Hoàn thiện kiểm toán báo cáo tài chính doanh nghiệp xây lắp do kiểm toán nhà nước việt nam thực hiện

MỤC LỤC DANH MỤC CÁC TỪ VIẾT TẮT MỞ ĐẦU CHƯƠNG 1: NHỮNG VẤN ĐỀ LÝ LUẬN CƠ BẢN VỀ KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH DOANH NGHIỆP XÂY LẮP DO KIỂM TOÁN NHÀ NƯỚC THỰC HIỆN .5 1.1 KHÁI NIỆM CHUNG VỀ DOANH NGHIỆP XÂY LẮP VÀ ĐẶC ĐIỂM CỦA DOANH NGHIỆP XÂY LẮP ẢNH HƯỞNG TỚI KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH DOANH NGHIỆP XÂY LẮP 1.1.1 Khái niệm chung doanh nghiệp xây lắp kinh tế quốc dân 1.1.2 Những đặc điểm doanh nghiệp xây lắp ảnh hưởng tới kiểm tốn báo cáo tài doanh nghiệp xây lắp 1.2 KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH DOANH NGHIỆP XÂY LẮP DO KIỂM TỐN NHÀ NƯỚC THỰC HIỆN 11 1.2.1 Sự cần thiết kiểm tốn báo cáo tài doanh nghiệp xây lắp Kiểm toán Nhà nước thực 11 1.2.2 Lý thuyết chung kiểm tốn báo cáo tài doanh nghiệp xây lắp Kiểm toán Nhà nước thực 13 1.3 TỔNG QUÁT VỀ QUY TRÌNH KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH DOANH NGHIỆP NHÀ NƯỚC CỦA KIỂM TOÁN NHÀ NƯỚC .19 1.3.1 Chuẩn bị kiểm toán 21 1.3.2 Thực kiểm toán 21 1.3.3 Lập gửi báo cáo kiểm toán 22 1.3.4 Kiểm tra việc thực kết luận, kiến nghị kiểm toán .23 1.4 PHƯƠNG PHÁP KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH DOANH NGHIỆP XÂY LẮP DO KIỂM TOÁN NHÀ NƯỚC THỰC HIỆN .24 1.4.1 Khái quát phương pháp kiểm toán .24 1.4.2 Áp dụng phương pháp kiểm toán kỹ thuật chọn mẫu kiểm tốn báo cáo tài doanh nghiệp xây lắp Kiểm toán Nhà nước thực 31 CHƯƠNG 2: THỰC TRẠNG KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH DOANH NGHIỆP XÂY LẮP DO KIỂM TOÁN NHÀ NƯỚC VIỆT NAM THỰC HIỆN 33 2.1 KHÁI QUÁT VỀ KIỂM TOÁN NHÀ NƯỚC VIỆT NAM 33 2.1.1 Quá trình đời, hoạt động phát triển Kiểm toán Nhà nước Việt Nam 33 2.1.2 Đặc điểm tổ chức hoạt động Kiểm toán Nhà nước 35 2.1.3 Khái quát kết kiểm tốn báo cáo tài doanh nghiệp xây lắp Kiểm toán Nhà nước thực 40 2.2 THỰC TRẠNG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH DOANH NGHIỆP XÂY LẮP DO KIỂM TỐN NHÀ NƯỚC VIỆT NAM THỰC HIỆN .45 2.2.1 Những nhân tố tác động đến kiểm tốn báo cáo tài doanh nghiệp xây lắp Kiểm toán Nhà nước Việt Nam thực 45 2.2.2 Thực trạng đối tượng, mục tiêu nội dung kiểm toán báo cáo tài doanh nghiệp xây lắp Kiểm tốn Nhà nước Việt Nam thực 52 2.2.3 Thực trạng phương pháp kiểm toán .55 2.2.4 Thực trạng quy trình kiểm tốn báo cáo tài doanh nghiệp xây lắp .58 2.3 ĐÁNH GIÁ THỰC TRẠNG KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH DOANH NGHIỆP XÂY LẮP DO KIỂM TOÁN NHÀ NƯỚC THỰC HIỆN 82 2.3.1 Những thành tựu kết đạt .82 2.3.2 Những tồn tại, hạn chế 88 2.3.3 Nguyên nhân tồn 97 CHƯƠNG 3: PHƯƠNG HƯỚNG VÀ GIẢI PHÁP HỒN THIỆN KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH DOANH NGHIỆP XÂY LẮP DO KIỂM TỐN NHÀ NƯỚC THỰC HIỆN 100 3.1 SỰ CẦN THIẾT PHẢI HỒN THIỆN KIÊM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH DOANH NGHIỆP XÂY LẮP DO KIỂM TOÁN NHÀ NƯỚC THỰC HIỆN .100 3.1.1 Sự cần thiết phải hồn thiện kiểm tốn báo cáo tài doanh nghiệp xây lắp Kiểm tốn Nhà nước thực 100 3.1.2 Yêu cầu hồn thiện kiểm tốn báo cáo tài doanh nghiệp xây lắp Kiểm toán Nhà nước thực 103 3.2 PHƯƠNG HƯỚNG HOÀN THIỆN KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH DOANH NGHIỆP XÂY LẮP DO KIỂM TOÁN NHÀ NƯỚC THỰC HIỆN 104 3.2.1 Các nguyên tắc hồn thiện kiểm tốn BCTC DNXL 104 3.2.2 Phương hướng hoàn thiện nội dung, mục tiêu, phương pháp, quy trình kiểm tốn BCTC DNXL KTNN thực .105 3.3 GIẢI PHÁP HỒN THIỆN KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH DOANH NGHIỆP XÂY LẮP DO KIỂM TOÁN NHÀ NƯỚC THỰC HIỆN 106 3.3.1 Hoàn thiện quy định hành liên quan đến kiểm toán BCTC DNXL 106 3.3.2 Hồn thiện bước cơng việc kiểm tốn 107 3.3.3 Hoàn thiện việc xác định đối tượng, mục tiêu nội dung kiểm toán BCTC DNXL 111 3.3.4 Hồn thiện quy trình kiểm tốn báo cáo tài doanh nghiệp xây lắp 115 3.3.5 Hồn thiện phương pháp kiểm tốn số khoản mục BCTC DNXL 124 3.4 CÁC ĐIỀU KIỆN VÀ GIẢI PHÁP HOÀN THIỆN 133 3.4.1 Về phía quan quản lý Nhà nước 133 3.4.2 Về phía quan Kiểm toán Nhà nước 134 3.4.3 Về phía doanh nghiệp xây lắp 136 KẾT LUẬN 137 TÀI LIỆU THAM KHẢO 139 DANH MỤC CÁC TỪ VIẾT TẮT BCĐKT : Bảng cân đối kế toán BCKQHĐKD : Báo cáo kết hoạt động kinh doanh BCLCTT : Báo cáo lưu chuyển tiền tệ BCTC : Báo cáo tài DNXL : Doanh nghiệp xây lắp HTKSNB : Hệ thống kiểm soát nội KSNB : Kiểm soát nội KTNN : Kiểm toán Nhà nước KTV : Kiểm toán viên KHKT : Kế hoạch kiểm toán SXKD : Sản xuất kinh doanh TMBCTC : Thuyết minh báo cáo tài INTOSAI : Tổ chức quan kiểm toán tối cao (International Organization of Supreme Audit Institutions) ASOSAI : Tổ chức Cơ quan Kiểm toán tối cao châu Á (Asian Organization of Supreme Audit Institutions) IFAC : Liên đồn kế tốn quốc tế (International Federation of Accountants) MỞ ĐẦU Tính cấp thiết đề tài nghiên cứu Doanh nghiệp xây lắp hiểu theo cách chung doanh nghiệp sản xuất, lắp đặt với sản phẩm cơng trình đầu tư xây dựng Các sản phẩm doanh nghiệp xây lắp có ý nghĩa to lớn chúng góp phần tăng thêm lực sản xuất cho kinh tế, góp phần đưa đất nước tiến lên đường cơng nghiệp hóa, đại hóa Đặc biệt Việt Nam phát triển sở hạ tầng để đẩy mạnh q trình cơng nghiệp hóahiện đại hóa quan tâm đặc biệt Hàng nghìn cơng trình xây dựng thực nước Chi phí cho đầu tư xây dựng chiếm tỷ trọng lớn tổng ngân sách Nhà nước ngân sách doanh nghiệp Với đặc điểm kinh tế với phức tạp quản lý tài xây dựng hoạt động xây lắp dẫn đến nhiều sai phạm nghiêm trọng Hiện tượng tham ô, tham nhũng, biển thủ tài sản, xun tạc thơng tin ngày tinh vi khó kiểm soát Việc ngăn ngừa sai phạm, nâng cao khả quản lý điều hành sản xuất kinh doanh DNXL cần thiết cấp bách Doanh nghiệp xây lắp có đặc điểm riêng ảnh hưởng đến cơng tác kiểm tốn Kiểm tốn Nhà nước quan kiểm tra tài cơng Nhà nước, công cụ quản lý vĩ mô Nhà nước, có chức kiểm tra kiểm sốt việc chi tiêu ngân sách, tăng cường việc sử dụng hợp lý, hiệu nguồn lực tài quốc gia Trong trình hoạt động phát triển, Kiểm tốn Nhà nước thể công cụ quan trọng quản lý kinh tế đất nước Dù nhân lực KTNN cịn hạn chế để kiểm tốn tất ngành nghề, loại hình kinh doanh, chương trình, dự án… thuộc phạm vi kiểm tốn KTNN, KTNN nỗ lực để thực kiểm toán hầu hết lĩnh vực, ngành nghề kinh tế nước ta, góp phần lớn giúp Nhà nước điều hành quản lý kinh tế vĩ mơ Hàng năm KTNN thực kiểm tốn báo cáo tài nhiều doanh nghiệp nhà nước KTNN góp phần giúp quan hữu quan nắm bắt tình hình tài thực doanh nghiệp này, đồng thời KTNN trực tiếp tham gia vào việc kiểm tra tình hình sử dụng quản lý vốn nhà nước doanh nghiệp này, đặc biệt tổng công ty cổ phần hóa, nhằm ngăn chặn kịp thời việc thất tài sản nhà nước sau chuyển đổi hình thức sở hữu vốn Một vai trị quan trọng khơng KTNN giúp đơn vị chấn chỉnh, hồn thiện cơng tác quản lý, kiến nghị sửa đổi sách chế độ cho phù hợp với tình hình KTNN ban hành định 02/2010/QĐ-KTNN ngày 27/01/2010 Quy trình kiểm tốn báo cáo tài doanh nghiệp nhà nước, để hướng dẫn kiểm toán viên thực hành kiểm toán cách khoa học thống nhất, tuân thủ theo chuẩn mực KTNN chuẩn mực kế toán kiểm toán chấp nhận chung Tuy nhiên doanh nghiệp xây lắp phận doanh nghiệp nhà nước, có đặc điểm riêng biệt ảnh hưởng đển cơng tác kiểm tốn, nên áp dụng quy trình kiểm tốn BCTC doanh nghiệp nhà nước vào kiểm tốn doanh nghiệp xây lắp nhiều vấn đề chưa phù hợp bất cập Ngồi cịn nhiều đặc điểm khó khăn khách quan KTNN mà ảnh hưởng đến chất lượng kiểm tốn báo cáo tài doanh nghiệp xây lắp Xuất phát từ vấn đề nêu trên, tác giả lựa chọn đề tài: “Hoàn thiện kiểm tốn báo cáo tài doanh nghiệp xây lắp Kiểm toán Nhà nước Việt Nam thực hiện” làm luận văn thạc sỹ kinh tế Mục đích nghiên cứu đề tài - Mục đích nghiên cứu đề tài: “Hồn thiện kiểm tốn báo cáo tài doanh nghiệp xây lắp Kiểm toán Nhà nước Việt Nam thực hiện” là: - Hệ thống hóa làm rõ sở lý luận đối tượng, mục tiêu, nội dung, phương pháp quy trình kiểm tốn báo cáo tài Kiểm tốn Nhà nước thực Kết hợp với đặc điểm hoạt động xây lắp quản lý tài DNXL để hình thành lý luận cho kiểm tốn báo cáo tài DNXL - Đánh giá thực trạng kiểm toán doanh nghiệp xây lắp KTNN thực thời gian qua - Đề xuất phương hướng giải pháp hồn thiện kiểm tốn BCTC DNXL KTNN thực để trợ giúp cho thực tiễn hoạt động kiểm tốn xây lắp cịn sở để xây dựng quy trình phương pháp kiểm tốn Đối tượng phạm vi nghiên cứu đề tài Để đạt mục đích nghiên cứu trên, đối tượng phạm vi nghiên cứu luận án sau: 3.1 Đối tượng nghiên cứu Gắn liền với đề tài, luận văn có đối tượng nghiên cứu kiểm tốn BCTC DNXL Luận văn nghiên cứu đặc điểm DNXL BCTC DNXL ảnh hưởng đến kiểm toán BCTC DNXL; Luận văn nghiên cứu vấn đề lý luận thực trạng liên quan đến mục tiêu, đối tượng, nội dung, quy trình phương pháp kiểm tốn BCTC nói chung BCTC DNXL nói riêng 3.2 Phạm vi nghiên cứu Đề tài nghiên cứu kiểm toán BCTC DNXL KTNN thực Loại hình doanh nghiệp xây lắp với vai trị nhà thầu loại hình kiểm tốn kiểm tốn BCTC khơng đề cập tời kiểm toán hoạt động hay tuân thủ Phương pháp nghiên cứu Đề tài áp dụng nhiều phương pháp khác nhau: Phương pháp vật biện chứng, vật lịch sử Phương pháp chọn mẫu, phân tích, đối chiếu, so sánh, quy nạp, tổng thể… Ý nghĩa khoa học thực tiễn đề tài - Đề tài nghiên cứu nhằm làm sáng tỏ vấn đề lý luận thực tiễn hoạt động kiểm toán BCTC DNXL KTNN thực - Đề tài đưa ý kiến đề xuất nhằm hoàn thiện hoạt động kiểm toán BCTC DNXL KTNN thực nội dung: Hồn thiện q trình khảo sát, thu thập thông tin xây dựng kế hoạch kiểm toán phù hợp với nội dung mục tiêu kiểm toán; xác định rủi ro kiểm toán cách thu thập chứng kiểm tốn cụ thể; hồn thiện việc lập báo cáo kiểm toán doanh nghiệp xây lắp việc soát xét chất lượng kiểm tốn hồn thiện hồ sơ kiểm tốn - Đề tài góp phần làm sở, vận dụng kiểm toán tới KTNN để phù hợp với tình hình thực tế Kết cấu đề tài Kết cấu đề tài gồm phần chính: CHƯƠNG 1: NHỮNG VẤN ĐỀ LÝ LUẬN CƠ BẢN VỀ KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH CỦA DOANH NGHIỆP XÂY LẮP DO KTNN THỰC HIỆN CHƯƠNG 2: THỰC TRẠNG KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH CÁC DOANH NGHIỆP XÂY LẮP DO KIỂM TOÁN NHÀ NƯỚC VIỆT NAM THỰC HIỆN CHƯƠNG 3: PHƯƠNG HƯỚNG VÀ GIẢI PHÁP HỒN THIỆN KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH DOANH NGHIỆP XÂY LẮP DO KIỂM TOÁN NHÀ NƯỚC THỰC HIỆN Kết luận