ thuế với cơ quan Nhà nước theo đúng quy định

- Sổ kế toán chi tiết về tiền mặt hoặc tiền gửi ngân hàng về ngoại tệ phải theo dõi đầy đủ số lượng và tỷ giá ngoại tệ

KẾ TOÁN TẬP HỢP CHI PHÍ VÀ TÍNH GIÁ THÀNH HOẠT ĐỘNG

Đặc điểm và các hoạt động kinh doanh du lịch

2.1.1 Đặc điểm hoạt động kinh doanh du lịch

- Hoạt động kinh doanh dịch vụ du lịch đa dạng, phong phú, bao gồm nhiều hoạt động: kinh doanh hướng dẫn du lịch, kinh doanh vận chuyển du lịch, kinh doanh buồng ngủ, kinh doanh hàng ăn uống, kinh doanh các dịch vụ khác…., để tập hợp chi phí, tính giá thành, cho từng hoạt động kế toán phải theo dõi chi tiết theo từng hoạt động, đối với chi phí chung cần lựa chọn tiêu thức phân bổ chi phí hợp lý đảm bảo giá thành chính xác

- Sản phẩm dịch vụ du lịch không mang hình thái vật chất cụ thể, sản phẩm du lịch không có quá trình nhập, xuất kho, hàng tồn kho ít, chất lượng sản phẩm không ổn định

- Quá trình sản xuất gắn liền với quá trình tiêu thụ, khi hoàn thành quá trình sản xuất cũng là hoàn thành quá trình cung cấp dịch vụ du lịch cho khách hàng, đó cũng là thời điểm phản ánh doanh thu tiêu thụ

- Hoạt động kinh doanh du lịch mang tính thời vụ, phụ thuộc nhiều vào điều kiện tự nhiên, môi trường, văn hóa kinh tế xã hội, tập quán từng vùng, khi đó phát sinh chi phí

96 ngừng sản xuất, kế toán phải tính toán, phân bổ chi phí hợp lý vào giá thành; sử dụng chi phí có hiệu quả ở từng thời kỳ để giảm chi phí trong thời gian ngừng sản xuất

2.1.2 Các loại hoạt động kinh doanh du lịch

Kinh doanh du lịch bao gồm các ngành nghề sau:

- Kinh doanh lữ hành: Là việc xây dựng, bán và tổ chức thực hiện một phần hoặc toàn bộ chương trình du lịch cho khách du lịch, gồm kinh doanh lữ hành nội địa và lữ hành quốc tế

- Kinh doanh lưu trú du lịch: Là việc kinh doanh du lịch cho thuê buồng, giường ngủ, cung cấp dịch vụ khác cho khách lưu trú

- Kinh doanh vận chuyển khách du lịch: Là việc cung cấp dịch vụ vận chuyển khách du lịch theo chương trình du lịch

- Kinh doanh phát triển khu du lịch: bao gồm các hoạt động đầu tư bảo tồn, nâng cấp tài nguyên du lịch đã có, khai thác tiềm năng du lịch, phát triển khu du lịch mới, xây dựng kết cấu hạ tầng, cơ sở vật chất du lịch

- Kinh doanh dịch vụ du lịch trong khu du lịch: bao gồm kinh doanh lữ hành, lưu trú, vận chuyển, ăn uống, mua sắm, thể thao, giải trí, thông tin và các dịch vụ khác phục vụ khách du lịch

- Kinh doanh các dịch vụ du lịch khác: massage, cắt tóc, gội đầu, vũ trường, tắm hơi, tắm bùn, karaoke, rạp hát, chiếu phim,…

Nội dung chi phí hoạt động du lịch

Chi phí sản xuất kinh doanh hoạt động du lịch bao gồm: Chi phí sản xuất dịch vụ và chi phí quản lý kinh doanh chung

* Chi phí sản xuất dịch vụ du lịch là toàn bộ chi phí sản xuất có liên quan đến thực hiện dịch vụ du lịch, cấu thành nên giá thành sản xuất dịch vụ du lịch Chi phí sản xuất dịch vụ du lịch bao gồm 3 khoản mục chi phí:

- Chi phí nguyên vật liệu tiếp là những chi phí nguyên vật liệu phát sinh liên quan trực tiếp đến hoạt động du lịch (hoạt động vận chuyển, kinh doanh buồng ngủ, hoạt động hướng dẫn du lịch,…) tùy từng hoạt động mà chi phí nguyên vật liệu trực tiếp là khác nhau:

+ Hoạt động vận chuyển du lịch, chi phí nguyên vật liệu trực tiếp là: nhiên liệu, dầu mỡ, vật liệu khác cho vận tải du lịch

97 + Hoạt động kinh doanh buồng ngủ, nhà hàng, chi phí nguyên vật liệu trực tiếp: vật liệu cho buồng ngủ (xà phòng, kem, bàn chải đánh răng…; thực phẩm kinh doanh ăn uống…)

- Chi phí nhân công trực tiếp bao gồm các khoản chi phí về lương, phụ cấp có tính chất lương, tiền ăn ca phải trả cho lao động trực thực hiện dịch vụ du lịch (lương nhân viên lái, phụ xe; nhân viên hướng dẫn du lịch, nhân viên phục vụ buồng, nhân viên bếp, quầy bar, phục vụ bàn….); các khoản trích BHXH, BHYT, KPCĐ, BHTN tính vào chi phí

- Chi phí sản xuất chung là những chi phí phục vụ gián tiếp sản xuất, thực hiện các hoạt động kinh doanh du lịch, phát sinh ở các bộ phận, tổ đội, phục vụ, nằm ngoài chi phí nguyên vật liệu trực tiếp, chi phí nhân công trực tiếp như: lương, phụ cấp, các khoản trích trên lương của nhân viên gián tiếp phục vụ ở các bộ phận, chi phí công cụ dụng cụ, săm lốp, chi phí sửa chữa, khấu hao tài sản cố định, phí tham quan, điện, nước…

* Chi phí quản lý kinh doanh chung: gồm chi phí quản lý doanh nghiệp và chi phí bán hàng.

Đối tượng tập hợp chi phí sản xuất và tính giá thành

Đối tượng tập hợp chi phí sản xuất phụ thuộc vào đặc điểm tổ chức sản xuất kinh doanh và yêu cầu quản lý ở đơn vị Đối tượng tập hợp chi phí sản xuất có thể là từng hoạt động dịch vụ du lịch (kinh doanh vận chuyển khách du lịch, kinh doanh phát triển khu du lịch …) từng bộ phận, địa điểm kinh doanh, từng loại sản phẩm hoàn thành Đối tượng tính giá thành là từng loại sản phẩm, dịch vụ hoàn thành cung cấp cho khách hàng:

- Hoạt động hướng dẫn du lịch: đối tượng tính giá thành là từng chuyến du lịch

- Hoạt động vận chuyển du lịch: là 1 lượt khách/km hoặc tấn/km hoặc theo chuyến du lịch…

- Hoạt động kinh doanh buồng ngủ: là lượt phòng cho thuê/1ngày đêm theo từng loại (loại 1, 2, 3…)

- Đối với hoạt động khác có thể tính giá thành cho 1.000đ doanh thu.

Phương pháp tính giá thành

Giá thành sản phẩm du lịch là biểu hiện bằng tiền của toàn bộ hao phí lao động sống và lao động vật hóa mà doanh nghiệp bỏ ra để thực hiện hoàn thành sản phẩm du lịch

98 Trong hoạt động du lịch có nhiều hoạt động, kế toán tính giá thành riêng cho từng hoạt động: hướng dẫn, vận chuyển, kinh doanh buồng ngủ, hoạt động khác…

Phương pháp tính giá thành có thể là phương pháp giản đơn, phương pháp hệ số, phương pháp tỷ lệ (xem lại KTTCDN 2).

Kế toán tập hợp chi phí và tính giá thành hoạt động du lịch

2.5.1 Quy trình kế toán tập hợp chi phí và tính giá thành hoạt động du lịch

Kế toán thanh toán/Kế toán tài sản cố định

(2) Tổng hợp, phân bổ, hạch toán, kết chuyển

Tổng hợp, phân bổ, hạch toán, kết chuyển

Tổng hợp, phân bổ, hạch toán, kết chuyển Cập nhật, cung cấp doanh số tour hoàn thành trong kỳ

Tính toán, phân bổ chi phí theo doanh số tour hoàn thành trong kỳ

- Tính giá trị sản phẩm dở dang cuối kỳ

- Lập bảng tính giá thành

Ghi sổ kế toán chi tiết, tổng hợp

2.5.2 Nhiệm vụ kế toán tập hợp chi phí và tính giá thành hoạt động du lịch

CV1: Lên kế hoạch lập dự toán chi phí cho chuyến du lịch chi tiết về mọi chi phí: nhân công, xe, quà, các khoản mang tính chất phụ chi phí cho chuyến du lịch như quà tặng, trò chơi, VISA…

CV2: Kiểm duyệt dự toán chi phí để hạn chế tối thiểu chi phí không cần thiết, thoả thuận với nhà cung cấp chi phí càng thấp càng tốt, sau đó trình cho thủ trưởng đơn vị duyệt

CV3: Dựa trên bảng đăng ký danh sách người đi du lịch, tiến hành mua bảo hiểm cho khách

CV4: Căn cứ hoá đơn chứng từ hợp pháp, hợp lệ tiến hành hạch toán vào sổ sách CV5: Tập hợp chi phí phát sinh sau đó kết chuyển xác định giá thành của tour đã hoàn thành

CV 6: Thanh lý hợp đồng với khách hàng và theo dõi công nợ phải thu

2.5.3 Kế toán chi phí nguyên vật liệu trực tiếp

TK 621 – Chi phí NVLTT (xem lại ở KTTCDN2)

- Phiếu xuất kho vật liệu

- Hóa đơn GTGT (Hóa đơn bán hàng)

- Bảng phân bổ chi phí nguyên vật liệu;

- Phiếu chi, ủy nhiệm chi, giấy thanh toán tạm ứng, biên bản bàn giao vật tư, kiểm nghiệm vật tư

- Phiếu xuất vật tư: Kế toán phải xác định được: Xuất kho vật liệu gì, dùng cho công việc nào, tour nào, số lượng, giá trị bao nhiêu và ngày xuất vật liệu

- Hóa đơn mua vật tư sử dụng ngay: mua vật liệu gì, dùng cho công việc nào, tour nào, số lượng, giá trị bao nhiêu và ngày mua vật liệu

2.5.3.3 Phương pháp kế toán chi tiết:

- Kế toán mở sổ chi tiết chi phí nguyên vật liệu trực tiếp (TK 621) cho từng tour hoặc từng công việc để tập hợp riêng chi phí nguyên vật liệu trực tiếp

Căn cứ ghi sổ chi tiết: Phiếu xuất kho, hóa đơn GTGT, bảng tập hợp (phân bổ chi phí nguyên vật liệu)

- Trường hợp không tập hợp riêng được thì tập hợp chung sau đó phân bổ cho từng tour hoặc từng công việc theo tiêu thức hợp lý (Có thể phân bổ theo chi phí vật liệu trực tiếp dự toán, theo chi phí định mức)

2.5.3.4 Phương pháp kế toán tổng hợp chi phí nguyên vật liệu trực tiếp

1 Khi xuất kho nguyên vật liệu kinh doanh dịch vụ du lịch:

- Phiếu xuất kho Nợ TK 621 (Chi tiết theo hoạt động)

- Sổ chi tiết vật tư

2 Nếu mua nguyên vật liệu sử dụng ngay cho hoạt động kinh doanh du lịch (Nếu nộp thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ)

- Cuối tháng nếu sử dụng không hết nguyên vật liệu trả lại kho:

- Phiếu nhập kho Nợ TK 152 (Kê khai thường xuyên)

- Nếu nguyên vật liệu sử dụng chưa hết để lại tháng sau kế toán ghi bút toán âm (Ghi bằng mực đỏ, hoặc ghi mực thường trong ngoặc đơn)

- Sang đầu kỳ sau khi đưa vật liệu ra sử dụng kế toán ghi tăng chi phí nguyên vật liệu bằng bút toán thường:

3 Cuối tháng kết - Thẻ tính giá Nợ TK 154 - Sổ chi tiết các TK

101 chuyển chi phí nguyên vật liệu sử dụng trực tiếp để tính giá thành sản phẩm

(phương pháp kê khai thường xuyên) thành Nợ TK 632 (Phần

CPNVLTT vượt trên mức bình thường)

Sơ đồ 3.1: Kế toán chi phí nguyên vật liệu trực tiếp

(1) Xuất NVL (3) NVL dùng không hết, dùng cho tour du lịch CPNVLTT vượt mức

(2) Mua NVL dùng ngay (4) Kết chuyển CPNVLTT

2.5.4 Kế toán chi phí nhân công trực tiếp

TK 622 – Chi phí nhân công trực tiếp (đã học KTDN2)

- Bảng lương hoặc Bảng tổng hợp tiền lương hoặc Bảng phân bổ tiền lương và các khoản trích theo lương

- Các chứng từ khác: Hợp đồng kinh tế dịch vụ du lịch

Bảng phân bổ tiền lương hoặc Bảng thanh toán lương: Kế toán lưu ý đến phần tiền lương, tiền công, phụ cấp phải trả công nhân trực tiếp để hạch toán

Kế toán mở sổ chi tiết chi phí nhân công trực tiếp tập hợp riêng cho từng tour hoặc công việc Trường hợp không theo dõi riêng được thì theo dõi chung sau đó phân bổ theo tiêu thức phù hợp

2.5.4.4 Phương pháp kế toán tổng hợp:

STT Nội dung nghiệp vụ Căn cứ hạch toán Định khoản Sổ kế toán

1 Kế toán tập hợp, phân bổ tiền lương của nhân viên kinh doanh du lịch

- Bảng phân bổ tiền lương và BHXH

BHTN theo tỉ lệ quy định tính vào chi phí

- Bảng phân bổ tiền lương và BHXH

3 Cuối kỳ phân bổ, kết chuyển chi phí nhân công trực tiếp để tính giá thành sản phẩm

Nợ TK 154 - Nếu dùng phương pháp kê khai thường xuyên

CP vượt trên mức bình thường)

Sơ đồ 3.2: Kế toán chi phí nhân công trực tiếp

(1) Tiền lương phải trả (3) Chi phí NCTT vượt mức cho nhân công trực tiếp

(2)Các khoản trích theo lương (4) Kết chuyển CPNCTT

2.5.5 Kế toán chi phí sản xuất chung

TK 627 – Chi phí sản xuất chung (đã học KTDN2)

- Phiếu xuất kho, bảng phân bổ vật liệu, CCDC, Hóa đơn GTGT, hóa đơn bán hàng;

- Bảng phân bổ tiền lương hoặc Bảng thanh toán lương;

- Bảng phân bổ khấu hao TSCĐ;

- Bảng phân bổ chi phí sản xuất chung (Nếu phải phân bổ);

- Chứng từ khác liên quan: Phiếu chi, ủy nhiệm chi, giấy báo nợ ngân hàng,…

Căn cứ vào bảng phân bổ CCDC, bảng khấu hao TSCĐ, bảng phân bổ lương và BHXH và các chứng từ khác để tập hợp vào chi phí sản xuất chung, kế toán xác định các bộ phận sử dụng để tập hợp chi phí là ở bộ phận nào để phân bổ chi phí chung cho phù hợp

Kế toán mở sổ chi tiết chi phí sản xuất chung tập hợp chi phí cho từng tour hoặc công việc Sổ này làm cơ sở tổng hợp chi phí, phân bổ chi phí, tính giá thành cho từng tour hoặc công việc

2.5.5.4 Phương pháp kế toán tổng hợp:

1 Chi phí gián tiếp phục vụ kinh doanh du lịch phát sinh ở các tổ, đội, bộ phận điều hành

Nợ TK 627 (Chi tiết theo bộ phận, tổ, đội…)

2 Cuối kỳ phân bổ, kết chuyển chi phí sản xuất chung để tính giá thành sản phẩm

Nợ TK 154 - Nếu dùng phương pháp kê khai thường xuyên

Nợ TK 632 (Phần chi phí vượt trên mức bình thường)

Sơ đồ 3.3: Kế toán chi phí sản xuất chung

(1) Chi phí NVL, CCDC (4) Chi phí vượt mức dùng chung cho hiện trường

(2) Tiền lương, (5) Kết chuyển CPSXC các khoản trích theo lương

2.5.6 Kế toán tổng hợp chi phí sản xuất

TK 154 – Chi phí sản xuất kinh doanh dở dang được mở chi tiết theo từng hoạt động kinh doanh du lịch để tổng hợp chi phí và tính giá thành (hoạt động hướng dẫn du lịch, vận chuyển, lưu trú…)

1 Cuối kỳ kết chuyển chi phí nguyên liệu vật liệu trực tiếp theo từng đối tượng tập hợp chi phí

Nợ TK 154 - Chi tiết theo từng đối tượng

2 Cuối kỳ kết chuyển chi phí nhân công trực tiếp theo từng đối tượng tập hợp chi phí

Nợ TK 154- Chi tiết theo từng đối tượng

3 Cuối kỳ tính toán kết chuyển chi phí sản xuất chung cho từng đối tượng tập hợp chi phí

Nợ TK 154- Chi tiết theo từng đối tượng

4 Tính và kết chuyển giá thành sản phẩm thực tế của các sản phẩm, dịch vụ đã hoàn thành, cung cấp cho khách hàng

Sơ đồ 3.4: Kế toán tập hợp chi phí sản xuất

(1) Kết chuyên CPNVLTT (4)Các khoản ghi giảm giá thành

(2) Kết chuyển CPNCTT (5) Bàn giao dịch vụ

Trích tài liệu của Công ty cổ phần Du lịch Ánh Sao, Công ty áp dụng chế độ kế toán theo TT 200/2014/TT-BTC, tính thuế GTGT phải nộp theo phương pháp khấu trừ Trong tháng 6/2018 kế toán nhận được một số chứng từ liên quan đến chuyến du lịch Hà Nội – Mộc Châu 3 ngày 2 đêm gồm 12 người như sau:

Yêu cầu: Hãy đọc nội dung nghiệp vụ kinh tế trên chứng từ, lập định khoản kế toán

HÓA ĐƠN Ký hiệu: PV/18P GIÁ TRỊ GIA TĂNG Số: 0002360

Ngày 13 tháng 6 năm 2018 Đơn vị bán hàng: Công ty Xăng dầu PV

Mã số thuế: 0990207751 Địa chỉ: 100 Phùng Hưng, Q Hà Đông, TP Hà Nội

Số tài khoản: Điện thoại:

Họ tên người mua hàng: Nguyễn Văn Thắng

Tên đơn vị: Công ty cổ phần du lịch Ánh Sao

Mã số thuế: 0102980456 Địa chỉ: Số 03 Hai Bà Trưng, Q Hoàn Kiếm, TP Hà Nội

1 Xăng Ron 95 ô tô 16 chỗ hiệu Ford Transit BKS

Số tiền viết bằng chữ: Một triệu, một trăm nghìn đồng

(Ký, ghi rõ họ, tên) (Ký, đóng dấu, ghi rõ họ, tên)

Nguyễn Văn Thắng Nguyễn Thị Thu

107 Đơn vị: Công ty CP du lịch Ánh Sao Địa chỉ: Số 03 Hai Bà Trưng, Q Hoàn Kiếm,

Mẫu số 02 – TT (Ban hành theo Thông tư số: 200/2014/TT-BTC ngày 24/12/2014 của BTC)

Họ và tên người nhận tiền: Nguyễn Thị Hà (công ty Xăng dầu PV) Địa chỉ: 100 Phùng Hưng, Q Hà Đông, TP Hà Nội

Lý do chi: Chi tiền mua Xăng Ron 95 ô tô 16 chỗ hiệu Ford Transit BKS 29B-123.56 cho chuyến du lịch Mộc Châu

Số tiền: 1.100.000đ (Viết bằng chữ): Một triệu một trăm nghìn đồng

Kèm theo: 01 chứng từ gốc: HĐGTGT số 0002360

Lê Minh Quân Trần Thị Linh Mai Hà Nguyễn Hiền Nguyễn Thị Hà Đã nhận đủ số tiền (viết bằng chữ): Một triệu một trăm nghìn đồng

+ Tỷ giá ngoại tệ (vàng bạc, đá quý): + Số tiền quy đổi: (Liên gửi ra ngoài phải đóng dấu) Định khoản:

(1) Nợ TK 621 – (HN- Mộc Châu) 1.000.000

Tiếp theo Bài tập 3.1, có Bảng phân bổ tiền lương tháng 6/2018 như sau, biết rằng, chi phí cho từng chuyến du lịch được phân bổ theo tiêu thức doanh thu (doanh thu chuyến du lịch Hà Nội – Mộc Châu là 22.000.000đ, doanh thu chuyến du lịch Hà Nội – Thái Lan là 198.000.000đ) Giả sử trong tháng chỉ phát sinh 2 chuyến du lịch là

Hà Nội – Mộc Châu và chuyến Hà Nội – Thái Lan

BẢNG PHÂN BỔ TIỀN LƯƠNG VÀ BẢO HIỂM XÃ HỘI

TK ghi Có Đối tượng sử dụng

TK 334 - Phải trả người lao động TK 338 - Phải trả, phải nộp khác

Tổng cộng Lương, phụ cấp thực tế phải trả

1 TK 622- Chi phí nhân công trực tiếp 50.000.000 50.000.000 8.750.000 1.500.000 500.000 1.000.000 11.750.000 61.750.000

2 TK 627- Chi phí sản xuất chung 20.000.000 20.000.000 3.500.000 600.000 200.000 400.000 4.700.000 24.700.000

3 TK 642- Chi phí quản lý doanh nghiệp 60.000.000 60.000.000 10.500.000 1.800.000 600.000 1.200.000 14.100.000 74.100.000

4 TK 334- Phải trả người lao động 10.400.000 1.950.000 1.300.000 13.650.000 13.650.000

5 TK 338- Phải trả, phải nộp khác

Ngày 30 tháng 6 năm 2017 Người lập bảng

(Ký, họ tên) Nguyễn Thị Mai

(Ký, họ tên) Nguyễn Thị Trang

109 Định khoản: Đối với chuyến du lịch Hà Nội – Mộc Châu:

Bài tập 3.3: Tiếp theo Bài tập 3.1 và 3.2:

Hóa đơn GTGT số 0005662, phản ánh tiền khách sạn chuyến du lịch Hà Nội – Mộc Châu

In tại Công ty Cổ phần Dịch vụ viễn thông và in bưu điện - MST: 0100687474 - ĐT: 0243.8271001 Định khoản:

Có TK 331 – KS Thảo Nguyên: 4.840.000

HÓA ĐƠN Ký hiệu: TN/18P GIÁ TRỊ GIA TĂNG Số: 0005662

Ngày 15 tháng 6 năm 2018 Đơn vị bán hàng: Khách sạn Thảo Nguyên

Mã số thuế: 0990208852 Địa chỉ: 50 đường Thảo Nguyên, thị trấn Nông trường Mộc Châu, Mộc Châu, Sơn La

Số tài khoản: 09110000004987 tại ngân hàng Vietinbank – Chi nhánh Mộc Châu Điện thoại:

Họ tên người mua hàng: Nguyễn Văn Thành

Tên đơn vị: Công ty cổ phần du lịch Ánh Sao

Số tài khoản: 1234650989 tại ngân hàng Vietinbank- Chi Nhánh Thanh Xuân

1 Thanh toán phòng nghỉ đôi 4 1.100.000 4.400.000

Số tiền viết bằng chữ: Bốn triệu, tám trăm bốn mươi nghìn đồng

Nguyễn Văn Thành Nguyễn Thị Phượng

Bài tập 3.4: Tiếp theo Bài tập 3.1,3.2,3.3:

Cuối tháng, tập hợp chi phí, xác định giá thành chuyến du lịch Hà Nội – Mộc Châu:

Yêu cầu : Lập Bảng tính giá thành cho chuyến du lịch Hà Nội – Mộc Châu và định khoản kế toán

BẢNG TÍNH GIÁ THÀNH ĐVT: VN đồng

Khoản mục chi phí CPDD ĐK CPPSTK CỘNG CPDD CK GIÁ

(Đã ký) Nguyễn Thị Trang

NGƯỜI LẬP (Đã ký) Nguyễn Thị Mai Định khoản:

Kế toán doanh thu hoạt động du lịch

2.1.1 Nội dung doanh thu dịch vụ du lịch

Doanh thu dịch vụ du lịch là tổng giá trị các lợi ích kinh tế doanh nghiệp thu được trong kỳ kế toán, phát sinh từ các hoạt động du lịch

Doanh thu của giao dịch về cung cấp dịch vụ được ghi nhận khi kết quả của giao dịch đó được xác định một cách đáng tin cậy Trường hợp giao dịch về cung cấp dịch vụ liên quan đến nhiều kỳ thì doanh thu được ghi nhận trong kỳ theo kết quả phần công việc đã hoàn thành vào ngày lập Bảng Cân đối kế toán của kỳ đó Kết quả của giao dịch cung cấp dịch vụ được xác định khi thỏa mãn tất cả bốn (4) điều kiện sau:

(a) Doanh thu được xác định tương đối chắc chắn;

(b) Có khả năng thu được lợi ích kinh tế từ giao dịch cung cấp dịch vụ đó; (c) Xác định được phần công việc đã hoàn thành vào ngày lập Bảng Cân đối kế toán;

(d) Xác định được chi phí phát sinh cho giao dịch và chi phí để hoàn thành giao dịch cung cấp dịch vụ đó

1 Kế toán phản ánh doanh thu bán hàng:

- Nếu doanh nghiệp tính thuế

GTGT theo phương pháp khấu trừ thuế, doanh thu bán hàng là giá bán chưa có thuế

- Nếu doanh nghiệp tính thuế

GTGT phải nộp theo phương pháp trực tiếp, doanh thu bán hàng là tổng giá thanh toán

(giá bán đã có thuế

2 Phản ánh số chiết khấu thương mại, giảm giá, hàng bán bị trả lại thực tế phát sinh

- Hóa đơn GTGT hàng trả lại

3 Cuối kỳ kết chuyển số chiết khấu thương mại, giảm giá, giá trị hàng bán bị trả lại sang TK 511 để xác định doanh thu thuần

Sơ đồ 3.5: Kế toán doanh thu bán hàng

Kế toán kết quả kinh doanh hoạt động du lịch

Ngoài ra kế toán còn sử dụng các tài khoản khác có liên quan

1 Cuối kỳ kết chuyển các khoản để xác định kết quả hoạt động kinh doanh:

- Kết chuyển giá vốn hàng bán trong kỳ

- Phiếu xuất kho Nợ TK 911 – xác định kết quả kinh doanh

Có TK 632 – Giá vốn hàng bán

- Kết chuyển chi phí tài chính

- Phiếu chi Nợ TK 911 – Xác định kết quả kinh doanh

Có TK 635 – Chi phí hoạt động tài chính

- Kết chuyển - Phiếu chi Nợ TK 911 – Xác định - Sổ chi tiết các TK

(1)Cuối kỳ, kết chuyển doanh thu thuần

(2)Kết chuyển các khoản giảm trừ doanh thu

(4)Doanh thu bán thành phẩm, hàng hóa, dịch vụ…

(3)Cuối kỳ, xác định số thuế xuất khẩu, thuế tiêu thụ đặc biệt, thuế GTGT theo phương pháp trực tiếp

116 chi phí bán hàng, chi phí quản lý doanh nghiệp

- Giấy báo Nợ kết quả kinh doanh

Có TK 641- Chi phí bán hàng

Có TK 642 – Chi phí quản lý doanh nghiệp

- Kết chuyển chi phí khác

Có TK 811- Chi phí khác

- Kết chuyển doanh thu thuần về bán hàng và cung cấp dịch vụ:

Nợ TK 511- Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ

Có TK 911 – Xác định kết quả kinh doanh

- Kết chuyển doanh thu hoạt động tài chính

Nợ TK 515 – Doanh thu hoạt động tài chính

- Kết chuyển thu nhập khác:

Nợ TK 711 – Thu nhập khác

2 Tính và kết chuyển kết quả kinh doanh

- Kết quả kinh doanh nếu có lãi:

+ Tính và kết chuyển chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp

+ Kết chuyển lợi nhuận sau thuế:

Nợ TK 911- Xác định kết quả kinh doanh

Có TK 421 – Lợi nhuận chưa phân phối

- Kết quả kinh doanh nếu lỗ:

Nợ TK 421 – Lợi nhuận chưa phân phối

Có TK 911- xác định kết quả kinh doanh

Sơ đồ 3.6: Kế toán xác định kết quả kinh doanh

Bài tập 3.5: Tiếp theo Bài tập 3.1, 3.2, 3.3, 3.4: Công ty cổ phần du lịch Ánh Sao có hóa đơn sau:

(3)K/c CP thuế thu nhập DN

TK 515 (1)K/c giá vốn hàng bán

(2) K/c CP tài chính, CP khác

HÓA ĐƠN Ký hiệu: AS/18P GIÁ TRỊ GIA TĂNG Số: 0004236 Liên 3: Lưu hành nội bộ

Ngày 22 tháng 6 năm 2018 Đơn vị bán hàng: Công ty cổ phần du lịch Ánh Sao

Số tài khoản: 1234650989 tại ngân hàng Vietinbank- Chi Nhánh Thanh Xuân Điện thoại: (84.24) 39 33 1978

Họ tên người mua hàng: Nguyễn Thị Thảo

Tên đơn vị: Công ty TNHH Hoàng Bách

Mã số thuế: 0178358906 Địa chỉ: Số 10 Tô Hiệu, Hà Đông, TP Hà Nội

Hình thức thanh toán: Chuyển khoản

Số tài khoản: 0712346508 tại ngân hàng Vietinbank- Chi Nhánh Thanh Xuân

1 Thanh toán chuyến du lịch Hà Nội – Mộc Châu tour 1 22.000.000 22.000.000

Thuế suất GTGT: 10% , Tiền thuế GTGT: 2.200.000

Số tiền viết bằng chữ: Hai mươi bốn triệu hai trăm nghìn đồng

Nguyễn Thị Thảo Nguyễn Thị Mai

Khi đã xác định được các đối tượng kế toán liên quan (tài sản, nguồn vốn, chi phí, doanh thu), kế toán đưa ra định khoản với số tiền ghi trên chứng từ

Tài khoản sử dụng để định khoản được căn cứ vào chế độ kế toán áp dụng cho doanh nghiệp (Theo TT 200/2014/TT-BTC theo TT 133/2016/TT-BTC)

SỐ GD 521 Kính gửi: CÔNG TY CỔ PHẦN DU LỊCH ÁNH SAO

Mã số thuế: 0102980456 Hôm nay chúng tôi xin báo đã ghi Có tài khoản của khách hàng với nội dung như sau:

Số tài khoản ghi có: 1234650989

Số tiền bằng chữ: Hai mươi bốn triệu hai trăm nghìn đồng

Nội dung: CÔNG TY TNHH HOÀNG BÁCH THANH TOÁN TIỀN CHUYẾN DU LỊCH

HÀ NỘI – MỘC CHÂU THEO HÓA ĐƠN GTGT 0004236 ngày 22/6/2018

GIAO DỊCH VIÊN KIỂM SOÁT VIÊN

Trần Văn Minh Nguyễn Thị Thu Hồng

120 + Sổ kế toán chi tiết các TK: Sổ ghi theo thứ tự ngày tháng, đầy đủ số hiệu chứng từ, ghi theo thước đo tiền tệ

+ Sổ Nhật ký chung: Sổ ghi tất cả các nghiệp vụ phát sinh, theo thứ tự ngày tháng của nghiệp vụ, đầy đủ số hiệu, ngày tháng chứng từ Ghi đúng định khoản, đúng số tiền trên chứng từ, ghi theo thước đo tiền tệ

+ Sổ Cái tài khoản: Sổ được mở để theo dõi số dư đầu kỳ, cuối kỳ, SPS trong kỳ theo từng tài khoản tổng hợp (TK cấp 1) Ghi đúng tài khoản đối ứng, đúng số tiền, ghi theo thước đo tiền tệ Sổ ghi theo thứ tự ngày tháng của nghiệp vụ, đầy đủ số hiệu, ngày tháng chứng từ

Căn cứ vào phương pháp đánh giá ở trên, đánh giá năng lực người học qua Bài tập thực hành:

+ Một số chi phí không có chứng từ hợp lệ, hợp pháp nhưng vẫn hạch toán vào chi phí;

+ Kết chuyển thiếu doanh thu, chi phí, xác định doanh thu thuần không đúng; + Định khoản các nghiệp vụ kết chuyển sai

+ Xác định số tiền khi hạch toán doanh thu phù hợp với số tiền trên hóa đơn GTGT giao cho khách hàng

- Ghi sổ sổ kế toán:

+ Khi hạch toán công nợ cần theo dõi chi tiết đầy đủ cho từng đối tượng khách hàng

MỘT SỐ VẦN ĐỀ CHUNG VỀ KẾ TOÁN DOANH NGHIỆP XÂY DỰNG

Đặc điểm hoạt động xây dựng

Sản xuất xây lắp: Là hoạt động xây dựng mới, mở rộng, cải tạo, hiện đại hóa các công trình thuộc mọi lĩnh vực trong nền kinh tế quốc dân (như công trình giao thông, thủy lợi, các khu công nghiệp, các công trình quốc phòng, các công trình dân dụng khác,….) Đây là hoạt động nhằm tạo ra cơ sở vật chất kỹ thuật cho mọi ngành trong nền kinh tế

Sản phẩm xây lắp có đặc điểm riêng biệt khác với ngành sản xuất khác và ảnh hưởng đến tổ chức kế toán:

+ Công trình xây dựng, vật kiến trúc có quy mô lớn, kết cấu phức tạp mang tính đơn chiếc, thời gian sản xuất lâu dài Do vậy, việc tổ chức quản lý và hạch toán nhất thiết sản phẩm xây lắp phải lập dự toán (dự toán thiết kế, dự toán thi công), quá trình hạch toán chi phí xây lắp phải được đối chiếu với dự toán, lấy dự toán làm thước đo

+ Các tổ, đội xây dựng, các trang thiết bị như xe máy, thiết bị thi công, người lao động phải di chuyển theo địa điểm thi công công trình, từ đó phát sinh chi phí trong công tác vận chuyển, bảo quản trang thiết bị, vật tư Một số vật tư thi công để ở công trường dễ bị ảnh hưởng của thời tiết, mất mát hư hỏng

+ Thời gian sử dụng sản sản phẩm xây lắp lâu dài Tổ chức thi công, quản lý sao cho chất lượng công trình đảm bảo đúng dự toán, thiết kế Để đảm bảo chất lượng công trình theo quy định nhà nước, nhà thầu phải thực hiện trích lập dự phòng chi phí bảo hành công trình

Các loại giá thành

- Giá thành dự toán: toàn bộ các chi phí trực tiếp, gián tiếp tạo nên sản phẩm tính theo đơn giá tổng hợp cho từng khu vực và theo các định mức kinh tế kỹ thuật do Nhà nước ban hành để xây dựng công trình XDCB

Thu nhập chịu thuế tính trước được xác định trên cơ sở lãi định mức trong xây dựng cơ bản được Nhà nước xác định trong từng thời kỳ, cho từng loại công trình

- Giá thành định mức: Là tổng số các chi phí để hoàn thành một đối tượng xây lắp cụ thể, giá thành định mức được xác định trên cơ sở đặc điểm kết cấu của công trình, phương pháp tổ chức thi công theo các định mức chi phí đã đạt được trong DN đó ở thời điểm bắt đầu thi công công trình

Giá thành định mức phản ánh mức độ chi phí đã đạt được, nên khi các định mức thay đổi thì giá thành định mức sẽ thay đổi và được tính toán lại cho phù hợp với định mức chi phí đạt được trong từng thời gian

- Giá thành thực tế: Là toàn bộ chi phí thực tế đã bỏ ra để hoàn thành công tác xây lắp và được xác định theo số liệu kế toán

Tuỳ theo sự lỗ lực của các đơn vị và các đơn vị có liên quan, mà giá thành thực tế nhỏ hơn hoặc lớn hơn giá thành kế hoạch, giá thành dự toán, giá trị dự toán

Giá thành dự toán XL của công trình Giá trị dự toán XL trước thuế Thu nhập chịu thuế tính trước

Quy trình kế toán tập hợp chi phí, tính giá thành công trình xây dựng

Kế toán vật tư, TSCĐ

Kế toán tập hợp chi phí, tính giá thành

Lập Bảng phân bổ lương, các khoản trích theo lương -Thu nhận chứng từ:

Bảng phân bổ VL, CCDC, TSCĐ, tiền lương…

-Lập Bảng tổng hợp chi phí

Bảng tập hợp chi phí khác liên quan đến công trình

Ghi sổ kế toán chi tiết chi phí, sổ tổng hợp hoặc nhập chứng từ vào phần mềm

-Tính giá trị xây lắp dở dang cuối kỳ -Lập Bảng tính giá thành hạng mục, công trình hoàn thành Lập Bảng xác nhận khối lượng xây lắp dở dang cuối kỳ và hoàn thành trong kỳ

Nhiệm vụ kế toán tập hợp chi phí, tính giá thành

CV1: Tập hợp chi phí xây dựng công trình (CPNVLTT, CPNCTT, CPSDMTC, CPSXC)

CV2: Lập bảng tổng hợp chi phí xây dựng công trình

CV3: Đánh giá khối lượng xây dựng dở dang cuối kỳ

CV4: Lập bảng tính giá thành hạng mục, công trình xây dựng hoàn thành

CV5: Hạch toán, ghi sổ kế toán chi tiết chi phí, tổng hợp (Nhật ký chung, sổ cái) về chi phí, giá thành hoặc nhập chứng từ vào phần mềm

CV6: Phối hợp với bộ phận khác quản lý chi phí xây dựng: Lập báo cáo phân tích chi phí, giá thành xây dựng so với dự toán; Kiểm soát giá, chi phí vật tư sử dụng cho công trình.

Đối tượng và phương pháp tập hợp chi phí

- Đối tượng tập hợp chi phí:

Tổ chức sản xuất sản phẩm xây lắp có đặc điểm là thường phân chia thành nhiều hạng mục, giai đoạn thi công, mỗi giai đoạn, hạng mục có thể do một bộ phận hoặc nhiều bộ phận thực hiện Đồng thời đối tượng tính giá thành trong doanh nghiệp xây dựng thường là công trình, hạng mục công trình hoàn thành Do đó để đáp ứng yêu cầu quản lý chi phí và yêu cầu tính giá thành, đối tượng hạch toán chi phí sản xuất của các doanh nghiệp xây lắp thường là: hợp đồng xây dựng, công trình, hạng mục công trình, bộ phận thi công…

Việc xác định đúng đối tượng tập hợp chi phí ngay từ khâu đầu tiên, không chỉ giúp cho việc quản lý chi phí theo đối tượng được thuận lợi, mà còn làm căn cứ tổ chức hạch toán ban đầu, tổ chức việc ghi sổ chi tiết và phục vụ cho công tác tính giá thành hạng mục công trình hoàn thành

- Phương pháp tập hợp chi phí:

+ Phương pháp trực tiếp: khi đó chi phí được tập hợp riêng biệt cho từng đối tượng, kế toán căn cứ vào chứng từ gốc để tập hợp chi phí trực tiếp cho từng hạng mục công trình

+ Phương pháp phân bổ gián tiếp: Khi đó chi phí không tập hợp riêng được cho từng đối tượng, mà tập hợp chung cho các đối tượng, cuối kỳ phân bổ chi phí cho từng đối tượng theo tiêu thức thích hợp

KẾ TOÁN TẬP HỢP CHI PHÍ NGUYÊN VẬT LIỆU TRỰC TIẾP 125 1 MỤC TIÊU

Nội dung chi phí nguyên vật liệu trực tiếp

Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp trong doanh nghiệp xây lắp: là những chi phí nguyên vật liệu chính, vật liệu phụ, các bộ phận kết cấu công trình, vật liệu luân chuyển dùng để thi công xây lắp công trình, hạng mục công trình (không bao gồm nguyên vật liệu sử dụng cho máy thi công, quản lý đội công trình), cụ thể:

+ Sắt thép, gạch, gỗ, xi măng, cát, đá, sơn, các cấu kiện bê tông đúc sẵn, vì kèo lắp sẵn…

+ Đinh kẽm, dây buộc, nhiên liệu (than, củi nấu nhựa đường….)

+ Vật liệu sử dụng luân chuyển: ván khuôn, đà giáo, cốp pha

+ Giá trị thiết bị đi kèm với vật kiến trúc như: thiết bị vệ sinh, thiết bị thông hơi, chiếu sáng, truyền dẫn hơi nóng, hơi lạnh, tháng máy, thang cuốn

Tài khoản sử dụng

Tài khoản sử dụng để tập hợp chi phí nguyên liệu, vật liệu trực tiếp là: TK 621

“Chi phí nguyên liệu, vật liệu trực tiếp”

Kết cấu TK 621 “Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp”

Bên Nợ: Trị giá thực tế nguyên liệu, vật liệu dùng trực tiếp cho xây dựng công trình trong kỳ

- Trị giá nguyên liệu, vật liệu sử dụng không hết nhập lại kho

- Trị giá phế liệu thu hồi

- Kết chuyển CPNVLTT vượt trên mức bình thường vào TK 632

- Kết chuyển CPNVLTT sang TK 154 hoặc TK 631 để tính giá thành

TK 621 không có số dư cuối kỳ

Tài khoản được mở chi tiết theo từng công trình, hạng mục công trình hoặc theo giai đoạn thi công

* Các chứng từ sử dụng để hạch toán chi phí nguyên vật liệu trực tiếp:

- Phiếu xuất kho vật liệu: sử dụng khi xuất vật liệu từ kho để xây dựng

- Hóa đơn GTGT (Hóa đơn bán hàng): Sử dụng trong trường hợp mua vật liệu đưa đi sử dụng ngay cho xây dựng công trình

Ngoài ra còn có các chứng từ khác:

* Đọc nội dung nghiệp vụ trên chứng từ:

- Phiếu xuất vật tư: Kế toán phải xác định được: Xuất kho vật liệu gì, dùng cho công trình nào, với số lượng, giá trị bao nhiêu và ngày xuất vật liệu

- Hóa đơn GTGT (Hoặc hóa đơn bán hàng): Nếu mua vật tư đưa đi sử dụng ngay cho công trình: kế toán còn căn cứ vào Hóa đơn và Biên bản giao nhận vật tư để xác định là vật tư dùng cho công trình nào, bộ phận nào

Trường hợp này thực tế ít xảy ra, thông thường vật tư mua về phải nhập qua kho, sau đó mới xuất ra sử dụng thì doanh nghiệp mới quản lý được vật tư sử dụng cho công trình…

Phương pháp kế toán chi tiết

- Kế toán mở sổ chi tiết chi phí nguyên vật liệu trực tiếp (TK 621) theo từng hạng mục công trình để tập hợp riêng chi phí nguyên vật liệu trực tiếp cho từng hạng mục công trình

- Trường hợp không tập hợp riêng được thì tập hợp chung sau đó phân bổ cho từng hạng mục công trình theo tiêu thức hợp lý (Có thể phân bổ theo chi phí vật liệu trực tiếp dự toán, theo chi phí định mức)

Phương pháp kế toán tổng hợp

TT Nội dung nghiệp vụ

(1) Xuất kho vật liệu dùng cho xây dựng công trình, ghi theo trị giá thực tế

Phiếu xuất kho, bảng phân bổ vật liệu hoặc bảng tổng hợp vật liệu xuất dùng

-SCT vật liệu, SCT chi phí

TK 621 -Sổ Nhật ký chung, sổ cái

(2) Mua vật liệu, thiết bị đưa đi sử dụng ngay cho công trình

GTGT -Phiếu lĩnh vật tư

(3) Trị giá thực tế vật liệu dùng không hết nhập lại kho

Phiếu nhập kho Nợ TK 152 (CT)

-Sổ Nhật ký chung, sổ cái

(4) Cuối tháng phân bổ, kết chuyển

TK 154 để tổng hợp chi phí cho từng công trình

Nợ TK 632: Phần chi phí vượt mức bình thường không tính vào giá thành

Nợ TK 154: Phần chi phí kết chuyển tính giá thành (CT)

Sơ đồ 4.1 - Kế toán tập hợp chi phí nguyên vật liệu trực tiếp

(1) Xuất kho vật liệu xây dựng công trình

(3) Nhập kho vật liệu thừa

TK 133 (2) Mua vật liệu sử dụng ngay

Bài tập 4.1 Trong tháng 1/2018 tại Công ty CP xây dựng số 10, kế toán nhận Phiếu xuất kho liên quan đến hạng mục xây thô, liền kề LK5 – Đô thị Văn Phú như sau: Đơn vị: Công ty cổ phần Xây dựng số 10 Địa chỉ: 100 Nguyễn Trãi – Thanh Xuân -

Mẫu số 02 – VT (Ban hành theo Thông tư số: 200/2014/TT-BTC

- Họ và tên người nhận hàng: Trần Tuấn Anh

- Địa chỉ (bộ phận): Đội xây dựng số 1

- Lý do xuất kho: dùng cho hạng mục xây thô, liền kề LK5

- Xuất tại kho (ngăn lô): 01 Địa điểm: Khu Đô thị Văn Phú, quận Hà Đông, Hà Nội

SỐ LƯỢNG ĐƠN GIÁ THÀNH TIỀN Yêu cầu

- Tổng số tiền (viết bằng chữ): Mười hai triệu đồng chẵn

(Ký, họ tên) Đã ký

(Ký, họ tên) Đã ký Trần Tuấn Anh

(Ký, họ tên) Đã ký Trần Văn Phú

(Ký, họ tên) Đã ký Nguyễn Thị Hà

(Ký, họ tên) Đã ký Phạm Văn Hưng

Yêu cầu: Hãy đọc nội dung nghiệp vụ và định khoản Định khoản: Nợ TK 621 (LK5) 12.000.000

Trích một số chứng từ liên quan đến hạng mục xây thô, biệt thự BT1, ở Công ty Cổ phần xây dựng số 10 Doanh nghiệp áp dụng chế độ kế toán theo TT 200/2014/TT- BTC, tính thuế GTGT phải nộp theo phương pháp khấu trừ, hoạt động xây dựng thuộc đối tượng chịu thuế GTGT Công tác kế toán được thực hiện theo mô hình tập trung tại công ty, doanh nghiệp có 1 đội xây dựng số 01

1) Trong tháng 5/2018 kế toán vật tư nhận được các chứng từ:

- Phiếu xuất kho số 020, ngày 2/5/2018

- Hóa đơn GTGT số 0001050, ký hiệu XD/17P, ngày 3/5/2018, kèm theo biên bản giao nhận vật tư

2) Cuối tháng kết chuyển chi phí nguyên vật liệu trực tiếp sang TK 154

Yêu cầu: Hãy đọc nội dung nghiệp vụ kinh tế trên chứng từ, lập định khoản và ghi sổ cái TK 621

Đơn vị: Công ty cổ phần Xây dựng số 10 Địa chỉ: 100 Nguyễn Trãi – Thanh Xuân -

- Lý do xuất kho: dùng cho hạng mục phần thân và xây thô, biệt thự BT1

- Tổng số tiền (viết bằng chữ): Năm mươi bảy triệu, không trăm ba mươi nghìn, bốn trăm đồng

131 Đơn vị: Công ty cổ phần Xây dựng số 10 Địa chỉ: 100 Nguyễn Trãi – Thanh Xuân -

Mẫu số 02 - VT (Ban hành theo Thông tư số: 200/2014/TT-BTC

- Lý do xuất kho: dùng cho hạng mục xây thô, biệt thự BT1

- Tổng số tiền (viết bằng chữ): Hai mươi hai triệu, hai trăm sáu mươi nghìn đồng

Mẫu số: 01GTKT3/001 HÓA ĐƠN Ký hiệu: HH/17P GIÁ TRỊ GIA TĂNG Số: 0001050

Ngày 3 tháng 5 năm 2018 Đơn vị bán hàng: Công ty TNHH đầu tư Hồng Hà

Mã số thuế: 0900207751 Địa chỉ: 71 Quang Trung, Hà Đông, Hà Nội

Số tài khoản: 06610000002367 tại ngân hàng Vietcombank – Chi nhánh Hà Đông Điện thoại: (84-431)3980956

Họ tên người mua hàng: Nguyễn Văn Bình

Tên đơn vị: Đội xây dựng số 01, công ty cổ phần Xây dựng số 10

Mã số thuế: 0102620972 Địa chỉ: 100 Nguyễn Trãi – Thanh Xuân - Hà Nội

Thuế suất GTGT: 10% , Tiền thuế GTGT: 2.600.000 Tổng cộng tiền thanh toán: 28.600.000

Số tiền viết bằng chữ: Hai tám triệu, sáu trăm nghìn đồng

(Ký, ghi rõ họ, tên) Đã ký Nguyễn Văn Bình

(Ký, đóng dấu, ghi rõ họ, tên) Đã ký Nguyễn Ánh Ngọc (Cần kiểm tra, đối chiếu khi lập, giao, nhận hoá đơn)

- Đọc nội dung nghiệp vụ:

Khi đã xác định được các đối tượng kế toán liên quan ( đối tượng tài sản, nguồn vốn, chi phí, doanh thu), bộ phận sử dụng vật liệu kế toán đưa ra định khoản với số tiền ghi trên chứng từ

+ Sổ kế toán chi tiết chi phí: Sổ ghi theo thứ tự ngày tháng, đầy đủ số hiệu chứng từ, ghi theo thước đo tiền tệ

Ghi đúng đối tượng tập hợp chi phí (chi tiết công trình), đúng TK tập hợp chi phí,

TK đối ứng và số tiền Tùy yêu cầu quản lý của đơn vị, chi phí được chi tiết theo nội dung, yếu tố chi phí,

134 + Sổ Nhật ký chung: Sổ ghi tất cả các nghiệp vụ phát sinh, theo thứ tự ngày tháng của nghiệp vụ, đầy đủ số hiệu, ngày tháng chứng từ

+ Sổ Cái tài khoản: Sổ được mở để theo dõi số dư đầu kỳ, cuối kỳ, SPS trong kỳ theo từng tài khoản tổng hợp (TK cấp 1)

Giá mua vật liệu sử dụng cho công trình phải phù hợp với dự toán, trường hợp giá mua vật liệu chênh lệch lớn so với dự toán, mà không được chủ đầu tư phê duyệt thì phần giá chênh lệch cao hơn không được tính vào chi phí Đối với trường hợp vật liệu mua sử dụng ngay cho xây dựng công trình, không qua nhập kho:

+ Chứng từ hạch toán: Hóa đơn mua hàng, biên bản giao nhận hoặc giấy lĩnh vật tư cùng ngày với Hóa đơn mua vật liệu kèm theo biên bản kiểm nghiệm vật liệu (Không có Phiếu nhập kho)

+ Trị giá vật liệu xuất kho ghi trên Phiếu xuất kho: phụ thuộc vào phương pháp tính trị giá vật liệu xuất kho (hoặc tồn kho cuối kỳ), nếu tính theo phương pháp đơn giá bình quân cả kỳ dự trữ, trị giá xuất kho vật liệu đến cuối kỳ mới xác định được + Ngày ghi trên hóa đơn và phiếu xuất kho phải hợp lý, phù hợp với Nhật ký thi công công trình

- Định khoản: Kế toán xác định sai bộ phận sử dụng, do đó định khoản sai

KẾ TOÁN TẬP HỢP CHI PHÍ NHÂN CÔNG TRỰC TIẾP

Nội dung chi phí nhân công trực tiếp

Chi phí nhân công trực tiếp là các chi phí lao động trực tiếp tham gia vào quá trình hoạt động xây lắp và các hoạt động sản xuất sản phẩm công nghiệp, cung cấp dịch vụ trong doanh nghiệp xây lắp

Chi phí nhân công trực tiếp hoạt động xây lắp gồm: Tiền lương phải trả cho công nhân trực tiếp xây lắp (lương chính, lương phụ, phụ cấp lương) kể cả khoản phải trả về tiền công cho công nhân thuê ngoài

Chi phí nhân công trực tiếp không bao gồm tiền lương của công nhân khi vận chuyển vật liệu ngoài cự ly công trường, lương nhân viên thu mua bảo quản bốc dỡ vật liệu trước khi đến kho công trường, lương công nhân tát nước,vét bùn khi thi công gặp trời mưa hay mạch nước ngầm

Các khoản trích theo lương, tiền ăn giữa ca của công nhân trực tiếp xây lắp không tính vào chi phí nhân công trực tiếp mà được hạch toán vào chi phí sản xuất chung của hoạt động xây lắp.

Chứng từ sử dụng