NHỮNG VẤN ĐỀ CHUNG VỀ NỘI DUNG VÀ QUY TRÌNH KIỂM TOÁN NGÂN SÁCH BỘ, NGÀNH
Một số vấn đề chung về NSNN
1.1.1 Khái niệm, bản chất của NSNN a Khái niệm về NSNN
Nhà nước ra đời và phát triển là một yếu tố tất yếu trong lịch sử xã hội loài người, đồng thời cần có nguồn lực tài chính để duy trì bộ máy và thực hiện các nhiệm vụ kinh tế, xã hội Do đó, ngân sách nhà nước (NSNN) được hình thành, phản ánh sự vận động của các nguồn tài chính liên quan đến việc tạo lập và sử dụng quỹ tiền tệ tập trung của nhà nước, nhằm thực hiện các chức năng theo quy định của pháp luật.
Theo Luật Ngân sách Nhà nước năm 2002, ngân sách nhà nước (NSNN) bao gồm toàn bộ các khoản thu và chi mà Nhà nước quyết định và thực hiện trong một năm Mục tiêu của NSNN là đảm bảo thực hiện các chức năng và nhiệm vụ của Nhà nước.
Theo khái niệm trên thì:
Ngân sách là tổng hợp các khoản thu và chi của một chủ thể trong nền kinh tế, giúp đáp ứng nhu cầu của chính mình Mỗi chủ thể, bao gồm cả nhà nước, đều có ngân sách riêng để đảm bảo hoạt động hiệu quả Nhà nước, với vai trò là chủ thể lớn nhất, tập trung quản lý một phần nguồn lực tài chính quốc gia nhằm phục vụ cho các nhu cầu chi tiêu và thực hiện chức năng, nhiệm vụ của mình.
Thứ hai, ngân sách được thực hiện trong một khoảng thời gian nhất định (thông thường là một năm).
Khoá luận tốt nghiệp Kinh tế
Thứ ba, NSNN thể hiện khía cạnh pháp lý; các hoạt động thu, chi của
NSNN được thực hiện dựa trên các quy định pháp lý cụ thể, phản ánh quyền lực của Nhà nước theo Hiến pháp và các văn bản pháp luật do cơ quan nhà nước có thẩm quyền ban hành.
NSNN đóng vai trò quan trọng trong việc thực hiện chức năng và nhiệm vụ của nhà nước, do đó, bản chất của NSNN gắn liền với bản chất chính trị và chế độ kinh tế của quốc gia.
Luật NSNN năm 2002 của Việt Nam đã cung cấp một khái niệm toàn diện về ngân sách nhà nước, bao gồm tất cả các khía cạnh cơ bản mà các khái niệm khác chưa thể hiện đầy đủ Bản chất của ngân sách nhà nước được thể hiện qua sự bao quát và tính đầy đủ trong việc giải quyết các vấn đề liên quan.
Ngân sách nhà nước (NSNN) là tổng hợp các khoản thu, chi bằng tiền của Nhà nước trong một khoảng thời gian nhất định, thường là một năm, do các cơ quan nhà nước có thẩm quyền quyết định NSNN được coi là một quỹ tiền tệ gắn liền với Nhà nước, phản ánh cả nội dung, khía cạnh pháp lý và thời gian, giúp phân biệt NSNN với các quỹ khác của Nhà nước hay của tổ chức, cá nhân khác.
Ngân sách Nhà nước (NSNN) thể hiện sự chuyển động của các luồng tiền thu vào và chi ra giữa Nhà nước và các chủ thể khác trong nền kinh tế Nó phản ánh các quan hệ kinh tế giữa Nhà nước và xã hội, phát sinh từ sự tham gia của Nhà nước trong việc phân phối các nguồn lực tài chính quốc gia.
NSNN là hệ thống quan hệ kinh tế giữa Nhà nước và các chủ thể trong xã hội, phát sinh trong quá trình phát triển kinh tế.
Khóa luận tốt nghiệp về kinh tế phân phối và phân phối lại giá trị của cải xã hội nhằm tập trung nguồn lực tài chính vào tay Nhà nước Mục tiêu là đáp ứng các nhu cầu chi để thực hiện chức năng và nhiệm vụ của Nhà nước theo nguyên tắc không bồi hoàn trực tiếp.
1.1.2 Hệ thống NSNN và phân cấp quản lý NSNN a Hệ thống NSNN.
Hệ thống ngân sách nhà nước (NSNN) là tổng thể các cấp ngân sách có mối quan hệ hữu cơ trong việc thực hiện nhiệm vụ thu, chi Theo Luật NSNN, NSNN được quản lý theo nguyên tắc tập trung dân chủ, công khai, minh bạch, với sự phân công và phân cấp quản lý, gắn quyền hạn với trách nhiệm Quốc hội có vai trò quyết định dự toán NSNN, phân bổ ngân sách trung ương và phê chuẩn quyết toán Luật NSNN cũng xác định rằng NSNN bao gồm ngân sách trung ương và ngân sách địa phương, trong đó ngân sách địa phương là ngân sách của các đơn vị hành chính có Hội đồng nhân dân và Ủy ban nhân dân.
Ngân sách nhà nước (NSNN) là một hệ thống thống nhất từ trung ương đến địa phương, bao gồm ngân sách địa phương (NSĐP) của các đơn vị hành chính các cấp NSĐP được hình thành từ ngân sách của Hội đồng Nhân dân (HĐND) và Ủy ban Nhân dân (UBND) các cấp, theo quy định của Luật Tổ chức HĐND và UBND.
Ngân sách địa phương, bao gồm ngân sách cấp tỉnh và ngân sách của các huyện, quận, thị xã, thành phố thuộc tỉnh, đóng vai trò quan trọng trong việc quản lý tài chính của các tỉnh và thành phố trực thuộc trung ương.
Ngân sách huyện, quận, thị xã và thành phố thuộc tỉnh, được gọi chung là ngân sách huyện, bao gồm ngân sách cấp huyện và ngân sách của các xã, phường, thị trấn.
- Ngân sách các xã, phường, thị trấn (gọi chung là ngân sách cấp xã). b Phân cấp quản lý NSNN.
Theo Luật NSNN, phân cấp nguồn thu, nhiệm vụ chi và quan hệ giữa ngân sách các cấp được thực hiện theo các nguyên tắc sau đây:
Khoá luận tốt nghiệp Kinh tế
- Thứ nhất, ngân sách trung ương và ngân sách mỗi cấp chính quyền địa phương được phân cấp nguồn thu và nhiệm vụ chi cụ thể;
Ngân sách trung ương đóng vai trò chủ đạo trong việc thực hiện các nhiệm vụ chiến lược quan trọng của quốc gia, đồng thời hỗ trợ các địa phương chưa cân đối được thu chi ngân sách.
Nội dung thu NSNN và phân cấp thu NSNN
1.2.1 Khái niệm, nội dung của thu NSNN a Khái niệm thu NSNN.
Thu NSNN là quá trình huy động nguồn lực tài chính vào ngân sách nhà nước thông qua các chính sách và pháp luật do Nhà nước ban hành Hoạt động này phản ánh sự quản lý tài chính của Nhà nước, dựa trên quyền lực và uy tín của Nhà nước đối với các cá nhân và tổ chức trong xã hội.
Căn cứ vào phạm vi phát sinh các khoản thu NSNN thì thu NSNN bao gồm thu nội địa và các khoản thu ngoài nước.
Tùy thuộc vào đặc điểm kinh tế và xã hội, nội dung thu ngân sách nhà nước (NSNN) của mỗi quốc gia có sự khác biệt riêng Dù vậy, các khoản thu NSNN vẫn mang những đặc điểm cơ bản chung.
Khoá luận tốt nghiệp Kinh tế
Đa số các khoản thu ngân sách nhà nước (NSNN) mang tính chất bắt buộc, dựa trên trách nhiệm công dân theo Hiến pháp Những khoản thu này có thể không có tính chất trao đổi, như thuế, phí, lệ phí và các khoản phạt, hoặc gắn liền với các điều kiện nhất định, như phí và lệ phí từ việc khai thác tài nguyên quốc gia và các khoản thu từ liên doanh, liên kết giữa Nhà nước và các đơn vị sản xuất kinh doanh trong các ngành kinh tế trọng điểm, thể hiện sự trao đổi giữa Nhà nước và các chủ thể kinh tế.
Các khoản thu ngân sách nhà nước (NSNN) chủ yếu là nguồn lực tài chính được chuyển từ khu vực tư sang khu vực công Mức độ chuyển dịch này phụ thuộc vào nhu cầu chi tiêu của NSNN cũng như kết quả hoạt động sản xuất kinh doanh của toàn xã hội.
Các khoản thu ngân sách nhà nước (NSNN) không chỉ đơn thuần là nguồn tài chính mà còn phản ánh các mối quan hệ chính trị, kinh tế và xã hội của mỗi quốc gia Chúng thể hiện quan điểm của chính quyền và kết quả hoạt động sản xuất kinh doanh trong xã hội Trong bối cảnh toàn cầu hóa và hội nhập, các mối quan hệ này đã có sự giao thoa với các yếu tố quốc tế, tạo nên những đặc trưng riêng biệt cho từng quốc gia.
Mức độ và cơ cấu các khoản thu ngân sách nhà nước (NSNN) của một quốc gia phản ánh sự phát triển của nền kinh tế Qua việc phân tích các khoản thu NSNN, ta có thể hiểu rõ hơn về quá trình phát triển và chuyển dịch cơ cấu kinh tế Đồng thời, việc đánh giá mức độ và cơ cấu thu NSNN cũng giúp phân tích tính bền vững của ngân sách nhà nước và thu ngân sách nhà nước.
Vào thứ năm, tất cả các khoản thu ngân sách nhà nước, dù là bắt buộc hay tự nguyện, đều được quy định bởi các văn bản pháp luật với mức độ khác nhau, tùy thuộc vào tính chất và tầm quan trọng của từng khoản thu Việc áp dụng các quy định này đảm bảo tính hợp pháp và hiệu quả trong việc thu ngân sách.
Khoá luận tốt nghiệp Kinh tế
Việc thu ngân sách nhà nước (NSNN) cần được quy định bằng văn bản pháp luật vì đây là quá trình phân chia lợi ích trong xã hội Sự thiếu chuẩn mực trong phân chia lợi ích có thể dẫn đến mâu thuẫn và chia rẽ trong cộng đồng Do đó, mọi khoản thu NSNN phải được thể chế hóa qua các văn bản pháp luật ở các mức độ khác nhau để đảm bảo tính minh bạch và công bằng.
1.2.2 Phân cấp quản lý thu NSNN
Quản lý thu ngân sách nhà nước (NSNN) là quá trình tác động của các cơ quan thu NSNN thông qua việc hoạch định, tổ chức triển khai kế hoạch thu và phối hợp kiểm tra, đánh giá thực hiện kế hoạch đó Điều này bao gồm sự phối hợp giữa các cơ quan liên quan trong việc lập kế hoạch, thực hiện, giám sát và đánh giá kết quả thu NSNN Để đạt hiệu quả trong quản lý thu NSNN, việc bố trí nguồn lực về con người và vật chất một cách hợp lý là rất quan trọng.
Phân cấp quản lý thu ngân sách nhà nước (NSNN) được thực hiện đồng bộ với phân cấp quản lý NSNN, theo quy định cụ thể trong Luật NSNN Nguồn thu của ngân sách trung ương bao gồm các khoản thu ngân sách trung ương hưởng 100%.
- Thuế giá trị gia tăng (GTGT) hàng hoá nhập khẩu;
- Thuế xuất khẩu, thuế nhập khẩu;
- Thuế tiêu thụ đặc biệt (TTĐB) hàng hoá nhập khẩu;
- Thuế thu nhập doanh nghiệp (TNDN) của các đơn vị hạch toán toàn ngành;
- Các khoản thuế và thu khác từ dầu, khí theo quy định của Chính phủ;
Khoá luận tốt nghiệp Kinh tế
Tiền thu hồi vốn từ ngân sách trung ương tại các tổ chức kinh tế bao gồm cả việc thu hồi tiền cho vay (gốc và lãi), nguồn thu từ quỹ dự trữ tài chính của trung ương, và thu nhập từ vốn góp của Nhà nước.
- Viện trợ không hoàn lại của Chính phủ các nước, các tổ chức quốc tế, các tổ chức khác, các cá nhân ở nước ngoài cho Chính phủ Việt Nam;
- Các khoản phí, lệ phí nộp vào ngân sách trung ương;
- Thu kết dư ngân sách trung ương;
- Các khoản thu khác theo quy định của pháp luật; a2 Các khoản thu phân chia theo tỷ lệ phần trăm (%) giữa ngân sách trung ương và NSĐP:
- Thuế giá trị gia tăng, không kể thuế giá trị gia tăng hàng hoá nhập khẩu;
- Thuế thu nhập doanh nghiệp, không kể thuế thu nhập doanh nghiệp của các đơn vị hạch toán toàn ngành;
- Thuế thu nhập đối với người có thu nhập cao;
- Thuế chuyển lợi nhuận ra nước ngoài, không kể thuế chuyển lợi nhuận ra nước ngoài từ lĩnh vực dầu, khí;
- Thuế tiêu thụ đặc biệt thu từ hàng hoá, dịch vụ trong nước;
- Phí xăng, dầu. b Nguồn thu của NSĐP gồm: b1 Các khoản thu NSĐP hưởng 100%:
- Thuế tài nguyên, không kể thuế tài nguyên thu từ dầu, khí;
- Thuế chuyển quyền sử dụng đất;
- Thuế sử dụng đất nông nghiệp;
Khoá luận tốt nghiệp Kinh tế
- Tiền cho thuê và tiền bán nhà ở thuộc sở hữu nhà nước;
- Thu từ hoạt động xổ số kiến thiết;
- Thu hồi vốn của NSĐP tại các tổ chức kinh tế, thu từ quỹ dự trữ tài chính của địa phương, thu nhập từ vốn góp của địa phương;
- Viện trợ không hoàn lại của các tổ chức quốc tế, các tổ chức khác, các cá nhân ở nước ngoài trực tiếp cho địa phương;
- Các khoản phí, lệ phí, thu từ các hoạt động sự nghiệp và các khoản thu khác nộp vào NSĐP theo quy định của pháp luật;
- Thu từ quỹ đất công ích và thu hoa lợi công sản khác;
- Huy động từ các tổ chức, cá nhân theo quy định của pháp luật;
- Đóng góp tự nguyện của các tổ chức, cá nhân ở trong nước và ngoài nước;
- Các khoản thu khác theo quy định của pháp luật; b2 Các khoản thu phân chia theo tỷ lệ phần trăm (%) giữa ngân sách trung ương và NSĐP;
- Thu bổ sung từ ngân sách trung ương;
- Thu từ huy động đầu tư xây dựng các công trình kết cấu hạ tầng.
Hội đồng nhân dân cấp tỉnh có trách nhiệm quyết định phân cấp cụ thể nguồn thu, nhiệm vụ chi và tỷ lệ phần trăm (%) phân chia các khoản thu từ ngân sách nhà nước dựa trên nguồn thu, nhiệm vụ chi quy định và tỷ lệ phần trăm (%) do Thủ tướng Chính phủ giao.
Phân cấp quản lý thu ngân sách nhà nước (NSNN) là nền tảng cho các cấp quản lý trong việc chủ động tổ chức lập dự toán và thực hiện nhiệm vụ thu Điều này cũng giúp xây dựng dự toán chi NSNN ở các cấp một cách khoa học và hợp lý.
Khoá luận tốt nghiệp Kinh tế
Thuế xuất nhập khẩu và kiểm toán các khoản thu thuế xuất nhập khẩu trong kiểm toán ngân sách Bộ ngành
1.3.1 Khái niệm, đặc điểm, vai trò của thuế xuất nhập khẩu: a Khái niệm thuế XNK: Thuế xuất khẩu, nhập khẩu là loại thuế thu vào hành vi xuất khẩu, nhập khẩu các loại hàng hoá được phép xuất khẩu, nhập khẩu qua biên giới Việt Nam.
- Thuế xuất khẩu, nhập khẩu là loại thuế độc lập trong hệ thống pháp luật thuế Việt Nam và các nước trên thế giới.
- Tên gọi đạo luật là thuế xuất khẩu, nhập khẩu điều chỉnh loại thuế khác nhau là thuế xuất khẩu và thuế nhập khẩu.
Thuế xuất khẩu và nhập khẩu đóng vai trò quan trọng trong việc bảo vệ nền sản xuất trong nước, đặc biệt khi không thể áp dụng các biện pháp hành chính hoặc hàng rào phi thuế quan Đây là công cụ hiệu quả nhất để thực hiện yêu cầu bảo hộ này.
Hiện nay, trong bối cảnh nền kinh tế thị trường và xu thế hội nhập quốc tế, nhà nước đã ban hành thuế chống trợ cấp và thuế tự vệ chống bán phá giá theo Pháp lệnh của Ủy ban thường vụ Quốc hội Hai loại thuế này được áp dụng bổ sung cho thuế xuất khẩu và nhập khẩu khi có chứng cứ cho thấy hàng hóa nhận trợ cấp từ nhà nước hoặc có hành vi bán phá giá nhằm cạnh tranh không lành mạnh.
Đối tượng chịu thuế xuất khẩu, nhập khẩu bao gồm hàng hoá được phép vận chuyển hợp pháp qua biên giới Việt Nam Chỉ những hàng hoá này mới phải chịu thuế xuất khẩu, nhập khẩu Cần lưu ý các trường hợp đặc biệt liên quan đến quy định này.
- Hàng hoá đó có thể là hợp pháp ở nước ngoài nhưng không hợp pháp ở Việt Nam: thì không là đối tượng chịu thuế xuất khẩu, nhập khẩu.
Khoá luận tốt nghiệp Kinh tế
- Hàng hoá hợp pháp nhưng giao dịch không hợp pháp: thì không là đối tượng chịu thuế xuất khẩu, nhập khẩu.
- Giao dịch hợp pháp nhưng hàng hoá không hợp pháp: thì không là đối tượng chịu thuế xuất khẩu, nhập khẩu.
* Thứ hai: Hàng hoá chịu thuế xuất khẩu, nhập khẩu phải là hàng hóa được mang qua biên giới Việt Nam:
Hàng hoá chịu thuế xuất khẩu và nhập khẩu phải thực hiện hành vi di chuyển qua biên giới Việt Nam thông qua các hình thức như mua bán, trao đổi hoặc tặng cho Khái niệm biên giới trong thuế không giống với biên giới quốc gia theo công pháp quốc tế; nó mang tính chất kinh tế Bất kỳ nơi nào có sự phân định giữa nền kinh tế Việt Nam và nền kinh tế nước ngoài đều được coi là biên giới theo quy định pháp luật thuế.
Hành vi xuất khẩu và nhập khẩu hàng hóa qua biên giới Việt Nam phải là hành động trực tiếp làm cho hàng hóa di chuyển qua biên giới Đối tượng nộp thuế có trách nhiệm thực hiện hành vi này hoặc có thể ủy quyền cho một chủ thể khác thực hiện nghĩa vụ nộp thuế thay.
Thuế xuất khẩu và thuế nhập khẩu là loại thuế gián thu, được tính vào giá cả hàng hóa Điều này đã được làm rõ trong phần đặc điểm chung của nhóm thuế thu vào hàng hóa và dịch vụ.
Đối tượng nộp thuế xuất nhập khẩu bao gồm các tổ chức và cá nhân có hành vi xuất khẩu, nhập khẩu hàng hóa qua biên giới Thuế xuất khẩu, nhập khẩu không chỉ thực hiện những vai trò cơ bản đã nêu, mà còn đóng góp quan trọng trong việc điều tiết kinh tế, bảo vệ sản xuất trong nước và tạo nguồn thu cho ngân sách nhà nước.
Khoá luận tốt nghiệp Kinh tế
Thuế xuất khẩu và nhập khẩu đóng vai trò quan trọng trong việc giúp nhà nước kiểm soát số lượng, chất lượng và ảnh hưởng của hàng hóa xuất nhập khẩu đối với thị trường Việt Nam.
- Thuế xuất khẩu, nhập khẩu góp phần điều tiết kinh doanh và định hướng tiêu dùng.
- Thuế xuất khẩu, nhập khẩu góp phần bảo hộ và phát triển nền sản xuất trong nước.
- Thuế xuất khẩu, nhập khẩu góp phần khuyến khích xuất khẩu và thu hút đầu tư trực tiếp từ nước ngoài.
- Thuế xuất khẩu, nhập khẩu sẽ giúp nhà nước cân bằng cán cân thanh toán quốc tế.
1.3.2 Yêu cầu quản lý các khoản thu thuế xuất nhập khẩu a Một số vấn đề cơ bản về quản lý thuế
Quản lý thuế xuất nhập khẩu (XNK) là khái niệm liên quan đến quản lý hành chính thuế XNK, bao gồm các hoạt động của cơ quan thuế trong việc giám sát và đảm bảo nghĩa vụ thuế của người nộp thuế Chức năng này được thực hiện thông qua các phương pháp hành chính, nhằm đảm bảo tính minh bạch và hiệu quả trong việc thu thuế XNK Nội dung quản lý thuế XNK thường được phân tích trên hai phương diện cơ bản.
- Tổ chức bộ máy hành chính: Có thể tổ chức theo đối tượng nộp thuế
XNK, hay theo chức năng của quản lý thuế XNK hoặc tổ chức theo cấp quản lý hành chính và theo lãnh thổ.
- Thủ tục và quy trình thu thuế, bao gồm: đăng ký thuế, kê khai thuế, nộp thuế, thanh tra, kiểm tra thuế, xử lý vi phạm hành chính thuế….
Quản lý thuế xuất nhập khẩu (XNK) được hiểu là sự can thiệp có tổ chức và điều chỉnh của nhà nước đối với các quan hệ xã hội phát sinh trong quá trình thực hiện nghĩa vụ thuế Mục tiêu của quản lý này là thúc đẩy và cải thiện các quan hệ xã hội liên quan đến nghĩa vụ thuế.
Khoá luận tốt nghiệp Kinh tế phát triển theo những mục tiêu và định hướng nhất định Vì vậy, nội dung quản lý thuế bao gồm:
- Hoạt động xây dựng, ban hành các văn bản pháp luật về quản lý thuế
Tổ chức điều hành hoạt động thu, nộp thuế bao gồm việc thiết lập bộ máy hành chính thuế, thực hiện đăng ký và kê khai thuế, tính toán số thuế phải nộp, cũng như quản lý quá trình nộp thuế Các hoạt động này còn bao gồm thu thuế, quyết toán thuế, miễn giảm thuế, hoàn thuế, và truy thu thuế Bên cạnh đó, việc thanh tra, kiểm tra thuế, xử lý vi phạm hành chính thuế, tiếp nhận khiếu nại và thực hiện cưỡng chế thuế cũng là những nhiệm vụ quan trọng, xác định rõ trách nhiệm của các cơ quan, tổ chức và cá nhân liên quan.
Dù cách hiểu và cách tiếp cận có sự khác nhau, song quản lý thuế có các đặc thù cơ bản sau:
Chủ thể quản lý thuế xuất nhập khẩu (XNK) là nhà nước, bao gồm các cơ quan nhà nước như Quốc hội, với vai trò lập pháp nghiên cứu và xây dựng hệ thống pháp luật thuế XNK; Chính phủ, Bộ Tài chính và Tổng cục Hải quan, chịu trách nhiệm chỉ đạo và điều hành công tác quản lý thuế; cùng với sự tham gia của hệ thống các cơ quan tư pháp.
- Đối tượng quản lý thuế XNK là các tổ chức và cá nhân có nghĩa vụ nộp thuế XNK
Công cụ quản lý thuế xuất nhập khẩu (XNK) bao gồm hệ thống pháp luật và các công cụ hỗ trợ quản lý Để đạt được các mục tiêu quản lý thuế XNK, cần chú trọng vào những yêu cầu cơ bản sau đây.
- Thu đúng, thu đủ, thu kịp thời theo luật định.
Để tối ưu hóa quản lý thuế, cần vận dụng thống nhất các văn bản pháp luật về thuế và xây dựng các biện pháp thu thuế phù hợp với thực trạng kinh tế - xã hội trong từng thời kỳ Điều này sẽ tạo thuận lợi cho người thu và nộp thuế, đồng thời tối thiểu hóa chi phí hành thu.
Khoá luận tốt nghiệp Kinh tế
THỰC TRẠNG NỘI DUNG VÀ QUY TRÌNH KIỂM TOÁN CÁC KHOẢN THU THUẾ XUẤT NHẬP KHẨU TRONG KIỂM TOÁN NGÂN SÁCH BỘ, NGÀNH DO KIỂM TOÁN NHÀ NƯỚC VIỆT NAM THỰC HIỆN
Khái quát về sự hình thành và phát triển của Kiểm toán nhà nước
2.1.1 Sự hình thành và phát triển của Kiểm toán nhà nước Ở Việt Nam, kiểm tra nói chung cũng như kiểm tra kế toán nói riêng đã được quan tâm ngay từ thời kỳ bắt đầu dựng nước Tất nhiên trong cơ chế kế hoạch hoá tập trung, công tác kiểm tra và bộ máy kiểm tra cũng được tổ chức phù hợp với cơ chế đó: Nhà nước với tư cách là người quản lý ở tầm vĩ mô đồng thời cũng là chủ sở hữu nắm trong tay toàn bộ công tác kế toán và kiểm tra nói chung. Để tăng cường sự kiểm soát của Nhà nước ta trong việc sử dụng NSNN và công quỹ quốc gia, bảo đảm tính trung thực, chính xác, hợp pháp và hợp lệ của việc sử dụng nguồn lực tài chính công; ngăn ngừa đối với sự xâm hại tài sản Nhà nước, xây dựng Nhà nước pháp quyền có hiệu lực trong việc quản lý KTXH, đòi hỏi phải thành lập một cơ quan độc lập với cơ quan trực tiếp quản lý ngân sách và tài sản Nhà nước nhằm kiểm tra tính tuân thủ của việc sử dụng tiền của của Nhà nước và nhân dân theo những quy định của pháp luật hiện hành; đảm bảo sự minh bạch về tài chính và hiệu quả sử dụng nguồn lực tài chính này Chính vì vậy, ngày 11/7/1994, chính phủ đã ban hành Nghị định số 70/CP về việc thành lập cơ quan KTNN và Quyết định số 61/TTg ngày 24/01/1995 của Thủ tướng chính phủ về việc ban hành Điều lệ Tổ chức và hoạt động của KTNN để “giúp Thủ tướng Chính phủ thực hiện chức năng kiểm tra, xác nhận tính đúng đắn, hợp pháp của các tài liệu và số liệu kế toán, báo cáo quyết toán của cơ quan Nhà nước, các đơn vị kinh tế Nhà nước, các
Khoá luận tốt nghiệp Kinh tế đoàn thể quần chúng tập trung vào việc đánh giá sự tuân thủ pháp luật và hiệu quả hoạt động của các tổ chức xã hội sử dụng kinh phí từ ngân sách nhà nước Hàng năm, các số liệu và báo cáo quyết toán ngân sách của địa phương cần được trình bày trước Hội đồng nhân dân, trong khi tổng quyết toán ngân sách nhà nước được gửi đến Quốc hội Để đảm bảo tính chính xác và minh bạch, Kiểm toán Nhà nước (KTNN) phải thực hiện kiểm toán và xác nhận các báo cáo quyết toán của các cơ quan, đơn vị thụ hưởng ngân sách cũng như các chương trình, dự án, công trình đầu tư - xây dựng cơ bản của Nhà nước và doanh nghiệp Nhà nước.
Sự hình thành và phát triển của Kiểm toán Nhà nước (KTNN) hoàn toàn phù hợp với tiến trình cải cách hành chính quốc gia và thông lệ quốc tế Đây là một sản phẩm trí tuệ của quá trình đổi mới, nhằm đáp ứng yêu cầu thực tiễn và tăng cường kiểm soát của Nhà nước trong quản lý, sử dụng ngân sách nhà nước (NSNN) và tài sản quốc gia.
Hiện nay, trên toàn cầu, các khu vực đã thành lập Tổ chức các Cơ quan kiểm toán tối cao và tham gia vào Tổ chức các Cơ quan kiểm toán tối cao (INTOSAI) với 178 thành viên.
Năm 1996, KTNN Việt Nam là thành viên chính thức của Tổ chức Quốc tế các Cơ quan Kiểm toán tối cao - INTOSAI.
Năm 1997, KTNN Việt Nam là thành viên chính thức của Tổ chức Quốc tế các cơ quan Kiểm toán tối cao Châu Á (Asian Organization of Supreme Audit Institutions - ASOSAI).
Sự hình thành và phát triển của Kiểm toán Nhà nước (KTNN) ở Việt Nam là một hiện tượng chưa từng có trong cơ cấu tổ chức Nhà nước, không có tổ chức tiền thân nhưng lại phù hợp với thông lệ quốc tế và tiến trình cải cách hành chính Trong suốt 17 năm qua, KTNN đã hoạt động theo phương châm: “Vừa xây dựng tổ chức bộ máy, vừa phát triển lực lượng kiểm toán viên, vừa đào tạo và bồi dưỡng cán bộ, vừa triển khai kế hoạch kiểm toán hàng năm được Thủ tướng Chính phủ phê duyệt.”
Khóa luận tốt nghiệp Kinh tế nhấn mạnh sự cần thiết phải hình thành và phát triển Kinh tế Nhà nước (KTNN) ở Việt Nam, nhằm đáp ứng yêu cầu của nền kinh tế thị trường định hướng xã hội chủ nghĩa Qua hoạt động thực tiễn, KTNN đã chứng minh vai trò quan trọng trong việc bảo vệ sự minh bạch của tài chính quốc gia, góp phần vào quản lý và sử dụng ngân sách nhà nước (NSNN) Đặc biệt, KTNN còn có vai trò phòng ngừa và răn đe các biểu hiện tiêu cực, tham nhũng trong đời sống kinh tế - xã hội.
Vào ngày 14/6/2005, theo đề nghị của Uỷ ban Thường vụ Quốc hội, Pháp lệnh Kiểm toán Nhà nước đã được nâng cấp thành Luật Kiểm toán Nhà nước, có hiệu lực từ ngày 01/01/2006 Luật này đánh dấu một giai đoạn phát triển mới cho Kiểm toán Nhà nước, khẳng định vị thế là cơ quan chuyên môn về kiểm tra tài chính nhà nước do Quốc hội thành lập, hoạt động độc lập và chỉ tuân theo pháp luật, góp phần quan trọng trong việc quản lý tiền và tài sản của ngân sách nhà nước.
Dưới sự lãnh đạo của Đảng và sự chỉ đạo sát sao của Quốc hội, Chính phủ, cùng với sự phối hợp hiệu quả của các bộ, ngành, địa phương và nhân dân, KTNN đã từng bước phát triển mạnh mẽ, đóng góp tích cực vào công cuộc công nghiệp hóa, hiện đại hóa đất nước và xây dựng nền tài chính quốc gia minh bạch Với hàng ngàn cuộc kiểm toán được thực hiện ở nhiều lĩnh vực như ngân sách nhà nước, đầu tư xây dựng cơ bản và doanh nghiệp nhà nước, kết quả hoạt động kiểm toán ngày càng thu hút sự quan tâm của các nhà quản lý và công chúng, qua việc xác nhận tính chính xác của các báo cáo tài chính và đánh giá hiệu quả trong sử dụng ngân sách và tài sản nhà nước.
Khoá luận tốt nghiệp Kinh tế tập trung vào việc phân tích kết quả công khai của Báo cáo kiểm toán quyết toán năm và các báo cáo kiểm toán khác được dư luận chú ý Nghiên cứu này nhằm làm rõ tầm quan trọng của việc công khai thông tin kiểm toán trong việc nâng cao tính minh bạch và trách nhiệm của các tổ chức Qua đó, bài viết cũng nhấn mạnh sự cần thiết của việc cung cấp thông tin rõ ràng để đáp ứng nhu cầu thông tin của xã hội và các bên liên quan.
2.1.2 Tổ chức bộ máy và phát triển nguồn nhân lực của Kiểm toán nhà nước
Hệ thống tổ chức của Kiểm toán Nhà nước (KTNN) được quản lý tập trung và thống nhất, bao gồm các đơn vị tham mưu, KTNN chuyên ngành, KTNN khu vực và các đơn vị sự nghiệp Theo luật Kiểm toán, Uỷ ban Thường vụ Quốc hội có thẩm quyền quy định cơ cấu tổ chức cụ thể của KTNN Tổng Kiểm toán Nhà nước xác định chức năng, nhiệm vụ, quyền hạn và cơ cấu tổ chức của các đơn vị trực thuộc Số lượng KTNN chuyên ngành và KTNN khu vực được xác định theo yêu cầu nhiệm vụ do Tổng Kiểm toán trình Uỷ ban Thường vụ Quốc hội quyết định.
Tổng KTNN là người đứng đầu Kiểm toán Nhà nước, chịu trách nhiệm về tổ chức và hoạt động của cơ quan này trước pháp luật, Quốc hội, Uỷ ban Thường vụ Quốc hội và Chính phủ Tổng KTNN được bầu, miễn nhiệm và bãi nhiệm bởi Quốc hội theo đề nghị của Uỷ ban Thường vụ Quốc hội, sau khi có sự thống nhất với Thủ tướng Chính phủ Tiêu chuẩn của Tổng KTNN do Uỷ ban Thường vụ Quốc hội quy định, với nhiệm kỳ là bảy năm, có thể được bầu lại nhưng tối đa không quá hai nhiệm kỳ Mức lương và các chế độ khác của Tổng KTNN tương tự như của Chủ nhiệm Uỷ ban của Quốc hội.
Uỷ ban Thường vụ Quốc hội quyết định trên cơ sở chính sách, chế độ tiền lương của Nhà nước.
Hội đồng kiểm toán là cơ quan tư vấn cho Tổng kiểm toán trong việc thẩm định và tái thẩm định các báo cáo kiểm toán quan trọng, đồng thời hỗ trợ Tổng KTNN xử lý các kiến nghị liên quan Tổng KTNN có quyền thành lập Hội đồng nhà nước, với Hội đồng kiểm toán được dẫn dắt bởi một Phó Tổng KTNN Trong những trường hợp cụ thể, Tổng KTNN có thể mời các chuyên gia bên ngoài không thuộc KTNN tham gia vào Hội đồng.
Khoá luận tốt nghiệp Kinh tế
Khi đối tượng kiểm toán liên quan đến bí mật nhà nước và an ninh quốc gia, Tổng Kiểm toán Nhà nước sẽ giữ vai trò Chủ tịch Hội đồng Hội đồng Kiểm toán Nhà nước sẽ tự giải thể sau khi hoàn thành nhiệm vụ.
Các đơn vị tham mưu trong bộ máy điều hành có vai trò hỗ trợ Tổng Kiểm toán Nhà nước (KTNN) thực hiện các chức năng và nhiệm vụ của mình Những đơn vị này đảm nhận trách nhiệm tham mưu giúp việc, đảm bảo quá trình hoạt động của KTNN diễn ra hiệu quả và đúng hướng.
2) Vụ Tổ chức cán bộ
4) Vụ Chế độ và Kiểm soát chất lượng
6) Vụ Quan hệ quốc tế
KTNN chuyên ngành là đơn vị trực thuộc KTNN, có nhiệm vụ thực hiện kiểm toán theo chuyên ngành đối với các cơ quan và tổ chức ở trung ương Hiện tại, KTNN chuyên ngành bao gồm 08 đơn vị: KTNN chuyên ngành Ia, Ib, II, III, IV, V, VI và VII Đặc biệt, việc kiểm toán các khoản thu thuế xuất nhập khẩu được giao cho KTNN chuyên ngành II.
Đánh giá chung về nội dung và quy trình kiểm toán thu thuế xuất nhập khẩu do Kiểm toán nhà nước thực hiện
KTNN đang tiến hành kiểm toán định kỳ và thường xuyên các báo cáo quyết toán ngân sách của các bộ, ngành và cơ quan trung ương, cũng như báo cáo quyết toán ngân sách nhà nước hàng năm do Bộ Tài chính tổng hợp Từ năm 2006 đến 2010, KTNN đã hoàn thành toàn diện kế hoạch kiểm toán, đảm bảo chất lượng và hiệu quả, đáp ứng các mục tiêu đề ra Kết quả kiểm toán trong giai đoạn này đã thể hiện rõ sự nỗ lực và thành công của KTNN.
Khóa luận tốt nghiệp về Kinh tế cho thấy rằng NSNN đã tăng thu và tiết kiệm chi tổng cộng hơn 70.591 tỷ đồng Trong đó, tăng thu từ thuế và các nguồn thu khác đạt 18.262 tỷ đồng, đồng thời giảm chi NSNN lên tới 11.182 tỷ đồng Quản lý qua NSNN đạt 22.440 tỷ đồng, và xử lý các khoản tạm thu, tạm giữ đủ điều kiện nộp NSNN là 6.690 tỷ đồng Ngoài ra, các khoản nợ đọng được xử lý là 4.177 tỷ đồng, cùng với việc bổ sung Quỹ hoạt động sự nghiệp và điều chỉnh khác tổng cộng 7.840 tỷ đồng.
Kiểm toán NSBN là một bộ phận quan trọng trong Kiểm toán NSNN, với thuế xuất nhập khẩu đóng góp tỷ trọng lớn trong tổng thu ngân sách nhà nước Kết quả kiểm toán quyết toán thu ngân sách tại Tổng cục Hải quan có vai trò then chốt trong việc lập báo cáo kiểm toán quyết toán NSBN, phục vụ cho phê chuẩn quyết toán NSNN của Quốc hội.
Trong những năm qua, KTNN đã thực hiện kiểm toán báo cáo quyết toán thu ngân sách của Tổng cục Hải quan, nâng cao chất lượng kiểm toán và đóng góp quan trọng vào báo cáo quyết toán NSNN Hoạt động này đã giúp ngăn ngừa tiêu cực, lãng phí và thất thoát tài sản, đồng thời cải thiện công tác quản lý tài chính quốc gia KTNN cũng đã đề xuất nhiều ý kiến nhằm hoàn thiện chính sách và pháp luật về quản lý tài chính, ngân sách, làm cơ sở cho Quốc hội phê chuẩn quyết toán NSNN Kiểm toán thu thuế XNK đã đạt được kết quả đáng kể với nhiều kiến nghị truy thu lớn, góp phần quan trọng vào tổng số kiến nghị xử lý tài chính.
Khoá luận tốt nghiệp Kinh tế quan địa phương khắc phục tồn tại, hạn chế trong công tác chỉ đạo, điều hành quản lý thu thuế XNK.
Bảng 2.1 Bảng tổng hợp số liệu tăng thu thuế XNK qua kiểm toán tại Tổng cục Hải quan của KTNN trong 5 năm gần đây Đơn vị tính: triệu đồng
I Thuế XNK và các loại thuế khác
(Nguồn: Tổng hợp từ kết quả kiểm toán tại Báo cáo kiểm toán tại Tổng cục Hải quan của KTNN năm 2008 - 2012)
Trong công tác kiểm toán tại Tổng cục Hải quan, đặc biệt là kiểm toán thu thuế XNK, các đoàn kiểm toán đã xây dựng mục tiêu cụ thể dựa trên hướng dẫn kiểm toán năm, phù hợp với tình hình kinh tế - xã hội và chiến lược phát triển của Chính phủ Qua đó, họ xác định nội dung kiểm toán và các trọng tâm cho từng cuộc kiểm toán Bằng cách vận dụng linh hoạt quy trình kiểm toán NSBN và sử dụng các phương pháp khoa học, kết quả kiểm toán đã đạt được các mục tiêu đề ra.
2.3.1 Những thành tựu đạt được
Kể từ năm 2008, Kiểm toán Nhà nước (KTNN) đã tiến hành 5 cuộc kiểm toán thu thuế xuất nhập khẩu tại Tổng cục Hải quan, bao gồm 3 cuộc kiểm toán ngân sách thực hiện 2 năm một lần và 2 cuộc kiểm toán chuyên đề Mặc dù còn nhiều khó khăn, nhưng kết quả kiểm toán đã đạt được những thành tích đáng ghi nhận trong việc hoàn thiện nội bộ.
Khoá luận tốt nghiệp Kinh tế dung tập trung vào quy trình kiểm toán liên quan đến kiến nghị truy thu thuế xuất nhập khẩu và sửa đổi cơ chế chính sách Nội dung kiểm toán đã bám sát các mục tiêu được xây dựng và hướng dẫn của KTNN, với kế hoạch cụ thể cho từng đơn vị như Cục kiểm tra sau thông quan và Cục điều tra Chống buôn lậu Các cuộc kiểm toán xác định được nội dung trọng tâm chính xác, lồng ghép các loại hình kiểm toán như kiểm toán tuân thủ, hoạt động và báo cáo tài chính Kết quả kiểm toán cơ bản đạt được các mục tiêu đề ra, phản ánh hiệu quả của quy trình kiểm toán.
Trong quá trình khảo sát và lập kế hoạch kiểm toán, Đoàn kiểm toán xây dựng kế hoạch tổng thể dựa trên mục tiêu và quy mô của từng cuộc kiểm toán Điều này bao gồm việc xác định đối tượng, nội dung, phạm vi, giới hạn và phương pháp kiểm toán phù hợp với hướng dẫn nghiệp vụ Đặc biệt, cần thu thập thông tin và nghiên cứu các đặc điểm riêng của từng Cục Hải quan địa phương, như đặc điểm địa lý, quy mô tờ khai hải quan theo từng lĩnh vực và mặt hàng Đồng thời, việc nắm rõ chức năng nhiệm vụ của từng đơn vị trong cục và triển khai tập huấn sử dụng phần mềm tra cứu thông tin là rất quan trọng Thông tin cơ bản cần thu thập bao gồm thống kê số lượng tờ khai, kim ngạch xuất nhập khẩu của từng loại hàng hóa, danh mục miễn, giảm, giãn, hoàn thuế, cũng như kết quả kiểm tra sau thông quan và công tác phòng chống buôn lậu Trên cơ sở đó, cần thực hiện rà soát và đối chiếu các thông tin đã thu thập.
Khóa luận tốt nghiệp về Kinh tế thông tin kế toán và thống kê thuê của cơ quan Hải quan nhằm đánh giá tổng thể tình hình quản lý thuế xuất nhập khẩu (XNK) Nghiên cứu này cũng xem xét khả năng sai phạm trong việc tuân thủ chính sách thuế, từ đó xác định những trọng tâm cần thiết để thực hiện kiểm toán hiệu quả.
Trong quá trình thực hiện kiểm toán thu thuế xuất nhập khẩu tại Tổng cục Hải quan, KTNN đã tiến hành kiểm toán một cách tổng hợp và toàn diện, tập trung vào từng khâu trong quy trình kiểm toán Cụ thể, việc xác định số lượng tờ khai và loại hàng hóa kê khai thuế XNK tại các Chi cục Hải quan cửa khẩu được đối chiếu với báo cáo của Cục Hải quan Qua đó, KTNN phân tích và xác định các hồ sơ nghi vấn để thu thập thông tin và bằng chứng cần thiết cho kết luận kiểm toán Đặc biệt, chú trọng từ khâu khảo sát, lập kế hoạch, kiểm toán tổng hợp đến kiểm toán chi tiết, đồng thời tăng cường số mẫu kiểm toán được chọn để đánh giá toàn diện hệ thống Khi phát hiện sự thiếu đồng bộ trong kết quả kiểm tra, KTNN đã thông qua hệ thống quản lý của Tổng cục Hải quan để xác định mức độ sai phạm.
Khâu lập, phê duyệt và phát hành báo cáo kiểm toán là quá trình quan trọng, trong đó đoàn kiểm toán dựa trên các bằng chứng thu thập được để lập báo cáo trình lãnh đạo KTNN phê duyệt Báo cáo này cung cấp cái nhìn tổng quan về tình hình thu từ giai đoạn lập dự toán đến quyết toán thu, đồng thời đánh giá hoạt động quản lý thuế xuất nhập khẩu (XNK) Thông qua các thông tin thu thập trong quá trình kiểm toán, báo cáo giúp người sử dụng hiểu rõ hơn về tình trạng công tác quản lý thuế XNK và quá trình điều hành ngân sách thu.
Khoá luận tốt nghiệp Kinh tế của KTNN Báo cáo kiểm toán bao gồm một số nội dung chính theo kết cấu như sau:
Phần mở đầu của bài viết sẽ tóm tắt kế hoạch kiểm toán, bao gồm tình hình thực hiện kế hoạch, mục tiêu và phạm vi kiểm toán, cũng như các giới hạn và quy mô của quá trình kiểm toán.
Bài viết đánh giá công tác lập và giao dự toán thu thuế xuất nhập khẩu (XNK), đồng thời phân tích hiệu quả kiểm toán một số mặt hàng thuế XNK chiếm tỉ trọng lớn Bài viết làm rõ những hạn chế trong quản lý và điều hành thu, cùng với nguyên nhân của những hạn chế này Nội dung báo cáo kiểm toán cũng đề cập đến việc lập báo cáo quyết toán thu, đánh giá tính chính xác của báo cáo quyết toán và quy trình phê duyệt quyết toán thu Ngoài ra, báo cáo nêu bật những phát hiện của Kiểm toán Nhà nước (KTNN) liên quan đến quyết toán thu, đồng thời cung cấp kết quả định lượng về thuế phát hiện tăng thêm.
Kiến nghị của Kiểm toán Nhà nước (KTNN) nhấn mạnh sự cần thiết cải thiện công tác quản lý và điều hành ngân sách thu thuế xuất nhập khẩu (XNK) Báo cáo kiểm toán đã gửi đến Tổng cục Hải quan, Bộ Tài chính, Chính phủ và Quốc hội những đề xuất cụ thể nhằm nâng cao hiệu quả trong cơ chế quản lý thu thuế XNK.
Sau khi hoàn thành báo cáo kiểm toán về quyết toán thu của Tổng cục Hải quan, tài liệu này sẽ được gửi đến Tổng cục Hải quan, Bộ Tài chính, Ủy ban Kiểm tra và Giám sát Quốc hội, Thủ tướng Chính phủ và Ban chỉ đạo Trung ương phòng, chống tham nhũng.
GIẢI PHÁP HOÀN THIỆN NỘI DUNG VÀ QUY TRÌNH KIỂM TOÁN CÁC KHOẢN THU THUẾ XUẤT NHẬP KHẨU TRONG KIỂM TOÁN NGÂN SÁCH BỘ, NGÀNH DO KIỂM TOÁN NHÀ NƯỚC VIỆT NAM THỰC HIỆN
Định hướng hoàn thiện nội dung và quy trình kiểm toán thu thuế xuất nhập khẩu trong kiểm toán ngân sách Bô, ngành
3.1.1 Hoàn thiện nội dung và quy trình kiểm toán thu thuế xuất nhập khẩu đáp ứng yêu cầu của Quốc hội, Chính phủ khi xem xét, phê chuẩn dự toán, quyết toán và nhiệm vụ của Kiểm toán nhà nước đặt ra đối với lĩnh vực kiểm toán ngân sách Bộ, ngành
Một trong những nhiệm vụ quan trọng của Kiểm toán Nhà nước (KTNN) là cung cấp thông tin đáng tin cậy và kịp thời về quản lý ngân sách nhà nước (NSNN), phục vụ cho việc giám sát và phê chuẩn quyết toán NSNN của Chính phủ, Quốc hội và các HĐND cấp Kết quả kiểm toán thu thuế xuất nhập khẩu đã đóng góp quan trọng vào báo cáo tổng quyết toán NSNN, giúp KTNN có những đánh giá chính xác hơn về công tác quản lý thuế Tuy nhiên, trong những năm qua, KTNN chỉ thực hiện được một khối lượng công việc hạn chế trong kiểm toán quyết toán NSNN và chưa thực hiện kiểm toán dự toán và chấp hành ngân sách, dẫn đến nhiều vấn đề tổ chức quyết toán NSNN còn vướng mắc và chưa được giải quyết.
Khoá luận tốt nghiệp Kinh tế cần phục vụ Chính phủ và Quốc hội trong việc phê chuẩn dự toán và quyết toán ngân sách Do đó, việc nghiên cứu các giải pháp nhằm hoàn thiện và nâng cao chất lượng nội dung cùng quy trình kiểm toán thu thuế xuất nhập khẩu của Kiểm toán Nhà nước là rất quan trọng để đáp ứng nhiệm vụ này.
3.1.2 Hoàn thiện nội dung và quy trình kiểm toán thu thuế xuất nhập khẩu phù hợp với môi trường pháp luật, trình độ phát triển của Kiểm toán nhà nước Để hoạt động kiểm toán được tốt thì một yêu cầu quan trọng đặt ra là môi trường pháp lý của quốc gia phải được ổn định và phát triển Các quy định của luật pháp luôn có sự ổn định, rõ ràng Trong điều kiện Việt Nam hiện nay, nền kinh tế đang trong quá trình chuyển đổi từ nền kinh tế kế hoạch hoá sang nền kinh tế thị trường định hướng xã hội chủ nghĩa, môi trường luật pháp đang trong quá trình hoàn thiện, nhiều quy định luôn có sự thay đổi để đáp ứng với sự phát triển của nền kinh tế Vấn đề này đặt ra cho việc hoàn thiện nội dung và quy trình kiểm toán NSBN nói chung và kiểm toán thu thuế XNK nói riêng của KTNN cũng phải phù hợp với hệ thống pháp luật của Việt Nam Nhiều sự khác biệt giữa hoạt động kiểm toán của Việt Nam so với chuẩn mực quốc tế đòi hỏi phải có thời gian mới có thể phát triển phù hợp. Việc xây dựng và hoàn thiện mục tiêu, nội dung và quy trình, chuẩn mực, phương pháp chuyên môn nghiệp vụ áp dụng cho kiểm toán NSBN phải phù hợp với điều kiện pháp luật Việt Nam, tình hình phát triển kinh tế của Việt Nam và trình độ phát triển của KTNN Nói cách khác, phải dựa trên các quy định của pháp luật để xây dựng các tiêu chuẩn phù hợp, có tính đến sự phát triển trong tương lai của hoạt động kiểm toán.
KTNN đang trong giai đoạn phát triển, nhưng vẫn gặp nhiều hạn chế về điều kiện hoạt động và trình độ kiểm toán viên Việc tiếp cận với các phương pháp kiểm toán hiện đại, đặc biệt là kiểm toán hoạt động, vẫn còn mới mẻ tại Việt Nam Do đó, việc hoàn thiện quy trình và nâng cao năng lực kiểm toán là rất cần thiết.
Khóa luận tốt nghiệp về Kinh tế cần tập trung vào nội dung và quy trình kiểm toán thu thuế xuất nhập khẩu, đồng thời xem xét các hoạt động của Kiểm toán Nhà nước Việc này đòi hỏi sự chú ý đến mức độ phù hợp với điều kiện phát triển của Kiểm toán Nhà nước, nhằm đảm bảo rằng các giải pháp đưa ra có thể được thực thi hiệu quả.
3.1.3 Hoàn thiện nội dung và quy trình kiểm toán thu thuế xuất nhập khẩu góp phần hoàn thiện quy trình kiểm toán ngân sách Bộ, ngành
Hoạt động kiểm toán là một nghề nghiệp yêu cầu tuân thủ quy trình và chuẩn mực chuyên môn đã được thiết lập Quy trình này không chỉ là hướng dẫn cho các nghiệp vụ kiểm toán mà còn là cơ sở để kiểm tra chất lượng kiểm toán Tuy nhiên, thực trạng hiện nay về quy trình kiểm toán thu thuế XNK của KTNN vẫn còn nhiều bất cập, với quy trình chủ yếu chỉ áp dụng cho kiểm toán quyết toán NSNN mà thiếu hướng dẫn cụ thể cho từng nội dung kiểm toán Ngoài ra, quy trình này chưa đề cập đến các bước kiểm toán cụ thể liên quan đến lập dự toán và thực hiện thu của NSBN Hơn nữa, nội dung và phương pháp kiểm toán NSBN của KTNN hiện tại vẫn còn hạn chế Do đó, việc hoàn thiện quy trình và nội dung kiểm toán thu thuế XNK là rất quan trọng, góp phần nâng cao quy trình kiểm toán NSBN cũng như quy trình kiểm toán NSNN của KTNN.
3.1.4 Hoàn thiện nội dung và quy trình kiểm toán thu thuế xuất nhập khẩu là nhằm tiến tới thực hiện kiểm toán một cách toàn diện và đầy đủ các loại hình kiểm toán, cung cấp thông tin đầy đủ, kịp thời và toàn diện cho công tác quản lý và điều hành ngân sách Bộ ngành
Trong bối cảnh hiện nay, nhu cầu hội nhập và phát triển đặt ra yêu cầu cao về việc cung cấp thông tin quản lý và điều hành ngân sách một cách đáng tin cậy và quan trọng.
Khoá luận tốt nghiệp Kinh tế cần có tính toàn diện và hệ thống, yêu cầu KTNN thực hiện đầy đủ các loại hình kiểm toán Các loại hình này bao gồm kiểm toán tuân thủ, kiểm toán hoạt động và kiểm toán báo cáo tài chính Trong đó, kiểm toán tuân thủ và kiểm toán hoạt động cần được phát triển một cách thích đáng.
Luật Kiểm toán Nhà nước (KTNN) yêu cầu thực hiện đầy đủ các loại hình kiểm toán, vì vậy KTNN cần xây dựng đội ngũ kiểm toán viên chuyên nghiệp, cùng với các quy trình, chuẩn mực và phương pháp nghiệp vụ phù hợp để đáp ứng các yêu cầu này.
Hoàn thiện nội dung và quy trình kiểm toán thu thuế XNK, bao gồm đầy đủ các bước thực hiện kiểm toán cho mọi loại hình, sẽ nâng cao tính bài bản và toàn diện trong công tác kiểm toán hoạt động thu thuế XNK Điều này không chỉ cung cấp thông tin chi tiết về hoạt động thu thuế XNK mà còn hỗ trợ Quốc hội, Chính phủ và các cơ quan quản lý nhà nước trong việc điều hành ngân sách và xây dựng các chính sách tài chính quốc gia hiệu quả.
3.1.5 Hoàn thiện nội dung và quy trình kiểm toán thu thuế xuất nhập khẩu góp phần tăng cường và nâng cao hiệu lực công tác quản lý thu NSNN
Báo cáo kiểm toán hàng năm của KTNN đã cung cấp thông tin quan trọng giúp Quốc hội, Chính phủ và Bộ Tài chính cải tiến quản lý ngân sách Đặc biệt, công tác kiểm toán thu thuế xuất nhập khẩu tại Tổng cục Hải quan đã góp phần khắc phục thiếu sót trong quản lý thu ngân sách nhà nước, giảm gian lận và sai sót trong nghĩa vụ với ngân sách.
Khóa luận tốt nghiệp Kinh tế chỉ ra rằng việc tăng thu ngân sách nhà nước (NSNN) hàng nghìn tỷ đồng mỗi năm cần có các ý kiến tư vấn và kiến nghị phù hợp để chấn chỉnh sai sót trong quản lý của cơ quan nhà nước địa phương và các cơ quan chức năng Những đề xuất này sẽ góp phần quan trọng vào việc nâng cao hiệu lực quản lý thu NSNN Do đó, việc hoàn thiện nội dung và quy trình kiểm toán thuế xuất nhập khẩu (XNK) sẽ tác động tích cực đến việc cải thiện công tác quản lý thu NSNN.
3.2 Giải pháp hoàn thiện nội dung và quy trình kiểm toán thu thuế xuất nhập khẩu trong kiểm toán ngân sách Bộ, ngành.
3.2.1 Hoàn thiện nội dung kiểm toán thu thuế xuất nhập khẩu trong kiểm toán ngân sách Bộ, ngành a Thứ nhất, để xác định chính xác và đầy đủ nội dung trọng yếu cần kiểm toán cần phải mở rộng và nâng cao chất lượng công tác khảo sát, thu thập thông tin. Để khắc phục những hạn chế trong tổ chức hoạt động kiểm toán NSBN nhất là việc xác định nội dung kiểm toán trọng yếu, nâng cao hơn nữa chất lượng kiểm toán, phục vụ tốt hơn cho Quốc hội, Chỉnh phủ, Bộ Tài chính sử dụng kết quả kiểm toán trong quá trình xem xét, quyết định dự toán, phê chuẩn quyết toán NSNN; Chính phủ, cơ quan quản lý nhà nước và tổ chức, cơ quan khác của Nhà nước sử dụng trong công tác quản lý, điều hành và thực thi nhiệm vụ của mình theo quy định của Luật KTNN, hoạt động kiểm toán thu thuế XNK cần phải nâng cao chất lượng công tác khảo sát, thu thập thông tin để xác định chính xác và đầy đủ nội dung kiểm toán trọng yếu, cụ thể như sau:
Điều kiện thực hiện các giải pháp
3.3.1 Đối với Kiểm toán nhà nước
Cần hoàn thiện quy định của Kiểm toán Nhà nước (KTNN) nhằm thiết lập môi trường pháp lý cho hoạt động kiểm toán thu thuế xuất nhập khẩu, đồng thời khắc phục những hạn chế về hiệu lực hoạt động của kiểm toán viên trong việc thu thập bằng chứng liên quan Nghiên cứu sửa đổi Luật KTNN theo hướng quy định rằng tất cả các doanh nghiệp có nghĩa vụ thu nộp ngân sách nhà nước và các hoạt động liên quan đến ngân sách nhà nước sẽ trở thành đối tượng kiểm toán của KTNN.
Kiện toàn tổ chức nhằm nâng cao năng lực cho các đơn vị và bộ phận chuyên môn của Kiểm toán Nhà nước (KTNN) là cần thiết Điều này giúp KTNN chủ động trong việc nghiên cứu, hướng dẫn và giải đáp các vướng mắc liên quan đến chính sách, chế độ và nghiệp vụ kiểm toán.
Khoá luận tốt nghiệp Kinh tế chuyên trách cho Kiểm toán Chuyên ngành cần bố trí nhân lực và thời gian hợp lý để thực hiện kiểm toán tổng hợp tại cơ quan Hải quan và Kho bạc nhà nước, đảm bảo mẫu kiểm toán đủ lớn để đưa ra kết luận chính xác Để kiểm tra thực hiện kiến nghị kiểm toán, cần tổ chức và phân công trách nhiệm rõ ràng cho các phòng, bộ phận của KTNN, đồng thời xây dựng các biện pháp chế tài cụ thể trong quy trình kiểm toán Ngoài việc nâng cao chất lượng kiểm toán, KTNN cũng cần thiết lập quy chế phối hợp giữa các đơn vị kiểm toán chuyên ngành và khu vực để chia sẻ thông tin và kinh nghiệm, đặc biệt trong lĩnh vực thu thuế XNK Cuối cùng, việc xây dựng hệ thống dữ liệu thông tin của KTNN là cần thiết, bao gồm quy định về trình tự thu thập, lưu trữ và khai thác thông tin phục vụ cho toàn bộ quy trình kiểm toán từ lập kế hoạch đến báo cáo.
Trong tất cả các yếu tố ảnh hưởng đến chất lượng kiểm toán, yếu tố con người đóng vai trò quyết định, đặc biệt trong kiểm toán thuế xuất nhập khẩu Để nâng cao chất lượng kiểm toán, KTNN Chuyên ngành cần hoàn thiện quy trình, nội dung và phương pháp kiểm toán, đồng thời xây dựng đội ngũ kiểm toán viên có năng lực, kinh nghiệm và trình độ chuyên môn phù hợp Đặc biệt, đội ngũ kiểm toán viên trong lĩnh vực thuế xuất nhập khẩu cần có sự cân đối giữa kiểm toán viên thu ngân sách và kiểm toán viên chi ngân sách cũng như chi đầu tư xây dựng.
Để nâng cao hiệu quả kiểm toán thu NSNN, cần thành lập nhiều đoàn kiểm toán có khả năng kiểm toán đồng thời nhiều tỉnh, thành Kiểm toán viên thuế XNK cần được đào tạo chuyên sâu, nâng cao năng lực và kiến thức pháp luật, đặc biệt là trong lĩnh vực doanh nghiệp XNK có vốn đầu tư nước ngoài Đội ngũ kiểm toán viên nhà nước cần có bản lĩnh chính trị vững vàng, đạo đức nghề nghiệp cao và không bị chi phối bởi lợi ích vật chất Cần tiêu chuẩn hóa đội ngũ kiểm toán viên về chuyên môn, đảm bảo họ thành thạo một lĩnh vực nhưng cũng biết nhiều lĩnh vực khác Đồng thời, cần cân đối giữa số lượng kiểm toán viên hiện có và nhu cầu thực tế để xác định số lượng cần tuyển thêm Chính sách đãi ngộ hợp lý cho kiểm toán viên cũng rất quan trọng để ngăn ngừa tiêu cực trong quá trình kiểm toán Đào tạo chuyên sâu cho kiểm toán viên trong các lĩnh vực như kiểm toán báo cáo tài chính, kiểm toán hoạt động và kiểm toán tuân thủ sẽ là tiền đề để nâng cao chất lượng kiểm toán của KTNN.
KTNN cần sớm áp dụng chuẩn mực KTNN trong hoạt động kiểm toán Ngày 09 tháng 11 năm 2010, Tổng KTNN đã ban hành quyết định số 06/2010/QĐ-KTNN về Hệ thống chuẩn mực KTNN, có hiệu lực từ ngày 24 tháng 12 năm 2010 Hệ thống này bao gồm các quy định về nguyên tắc hoạt động và điều kiện thực hiện kiểm toán.
Khoá luận tốt nghiệp Kinh tế yêu cầu Kiểm toán viên nhà nước phải tuân thủ các quy định về đạo đức nghề nghiệp và năng lực chuyên môn Các quy định này bao gồm nghiệp vụ kiểm toán và xử lý các mối quan hệ phát sinh trong quá trình kiểm toán Điều này tạo cơ sở để kiểm tra và đánh giá chất lượng kiểm toán cùng với đạo đức nghề nghiệp của Kiểm toán viên nhà nước Hệ thống chuẩn mực Kiểm toán nhà nước được cấu trúc thành ba nhóm chuẩn mực, trong đó nhóm chuẩn mực chung đóng vai trò quan trọng.
Hệ thống chuẩn mực kiểm toán nhà nước (KTNN) bao gồm 06 chuẩn mực cơ bản, 13 chuẩn mực thực hành và 02 chuẩn mực báo cáo, với mỗi chuẩn mực có ba phần: Mục đích, Phạm vi áp dụng và Nội dung chuẩn mực Mặc dù đã được ban hành, hệ thống này vẫn chưa được áp dụng hiệu quả trong thực tiễn kiểm toán của KTNN do thiếu đào tạo cho các kiểm toán viên về kiến thức chuẩn mực Việc áp dụng hệ thống chuẩn mực KTNN là cần thiết để đảm bảo việc sử dụng đầy đủ các hình thức và kỹ thuật kiểm toán hiện đại, đồng thời giúp KTNN theo kịp yêu cầu công việc và xu hướng toàn cầu Do đó, KTNN cần khẩn trương tổ chức đào tạo cho kiểm toán viên về chuẩn mực KTNN và tích cực đưa hệ thống này vào thực tiễn kiểm toán ngân sách nhà nước (NSBN).
Trong bối cảnh công nghệ thông tin phát triển mạnh mẽ, việc áp dụng công nghệ vào kiểm toán trở thành yếu tố thiết yếu để kiểm toán viên tiếp cận các phương pháp hiện đại và rút ngắn thời gian kiểm toán Công nghệ thông tin cũng tạo điều kiện thuận lợi cho việc trao đổi thông tin giữa ngành Hải quan và cơ quan Kiểm toán Nhà nước (KTNN), giúp KTNN nhanh chóng và dễ dàng khai thác thông tin liên quan đến hoạt động kiểm toán trong ngành Hải quan.
Trong bối cảnh công nghệ thông tin ngày càng phát triển, Kiểm toán Nhà nước (KTNN) cần cập nhật kiến thức và trang bị thiết bị công nghệ mới Việc đào tạo đội ngũ kiểm toán viên về sử dụng công nghệ thông tin là rất quan trọng, nhằm nâng cao tính chuyên nghiệp và hiệu quả trong hoạt động kiểm toán Sự áp dụng công nghệ thông tin sẽ giúp KTNN thực hiện công tác kiểm toán một cách dễ dàng và hiệu quả hơn.
Luật Kiểm toán Nhà nước (KTNN) ra đời năm 2005 đã nâng cao địa vị pháp lý của KTNN trong hệ thống kiểm tra, kiểm soát tài chính công của Nhà nước KTNN hiện là cơ quan chuyên môn độc lập do Quốc hội thành lập, hoạt động theo pháp luật, đảm bảo tính khách quan trong hoạt động kiểm toán Để phát huy vai trò trong kiểm tra ngân sách, cần nghiên cứu bổ sung quy định về KTNN vào Hiến pháp, tạo điều kiện pháp lý thuận lợi cho hoạt động kiểm toán, nâng cao chất lượng và hiệu quả Mục tiêu là giúp Quốc hội đưa ra phán quyết khách quan, độc lập về quản lý ngân sách nhà nước, phù hợp với Điều 118 của Hiến pháp 2013, khẳng định KTNN là cơ quan độc lập thực hiện kiểm toán tài chính công.
3.3.2 Đối với các đơn vị được kiểm toán
Các đơn vị được kiểm toán cần phối hợp chặt chẽ với Kiểm toán Nhà nước (KTNN) để đảm bảo công tác kiểm toán diễn ra kịp thời, chính xác và hiệu quả.
Khoá luận tốt nghiệp Kinh tế
Cung cấp thông tin và tài liệu đầy đủ, kịp thời là trách nhiệm của các đơn vị trong quá trình kiểm toán theo yêu cầu của Kiểm toán Nhà nước Các thông tin này phải đảm bảo tính chính xác, trung thực và khách quan, và các bên liên quan sẽ phải chịu trách nhiệm trước pháp luật về nội dung đã cung cấp.
- Trả lời và giải trình đầy đủ, kịp thời các vấn đề do Đoàn kiểm toán, kiểm toán viên nhà nước yêu cầu.
Để đảm bảo tính minh bạch và tuân thủ pháp luật, cần thực hiện đầy đủ và kịp thời các kết luận, kiến nghị của Kiểm toán Nhà nước (KTNN) liên quan đến sai phạm trong báo cáo tài chính Đồng thời, các biện pháp khắc phục yếu kém trong hoạt động cũng cần được triển khai theo các kết luận và kiến nghị này Cuối cùng, cần báo cáo bằng văn bản về việc thực hiện các kết luận và kiến nghị đó cho KTNN.
3.3.3 Đối với Quốc hội và Chính phủ
Cần rà soát hệ thống văn bản pháp luật và quy định về quản lý nhà nước, đảm bảo tính thống nhất và phù hợp với thực tiễn, nhằm tránh chồng chéo và mâu thuẫn, tạo điều kiện thuận lợi cho công tác kiểm toán Để đáp ứng sự thay đổi và phát triển của nền kinh tế xã hội, Quốc hội và Chính phủ cần ban hành các văn bản pháp luật mới phù hợp với xu hướng phát triển hiện nay.