giáo trình kế toán tài chính doanh nghiệp xây dựng ngành kế toán cao đẳng trường cao đẳng xây dựng số 1

- Trình bày được nhiệm vụ và quy trình kế toán tập hợp chi phí tính giá thành, kế toán bàn giao công trình, kế toán xác định kết quả kinh doanh; - Trình bày được các loại giá thành xây d

Đặc điểm hoạt động xây dựng

Sản xuất xây lắp: Là hoạt động xây dựng mới, mở rộng, cải tạo, hiện đại hóa các công trình thuộc mọi lĩnh vực trong nền kinh tế quốc dân (như công trình giao thông, thủy lợi, các khu công nghiệp, các công trình quốc phòng, các công trình dân dụng khác,….) Đây là hoạt động nhằm tạo ra cơ sở vật chất kỹ thuật cho mọi ngành trong nền kinh tế

Sản phẩm xây lắp có đặc điểm riêng biệt khác với ngành sản xuất khác và ảnh hưởng đến tổ chức kế toán:

+ Công trình xây dựng, vật kiến trúc có quy mô lớn, kết cấu phức tạp mang tính đơn chiếc, thời gian sản xuất lâu dài Do vậy, việc tổ chức quản lý và hạch toán nhất thiết sản phẩm xây lắp phải lập dự toán (dự toán thiết kế, dự toán thi công), quá trình hạch toán chi phí xây lắp phải được đối chiếu với dự toán, lấy dự toán làm thước đo

+ Các tổ, đội xây dựng, các trang thiết bị như xe máy, thiết bị thi công, người lao động phải di chuyển theo địa điểm thi công công trình, từ đó phát sinh chi phí trong công tác vận chuyển, bảo quản trang thiết bị, vật tư Một số vật tư thi công để ở công trường dễ bị ảnh hưởng của thời tiết, mất mát hư hỏng

+ Thời gian sử dụng sản sản phẩm xây lắp lâu dài Tổ chức thi công, quản lý sao cho chất lượng công trình đảm bảo đúng dự toán, thiết kế Để đảm bảo chất lượng công trình

8 theo quy định nhà nước, nhà thầu phải thực hiện trích lập dự phòng chi phí bảo hành công trình.

Kế toán tập hợp chi phí và tính giá thành sản phẩm xây dựng

Nhiệm vụ kế toán tập hợp chi phí và tính giá thành

- Tập hợp chi phí xây dựng công trình (CPNVLTT, CPNCTT, CPSDMTC, CPSXC)

- Lập bảng tổng hợp chi phí xây dựng công trình

- Đánh giá khối lượng xây dựng dở dang cuối kỳ

- Lập bảng tính giá thành hạng mục, công trình xây dựng hoàn thành

- Hạch toán, ghi sổ kế toán chi tiết chi phí, tổng hợp (Nhật ký chung, sổ cái) về chi phí, giá thành hoặc nhập chứng từ vào phần mềm

- Phối hợp với bộ phận khác quản lý chi phí xây dựng: Lập báo cáo phân tích chi phí, giá thành xây dựng so với dự toán; Kiểm soát giá, chi phí vật tư sử dụng cho công trình.

Các loại giá thành trong doanh nghiệp xây dựng

- Giá thành dự toán: toàn bộ các chi phí trực tiếp, gián tiếp tạo nên sản phẩm tính theo đơn giá tổng hợp cho từng khu vực và theo các định mức kinh tế kỹ thuật do Nhà nước ban hành để xây dựng công trình XDCB

Thu nhập chịu thuế tính trước được xác định trên cơ sở lãi định mức trong xây dựng cơ bản được Nhà nước xác định trong từng thời kỳ, cho từng loại công trình

- Giá thành định mức: Là tổng số các chi phí để hoàn thành một đối tượng xây lắp cụ thể, giá thành định mức được xác định trên cơ sở đặc điểm kết cấu của công trình, phương pháp tổ chức thi công theo các định mức chi phí đã đạt được trong DN đó ở thời điểm bắt đầu thi công công trình

Giá thành định mức phản ánh mức độ chi phí đã đạt được, nên khi các định mức thay đổi thì giá thành định mức sẽ thay đổi và được tính toán lại cho phù hợp với định mức chi phí đạt được trong từng thời gian

- Giá thành thực tế: Là toàn bộ chi phí thực tế đã bỏ ra để hoàn thành công tác xây lắp và được xác định theo số liệu kế toán

Tuỳ theo sự lỗ lực của các đơn vị và các đơn vị có liên quan, mà giá thành thực tế nhỏ hơn hoặc lớn hơn giá thành kế hoạch, giá thành dự toán, giá trị dự toán

Giá thành dự toán của công trình

Giá trị dự toán trước thuế Thu nhập chịu thuế tính trước

Đối tượng tập hợp chi phí sản xuất và đối tượng tính giá thành

- Đối tượng tập hợp chi phí:

Tổ chức sản xuất sản phẩm xây lắp có đặc điểm là thường phân chia thành nhiều hạng mục, giai đoạn thi công, mỗi giai đoạn, hạng mục có thể do một bộ phận hoặc nhiều bộ phận thực hiện Đồng thời đối tượng tính giá thành trong doanh nghiệp xây dựng thường là công trình, hạng mục công trình hoàn thành Do đó để đáp ứng yêu cầu quản lý chi phí và yêu cầu tính giá thành, đối tượng hạch toán chi phí sản xuất của các doanh nghiệp xây lắp thường là: hợp đồng xây dựng, công trình, hạng mục công trình, bộ phận thi công…

Việc xác định đúng đối tượng tập hợp chi phí ngay từ khâu đầu tiên, không chỉ giúp cho việc quản lý chi phí theo đối tượng được thuận lợi, mà còn làm căn cứ tổ chức hạch toán ban đầu, tổ chức việc ghi sổ chi tiết và phục vụ cho công tác tính giá thành hạng mục công trình hoàn thành

- Phương pháp tập hợp chi phí:

+ Phương pháp trực tiếp: khi đó chi phí được tập hợp riêng biệt cho từng đối tượng, kế toán căn cứ vào chứng từ gốc để tập hợp chi phí trực tiếp cho từng hạng mục công trình

+ Phương pháp phân bổ gián tiếp: Khi đó chi phí không tập hợp riêng được cho từng đối tượng, mà tập hợp chung cho các đối tượng, cuối kỳ phân bổ chi phí cho từng đối tượng theo tiêu thức thích hợp.

Kế toán tập hợp chi phí xây dựng

1.2.4.1 Kế toán tập hợp chi phí nguyên vật liệu trực tiếp

1.2.4.1.1 Nội dung chi phí nguyên vật liệu trực tiếp

Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp trong doanh nghiệp xây lắp: là những chi phí nguyên vật liệu chính, vật liệu phụ, các bộ phận kết cấu công trình, vật liệu luân chuyển dùng để thi công xây lắp công trình, hạng mục công trình (không bao gồm nguyên vật liệu sử dụng cho máy thi công, quản lý đội công trình), cụ thể:

- Sắt thép, gạch, gỗ, xi măng, cát, đá, sơn, các cấu kiện bê tông đúc sẵn, vì kèo lắp sẵn…

- Đinh kẽm, dây buộc, nhiên liệu (than, củi nấu nhựa đường….)

- Vật liệu sử dụng luân chuyển: ván khuôn, đà giáo, cốp pha

- Giá trị thiết bị đi kèm với vật kiến trúc như: thiết bị vệ sinh, thiết bị thông hơi, chiếu sáng, truyền dẫn hơi nóng, hơi lạnh, tháng máy, thang cuốn

- Phiếu xuất kho vật liệu: sử dụng khi xuất vật liệu từ kho để xây dựng

- Hóa đơn GTGT (Hóa đơn bán hàng): Sử dụng trong trường hợp mua vật liệu đưa đi sử dụng ngay cho xây dựng công trình

- Bảng phân bổ chi phí nguyên vật liệu;

Ngoài ra còn có các chứng từ khác:

- Phiếu chi, ủy nhiệm chi, giấy thanh toán tạm ứng, biên bản bàn giao vật tư, kiểm nghiệm vật tư

Tài khoản sử dụng để tập hợp chi phí nguyên liệu, vật liệu trực tiếp là: TK 621

“Chi phí nguyên liệu, vật liệu trực tiếp”

Kết cấu TK 621 “Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp”

Bên Nợ: Trị giá thực tế nguyên liệu, vật liệu dùng trực tiếp cho xây dựng công trình trong kỳ

- Trị giá nguyên liệu, vật liệu sử dụng không hết nhập lại kho

- Trị giá phế liệu thu hồi

- Kết chuyển CPNVLTT vượt trên mức bình thường vào TK 632

- Kết chuyển CPNVLTT sang TK 154 hoặc TK 631 để tính giá thành

TK 621 không có số dư cuối kỳ

Tài khoản được mở chi tiết theo từng công trình, hạng mục công trình hoặc theo giai đoạn thi công

1.2.4.1.4 Phương pháp kế toán a) Phương pháp kế toán chi tiết

- Kế toán mở sổ chi tiết chi phí nguyên vật liệu trực tiếp (TK 621) theo từng hạng mục công trình để tập hợp riêng chi phí nguyên vật liệu trực tiếp cho từng hạng mục công trình

Căn cứ ghi sổ chi tiết: Phiếu xuất kho, hóa đơn GTGT, bảng tập hợp (phân bổ chi phí nguyên vật liệu)

- Trường hợp không tập hợp riêng được thì tập hợp chung sau đó phân bổ cho từng hạng mục công trình theo tiêu thức hợp lý (Có thể phân bổ theo chi phí vật liệu trực tiếp dự toán, theo chi phí định mức)

11 b) Phương pháp kế toán tổng hợp

TT Nội dung nghiệp vụ

Căn cứ hạch toán Định khoản Sổ kế toán

(Hình thức Nhật ký chung) (1) Xuất kho vật liệu dùng cho xây dựng công trình, ghi theo trị giá thực tế

Phiếu xuất kho, bảng phân bổ vật liệu hoặc bảng tổng hợp vật liệu xuất dùng

-SCT vật liệu, SCT chi phí

TK 621 -Sổ Nhật ký chung, sổ cái

(2) Mua vật liệu, thiết bị đưa đi sử dụng ngay cho công trình

GTGT -Phiếu lĩnh vật tư

(3) Trị giá thực tế vật liệu dùng không hết nhập lại kho

Phiếu nhập kho Nợ TK 152 (CT)

-Sổ Nhật ký chung, sổ cái

621 (4) Cuối tháng phân bổ, kết chuyển

TK 154 để tổng hợp chi phí cho từng công trình

Nợ TK 632: Phần chi phí vượt mức bình thường không tính vào giá thành

Nợ TK 154: Phần chi phí kết chuyển tính giá thành (CT)

Sơ đồ 1.1 - Kế toán tập hợp chi phí nguyên vật liệu trực tiếp

BÀI TẬP THỰC HÀNH KẾ TOÁN CHI PHÍ NGUYÊN VẬT LIỆU

TRỰC TIẾP Bài tập 1.1 Trong tháng 1/2018 tại Công ty CP xây dựng số 10, kế toán nhận Phiếu xuất kho liên quan đến hạng mục xây thô, liền kề LK5 – Đô thị Văn Phú như sau: Đơn vị: Công ty cổ phần Xây dựng số 10 Địa chỉ: 100 Nguyễn Trãi – Thanh Xuân -

Mẫu số 02 – VT (Ban hành theo Thông tư số: 200/2014/TT-BTC

- Họ và tên người nhận hàng: Trần Tuấn Anh

- Địa chỉ (bộ phận): Đội xây dựng số 1

- Lý do xuất kho: dùng cho hạng mục xây thô, liền kề LK5

- Xuất tại kho (ngăn lô): 01 Địa điểm: Khu Đô thị Văn Phú, quận Hà Đông, Hà Nội

Tên, nhãn hiệu, quy cách, phẩm chất vật tư, dụng cụ sản phẩm, ĐVT

SỐ LƯỢNG ĐƠN GIÁ THÀNH TIỀN

(1) Xuất kho vật liệu xây dựng công trình

(3) Nhập kho vật liệu thừa

TK 133 (2) Mua vật liệu sử dụng ngay

- Tổng số tiền (viết bằng chữ): Mười hai triệu đồng chẵn

- Số chứng từ gốc kèm theo:

(Ký, họ tên) Đã ký

(Ký, họ tên) Đã ký Trần Tuấn Anh

(Ký, họ tên) Đã ký Trần Văn Phú

(Ký, họ tên) Đã ký Nguyễn Thị Hà

(Ký, họ tên) Đã ký Phạm Văn Hưng

Yêu cầu: Hãy đọc nội dung nghiệp vụ và định khoản Định khoản: Nợ TK 621 (LK5) 12.000.000

Trích một số chứng từ liên quan đến hạng mục xây thô, biệt thự BT1, ở Công ty Cổ phần xây dựng số 10 Doanh nghiệp áp dụng chế độ kế toán theo TT 200/2014/TT- BTC, tính thuế GTGT phải nộp theo phương pháp khấu trừ, hoạt động xây dựng thuộc đối tượng chịu thuế GTGT Công tác kế toán được thực hiện theo mô hình tập trung tại công ty, doanh nghiệp có 1 đội xây dựng số 01

1) Trong tháng 5/2018 kế toán vật tư nhận được các chứng từ:

- Phiếu xuất kho số 020, ngày 2/5/2018

- Phiếu xuất kho số 021, ngày 2/5/2018

- Hóa đơn GTGT số 0001050, ký hiệu XD/17P, ngày 3/5/2018, kèm theo biên bản giao nhận vật tư

2) Cuối tháng kết chuyển chi phí nguyên vật liệu trực tiếp sang TK 154

Yêu cầu: Hãy đọc nội dung nghiệp vụ kinh tế trên chứng từ, lập định khoản và ghi sổ cái TK 621

Đơn vị: Công ty cổ phần Xây dựng số 10 Địa chỉ: 100 Nguyễn Trãi – Thanh Xuân -

- Lý do xuất kho: dùng cho hạng mục phần thân và xây thô, biệt thự BT1

Tên, nhãn hiệu, quy cách, phẩm chất vật tư, dụng cụ sản phẩm, hàng hoá ĐVT

- Tổng số tiền (viết bằng chữ): Năm mươi bảy triệu, không trăm ba mươi nghìn, bốn trăm đồng

15 Đơn vị: Công ty cổ phần Xây dựng số 10 Địa chỉ: 100 Nguyễn Trãi – Thanh Xuân -

Mẫu số 02 - VT (Ban hành theo Thông tư số: 200/2014/TT-BTC

- Lý do xuất kho: dùng cho hạng mục xây thô, biệt thự BT1

- Tổng số tiền (viết bằng chữ): Hai mươi hai triệu, hai trăm sáu mươi nghìn đồng

In tại Công ty Cổ phần Dịch vụ viễn thông và in bưu điện - MST: 0100687474 - ĐT: 0243.8271001

Mẫu số: 01GTKT3/001 HÓA ĐƠN Ký hiệu: HH/17P GIÁ TRỊ GIA TĂNG Số: 0001050

Liên 2: Giao cho khách hàng

Ngày 3 tháng 5 năm 2018 Đơn vị bán hàng: Công ty TNHH đầu tư Hồng Hà

Mã số thuế: 0900207751 Địa chỉ: 71 Quang Trung, Hà Đông, Hà Nội

Số tài khoản: 06610000002367 tại ngân hàng Vietcombank – Chi nhánh Hà Đông Điện thoại: (84-431)3980956

Họ tên người mua hàng: Nguyễn Văn Bình

Tên đơn vị: Đội xây dựng số 01, công ty cổ phần Xây dựng số 10

Mã số thuế: 0102620972 Địa chỉ: 100 Nguyễn Trãi – Thanh Xuân - Hà Nội

Hình thức thanh toán: Chuyển khoản

TT Tên hàng hóa, dịch vụ Đơn vị tính

Số lượng Đơn giá Thành tiền

Thuế suất GTGT: 10% , Tiền thuế GTGT: 2.600.000 Tổng cộng tiền thanh toán: 28.600.000

Số tiền viết bằng chữ: Hai tám triệu, sáu trăm nghìn đồng

Người mua hàng Người bán hàng

(Ký, ghi rõ họ, tên) Đã ký Nguyễn Văn Bình

(Ký, đóng dấu, ghi rõ họ, tên) Đã ký Nguyễn Ánh Ngọc (Cần kiểm tra, đối chiếu khi lập, giao, nhận hoá đơn)

1.2.4.2 Kế toán tập hợp chi phí nhân công trực tiếp

1.2.4.2.1 Nội dung chi phí nhân công trực tiếp

Chi phí nhân công trực tiếp là các chi phí lao động trực tiếp tham gia vào quá trình hoạt động xây lắp và các hoạt động sản xuất sản phẩm công nghiệp, cung cấp dịch vụ trong doanh nghiệp xây lắp

Chi phí nhân công trực tiếp hoạt động xây lắp gồm: Tiền lương phải trả cho công nhân trực tiếp xây lắp (lương chính, lương phụ, phụ cấp lương) kể cả khoản phải trả về tiền công cho công nhân thuê ngoài

Chi phí nhân công trực tiếp không bao gồm tiền lương của công nhân khi vận chuyển vật liệu ngoài cự ly công trường, lương nhân viên thu mua bảo quản bốc dỡ vật liệu trước khi đến kho công trường, lương công nhân tát nước,vét bùn khi thi công gặp trời mưa hay mạch nước ngầm

Các khoản trích theo lương, tiền ăn giữa ca của công nhân trực tiếp xây lắp không tính vào chi phí nhân công trực tiếp mà được hạch toán vào chi phí sản xuất chung của hoạt động xây lắp

Chứng từ sử dụng làm căn cứ hạch toán chi phí nhân công trực tiếp:

- Bảng lương hoặc Bảng tổng hợp tiền lương hoặc Bảng phân bổ tiền lương và các khoản trích theo lương

- Các chứng từ khác: Hợp đồng giáo khoán, hợp đồng thuê nhân công

Bảng lương do kế toán tiền lương lập trên cơ sở Bảng chấm công, bảng kê khối lượng, sản phẩm hoàn thành, được sắp xếp theo tổ, đội, phòng ban Mỗi bảng lương đính kèm với bảng chấm công (Nếu trả lương theo thời gian) hoặc đính kèm với bảng kê khối lượng, sản phẩm hoàn thành (Nếu trả lương theo sản phẩm)

Kế toán sử dụng tài khoản 622 – Chi phí nhân công trực tiếp, để tập hợp và kết chuyển chi phí nhân công trực tiếp xây dựng công trình

Tài khoản được mở chi tiết cấp 2, 3… hoặc chi tiết theo đối tượng để tập hợp chi phí chi tiết cho từng đối tượng, từng hạng mục công trình

1.2.4.2.4 Phương pháp kế toán a) Phương pháp kế toán chi tiết:

Kế toán mở sổ chi tiết chi phí nhân công trực tiếp tập hợp riêng cho từng hạng mục, công trình hoặc theo từng tổ, đội… Trường hợp không theo dõi riêng được thì theo dõi chung sau đó phân bổ theo tiêu thức cho phù hợp b) Phương pháp kế toán tổng hợp:

TT Nội dung nghiệp vụ Chứng từ hạch toán Định khoản

Ghi sổ kế toán (Hình thức Nhật ký chung) (1) Tiền lương, phụ cấp thực tế phải trả công nhân trực tiếp xây dựng

Bảng phân bổ lương, hoặc Bảng thanh toán lương

(2) Chi phí nhân công thuê ngoài phải trả thông qua tổ chức

(3) Cuối tháng phân bổ, kết chuyển

154 để tổng hợp chi phí cho từng công trình

Nợ TK 632: Phần chi phí vượt mức bình thường không tính vào giá thành

Nợ TK 154: Phần chi phí tính giá thành (CT)

Sơ đồ 1.2 - Kế toán tập hợp chi phí nhân công trực tiếp

(1)Tiền lương thực tế phải trả công nhân xây dựng

TK 133 (2) Thuê nhân công xây dựng

BÀI TẬP THỰC HÀNH KẾ TOÁN CHI PHÍ NHÂN CÔNG TRỰC TIẾP Bài tập 1.3: Tiếp theo bài tập trên, có Bảng phân bổ tiền lương như sau:

CÔNG TY CỔ PHẦN XÂY DỰNG SỐ 10 Mẫu số 11 - LĐTL

(Ban hành theo Thông tư số 200/2014/TT-BTC Ngày 22/12/2014 của Bộ Tài chính)

BẢNG PHÂN BỔ TIỀN LƯƠNG VÀ BẢO HIỂM XÃ HỘI - Tháng 5 năm 2018

TK 334 - Phải trả người lao động TK 338 - Phải trả, phải nộp khác

Lương, phụ cấp thực tế phải trả

1 TK 622- Chi phí nhân công trực tiếp (Đội xây dựng số 1 - BT1)

2 TK 623- Chi phí sử dụng máy thi công

3 TK 627- Chi phí sản xuất chung

4 TK 642- Chi phí quản lý doanh nghiệp

Ghi Có TK Đối tượng sử dụng (Ghi Nợ

5 TK 334- Phải trả người lao động

6 TK 338- Phải trả, phải nộp khác

Người lập bảng Kế toán trưởng

(Ký, họ tên) Đã ký Nguyễn Thị Lương

1.2.4.3 Kế toán tập hợp chi phí sử dụng máy thi công

1.2.4.3.1 Nội dung chi phí sử dụng máy thi công

Máy thi công là một bộ phận TSCĐ, bao gồm tất cả các loại xe máy kể cả thiết bị chuyển động bằng động cơ (chạy bằng hơi nước, xăng dầu ) được sử dụng trực tiếp cho công tác xây lắp trên các công trường thay thế cho sức lao động của con người

Chi phí sử dụng máy thi công là toàn bộ chi phí nguyên vật liệu, nhân công, các chi phí khác trực tiếp dùng cho quá trình sử dụng máy phục vụ thi công công trình xây lắp

Do đặc điểm của máy thi công được sử dụng ở nhiều công trình thuộc các địa điểm khác nhau nên chi phí máy thi công chia thành 2 loại:

- Chi phí thường xuyên: chi phí phát sinh hằng ngày cần thiết cho việc sử dụng máy như: Tiền lương, phụ cấp của công nhân điều khiển máy, kể cả công nhân phục vụ máy; chi phí nhiên liệu, dầu mỡ, động lực dùng cho máy và chi phí vật liệu khác, chi phí dụng cụ, công cụ liên quan tới hoạt động của xe, máy thi công; khấu hao máy thi công.; chi phí dịch vụ mua ngoài như: thuê máy thi công (nếu có), chi phí sửa chữa thường xuyên, điện, nước…; chi phí khác

Kế toán chi phí sửa chữa bảo hành công trình

(Hình thức Nhật ký chung) (1) Trích lập dự phòng chi phí bảo hành công trình xây dựng:

Bảng trích dự phòng chi phí bảo hành

627 -Sổ Nhật ký chung, sổ cái (2) Phát sinh chi phí sửa chữa và bảo hành công trình

Hóa đơn GTGT, Bảng phân bổ tiền lương, BHXH…, Bảng phân bổ khấu hao TSCĐ

-SCT chi phí TK -Sổ Nhật ký chung, sổ cái

(3) Cuối kỳ kết chuyển chi phí để tính giá thành bảo hành:

-SCT chi phí -Sổ Nhật ký chung, sổ cái

(4) Khi công việc sửa chữa, bảo hành hoàn thành bàn giao cho khách hàng, kết chuyển chi phí thực tế bảo hành

Nợ TK 632: Số chênh lệch giữa dự phòng đã trích lập nhỏ hơn chi phí bảo hành thực tế

-SCT chi phí -Sổ Nhật ký chung, sổ cái

(5) Trường hợp giao cho đơn vị trực thuộc hoặc thuê ngoài thực hiện việc bảo hành

Nợ TK 632: Số chênh lệch giữa dự phòng đã trích lập nhỏ hơn chi phí bảo hành thực tế

632, 352 -Sổ Nhật ký chung, sổ cái

(6) Hết thời hạn bảo hành nếu công trình không phải bảo hành hoặc số trích trước chi phí bảo hành công trình lớn hơn chi phí thực tế phát sinh, phải hoàn nhập số chênh lệch

Bảng hoàn nhập chi phí dự phòng

-SCT TK 352 -Sổ Nhật ký chung, sổ cái

Sơ đồ 1.7 - Kế toán chi phí sửa chữa bảo hành công trình

Đánh giá sản phẩm xây dựng dở dang cuối kỳ

Việc đánh giá sản phẩm xây lắp dở dang cuối kỳ tùy thuộc vào phương thức thanh toán giữa bên giao thầu với bên nhận thầu và tùy thuộc vào đối tượng tính giá thành mà doanh nghiệp xây lắp đã xác định, kế toán có thể xác định giá trị sản phẩm xây lắp dở dang cuối kỳ như sau:

- Nếu quy định thanh toán khi công trình, hạng mục công trình hoàn thành toàn bộ và đối tượng tính giá thành là công trình, hạng mục công trình hoàn thành thì chi

(3) Kết chuyển chi phí để tính giá thành

(4) KC chi phí bảo hành

(6) Hoàn nhập chi phí bảo hành

TK 352 (5) KC chi phí bảo hành

164 phí sản xuất tính cho sản phẩm xây lắp dở dang cuối kỳ là tổng chi phí sản xuất xây lắp phát sinh lũy kế từ khi khởi công đến cuối kỳ báo cáo

- Nếu quy định thanh toán khi có khối lượng công việc hay giai đoạn xây lắp đạt đến điểm dừng kỹ thuật hợp lý có giá trị dự toán riêng hoàn thành, đồng thời doanh nghiệp xây lắp xác định đối tượng tính giá thành là khối lượng công việc hay giai đoạn xây lắp đạt đến điểm dừng kỹ thuật hợp lý có giá trị dự toán riêng Trong trường hợp này sản phẩm xây lắp dở dang là khối lượng công việc hay giai đoạn xây lắp chưa hoàn thành Do vậy, chi phí sản xuất tính cho sản phẩm xây lắp dở dang cuối kỳ được tính toán trên cơ sở phân bổ chi phí xây lắp thực tế đã phát sinh cho các đối tượng hay giai đoạn xây lắp đã hoàn thành và chưa hoàn thành trên cơ sở tiêu thức phân bổ là giá trị dự toán hay chi phí dự toán Trong đó, các khối lượng hay giai đoạn xây lắp dở dang có thể được tính theo mức độ hoàn thành

Chi phí thực tế của khối lượng hay giai đoạn xây lắp dở dang cuối kỳ được xác định như sau:

Cddck: Chi phí thực tế của khối lượng hay giai đoạn xây lắp dở dang cuối kỳ Cddđk: Chi phí thực tế của khối lượng hay giai đoạn xây lắp dở dang đầu kỳ Cpstk: Chi phí thực tế phát sinh trong kỳ

Chtdt: Chi phí (hay giá trị) của khối lượng hay giai đoạn xây lắp hoàn thành trong kỳ theo dự toán

C’ckdt: Chi phí (hay giá trị) của khối lượng hay giai đoạn xây lắp dở dang cuối kỳ theo dự toán tính theo mức độ hoàn thành.

Kế toán giá thành sản phẩm xây dựng

Căn cứ vào chi phí xây dựng dở dang đầu kỳ, cuối kỳ, chi phí phát sinh đã tập hợp được trong kỳ và các khoản chi phí được ghi giảm giá thành, kế toán tính giá thành hạng mục công trình, công trình

Zct: Giá thành khối lượng xây lắp hoàn thành

Cddck: Chi phí thực tế của khối lượng hay giai đoạn xây lắp dở dang cuối kỳ Cddđk: Chi phí thực tế của khối lượng hay giai đoạn xây lắp dở dang đầu kỳ Cpstk: Chi phí thực tế xây dựng phát sinh trong kỳ

G: Giá trị các khoản ghi giảm giá thành

TT Nội dung nghiệp vụ Chứng từ hạch toán Định khoản Ghi sổ kế toán

(Hình thức Nhật ký chung)

(1) Giá thành sản phẩm xây lắp hoàn thành bàn giao cho bên A

632, 154 -Sổ Nhật ký chung, sổ cái (2) Trường hợp sản phẩm xây lắp hoàn thành chờ tiêu thụ hoặc hoàn thành nhưng chưa bàn giao

154 -Sổ Nhật ký chung, sổ cái

BÀI TẬP THỰC HÀNH GIÁ THÀNH SẢN PHẨM XÂY DỰNG

Bài tập 1.6: Công ty Cổ phần xây dựng số 5, có tài liệu liên quan đến xây dựng công trình A đến tháng 3/2018 như sau: (ĐVT: đồng)

- Chi phí xây dựng thực tế phần cọc, móng tháng 1/2018: 640.000.000

- Chi phí xây dựng thực tế phần cọc, móng tháng 2/2018: 205.000.000

(Hạng mục móng đang xây dựng chưa hoàn thành)

Hãy xác định trị giá xây dựng dở dang hạng mục cọc, móng công trình A đến cuối tháng 3/2018 Biết rằng doanh nghiệp đánh giá sản phẩm xây dựng dở dang theo chi phí thực tế, giả sử hợp đồng thanh toán khi công trình hoàn thành toàn bộ

Trị giá xây dựng dở dang hạng mục cọc, móng công trình A: 640.000.000 + 205.000.000 = 845.000.000

Bài tập 1.7: Công ty Cổ phần xây dựng số 7, có tài liệu liên quan đến xây dựng công trình B đến tháng 3/2018 như sau: (ĐVT: đồng)

Tổng giá trị dự toán là 4.927.644.000, thanh toán theo từng hạng mục, giai đoạn xây dựng Giá trị dự toán các giai đoạn như sau:

- Hạng mục xây thô và hoàn thiện mặt ngoài: 2.177.000.000

- Hạng mục cổng, hàng rào: 681.000.000

- Hạng mục điện, chống sét, đấu nối nước ngoài nhà: 87.000.000

Chi phí xây dựng thực tế công trình B tập hợp được đến tháng 3/2018: 1.480.000.000, đã hoàn thành hạng mục móng, hạng mục thân đang xay dựng mới hoàn thành 60%

Hãy tính chi phí xây dựng thực tế dở dang cuối kỳ theo dự toán và mức độ hoàn thành? Đáp án:

- Tính: C’ckdt: Chi phí (hay giá trị) của khối lượng hay giai đoạn xây lắp dở dang cuối kỳ theo dự toán tính theo mức độ hoàn thành:

- Tính chi phí xây dựng dở dang cuối kỳ:

Bài tập 1.8: Tiếp các bài trên ở Công ty cổ phần xây dựng số 10, cuối kỳ kế toán kết chuyển các khoản chi phí, tính giá thành hạng mục xây thô, công trình BT1.Cuối kỳ hạng mục xây thô, BT1 đã hoàn thành bàn giao cho chủ đầu tư, chi phí dở dang đầu kỳ và cuối kỳ không có, tính giá thành hạng mục xây thô

- Kết chuyển các khoản CPNVLTT, CPNCTT, CPSDMTC, CPSXC sang TK 154:

- Lập Bảng tính giá thành

BẢNG TÍNH GIÁ THÀNH HẠNG MỤC XÂY THÔ – BT1

Tháng 5/2018 Khoản mục chi phí

Chi phí dở dang đầu kỳ

Chi phí phát sinh trong kỳ

Chi phí dở dang cuối kỳ

Kế toán bàn giao và xác định kết quả tiêu thụ

Kế toán bàn giao công trình xây dựng

1.3.1.1 Nhiệm vụ kế toán bàn giao công trình

Trong xây dựng hoạt động bàn giao công trình là quá trình tiêu thụ sản phẩm Bàn giao công trình là một khâu quan trọng trong hoạt động xây lắp, giúp doanh nghiệp thu hồi được vốn, bù đắp chi phí sản xuất đã bỏ ra và có lợi nhuận

Bàn giao công trình phải đảm bảo các quy định về nghiệm thu, bàn giao của Nhà nước và các điều kiện khác đã ghi trong hợp đồng giao nhận thầu

Nhiệm vụ của kế toán bàn giao công trình như sau:

- Tiếp nhận từ phòng kế hoạch bộ hồ sơ thanh toán, quyết toán công trình hoàn thành bàn giao cho chủ đầu tư hoặc bên giao thầu

- Lập hóa đơn bán hàng về việc bàn giao công trình, hạng mục công trình hoàn thành bàn giao

- Tính toán số tiền bảo hành công trình chủ đầu tư giữ lại

- Rà soát kiểm tra số tiền đã tạm ứng, đã thu hồi tạm ứng, để đề nghị chủ đầu tư hoặc bên giao thầu thanh toán nốt số tiền còn lại

- Đôn đốc, theo dõi, thực hiện việc thu hồi công nợ của chủ đầu tư hoặc bên giao thầu

- Ghi sổ kế toán chi tiết doanh thu, sổ chi tiết thanh toán, lập bảng tổng hợp chi tiết thanh toán, ghi sổ tổng hợp

1.3.1.2 Quy trình kế toán bàn giao công trình hoàn thành

Phòng Kế hoạch, kỹ thuật

Kế toán bàn giao công trình Kế toán tập hợp chi phí, giá thành

1.3.1.3 Kế toán bàn giao công trình xây dựng hoàn thành

1.3.1.3.1 Trường hợp hợp đồng xây dựng quy định nhà thầu được thanh toán theo giá trị khối lượng thực hiện a) Tài khoản sử dụng

- TK 511 – Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ , các TK khác liên quan như TK

- TK 632 – Giá vốn hàng bán b) Chứng từ sử dụng

Tiếp nhận Hồ sơ thanh toán, quyết toán công trình hoàn thành

Bảng tính giá thành công trình

Ghi sổ kế toán chi tiết, tổng hợp doanh thu, giá vốn công trình hoàn thành

Lập Hóa đơn GTGT hoặc hóa đơn bán hàng

Kiểm tra tiền đã tạm ứng, theo dõi, thu hồi công nợ từ bên giao thầu

Lập Hồ sơ thanh toán, quyết toán công trình hoàn thành

Khối lượng công tác xây lắp hoàn thành bàn giao cho người giao thầu phải khớp với khối lượng công tác xây lắp hoàn thành đã ghi trên sổ hạch toán khối lượng của công trường hoặc bộ phận thi công

Chứng từ làm căn cứ phản ánh doanh thu công trình hoàn thành: hóa đơn GTGT hoặc hóa đơn bán hàng do bên nhận thầu lập, kèm theo bộ hồ sơ thanh toán, quyết toán hạng mục, giai đoạn, công trình hoàn thành (Biên bản nghiệm thu giai đoạn, hạng mục, công trình hoàn thành; Bảng khối lượng xây dựng cơ bản hoàn thành) Chứng từ phản ánh giá vốn công trình hoàn thành: Bảng tính giá thành công trình c) Phương pháp kế toán:

(1) Căn cứ vào Hồ sơ thanh toán khối lượng xây lắp hoàn thành trong kỳ mà bên giao thầu (khách hàng) đã chấp nhận thanh toán, kế toán phải lập hóa đơn trên cơ sở phần công việc đã hoàn thành được khách hàng xác nhận và tính ra khoản bảo hành mà bên giao thầu giữ lại chưa thanh toán

Hóa đơn, giấy báo Có, phiếu thu

112 -Sổ Nhật ký chung, sổ cái (2) Đồng thời phản ánh giá thành công trình, hạng mục hoàn thành bàn giao

Bảng giá thành công trình

Có TK 154: Công trình hoàn thành trong kỳ

Có TK 155: Công trình hoàn thành từ kỳ trước

(3) Nhận tiền bên A thanh toán khối lượng công trình hoàn thành hoặc bên A ứng trước

Phiếu thu hoặc giấy báo Có ngân hàng

(4) Trường hợp doanh nghiệp phải gửi tiền bảo hành công trình vào ngân hàng

Giấy báo Có Nợ TK 112 (CT)

Nợ TK 244 (Tiền bảo hành công trình)

(5) Các khoản chiết khấu thanh toán, giảm giá hàng bán hay hàng bán bị trả lại được hạch toán như doanh nghiệp sản xuất

Sơ đồ 1.8 - Kế toán bàn giao công trình xây dựng

(Trường hợp hợp đồng xây dựng quy định nhà thầu được thanh toán theo giá trị khối lượng thực hiện)

(1,4) Doanh thu bàn giao công trình

(2) KC giá vốn công trình

1.3.1.3.2 Trường hợp hợp đồng xây dựng quy định nhà thầu được thanh toán theo tiến độ kế hoạch a) Tài khoản sử dụng

Kế toán sử dụng TK 337 “Thanh toán theo tiến độ kế hoạch hợp đồng xây dựng”

Tài khoản này dùng để phản ánh số tiền khách hàng phải trả theo tiến độ kế hoạch và số tiền phải thu theo doanh thu tương ứng với phần công việc đã hoàn thành do nhà thầu tự xác định của hợp đồng xây dựng dở dang

Phản ánh số tiền phải thu theo doanh thu đã ghi nhận tương ứng với phần công việc đã hoàn thành của hợp đồng xây dựng dở dang

Phản ánh số tiền khách hàng phải trả theo tiến độ kế hoạch của hợp đồng xây dựng dở dang

Phản ánh số tiền chênh lệch giữa doanh thu đã ghi nhận của hợp đồng lớn hơn số tiền khách hàng phải trả theo tiến độ kế hoạch của hợp đồng xây dựng dở dang

Phản ánh số tiền chênh lệch giữa doanh thu đã ghi nhận của hợp đồng nhỏ hơn số tiền khách hàng phải trả theo tiến độ kế hoạch của hợp đồng xây dựng dở dang b) Phương pháp kế toán

(1) Trường hợp hợp đồng xây dựng quy định nhà thầu được thanh toán theo tiến độ kế hoạch, khi kết quả thực hiện hợp đồng xây dựng được ước tính một cách đáng tin cậy, thì kế toán căn cứ vào chứng từ phản ánh doanh thu tương ứng với phần công việc đã hoàn thành là (không phải hoá đơn) do nhà thầu tự xác định

Bảng xác định giá trị khối lượng công việc hoàn thành

(2) Phản ánh số tiền phải thu theo tiến độ kế hoạch đã ghi trong hợp đồng

Hóa đơn GTGT (lập theo tiến độ kế hoạch)

(3) Đồng thời phản ánh giá thành công trình, hạng mục hoàn thành bàn giao

Bảng giá thành công trình

Có TK 154: Công trình hoàn thành trong kỳ

Có TK 155: Công trình hoàn thành từ kỳ trước (4) Khi nhà thầu nhận được tiền của khách hàng thanh toán

Phiếu thu hoặc giấy báo Có ngân hàng

(5) Khoản tiền thu được từ khách hàng trả phụ thêm cho nhà thầu khi thực hiện đạt hoặc vượt một số chỉ tiêu đã được ghi trong hợp đồng

Giấy báo Có, Hóa đơn

112 -Sổ Nhật ký chung, sổ cái (6) Tạm ứng tiền cho nhà thầu phụ

Phiếu chi, giấy báo Nợ

112 -Sổ Nhật ký chung, sổ cái (7) Kế toán giá vốn công trình và các nghiệp vụ liên quan khác hạch toán tương tự như trường hợp đã trình bày ở phần trên

Sơ đồ 1.9 - Kế toán bàn giao công trình xây dựng

(Trường hợp hợp đồng xây dựng quy định nhà thầu được thanh toán theo tiến độ kế hoạch)

BÀI TẬP THỰC HÀNH KẾ TOÁN BÀN GIAO CÔNG TRÌNH XÂY DỰNG Bài tập 1.9: Tiếp ví dụ trên trong tháng 5/2018 kế toán tại công ty Cổ phần xây dựng số 10 nhận được hóa đơn bàn giao công trình (liên 3), kèm theo hồ sơ thanh toán công trình:

- Hóa đơn GTGT số 0000788, ký hiệu XD/14P, ngày 31/5/2018

- Hóa đơn GTGT số 0000789, ký hiệu XD/14P, ngày 31/5/2018, công trình hoàn thành tháng 4/2018, giá thành: 310.000.000 đ

(2) Số tiền phải thu theo tiến độ

(1) Giá trị khối lượng hoàn thành tự xác định

(4) Khách hàng thanh toán tiền

(5) Khoản tiền khách hàng thưởng thêm

GIÁ TRỊ GIA TĂNG Ký hiệu: XD/14P

Liên 3: Sử dụng nội bộ Số: 0000788

Ngày 31 tháng 5 năm 2018 Đơn vị bán hàng: Công ty cổ phần Xây dựng số 10

Mã số thuế: 0102620972 Địa chỉ: 100 Nguyễn Trãi, Thanh Xuân, Hà Nội

Số tài khoản: 01.002.123456 ngân hàng Đầu tư và PT Việt Nam- CN Thanh Xuân - Hà Nội Điện thoại:

Họ tên người mua hàng:

Tên đơn vị: Công ty cổ phần đầu tư phát triển đô thị Hoàng Hà

Mã số thuế: 0101399461 Địa chỉ: Số 50 Nguyễn Trãi, phường Thanh Xuân Bắc, quận Thanh Xuân ,TP Hà Nội.

Tại ngân hàng Đầu tư và PT Việt Nam- CN Thanh Xuân - Hà Nội

TT Tên hàng hóa, dịch vụ ĐVT Số lượng Đơn giá Thành tiền

1 Hạng mục xây thô - BT1, theo biên bản nghiệm thu số

Thuế suất GTGT: 10%, tiền thuế GTGT: 33.700.000

Tổng cộng tiền thanh toán làm tròn: 370.700.000

Số tiền viết bằng chữ: Ba trăm bảy mươi triệu, bảy trăm nghìn đồng./

(Ký, ghi rõ họ, tên) Đã ký Nguyễn Văn Long

(Ký, đóng dấu, ghi rõ họ, tên) Đã ký Nguyễn Văn Nam

(Cần kiểm tra, đối chiếu khi lập, giao, nhận hoá đơn)

GIÁ TRỊ GIA TĂNG Ký hiệu: XD/14P

Liên 3: Sử dụng nội bộ Số: 0000789

Ngày 31 tháng 5 năm 2018 Đơn vị bán hàng: Công ty cổ phần Xây dựng số 10

Số tài khoản: 01.002.123456 ngân hàng Đầu tư và PT Việt Nam- CN Thanh Xuân - Hà Nội Điện thoại:

Tên đơn vị: Nguyễn Văn Tân

Mã số thuế: Địa chỉ: Số 10 Quang Trung, quận Hà Đông, Hà Nội

Tại ngân hàng Đầu tư và PT Việt Nam- CN Thanh Xuân - Hà Nội

TT Tên hàng hóa, dịch vụ ĐVT Số lượng Đơn giá Thành tiền

1 Hạng mục hoàn thiện, nhà 2 tầng – Ông Nguyễn Văn

Tân, theo biên bản nghiệm thu số 02, 31/5/2018

Thuế suất GTGT: 10%, tiền thuế GTGT: 40.000.000

Tổng cộng tiền thanh toán làm tròn: 440.000.000

Số tiền viết bằng chữ: Bốn trăm bốn mươi triệu đồng./

(Ký, ghi rõ họ, tên) Đã ký Nguyễn Văn Long

(Ký, đóng dấu, ghi rõ họ, tên) Đã ký Nguyễn Văn Xuân

KẾ TOÁN XÂY DỰNG CƠ BẢN Ở ĐƠN VỊ CHỦ ĐẦU TƯ

Nội dung và các hình thức quản lý dự án

2.1.1 Chủ đầu tư trực tiếp quản lý dự án

- Quản lý trực tiếp là hình thức quản lý dự án được nhiều chủ đầu tư sử dụng Hình thức này được ứng dụng khi chủ đầu tư có đủ năng lực chuyên môn về lĩnh vực dự án và có thể theo sát tiến trình hoạt động từ lúc bắt đầu tới khi dự án kết thúc Trên thực tế, chủ đầu tư sẽ tiến hành quản lý dự án trực tiếp theo 2 loại sau:

+ Loại 1: Chủ đầu tư sử dụng tư cách pháp nhân của mình và bộ máy chuyên môn trực thuộc để tổ chức quản lý dự án đầu tư xây dựng Bên cạnh đó, chủ đầu tư cũng phải thông qua bản quyết định về việc giao nhiệm vụ và quyền hạn quản lý cho phòng ban, cá nhân nào đó

+ Loại 2: Chủ đầu tư quyết định thành lập ban quản lý để tiến hành giám sát, hoàn thiện dự án Những thành viên nằm trong ban quản lý dự án này đều là những người có đủ điều kiện về mặt chuyên môn, pháp lý, nghiệp vụ dựa trên yêu cầu mà dự án đề ra

- Hình thức trực tiếp quản lý dự án này sẽ được áp dụng trong các trường hợp sau:

+ Chủ đầu tư thực hiện dự án có quy mô lớn, đòi hỏi chuyên môn về kỹ thuật cao và chuyên nghiệp

+ Chủ đầu tư cùng một lúc thực hiện nhiều dự án

2.1.2 Chủ nhiệm thực hiện công tác quản lý dự án

- Đây là một trong những hình thức quản lý dự án theo hướng thuê bên thứ ba hoặc chủ nhiệm để thay mặt hoàn thành dự án Hình thức thuê bên thứ ba để thực hiện công tác quản lý sẽ bao gồm hai loại sau:

+ Tư vấn quản lý dự án theo hợp đồng: Tổ chức được thuê sẽ có thể đảm nhận một phần hoặc toàn bộ nội dung dự án tùy theo hợp đồng ký kết với chủ đầu tư

+ Ban quản lý dự án chuyên ngành: Được thực hiện khi dự án được Chính phủ giao cho các cơ quan ban ngành, Bộ, Ủy hoặc ban nhân dân tỉnh quản lý

- Trường hợp áp dụng hình thức chủ nhiệm thực hiện công tác quản lý dự án là: + Chủ đầu tư không đủ năng lực chuyên môn cũng như trình độ kỹ thuật

+ Dự án có vốn đầu tư công của Nhà nước hoặc ngân sách nguồn vốn nước ngoài

+ Dự án mang tính chất đặc thù, chuyên ngành

- Hình thức quản lý dự án theo hướng chìa khóa trao tay có nghĩa là chủ đầu tư dự án phải có đủ điều kiện năng lực, chuyên môn, cơ sở pháp lý để tự tổ chức đấu thầu dự án Chủ đầu tư sẽ tự chọn ra nhà thầu có đủ điều kiện theo quy định pháp luật

- Khi áp dụng hình thức quản lý này, nhà đầu tư sẽ chỉ cần cung cấp ngân sách như ban đầu hai bên ký kết và ban quản lý dự án sẽ là người trực tiếp xây dựng, hoàn thành dự án theo thời gian đã đặt ra Nhà thầu được chọn sẽ chịu mọi trách nhiệm trước pháp luật và chủ đầu tư về mọi hoạt động quản lý dự án của mình

- Trường hợp thường áp dụng hình thức chìa khóa trao tay là:

+ Khi dự án sử dụng vốn ngân sách Nhà nước

+ Dự án sử dụng ngân sách của tập đoàn kinh tế, tổng công ty Nhà nước

2.1.4 Tự thực hiện dự án

- Hình thức quản lý dự án tự thực hiện khác hoàn toàn với hình thức nhà đầu tư trực tiếp quản lý Tại đây, chủ đầu tư sẽ sử dụng nguồn lực của mình để xây dựng một ban quản lý chuyên trách về dự án và thực thi theo kế hoạch đã đề ra Chủ đầu tư sẽ chịu hoàn toàn trách nhiệm về mọi việc liên quan đến dự án như: giá cả vật liệu xây dựng, quá trình sản xuất, tiến độ thi công…

- Chủ đầu tư chỉ nên áp dụng hình thức quản lý này khi đã có đầy đủ năng lực chuyên môn và kỹ năng phù hợp với công việc đảm nhận

Nhiệm vụ của kế toán hoạt động XDCB ở đơn vị chủ đầu tư

- Ghi chép, phản ánh chính xác, kịp thời vốn đầu tư xây dựng cơ bản đã được hình thành và tình hình sử dụng vốn đầu tư XDCB Thông qua việc ghi chép sẽ phản ánh, kiểm tra, giám sát việc sử dụng hợp lý, tiết kiệm vốn đầu tư, việc thực hiện kế hoạch đầu tư XDCB

- Tính toán chính xác kịp thời giá trị công trình đã được hoàn thành bàn giao Thực hiên quyết toán vốn đầu tư khi công trình hoàn thành

Kế toán hoạt động đầu tư XDCB ở đơn vị chủ đầu tư có thành lập ban quản lý dự án, tổ chức công tác kế toán riêng

lý dự án, tổ chức công tác kế toán riêng

2.4.1 Kế toán nguồn vốn đầu tư xây dựng cơ bản:

Nguồn vốn đầu tư xây dựng cơ bản được hình thành từ nhiều nguồn khác nhau, có thể do nhà nước hoặc cấp trên cấp cho các doanh nghiệp nhà nước hoặc là vốn đầu tư XDCB do các bên tham gia liên doanh hay cổ đông góp vốn và các khoản vay nợ dài hạn có mục đích sử dụng là để thực hiện các dự án đầu tư xây dựng công trình

Kế toán phải theo dõi chi tiết việc sử dụng từng nguồn vốn đầu tư theo từng dự án, công trình và hạng mục công trình Khi dự án hoàn thành đưa vào khai thác, sử dụng, chủ đầu tư phải lập báo cáo quyết toán vốn đầu tư Nếu dự án được đầu tư bằng nhiều nguồn khác nhau, trong báo cáo quyết toán phải phân tích rõ từng nguồn vốn Khi báo cáo quyết toán vốn đầu tư được cấp có thẩm quyền phê duyệt, kế toán sẽ ghi giảm nguồn vốn đầu tư và ghi tăng nguồn vốn kinh doanh (đối với phần được đầu tư từ những nguồn vốn chuyên dùng của doanh nghiệp)

* Các chứng từ sử dụng để hạch toán:

- Hóa đơn GTGT, hóa đơn bán hàng

- Giây báo Nợ, giấy báo Có, phiếu thu, phiếu chi, ủy nhiệm chi…

- Biên bản bàn giao công trình

- Báo cáo quyết toán vốn đầu tư hoàn thành

- Các chứng từ khác: Quyết định cấp vốn, quyết định của Hội đồng quản trị, quyết định phê duyệt quyết toán dự án hoàn thành

* Hướng dẫn đọc chứng từ:

`- Giấy báo Có: Kế toán phải xác định được tên đơn vị chuyển tiền vào tài khoản, tên đơn vị và số tài khoản thụ hưởng, số tiền chuyển, tên ngân hàng, ngày tháng chuyển tiền

- Phiếu thu: Kế toán phải xác định tên người nộp tiền, số tiền thu, ngày tháng thu tiền

TK 441 “Nguồn vốn đầu tư XDCB”

Nội dung: Tài khoản này dùng để phản ánh số hiện có và tình hình tăng, giảm nguồn vốn đầu tư XDCB của doanh nghiệp Nguồn vốn đầu tư XDCB của doanh nghiệp được hình thành do Ngân sách cấp hoặc đơn vị cấp trên cấp

Số vốn đầu tư XDCB giảm do:

- Xây dựng mới và mua sắm TSCĐ hoàn thành, bàn giao đưa vào sử dụng và quyết toán vốn đầu tư đã được duyệt;

- Nộp lại số vốn đầu tư XDCB sử dụng không hết cho đơn vị cấp trên, cho nhà nước

Nguồn vốn đầu tư XDCB tăng do:

- Ngân sách Nhà nước hoặc cấp trên cấp vốn đầu tư XDCB;

- Nhận vốn đầu tư XDCB do được tài trợ, viện trợ;

- Bổ sung từ quỹ đầu tư phát triển

Số vốn đầu tư XDCB hiện có của doanh nghiệp chưa sử dụng hoặc đã sử dụng nhưng công tác XDCB chưa hoàn thành hoặc đã hoàn thành nhưng quyết toán chưa được duyệt

Ngoài ra còn sử dụng các tài khoản: TK 341: Vay dài hạn; TK 414: Quỹ đầu tư phát triển; TK 3532: Quỹ phúc lợi

STT Nội dung nghiệp vụ Căn cứ hạch toán Định khoản

1 Ban quản lý dự án nhận được vốn đầu tư XDCB do ngân sách nhà nước cấp hoặc nhận vốn của bộ phận sản xuất kinh doanh

Giấy báo có, phiếu thu

- Sổ NKC, Sổ cái các TK 111, 112, 441…

- Sổ quỹ tiền mặt, sổ chi tiết TGNH, sổ chi tiết thanh toán

2 Ban quản lý dự án nhận vốn đầu tư để cấp tạm ứng hoặc thanh toán

Bảng giá trị khối lượng thanh toán

- Sổ NKC, Sổ cái các TK 331, 441

(Hình thức Nhật ký chung) cho người bán, người nhận thầu toán

3 Khi ban quản lý dự án nhận vốn đầu tư chi trực tiếp cho ban quản lý dự án

Hóa đơn GTGT, hóa đơn bán hàng, bảng thanh toán lương…

Sổ NKC, Sổ cái các

Sổ theo dõi thuế GTGT

4 Khi nhận vốn đầu tư bằng tài sản cố định do cấp trên cấp sử dụng cho hoạt động của ban quản lý dự án:

Biên bản bàn giao TSCĐ

Có TK 441 Đồng thời ghi:

Sổ NKC, Sổ cái các

5 Khi nhận vốn đầu tư bằng vật liệu, công cụ dụng cụ, thiết bị:

Hóa đơn GTGT, hóa đơn bán hàng, phiếu nhập kho

- Sổ NKC, Sổ cái các TK 152, 153,

- Sổ chi tiết NVL, CCDC, Sổ theo dõi thuế GTGT

6 Nhận vốn đầu tư chi trực tiếp cho công trình:

Hóa đơn GTGT, hóa đơn bán hàng…

- Sổ NKC, Sổ cái các TK liên quan

- Sổ theo dõi thuế GTGT, sổ chi tiết chi phí đầu tư XDCB

7 Nhận các khoản đóng góp bằng tiền:

Giấy báo có, Phiếu thu

- Sổ NKC, Sổ cái các TK 112, 111, 441…

- Sổ quỹ tiền mặt, sổ chi tiết TGNH

8 Vay dài hạn để đầu tư

Phiếu thu, giấy báo Có

- Sổ quỹ tiền mặt, sổ chi tiết TGNH, sổ chi tiết chi phí đầu tư XDCB

9 Trường hợp dự án thi công chậm, hết thời gian quy định vẫn chưa hoàn thành Khi đó Ban quản lý phải trả nợ tiền vay dài hạn: Ủy nhiệm chi

10 Khi nhận được quyết định của cấp có thẩm quyền cho phép chuyển vốn vay dài hạn từ đầu tư xây dựng cơ bản thành nguồn vốn cấp phát của ngân sách nhà nước:

Quyết định chuyển đổi nguồn vốn

- Sổ NKC, Sổ cái các TK 341, 441

- Sổ chi tiết tiền vay dài hạn

11 Ban quản lý dự án nộp trả, chuyển vốn đầu tư

(nếu có) cho nhà nước, cấp trên hoặc cho chủ đầu tư khác:

Phiếu chi, ủy nhiệm chi

12 Đơn vị chủ đầu tư bàn giao công trình đang đầu tư xây dựng dở dang cho đơn vị đầu tư khác để tiếp tục dự án

Biên bản bàn giao công trình

CCDC, sổ quỹ tiền mặt, sổ chi tiết TGNH, sổ theo dõi thuế GTGT, sổ chi tiết chi phí đầu tư

(Hình thức Nhật ký chung) XDCB

13 Khi dự án hoàn thành, báo cáo quyết toán vốn đầu tư được phê duyệt:

Biên bản, hồ sơ quyết toán vốn đầu tư

-Sổ NKC, Sổ cái các

- Sổ theo dõi thuế GTGT, Sổ chi tiết chi phí đầu tư XDCB

Sơ đồ 2.1: Kế toán nguồn vốn đầu tư XDCB

2.4.2 Kế toán chi phí đầu tư xây dựng cơ bản

Chi phí thực hiện các dự án đầu tư xây dựng cơ bản (XDCB) là toàn bộ chi phí cần thiết để xây dựng mới hoặc sửa chữa, cải tạo, mở rộng hay trang bị lại kỹ thuật công trình Chi phí đầu tư xây dựng cơ bản được xác định trên cơ sở khối lượng công việc, hệ thống định mức, chỉ tiêu kinh tế - kỹ thuật và các chế độ chính sách của Nhà

(1) Trả lại vốn đầu tư XDCB cho NN hoặc cấp trên

(3) Quyết toán vốn đầu tư

( 4) Cấp vốn đầu tư bằng NVL, CCDC

(5) Nhận vốn đầu tư để trả các khoản vay

(7) Trường hợp phải nộp lại kho bạc số vốn đầu tư đã t/ư

(6) Bổ sung vốn đầu tư từ quỹ đầu tư phát triển

189 nước, đồng thời phải phù hợp những yếu tố khách quan của thị trường trong từng thời kỳ và được thực hiện theo quy chế về quản lý đầu tư xây dựng cơ bản Chi phí đầu tư xây dựng cơ bản, bao gồm:

- Chi phí bồi thường, hỗ trợ và tái định cư;

- Chi phí quản lý dự án;

- Chi phí tư vấn đầu tư xây dựng;

- Phiếu nhập kho, phiếu xuất kho

- Bảng chấm công, bảng phân bổ tiền lương và bảo hiểm xã hội…

- Hóa đơn giá trị gia tăng, hóa đơn bán hàng

- Giấy báo Nợ, phiếu chi, ủy nhiệm chi

- Các chứng từ liên quan khác: Hợp đồng, biên bản thanh lý hợp đồng, biên bản nghiệm thu công trình, biên bản quyết toán giá trị công trình

* Hướng dẫn đọc chứng từ:

- Hóa đơn giá trị gia tăng: Kế toán lưu ý tên đơn vị xuất hóa đơn, ngày tháng viết hóa đơn, nội dung thanh toán khối lượng cho hạng mục nào…

- Ủy nhiệm chi: Kế toán xác định đơn vị thụ hưởng, số tài khoản ngân hàng và ngân hàng của đơn vị thụ hưởng, số tiền chuyển và lý do chuyển tiền

Kế toán sử dụng TK 241 “Chi phí đầu tư xây dựng cơ bản”

Nội dung: Tài khoản này dùng để phản ánh chi phí thực hiện các dự án đầu tư XDCB (bao gồm chi phí mua sắm mới TSCĐ, xây dựng mới hoặc sửa chữa, cả tạo, mở rộng hay trang bị lại kỹ thuật công trình) và tình hình quyết toán dự án đầu tư XDCB ở các doanh nghiệp có tiến hành công tác mua sắm TSCĐ, đầu tư XDCB, sửa chữa lớn TSCĐ

- Chi phí đầu tư XDCB, mua sắm, sửa chữa lớn TSCĐ phát sinh (TSCĐ hữu hình và TSCĐ vô hình);

- Chi phí cải tạo, nâng cấp TSCĐ;

- Chi phí mua sắm bất động sản đầu tư (trường hợp cần có giai đoạn đầu tư xây dựng);

- Chi phí đầu tư XDCB bất động sản đầu tư;

- Chi phí phát sinh sau ghi nhận ban đầu TSCĐ, bất động sản đầu tư

- Giá trị TSCĐ hình thành qua đầu tư XDCB, mua sắm đã hoàn thành đưa vào sử dụng;

- Giá trị công trình bị loại bỏ và các khoản duyệt bỏ khác kết chuyển khi quyết toán được duyệt;

- Giá trị công trình sửa chữa lớn TSCĐ hoàn thành, kết chuyển khi quyết toán được duyệt;

- Giá trị bất động sản đầu tư hình thành qua đầu tư XDCB đã hoàn thành;

- Kết chuyển chi phí phát sinh sau ghi nhận ban đầu TSCĐ, bất động sản đầu tư vào các tài khoản có liên quan

- Chi phí dự án đầu tư xây dựng và sửa chữa lớn TSCĐ dở dang

- Giá trị công trình xây dựng và sửa chữa lớn TSCĐ đã hoàn thành nhưng chưa bàn giao đưa vào sử dụng hoặc quyết toán chưa được duyệt;

- Giá trị bất động sản đầu tư đang đầu tư xây dựng dở dang

1 Ứng tiền cho các tổ chức tư vấn và đơn vị thi công xây lắp Ủy nhiệm chi, phiếu chi, giấy báo

- Số NKC, sổ cái các TK 331, 111,

- Sổ chi tiết thanh toán, sổ quỹ tiền mặt, sổ chi tiết TGNH

2 Mua thiết bị nhập kho Hóa đơn

GTGT, hóa đơn bán hàng, phiếu chi, ủy nhiệm chi

- Sổ chi tiết nguyên vật liệu, CCDC, sổ theo dõi thuế GTGT, sổ quỹ tiền mặt, sổ chi tiết TGNH

3 Xuất kho thiết bị không cần lắp đặt đưa đi lắp đặt cho công trình

Có TK 152 (thiết bị trong kho)

- Sổ chi tiết chi phí đầu tư XDCB, sổ chi tiết nguyên vật liệu

4 Xuất kho thiết bị cần lắp đặt đưa đi lắp đặt cho công trình

Nợ TK 152 (thiết bị lắp đặt)

Có TK 152 (thiết bị trong kho)

- Số NKC, sổ cái các TK 152

- Sổ chi tiết nguyên vật liệu

5 Đơn vị lắp đặt quyết toán số thiết bị cần lắp đặt đã lắp đặt ở công trình

Biên bản quyết toán giá trị công trình

Có TK 152 (thiết bị lắp đặt)

- Số NKC, sổ cái các TK 152, 241

- Sổ chi tiết chi phí đầu tư XDCB, sổ chi tiết nguyên vật liệu

6 Chi phí di dời, đền bù, xây dựng công trình tạm …

Phiếu chi, Ủy nhiệm chi, giấy báo

- Số NKC, sổ cái các TK 241, 111, 112…

- Sổ chi tiết chi phí đầu tư XDCB, sổ quỹ tiền mặt, sổ chi tiết TGNH

7 Kết chuyển hoặc phân bổ chi phí ban quản lý dự án

Bảng phân bổ chi phí, Phiếu kế toán

- Sổ chi tiết chi phí đầu tư XDCB

8 Khi trả tiền cho các tổ chức tư vấn và thi công, ghi:

Phiếu chi, Ủy nhiệm chi, giấy báo

- Sổ chi tiết thanh toán, sổ quỹ tiền mặt, sổ chi tiết

(Hình thức Nhật ký chung) TGNH

9 Giá trị khối lượng xây dựng do nhà thầu bàn giao

Biên bản quyết toán giá trị công trình, biên bản nghiệm thu, thanh lý hợp đồng tư vấn

- Sổ chi tiết chi phí đầu tư XDCB, sổ chi tiết thanh toán,

10 Giá trị công trình hoàn thành bàn giao đưa vào sử dụng

Biên bản bàn giao công trình

Nợ TK 241 – Dự án, HMCT đưa vào sử dụng chờ duyệt quyết toán

Có TK 241 – chi phí đầu tư XDCB

11 Chi phí không được duyệt bỏ phải thu lại

Có TK 241- Dự án công trình, HMCT đưa vào sử dụng chờ duyệt quyết toán

12 Chi phí đầu tư XDCB được duyệt (kể cả phần chi phí được duyệt bỏ)

- Số NKC, sổ cái các

- Sổ chi tiết chi phí đầu tư XDCB,

Sổ theo dõi tiền vay

13 Khi phát sinh khoản chi phí lãi vay phải trả trong thời gian thực hiện dự án đầu tư

Bảng kê chi phí lãi vay của ngân hàng

14 Khi bên nhận thầu bàn Biên bản Nợ TK 241 - Số NKC, sổ cái

(Hình thức Nhật ký chung) giao công trình, đơn vị chủ đầu tư được giữ lại chi phí bảo hành công trình theo quy định và thanh toán cho đơn vị thi công chi phí còn lại của khối lượng đã hoàn thành, bàn giao nghiệm thu, biên bản bàn giao công trình

- Sổ chi tiết chi phí đầu tư XDCB, sổ chi tiết thanh toán, sổ theo dõi thuế GTGT

15 Khi thanh toán cho đơn vị thi công chi phí còn lại của khối lượng đã hoàn thành, bàn giao

Hợp đồng, biên bản thanh lý hợp đồng, giấy báo Nợ

- Sổ chi tiết thanh toán, sổ chi tiết TGNH, sổ quỹ tiền mặt, sổ theo dõi tiền vay

Sơ đồ 5.2: Kế toán chi phí đầu tư XDCB

(Trường hợp doanh nghiệp có tổ chức công tác kế toán riêng)

(7) Chi phí lãi vay phải trả trong thời gian thực hiện dự án

(8) Kết chuyển hoặc phân bổ chi phí ban quản lý dự án

(9) Chi phí đầu tư XDCB được duyệt

(10) Chi phí đầu tư XDCB ko được duyệt cần phải thu lại

(2) Giá trị xây lắp hoàn thành bàn giao

(4) Xuất kho TB để lắp

(5) Giá trị đã lắp đặt xong

(6) Mua thiết bị giao ngay để lắp đặt Chi phí đền bù, di dời, xây nhà tạm

(1) Ứng trước, thanh toán cho nhà thầu

(3) Mua thiết bị nhập kho

2.4.3 Kế toán quyết toán vốn đầu tư tại ban quản lý dự án

- Vốn đầu tư được quyết toán là toàn bộ chi phí hợp pháp đã thực hiện trong quá trình đầu tư để đưa công trình vào sử dụng

- Chi phí hợp pháp là chi phí được thực hiện đúng với hồ sơ thiết kế, dự toán đã phê duyệt, đảm bảo đúng mục đích quy chuẩn, đơn giá, chế độ tài chính kế toán

- Vốn đầu tư được quyết toán phải nằm trong giới hạn tổng mức đầu tư được cấp có thẩm quyền phê duyệt hoặc điều chỉnh (nếu có)

Theo quy định hiện hành, chậm nhất là sau khi công trình hoàn thành 6 tháng, chủ đầu tư phải lập báo cáo quyết toán công trình hoàn thành trình cấp thẩm tra và ra thông báo phê duyệt Nhiệm vụ của kế toán khi quyết toán công trình là phải tính toán xác định chính xác giá trị các tài sản hình thành qua chủ đầu tư và chi phí không tính vào giá trị tài sản, bao gồm:

- Giá trị tài sản hình thành qua đầu tư

- Giá trị nguyên liệu, vật liệu, công cụ, dụng cụ, gia súc có tính chất sản xuất không đủ tiêu chuẩn TSCĐ

- Chi phí đào tạo cán bộ, công nhân cho sản xuất

- Chi phí cho bộ phận chuẩn bị sản xuất

- Thiệt hại cho phép không tính vào giá trị công trình

Việc xác định giá trị tài sản hình thành qua đầu tư cần tuân theo nguyên tắc:

- Chi phí đầu tư phát sinh liên quan trực tiếp đối tượng đầu tư vào công trình hạng mục công trình thì tính trực tiếp cho đối tượng đó

- Chi phí đầu tư liên quan đến nhiều đối tượng phân bổ cho từng đối tượng theo những tiêu chuẩn thích hợp

- Quyết định về việc phê duyệt quyết toán dự án hoàn thành

- Báo cáo quyết toán vốn đầu tư hoàn thành

Kế toán chi phí đầu tư xây dựng cơ bản trường hợp doanh nghiệp không tổ chức kế toán riêng

2.5.1 Tài khoản kế toán (TK 241 đã trình bày ở phần trên)

2.5.2 Chứng từ kế toán (đã trình bày ở phần trên)

1 Mua vật tư thiết bị về nhập kho

GTGT, hóa đơn bán hàng, phiếu nhập kho

- Sổ chi tiết nguyên vật liệu,

(2) Chi phí không được duyệt mà phải thu bồi thường

(3) Giá trị TSCĐ được hình thành bàn giao đưa vào sử dụng

(1) Chi phí được duyệt bỏ không tính vào giá trị công trình

(Hình thức Nhật ký chung) CCDC, sổ theo dõi thuế GTGT, sổ quỹ tiền mặt, sổ chi tiết TGNH

2 Xuất vật tư cho, thiết bị dùng cho XDCB

Sổ chi tiết nguyên vật liệu, CCDC

3 Tập hợp chi phí phát sinh trong quá trình

GTGT, hóa đơn bán hàng, phiếu chi, ủy nhiệm chi, bảng phân bổ tiền lương và BHXH

- Sổ chi tiết chi phí đầu tư XDCB, sổ theo dõi thuế GTGT, sổ quỹ tiền mặt, sổ chi tiết TGNH

4 Khi ứng trước hoặc thanh toán tiền cho nhà thầu (trường hợp giao thầu XL)

Giấy đề nghị tạm ứng, phiếu chi, Ủy nhiệm chi, giấy báo Nợ,

- Sổ chi tiết thanh toán, sổ quỹ tiền mặt, sổ chi tiết TGNH

5 Giá trị khối lượng xây dựng hoàn thành do nhà thầu bàn giao

Biên bản nghiệm thu khối lượng công việc hoàn thành

Sổ chi tiết thanh toán, sổ theo dõi thuế GTGT

6 Chi phí duyệt bỏ không tính vào giá trị công trình khi quyết toán

7 Các khoản duyệt bỏ phải thu lại

8 Giá trị công trình hoàn thành bàn giao đưa vào sử dụng (giá trị quyết toán được duyệt)

Hồ sơ quyết toán công trình, biên bản bàn giao công trình

9 Kết chuyển nguồn vốn đầu tư XDCB

Phiếu kế toán Nợ TK 441

Sơ đồ 5.4: Kế toán chi phí đầu tư XDCB

(Trường hợp doanh nghiệp không tổ chức công tác kế toán riêng)

(5)Tập hợp chi phí phát sinh trong quá trình XDCB

(4) Chi phí được duyệt bỏ tính vào giá trị công trình

(5) Chi phí ko được duyệt bỏ cần phải thu hồi bồi thường

(6) Giá trị công trình hoàn thành bàn giao đưa vào SD

(1) Mua vật tư, thiết bị

(2) Xuất vật tư thiết bị

(3)Ứng tiền hoặc thanh toán cho nhà thầu

(4) Giá trị xây lắp công trình hoàn thành bàn giao

Tại Công ty cổ phần Hồng Hà áp dụng chế độ kế toán theo thông tư 200/2014/TT-BTC và thông tư 195/2012/TT-BTC, tính thuế GTGT phải nộp theo phương pháp khấu trừ, có thành lập ban quản lý dự án để phục vụ cho công tác thi công công trình trụ sở công ty

(hạch toán riêng sổ kế toán)

Trong tháng 3/2017 ban quản lý dự án nhận được các chứng từ:

Yêu cầu: Hãy đọc nội dung nghiệp vụ kinh tế trên chứng từ và định khoản kế toán

NGÂN HÀNG ĐT&PT VIỆT NAM

Chi nhánh: Thanh Xuân Địa chỉ:Số 10 Nguyễn Trãi, Thanh Xuân, Hà Nội

Người nộp tiền: Tổng công ty cổ phần xây dựng và phát triển Hồng Hà

Số: BC101 Địa chỉ: 477 Nguyễn Trãi, Thanh Xuân, Hà Nội Ngày: 1/3/2017

Lý do: Cấp vốn xây trụ sở làm việc công ty Hồng Hà Tài khoản:

Số tài khoản đơn vị thụ hưởng: 01.002.123456

Tại ngân hàng: Ngân hàng thương mại cổ phần Đầu tư và Phát triển Việt Nam

Số tiền: 2.000.000.000 Loại tiền: VND

Số tiền bằng chữ: Hai tỷ đồng chẵn

Diễn giải Số tiền nguyên tệ (VND) Số tiền (VND) Ghi

Nợ Ghi Có Cấp vốn xây trụ sở công ty Hồng Hà 2.000.000.000 2.000.000.000

Giám đốc Kế toán trưởng Người lập phiếu Người nộp tiền Thủ quỹ

(Đã ký và đóng dấu) (Đã ký) (Đã ký) (Đã ký) (Đã ký) Đơn vi: Công ty cổ phần Hồng Hà Địa chỉ: 477 Nguyễn Trãi, Thanh Xuân, Hà Nội

Mẫu số: 01 - VT (Ban hành theo TT200/2014/QĐ- BTC Ngày 22/12/2014 của Bộ trưởng BTC)

- Họ và tên người giao: Nguyễn Vân Chi

- Địa chỉ: Công ty TNHH Thành Long

- Nhập tại kho: 477 Nguyễn Trãi, Thanh Xuân, Hà Nội

- Tổng số tiền (viết bằng chữ): Bẩy mươi lăm triệu đồng chẵn./

Người giao hàng (Đã ký) Nguyễn Vân Chi

Kế toán trưởng (Hoặc bộ phận có nhu cầu nhận) (Đã ký) Nguyễn Tiến Dũng

Nội dung nghiệp vụ: Cấp vốn đầu tư XDCB bằng tiền gửi ngân hàng Định khoản:

Nội dung nghiệp vụ: Cấp vốn đầu tư XDCB bằng nguyên vật liệu Định khoản:

Tại Công ty cổ phần Hồng Hà áp dụng chế độ kế toán theo thông tư 200/2014/TT- BTC và thông tư 195/2012/TT-BTC, tính thuế GTGT phải nộp theo phương pháp khấu trừ, có thành lập ban quản lý dự án để phục vụ cho công tác thi công công trình trụ sở công ty Hồng Hà (hạch toán riêng sổ kế toán) Biết công trình trụ sở công ty thuộc đối tượng chịu thuế GTGT, giá bàn giao là giá chưa có thuế GTGT

- Hóa đơn giá trị gia tăng 0001050

- Hóa đơn giá trị gia tăng 0011080

HÓA ĐƠN GTGT (TIỀN ĐIỆN)

(Liên 2: Giao cho khách hàng)

Kỳ 1: Từ ngày 13/6/2017 đến ngày 13/7/2017

ID HĐ: 15225987 Công ty Điện lực Hà Đông Địa chỉ: Số 4 phố Trưng Nhị, Phường Nguyễn Trãi, Quận Hà Đông, Hà Nội Điện thoại: MST: 0100101114-023 ĐT sửa chữa:

Tên khách hàng: Công ty cổ phần Hồng Hà Địa chỉ: 477 Nguyễn Trãi, Thanh Xuân, Hà Nội Điện thoại: MST: 0102620972 Số công tơ:

Mã KH: 1013206203 Mã TT: Mã NN: Số HĐ: 07203

CHỈ SỐ CŨ HS NHÂN

TT ĐIỆN NĂNG TT ĐƠN GIÁ THÀNH

Tiền thuế GTGT 10% Thuế GTGT: 20.264

Tổng cộng tiền thanh toán 222.908

Số tiền viết bằng chữ: Hai trăm hai mươi hai nghìn, chín trăm linh tám đồng

NGÂN HÀNG ĐT&PT VIỆT NAM

Chi nhánh: Thanh Xuân Địa chỉ:Số 10 Nguyễn Trãi, Thanh Xuân - Hà Nội

Công ty cổ phần Hồng Hà Số: BC101 Địa chỉ: 477 Nguyễn Trãi, Thanh Xuân, Hà Nội Ngày: 15/7/2017

Lý do: Thanh toán tiền điện tháng 4/2017 bộ phận ban quản lý dự án

Số tài khoản đơn vị thụ hưởng: 01.002.671266

Tại ngân hàng: Ngân hàng thương mại cổ phần Đầu tư và Phát triển Việt Nam

Số tiền: 222.908 Loại tiền: VND

Số tiền bằng chữ: Hai trăm hai mươi hai nghìn, chín trăm linh tám đồng

Diễn giải Số tiền nguyên tệ (VND) Số tiền (VND) Ghi

Thanh toán tiền điện bộ phận ban quản lý dự án 222.908 222.908

Giám đốc Kế toán trưởng Người lập phiếu Người nộp tiền Thủ quỹ

(Đã ký và đóng dấu) (Đã ký) (Đã ký) (Đã ký) (Đã ký)

209 Đơn vi: Công ty cổ phần Hồng Hà Địa chỉ: 477 Nguyễn Trãi, Thanh Xuân, Hà Nội

Mẫu số: 01 - VT (Ban hành theo TT200/2014/QĐ- BTC Ngày 22/12/2014 của Bộ trưởng BTC)

- Họ và tên người giao: Bùi Văn Tiến

- Địa chỉ: Công ty TNHH Hải Đông

- Nhập tại kho: 477 Nguyễn Trãi, Thanh Xuân, Hà Nội

1 Bộ bàn ghế văn phòng Bộ 09 09 5.000.000 45.000.000

- Tổng số tiền (viết bằng chữ): Bốn mươi lăm triệu đồng chẵn./

Kế toán trưởng (Hoặc bộ phận có nhu cầu nhận)

HÓA ĐƠN Ký hiệu: AB/17P GIÁ TRỊ GIA TĂNG Số: 0011080

Ngày 25 tháng 7 năm 2017 Đơn vị bán hàng: Công ty TNHH Hải Đông

Mã số thuế: 0345207751 Địa chỉ: 71 Quang Trung, Hà Đông, Hà Nội

Số tài khoản: Điện thoại: (84-431)3980956

Họ tên người mua hàng: Nguyễn Văn An

Tên đơn vị: Công ty cổ phần Hồng Hà

1 Bộ bàn ghế văn phòng Bộ 09 5.000.000 45.000.000

Thuế suất GTGT: 10% , Tiền thuế GTGT: 4.500.000 Tổng cộng tiền thanh toán: 49.500.000

Số tiền viết bằng chữ: Bốn mươi chín triệu, năm trăm nghìn đồng

(Đã ký và đóng dấu)

HÓA ĐƠN Ký hiệu: XM/17P GIÁ TRỊ GIA TĂNG Số: 0011080

Ngày 25 tháng 7 năm 2017 Đơn vị bán hàng: Công ty cổ phần xây dựng Xuân Mai

Mã số thuế: 0900207751 Địa chỉ: 50 Ngô Thì nhậm, Quang Trung, Hà Đông, Hà Nội

Số tài khoản: Điện thoại: 024076382467

Tên đơn vị: Công ty cổ phần Hồng Hà

1 Giá trị thanh toán hạng mục phần ngầm

Thuế suất GTGT: 10% , Tiền thuế GTGT: 200.000.000 Tổng cộng tiền thanh toán: 2.200.000.000

Số tiền viết bằng chữ: Hai tỷ, hai trăm triệu đồng chẵn

1 Hóa đơn tiền điện, giấy báo Nợ của ngân hàng BIDV:

Nôi dung: Ngày 15/4/2017 thanh toán tiền điện sử dụng ở bộ phận ban quản lý dự án, số tiền: 222.908 đồng tại ngân hàng BIDV Định khoản:

Nợ TK 241- trụ sở công ty Hồng Hà: 202.644

2 Hóa đơn GTGT 0001050, phiếu nhập kho:

Nội dung: Ngày 25/7/2017 doanh nghiệp mua bàn ghế của công ty Hải Đông về nhập kho Định khoản:

Nợ TK 152 - bàn ghế văn phòng: 45.000.000

Có TK 331- Công ty TNHH Hải đông: 49.500.000

Nội dung: Công ty cổ phần xây dựng Xuân Mai bàn giao hạng mục phần ngầm trụ sở công ty Hồng Hà Định khoản:

Nợ TK 241 - trụ sở công ty Hồng Hà: 2.000.000.000

Có TK 331 - Công ty cổ phần xây dựng Xuân Mai: 2.200.000.000

Tại Công ty cổ phần Hồng Hà áp dụng chế độ kế toán theo thông tư 200/2014/TT- BTC và thông tư 195/2012/TT-BTC, tính thuế GTGT phải nộp theo phương pháp khấu trừ, có thành lập ban quản lý dự án để phục vụ cho công tác thi công công trình trụ sở công ty (hạch toán riêng sổ kế toán)

Trong tháng 9/2017 kế toán tâp hợp được toàn bộ chi phí đầu tư xây dựng cơ bản cho công trình trụ sở nhà làm việc công ty Hồng Hà là 10.150.940.000 đồng và ban quản lý dự án nhận được chứng từ:

- Biên bản nghiệm thu công trình hoàn thành đưa vào sử dụng

CỘNG HÒA XÃ HỘI CHỦ NGHĨA VIỆT NAM Độc lập - Tự do - Hạnh phúc

BIÊN BẢN NGHIỆM THU HOÀN THÀNH CÔNG TRÌNH ĐƯA VÀO SỬ DỤNG

I Công trình (dự án) : Trụ sở nhà làm việc công ty Hồng Hà

II Địa điểm xây dựng: Số 5 Nguyễn Trãi, Thanh xuân, Hà nội

III Thời gian, địa điểm bàn giao

+ Thời gian: Ngày 15 tháng 9 năm 2017

+ Địa điểm: Số 477 Nguyễn Trãi, Thanh xuân, Hà nội

IV Thành phần tham gia bàn giao:

1 Bên giao: Công ty cổ phần xây dựng Xuân Mai Đại diện:

- Ông: Trần Văn Cảnh Chức vụ: Phó giám đốc

- Ông: Hà Tuấn Minh Chức vụ: Trưởng phòng kỹ thuật

2 Bên nhận: Công ty cổ phần Hồng Hà

- Ông: Nguyễn Mạnh Thắng Chức vụ: Giám đốc

- Ông: Trương Hải Anh Chức vụ: Trưởng phòng kế hoạch

* Đại diện Nhà thầu Tư vấn thiết kế: Công ty TNHH tư vấn thiết kế Sao Mai

- Ông: Nguyễn Hồng Cương Chức vụ: Trưởng phòng thiết kế

1 Tài liệu làm căn cứ bàn giao:

- Quyết định phê duyệt Dự án đầu tư

- Hồ sơ thiết kế kế bản vẽ thi công đã được phê duyệt

- Hồ sơ hoàn công công trình đã được cán bộ giám sát (hoặc tư vấn giám sát) ký xác nhận

- Biên bản nghiệm thu hoàn thành công trình đưa vào sử dụng

2 Qui mô và chất lượng xây dựng của công trình hoàn thành được bàn giao:

Công trình trụ sở nhà làm việc Công ty Hồng Hà có diện tích 300 m2, xây 5 tầng

* Chất lượng công trình (hạng mục công trình) xây dựng: Đạt yêu cầu, đảm bảo theo hồ sơ thiết kế thi công đã được phê duyệt và các quy chuẩn tiêu chuẩn hiện hành

3.Các hồ sơ, thiết bị bàn giao

+ Các hồ sơ bàn giao: Quy định vận hành và bảo trì công trình; Hồ sơ thiết kế; Bản vẽ hoàn công

+ Các thiết bị bàn giao: không

- Kể từ ngày 15 tháng 9 năm 2017, Công ty cổ phần xây dựng Xuân Mai chính thức bàn giao công trình trụ sở nhà làm việc cho công ty cổ phần Hồng Hà đưa vào sử dụng

- Nhà thầu thi công có trách nhiệm bảo hành công trình theo qui định đã ghi trong hợp đồng

- Đơn vị quản lý khai thác có trách nhiệm duy tu, bảo dưỡng công trình kể từ thời điểm hết hạn thời gian bảo hành theo qui định của Nhà nước

Nguyễn Mạnh Thắng Định khoản

Nội dụng nghiệp vụ: Bàn giao công trình trụ sở công ty Hồng Hà đưa vào sử dụng Định khoản:

Có TK 241- trụ sở công ty Hồng Hà: 10.150.940.000

Tại Công ty cổ phần Hồng Hà áp dụng chế độ kế toán theo thông tư 200/2014/TT- BTC và thông tư 195/2012/TT-BTC, tính thuế GTGT phải nộp theo phương pháp khấu trừ, tổ chức hạch toán riêng sổ kế toán

216 Đơn vị: Công ty CP Hồng Hà Địa chỉ: 477 Nguyễn Trãi, Thanh Xuân, Hà Nội

- Họ và tên người nhận hàng: Nguyễn Thị Hải Anh

- Địa chỉ (bộ phận): Công ty cổ phần Hồng Hà

- Lý do xuất kho: Xuất cho trụ sở làm việc Hồng Hà

- Xuất tại kho (ngăn lô):

1 Bộ bàn ghế văn phòng Bộ 09 09 5.000.000 45.0000.000

- Tổng số tiền (viết bằng chữ): Bốn mươi lăm triệu đồng chẵn

(ký và ghi rõ họ tên) Đã ký và đóng dấu

CÔNG TY CỔ PHẦN HỒNG HÀ

BAN QUẢN LÝ DỰ ÁN

BẢNG THANH TOÁN TIỀN LƯƠNG

STT Họ và tên Lương chính

Tổng thu nhập thực tế

Ký Chức vụ Ăn trưa Điện tên thoại

Hà Nội, ngày tháng năm 2017

Trần Minh Hương Nguyễn Tiến Dũng

Nội dung: Xuất kho bàn ghế cho trụ sở nhà làm việc công ty Hồng Hà Định khoản:

Nợ TK 241 - trụ sở công ty Hồng Hà: 45.000.000

2 Bảng lương: Tính lương tháng 8/2017 bộ phận ban quản lý dự án

Nợ TK 241- trụ sở công ty Hồng Hà: 33.657.500

- Năng lực đọc nội dung nghiệp vụ:

Kế toán cần xác định đúng, đầy đủ các yếu tố, đối tượng của nghiệp vụ trên chứng từ (như đã trình bày trong phần hướng dẫn đọc nội dung nghiệp vụ) làm cơ sở định khoản và ghi sổ kế toán

Khi đã xác định được các đối tượng kế toán liên quan (tài sản, nguồn vốn, chi phí, doanh thu), kế toán đưa ra định khoản với số tiền ghi trên chứng từ

Tài khoản sử dụng để định khoản được căn cứ vào chế độ kế toán áp dụng cho doanh nghiệp (Theo TT 200/2014/TT-BTC hoặc theo TT 133/2016/TT-BTC, TT 195/2012/TT-BTC)

+ Sổ kế toán chi tiết chi phí đầu tư XDCB, nguồn vốn đầu tư XDCB: Tập hợp đúng các khoản chi phí phát sinh của hoạt động đầu tư XDCB (tập hợp chi tiết cho từng công trình) theo thứ tự ngày tháng, đầy đủ số hiệu chứng từ, số tiền, ghi đúng TK đối ứng

+ Sổ Nhật ký chung: Sổ ghi tất cả các nghiệp vụ phát sinh, theo thứ tự ngày tháng của nghiệp vụ, đầy đủ số hiệu, ngày tháng chứng từ

Ghi đúng định khoản, đúng số tiền trên chứng từ, ghi theo thước đo tiền tệ

+ Sổ Cái tài khoản: Sổ được mở để theo dõi số dư đầu kỳ, cuối kỳ, SPS trong kỳ theo từng tài khoản tổng hợp (TK cấp 1), sổ ghi theo thứ tự ngày tháng của nghiệp vụ, đầy đủ số hiệu, ngày tháng chứng từ, tài khoản đối ứng và đúng số tiền, ghi theo thước đo tiền tệ

Căn cứ vào phương pháp đánh giá ở trên, đánh giá năng lực người học qua Bài tập thực hành:

PHIẾU ĐÁNH GIÁ NĂNG LỰC NGƯỜI HỌC

TT Nội dung đánh giá Điểm đánh giá (Theo thang điểm 10) Chú ý

1 Đọc nội dung nghiệp vụ 2 Điểm ≥ 5 là đạt, trong đó điểm từng phần >0

5 MỘT SỐ SAI SÓT THƯỜNG GẶP

+ Một số chứng từ không hợp lệ, hợp pháp nhưng vẫn hạch toán vào chi phí đầu tư XDCB

+ Thời điểm ghi nhận khoản chi phí đầu tư XDCB cho từng công trình, HMCT từ nhà thầu không hợp lý

+ Thiếu văn bản, chứng từ trong hồ sơ thanh quyết toán

+ Thời gian làm hồ sơ quyết toán kéo dài

+ Những chi phí bị duyệt bỏ cần phải thu hồi nhưng kế toán vẫn tính vào giá trị công trình, HMCT dẫn đến xác định sai giá trị tài sản được hình thành qua đầu tư XDCB và sai bút toán kết chuyển nguồn

+ Thời điểm kết chuyển tài khoản 241 sang tài khoản 211 không phù hợp với hồ sơ thanh toán, quyết toán công trình

+ Phân bổ chi phí quản lý dự án cho từng công trình hoặc hạng mục công trình chưa hợp lý (trường hợp doanh nghiệp cùng một lúc xây dựng hai công trình hoặc hai HMCT trở lên)

Tiêu đề	Kế toán tài chính doanh nghiệp xây dựng
Tác giả	Dương Thị Kim Tuyến, Nguyễn Thị Hương
Trường học	Trường Cao đẳng Xây dựng số 1
Chuyên ngành	Kế toán
Thể loại	Giáo trình
Năm xuất bản	2023
Thành phố	Hà Nội

Định dạng
Số trang	97
Dung lượng	0,99 MB

Tài liệu tham khảo	Loại	Chi tiết
[6]. Các website: http://www.mof.gov.vn; http://www.tongcucthue.vn	Link
[1]. GS.TS Ngô Thế Chi và TS Trương Thị Thủy, Giáo trình Kế toán tài chính doanh nghiệp, Nhà xuất bản tài chính, 2010	Khác
[2]. Chế độ kế toán doanh nghiệp, Nhà xuất bản lao động, 2015	Khác
[3]. GS.TS Đặng Thị Loan, Giáo trình Kế toán tài chính trong các doanh nghiệp, Nhà xuất bản đại học Kinh tế quốc dân, 2013	Khác
[4]. TS Võ Văn Nhị, Th.s Nguyễn Thế Lộc, Th.s Vũ Thu Hằng, Th.s Lý Thị Bích Châu, Hướng dẫn thực hành trên sổ kế toán, Nhà xuất bản thống kê, 2013	Khác
[5]. Các văn bản quy phạm pháp luật liên quan đến kế toán ở Việt Nam	Khác