GIỚI THIỆU VỀ ĐỀ TÀI NGHIÊN CỨU
Tính cấp thiết của đề tài
Hỗ trợ phát triển chính thức (ODA) là một trong những nguồn vốn đầu tư quan trọng đối với sự phát triển kinh tế của Việt Nam trong vòng hai thập kỷ qua Đến cuối năm 2015, nguồn vốn ODA đã chiếm 11,4% tổng vốn đầu tư toàn xã hội Theo Bộ Kế hoạch và Đầu tư (2016), trong giai đoạn 2011 - 2015, tổng vốn ODA ký kết trong các Hiệp định quốc tế đạt khoảng 27,78 tỷ đôla, gồm: vốn ODA và vay ưu đãi đạt 26,52 tỷ đôla, chiếm khoảng 95,48%, vốn ODA viện trợ không hoàn lại đạt 1,25 tỷ đôla, chiếm khoảng 4,52% Tổng vốn ODA và vốn vay ưu đãi giải ngân thời kỳ này ước đạt 22,32 tỷ đôla, chiếm 80,4% tổng vốn ODA và vốn vay ưu đãi ký kết.
ODA được cho là một nguồn vốn quan trọng cho đầu tư phát triển kinh tế của Việt Nam Tuy nhiên, có những rủi ro nhất định liên quan đến việc sử dụng các nguồn vốn này, đặc biệt là khả năng trả nợ Việt Nam cần thiết lập một cơ chế giám sát giúp sử dụng hiệu quả nguồn vốn ODA Gánh nặng nợ cho đất nước sẽ lớn hơn trong những năm tới, đặc biệt là khi lãi suất của các khoản vay cao hơn và số năm ân hạn sẽ giảm đi Việt Nam cũng sẽ phải đối mặt với một số rủi ro khác bao gồm rủi ro tỷ giá ngoại tệ, rủi ro dòng tiền do thâm hụt ngân sách và tăng các dịch vụ nợ, rủi ro kỹ thuật và cả những rủi ro về thiên tai Chính vì vậy, Chính phủ cần tăng cường quản lý và sử dụng có hiệu quả nguồn vốn này để không những phát huy vai trò trong nền kinh tế mà còn tạo khả năng trả nợ; trong đó nhiệm vụ kiểm tra, giám sát sử dụng vốn ODA có vai trò, vị trí quan trọng.
Kiểm toán nhà nước (KTNN) với chức năng và nhiệm vụ theo Luật KTNN
2015 là cơ quan kiểm tra, xác nhận việc quản lý, sử dụng tài chính công, tài sản công và các hoạt động có liên quan đến việc quản lý, sử dụng tài chính công, tài sản công của các đơn vị thuộc lĩnh vực công Do đó KTNN đóng vai trò quan trọng trong việc xác nhận tính đúng đắn, trung thực số liệu nợ nước ngoài của Chính phủ nói chung (trong đó có nguồn vốn vay ODA) và trong việc xác nhận tính đúng đắn, trung thực và hợp lý của các báo cáo tài chính (BCTC) tại các đơn vị quản lý chương trình, dự án sử dụng nguồn vốn vay ODA.
Ngoài ra, việc tăng cường kiểm toán các dự án đầu tư có sử dụng vốn ODA còn xuất phát từ thực tiễn đòi hỏi phải cải thiện hiệu quả quản lý NSNN và các nguồn tài
11 chính công của Nhà nước và đòi hỏi của công chúng về tính công khai minh bạch thông tin tài chính kế toán có liên quan Thực tiễn cho thấy dư luận xã hội thời qua có nhiều bức xúc, quan tâm về hiệu quả của đầu tư công như hiệu quả của dự án còn thấp; tổng mức đầu tư tăng cao; đầu tư còn dàn trải; chất lượng công trình thấp; thất thoát, và lãng phí còn lớn… dẫn đến thâm hụt ngân sách và nợ công tăng cao, trong đó chủ yếu là nợ nước ngoài của Chính phủ do vay ODA và vay ưu đãi đầu tư chưa thực sự đúng mục đích và hiệu quả Vì thế, KTNN sẽ là một công cụ hữu hiệu để kiểm tra, đánh giá toàn diện và nâng cao tính kinh tế, hiệu lực, hiệu quả trong quá trình tiếp nhận, quản lý và sử dụng các nguồn vốn ODA nhằm thực hiện theo đúng mục tiêu, chính sách phát triển kinh tế - xã hội của Quốc hội và Chính phủ, đồng thời làm lành mạnh nền tài chính quốc gia.
Trong những năm gần đây, KTNN tăng cường kiểm toán các dự án đầu tư có sử dụng vốn ODA như: Dự án đầu tư xây dựng cầu Nhật Tân, Dự án đầu tư xây dựng đường nối từ cầu Nhật Tân đến sân bay Nội Bài, Dự án đường cao tốc Nội Bài - Lào Cai đặc biệt là việc kiểm toán theo chuyên đề tại một số Bộ có quản lý và sử dụng nguồn vốn ODA như: Việc quản lý và sử dụng vốn ODA của Bộ Y tế, giai đoạn 2008-
2010 và của Bộ Giáo dục và đào tạo giai đoạn 2009-2011 Ngoài ra, các năm qua nhiều chương trình dự án được chính các Nhà tài trợ trực tiếp đề nghị KTNN đưa vào kế hoạch kiểm toán (KHKT) hàng năm như: Chương trình cải cách hành chính công tại 5 tỉnh Điện Biên, Lai Châu, Lào Cai, Đắk Lắk, Đắk Nông; Chương trình giảm nhẹ và thích ứng với biến đổi khí hậu; Chương trình 135 do Chính phủ Ailen tài trợ Thông qua kiểm toán các chương trình, dự án đầu tư có sử dụng vốn ODA, KTNN đã kịp thời phát hiện và xử lý đối với các sai phạm, kiến nghị sửa đổi, bổ sung những bất cập của chế độ chính sách, góp phần nâng cao kỷ luật, trách nhiệm và hiệu quả sử dụng ODA.
Mặc dù đạt được một số kết quả nhất định, tuy nhiên công tác điều hành, thực hiện kiểm toán các dự án đầu tư sử dụng vốn ODA của KTNN còn chưa thật sự đáp ứng yêu cầu như: khung pháp lý về kiểm toán các dự án đầu tư sử dụng vốn ODA còn chưa đầy đủ; chất lượng và kết quả kiểm toán còn ở mức độ hạn chế, do chủ yếu tập trung kiểm toán việc chấp hành chế độ tài chính kế toán và quản lý đầu tư, chưa đi sâu kiểm toán các nội dung đặc thù của dự án ODA như: sự cần thiết phải vay ODA, công tác ký kết Hiệp định, các điều khoản ràng buộc, thành tố ưu đãi có đảm bảo quy định,kiểm toán nguồn vốn đối ứng, kiểm toán dòng tiền, công tác ghi thu - ghi chi ; chưa phát hiện kịp thời các sai phạm và những bất cập của chế độ, chính sách về quản lý, sử dụng nguồn vốn ODA để chấn chỉnh, khắc phục do chủ yếu là thực hiện kiểm toán sau (kiểm toán báo cáo quyết toán dự án).
Với các lý do trên, đề tài " Kiểm toán các dự án đầu tư sử dụng vốn ODA do
Kiểm toán nhà nước Việt Nam thực hiện" được chọn nghiên cứu với mong muốn sử dụng được những kiến thức đã nghiên cứu để làm rõ lý luận về kiểm toán các dự án đầu tư sử dụng vốn ODA, xác định rõ thực trạng kiểm toán các dự án đầu tư sử dụng vốn ODA, chỉ rõ các nhân tố ảnh hưởng đến chất lượng kiểm toán của KTNN và xác định mức độ ảnh hưởng của các nhân tố đến chất lượng kiểm toán các dự án này; qua đó chỉ ra những điểm hạn chế và nguyên nhân tồn tại để đưa ra các giải pháp hoàn thiện quy trình kiểm toán dự án ODA và nâng cao chất lượng kiểm toán các dự án đầu tư sử dụng vốn ODA do KTNN Việt Nam thực hiện.
Tổng quan nghiên cứu
1.2.1 Kiểm toán các dự án đầu tư sử dụng nguồn vốn ODA
Các nghiên cứu quốc tế
Chủ đề kiểm toán dự án đầu tư sử dụng nguồn vốn ODA, đặc biệt do KTNN thực hiện, xét trên thế giới thì chưa có nhiều nhà nghiên cứu thực hiện Cũng có một vài nghiên cứu về kiểm toán đầu tư XDCB, kiểm toán hoạt động và kiểm toán BCTC của Chính phủ và cơ quan nhà nước được thực hiện Tiêu biểu có thể kể đến:
- Guo (2010) với đề tài “Nghiên cứu về phương pháp kiểm toán đối với các dự án đầu tư của Nhà nước” Trong nghiên cứu này, Guo đã phân tích đặc điểm của dự án đầu tư của
Nhà nước, trách nhiệm của Nhà nước tại Trung Quốc và chỉ ra những hạn chế trong quả lý dự án và cơ chế quản lý cũng như tồn tại trong kiểm toán dự án đầu tư Theo đó, kết quả kiểm toán của các dự án đầu tư của Nhà nước sẽ cải thiện tính kinh tế, tính hiệu lực và hiệu quả Nghiên cứu này lấy minh chứng về các dự án đầu tư tại thành phố Zhengzhou Tuy nhiên, nghiên cứu này tập trung vào các dự án đầu tư có nguồn vốn từ NSNN trong ngữ cảnh của Trung Quốc mà chưa đề cập đến các dự án đầu tư từ các nguồn vốn khác.
- Wang (2006) với đề tài “Nghiên cứu về kiểm toán hoạt động” Trong công trình này,Wang đã nêu rõ sự cần thiết của kiểm toán hoạt động do KTNN thực hiện và nêu sự khác biệt của về lý luận và thực tiễn trong kiểm toán hoạt động và đưa ra các giải pháp nhằm hoàn thiện và đổi mới kiểm toán hoạt động do KTNN Trung Quốc thực hiện.Tuy nhiên, ở cấp độ thạc sỹ nên nghiên cứu này chủ yếu bàn về lý luận mà minh chứng dữ liệu còn sơ sài và trong ngữ cảnh của Trung Quốc khi mà kiểm toán hoạt động đang được chú trọng trong thời gian này.
- Xiao (2010) với công trình “Nghiên cứu về quy trình kiểm toán các dự án xây dựng cơ bản” Trong công trình này, Xiao phân tích thực trạng kiểm toán công trình XDCB và chỉ ra những tồn tại trong công tác kiểm toán từ quy trình, phương pháp và thủ tục kiểm toán công trình XDCB qua việc ra quyết định, thiết kế, thi công, hoàn thành khi mà Trung Quốc đang tích cực đẩy mạnh các công trình XDCB.
- Liu (2006) với đề tài “Áp dụng kiểm toán dự án xây dựng sân bay” Trong nghiên cứu này, Liu tổng hợp khái niệm, đặc điểm của dự án XDCB và đặc điểm kiểm toán công trình XDCB Tiếp đến Liu so sánh kiểm toán hiện tại và kiểm tra kết quả kiểm toán dự án XDCB và minh họa qua kiểm toán công trình XDCB tại sân bay, chỉ ra những tồn tại và đưa ra các giải pháp nhằm hoàn thiện kiểm toán công trình XDCB tại sân bay.
- Macias (2000) với công trình “Mô hình kiểm toán báo cáo tài chính của các doanh nghiệp công” Theo nghiên cứu này, Macias thực hiện nhằm xây dựng mô hình kiểm toán BCTC có gắn với rủi ro của các doanh nghiệp công Theo đó, các nhân tố bên trong KTNN ảnh hưởng đến hoạt động của KTNN và mô hình nghiên cứu Kết quả là, KTNN và các đơn vị được kiểm toán có ảnh hưởng lớn nhất đến mô hình, tiếp theo là các chính sách kế toán, môi trường kiểm soát, cơ chế quản lý của Nhà nước và hoạt động của doanh nghiệp.
- Robert và David (1998) với nghiên cứu “Kiểm toán báo cáo tài chính của chính quyền
Liên bang” Theo nghiên cứu này, KTNN thực hiện kiểm toán BCTC hợp nhất của chính quyền Liên bang cho năm tài chính 1998 và dựa vào kết quả kiểm toán, KTNN phát hành BCKT với ý kiến không chấp nhận (ý kiến trái ngược), trong đó KTNN chỉ ra những yếu điểm trong kiểm soát nội bộ, tính không tuân thủ chuẩn mực trong hoạt động tài chính, kế toán và lập BCTC Để thực hiện được nghiên cứu này, Robert và David trực tiếp tham dự vào nhóm kiểm toán do KTNN thực hiện.
- Lê Anh Minh (2014) với công trình “Chiến lược thay đổi quy trình Kiểm toán nhà nước của Việt Nam phù hợp với quy trình kiểm toán của Australia” Theo nghiên cứu này, tác giả đã chỉ ra những hạn chế tiềm tàng và yếu điểm của KTNN Việt Nam và quy trình kiểm toán cần phải thay đổi, trong đó bao gồm cả quy trình kiểm toán BCTC Dựa vào kết quả phỏng vấn sâu, tác giả chỉ ra một số những nguyên nhân của các hạn chế và đưa ra các đề xuất cần phải thay đổi như nâng cấp cơ sở vật chất, nguồn nhân lực, đào tạo… để cuộc kiểm toán tuân thủ theo chuẩn mực kiểm toán quốc tế, trong đó có dịch vụ kiểm toán BCTC do KTNN thực hiện.
- Lê Hoài Nam (2014) với công trình “Kiểm toán và hành vi điều chỉnh lợi nhuận tại
New Zealand” Theo nghiên cứu này, tác giả đã tập trung nghiên cứu mối quan hệ giữa hoạt động kiểm toán và chất lượng thông tin tài chính của các doanh nghiệp niêm yết trên thị trường chứng khoán New Zealand Thông qua việc phân tích dữ liệu của 567 doanh nghiệp trong giai đoạn 5 năm từ 2006 đến 2010, tác giả kết luận rằng chất lượng kiểm toán có ảnh hưởng đáng kể đến chất lượng thông tin trên BCTC, đặc biệt hoạt động kiểm toán đã góp phần giảm thiểu các hành vi điều chỉnh lợi nhuận trên BCTC. Ngoài ra, thông qua việc kiểm định mô hình về giá phí kiểm toán, tác giả cũng cung cấp các bằng chứng xác thực về việc các hãng kiểm toán có thể cung cấp mức độ đảm bảo thấp hơn nếu nhận được nhiều lợi ích hơn từ các hoạt động kiểm toán Kết quả nghiên cứu đã cung cấp các cơ sở dữ liệu quan trọng cho các nhà lập pháp và các nhà nghiên cứu về kiểm toán và quản trị tài chính doanh nghiệp tại New Zealand trong tương lai.
Qua tổng hợp các nghiên cứu quốc tế, theo bản thân tác giả đánh giá thì chưa có nghiên cứu nào tập trung nghiên cứu về kiểm toán dự án đầu tư sử dụng vốn ODA do KTNN thực hiện trong ngữ cảnh của các nước đang phát triển, trong đó có Việt Nam. Tuy nhiên, dựa trên kết quả của các nghiên cứu quốc tế do KTNN thực hiện hoặc do kiểm toán độc lập thực hiện cả kiểm toán đầu tư XDCB, kiểm toán hoạt động, kiểm toán BCTC và các dịch vụ khác có liên quan thì cũng sẽ hữu ích cho KTNN tại Việt Nam trong việc thực hiện dịch vụ kiểm toán các dự án đầu tư sử dụng vốn ODA.
Các nghiên cứu trong nước
Các nghiên cứu trong nước tập trung nhiều vào kiểm toán BCTC do kiểm toán độc lập thực hiện và kiểm toán đầu tư xây dựng (ĐTXD) công trình do KTNN thực hiện Cụ thể:
Các nghiên cứu trong nước tập trung vào kiểm toán BCTC do kiểm toán độc lập thực hiện như: Đoàn Thị Ngọc Trai (2003) với công trình “Hoàn thiện tổ chức kiểm toán báo cáo tài chính doanh nghiệp ở Việt Nam”; Phạm Tiến Hưng (2009) với nghiên cứu “Hoàn thiện kiểm toán báo cáo tài chính của các Công ty xây lắp của các tổ chức kiểm toán độc lập”; Nguyễn Thị Mỹ (2012) với công trình “Hoàn thiện kiểm toán báo cáo tài chính của các Công ty niêm yết trên thị trường chứng khoán ViệtNam”; Phí Thị Kiều Anh (2016) với đề tài “Hoàn thiện kiểm toán báo cáo tài chính ngân hàng thương mại tại các doanh nghiệp kiểm toán độc lập ở Việt Nam” Các nghiên cứu này phần lớn tập trung vào việc làm rõ những nội dung cơ bản của kiểm toán BCTC và quy trình kiểm toán BCTC với các dữ liệu minh chứng tại các đơn vị nghiên cứu, phần lớn qua phỏng vấn và thống kê mô tả; quan sát và qua đó đưa ra các giải pháp cùng kiến nghị để hoàn thiện tổ chức kiểm toán, quy trình kiểm toán… do kiểm toán độc lập thực hiện.
Các nghiên cứu trong nước tập trung vào kiểm toán dự án đầu tư do KTNN thực hiện, có thể kể đến:
+ Lưu Trường Kháng (2012) với công trình “Hoàn thiện quy trình và phương pháp kiểm toán dự án đầu tư do Kiểm toán nhà nước Việt Nam thực hiện” Trong nghiên cứu này, tác giả tập trung nghiên cứu giai đoạn thực hiện kiểm toán, trong đó chủ yếu nghiên cứu về kiểm toán BCTC và kiểm toán tuân thủ có kết hợp kiểm toán hoạt động ở mức độ hạn chế đối với các dự án đầu tư xây dựng công trình do KTNN Việt Nam thực hiện Tác giả nhấn mạnh vào các bước thực hiện trong thực hiện kiểm toán và phương pháp kiểm toán mà phần nhiều là thực hiện thử nghiệm cơ bản (thực hiện thủ tục phân tích; kiểm tra chi tiết các nghiệp vụ, số dư và trình bày) trong kiểm toán Tuy nhiên, nghiên cứu có đối tượng là kiểm toán dự án đầu tư nói chung mà không quá tập trung vò kiểm toán dự án đầu tư sử dụng vốn ODA do KTNN thực hiện.
+ Vương Đình Huệ (2009) với đề tài “Nội dung và phương pháp kiểm toán hoạt động đối với các Chương trình, dự án đầu tư bằng nguồn vốn ngân sách nhà nước”.
Mục tiêu nghiên cứu
Nghiên cứu này được thực hiện nhằm (i) đánh giá thực trạng kiểm toán các dự án đầu tư sử dụng vốn ODA do KTNN thực hiện, qua đó chỉ ra những tồn tại và nguyên nhân để làm cơ sở đưa ra các giải pháp; và (ii) xác định mức độ ảnh hưởng của các nhân tố đến chất lượng kiểm toán dự án sử dụng vốn ODA để qua đó đưa ra các khuyến nghị nhằm nâng cao chất lượng kiểm toán dự án sử dụng vốn ODA. Để đạt được mục tiêu tổng quát trên, nghiên cứu này hướng tới các mục tiêu cụ thể sau:
Thứ nhất, hệ thống hóa những nội dung cơ bản về kiểm toán các dự án đầu tư sử dụng vốn ODA và các nhân tố ảnh hưởng đến chất lượng kiểm toán dự án sử dụng vốn ODA.
Thứ hai, đánh giá thực trạng kiểm toán các dự án đầu tư sử dụng vốn ODA do
KTNN thực hiện; từ đó đưa ra kết quả đạt được, tồn tại và nguyên nhân.
Thứ ba, đánh giá mức độ ảnh hưởng của các nhân tố đến chất lượng kiểm toán các dự án đầu tư sử dụng vốn ODA do KTNN thực hiện.
Thứ tư, đưa ra các giải pháp nhằm hoàn thiện quy trình kiểm toán các dự án đầu tư sử dụng vốn ODA do KTNN thực hiện; và đưa ra các khuyến nghị dựa trên kết quả về mức độ ảnh hưởng của các nhân tố đến chất lượng kiểm toán nhằm nâng cao chất lượng kiểm toán.
Câu hỏi nghiên cứu
Để thỏa mãn các mục tiêu nghiên cứu trên, thực hiện nghiên cứu này nhằm trả lời các câu hỏi nghiên cứu sau:
Thứ nhất, nội dung cơ bản nào liên quan đến kiểm toán các dự án đầu tư sử dụng vốn ODA và các nhân tố nào ảnh hưởng đến chất lượng kiểm toán dự án sử dụng vốn ODA?
Thứ hai, thực trạng kiểm toán các dự án đầu tư sử dụng vốn ODA do KTNN thực hiện tại Việt Nam như thế nào?
Thứ ba, mức độ ảnh hưởng của các nhân tố đến chất lượng kiểm toán các dự án đầu tư sử dụng vốn ODA do KTNN thực hiện như thế nào?
Thứ tư, các giải pháp cần đưa ra nhằm hoàn thiện quy trình kiểm toán dự án đầu tư sử dụng vốn ODA và các khuyến nghị nào cần đưa ra nhằm nâng cao chất lượng kiểm toán các dự án đầu tư sử dụng vốn ODA do KTNN thực hiện?
Đối tượng và phạm vi nghiên cứu
Luận án nghiên cứu cơ sở lý luận và thực tiễn kiểm toán các dự án đầu tư sử dụng nguồn vốn ODA do KTNN thực hiện.
1.5.2 Phạm vi nghiên cứu Để đạt được mục tiêu nghiên cứu và trả lời cho các câu hỏi nghiên cứu đã đặt ra, đề tài tập trung nghiên cứu nhằm đánh giá thực trạng kiểm toán các dự án đầu tư sử dụng vốn ODA và mức độ ảnh hưởng của các các nhân tố đến chất lượng kiểm toán các dự án này, cụ thể:
+ Không gian: các dự án đầu tư sử dụng vốn ODA được kiểm toán bởi KTNN. + Thời gian: các dự án đầu tư sử dụng vốn ODA được kiểm toán từ năm 2011 đến năm 2015.
+ Nội dung: nghiên cứu này tập trung vào quy trình kiểm toán dự án đầu tư sử dụng vốn ODA được thực hiện qua 4 giai đoạn là (i) Lập kế hoạch kiểm toán; (ii) Thực hiện kiểm toán; (iii) Lập báo cáo kiểm toán; và (iv) Kiểm tra việc thực hiện kiến nghị kiểm toán Trong đó, tác giả chủ yếu tập trung nghiên cứu đánh giá tính hiệu lực thông qua việc thực hiện 4 giai đoạn của quy trình kiểm toán Để làm rõ hơn vấn đề nghiên cứu về kiểm toán dự án ODA, tác giả minh chứng bằng các dự án đầu tư sử dụng vốn ODA cụ thể mà phần lớn bao gồm cả cấu phần xây dựng.
Ngoài ra, tác giả cũng thực hiện việc nghiên cứu, tìm hiểu các nhân tố và mức độ ảnh hưởng của các nhân tố đến chất lượng kiểm toán các dự án đầu tư sử dụng vốn ODA do KTNN thực hiện qua dữ liệu cả định tính và định lượng.
1.6 Ý nghĩa của nghiên cứu Ý nghĩa về lý luận
- Hệ thống hóa những nội dung cơ bản về kiểm toán các dự án đầu tư sử dụng nguồn vốn ODA và các nghiên cứu về các nhân tố ảnh hưởng đến chất lượng kiểm toán của KTNN;
- Qua nghiên cứu đã xác định được các nhân tố ảnh hưởng đến chất lượng kiểm toán các dự án đầu tư sử dụng nguồn vốn ODA do KTNN Việt Nam thực hiện. Ý nghĩa về thực tiễn
- Kết quả nghiên cứu đã chỉ ra mức độ ảnh hưởng của từng nhân tố tới chất lượng kiểm toán các dự án đầu tư sử dụng nguồn vốn ODA Đây là thông tin quan trọng, hữu ích để Lãnh đạo KTNN có các giải pháp điều chỉnh, bổ sung kịp thời trong thời gian tới cả về tổ chức, nhân sự, chuyên môn, cơ sở hạ tầng … nhằm nâng cao chất lượng kiểm toán.
- Đề xuất các giải pháp và khuyến nghị nhằm hoàn thiện Quy trình kiểm toán các dự án đầu tư sử dụng nguồn vốn ODA.
1.7 Kết cấu của đề tài
Nghiên cứu này được thực hiện theo cấu trúc gồm các chương sau:
Chương 1 : Giới thiệu về đề tài nghiên cứu
Chương 2 : Lý luận cơ bản về kiểm toán các dự án đầu tư sử dụng vốn
ODA và các nhân tố ảnh hưởng đến chất lượng kiểm toán.
Chương 3 : Phương pháp nghiên cứu
Chương 4 : Thực trạng kiểm toán các dự án đầu tư sử dụng vốn ODA do
Kiểm toán nhà nước thực hiện và mức độ ảnh hưởng của các nhân tố đến chất lượng kiểm toán.
Chương 5 : Các giải pháp và khuyến nghị từ kết quả nghiên cứu
Kết cấu của đề tài
LÝ LUẬN CƠ BẢN VỀ KIỂM TOÁN CÁC DỰ ÁN SỬ DỤNG VỐN ODA
VÀ CÁC NHÂN TỐ ẢNH HƯỞNG ĐẾN CHẤT LƯỢNG KIỂM TOÁN
2.1 Đặc điểm dự án đầu tư sử dụng vốn ODA
Theo Luật Xây dựng năm 2013 thì hoạt động xây dựng và công trình xây dựng được hiểu như sau:
(i) Hoạt động xây dựng bao gồm lập quy hoạch xây dựng, lập dự án đầu tư xây dựng công trình, khảo sát xây dựng, thiết kế xây dựng công trình, thi công xây dựng công trình, giám sát thi công xây dựng công trình, quản lý dự án đầu tư xây dựng công trình, lựa chọn nhà thầu trong hoạt động xây dựng và các hoạt động khác có liên quan đến xây dựng công trình.
(ii).Công trình xây dựng là sản phẩm được tạo thành bởi sức lao động của con người, vật liệu xây dựng, thiết bị lắp đặt vào công trình, được liên kết định vị với đất, có thể bao gồm phần dưới mặt đất, phần trên mặt đất, phần dưới mặt nước và phần trên mặt nước, được xây dựng theo thiết kế Công trình xây dựng bao gồm công trình xây dựng công cộng, nhà ở, công trình công nghiệp, giao thông, thuỷ lợi, năng lượng và các công trình khác.
Theo Luật Đầu tư năm 2014, thì dự án đầu tư là tập hợp đề xuất bỏ vốn trung hạn hoặc dài hạn để tiến hành các hoạt động đầu tư kinh doanh trên địa bàn cụ thể, trong khoảng thời gian xác định.
Theo Phạm Thanh (2011) và Luật Đầu tư công năm 2014 thì, dự án đầu tư công được hiểu:
(i) Dự án đầu tư công là dự án đầu tư sử dụng toàn bộ hoặc một phần vốn đầu tư công.
(ii).Đầu tư công là hoạt động đầu tư của Nhà nước vào các Chương trình, dự án xây dựng kết cấu hạ tầng kinh tế - xã hội và đầu tư vào các Chương trình, dự án phục vụ phát triển kinh tế - xã hội.
(iii) Hoạt động đầu tư công bao gồm lập, thẩm định, quyết định chủ trương đầu tư; lập, thẩm định, quyết định chương trình, dự án đầu tư công; lập, thẩm định, phê
LÝ LUẬN CƠ BẢN VỀ KIỂM TOÁN CÁC DỰ ÁN SỬ DỤNG VỐN
Khái niệm
Theo Luật Xây dựng năm 2013 thì hoạt động xây dựng và công trình xây dựng được hiểu như sau:
(i) Hoạt động xây dựng bao gồm lập quy hoạch xây dựng, lập dự án đầu tư xây dựng công trình, khảo sát xây dựng, thiết kế xây dựng công trình, thi công xây dựng công trình, giám sát thi công xây dựng công trình, quản lý dự án đầu tư xây dựng công trình, lựa chọn nhà thầu trong hoạt động xây dựng và các hoạt động khác có liên quan đến xây dựng công trình.
(ii).Công trình xây dựng là sản phẩm được tạo thành bởi sức lao động của con người, vật liệu xây dựng, thiết bị lắp đặt vào công trình, được liên kết định vị với đất, có thể bao gồm phần dưới mặt đất, phần trên mặt đất, phần dưới mặt nước và phần trên mặt nước, được xây dựng theo thiết kế Công trình xây dựng bao gồm công trình xây dựng công cộng, nhà ở, công trình công nghiệp, giao thông, thuỷ lợi, năng lượng và các công trình khác.
Theo Luật Đầu tư năm 2014, thì dự án đầu tư là tập hợp đề xuất bỏ vốn trung hạn hoặc dài hạn để tiến hành các hoạt động đầu tư kinh doanh trên địa bàn cụ thể, trong khoảng thời gian xác định.
Theo Phạm Thanh (2011) và Luật Đầu tư công năm 2014 thì, dự án đầu tư công được hiểu:
(i) Dự án đầu tư công là dự án đầu tư sử dụng toàn bộ hoặc một phần vốn đầu tư công.
(ii).Đầu tư công là hoạt động đầu tư của Nhà nước vào các Chương trình, dự án xây dựng kết cấu hạ tầng kinh tế - xã hội và đầu tư vào các Chương trình, dự án phục vụ phát triển kinh tế - xã hội.
(iii) Hoạt động đầu tư công bao gồm lập, thẩm định, quyết định chủ trương đầu tư; lập, thẩm định, quyết định chương trình, dự án đầu tư công; lập, thẩm định, phê duyệt, giao, triển khai thực hiện kế hoạch đầu tư công; quản lý sử dụng vốn đầu tư công; theo dõi và đánh giá, kiểm tra, thanh tra kế hoạch, chương trình dự án đầu tư công.
Theo Lưu Trường Kháng (2012), Dự án đầu tư xây dựng công trình là một dự án trong đó hoạt động xây dựng, lắp đặt chiếm quy mô đáng kể Trong một dự án đầu tư có thể có một hoặc nhiều công trình xây dựng đơn lẻ.
Như vậy, dự án đầu tư về bản chất, có thể hiểu là một chương trình hay kế hoạch chi tiết của hoạt động đầu tư - Hoạt động bỏ vốn đầu tư (chi phí) để tạo nên đối tượng đầu tư (vật chất hay tài chính) để thông qua quá trình vận hành, khai thác đối tượng đầu tư có thể đạt được những lợi ích mong muốn (mục đích đầu tư) Mục đích đầu tư vì thế cũng chính là mục tiêu/kết quả cần đạt tới của dự án đầu tư Mục tiêu của dự án đầu tư luôn phản ánh lợi ích cần đạt được, các lợi ích này có thể là lợi ích về kinh tế tài chính, kinh tế xã hội và môi trường hoặc đồng thời các lợi ích đó.
2.1.1.2 Dự án đầu tư sử dụng vốn ODA
Theo Viện Nghiên cứu Quản lý Kinh tế Trung ương - CIEM (2010), thuật ngữ về ODA được chính thức sử dụng kể từ khi bản báo cáo đầu tiên của Ủy ban hỗ trợ phát triển (DAC) ra đời vào năm 1961: ODA là những luồng tài chính chuyển tới các nước đang phát triển và tới những tổ chức đa phương để chuyển tới các nước đang phát triển mà: (i) được cung cấp bởi các tổ chức chính phủ (trung ương và địa phương) hoặc bởi cơ quan điều hành của các tổ chức này; (ii) có mục tiêu chính là thúc đẩy tăng trưởng kinh tế và phúc lợi của các nước đang phát triển; (iii) mang tính chất ưu đãi và có yếu tố không hoàn lại >= 25% (được tính với tỷ suất chiết khấu 10%).
Theo Ngân hàng thế giới (2009), ODA được hiểu là một phần của tài chính phát triển chính thức ODF (ODF là tất cả các nguồn tài chính mà chính phủ các nước phát triển và các tổ chức đa phương dành cho các nước đang phát triển), trong đó có yếu tố viện trợ không hoàn lại cộng (+) với cho vay ưu đãi và phải chiếm ít nhất 25% trong tổng viện trợ.
Theo CIEM (2010), khái niệm “Hỗ trợ phát triển chính thức” (ODA) bắt đầu xuất hiện tại Việt Nam kể từ tháng 10 năm 1993 sau khi Việt Nam bình thường hóa quan hệ với Hoa Kỳ Bình thường hóa quan hệ giúp cho Việt Nam khơi thông nguồn vốn huy động từ bên ngoài thông qua hình thức ODA với cộng đồng các nhà tài trợ đa phương và song phương nhằm phục vụ đắc lực cho sự nghiệp phát triển kinh tế - xã hội, xóa đói giảm nghèo, tăng cường năng lực thể chế của đất nước.
Theo thông lệ phổ biến, vốn ODA, vốn vay ưu đãi là nguồn vốn của nhà tài trợ nước ngoài cung cấp cho Nhà nước hoặc Chính phủ Việt Nam để hỗ trợ phát triển, bảo đảm phúc lợi và an sinh xã hội, bao gồm:
(i) Vốn ODA viện trợ không hoàn lại là loại vốn ODA không phải hoàn trả lại cho nhà tài trợ nước ngoài;
(ii)Vốn vay ODA là loại vốn ODA phải hoàn trả lại cho nhà tài trợ nước ngoài với mức ưu đãi về lãi suất, thời gian ân hạn và thời gian trả nợ, bảo đảm yếu tố không hoàn lại đạt ít nhất 35% đối với khoản vay có ràng buộc và 25% đối với khoản vay không ràng buộc;
(iii) Vốn vay ưu đãi là loại vốn vay có mức ưu đãi cao hơn so với vốn vay thương mại, nhưng yếu tố không hoàn lại chưa đạt tiêu chuẩn của vốn vay ODA.
+ Vốn ODA, vốn vay ưu đãi không ràng buộc được hiểu là khoản vốn ODA, vốn vay ưu đãi không kèm theo điều khoản ràng buộc liên quan đến mua sắm hàng hóa và dịch vụ từ quốc gia tài trợ hoặc một nhóm quốc gia nhất định theo quy định của nhà tài trợ nước ngoài.
+ Vốn ODA, vốn vay ưu đãi có ràng buộc là khoản vốn ODA, vốn vay ưu đãi có kèm theo điều khoản ràng buộc liên quan đến mua sắm hàng hóa và dịch vụ từ quốc gia tài trợ hoặc một nhóm quốc gia nhất định theo quy định của nhà tài trợ nước ngoài.
Phân loại
Chương trình, dự án sử dụng vốn ODA, vốn vay ưu đãi được phân loại theo quy định về phân loại dự án đầu tư công, cụ thể:
+ Căn cứ vào tính chất thì dự án đầu tư công được phân thành:
(i) Dự án có cấu phần xây dựng là dự án đầu tư xây dựng mới, cải tạo, nâng cấp, mở rộng dự án đã ĐTXD, bao gồm cả phần mua tài sản, mua trang thiết bị của dự án.
(ii) Dự án không có cấu phần xây dựng là dự án mua tài sản, nhận chuyển nhượng quyền sử dụng đất, mua sắm, sửa chữa, nâng cấp trang thiết bị, máy móc.
+ Căn cứ vào mức độ quan trọng và quy mô, dự án đầu tư công được phân loại thành dự án quan trọng quốc gia (mức đầu tư lớn, hiện tại là trên 10.000 tỷ đồng; mức độ ảnh hưởng đến môi trường hoặc khả năng ảnh hưởng nghiêm trọng đến môi trường), dự án nhóm A, dự án nhóm B, dự án nhóm C (mức đầu tư của các dự án này sẽ thay đổi tùy theo từng thời điểm khác nhau).
+ Căn cứ vào lĩnh vực đầu tư thì dự án đầu tư công gồm dự án đầu tư kết cấu hạ tầng; dự án đầu tư phục vụ hoạt động của cơ quan nhà nước, đơn vị sự nghiệp, tổ chức chính trị xã hội; dự án đầu tư hỗ trợ cung cấp sản phẩm dịch vụ công ích.
Các phương thức cung cấp vốn ODA
(i) Hỗ trợ ngân sách: là phương thức cung cấp vốn ODA, theo đó các khoản hỗ trợ được chuyển trực tiếp vào ngân sách của Nhà nước; được quản lý, sử dụng theo các quy định, thủ tục ngân sách của Việt Nam và phù hợp với nội dung đã thỏa thuận với nhà tài trợ.
(ii)Hỗ trợ chương trình: là phương thức cung cấp vốn ODA, theo đó các khoản hỗ trợ được chuyển cho các chương trình Trong đó các chương trình là tập hợp các hoạt động, các dự án có liên quan đến nhau và có thể liên quan đến một hoặc nhiều ngành, lĩnh vực, nhiều vùng lãnh thổ, nhiều chủ thể khác nhau nhằm đạt được một hoặc một số mục tiêu xác định, được thực hiện trong một hoặc nhiều giai đoạn.
(iii) Hỗ trợ dự án là phương thức cung cấp vốn ODA, theo đó các khoản hỗ trợ được chuyển cho các dự án.
(iv) Viện trợ phi dự án là khoản viện trợ lẻ, không theo các chương trình, dự án cụ thể, được cung cấp dưới dạng hiện vật, tiền hoặc chuyên gia (gồm cả chuyên gia tình nguyện).
Đặc điểm
+ Nguồn vốn: Toàn bộ hoặc một phần nguồn vốn thực hiện dự án ODA là do các tổ chức/chính phủ nước ngoài, các tổ chức song phương tài trợ Cơ chế tài chính trong nước đối với việc sử dụng ODA là cấp phát, cho vay (toàn bộ/một phần) từ NSNN Các dự án ODA thường có vốn đối ứng là khoản đóng góp của phía Chính phủ Việt Nam bằng hiện vật và giá trị để chuẩn bị và thực hiện các chương trình, dự án. Nguồn vốn là điểm khác biệt lớn nhất giữa dự án ODA với với các dự án khác; kèm theo nó là các yêu cầu, quy định, cơ sở pháp lý về quản lý và thực hiện của nhà đầu tư và nhà tài trợ.
Gắn với nguồn cung cấp, ODA được phân thành 2 dạng, gồm:
(i) ODA song phương: Chủ yếu do các nước thành viên của DAC cung cấp, hiện chiếm trên 90% tổng vốn ODA của thế giới Trong thời gian gần đây, một số nước đang phát triển như Trung Quốc, Ấn Độ cũng như một số nước Đông Âu như Cộng hòa Séc, Hungari đã đạt được những bước phát triển kinh tế xã hội quan trọng, nhờ vậy đã cung cấp viện trợ phát triển cho nhiều nước đang phát triển.
(ii) ODA đa phương: Do các tổ chức thuộc hệ thống Liên hợp quốc, Liên minh châu Âu, các tổ chức tài chính tiền tệ quốc tế như IMF, WB, ADB và các tổ chức phi chính phủ cung cấp.
+ Có tính phúc lợi xã hội: Mục tiêu chính của ODA là giúp các nước kém phát triển và đang phát triển đẩy mạnh phát triển kinh tế, nâng cao phúc lợi xã hội nên lĩnh vực đầu tư của ODA chủ yếu là các lĩnh vực không hoặc ít sinh lợi nhuận Các lĩnh vực được ưu tiên sử dụng vốn ODA bao gồm: (i) Vốn ODA viện trợ không hoàn lại được ưu tiên sử dụng để thực hiện chương trình, dự án hỗ trợ xây dựng chính sách, phát triển thể chế, tăng cường năng lực con người; hỗ trợ trực tiếp cải thiện đời sống kinh tế, văn hóa, xã hội, môi trường cho người dân; phát triển y tế, giáo dục …; (ii) Vốn vay ODA được ưu tiên sử dụng để chuẩn bị và thực hiện chương trình, dự án không có khả năng thu hồi vốn trực tiếp; chương trình, dự án thuộc nhiệm vụ chi của NSNN có khả năng tạo nguồn thu để phục vụ lợi ích kinh tế - xã hội.
+ Thành tố hỗ trợ phải đạt ít nhất 25% Thành tố hỗ trợ (hay yếu tố không hoàn lại), là một chỉ số biểu hiện tính “ưu đãi” của ODA so với các khoản vay thương mại theo điều kiện thị trường Thành tố hỗ trợ càng cao thì càng thuận lợi cho nước tiếp nhận Chỉ tiêu này được xác định dựa trên tổ hợp các yếu tố đầu vào: lãi suất, thời gian ân hạn, thời hạn cho vay, số lần trả nợ trong năm, và tỷ lệ chiết khấu.
+ Tính tạm thời của dự án vốn ODA: Tính tạm thời có nghĩa là các dự án ODA có khởi điểm và kết thúc xác định Về nhân sự, dự án không có nhân công cố định, họ chỉ gắn bó với dự án trong một khoảng thời gian nhất định (một phần hoặc toàn bộ thời gian thực hiện dự án) Khi dự án kết thúc, các cán bộ dự án có thể phải chuyển sang/tìm kiếm một công việc/hợp đồng mới.
+ Tính giới hạn: Mỗi dự án ODA được thực hiện trong khoảng thời gian, nguồn lực và kinh phí nhất định Các nhà quản lý cần phải liên tục cân bằng về nhu cầu, tài chính, nguồn lực và lịch trình để hoàn thành dự án, đảm bảo yêu cầu của nhà đầu tư và nhà tài trợ.
+ Tính ràng buộc: các nước nhận viện trợ phải hội đủ một số điều kiện nhất định mới được nhận tài trợ, điều kiện này tùy thuộc quy định của từng nhà tài trợ Đó là các điều kiện về chính trị hay về thương mại Xu hướng ngày nay các ràng buộc về chính trị giảm dần về hình thức và chủ yếu là các ràng buộc về thương mại.
+ Nhà tài trợ gián tiếp điều hành dự án: Các nhà tài trợ không trực tiếp điều hành dự án nhưng thực chất có thể tham gia gián tiếp dưới hình thức nhà thầu hoặc hỗ trợ chuyên gia Tuy nước chủ nhà có quyền quản lý sử dụng vốn ODA nhưng thông thường mẫu lập dự án ODA phải có sự thỏa thuận với các nhà tài trợ và các nhà tài trợ xem xét rất kỹ các dự án xin tài trợ và kiểm tra một cách kỹ lưỡng việc thực hiện dự án có đúng mục đích hay không.
Như vậy, ODA là một nguồn vốn đầu tư phát triển quan trọng đối với nước ta, là nguồn vốn có tính chất ưu đãi cao, do vậy không thể sử dụng lãng phí nguồn lực này Chính phủ cần có biện pháp huy động, quản lý và sử dụng hợp lý nguồn vốnODA để tạo động lực thúc đẩy nền kinh tế phát triển; không để xảy ra tình trạng thất thoát, lãng phí đối với nguồn vốn này; sử dụng hiệu quả nguồn vốn ODA, đồng thời vừa đảm bảo khả năng trả nợ của quốc gia.
Cơ chế tài chính
Cơ chế tài chính trong nước áp dụng đối với chương trình, dự án sử dụng vốn ODA, vốn vay ưu đãi là quy định về việc sử dụng vốn ODA, vốn vay ưu đãi từ NSNN cho chương trình, dự án, cụ thể:
(i) Cấp phát toàn bộ, cho vay lại toàn bộ, cho vay lại một phần với tỷ lệ cho vay lại cụ thể từ NSNN; điều khoản và điều kiện cho vay lại; phương án trả nợ vốn vay;
(ii)Phương thức tài trợ dự án hay giải ngân qua NSNN; phương thức vay lại qua ngân hàng thương mại hay vay lại trực tiếp từ NSNN;
(iii) Việc thỏa mãn các điều kiện được vay lại của chủ dự án theo quy định của Luật quản lý nợ công đối với chương trình, dự án vay lại; cơ sở tính toán doanh thu, chi phí, tính khả thi của dự án theo các điều kiện của khoản vay nước ngoài; phương án trả nợ, phương án tài sản đảm bảo tiền vay.
Yêu cầu quản lý
(i) Vốn ODA, vốn vay ưu đãi là nguồn vốn thuộc NSNN được sử dụng để thực hiện các mục tiêu phát triển kinh tế - xã hội của đất nước và được phản ánh trong NSNN theo quy định của pháp luật.
(ii)Chính phủ thống nhất quản lý nhà nước về vốn ODA, vốn vay ưu đãi trên cơ sở bảo đảm hiệu quả sử dụng vốn và khả năng trả nợ, thực hiện phân cấp gắn với trách nhiệm,quyền hạn, năng lực quản lý của Bộ, ngành, địa phương; bảo đảm phối hợp quản lý,giám sát và đánh giá của các cơ quan có liên quan theo quy định hiện hành.
(iii) Bảo đảm công khai, minh bạch và đề cao trách nhiệm giải trình về chính sách, trình tự, quản lý và sử dụng vốn ODA, vốn vay ưu đãi giữa các ngành, lĩnh vực và giữa các địa phương, tình hình thực hiện và kết quả sử dụng vốn ODA, vốn vay ưu đãi.
(iv) Phòng chống tham nhũng, thất thoát, lãng phí trong quản lý và sử dụng vốn ODA, vốn vay ưu đãi, ngăn ngừa và xử lý các hành vi này theo quy định của pháp luật.
(v)Cấp phát toàn bộ từ NSNN cho chương trình, dự án đầu tư cơ sở hạ tầng, phúc lợi xã hội hoặc các lĩnh vực khác không có khả năng thu hồi vốn trực tiếp thuộc nhiệm vụ chi của NSTW Hỗ trợ cấp phát một phần, cho vay lại một phần với tỷ lệ cho vay lại cụ thể vốn vay ODA cho chương trình, dự án thuộc nhiệm vụ chi của NSĐP theo quy định của pháp luật.
(vi) Ủy ban nhân dân cấp tỉnh vay lại toàn bộ vốn vay ưu đãi đối với dự án thuộc nhiệm vụ chi của NSĐP và vốn vay ODA, vốn vay ưu đãi huy động làm phần đóng góp của địa phương trong dự án đối tác công tư (PPP).
(vii) Dự án có khả năng thu hồi vốn toàn bộ hoặc một phần: vay lại từ NSNN theo quy định của pháp luật hiện hành.
Quy trình quản lý
Quy trình quản lý và sử dụng vốn ODA, vốn vay ưu đãi đối với chương trình, dự án bao gồm 06 bước cụ thể như sau:
(1) Vận động vốn ODA, vốn vay ưu đãi
Công tác vận động vốn ODA, vốn vay ưu đãi được thực hiện thông qua đối thoại chính sách phát triển với các nhà tài trợ nước ngoài căn cứ vào Chiến lược phát triển kinh tế - xã hội 10 năm; Chiến lược dài hạn về nợ công và Chương trình quản lý nợ công trung hạn; Hạn mức vay vốn ODA Kế hoạch vay và trả nợ nước ngoài hàng năm được cấp có thẩm quyền phê duyệt …
Bộ Kế hoạch và Đầu tư chủ trì phối hợp với các cơ quan có liên quan và các nhà tài trợ nước ngoài tổ chức hội nghị và diễn đàn vận động vốn ODA, vốn vay ưu đãi cấp quốc gia, liên ngành và khu vực.
Bộ, ngành và địa phương căn cứ chiến lược, quy hoạch, kế hoạch phát triển và nhu cầu vốn ODA, vốn vay ưu đãi, khả năng tổ chức thực hiện, khả năng bố trí nguồn lực, chủ trì, phối hợp với Bộ Kế hoạch và Đầu tư, các cơ quan có liên quan và các nhà tài trợ chủ động tổ chức hội nghị vốn ODA, vốn vay ưu đãi cấp ngành, địa phương.
(2) Lập, thẩm định, quyết định chủ trương đầu tư chương trình, dự án
Cơ quan chủ quản lập Đề xuất chương trình, dự án gửi Bộ Kế hoạch và Đầu tư,
Bộ Tài chính Bộ Kế hoạch và Đầu tư chủ trì, phối hợp với Bộ Tài chính, các cơ quan có liên quan lựa chọn Đề xuất chương trình, dự án phù hợp theo các thuộc tính quy định để trình Thủ tướng xem xét, quyết định; Bộ Kế hoạch và Đầu tư thông báo bằng văn bản cho cơ quan chủ quản quyết định của Thủ tướng về Đề xuất chương trình, dự án được cho phép triển khai lập Báo cáo nghiên cứu tiền khả thi hoặc Báo cáo đề xuất chủ trương đầu tư.
Trong quá trình chuẩn bị chương trình, dự án, cơ quan chủ quản có trách nhiệm báo cáo Bộ Kế hoạch và Đầu tư, Bộ Tài chính và các cơ quan có liên quan về tiến độ, vướng mắc để các bộ và các cơ quan có liên quan kịp thời xử lý trước khi trình cấp có thẩm quyền quyết định chủ trương đầu tư.
Cấp có thẩm quyền quyết định chủ trương đầu tư theo quy định của Luật Đầu tư công và Nghị định số 16/2016/NĐ-CP ngày 16/3/2016 của Chính phủ phê duyệt.
(3) Lập, thẩm định, quyết định đầu tư chương trình, dự án
Sau khi có quyết định chủ trương đầu tư, cơ quan chủ quản ban hành quyết định về chủ dự án và giao chủ dự án phối hợp với nhà tài trợ nước ngoài lập văn kiện chương trình, dự án; bố trí các nguồn lực theo thẩm quyền cho việc lập, thẩm định văn kiện chương trình, dự án; tổ chức thẩm định, phê duyệt văn kiện chương trình, dự án và quyết định đầu tư chương trình, dự án theo thẩm quyền; trình cấp có thẩm quyền thẩm định, phê duyệt và quyết định đầu tư chương trình, dự án Chủ đầu tư phối hợp với nhà tài trợ nước ngoài lập văn kiện chương trình, dự án; lập hồ sơ thẩm định văn kiện chương trình, dự án theo quy định để báo cáo cơ quan chủ quản.
Cơ quan chủ quản có văn bản kèm văn kiện chương trình, dự án gửi lấy ý kiến của Bộ Kế hoạch và Đầu tư về chương trình, dự án (đối với các dự án thuộc thẩm quyền Thủ tướng Chính phủ quyết định đầu tư trở lên), ý kiến của Bộ Tài chính về cơ chế tài chính trong nước áp dụng đối với chương trình, dự án và ý kiến của các cơ quan khác về những nội dung có liên quan Trên cơ sở ý kiến của các cơ quan, cơ quan chủ quản giao chủ dự án hoàn chỉnh văn kiện chương trình, dự án, lập Hồ sơ thẩm định văn kiện chương trình, dự án; Cơ quan chủ quản gửi Bộ Kế hoạch và Đầu tư tờ trình kèm Hồ sơ thẩm định văn kiện chương trình, dự án đề nghị thẩm định;
Bộ Kế hoạch và Đầu tư thẩm định văn kiện chương trình, dự án thông qua hình thức tổ chức Hội nghị thẩm định hoặc lấy ý kiến thẩm định của các cơ quan có liên quan tùy thuộc vào quy mô, tính chất và nội dung của chương trình, dự án; Bộ
Kế hoạch và Đầu tư có công văn kèm Báo cáo kết quả thẩm định trình cấp có thẩm quyền xem xét, phê duyệt văn kiện chương trình, dự án và quyết định đầu tư chương trình, dự án.
(4) Ký kết điều ước quốc tế, thỏa thuận về vốn ODA, vốn vay ưu đãi
(i) Ký kết điều ước quốc tế:
Cơ sở đề xuất ký kết điều ước quốc tế khung về vốn ODA, vốn vay ưu đãi là kết quả vận động, chiến lược và chính sách hợp tác phát triển, lĩnh vực và chương trình, dự án ưu tiên về sử dụng vốn ODA, vốn vay ưu đãi đã được thống nhất giữa cấp có thẩm quyền của Việt Nam và nhà tài trợ nước ngoài; cơ sở đề xuất ký kết điều ước quốc tế cụ thể về vốn ODA, vốn vay ưu đãi là văn kiện chương trình, dự án đã được phê duyệt và quyết định đầu tư chương trình, dự án.
Ngân hàng Nhà nước Việt Nam là cơ quan đề xuất trình Chính phủ ký kết điều ước quốc tế cụ thể về vốn ODA, vốn vay ưu đãi với WB, ADB, IMF, và ngân hàng quốc tế khác mà Ngân hàng Nhà nước Việt Nam làm đại diện.
Tòa án nhân dân tối cao, Viện kiểm sát nhân dân, KTNN, Bộ, cơ quan ngang
Bộ, cơ quan thuộc Chính phủ là cơ quan đề xuất trình Chính phủ về việc ký kết điều ước quốc tế cụ thể về vốn ODA viện trợ không hoàn lại cho chương trình, dự án thuộc cơ quan mình.
Bộ Tài chính là cơ quan đề xuất trình Chính phủ về việc ký kết điều ước quốc tế cụ thể về vốn vay ODA, vốn vay ưu đãi không thuộc các trường hợp trên.
Bộ Kế hoạch và Đầu tư là cơ quan đề xuất trình Chính phủ về việc ký kết điều ước quốc tế về vốn ODA, vốn vay ưu đãi trong các trường hợp: Điều ước quốc tế khung về vốn ODA, vốn vay ưu đãi; Điều ước quốc tế cụ thể về vốn ODA viện trợ không hoàn lại cho chương trình, dự án khác, trừ vốn ODA viện trợ không hoàn lại của WB, ADB, IMF, tổ chức tài chính tiền tệ quốc tế và ngân hàng quốc tế khác.
(ii) Ký kết thỏa thuận về vốn ODA, vốn vay ưu đãi
Đặc điểm của dự án đầu tư sử dụng vốn ODA ảnh hưởng đến quy trình kiểm toán
Do đặc thù của các dự án đầu tư sử dụng vốn ODA và mỗi loại dự án lại có nội dung, tính chất, đặc điểm, nguồn vốn, quy định khác nhau dẫn đến ít hay nhiều ảnh hưởng đến kiểm toán dự án đầu tư.
+ Thứ nhất, tính đa dạng của các nhà tài trợ và yêu cầu trong các hiệp định dự án
Các dự án sử dụng vốn ODA được tài trợ hoặc không hoàn lại hoặc tài trợ một phần và vay hoặc không tài trợ với lãi suất thấp Nguồn vốn của các dự án đầu tư thường rất đa dạng, có thể từ Ngân hàng thế giới, Ngân hàng phát triển châu Á, Chính phủ Hà Lan, Chính phủ Australian, Chính phủ Ai Len, tổ chức Rockerfeller và các yêu cầu trong các hiệp định tín dụng là khác nhau Nguồn vốn cũng có thể được tài trợ bằng tiền, hiện vật hoặc cả bằng tiền và hiện vật Chính vì lý do này mà các yêu cầu của các nhà tài trợ là khác nhau; quy định trong hiệp định tín dụng là khác nhau do đó đòi hỏi KTV khi thực hiện khảo sát lập KHKT phải khảo sát, thu thập đầy đủ thông tin về các nhà tài trợ, cơ chế tài chính và cơ chế kiểm soát của nhà tài trợ làm căn cứ xác định trọng tâm, rủi ro kiểm toán từ đó xác định nội dung, phương pháp kiểm toán.
+ Thứ hai, tính đa dạng về nguồn vốn
Các dự án đầu tư sử dụng vốn ODA thường bao gồm 2 loại nguồn vốn chính là vốn trong nước (Vốn đối ứng NSNN; vốn đối ứng của các Tập đoàn, tổng công ty; đóng góp của các tổ chức, cá nhân) và vốn ngoài nước (vốn viện trợ không hoàn lại, vốn vay ưu đãi) Đây là đặc thù riêng có của dự án ODA, do đó KTV khi thực hiện khảo sát lập KHKT cần thu thập đầy đủ thông tin về cơ cấu từng nguồn vốn theo Hiệp định, số thực hiện từng nguồn vốn đến thời điểm khảo sát, công tác ghi thu - ghi chi nguồn vốn đối ứng, dòng tiền đối với nguồn vốn ODA từ đó xác định trọng tâm, rủi ro, nội dung và phương pháp kiểm toán.
+ Thứ ba, tính đa dạng về lĩnh vực dự án được triển khai
Các dự án ODA được triển khai tại nhiều lĩnh vực khác nhau như y tế, môi trường, năng lượng, giao thông, giáo dục, ngân hàng, kế toán, nông nghiệp Mỗi lĩnh vực mà dự án được triển khai có những đặc thù nhất định và tính phức tạp riêng có, phát sinh nhiều loại nghiệp vụ và rủi ro khác nhau điều này đòi hỏi KTV phải hiểu biết sâu sắc các kiến thức chung về nền kinh tế, từng lĩnh vực hoạt động của dự án để có thể xác định được các trọng yếu, rủi ro kiểm toán, từ đó dự đoán được những khoản mục, nghiệp vụ có khả năng sai sót cao, để qua đó dự đoán ra hướng kiểm tra (cao hơn thực tế: overstatement; hay thấp hơn thực tế: understatement) Điều này cũng phần nào ảnh hưởng đến việc triển khai thực hiện kiểm toán qua các giai đoạn kiểm toán.
+ Thứ tư, năng lực triển khai thực hiện dự án ODA
Do tính chất đặc thù của từng dự án ODA Cụ thể, các dự án ODA được Chính phủ Việt Nam ủy quyền của các Bộ hoặc cơ quan ngang bộ thực hiện và các dự án thường bao gồm Ban quản lý dự án trung ương và Ban quản lý dự án tại các tỉnh Do Ban quản lý dự án được thành lập và triển khai thường do những người chưa có nhiều kinh nghiệm thực hiện Do đó trong thời gian đầu thực hiện dự án (từ trung ương xuống địa phương) tồn tại nhiều sai phạm gồm cả các sai phạm trọng yếu và các sai phạm này dần giảm bớt qua thời gian do trình độ và kinh nghiệm của những người thực hiện dự án được nâng cao Và khi họ có trình độ và kinh nghiệm tốt thì dự án cũng đã hoàn thành Vì lý do này mà nó ảnh hưởng đến cuộc kiểm toán dự án đầu tư; đó là trong những năm đầu thực hiện dự án, việc kiểm toán dự án đầu tư đòi hỏi KTV phải rất thận trọng, tốn nhiều thời gian, công sức kiểm toán thì mới có thể xác nhận tính đúng đắn, trung thực và hợp lý của báo cáo quyết toán vốn đầu tư ODA.
+ Thứ năm, tính hữu hiệu của kiểm soát nội bộ của Ban quản lý dự án
Do công tác tự kiểm tra kiểm soát (kiểm soát nội bộ) của các Ban quản lý dự án (từ trung ương xuống địa phương) là khác nhau và tính hữu hiệu của kiểm soát nội bộ là khác nhau trong việc ngăn ngừa, phát hiện và sửa chữa các sai phạm trọng yếu trong hoạt động triển khai thực hiện dự án đầu tư sử dụng vốn ODA Vì lý do này mà rủi ro kiểm soát được đánh giá với các mức độ khác nhau cũng như rủi ro tiềm tàng liên quan đến từng dự án là khác nhau Kết quả là để kiểm soát được rủi ro kiểm toán ở mức chấp nhận được thì công việc kiểm toán sẽ được thực hiện ở các mức độ khác nhau Cụ thể, nếu rủi ro kiểm soát mà cao thì sẽ ảnh hưởng đến cuộc kiểm toán là KTV sẽ thực hiện thêm nhiều các thử nghiệm cơ bản (hay kiểm tra cơ bản) qua việc thực hiện nhiều thủ tục phân tích và kiểm tra chi tiết thêm nhiều số dư, nghiệp vụ và trình bày các thông tin trên báo cáo quyết toán dự án đầu tư sử dụng vốn ODA Ngược lại, nếu rủi ro kiểm soát được đánh giá ở mức thấp thì mức độ thực hiện là thử nghiệm (tests) là khác nhau.
2.2 Quy trình kiểm toán các dự án đầu tư sử dụng vốn ODA
Quy trình kiểm toán các dự án đầu tư sử dụng vốn ODA hiện tại chưa được ban hành chính thức bởi KTNN, tuy nhiên các quy trình vẫn phải tuân thủ Quy trình kiểm toán chung Theo đó quy trình kiểm toán dự án sử dụng vốn ODA được triển khai theo sơ đồ sau:
Chuẩn bị kiểm toán Thực hiện kiểm toánLập và gửi báo cáo kiểm toánKiểm tra việc thực hiện kiến nghị kiểm toán
Khảo sát, thu thập thông tin về kiểm soát nội bộ, các thông tin có liên quan Đánh giá kiểm soát nội bộ và thông tin thu thập được, xác định trọng yếu và rủi ro kiểm toán
Lập Kế hoạch kiểm toán
Sơ đồ 2.1: Quy trình kiểm toán dự án sử dụng vốn ODA
Tùy từng cuộc kiểm toán, quy trình kiểm toán dự án đầu tư sử dụng vốn ODA có thể áp dụng một, hai hoặc cả ba loại hình kiểm toán như: Kiểm toán BCTC; kiểm toán tuân thủ; và kiểm toán hoạt động.
Sơ đồ 2.2: Các công việc trong giai đoạn chuẩn bị kiểm toán
2.2.1.1 Khảo sát và thu thập thông tin a) Các thông tin cần thu thập Các thông tin đặc thù của dự án ODA
- Quy hoạch/kế hoạch phát triển kinh tế - xã hội của Ngành, vùng và địa phương liên quan đến Chương trình/dự án;
- Quyết định, chủ trương đầu tư Chương trình/dự án;
- Đề cương Chương trình/dự án;
- Văn kiện Chương trình/dự án (Báo cáo nghiên cứu tiền khả thi);
- Hiệp định quốc tế về ODA và vốn vay ưu đãi của Chương trình/dự án; Tên nhà tài trợ, đồng tài trợ; Điều ước quốc tế khung và Điều ước quốc tế cụ thể được phê duyệt áp dụng đối với Chương trình/dự án;
- Mục tiêu và các kết quả chủ yếu của Chương trình/dự án;
- Nguồn vốn đầu tư được duyệt (ODA viện trợ không hoàn lại, ODA vốn vay, vốn vay ưu đãi và vốn đối ứng) theo nguyên tệ, tương đương đồng Việt Nam và quy đổi ra đôla Mỹ;
- Công tác ghi thu - ghi chi hàng năm của Chương trình/dự án;
- Thời gian tối đa thực hiện Chương trình/dự án;
- Cơ quan giải ngân nguồn vốn ODA; cơ quan giải ngân nguồn vốn đối ứng trong nước; quy trình giải ngân;
- Cơ chế tài chính trong nước đối với Chương trình/dự án (cấp phát từ NSNN, cho vay lại toàn bộ, cho vay lại một phần và cấp phát một phần từ NSNN);
- Ngân hàng phục vụ Chương trình/dự án.
Ngoài ra, các thông tin chung của dự án đầu tư bao gồm:
- Ban quản lý dự án hoặc tổ chức tư vấn được thuê quản lý Chương trình/dự án; Cơ quan chủ quản Chương trình/dự án;
- Tổ chức bộ máy ban quản lý dự án; Hệ thống kiểm soát nội bộ của Ban;
- Tổng mức đầu tư (tổng số và chi tiết, cơ quan lập, thẩm định và phê duyệt dự án, số lần điều chỉnh, nguyên nhân điều chỉnh); Dự toán được duyệt (tổng số, cơ quan lập, thẩm định và phê duyệt);
- Quy mô, địa điểm đầu tư; thời gian khởi công, hoàn thành theo kế hoạch và thực tế;
- Hồ sơ đấu thầu (kế hoạch đấu thầu, tài liệu đấu thầu, hồ sơ mời thầu, phê duyệt kết quả đấu thầu); giá gói thầu, giá trúng thầu, đơn vị trúng thầu được duyệt (Tổng số, xây lắp, thiết bị, chi phí khác);
- Hợp đồng với các nhà thầu trúng thầu xây lắp, thiết bị, chi phí khác;
- Báo cáo tình hình thực hiện chương trình/dự án;
- Nguồn vốn đầu tư thực hiện (vốn ODA, vốn đối ứng trong nước), trong đó chi tiết số thanh toán đề nghị quyết toán, số tạm ứng chưa thu hồi;
- Chi phí đầu tư thực hiện: xây lắp, thiết bị, chi phí khác.
Thực hiện kiểm toán
Thực hành kiểm toán bao gồm các công việc theo sơ đồ sau:
Sơ đồ 2.4: Các công việc trong giai đoạn thực hiện kiểm toán
2.2.2.1 Kiểm toán tuân thủ pháp luật, chế độ quản lý dự án đầu tư và tài chính kế toán
Các công việc cần thực hiện gồm (i) kiểm toán công tác lập, thẩm định và phê duyệt dự án ODA; (ii) kiểm toán công tác thực hiện dự án ODA; (iii) kiểm toán công tác nghiệm hu, quyết toán công trình đầu tư; (iv) kiểm toán việc chấp hành chế độ tài chính kế toán. a) Kiểm toán công tác lập, thẩm định và phê duyệt dự án ODA
+ Sự phù hợp của việc lập dự án với quy hoạch/kế hoạch phát triển kinh tế - xã hội 5 năm/kế hoạch phát triển kinh tế xã hội của Ngành, vùng và địa phương liên quan đến Chương trình/dự án ODA; đối với các dự án đầu tư có điều chỉnh cần kiểm tra cơ sở của việc điều chỉnh dự án, tính đúng đắn của việc điều chỉnh so với các quy định của Luật Xây dựng, Luật Đầu tư và các quy định có liên quan.
+ Sự phù hợp với Chiến lược về nợ công và Chương trình quản lý nợ công trung hạn; định hướng thu hút vốn ODA và vốn vay ưu đãi Sự phù hợp với Chiến lược phát triển kinh tế xã hội 10 năm.
+ Kiểm toán tính tuân thủ của Hiệp định quốc tế về ODA của Chương trình/dự án với luật pháp Việt Nam; các điều ước quốc tế cụ thể đối với Chương trình/dự án.
+ Kiểm toán sự phù hợp, đúng đắn của các thành tố ưu đãi.
+ Kiểm toán sự cần thiết của khoản vay ODA.
+ Kiểm toán Phương án trả nợ vốn vay.
Ngoài ra, theo KTNN (2013) cần thực hiện kiểm toán các nội dung sau:
+ Thẩm quyền của cơ quan quyết định đầu tư: Kiểm tra việc ra quyết định đầu tư có đúng thẩm quyền.
+ Thẩm quyền của cơ quan thẩm định báo cáo ĐTXD công trình, dự án đầu tư xây dựng công trình hoặc báo cáo kinh tế - kỹ thuật xây dựng công trình.
+ Năng lực của các đơn vị tư vấn: Kiểm tra sự phù hợp của giấy phép kinh doanh của đơn vị tư vấn với nội dung dự án đầu tư đang thực hiện; kiểm tra chứng chỉ hành nghề của cá nhân tham gia dự án.
+ Chấp hành trình tự, thủ tục đầu tư: Báo cáo ĐTXD công trình, dự án đầu tư xây dựng công trình hoặc báo cáo kinh tế - kỹ thuật xây dựng công trình phải được lập, thẩm định, phê duyệt đúng quy định trình tự, thời gian và nội dung.
+ Sự đầy đủ và phù hợp của hồ sơ thiết kế cơ sở với chủ trương, mục tiêu đầu tư, kết quả khảo sát và quy hoạch được duyệt.
+ Cơ sở của việc lập tổng mức đầu tư; tính đúng đắn của phương pháp tính tổng mức đầu tư. b) Kiểm toán công tác thực hiện dự án ODA
+ Kiểm toán tính đúng đắn của việc bảo lãnh khoản vay của Chính phủ và phí bảo lãnh khoản vay ODA.
+ Kiểm toán chi phí mua bảo hiểm khoản vay ODA.
+ Kiểm toán dòng tiền của Chương trình/dự án.
+ Kiểm toán nguồn vốn đối ứng trong nước có được phân bổ kịp thời, đầy đủ theo quy định của Hiệp định; công tác giải ngân, thanh toán.
+ Kiểm toán công tác ghi thu - ghi chi nguồn vốn ODA.
+ Kiểm tra hồ sơ thủ tục lựa chọn nhà thầu về tính đầy đủ, đúng đắn, hợp lệ của hồ sơ mời thầu, đấu thầu, kết quả trúng thầu, hồ sơ chỉ định thầu theo đúng quy định của luật pháp (Luật Xây dựng, Luật Đấu thầu và các văn bản quy phạm pháp luật khác có liên quan) và các quy định riêng tại Hiệp định vay vốn ODA (lưu ý đánh giá các bất hợp lý trong Hiệp định về lựa chọn nhà thầu xây lắp, cung cấp vật tư, thiết bị, công nghệ nhập khẩu từ nước ngoài).
+ Kiểm tra giá cả, số lượng, chất lượng, nguồn gốc xuất xứ của thiết bị nhập khẩu thông qua bộ chứng từ nhập khẩu (Invoice, Parking List, Tờ khai hải quan, CO, CQ); năm sản xuất thiết bị; đặc biệt lưu ý về công nghệ nhập khẩu (công nghệ hiện đại hay lạc hậu?); xác định hành vi chuyển giá thông qua việc nhập khẩu vật tư, thiết bị, công nghệ từ nước cung cấp ODA theo điều khoản ràng buộc trong Hiệp định.
Ngoài ra, cần thực hiện kiểm toán các nội dung sau:
+ Tính hợp pháp của các tổ chức, cá nhân tham gia thực hiện dự án (khảo sát, thiết kế, tư vấn, thi công, có đủ tư cách pháp nhân và giấy phép kinh doanh, chứng chỉ hành nghề phù hợp theo quy định).
+ Chấp hành quy định về: Sự tuân thủ của thiết kế với quy chuẩn và tiêu chuẩn khung của dự án đã được cấp có thẩm quyền phê duyệt; thẩm quyền của cơ quan thẩm định (thiết kế, dự toán và quyết toán); thẩm quyền của cơ quan ra quyết định phê duyệt đề cương khảo sát, thiết kế - dự toán hoặc cấp giấy phép, …
+ Chấp hành trình tự, thủ tục đầu tư như: Trình tự thiết kế công trình theo các bước đã được quy định; hồ sơ thiết kế, dự toán phải được thẩm tra, thẩm định trước khi phê duyệt; điều kiện khởi công công trình; các quy định khác.
+ Kiểm tra nội dung các văn bản quy định về thủ tục đầu tư So sánh về quy mô, mức độ, chỉ tiêu với các văn bản, thủ tục khác của dự án đầu tư đã ban hành trước có tính pháp lý cao hơn.
+ Kiểm tra giá trị dự toán công trình: khối lượng xây lắp phải đúng với thiết kế; định mức, đơn giá, phụ phí phải áp dụng đúng với chế độ quy định Kiểm tra trình tự, thủ tục, thẩm quyền khi thực hiện điều chỉnh dự toán.
+ Kế hoạch đầu tư hàng năm phải đúng chế độ quy định về điều kiện được ghi kế hoạch, thẩm quyền giao kế hoạch.
+ Trình tự, thủ tục quản lý giá công trình, công tác thanh quyết toán; việc xây dựng và phê duyệt đơn giá phải đúng chế độ quy định.
+ Kiểm tra sự phù hợp của việc thay đổi thiết kế, kiểm tra khối lượng phát sinh (các lệnh thay đổi) với chế độ, hồ sơ dự thầu và các quy định của hợp đồng Trong đó lưu ý các thay đổi về thiết kế, công nghệ có được sự đồng ý của Nhà tài trợ theo quy định của Hiệp định.
Lập và gửi Báo cáo kiểm toán Error! Bookmark not defined 2.2.4 Kiểm tra việc thực hiện kiến nghị kiểm toán .Error! Bookmark not defined 2.3 Các nhân tố ảnh hưởng đến chất lượng kiểm toán
Trong giai đoạn kết thúc kiểm toán, Đoàn kiểm toán phải lập BCKT về dự án đầu tư sử dụng vốn ODA.
2.2.3.1 Trình tự, thủ tục thực hiện lập và gửi báo cáo
BCKT là sản phẩm cuối cùng của cuộc kiểm toán Thông qua BCKT, các kết quả kiểm toán được gửi đến Quốc hội, Chính phủ, đơn vị được kiểm toán, nhà tài trợ và các bên có liên quan, công chúng và các đối tượng có nhu cầu sử dụng BCKT; đồng thời đây là căn cứ để các cơ quan cấp trên đánh giá việc thực hiện chức năng kiểm toán của KTNN.
Trình tự, thủ tục thực hiện bước lập và gửi BCKT dự án ODA bao gồm các công việc chính như sau:
- Kiểm toán trưởng xét duyệt dự thảo BCKT.
- Thẩm định dự thảo BCKT và trình lãnh đạo KTNN xét duyệt dự thảo BCKT.
- Hoàn thiện dự thảo BCKT, gửi lấy ý kiến đơn vị được kiểm toán.
- Tổ chức thông báo kết quả kiểm toán với đơn vị được kiểm toán.
2.2.3.2 Nội dung cơ bản của Báo cáo kiểm toán
Mẫu BCKT gồm các nội dung chính sau: a) Phần mở đầu gồm:
- Nội dung kiểm toán: Ghi theo quyết định kiểm toán;
- Phạm vi và giới hạn kiểm toán: Ghi rõ những nội dung kiểm toán, nội dung không kiểm toán và lý do không thực hiện;
- Căn cứ kiểm toán. b) Phần nội dung gồm:
- Khái quát tình hình dự án: Quyết định đầu tư, chủ đầu tư; mục đích, quy mô đầu tư; tổng mức đầu tư, ngày khởi công, ngày hoàn thành;
- Kết quả kiểm toán quyết toán của dự án theo các nội dung kiểm toán: Nguồn vốn đầu tư thực hiện (ODA, NSNN, khác); chi phí đầu tư thực hiện; các nội dung khác của báo cáo quyết toán vốn đầu tư dự án hoàn thành (nếu có) Trong từng nội dung
Kết thúc kiểm tra phải nêu rõ kết quả và nguyên nhân chênh lệch;
Về tính đúng đắn, trung thực của Báo cáo (số liệu) quyết toán của Dự án;
- Kết quả kiểm toán việc chấp hành pháp luật, chính sách, chế độ trong quản lý dự án đầu tư, các văn bản pháp luật khác có liên quan và các quy định trong Hiệp định vay vốn ODA Trong mỗi nội dung cần phân tích, đánh giá những vấn đề nổi bật: ưu điểm, những mặt làm được; khuyết điểm, tồn tại, hạn chế; trách nhiệm của tập thể, cá nhân liên quan; đánh giá các bất cập trong việc áp dụng các điều ước quốc tế áp dụng tại Hiệp định vay vốn ODA; sự cần thiết của khoản vay ODA; kết quả kiểm toán dòng tiền; công tác ghi thu - ghi chi hàng năm của dự án.
- Kết quả kiểm toán việc đánh giá tính kinh tế, hiệu lực và hiệu quả của dự án ODA. c) Kiến nghị: Căn cứ vào các sai sót, tồn tại cơ bản đã phát hiện, kiến nghị với các đơn vị, cơ quan có liên quan.
2.2.4 Kiểm tra việc thực hiện kiến nghị kiểm toán
Giai đoạn cuối cùng của cuộc kiểm toán dự án đầu tư sử dụng vốn ODA là kiểm tra việc thực hiện kiến nghị kiểm toán, theo quy trình sau:
Sơ đồ 2.5: Các bước trong kiểm tra thực hiện kiến nghị kiểm toán
2.2.4.1 Chuẩn bị kiểm tra a) Thu thập thông tin về Ban quản lý dự án thực hiện kiến nghị kiểm toán
Thủ trưởng các đơn vị trực thuộc KTNN trong phạm vi chức năng, nhiệm vụ, quyền hạn của mình tổ chức thu thập các thông tin liên quan đến Ban quản lý dự án thực hiện kiến nghị kiểm toán trước khi tiến hành lập kế hoạch và thực hiện kiểm tra việc thực hiện kiến nghị kiểm toán Các thông tin cần thu thập, gồm:
- BCKT của Đoàn kiểm toán đã được phát hành;
- Chỉ thị, chỉ đạo, yêu cầu của lãnh đạo KTNN hoặc đề nghị của các cơ quan, đơn vị có liên quan;
- Báo cáo của đơn vị được kiểm toán về việc thực hiện các kiến nghị kiểm toán của KTNN (tình hình và kết quả thực hiện các kiến nghị kiểm toán và các nội dung liên quan đến nội dung được kiểm tra);
- Thông tin từ kho dữ liệu của cơ quan và thông tin từ các đơn vị trực thuộc KTNN; các thông tin của các cơ quan, tổ chức và cá nhân liên quan đến việc thực hiện kiến nghị kiểm toán của KTNN;
- Khiếu nại của đơn vị được kiểm toán hoặc các tổ chức, cá nhân có liên quan (nếu có);
- Các nguồn thông tin có liên quan khác. b) Lập Kế hoạch kiểm tra thực hiện kiến nghị kiểm toán
Các trường hợp phải tổ chức kiểm tra, các đơn vị chủ trì cuộc kiểm tra xây dựng Kế hoạch kiểm tra thực hiện kiến nghị kiểm toán năm và Kế hoạch cuộc kiểm tra thực hiện kiến nghị kiểm toán.
Kiểm tra thực hiện kiến nghị kiểm toán là quá trình sử dụng các phương pháp kiểm tra để xác nhận với đơn vị được kiểm toán tình hình thực hiện kiến nghị kiểm toán của KTNN, từ đó đưa ra kết luận đúng đắn, trung thực, khách quan về việc thực hiện kiến nghị kiểm toán của đơn vị được kiểm toán Căn cứ Kế hoạch kiểm tra đã được duyệt, Đoàn kiểm tra tiến hành thực hiện kiểm tra Theo đó, cơ sở để thực hiện kiểm tra kiến nghị kiểm toán đó là BCKT hoặc biên bản kiểm toán mà KTNN đã phát hành.
- Kết thúc tại mỗi đơn vị được kiểm tra, Tổ trưởng kiểm tra lập Biên bản kiểm tra thực hiện các kiến nghị kiểm toán của KTNN.
- Biên bản kiểm tra thực hiện các kiến nghị kiểm toán của KTNN phải được lập theo trình tự và mẫu biểu quy định Nội dung biên bản là xác nhận số liệu và kết quả thực hiện các kiến nghị kiểm toán của KTNN.
- Căn cứ vào các Biên bản kiểm tra thực hiện các kiến nghị kiểm toán của KTNN và các tài liệu có liên quan, Trưởng đoàn kiểm tra lập Báo cáo kiểm tra thực hiện kiến nghị kiểm toán của các đơn vị được kiểm tra trình Tổng KTNN.
2.3 Các nhân tố ảnh hưởng đến chất lượng kiểm toán
Chất lượng kiểm toán
Chất lượng cuộc kiểm toán phản ánh mức độ thực hiện các mục tiêu kiểm toán, tuân thủ pháp luật, tuân thủ chuẩn mực, quy trình kiểm toán và vận dụng phù hợp các phương pháp chuyên môn, nghiệp vụ nhằm đáp ứng yêu cầu về tính đúng đắn, trung thực, khách quan, kịp thời của kết quả và kết luận kiểm toán, đảm bảo cơ sở pháp lý và tính khả thi của các kiến nghị kiểm toán.
Chất lượng kiểm toán tốt sẽ giúp cho KTNN đảm bảo rằng hoạt động kiểm toán và BCKT đáp ứng được nhu cầu của các bên liên quan, đáp ứng yêu cầu về chuẩn mực, tiêu chuẩn về chất lượng và tiêu chuẩn theo thông lệ quốc tế tốt nhất và qua đó giúp cho những người sử dụng kết quả kiểm toán có thể đưa ra các quyết định kinh tế đúng đắn.
Chất lượng kiểm toán được xem xét dưới góc nhìn của công tác thực hành kiểm toán và cần đảm bảo trong tất cả các khâu của quá trình kiểm toán, bao gồm: chất lượng trong lập KHKT, chất lượng trong thực hiện kiểm toán và chất lượng trong phát hành BCKT.
- Chất lượng trong lập KHKT thể hiện KHKT được lập đúng mẫu, đầy đủ nội dung theo quy định của Tổng KTNN; xác định rõ, đầy đủ mục tiêu, nội dung kiểm toán, phạm vi kiểm toán, trọng yếu, rủi ro kiểm toán và phương pháp kiểm toán, thời gian và nhân lực; các nội dung của KHKT được lý giải thỏa đáng, có căn cứ, phù hợp, gắn liền với tình hình, số liệu của đơn vị được kiểm toán Các nội dung của KHKT được phổ biến đến từng thành viên Đoàn kiểm toán và được hiểu thống nhất trong tất cả các thành viên của Đoàn kiểm toán.
KHKT chi tiết của Tổ kiểm toán được xây dựng đúng mẫu, đủ các chỉ tiêu theo quy định của KTNN, nội dung, mục tiêu kiểm toán phù hợp với KHKT của Đoàn kiểm toán, phù hợp với tình hình thực tế của đơn vị được kiểm toán; phân công nhiệm vụ phù hợp với năng lực của từng KTV.
- Chất lượng trong quá trình thực hiện kiểm toán là khả năng phát hiện và báo cáo các sai phạm trọng yếu, thể hiện qua việc tuân thủ KHKT, chuẩn mực, quy trình kiểm toán, các quy định chuyên môn nghiệp vụ khác về kiểm toán và pháp luật có liên quan Cụ thể:
+ KTV tuân thủ các mục tiêu, nội dung kiểm toán đã định, trình tự và sự phối hợp các bước công việc, tính hợp lý của các phương pháp kỹ thuật đã sử dụng, mức độ tiết kiệm chi phí và sử dụng các phương tiện kỹ thuật; tình hình sử dụng lực lượng KTV và các thành viên khác tham gia đoàn kiểm toán.
+ Hồ sơ kiểm toán được lập và ghi chép khoa học, đúng quy định về mẫu biểu hồ sơ kiểm toán của KTNN Nội dung trong nhật ký làm việc của KTV, biên bản xác nhận số liệu và tình hình kiểm toán của KTV phù hợp với các nội dung xác định trong KHKT chi tiết của tổ kiểm toán Việc ghi chép nhật ký kiểm toán phải được thực hiện liên tục, tuần tự theo thời gian, chi tiết và cụ thể theo từng nội dung thực hiện.
+ Các bằng chứng kiểm toán KTV thu thập được là đầy đủ, đúng đắn và thích hợp để làm cơ sở cho việc hình thành các ý kiến, kết luận kiểm toán về các nội dung, mục tiêu kiểm toán đã xác định trong KHKT.
+ KTV, đoàn kiểm toán tuân thủ Quy chế tổ chức và hoạt động của đoàn kiểm toán, các chuẩn mực kiểm toán chung theo quy định của KTNN.
+ Sử dụng các nguồn lực kiểm toán: Phân bổ và quản lý, sử dụng đúng chế độ, hợp lý, có hiệu quả các nguồn lực kiểm toán.
- Chất lượng trong phát hành BCKT: BCKT cần phải phù hợp với chuẩn mực báo cáo và các quy định về BCKT do KTNN ban hành, bảo đảm chính xác, rõ ràng, súc tích, kịp thời, có tính xây dựng; phản ánh đầy đủ tình hình, kết quả kiểm toán và các nội dung, mục tiêu kiểm toán đã đề ra; những sai sót, gian lận, những tồn tại trong quản lý trình bày trong báo cáo đã được xem xét, giải quyết thoả đáng; các ý kiến nhận xét, đánh giá, kết luận kiểm toán được căn cứ vào những bằng chứng kiểm toán đầy đủ, xác thực và tin cậy; kiến nghị kiểm toán phù hợp pháp luật, công bằng, khách quan và có tính khả thi.
Như vậy, để cuộc kiểm toán dự án sử dụng vốn ODA có chất lượng thì đòi hỏiKTV phải tuân thủ theo các công việc trong từng giai đoạn kiểm toán với mức độ thận trọng cao Theo đó, KTV cần phát hiện các sai phạm trọng yếu mà nó đòi hỏi phải có năng lực và trình độ; và báo cáo các sai phạm trọng yếu mà nó yêu cầu KTV phải có tính độc lập cũng như chất lượng kiểm toán không dễ dàng gì có thể nhận biết được và điều này lại làm cho việc đánh giá nó càng trở nên khó khăn hơn.
Các nhân tố ảnh hưởng đến chất lượng kiểm toán
Có nhiều nhân tố ảnh hưởng đến chất lượng kiểm toán nói chung và chất lượng kiểm toán các dự án đầu tư sử dụng vốn ODA Dựa vào kết quả của các nghiên cứu trước đây mà nó sẽ được trình bày tiếp theo và kết quả phỏng vấn từ phía các KTV và
Nhóm nhân tố bên ngoài Hành lang pháp lý Đơn vị được kiểm toán
Trình độ chuyên môn nghề nghiệp
Tuân thủ chuẩn mực Nhóm nhân tố bên trong Điều kiện làm việc
Kiểm soát chất lượng kiểm toán chủ nhiệm kiểm toán, các nhân tố (thuộc tính) được phân thành nhóm nhân tố bên ngoài và nhóm nhân tố bên trong.
Sơ đồ 2.6: Các nhóm nhân tố ảnh hưởng đến chất lượng kiểm toán các dự án đầu tư sử dụng vốn ODA
2.3.2.1 Các nhân tố bên ngoài
Nhóm nhân tố bên ngoài được hiểu là các nhân tố không thuộc về KTV và KTNN nhưng lại có tác động, ảnh hưởng đến chất lượng thông tin tài chính kế toán trên các báo cáo quyết toán vốn đầu tư sử dụng vốn ODA và do đó nó ảnh hưởng đến chất lượng kiểm toán Theo nhiều nghiên cứu thì các thuộc tính (attributes) trong nhóm nhân tố bên ngoài có ảnh hưởng nhất định đến chất lượng kiểm toán đặc biệt khi mà thông tin tài chính kế toán được hình thành từ các giao dịch kinh tế ngày càng trở nên phức tạp; tình hình kinh tế xã hội ngày càng biến động và thay đổi nhanh chóng và xu hướng các văn bản pháp luật ngày càng khuyến khích các đơn vị được kiểm toán có quyền khiếu nại, thậm chí kiện tụng các KTV và KTNN.
Theo đó, các nhân tố bên ngoài mà nó có thể ảnh hưởng đến kết quả kiểm toán và chất lượng kiểm toán gồm (i) hành lang pháp lý; (ii) đơn vị được kiểm toán.
Thứ nhất, Hành lang pháp lý cho hoạt động kiểm toán các dự án đầu tư sử dụng vốn ODA
Hành lang pháp lý cho hoạt động kiểm toán các dự án đầu tư sử dụng vốn ODA là hệ thống các văn bản quy phạm pháp luật điều chỉnh hoạt động kiểm toán các dự án sử dụng vốn ODA của KTNN, bao gồm: Luật KTNN 2015, Hệ thống chuẩn mực KTNN, quy trình kiểm toán hiện hành, các hướng dẫn về hoạt động kiểm toán.
Theo kết quả nghiên cứu tổng quan, hành lang pháp lý có tác động trực tiếp đến chất lượng kiểm toán các dự án đầu tư sử dụng vốn ODA và mang tính cùng chiều. Hành lang pháp lý đầy đủ và phù hợp, có chế tài xử phạt rõ ràng đối với các trường hợp vi phạm sẽ tác động tích cực nâng cao chất lượng kiểm toán Ngược lại, khi hành lang pháp lý chưa đầy đủ, chế tài xử lý vi phạm chưa minh bạch, khách quan dẫn đến tình trạng các ý kiến kết luận về nội dung kiểm toán không đảm bảo độ tin cậy, kiến nghị kiểm toán đưa ra thiếu phù hợp.
Các thuộc tính đo lường sự tác động của hành lang pháp lý đối với hoạt động kiểm toán các dự án đầu tư sử dụng vốn ODA bao gồm:
- Sự phù hợp của Luật KTNN: Luật KTNN quy định về chức năng, nhiệm vụ, quyền hạn, tổ chức và hoạt động của KTNN; nhiệm vụ, quyền hạn của Tổng KTNN; nhiệm vụ,quyền hạn của kiểm toán viên nhà nước (KTVNN); quyền hạn và trách nhiệm của cơ quan, tổ chức, cá nhân có liên quan đối với hoạt động KTNN, là nền tảng pháp lý cho hoạt động kiểm toán việc quản lý, sử dụng tài chính công, tài sản công Sự phù hợp của Luật KTNN với thực tiễn sẽ đảm bảo phát huy vai trò tích cực của của cơ quan KTNN trong hoạt động kiểm toán các dự án đầu tư sử dụng vốn ODA, góp phần nâng cao chất lượng kiểm toán.
- Sự đầy đủ của Hệ thống chuẩn mực kiểm toán: Tính đầy đủ của Hệ thống chuẩn mực kiểm toán được hiểu là việc bao quát hết tất cả các vấn đề liên quan đến hoạt động kiểm toán dự án đầu tư sử dụng vốn ODA nhằm đảm bảo KTV có đầy đủ cơ sở, căn cứ pháp lý để đưa ra ý kiến kết luận về tính đúng đắn, trung thực, hợp lý của báo cáo quyết toán vốn đầu tư dự án, việc tuân thủ pháp luật hiện hành và tính kinh tế, hiệu lực, hiệu quả trong quản lý, sử dụng nguồn vốn ODA; từ đó tác động nâng cao chất lượng kiểm toán.
- Sự phù hợp của Hệ thống chuẩn mực kiểm toán, Quy trình kiểm toán, Hướng dẫn kỹ năng kiểm toán: Để đẩy mạnh chất lượng kiểm toán dự án đầu tư sử dụng vốn ODA, cần thiết phải có hành lang pháp lý đáp ứng được các yêu cầu của thực tiễn, phù hợp với các thông lệ và chuẩn mực kiểm toán quốc tế Hành lang pháp lý phù hợp đảm bảo các KTV hiểu đúng, thống nhất đối với cùng một vấn đề và thực hiện đầy đủ các thủ tục kiểm toán cần thiết để đưa ra kết luận kiểm toán đáng tin cậy.
Thứ hai, Nhân tố thuộc về đơn vị được kiểm toán
Trong hoạt động kiểm toán toán dự án đầu tư sử dụng vốn ODA, KTV nhà nước có trách nhiệm kiểm tra và đưa ra kết luận về tính đúng đắn, trung thực, hợp lý của báo cáo quyết toán vốn đầu tư; mức độ tuân thủ pháp luật và tính kinh tế, hiệu lực, hiệu quả trong việc sử dụng nguồn vốn ODA; nghĩa là KTV nhà nước thực hiện trách nhiệm nghề nghiệp của mình nhằm phát hiện và kết luận về những sai phạm trên báo cáo quyết toán vốn đầu tư, trong việc tuân thủ pháp luật của nhà nước về đầu tư xây dựng công trình Do vậy, chất lượng thông tin trên báo cáo quyết toán vốn đầu tư, độ tin cậy của các hồ sơ tài liệu khác do đơn vị cung cấp ảnh hưởng trực tiếp đến chất lượng kiểm toán hay nói cách khác, nhân tố thuộc về đơn vị được kiểm toán là nhân tố quan trọng tác động đến chất lượng kiểm toán dự án đầu tư sử dụng vốn ODA. Đối với kiểm toán dự án đầu tư sử dụng vốn ODA, đơn vị được kiểm toán là Ban QLDA hoặc đơn vị quản lý, sử dụng nguồn vốn ODA Các thuộc tính đo lường nhân tố thuộc đơn vị được kiểm toán ảnh hưởng đến chất lượng kiểm toán gồm:
- Năng lực, tính chuyên nghiệp của Ban QLDA: Ban QLDA chuyên nghiệp, có năng lực tốt có thể có hiểu biết đầy đủ về hành lang pháp lý hiện hành đối với việc quản lý dự án đầu tư sử dụng nguồn vốn ODA; do đó việc thiết lập, trình bày thông tin trên các hồ sơ, tài liệu sẽ đảm bảo độ tin cậy, tính chính xác cao dẫn đến chất lượng kiểm toán cũng được nâng cao.
- Chất lượng kiểm soát nội bộ của Ban QLDA: Đây là nhân tố ảnh hưởng trực tiếp đến các thông tin trên báo cáo quyết toán vốn đầu tư, các hồ sơ tài liệu kiểm toán Chất lượng kiểm soát nội bộ của Ban QLDA càng cao sẽ đảm bảo độ tin cậy của các thông tin được trình bày trên hồ sơ, tài liệu của đơn vị từ đó làm giảm rủi ro kiểm toán, nâng cao chất lượng kiểm toán của KTNN.
- Tính tuân thủ của Ban QLDA về Hiệp định dự án/Văn kiện dự án: Việc tuân thủ của Ban QLDA về Hiệp định dự án/Văn kiện dự án giữa Chính phủ với nhà tài trợ và các bên liên quan sẽ đảm bảo hoạt động quản lý dự án diễn ra đúng trình tự, thủ tục theo đúng thỏa thuận của các bên, phù hợp với quy định của pháp luật hiện hành, vì thế làm giảm rủi ro kiểm toán, góp phần nâng cao chất lượng kiểm toán dự án ODA Theo Libby và cộng sự (2006) thì có mối quan hệ tỷ lệ thuận giữa chất lượng kiểm toán với tính tuân thủ chuẩn mực, hiệp định, chế độ kế toán và các quy định pháp lý có liên quan.
- Hiểu biết của Lãnh đạo Ban QLDA về hoạt động kiểm toán của KTNN, sự hợp tác của khách thể kiểm toán: Lãnh đạo Ban QLDA càng có hiểu biết về hoạt động kiểm toán của KTNN và có thái độ hợp tác tốt với nhóm kiểm toán thì KTV nhà nước càng có thể thực hiện được đầy đủ các thủ tục kiểm toán do đó chất lượng kiểm toán được đảm bảo và nâng cao.
2.3.2.2 Nhóm nhân tố bên trong
Các nhân tố bên trong ảnh hưởng đến chất lượng kiểm toán dự án đầu tư sử dụng nguồn vốn ODA là các nhân tố thuộc về KTNN và KTVNN. Đây được xem là nhóm nhân tố quan trọng nhất ảnh hưởng tới chất lượng kiểm toán dự án ODA KTVNN là những người trực tiếp thực hiện cuộc kiểm toán, dựa trên năng lực của mình để phát hiện những sai phạm trọng yếu; đưa ra kết luận và kiến nghị xử lý đối với các sai phạm trên báo cáo quyết toán vốn đầu tư (báo cáo các sai phạm trọng yếu dựa trên tính độc lập của mình), trong việc tuân thủ các quy định pháp luật hiện hành; vì thế nó được coi là nhân tố quyết định chất lượng kiểm toán Các nhân tố cụ thể bao gồm:
Thứ nhất, Trình độ chuyên môn nghề nghiệp của KTV
THU THẬP DỮ LIỆU VÀ PHƯƠNG PHÁP NGHIÊN CỨU
Thu thập dữ liệu
Dữ liệu thứ cấp được thu thập có liên quan đến đối tượng nghiên cứu là quy trình kiểm toán dự án đầu tư sử dụng vốn ODA và các nhân tố ảnh hưởng đến chất lượng kiểm toán dự án đầu tư sử dụng vốn ODA Theo đó, dữ liệu thứ cấp gồm các tài liệu, công trình nghiên cứu có liên quan; hồ sơ kiểm toán các dự án đầu tư sử dụng vốn ODA: BCTC, KHKT, BCKT, giấy tờ làm việc ; hồ sơ kiểm tra việc thực hiện kiến nghị kiểm toán do KTNN thực hiện kiểm toán từ năm 2011 đến 2015.
Dữ liệu sơ cấp được thu thập thông qua quan sát, phỏng vấn và gửi bảng hỏi đến các đối tượng có liên quan.
Quan sát là phương pháp thu thập dữ liệu tương đối phổ biến trong nghiên cứu định tính Do tác giả trước đây đã từng là KTV nay là người phụ trách cuộc kiểm toán, đặc biệt là kiểm toán các dự án đầu tư sử dụng vốn ODA, do đó tác giả có nhiều thuận lợi hơn trong việc thu thập dữ liệu nghiên cứu Tác giả trực tiếp quan sát nhóm kiểm toán thực hiện cuộc kiểm toán các dự án đầu tư sử dụng vốn ODA từ khâu chuẩn bị kiểm toán, thực hiện kiểm toán, lập và gửi BCKT, đến kiểm tra việc thực hiện kiến nghị kiểm toán của các Ban quản lý dự án sử dụng vốn ODA Và cũng trong quá trình kiểm toán có sự trao đổi giữa các KTV và trao đổi giữa KTV với các Ban quản lý dự án sử dụng vốn ODA Dựa vào các dữ liệu đã quan sát, trao đổi và kinh nghiệm kiểm toán, tác giả đã phản ánh trung thực trong nghiên cứu này để làm rõ thực trạng kiểm toán, cũng như đưa ra những giải pháp và khuyến nghị sát thực hơn với các cuộc kiểm toán dự án sử dụng vốn ODA do chính KTNN thực hiện.
Mẫu nghiên cứu (đối tượng phỏng vấn được lựa chọn) để gửi phiếu phỏng vấn là
20 KTVNN đã thực hiện kiểm toán dự án đầu tư sử dụng nguồn vốn ODA, các lãnh đạo một số đơn vị và các KTVNN làm nhiệm vụ thẩm định và kiểm soát chất lượng kiểm toán trong giai đoạn 5 năm từ 2011 – 2015 (xem Phụ lục số 2) Các đặc điểm chính của mẫu nghiên cứu bao gồm:
- Đối tượng được phỏng vấn là các KTVNN đã thực hiện kiểm toán dự án đầu tư sử dụng nguồn vốn ODA trong 5 năm từ 2011 - 2015, có nhiều kinh nghiệm trong kiểm toán dự án (tối thiểu 03 năm kinh nghiệm; các lãnh đạo một số đơn vị, KTVNN làm nhiệm vụ thẩm định và kiểm soát chất lượng kiểm toán) (Phụ lục số 2).
- Các đối tượng được lựa chọn phỏng vấn đa dạng về thành phần, bao gồm: lãnh đạo các đơn vị chủ trì cuộc kiểm toán, Trưởng đoàn kiểm toán, Tổ trưởng Tổ kiểm toán, thành viên đoàn kiểm toán là KTV nhà nước, các đơn vị thẩm định và kiểm soát chất lượng kiểm toán.
Như vậy đối tượng được phỏng vấn là những người tham gia trực tiếp vào cuộc kiểm toán, trực tiếp ký/soát xét chất lượng cuộc kiểm toán, do vậy có hiểu biết về quy trình kiểm toán cũng như các nhân tố ảnh hưởng đến chất lượng công việc kiểm toán do chính họ thực hiện, do đó đảm bảo độ tin cậy cho kết quả nghiên cứu.
Mục tiêu phỏng vấn vừa nhằm mục đích tìm hiểu thực trạng kiểm toán dự án ODA (kết quả đạt được, tồn tại và nguyên nhân của những hạn chế), mà còn nhằm xác định các nhân tố nhân tố có ảnh hưởng đến chất lượng kiểm toán dưới góc nhìn của các thành viên tham gia đoàn kiểm toán ở các giai đoạn khác nhau, vì vậy dữ liệu thu thập đảm bảo tính khách quan, tin cậy Trong phạm vi nghiên cứu này, tác giả không thực hiện phỏng vấn đối với các đối tượng sử dụng thông tin trên BCKT do mục đích khảo sát không nhằm xem xét mức độ thỏa mãn của các cơ quan, đơn vị, cá nhân sử dụng BCKT, mà đánh giá các nhân tố ảnh hưởng đến chất lượng kiểm toán dựa trên khả năng phát hiện (phụ thuộc vào năng lực của KTV) và báo cáo của KTV (phụ thuộc vào tính độc lập của KTV) về sai sót trọng yếu trên báo cáo quyết toán vốn đầu tư; trong việc tuân thủ các quy định pháp luật hiện hành Từ kết quả phỏng vấn cũng như nghiên cứu các công trình có liên quan trong khung lý thuyết cho thấy có hai nhóm yếu tố ảnh hưởng đến kết quả kiểm toán dự án ODA là nhóm nhân tố bên ngoài bao gồm Hành lang pháp lý và Đơn vị được kiểm toán Nhóm nhân tố bên trong gồm 7 yếu tố tập trung chủ yếu vào KTVNN: Trình độ chuyên môn nghề nghiệp của KTV; sự tinh thông nghề nghiệp; thái độ nghề nghiệp; tuân thủ chuẩn mực; điều kiện làm việc;thời gian kiểm toán; và kiểm soát chất lượng kiểm toán Từ kết quả phỏng vấn sơ bộTác giả đã thiết kế 200 bảng hỏi nhằm đánh giá mức độ ảnh hưởng của các yếu tố trên đối với chất lượng của cuộc kiểm toán dự án ODA.
Bảng hỏi (Questionnaire) được thiết kế bao gồm những thông tin chung về cá nhân người trả lời; đánh giá về mục tiêu kiểm toán; chất lượng kiểm toán dự án đầu tư sử dụng vốn ODA, các nhóm nhân tố ảnh hưởng và thuộc tính của các nhân tố theo thang đo Likert với mức độ từ 1 đến 5; trong đó 1 là mức thấp nhất và 5 là mức cao nhất đối với từng câu hỏi Mục đích của việc thu thập bảng hỏi này là để thu thập các dữ liệu định lượng qua đó để chạy mô hình nhằm xác định mức độ ảnh hưởng của các nhân tố đến chất lượng kiểm toán dự án sử dụng vốn ODA do chính KTNN thực hiện.
Hình thức gửi bảng hỏi được thực hiện gửi qua email và điền tay trực tiếp.
Số lượng bảng hỏi gửi đi là 200 bảng hỏi tới các KTV thuộc Vụ Tổng hợp, KTNN khu vực I và KTNN chuyên ngành IV, V của KTNN Số lượng bảng hỏi là 200 phiếu được cho là đại diện cho tổng thể Lý do là do công tác kiểm toán dự án đầu tư sử dụng vốn ODA chủ yếu do KTNN chuyên ngành IV và V thực hiện với khoảng 160 người, cùng với các bộ phận khác có liên quan như Vụ Tổng hợp và một số KTNN khu vực với khoảng 90 người Như vậy bảng hỏi gửi đi là 200 phiếu trong tổng thể
Số lượng bảng hỏi thu được là 175 bảng hỏi, trong đó có 7 bảng hỏi trả lời không hợp lệ và thiếu thông tin nên bị loại ra khỏi mẫu nghiên cứu Kết quả là
168 bảng hỏi được sử dụng, chiếm 84% tổng bảng hỏi đã gửi đi và chiếm 70% tổng thể mẫu. Đối tượng gửi bảng hỏi là Trưởng đoàn kiểm toán, Tổ trưởng, Thành viên đoàn kiểm toán (KTV) trực tiếp tiến hành kiểm toán các dự án sử dụng vốn ODA và lãnh đạo, cán bộ thẩm định, kiểm soát chất lượng cuộc kiểm toán.
Phương pháp nghiên cứu và mô hình nghiên cứu
Phương pháp nghiên cứu được tác giả sử dụng trong luận án bao gồm:
+ Phương pháp phân tích, so sánh và tổng hợp: Phương pháp này được sử dụng trong việc thu thập các dữ liệu thứ cấp từ các tạp chí chuyên ngành, báo cáo, các số liệu thống kê được xuất bản, các kết quả nghiên cứu đã được công bố trong và ngoài nước.
+ Phương pháp điều tra xã hội học: Thông qua việc sử dụng phiếu điều tra khảo sát, tác giả điều tra các KTV về các nhân tố ảnh hưởng đến chất lượng kiểm toán, đặc biệt là chất lượng kiểm toán các dự án đầu tư sử dụng vốn ODA do KTNN thực hiện.
+ Phương pháp định lượng dựa trên phần mềm SPSS 20.0 bao gồm mô tả biến (tính giá trị trung bình - Mean và tính độ lệch chuẩn - Standard Deviation) để so sánh và phát hiện mức độ ảnh hưởng của từng thuộc tính trong từng nhóm tới chất lượng kiểm toán; và sử dụng mô hình hồi quy tuyến tính để phân tích và đánh giá các nhân tố ảnh hưởng đến chất lượng kiểm toán các dự án đầu tư sử dụng vốn ODA do KTNN thực hiện.
Ngoài ra, một số phương pháp xử lý số liệu khác tác giả sử dụng trong Luận án bao gồm:
+ Kiểm định độ tin cậy của thang đo và các yếu tố trong cùng một nhóm thông qua hệ số tin cậy Cronbach alpha Nhiều nhà nghiên cứu cho rằng khi Cronbach alpha từ 0,8 trở lên đến gần 1 thì thang đo lường là tốt, từ 0,7 đến 0,8 là sử dụng được Cũng có nhà nghiên cứu cho rằng Cronbach alpha từ 0,6 trở lên là có thể sử dụng được.
+ Kiểm định đa cộng tuyến: Đa cộng tuyến xảy ra khi tồn tại mối quan hệ tuyến tính giữa biến độc lập của mô hình hồi quy Khi đó khoảng tin cậy của các hệ số hồi quy sẽ rộng hơn, sai số chuẩn có thể sẽ lớn Để đảm bảo cho tính hiệu quả và chính xác của mô hình hồi quy, cần tiến hành kiểm định đa cộng tuyến để sớm phát hiện và có các biện pháp khắc phục hợp lý.
+ Kiểm định tự tương quan: Hiện tượng tự tương quan xảy ra khi có sự tương quan giữa các sai số trong giả thiết của mô hình hồi quy tuyến tính, điều đó sẽ dẫn đến các bước ước lượng về phương sai, kiểm định t và kiểm định F không còn đáng tin cậy.
3.2.2 Mô hình nghiên cứu Để xác định mức độ ảnh hưởng của các nhân tố đến chất lượng kiểm toán các dự án đầu tư sử dụng vốn ODA do KTNN thực hiện, mô hình hồi quy được xây dựng là mô hình hồi quy tuyến tính bội, tức là khảo sát từ 3 biến trở lên, trong đó có 1 biến phụ thuộc và nhiều biến độc lập Căn cứ vào cơ sở lý thuyết đã được trình bày ở các chương trước, biến phụ thuộc và biến độc lập sẽ được đo lường theo thang đo 1-5 để đánh giá mức độ quan trọng của từng yếu tổ ảnh hưởng Nội dung của các biến như sau:
+ Biến phụ thuộc là biến liên quan đến chất lượng kiểm toán (CHATLUONG) được đo lường bởi các tiêu chí phát triển từ mô hình của Behn và cộng sự (1997);DeAngelo (1981); Trần Mạnh Dũng & Lại Thị Thu Thủy (2016) Theo các nghiên cứu này, chất lượng kiểm toán bao gồm các thuộc tính (attributes) được xác định theo thang đo Likert qua thu thập dữ liệu từ phiếu điều tra Cũng theo cách thức xác định giá trị của biến phụ thuộc trong các nghiên cứu đó, biến phụ thuộc chất lượng kiểm toán (mã CHATLUONG) bao gồm khả năng phát hiện sai phạm trọng yếu (phụ thuộc vào năng lực nghề nghiệp của KTV) và khả năng báo cáo sai phạm trọng yếu (phụ thuộc vào tính độc lập của KTV) khi tiến hành kiểm toán các dự án đầu tư sử dụng vốn ODA do KTNN thực hiện Dựa vào mức độ 1: rất thấp đến mức độ 5: rất cao (theo thang đo Likert từ 1 đến 5) Sau đó biến CHATLUONG được xác định là giá trị trung bình (Mean) của khả năng phát hiện sai phạm và khả năng báo cáo các sai phạm trọng yếu trong quá trình kiểm toán.
+ Biến độc lập gồm 2 nhóm nhân tố: Nhân tố bên ngoài và nhân tố bên trong.
Các nhân tố bên ngoài bao gồm:
(1) Hành lang pháp lý cho hoạt động kiểm toán các dự án đầu tư sử dụng vốn ODA (PHAPLY);
(2) Nhân tố thuộc về đơn vị kiểm toán là các Ban quản lý/Đơn vị quản lý, sử dụng nguồn vốn ODA (DVKT).
Các nhân tố bên trong bao gồm:
(3) Trình độ chuyên môn nghề nghiệp của KTV (CHUYENMON);
(4) Sự tinh thông nghề nghiệp (năng lực nghề nghiệp/Tư duy nghề nghiệp) của KTV (TINHTHONG);
(5) Thái độ nghề nghiệp (Sự thận trọng, hoài nghi nghề nghiệp) của KTV (THAIDO);
(6) Tuân thủ chuẩn mực của các thành viên Đoàn kiểm toán (TUANTHU);
(7) Điều kiện làm việc của KTVNN (DIEUKIEN);
(8) Thời gian kiểm toán (THOIGIAN);
(9) Kiểm soát chất lượng kiểm toán (KIEMSOAT).
Trong mỗi nhân tố kể trên lại bao gồm nhiều thuộc tính khác nhau để đánh giá, với thang đo từ 1- 5 (1 là mức độ rất thấp và 5 là mức độ rất cao) Cụ thể, nhân tố PHAPLY sẽ gồm có 5 thuộc tính đánh giá; nhân tố DVKT, và THAIDO và TUANTHU gồm 6 thuộc tính; nhân tố CHUYENMON và DIEUKIEN gồm 7 thuộc tính; nhân tố TINHTHONG gồm 10 thuộc tính; nhân tố THOIGIAN và KIEMSOAT gồm 4 thuộc tính.
Bảng sau liệt kê các thuộc tính trong từng nhóm nhân tố và ký hiệu viết tắt của từng thuộc tính.
Bảng 3.1: Mã hóa các thuộc tính trong từng nhân tố
TT Các nhân tố Mã hóa
A Các nhân tố bên ngoài
1 Hành lang pháp lý cho hoạt động kiểm toán các dự án đầu tư sử dụng vốn ODA
1.1 Sự phù hợp của Luật KTNN 2015 PHAPLY1
1.2 Sự đầy đủ của Hệ thống chuẩn mực kiểm toán PHAPLY2 1.3 Sự phù hợp của Hệ thống chuẩn mực kiểm toán PHAPLY3
1.4 Sự phù hợp của Quy trình kiểm toán PHAPLY4
1.5 Sự phù hợp của Hướng dẫn kỹ năng kiểm toán PHAPLY5
2 Nhân tố thuộc về đơn vị được kiểm toán là các Ban quản lý/Đơn vị quản lý, sử dụng nguồn vốn ODA
2.1 Năng lực của Ban QLDA DVKT1
2.2 Tính chuyên nghiệp của Ban QLDA DVKT2
2.3 Chất lượng kiểm soát nội bộ của Ban QLDA DVKT3
2.4 Tính tuân thủ của Ban QLDA về Hiệp định dự án/Văn bản đã ký kết
2.5 Hiểu biết của Lãnh đạo Ban QLDA về hoạt động kiểm toán của
2.6 Sự hợp tác của đơn vị được kiểm toán DVKT6
B Các nhân tố bên trong
3 Trình độ chuyên môn nghề nghiệp của KTV CHUYENMON
3.1 Kiến thức được đào tạo cơ bản (bằng cấp) chuyên ngành kỹ sư xây dựng, tài chính, kế toán, kiểm toán
3.2 Đã học các lớp đào tạo KTV của KTNN (có chứng chỉ KTVNN) CHUYENMON2
3.3 Cập nhật kiến thức hàng năm do KTNN tổ chức CHUYENMON3
3.4 Kỹ năng làm việc chuyên nghiệp CHUYENMON4
3.5 Kỹ năng làm việc nhóm của KTV CHUYENMON5
3.6 Kỹ năng ngoại ngữ của KTV CHUYENMON6
TT Các nhân tố Mã hóa
3.7 Sự phù hợp trong bố trí nhân sự của Đoàn kiểm toán CHUYENMON7
4 Sự tinh thông nghề nghiệp (năng lực nghề nghiệp/Tư duy nghề nghiệp) của KTV
4.1 Khả năng xét đoán và phát hiện các sai phạm trọng yếu TINHTHONG1
4.2 Khả năng chọn mẫu kiểm toán TINHTHONG2
4.3 Khả năng tự nghiên cứu và trau dồi các kiến thức liên quan đến lĩnh vực kiểm toán các dự án sử dụng vốn ODA
4.4 Kinh nghiệm kiểm toán các dự án đầu tư sử dụng vốn ODA TINHTHONG4
4.5 Sự hiểu biết về đơn vị được kiểm toán TINHTHONG5
4.6 Hiểu biết và có nhiều mối quan hệ xã hội (có thể tham khảo vào hoạt động kiểm toán)
4.7 Khả năng phối hợp chặt chẽ với các KTV trong nhóm kiểm toán TINHTHONG7 4.8 Kinh nghiệm của Trưởng đoàn kiểm toán về kiểm toán dự án TINHTHONG8 4.9 Kinh nghiệm của Tổ trưởng tổ kiểm toán về kiểm toán dự án TINHTHONG9 4.10 Giám sát và hướng dẫn các thành viên trong Tổ/nhóm TINHTHONG10
5 Thái độ nghề nghiệp (Sự thận trọng, hoài nghi nghề nghiệp) của KTV
5.1 Xem xét cân nhắc các khía cạnh trước khi đưa ra ý kiến THAIDO1 5.2 Đánh giá độ tin cậy của các tài liệu do Ban quản lý cung cấp THAIDO2
5.3 Khi nghi ngờ rủi ro sai phạm trọng yếu thì cần thu thập đầy đủ bằng chứng kiểm toán thích hợp
5.4 Thực hiện cuộc kiểm toán với thái độ hoài nghi nghề nghiệp THAIDO4
5.5 Tập trung cao độ trong cuộc kiểm toán THAIDO5
5.6 Thận trọng trong thực hiện kiểm toán THAIDO6
6 Tuân thủ chuẩn mực của các thành viên Đoàn kiểm toán TUANTHU
6.1 Tuân thủ chuẩn mực đạo đức nghề nghiệp TUANTHU1
6.2 Thái đọ chính trực, khách quan và công bằng TUANTHU2
6.3 Tuân thủ KHKT đã được phê duyệt TUANTHU3
TT Các nhân tố Mã hóa
6.4 Tuân thủ quy trình kiểm toán TUANTHU4
6.5 Tuân thủ chuẩn mực nghiệp vụ kiểm toán TUANTHU5
6.6 Tuân thủ pháp luật và các quy định pháp lý khác có liên quan TUANTHU6
7 Điều kiện làm việc của KTVNN DIEUKIEN
7.1 Phương tiện làm việc cá nhân của KTV DIEUKIEN1
7.2 Ứng dụng các phần mềm kiểm toán (ứng dụng công nghệ thông tin trong hoạt động kiểm toán)
7.3 Điều kiện làm việc của KTV: một số thiết bị, phương tiện kiểm tra cơ bản đối với công tác kiểm tra hiện trường
7.4 Chế độ công tác phí với KTV DIEUKIEN4
7.5 Chế độ khen thưởng với KTV DIEUKIEN5
7.6 Chế tài xử lý đối với các sai phạm của KTV DIEUKIEN6
8 Thời gian kiểm toán THOIGIAN
8.1 Thời gian khảo sát lập KHKT THOIGIAN1
8.2 Thời gian thực hiện cuộc kiểm toán THOIGIAN2
8.3 Thời gian lập BCKT & kiểm tra kiến nghị THOIGIAN3
9 Kiểm soát chất lượng kiểm toán KIEMSOAT
9.1 Nhật ký kiểm toán của KTV KIEMSOAT1
9.2 Kiểm soát chất lượng của KTNN chuyên ngành/khu vực KIEMSOAT2
9.3 Kiểm soát CLKT của Vụ CĐ&KSCLKT KIEMSOAT3
9.4 Kiểm soát của các Vụ chức năng khác KIEMSOAT4
Nguồn: Tác giả tự xây dựng
Dựa trên các biến phụ thuộc và độc lập như trên, dựa trên các mô hình củaBehn và cộng sự (1997), DeAngelo (1981) tác giả xây dựng mô hình hồi quy để xác định mức độ ảnh hưởng của các nhân tố đến chất lượng kiểm toán các dự án đầu tư sử dụng vốn ODA do KTNN thực hiện như sau:
CHATLUONG= �0+ �1 x PHAPLY + �2 x DVKT + �3 x CHUYENMON + �4 x TINHTHONG + �5 x THAIDO + �6 x TUANTHU + �7 x DIEUKIEN + �8 x THOIGIAN + �9 x KIEMSOAT + �i
+ CHATLUONG : Chất lượng kiểm toán (biến phụ thuộc)
+ PHAPLY : Hành lang pháp lý
+ DVKT : Đơn vị được kiểm toán
+ CHUYENMON : Chuyên môn nghề nghiệp
+ TINHTHONG : Tinh thông nghề nghiệp
+ THAIDO : Thái độ nghề nghiệp
+ TUANTHU : Tuân thủ chuẩn mực
+ DIEUKIEN : Điều kiện làm việc
+ THOIGIAN : Thời gian kiểm toán
+ KIEMSOAT : Kiểm soát chất lượng
+ �i : Sai số của hàm hồi quy
Các giả thuyết liên quan đến mô hình hồi quy đó là:
Giả thuyết 1: Hành lang pháp lý có ảnh hưởng thuận chiều với chất lượng kiểm toán các dự án ODA (kỳ vọng: +).
Giả thuyết 2: Đơn vị được kiểm toán (Ban quản lý/đơn vị quản lý, sử dụng nguồn vốn ODA) có ảnh hưởng thuận chiều với chất lượng kiểm toán dự án ODA do KTNN thực hiện (kỳ vọng: +).
Giả thuyết 3: Trình độ chuyên môn nghiệp vụ có ảnh hưởng thuận chiều với chất lượng kiểm toán các dự án ODA do KTNN thực hiện (kỳ vọng: +).
Giả thuyết 4: Sự tinh thông nghề nghiệp có ảnh hưởng thuận chiều với chất lượng kiểm toán các dự án ODA do KTNN thực hiện (kỳ vọng: +).
Giả thuyết 5: Thái độ nghề nghiệp của KTV có ảnh hưởng thuận chiều với chất lượng kiểm toán các dự án ODA do KTNN thực hiện (kỳ vọng: +).
Giả thuyết 6: Tuân thủ chuẩn mực của KTV có ảnh hưởng thuận chiều với chất lượng kiểm toán các dự án ODA do KTNN thực hiện (kỳ vọng: +).
Giả thuyết 7: Điều kiện làm việc của KTNN có ảnh hưởng thuận chiều với chất lượng kiểm toán các dự án ODA do KTNN thực hiện (kỳ vọng: +).
Giả thuyết 8: Thời gian kiểm toán với chất lượng kiểm toán các dự án ODA do
KTNN thực hiện (kỳ vọng: +).
Giả thuyết 9: Kiểm soát chất lượng kiểm toán có ảnh hưởng thuận chiều với chất lượng kiểm toán dự án ODA (kỳ vọng: +).
Các giả thuyết này sẽ được kiểm định dựa trên mô hình hồi quy ở chương sau.
Trong Chương này, tác giả đã mô tả cách thức thu thập dữ liệu gồm dữ liệu thứ cấp, dữ liệu sơ cấp qua quan sát, phỏng vấn và bảng hỏi Theo đó, kết quả nổi bật ở Chương này là tác giả đã đưa ra phương pháp nghiên cứu và mô hình nghiên cứu để xác định mức độ ảnh hưởng của các nhân tố đến chất lượng kiểm toán các dự án sử dụng vốn ODA do KTNN thực hiện với biến độc lập được chia thành 2 nhóm nhân tố là nhân tố bên ngoài và nhân tố bên trong; biến phụ thuộc là biến liên quan đến chất lượng kiểm toán dựa trên khả năng phát hiện và báo cáo các sai phạm trọng yếu Mô hình nghiên cứu này sẽ được kiểm định thực tế tại Chương tiếp theo.
THỰC TRẠNG KIỂM TOÁN CÁC DỰ ÁN ĐẦU TƯ SỬ DỤNG VỐN
Giới thiệu về Kiểm toán nhà nước và các dự án ODA
4.1.1 Quá trình hình thành và phát triển
KTNN Việt Nam được thành lập theo Nghị định số 70/CP ngày 11/7/1994 của Chính phủ và hoạt động theo Điều lệ tổ chức và hoạt động của KTNN được ban hành kèm theo Quyết định số 61/TTg ngày 24/01/1995 của Thủ tướng Chính phủ Ngay sau khi được thành lập, KTNN vừa hình thành bộ máy tổ chức, vừa xây dựng cơ sở vật chất, tuyển dụng và đào tạo cán bộ, KTV, vừa xây dựng chuẩn mực, quy trình kiểm toán và tổ chức thực hiện các nhiệm vụ kiểm toán do Thủ tướng Chính phủ giao Sự hình thành và phát triển KTNN là một tất yếu khách quan góp phần đảm bảo phân bổ, quản lý, sử dụng các nguồn lực tài chính nhà nước và tài sản công một cách hợp lý, tiết kiệm và hiệu quả, ngăn ngừa các hành vi tiêu cực, tham nhũng, lãng phí ngân sách nhà nước, tiền và tài sản của nhà nước.
Trong quá trình hoạt động của mình, vị thế của KTNN đã được xã hội thừa nhận và khẳng định, ngày càng trở thành công cụ mạnh và hữu hiệu của Nhà nước, Quốc hội trong việc kiểm tra, giám sát tài chính công, tài sản công Ngày 14/6/2005, Luật KTNN đã được Quốc hội khoá XI thông qua và có hiệu lực từ ngày 01/01/2006, đã mở ra một thời kỳ phát triển mới của KTNN Trong Luật quy định KTNN có chức năng kiểm toán BCTC, kiểm toán tuân thủ, kiểm toán hoạt động đối với cơ quan, tổ chức quản lý sử dụng ngân sách, tiền và tài sản của Nhà nước.
Với chức năng là cơ quan kiểm tra tài chính công của quốc gia, KTNN thực hiện kiểm tra, xác nhận tính đúng đắn, hợp pháp của số liệu quyết toán NSNN, BCTC của các tổ chức, đơn vị có quản lý, sử dụng nguồn lực tài chính nhà nước Thông qua hoạt động kiểm toán, KTNN cung cấp kết quả kiểm toán cho Chính phủ, Quốc hội và các cơ quan Nhà nước nhằm chấn chỉnh, hoàn thiện công tác quản lý tài chính KTNN cũng thực hiện chức năng tư vấn, góp ý cho các đơn vị được kiểm toán để chất lượng quản lý tài chính dần đi vào nề nếp; kiến nghị với các cơ quan quản lý nhà nước,Chính phủ hoàn thiện cơ chế, chính sách quản lý tài chính, ngân sách quốc gia.
Cùng với yêu cầu về vai trò và vị thế của KTNN ngày càng lớn, cần thiết phải có sự hoàn thiện về địa vị pháp lý, cơ cấu tổ chức của KTNN, ngày 19/04/2010, Ủy ban thường vụ Quốc hội ban hành Nghị quyết số 927/2010/UBTVQH12 về chiến lược phát triển KTNN đến năm 2020.
Hiến pháp năm 2013 đã hiến định địa vị pháp lý của KTNN và Tổng KTNN tại Điều 118, đánh dấu bước ngoặt trên chặng đường phát triển của KTNN.
(i) KTNN là cơ quan do Quốc hội thành lập, hoạt động độc lập và chỉ tuân theo pháp luật, thực hiện kiểm toán việc quản lý, sử dụng tài chính, tài sản công.
(ii)Tổng KTNN là người đứng đầu KTNN, do Quốc hội bầu Nhiệm kỳ của Tổng KTNN do luật định Tổng KTNN chịu trách nhiệm và báo cáo kết quả kiểm toán, báo cáo công tác trước Quốc hội; trong thời gian Quốc hội không họp, chịu trách nhiệm và báo cáo trước Ủy ban thường vụ Quốc hội.
(iii) Tổ chức, nhiệm vụ, quyền hạn cụ thể của KTNN do luật định.
Sự kiện quan trọng này đã nâng tầm KTNN từ cơ quan do “Luật định” thành
“Hiến định”; đồng thời, cũng đặt ra yêu cầu phải nâng cao vai trò, trách nhiệm của KTNN đối với sự nghiệp phát triển kinh tế - xã hội của đất nước tương xứng với vị thế là một cơ quan hiến định độc lập.
Cùng với Hiến pháp năm 2013, Luật KTNN sửa đổi năm 2015 đã được Quốc hội ban hành Luật này áp dụng cho cơ quan, tổ chức quản lý, sử dụng tài chính công, tài sản công, KTNN, cơ quan, tổ chức, cá nhân khác có liên quan đối với hoạt động KTNN và có hiệu lực thi hành từ ngày 01/01/2016 Điều đó chứng tỏ sự hình thành và phát triển cơ quan KTNN để thực hiện chức năng kiểm tra tài chính công, tài sản công là phù hợp với quy luật khách quan, phù hợp với tiến trình hội nhập và phát triển kinh tế đất nước với khu vực và thế giới.
KTNN được tổ chức và quản lý tập trung thống nhất, gồm: bộ máy điều hành, KTNN chuyên ngành, KTNN khu vực và các đơn vị sự nghiệp Uỷ ban Thường vụ Quốc hội quy định cụ thể cơ cấu tổ chức của KTNN Tổng KTNN quy định cụ thể chức năng, nhiệm vụ, quyền hạn và cơ cấu tổ chức của các đơn vị trực thuộc KTNN.
Số lượng KTNN chuyên ngành và KTNN khu vực trong từng thời kỳ được xác định trên cơ sở yêu cầu nhiệm vụ do Tổng KTNN trình Uỷ ban Thường vụ Quốc hội quyết định Hiện nay, cơ cấu tổ chức của KTNN bao gồm 32 Vụ và đơn vị tương đương cấp
Văn phòng KTNN Vụ Tổ chức cán bộVụ Tổng hợp Vụ Hợp tác quốc tế Vụ Chế độ & KSCL KT Vụ Pháp chế Thanh tra KTNN
8 KTNN chuyên ngành: Ia, Ib, II, III, IV, V, VI, VII 13 KTNN khu vực: I, II, III, IV, V, VI, VII, VIII, IX, X, XI, XII, XIII
Trường đào tạo và bồi dưỡng nghiệp vụ kiểm toán Trung tâm Tin học Báo kiểm toán Văn phòng Đảng - đoàn thể
Sơ đồ 4.1: Mô hình cơ cấu tổ chức của Kiểm toán nhà nước
Mỗi đơn vị có các phòng chức năng để thực hiện nhiệm vụ Văn phòng KTNN có con dấu riêng; KTNN khu vực và các đơn vị sự nghiệp có tư cách pháp nhân, có con dấu, tài khoản và trụ sở riêng.
KTNN chuyên ngành thực hiện kiểm toán theo chuyên ngành đối với cơ quan, tổ chức ở Trung ương; KTNN khu vực thực hiện kiểm toán đối với cơ quan, tổ chức ở địa phương trên địa bàn khu vực và các nhiệm vụ kiểm toán khác theo sự phân công của Tổng KTNN.
Theo Luật KTNN (2015), căn cứ vào yêu cầu của từng cuộc kiểm toán, Tổng
KTNN quyết định nội dung kiểm toán của từng cuộc kiểm toán trong các nội dung kiểm toán sau:
(i) Kiểm toán tài chính: kiểm toán để đánh giá, xác nhận tính đúng đắn, trung thực của các thông tin tài chính và BCTC của đơn vị được kiểm toán;
(ii)Kiểm toán tuân thủ: Kiểm toán để đánh giá và xác nhận việc tuân thủ pháp luật, nội quy, quy chế mà đơn vị được kiểm toán phải thực hiện;
(iii) Kiểm toán hoạt động: Kiểm toán để đánh giá tính kinh tế, hiệu lực và hiệu quả trong quản lý và sử dụng tài chính công, tài sản công.
4.1.4 Giá trị pháp lý của báo cáo kiểm toán
Theo Luật KTNN (2015), BCKT có giá trị:
CÁC GIẢI PHÁP VÀ KHUYẾN NGHỊ TỪ KẾT QUẢ NGHIÊN CỨU
Quan điểm định hướng của Kiểm toán nhà nước
Thấy được sự cần thiết trong kiểm toán các dự án sử dụng vốn ODA nhằm xác định tính đúng đắn, trung thực và hợp lý của các số liệu tài chính kế toán cũng như đánh giá tính kinh tế, tính hiệu quả và tính hiệu lực của các Ban quản lý dự án trong việc quản lý và sử dụng vốn ODA Theo đó, trong chiến lược phát triển của KTNN đến năm 2020 trong đó có quan điểm định hướng của KTNN liên quan đối với kiểm toán dự án sử dụng vốn ODA như sau:
+ Tăng cường sự lãnh đạo của Đảng, quản lý của Nhà nước, quan tâm của xã hội đối với hoạt động của KTNN để bảo đảm tổ chức và hoạt động của KTNN độc lập, hoạt động hiệu quả, trở thành công cụ quan trọng, hữu hiệu của Nhà nước trong kiểm tra, kiểm soát tài chính công và tài sản công nói chung và kiểm toán các dự án ODA nói riêng, đồng thời phù hợp với xu thế phát triển của các cơ quan kiểm toán tối cao trên thế giới.
+ Tăng cường phối hợp với các bộ, ngành, cấp ủy và chính quyền địa phương trong hoạt động kiểm toán, nhất là trong công tác theo dõi, đôn đốc thực hiện kết luận và kiến nghị kiểm toán; chú trọng kết quả thực hiện các kiến nghị xử lý trách nhiệm cá nhân, tập thể liên quan đến các hành vi vi phạm pháp luật được phát hiện thông qua hoạt động kiểm toán;
+ Thành lập Trung tâm lưu trữ Tư liệu và Thư viện để đáp ứng yêu cầu lưu trữ về khối lượng thông tin, tài liệu, số liệu với thời hạn lưu trữ tài liệu tương đối dài (tối thiểu là 10 năm); hệ thống các thông tin dữ liệu về đối tượng kiểm toán xây dựng thành hệ thống và cập nhật thường xuyên; phục vụ cho việc theo dõi, nghiên cứu, phân tích và khai thác của KTNN và các cơ quan có thẩm quyền.
+ Xây dựng cơ quan KTNN chuyên nghiệp, hiện đại, phát triển cả về số lượng và chất lượng (bao gồm cả lực lượng kiểm toán các dự án ODA) Ứng dụng rộng rãi công nghệ thông tin hiện đại trong quản lý và hoạt động kiểm toán của KTNN.
+ Cơ cấu tổ chức bộ máy của KTNN phải được sắp xếp hợp lý, xác định rõ chức năng, nhiệm vụ, tránh chồng chéo giữa các đơn vị trực thuộc đồng thời nâng cao trách nhiệm của từng bộ phận, đơn vị gắn với đề cao trách nhiệm của người đứng đầu.
+ Cùng với việc kiện toàn, phát triển tổ chức bộ máy, KTNN phải phát triển đội ngũ cán bộ, KTV đủ về số lượng, có cơ cấu hợp lý, có bản lĩnh chính trị vững vàng, đạo đức nghề nghiệp trong sáng, chuyên nghiệp, tinh thông về nghiệp vụ chuyên môn, tương xứng với chuẩn mực quốc tế và đáp ứng yêu cầu nhiệm vụ mới.
+ Nhà nước có chính sách ưu tiên thích đáng các nguồn lực cần thiết cho tổ chức bộ máy và hoạt động của KTNN để bảo đảm tính độc lập, khách quan, chỉ tuân theo pháp luật trong quá trình thực hiện chức năng và nhiệm vụ được giao, đặc biệt là có chính sách phát triển công nghệ thông tin và các phương tiện khác để tổ chức và hoạt động của KTNN đáp ứng yêu cầu hội nhập quốc tế.
+ Đẩy mạnh công tác đào tạo, bồi dưỡng nguồn nhân lực theo hướng thiết thực, hiệu quả, trong đó, tập trung bồi dưỡng về kỹ năng, phương pháp kiểm toán dự án ODA để bảo đảm đội ngũ KTV giỏi về chuyên môn nghiệp vụ và tính chuyên nghiệp trong hoạt động kiểm toán Đồng thời có cơ chế, chính sách ưu tiên thu hút nhân lực có chất lượng cao; sắp xếp, bố trí, sử dụng cán bộ, công chức, viên chức hợp lý, gắn năng lực, trình độ chuyên môn nghiệp vụ với nhiệm vụ được giao và thực hiện tốt công đánh giá công chức hàng năm cũng như chủ động xây dựng kế hoạch, lộ trình quy hoạch đội ngũ cán bộ nguồn các cấp trong từng giai đoạn.
+ Kịp thời nghiên cứu để bổ sung, hoàn thiện và hiện đại hóa các chuẩn mực kiểm toán, quy trình, phương pháp kỹ thuật chuyên môn nghiệp vụ theo chuẩn mực và thông lệ quốc tế.
+ Định kỳ rà soát, đánh giá kết quả thực hiện và đề xuất điều chỉnh, bổ sung công tác kiểm toán các dự án ODA.
Đánh giá thực trạng kiểm toán các dự án đầu tư sử dụng vốn ODA do
5.2.1 Kết quả đạt được Được sự quan tâm, chỉ đạo của Tổng KTNN, của tập thể lãnh đạo KTNN và sự nỗ lực, cố gắng của từng cán bộ, công chức, viên chức, KTVNN, KTNN đã có những bước tiến vững chắc, toàn diện và đạt được những kết quả quan trọng Căn cứ vào nhiệm vụ, quyền hạn đã được Hiến định, KTNN tiếp tục đổi mới hoạt động, hoàn thành có chất lượng và hiệu quả các nhiệm vụ được giao, thể hiện ở một số mặt chủ yếu như sau:
(i) KTNN tăng cường phối hợp chặt chẽ với các Ủy ban của Quốc hội, bộ, ngành, cơ quan trung ương và chính quyền địa phương trong hoạt động kiểm toán, nhất là công tác xây dựng KHKT, sử dụng kết quả kiểm toán và theo dõi, đôn đốc thực hiện kết luận và kiến nghị kiểm toán; chủ động phối hợp và cung cấp các thông tin, phát hiện kiểm toán nổi bật phục vụ hoạt động giám sát của Quốc hội, Ủy ban Thường vụ Quốc hội và sự chỉ đạo điều hành của Chính phủ.
(ii) KTNN tăng cường công tác chỉ đạo, điều hành thông qua việc tổ chức các hội nghị toàn ngành về công tác kiểm toán hàng năm; duy trì chế độ báo cáo định kỳ về tiến độ và kết quả kiểm toán, chế độ họp giao ban ngành hàng tháng, giao Lãnh đạo KTNN hàng tuần để bám sát diễn biến của hoạt động kiểm toán, nâng cao vai trò của các vụ tham mưu, trách nhiệm của kiểm toán trưởng, trưởng đoàn kiểm toán, tổ trưởng tổ kiểm toán và xử lý kịp thời những vướng mắc phát sinh.
(iii) Xây dựng và ban hành Phương án tổ chức kiểm toán hàng năm cho từng KTNN chuyên ngành, khu vực để thống nhất tổ chức chỉ đạo hoạt động kiểm toán trong toàn ngành, nâng cao hiệu quả hoạt động kiểm toán và giảm thiểu tối đa ảnh hưởng của hoạt động kiểm toán đến việc thực hiện nhiệm vụ chính trị của đơn vị được kiểm toán.
(iv) Thiết lập và vận hành hệ thống kiểm soát chất lượng kiểm toán thông suốt, chặt chẽ ở tất cả các cấp quản lý nhằm đảm bảo cho các cuộc kiểm toán thực hiện theo đúng mục tiêu, trọng tâm kiểm toán đề ra, giảm thiểu các rủi ro kiểm toán từ khâu lập kế hoạch, thực hiện kế hoạch và phát hành BCKT, ngăn chặn và uốn nắn kịp thời các biểu hiện thiếu tinh thần trách nhiệm, không trung thực trong thực hiện công vụ.
(v) Đẩy mạnh việc ứng dụng công nghệ thông tin trong hoạt động kiểm toán thông qua việc tổ chức nhiều lớp đào tạo về công nghệ thông tin; xây dựng và ứng dụng một số phần mềm hỗ trợ hoạt động kiểm toán nhằm nâng cao chất lượng, hiệu quả kiểm toán như: Phần mềm Nhật ký kiểm toán, Tổng hợp kết quả kiểm toán
(vi) Chú trọng bố trí KTV đáp ứng yêu cầu về năng lực và kinh nghiệm để thực hiện kiểm toán các nội dung trọng tâm đạt chất lượng, hiệu quả; bố trí nhân lực để thực hiện các công việc trước, trong và sau khi kiểm toán, đặc biệt là công tác xây dựng KHKT và kiểm soát chất lượng kiểm toán.
Kết quả trong giai đoạn 2011-2015, KTNN đã hoàn thành các cuộc kiểm toán đảm bảo chất lượng, tiến độ đề ra; cung cấp nhiều báo cáo chuyên đề chuyên sâu phục vụ kịp thời các phiên họp của Chính phủ, Quốc hội, các đoàn giám sát của Ủy ban thường vụ Quốc hội và các cơ quan chức năng có liên quan và đơn vị được kiểm toán với nhiều phát hiện kiểm toán nổi bật, quan trọng trong công tác quản lý tài chính, tài sản công Trong đó, công tác kiểm toán các dự án đầu tư sử dụng nguồn vốn ODA cũng đã đạt được nhiều kết quả, KTNN đã phát hiện nhiều sai phạm, tồn tại trong quá trình quản lý và sử dụng nguồn vốn ODA, đặc biệt là kết quả của KTNN về việc quản lý nợ công quốc gia trong bối cảnh vừa kêu gọi huy động nguồn vốn ODA từ các Nhà tài trợ vừa phải cân đối mức bội chi ngân sách và khống chế mức trần nợ công.
Mặc dù chưa có quy trình riêng về kiểm toán các dự án ODA nhưng các Đoàn kiểm toán đã chủ động, sáng tạo trong quá trình thực hiện từ khâu khảo sát thu thập thông tin về dự án (một số Đoàn đã chủ động xây dựng đề cương khảo sát nên chất lượng khảo sát thu thập thông tin tương đối đầy đủ); lập KHKT đã xác định rõ nội dung kiểm toán về việc chấp hành trình tự, thủ tục ĐTXD của dự án; đến khâu thực hiện kiểm toán và lập phát hành BCKT của KTNN.
Các Đoàn kiểm toán cơ bản đã đạt được các mục tiêu theo KHKT được duyệt như xác định tính đúng đắn, trung thực hợp lý của BCTC dự án (nguồn vốn đầu tư, chi phí đầu tư thực hiện); đánh giá việc tuân thủ pháp luật, chế độ quản lý ĐTXD, chế độ về quản lý tài chính, kế toán của Nhà nước và các quy định khác của Chương trình, dự án; đánh giá tính kinh tế, hiệu lực, hiệu quả trong quá trình quản lý và sử dụng vốn; chỉ ra những tồn tại, bất cập trong cơ chế, chính sách để kiến nghị với Chính phủ và các cơ quan chức năng sửa đổi, bổ sung; phát hiện kịp thời hành vi tham nhũng, lãng phí trong quản lý, sử dụng tài chính công, tài sản công và xác định rõ trách nhiệm của tập thể, cá nhân để kiến nghị xử lý theo quy định của pháp luật Kết quả nổi bật thông qua việc kiến nghị xử lý tài chính đối với các dự án, ví dụ như: Dự án quản lý Thủy lợi phục vụ phát triển nông thôn vùng đồng bằng sông Cửu Long (WB6) kiến nghị thu hồi nộp NSNN và giảm thanh toán hơn 8.322 triệu đồng; Dự án Thủy lợi Phước Hòa kiến nghị xử lý tài chính hơn 22.390 triệu đồng (trong đó thu hồi nộp NSNN và giảm thanh toán hơn 21.695 triệu đồng); Dự án thoát nước nhằm cải tạo môi trường Hà Nội (Dự án II) kiến nghị xử lý tài chính hơn 20.537 triệu đồng; Tiểu dự án Nâng cấp đô thị Thành phố Hồ Chí Minh, Dự án thành phần số 2 Tân Hóa - Lò Gốm kiến nghị xử lý tài chính thu hồi nộp NSNN và giảm thanh toán hơn 41.576 triệu đồng
Ngoài ra, kết quả kiểm toán cũng đã xác định rõ các sai phạm trong công tác quản lý tài chính, kế toán và kiến nghị xử lý trách nhiệm đối với các sai phạm, như:
Dự án Xây dựng đường nối từ sân bay Nội Bài đến cầu Nhật Tân, đề nghị Bộ GTVT kiểm điểm, xử lý trách nhiệm đối với tập thể và các cá nhân liên quan của Bộ trong quá trình thẩm định và phê duyệt thiết kế kỹ thuật - dự toán các gói thầu; Dự án Xây dựng Quốc lộ 3 mới đoạn Hà Nội - Thái Nguyên, đề nghị Ban quản lý Dự án 2 xem xét trách nhiệm tập thể, cá nhân để xảy ra các sai phạm trong công tác quản lý dự án đầu tư xây dựng công trình liên quan đến các nội dung: (i) Nghiệm thu, thanh toán vượt khối lượng được Bộ Giao thông vận tải phê duyệt trong công tác trải vải địa kỹ thuật, gia tải bằng cát, đào dỡ gia tải cát (PK1-A/CCO 03) và màng chống thấm mặt cầu dạng dung dịch (PK1-A/MC 20); (ii) Mặt đường xuất hiện tình trạng hằn lún sau khi đưa vào khai thác, sử dụng
Mặc dù đạt được những kết quả nhất định, tuy nhiên kiểm toán các dự án đầu tư sử dụng nguồn vốn ODA do KTNN thực hiện, qua kết quả tìm hiểu thực trạng quy trình kiểm toán cũng như kết quả phỏng vấn các đối tượng có liên quan, vẫn còn những tồn tại, hạn chế, cụ thể: a) Khảo sát thu thập thông tin và lập kế hoạch kiểm toán
(i) Mẫu biểu, đề cương khảo sát chưa được quy định cụ thể nên các Đoàn thường sử dụng mẫu biểu của các Đoàn kiểm toán trước mà chưa căn cứ vào đặc điểm cụ thể của từng
Dự án để xây dựng đề cương kiểm toán;
(ii) Thời gian khảo sát thực tế tại các Ban quản lý dự án thường là ngắn (từ 2 - 3 ngày) nên các Đoàn khảo sát không có đủ thời gian thu thập đầy đủ và phân tích các thông tin thu thập được;
Khuyến nghị từ kết quả nghiên cứu
Khuyến nghị này được đưa ra dựa vào phát hiện về kết quả mức độ ảnh hưởng của các nhân tố đến chất lượng kiểm toán dự án sử dụng vốn ODA do KTNN thực hiện, kết hợp với phỏng vấn sâu các KTV và chủ nhiệm kiểm toán trực tiếp thực hiện các cuộc kiểm toán dự án ODA Theo đó, khuyến nghị được đưa ra đối với (i) các cơ quan Nhà nước; và (ii) KTNN.
5.4.1 Khuyến nghị đối với Nhà nước
Thứ nhất, Tiếp tục nâng cao địa vị pháp lý của KTNN
Thời gian vừa qua, vị trí và vai trò của KTNN đã được nâng lên thông qua việc KTNN được hiến định trong Hiến pháp năm 2013 và theo đó Luật KTNN năm 2005 đã được thay thế bằng Luật KTNN năm 2015 Tuy nhiên, thực tiễn hoạt động từ đầu năm 2016 đến nay cho thấy hoạt động thanh tra, kiểm toán của nhà nước tại các đơn vị, dự án vẫn còn chồng chéo; cùng một nội dung nhưng được nhiều cơ quan thanh tra, kiểm tra và đưa ra các kết luận khác nhau, thậm chí trái ngược Điều này gây phiền toái cho đơn vị được kiểm toán và làm mất tính nghiêm minh của pháp luật Để giải quyết tình trạng này, KTNN với chức năng là cơ quan chuyên môn, kiểm tra tài chính công, tài sản công, cơ quan do Quốc hội thành lập cần được tiếp tục nâng cao địa vị pháp lý và vai trò trong việc kiểm tra tài chính công, tài sản công Trong khi chưa có điều kiện ban hành Luật, Quốc hội cần sớm có Nghị quyết quy định ‘KTNN là cơ quan kiểm tra tài chính tối cao của Nhà nước’, để trong trường hợp cùng một nội dung mà các cơ quan thanh tra, kiểm toán đưa ra các ý kiến khác nhau thì ý kiến của KTNN là quyết định cuối cùng và có giá trị pháp lý cao nhất Điều này không chỉ nâng cao địa vị pháp lý của KTNN mà còn nâng cao tính nghiêm minh của pháp luật thông qua các kiến nghị của các cơ quan thanh tra, kiểm toán.
Ngoài ra, để nâng cao chất lượng kiểm toán nói chung, trước mắt Nhà nước cần có văn bản hướng dẫn theo hướng: (i) nâng cao tính độc lập của Tổng KTNN bằng hình thức miễn trừ trách nhiệm hình sự; (ii) quyền sát nhập, chia tách, giải thể các đơn vị trực thuộc; (iii) Thẩm quyền truy cập hệ thống thông tin điện tử của đối tượng kiểm toán cũng như trách nhiệm của đơn vị được kiểm toán trong vấn đề này; (iv) quyền quy định các nội dung, phạm vi kiểm toán mà các Luật khác chưa có hướng dẫn cụ thể như kiểm toán các dự án BT, BOT, kiểm toán môi trường, kiểm toán doanh nghiệp có vốn nhà nước dưới 50% ; (v) Quy định rõ tính độc lập của KTNN thông qua việc quyết định KHKT, kiểm toán các dự án lớn quốc gia, các dự án vay nước ngoài, các dự án bão lãnh chính phủ ngay từ khâu lập, phê duyệt dự án; (vi) Chính phủ sớm ban hành Nghị định xử lý vi phạm hành chính trong lĩnh vực kiểm toán nhằm nâng cao hiệu lực, hiệu quả của các kiến nghị kiểm toán và tính nghiêm minh của pháp luật
Thứ hai, Chính phủ cần rà soát quy hoạch cụ thể về các dự án đầu tư kêu gọi nguồn vốn ODA, trong đó cần xác định rõ nhu cầu đầu tư, xác định rõ các Dự án Nhà nước vay và cấp phát trực tiếp, dự án bảo lãnh Chính phủ; chỉ vay vốn cho những dự án thực sự cấp bách, cấp thiết, có hiệu quả kinh tế - xã hội cao; thực hiện nghiêm túc chủ trương chỉ vay cho đầu tư phát triển, không sử dụng cho chi thường xuyên…
Thứ ba, Nghiêm cấm việc chuyển đổi hình thức từ bảo lãnh Chính phủ sang Nhà nước cấp phát trực tiếp đối với các dự án không hiệu quả.
Thứ tư, Nâng cao vai trò, trách nhiệm của cơ quan thẩm định dự án, xác định rõ sự cần thiết phải vay ODA; các khoản vay mới chỉ thực hiện sau khi đánh giá đầy đủ tác động lên quy mô nợ công, khả năng trả nợ và nguồn vốn trả nợ; cân nhắc kỹ các điều khoản ràng buộc trong Hiệp định, tránh bị lệ thuộc vào công nghệ, thiết bị và nhân sự của nhà tài trợ; so sánh các phương án vay vốn và tính toán hiệu quả của dự án trước khi ký kết Hiệp định.
Thứ năm, Có chế tài xử lý nghiêm trách nhiệm tập thể, cá nhân đối với các dự án vay ODA không hiệu quả, không có khả năng trả nợ theo mục tiêu ban đầu.
Thứ sáu, Nâng cao chất lượng của các Ban quản lý dự án ODA theo hướng chuyên nghiệp hóa, nhằm tránh trường hợp mỗi dự án ODA lại thành lập thêm một Ban quản lý riêng chỉ để quản lý một dự án.
Thứ bảy, có chế tài xử lý đối với các sai phạm của nhà thầu nước ngoài, đặc biệt đối với các kiến nghị xử lý tài chính liên quan đến việc phải thu hồi tiền của nhà thầu nước ngoài nộp NSNN.
5.4.2 Khuyến nghị đối với KTNN
Thứ nhất, Nhân tố con người là nhân tố quan trọng nhất quyết định đến sự thành công của cơ quan KTNN, do đó KTNN cần sớm sàng lọc đội ngũ KTV hiện có để loại bỏ những KTV không đủ đức, đủ tài Tăng cường công tác tập huấn, đào tạo, sát hạch chuyên môn nghiệp vụ hàng năm để nâng cao trình độ chuyên môn nghiệp vụ cho đội ngũ cán bộ hiện có.
Ngoài ra, với đội ngũ KTV được giao nhiệm vụ kiểm toán các dự án ODA cần được đào tạo nâng cao trình độ ngoại ngữ (Anh văn) đủ để đọc hiểu hồ sơ của dự án. Đồng thời, hàng năm KTNN cần mời các chuyên gia đầu ngành, có nhiều kinh nghiệm liên quan đến các dự án ODA như công nghệ, năng lượng, môi trường, thẩm định phương án tài chính… để xây dựng tài liệu chuyên sâu về dự án ODA, giảng dậy và truyền đạt kinh nghiệm cho đội ngũ KTV và các nhà quản lý của các KTNN chuyên ngành, khu vực.
Thứ hai, KTNN cần sớm giao Trung tâm Tin học phối hợp với KTNN chuyên ngành II (đơn vị được phân công kiểm toán 02 Bộ tổng hợp: Bộ KH&ĐT và Bộ Tài chính) và KTNN chuyên ngành V (cơ quan chuyên môn về lĩnh vực kiểm toán đầu tư XDCB) xây dựng Hệ thống thông tin (cơ sở dữ liệu) về các Chương trình, dự án đầu tư sử dụng nguồn vốn ODA, bao gồm các thông tin chủ yếu sau: Tên Chương trình, dự án; Tên nhà tài trợ, đồng tài trợ; Tên, địa chỉ, số điện thoại của cơ quan chủ quản, chủ dự án (Ban QLDA); Mục tiêu của Chương trình, dự án; Đối tượng thụ hưởng củaChương trình, dự án; Tiến độ thực hiện Chương trình, dự án; Tổng nguồn vốn củaChương trình, dự án (nêu rõ cơ cấu nguồn vốn); Cơ chế tài chính trong nước đối với
Chương trình, dự án; Phương án xây dựng và công nghệ; Giá trị khối lượng hoàn thành được nghiệm thu; Giá trị đã giải ngân (thanh toán và tạm ứng)
Việc xây dựng cơ sở dữ liệu này rất hữu ích cho việc theo dõi một cách có hệ thống về các đối tượng kiểm toán (Chương trình, dự án ODA), tiết kiệm thời gian, công sức và chi phí cho việc lập các kế hoạch và tìm hiểu các thông tin liên quan cũng như thuận lợi trong chỉ đạo, điều hành hoạt động kiểm toán, kể cả việc chỉ đạo, điều hành để xây dựng KHKT hàng năm.
Thứ ba, KTNN giao Vụ Tổ chức cán bộ nghiên cứu, rà soát chức năng, nhiệm vụ của các KTNN chuyên ngành và khu vực trên cơ sở đó sắp xếp lại công tác kiểm toán các Chương trình, dự án ODA theo hướng: (i) Giao cho một KTNN chuyên ngành chủ trì, các KTNN chuyên ngành và khu vực phối hợp để cử KTV tham gia Đoàn kiểm toán để kiểm toán toàn diện nguồn vốn ODA và việc quản lý sử dụng nguồn vốn này trên phạm vi toàn quốc; hoặc (ii) Giao cho một KTNN chuyên ngành chủ trì, Tổng KTNN sẽ điều động, biệt phái có thời hạn các KTV có năng lực từ các KTNN chuyên ngành và khu vực để tham gia Đoàn kiểm toán theo đề nghị của Vụ Tổ chức cán bộ và đơn vị được giao chủ trì cuộc kiểm toán.
Trong đó, cần đặc biệt lưu ý đối với cuộc kiểm toán chuyên đề có phạm vi toàn Ngành là khâu Chuẩn bị kiểm toán của đơn vị được giao chủ trì cuộc kiểm toán: từ khâu xây dựng đề cương khảo sát, đề cương kiểm toán, khảo sát thu thập thông tin và lập KHKT, đến khâu quán triệt và tập huấn cho toàn bộ các thành viên Đoàn kiểm toán và Lãnh đạo các đơn vị có liên quan đến cuộc kiểm toán để phối hợp trong quá trình thực hiện nhiệm vụ.