Hoàn thiện nội dung và quy trình kiểm toán các khoản thu thuế xuất nhập khẩu do kiểm toán nhà nước việt nam thực hiện

LỜI CAM ĐOAN Tôi xin cam đoan Luận văn cơng trình nghiên cứu khoa học, độc lập Các số liệu kết nghiên cứu nêu Luận văn trung thực, có nguồn gốc rõ ràng TÁC GIẢ LUẬN VĂN oá Kh lu ận Nguyễn Đặng Thành p iệ gh tn tố nh Ki tế MỤC LỤC LỜI CAM ĐOAN MỤC LỤC DANH MỤC CHỮ VIẾT TẮT DANH MỤC BẢNG LỜI MỞ ĐẦU CHƯƠNG 1: NHỮNG VẤN ĐỀ CHUNG VỀ NỘI DUNG VÀ QUY TRÌNH Kh KIỂM TỐN NGÂN SÁCH BỘ, NGÀNH oá 1.1 Một số vấn đề chung NSNN lu 1.1.1 Khái niệm, chất NSNN .4 ận 1.1.2 Hệ thống NSNN phân cấp quản lý NSNN 1.2 Nội dung thu NSNN phân cấp thu NSNN tố tn 1.2.1 Khái niệm, nội dung thu NSNN .8 1.2.2 Phân cấp quản lý thu NSNN 10 gh 1.3 Thuế xuất nhập kiểm toán khoản thu thuế xuất nhập iệ kiểm toán ngân sách Bộ ngành 13 p Ki 1.3.1 Khái niệm, đặc điểm, vai trò thuế xuất nhập khẩu: 13 nh 1.3.2 Yêu cầu quản lý khoản thu thuế xuất nhập 15 1.3.3 Đặc điểm thu thuế xuất nhập ảnh hưởng đến công tác kiểm toán ngân tế sách Bộ, ngành 25 1.3.4 Nội dung quy trình kiểm tốn ngân sách Bộ, ngành 29 CHƯƠNG 2: THỰC TRẠNG NỘI DUNG VÀ QUY TRÌNH KIỂM TỐN CÁC KHOẢN THU THUẾ XUẤT NHẬP KHẨU TRONG KIỂM TOÁN NGÂN SÁCH BỘ, NGÀNH DO KIỂM TOÁN NHÀ NƯỚC VIỆT NAM THỰC HIỆN 62 2.1 Khái quát hình thành phát triển Kiểm toán nhà nước .62 2.1.1 Sự hình thành phát triển Kiểm toán nhà nước 62 2.1.2 Tổ chức máy phát triển nguồn nhân lực Kiểm toán nhà nước 65 2.2 Thực trạng nội dung kiểm tốn quy trình kiểm tốn thu thuế xuất nhập khâu kiểm toán ngân sách Bộ, ngành Kiểm toán nhà nước thực 68 2.2.1 Thực trang nội dung kiểm toán khoản thu thuế xuất nhập kiểm toán ngân sách Bộ, ngành 68 2.2.2 Thực trạng quy trình kiểm tốn thu thuế xuât nhập kiểm toán ngân sách Bộ, ngành 88 2.3 Đánh giá chung nội dung quy trình kiểm tốn thu thuế xuất nhập Kiểm toán nhà nước thực 94 Kh 2.3.1 Những thành tựu đạt 96 2.3.2 Hạn chế nội dung quy trình kiểm tốn thu thuế xuất nhập oá kiểm toán ngân sách Bộ, ngành Kiểm toán nhà nước thực 100 lu 2.3.3 Nguyên nhân tồn 105 ận CHƯƠNG 3: GIẢI PHÁP HOÀN THIỆN NỘI DUNG VÀ QUY TRÌNH tố KIỂM TỐN CÁC KHOẢN THU THUẾ XUẤT NHẬP KHẨU TRONG tn KIỂM TOÁN NGÂN SÁCH BỘ, NGÀNH DO KIỂM TOÁN NHÀ NƯỚC gh VIỆT NAM THỰC HIỆN 116 3.1 Định hướng hoàn thiện nội dung quy trình kiểm tốn thu thuế xuất nhập iệ p kiểm tốn ngân sách Bơ, ngành 116 Ki 3.1.1 Hồn thiện nội dung quy trình kiểm tốn thu thuế xuất nhập đáp ứng nh yêu cầu Quốc hội, Chính phủ xem xét, phê chuẩn dự toán, toán nhiệm vụ Kiểm toán nhà nước đặt lĩnh vực kiểm toán ngân sách Bộ, tế ngành 116 3.1.2 Hồn thiện nội dung quy trình kiểm tốn thu thuế xuất nhập phù hợp với môi trường pháp luật, trình độ phát triển Kiểm tốn nhà nước 117 3.1.3 Hoàn thiện nội dung quy trình kiểm tốn thu thuế xuất nhập góp phần hồn thiện quy trình kiểm tốn ngân sách Bộ, ngành 118 3.1.4 Hoàn thiện nội dung quy trình kiểm tốn thu thuế xuất nhập nhằm tiến tới thực kiểm toán cách tồn diện đầy đủ loại hình kiểm tốn, cung cấp thơng tin đầy đủ, kịp thời tồn diện cho cơng tác quản lý điều hành ngân sách Bộ ngành .118 3.1.5 Hoàn thiện nội dung quy trình kiểm tốn thu thuế xuất nhập góp phần tăng cường nâng cao hiệu lực công tác quản lý thu NSNN .119 3.2 Giải pháp hoàn thiện nội dung quy trình kiểm tốn thu thuế xuất nhập kiểm toán ngân sách Bộ, ngành 120 3.2.1 Hoàn thiện nội dung kiểm toán thu thuế xuất nhập kiểm toán ngân sách Bộ, ngành .120 3.2.2 Hoàn thiện quy trình kiểm tốn thu thuế xuất nhập kiểm toán ngân sách Bộ, ngành .130 Kh 3.3 Điều kiện thực giải pháp 138 oá 3.3.1 Đối với Kiểm toán nhà nước 138 3.3.2 Đối với đơn vị kiểm toán 142 lu 3.3.3 Đối với Quốc hội Chính phủ 143 ận KẾT LUẬN 145 p iệ gh tn tố DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO nh Ki tế DANH MỤC CHỮ VIẾT TẮT : Kiểm toán Nhà nước NSNN : NSNN NSBN : Ngân sách Bộ ngành NSĐP : Ngân sách địa phương XNK : Xuất nhập GTGT : Giá trị gia tăng TTĐB : Tiêu thụ đặc biệt KTXH : Kinh tế xã hội oá Kh KTNN ận lu p iệ gh tn tố nh Ki tế DANH MỤC BẢNG Bảng 2.1 Bảng tổng hợp số liệu tăng thu thuế XNK qua kiểm toán Tổng cục Hải quan KTNN năm gần .96 oá Kh ận lu p iệ gh tn tố nh Ki tế LỜI MỞ ĐẦU Tính cấp thiết đề tài Kiểm tốn NSNN (NSNN) nhiệm vụ quan trọng Kiểm toán Nhà nước (KTNN) Sau gần 20 năm (từ 1994), đến hoạt động kiểm toán NSNN vào nếp, kết kiểm toán NSNN năm vừa qua cung cấp nhiều thông tin, liệu quan trọng cho việc điều hành quản lý NSNN Quốc hội, Chính phủ quản lý ngân sách Bộ ngành Kiểm toán NSNN bao gồm Kiểm toán ngân sách Kh ngành (NSBN), ngân sách địa phương (NSĐP) kiểm toán quỹ tài ố cơng, tài sản nhà nước kinh phí trung ương ủy quyền Kiểm tốn lu khoản thu thuế XNK phần quan trọng hoạt động kiểm toán ận NSBN thực trực tiếp qua hoạt động kiểm toán tiền tài sản nhà nước Tổng cục Hải quan Trong năm qua hoạt động kiểm toán tố khoản thu thuế XNK góp phần đáng kể vào kết đạt tn Kiểm toán NSBN, nhiên hoạt động kiểm toán NSBN hoạt động gh kiểm toán khoản thu thuế XNK cịn có hạn chế bản, ảnh p iệ hưởng đến chất lượng, hiệu hoạt động kiểm toán như: Quy trình kiểm tốn khoản thu thuế XNK áp dụng quy trình kiểm tốn NSBN Ki nh chung chung, chưa cụ thể, nhiều cịn chưa phù hợp với thực tế cơng tác kiểm toán Việc xác định đối tượng, phạm vi, mục tiêu, nội dung xác định thiếu không đối tượng, phạm vi, mục tiêu, nội dung tế phương pháp kiểm tốn khâu lập kế hoạch cịn nhiều hạn chế dẫn đến phương pháp kiểm toán; trình thực kiểm tốn cịn sơ suất cố tình bỏ qua nội dung kiểm tốn trọng yếu, áp dụng phương pháp không phù hợp dẫn đến khơng đạt mục tiêu kiểm tốn đề Xuất phát từ vấn đề nêu trên, đề tài “Hồn thiện nội dung quy trình kiểm tốn khoản thu thuế xuất nhập Kiểm toán nhà nước Việt Nam thực hiện” cần thiết, nhằm góp phần hồn thiện nâng cao chất lượng hiệu cơng tác kiểm tốn khoản thu thuế XNK, đáp ứng yêu cầu quản lý, điều hành ngân sách Bộ Tài yêu cầu Quốc hội, Chính phủ hoạt động KTNN Mục đích nghiên cứu - Hệ thống hoá vấn đề lý luận hoạt động kiểm toán khoản thu thuế XNK kiểm toán NSBN - Đánh giá thực trạng nội dung quy trình kiểm tốn khoản thu thuế XNK kiểm toán NSBN KTNN Việt Nam thực thời gian qua Kh - Đề xuất giải pháp hồn thiện nội dung quy trình kiểm tốn oá khoản thu thuế XNK kiểm toán NSBN Đối tượng phạm vi nghiên cứu lu ận Đối tượng nghiên cứu: Đề tài nghiên cứu sở lý luận hoạt động kiểm toán liên quan đến việc kiểm toán khoản thu thuế XNK kiểm tố tốn NSBN KTNN Việt Nam thực Trong đối tượng kiểm toán tn hoạt động quản lý thu thuế xuất nhập Tổng cục Hải quan iệ gh Cục Hải quan địa phương p Phạm vi nghiên cứu: Đề tài nghiên cứu nội dung Ki nội dung quy trình kiểm tốn khoản thu thuế XNK kiểm toán nh NSBN KTNN thực điều kiện thực Luật KTNN, quy trình tế kiểm toán NSNN KTNN, quy định hành KTNN hoạt động kiểm toán quản lý hoạt động kiểm tốn NSBN chế, sách Nhà nước lĩnh vực thuế XNK, lĩnh vực Hải quan Trong phạm vị kiểm tốn Báo cáo thu ngân sách nhà nước năm kiểm toán thời kỳ trước, sau có liên quan Tổng cục Hải quan đơn vị kiểm toán có liên quan Phương pháp nghiên cứu Để đạt mục tiêu nghiên cứu, đề tài chủ yếu áp dụng phương pháp: Phương pháp vật biện chứng, vật lịch sử; kết hợp nghiên cứu lý luận khảo sát thực tiễn, sử dụng phương pháp hệ thống, phân tích tổng hợp, đánh giá… Từ phân tích thực trạng cơng tác kiểm tốn khoản thu thuế XNK Tổng cục Hải quan - Bộ Tài KTNN thực sở thực tiễn để đề xuất giải pháp hồn thiện nội dung quy trình kiểm tốn NSBN nói chung kiểm tốn khoản thu thuế XNK kiểm toán ngân sách, tiền tài sản nhà nước Tổng cục Hải quan nói riêng KTNN Việt Nam thực Kh Tổng quan nghiên cứu đề tài ố Đề tài góp phần làm rõ thêm số vấn đề lý luận chung quản lý thuế XNK gắn với việc thực nhiệm vụ kiểm toán quan KTNN; lu ận kiến nghị số giải pháp nhằm nâng cao chất lượng kiểm toán khoản thu thuế XNK Cục Hải quan kiểm toán ngân sách, tiền gh tn Kết cấu luận văn tố tài sản nhà nước Tổng cục Hải quan Kết cấu luận văn: Ngoài phần mở đầu, phần kết luận, danh mục tài iệ p liệu tham khảo phụ lục, nội dung luận văn chia làm chương: ngân sách Bộ, ngành nh Ki Chương Những vấn đề chung nội dung quy trình kiểm tốn tế Chương Thực trạng nội dung quy trình kiểm tốn khoản thu thuế xuất nhập kiểm toán ngân sách Bộ, ngành Kiểm toán nhà nước Việt Nam thực Chương Giải pháp hồn thiện nội dung quy trình kiểm tốn khoản thu thuế xuất nhập kiểm toán ngân sách Bộ, ngành Kiểm toán nhà nước Việt Nam thực CHƯƠNG NHỮNG VẤN ĐỀ CHUNG VỀ NỘI DUNG VÀ QUY TRÌNH KIỂM TỐN NGÂN SÁCH BỘ, NGÀNH 1.1 Một số vấn đề chung NSNN 1.1.1 Khái niệm, chất NSNN a Khái niệm NSNN Nhà nước đời, tồn phát triển tất yếu lịch sử phát Kh triển xã hội lồi người Đi đơi với đời vận động nhà nước đòi hỏi phải có nguồn lực tài để ni sống máy thực nhiệm oá vụ kinh tế, xã hội mà cộng đồng giao phó Do NSNN đời với đặc trưng lu vận động nguồn tài gắn liền với q trình tạo lập, sử dụng ận quỹ tiền tệ tập trung nhà nước nhằm thực chức nhà nước tn tố sở luật định Theo Luật NSNN năm 2002 “NSNN toàn khoản thu, chi gh Nhà nước quan nhà nước có thẩm quyền định thực nh Theo khái niệm thì: Ki nước” p iệ năm để bảo đảm thực chức năng, nhiệm vụ Nhà tế Thứ nhất, ngân sách khoản thu, chi chủ thể kinh tế định Mỗi chủ thể kinh tế có ngân sách riêng bảo đảm đáp ứng nhu cầu cho Nhà nước với tư cách chủ thể lớn kinh tế tập trung vào tay phận nguồn lực tài quốc gia để đáp ứng nhu cầu chi tiêu, thực chức năng, nhiệm vụ nhà nước Thứ hai, ngân sách thực khoảng thời gian định (thông thường năm) 134 lưỡng, đầy đủ hồ sơ khoản Do đó, lập kế hoạch chi tiết, nên xác định quy mơ mẫu chọn, cịn đối tượng nộp thuế cần đối chiếu xác định sau nghiên cứu hồ sơ khai thu Tổ kiểm toán phải lập danh sách (theo tiến độ) trình Trưởng đồn duyệt trước thực đối chiếu - Cần phải lập kế hoạch hướng dẫn kiểm toán viên áp dụng phương pháp kiểm tốn điều tra để kiểm tốn viên sâu đến dấu hiệu sai phạm để thu thập chứng (nhất bên thứ ba có liên quan), làm tăng hiệu lực kiểm tốn Kh - Trong q trình kiểm tốn quan Hải quan cần nêu rõ: oá + Kiểm toán khoản mục thu (Thu thuế xuất khẩu, thuế nhập khẩu, thuế GTGT hàng nhập khẩu, thuế TTĐB) theo toán ngân sách lu ận + Ngoài ra, việc kiểm tra đối chiếu thuế số liệu đối tượng nộp thuế cần thiết, chưa có sở pháp lý cụ thể quy định đối tố tn chiếu thuế thủ tục để tiến hành đối chiếu đối tượng nộp gh thuế; quyền hạn, trách nhiệm, nghĩa vụ đối tượng nộp thuế Kiểm tốn viên q trình đối chiếu; trường hợp cần đối chiếu; iệ p kết đối chiếu cụ thể thành văn hình thức hồ sơ, mẫu biểu nh Ki (Biên làm việc? Biên xác nhận số liệu?) Do cần phải bổ sung văn pháp lý, quy định cụ thể nội dung quy trình kiểm tốn tế để thống q trình thực khắc phục hạn chế - Tăng cường bổ sung hướng dẫn nội dung kiểm toán hoạt động vào nội dung kiểm toán đơn vị kiểm tốn: Kiểm tốn phịng Thuế XNK, đội Kế toán XNK Cục, chi Cục; bổ sung nội dung kiểm tốn cơng tác hạch tốn, xử lý tài khoản tạm thu có ánh hướng đến số thu thuế XNK năm - Về thu thập chứng kiểm toán: Cần quy định rõ chi tiết phương pháp giao nhận chứng kiểm toán KTV với đối tượng kiểm toán có mẫu biểu biên giao nhận hồ sơ, tài liệu cụ thể 135 - Quy định rõ trách nhiệm, quyền hạn Kiểm toán trưởng, Trưởng đồn việc khơng thực thực thêm số nội dung ngồi kế hoạch kiểm tốn Tổng KTNN phê duyệt: + Nội dung không thực hiện: báo cáo Cục Hải quan khâu khảo sát bị sai sót, thiếu thơng tin dẫn đến thực kiểm toán bị trùng với đơn vị tra qui mô nhỏ hay khả sai sót đơn vị khơng lớn khơng có sai sót; + Nội dung thực thêm: q trình kiểm tốn phát nội từ đối tượng kiểm toán… oá Kh dung khác có liên quan đến nội dung kiểm tốn có tiềm ẩn sai sót lớn - Ngồi cần bổ sung thêm số nội dung khác: lu ận + Phân tích, đánh giá tình hình thu nộp, miễn giảm, giãn, hoàn, nợ đọng thuế đối tượng nộp thuế vào kế hoạch kiểm toán chi tiết để đánh giá tn tố việc theo dõi, quản lý đơn vị gh + Đánh giá việc chấp hành, tính hiệu quả, hiệu lực công tác tra, kiểm tra việc chấp hành sách chế độ đối tượng p iệ kiểm tra trước tế (3) Bước lập gửi báo cáo kiểm tốn: nh Ki + Kiểm tốn tình hình thực kiến nghị đợt kiểm tốn - Để Báo cáo kiểm tốn đọng, xúc tích, đề nghị cho phép Tổ kiểm tốn, Đồn kiểm tốn khơng thiết phải tn thủ triệt để theo kết cấu nội dung mẫu biểu báo cáo kiểm toán, cụ thể Báo cáo kiểm toán đề nghị lập theo hướng sau: + Đánh giá tổng quát mặt làm đơn vị, không đánh giá chi tiết mặt số liệu có phụ biểu kèm theo; + Tập trung phân tích hạn chế sai sót trọng điểm đơn vị để làm sở cho việc kết luận kiến nghị đơn vị 136 + Phần kiến nghị nên thể kiến nghị trọng tâm, trọng điểm (bỏ kiến nghị chung chung mang tính hiệu) + Những kiến nghị thu hồi, khoản thu chưa nộp thể hiên tài khoản tiền gửi đơn vị nhận xét, đánh giá phần kết kiểm tốn nên kiến nghị lời khơng đưa vào phụ biểu kiến nghị số liệu để công tác kiểm tra thực kiến nghị dễ dàng; - Mẫu biểu báo cáo kiểm tốn cịn trùng lắp, nội dung phát rải nhiều mục Biểu thu kiểm toán ban hành chưa đồng trình thu thập số liệu kiểm tốn ố Kh mẫu Bộ Tài quy định, nên kiểm tốn viên gặp khó khăn - Trong hồ sơ kiểm tốn có Báo cáo kiểm tốn Tổ kiểm lu ận toán, theo quy định mục g, điểm 1, Điều 60 Luật KTNN ban hành có quy định Biên kiểm tốn hồ sơ Kiểm tốn mà khơng quy định tố tn Báo cáo Kiểm toán Tổ kiểm toán lập phát hành (Báo cáo Kiểm toán gh Tổ kiểm toán sử dụng thay cho Biên Kiểm toán, Báo cáo kiểm toán Tổ kiểm toán lập phát hành khơng có chữ ký người đại diện iệ p đơn vị kiểm toán) Việc sử dụng Báo cáo kiểm toán Tổ kiểm toán nh Ki chưa Luật hóa dẫn đến việc Tổ kiểm toán “cẩn thận” nên phải lập thêm Biên kiểm toán Tổ kiểm toán để có xác nhận xét lại tế đơn vị kiểm tốn bước cần phải nghiên cứu xem - Biên xác nhận số liệu tình hình kiểm tốn Kiểm tốn viên cần quy định riêng cho lĩnh vực cụ thể đồng thời cho trường hợp cụ thể, chẳng hạn lĩnh vực thu thuế XK, thuế NK, thuế TTĐB, thuế GTGT, cần thống cách xác nhận số liệu, phụ biểu số liệu Tại phụ biểu tình hình thực dự toán thu, cần bổ sung thêm cột so sánh tỷ lệ tăng, giảm tình hình thực dự tốn để thuận lợi cho cơng tác đánh giá tình hình thực dự tốn năm so sánh với kỳ năm trước tạo thuận lợi cho 137 cơng tác thẩm tra, sốt xét; trường hợp xác nhận số liệu với đối tượng đối chiếu (đối tượng nộp thuế) cần có hướng dẫn cụ thể có ghi xác nhận 03 bên Kiểm toán viên, quan quản lý thu (Cục Hải quan, chi Cục Hải quan ) bên đối chiều (4) Bước kiểm tra việc thực kết luận kiến nghị: - Trong trình thực cho thấy: phụ biểu rời rạc chưa hệ thống văn bản; chưa hướng dẫn việc ghi chép mẫu biểu nên nhiều đoàn thực chưa thống như: chưa hướng dẫn nội dung Kh số liệu điều chỉnh, phép điều chỉnh (Trưởng đồn, ố Kiểm tốn trưởng hay Tổng Kiểm toán); số mẫu biểu chưa thống phụ biểu báo cáo kiểm toán gửi đơn vị báo cáo kiểm toán hàng lu ận năm KTNN tổng hợp phát hành Do cần rà soát ban hành lại hệ thống mẫu biểu cho phù hợp thống tố tn - Về nội dung, kết cấu báo cáo kiểm tra: cần xem xét thống gh Báo cáo kiểm tốn (khơng nêu thành phần kiểm tra); chưa hướng dẫn việc xử lý trường hợp Đoàn kiểm toán kiến nghị sai tổng hợp sai iệ p số liệu từ Báo cáo kiểm toán Tổ kiểm tốn lên Báo cáo Đồn kiểm nh Ki tốn - Về mặt nhân Đoàn kiểm tra nên quy định cụ thể có trường tốn nội dung kiến nghị nên chưa đảm bảo tình khách quan tế hợp nhân Đồn kiểm tra kiến nghị lại Kiểm toán viên kiểm - Về kiến nghị: báo cáo kiểm tra phát hành để đơn vị thực số nội dung kiến nghị điều chỉnh kiến nghị nào, có phải kiến nghị Tổng Kiểm toán Báo cáo kiểm toán hay văn xin ý kiến riêng, sau có ý kiến giải hoàn thành báo cáo phát hành Nếu không đảm bảo thời gian phát hành báo cáo theo qui trình 138 - Về quy trình kiểm tra: thời gian lập báo cáo phát hành báo cáo cần nêu rõ cụ thể thời gian trình thời gian phát hành báo cáo quy định việc thẩm định báo cáo Vụ chức trước phát hành - Thống tiêu chí tổng hợp số liệu kiến nghị kiểm toán báo cáo kiểm toán số liệu tổng hợp thực kiến nghị kiểm tốn (theo BCKT cơng khai) để tránh khác biệt tiêu chí tổng hợp dẫn đến khó khăn việc theo dõi tổng hợp kết thực kiến nghị kiểm toán Kh - Hiện số Tổ kiểm tốn cịn tượng kiến nghị Cục Hải oá quan điều chỉnh báo cáo toán ngân sách theo kết kiểm tốn: việc kiến nghị khơng thể thực do: năm kiểm toán niên độ lu ận năm trước (hoặc năm trước), số liệu báo cáo tốn thơng qua nên khơng thể điều chỉnh báo cáo toán, thực năm tố tn hành, đề nghị cho hướng giải trường hợp có nên gh kiến nghị điều chỉnh số liệu báo cáo hay xử lý sai sót mặt tài hình thức: điều chỉnh, hạch toán bổ sung, thu hồi nộp ngân sách năm nh Ki 3.3.1 Đối với Kiểm toán nhà nước p 3.3 Điều kiện thực giải pháp iệ hành tế Hoàn thiện quy định KTNN, thiết lập môi trường pháp lý hoạt động kiểm toán kiểm toán thu thuế XNK, khắc phục hạn chế hiệu lực hoạt động kiểm toán viên việc thu thập chứng kiểm toán đối tượng có liên quan đến hoạt động kiểm toán Nghiên cứu sửa đổi Luật KTNN theo hướng để tất doanh nghiệp có nghĩa vụ thu nộp NSNN có hoạt động liên quan đến NSNN đối tượng kiểm tốn KTNN Kiện tồn tổ chức nâng cao lực đơn vị, phận chuyên môn KTNN đảm trách nhiệm vụ nghiên cứu, chủ động hướng dẫn, giải đáp vướng mắc sách, chế độ, nghiệp vụ kiểm toán, theo hướng 139 chuyên trách theo lĩnh vực chuyên môn sâu cho Kiểm tốn Chun ngành Bố trí đủ nhân lực, thời gian thích đáng để kiểm tốn tổng hợp quan Hải quan, Kho bạc nhà nước, đối chiếu kiểm toán doanh nghiệp cho mẫu kiểm toán đủ lớn để đưa kết luận kiểm toán Đối với kiểm tra thực kiến nghị kiểm toán, với việc nghiên cứu thực đồng giải pháp, tổ chức, phân công trách nhiệm theo dõi, đơn đốc thực cho Phịng, phận cụ thể KTNN; nghiên cứu, xây dựng, ban hành biện pháp chế tài, phạm vi quy trình kiểm tốn, cần quy định cụ Kh thể nội dung, phương pháp, thời gian tổ chức kiểm tra vị thực kết luận oá kiến nghị kiểm tốn NSNN Ngồi việc tăng cường cơng tác kiểm sốt chất lượng kiểm toán, KTNN cần xây dựng quy chế phối hợp KTNN lu ận chuyên ngành với KTNN khu vực KTNN khu vực cung cấp, trao đổi thông tin, trao đổi kinh nghiệm, phát cơng tác tố tn kiểm tốn nói chung kiểm tốn lĩnh vực thu thuế XNK nói riêng kiểm gh tốn thu ngân sách nói chung Xây dựng hệ thống liệu thông tin KTNN, bao gồm quy định bắt buộc trình tự khâu thu thập, lưu trữ, khai iệ p thác thông tin đối tượng kiểm toán đối tượng liên quan để phục vụ toán nh Ki kiểm toán từ khâu lập kế hoạch, thực kiểm toán lập báo cáo kiểm tế Trong tất nhân tố ảnh hưởng đến chất lượng kiểm tốn nhân tố người nhân tố tổng hợp, có ý nghĩa quan trọng định đến chất lượng kiểm tốn nói chung chất lượng kiểm tốn thu thuế XNK nói riêng Đi đơi với việc hồn thiện quy trình, nội dung phương pháp kiểm tốn thu thuế XNK KTNN Chuyên ngành phải xây dựng đội ngũ cán bộ, kiểm toán viên vừa hồng, vừa chuyên Đội ngũ phải có lực, kinh nghiệm trình độ đáp ứng yêu cầu nhiệm vụ Riêng đội ngũ kiểm toán viên lĩnh vực kiểm toán thu thuế XNK phải cân đối cấu kiểm toán viên thu ngân sách với kiểm toán viên chi ngân sách chi đầu tư xây dựng 140 để đảm bảo khả thành lập nhiều đồn kiểm tốn thu NSNN, tiến hành kiểm tốn đồng thời nhiều tỉnh, thành đợt kiểm toán Đối với kiểm tốn viên làm cơng tác kiểm tốn thu thuế XNK cần phải nâng cao trình độ, lực theo hướng chun mơn hố theo lĩnh vực chun mơn sâu, tuyển dụng bổ sung kiểm tốn viên từ nguồn cán công chức công tác lĩnh vực có liên quan; đào tạo, bồi dưỡng cách có chất lượng cho kiểm tốn viên kiến thức pháp luật, chuyên môn, kỹ nghiệp vụ kiểm toán; đặc biệt cập nhật kiến thức, kinh nghiệm kiểm Kh tra thuế XNK doanh nghiệp XNK có vốn đầu tư nước ngồi ố mà lâu KTNN thực Bên cạnh việc đủ trình độ, lực, kinh nghiệm, đội ngũ cán kiểm tốn viên nhà nước phải cơng chức có lu ận lĩnh trị vững vàng, có lập trường tư tưởng kiên định, có đạo đức nghề nghiệp, khơng bị lợi ích vật chất chi phối KTNN cần tiêu chuẩn hóa đội tố tn ngũ kiểm tốn viên nhà nước trình độ chun mơn hóa cho đội ngũ gh kiểm toán viên nhà nước tinh thơng lĩnh vực kiểm tốn phải biết nhiều lĩnh vực Từ cân đối số lượng kiểm tốn viên có với iệ p nhu cầu nhiệm vụ để xác định số lượng kiểm toán viên cần tuyển dụng thêm nh Ki Đồng thời KTNN cần có sách, chế độ đãi ngộ hợp lý đội ngũ cán bộ, kiểm toán viên để ngăn ngừa tiêu cực xảy q tế trình kiểm tốn Việc đào tạo, bồi dưỡng kiến thức cho kiểm toán viên nên theo hướng chuyên sâu lĩnh vực kiểm toán như: Kiểm tốn báo cáo tài chính, kiểm tốn hoạt động, kiểm toán tuân thủ… Đây tiền đề để đảm bảo nâng cao chất lượng kiểm toán KTNN KTNN cần nhanh chóng đưa chuẩn mực KTNN vào vận dụng hoạt động kiểm toán Ngày 09 tháng 11 năm 2010, Tổng KTNN định số 06/2010/QĐ-KTNN việc ban hành Hệ thống chuẩn mực KTNN, định có hiệu lực từ ngày 24 tháng 12 năm 2010 Hệ thống chuẩn mực KTNN gồm tổng thể quy định nguyên tắc hoạt động, điều kiện 141 yêu cầu đạo đức nghề nghiệp, lực Kiểm toán viên nhà nước; quy định nghiệp vụ kiểm toán xử lý mối quan hệ phát sinh hoạt động kiểm toán mà Kiểm toán viên nhà nước phải tuân thủ tiến hành hoạt động kiểm toán; sở để kiểm tra, đánh giá chất lượng kiểm toán đạo đức nghề nghiệp Kiểm toán viên nhà nước Cấu trúc Hệ thống chuẩn mực KTNN gồm ba nhóm chuẩn mực: Nhóm chuẩn mực chung (06 chuẩn mực); Nhóm chuẩn mực thực hành (13 chuẩn mực); Nhóm chuẩn mực báo cáo (02 chuẩn mực) Mỗi chuẩn mực kiểm toán gồm ba phận: Kh Mục đích, Phạm vi áp dụng Nội dung chuẩn mực Mặc dù Hệ thống chuẩn oá mực KTNN ban hành thực tế chưa vận dụng vào thực tiễn kiểm toán KTNN Một ngun nhân lu ận kiểm toán viên nhà nước chưa đào tạo, bồi dưỡng kiến thức chuẩn mực KTNN để vận dụng vào thực tế cơng việc Việc vận dụng tố tn hệ hống chuẩn mực KTNN cần thiết, tạo điều kiện cho việc áp dụng đầy gh đủ loại hình kiểm tốn kỹ thuật kiểm toán đại vào kiểm toán NSNN Đây xu hướng tất yếu để KTNN kịp thực tiễn yêu iệ p cầu công việc kiểm toán phù hợp xu hướng kiểm tốn giới nh Ki Chính lý đó, thời gian tới KTNN cần nhanh chóng đào tạo, bồi dưỡng kiến thức chuẩn mực KTNN cho kiểm toán viên, đồng thời đưa hệ NSBN tế thống chuẩn mực KTNN vào cơng tác kiểm tốn kiểm tốn Trong thời đại cơng nghệ thơng tin ngày phát triển việc ứng dụng cơng nghệ thông tin điều kiện cần thiết để tiếp cận nhanh với phương pháp kiểm toán đại giúp kiểm toán viên rút ngắn thời gian kiểm tốn Hơn nữa, nghệ thơng tin tạo điều kiện thuận lợi cho việc trao đổi thông tin ngành Hải quan quan KTNN Chính KTNN khai thác thơng tin liên quan đến hoạt động kiểm toán ngành Hải quan cách nhanh chóng dễ dàng, qua giúp cho việc khảo 142 sát thu thập Trong xu công nghệ thông tin ngày trở nên phổ biến đại, KTNN cần nhanh chóng cập nhật kiến thức, trang bị thiết bị công nghệ mới, đồng thời đào tạo, bồi dưỡng kiến thức sử dụng cơng nghệ thơng tin cho đội ngũ kiểm tốn viên Để từ việc áp dụng cơng nghệ thơng tin hoạt động kiểm toán dễ dàng, chuyên nghiệp, góp phần nâng cao hiệu cơng tác kiểm toán KTNN Sau Luật KTNN đời năm 2005, địa vị pháp lý quan KTNN hệ thống quan kiểm tra, kiểm soát tài cơng Nhà Kh nước nâng lên tầm cao KTNN quan ố chun mơn lĩnh vực kiểm tra tài nhà nước Quốc hội thành lập, hoạt động độc lập tuân theo pháp luật Điều giúp cho hoạt động lu ận KTNN thuận lợi, đảm bảo tính khách quan, độc lập Tuy nhiên để phát huy vai trị kiểm tra, kiểm sốt ngân sách nói chung tố tn dự tốn ngân sách nói riêng ngồi Luật KTNN, thời gian tới cần tiếp gh tục nghiên cứu bổ sung vào Hiến pháp quy định KTNN để tạo điều kiện pháp lý thuận lợi cho hoạt động kiểm toán nhằm nâng cao chất lượng iệ p hoạt động kiểm toán Và hướng tới mục tiêu đưa KTNN trở thành công cụ nh Ki hữu hiệu giúp cho Quốc hội có sở việc đưa phán mang tính khách quan độc lập vấn đề có liên quan đến trình tế hoạt động NSNN thực đường lối chủ trương phát triển KTNN khẳng định Điều 118 Hiến pháp 2913 “KTNN quan Quốc hội thành lập, hoạt động độc lập tuân theo pháp luật, thực kiểm tốn việc quản lý, sử dụng tài chính, tài sản cơng” 3.3.2 Đối với đơn vị kiểm tốn Các đơn vị kiểm tốn cần có phối hợp chặt chẽ với KTNN để tạo điều kiện cho cơng tác kiểm tốn kịp thời, xác hiệu Do đơn vị kiểm tốn cần: 143 - Cung cấp đầy đủ, kịp thời thông tin, tài liệu cần thiết để thực việc kiểm toán theo yêu cầu KTNN, kiểm toán viên nhà nước phải chịu trách nhiệm trước pháp luật tính xác, trung thực, khách quan thơng tin, tài liệu cung cấp - Trả lời giải trình đầy đủ, kịp thời vấn đề Đồn kiểm tốn, kiểm tốn viên nhà nước u cầu - Thực đầy đủ, kịp thời kết luận, kiến nghị KTNN sai phạm báo cáo tài sai phạm việc tuân thủ pháp luật; thực Kh biện pháp để khắc phục yếu hoạt động theo kết luận, kiến nghị KTNN oá KTNN; báo cáo văn việc thực kết luận, kiến nghị cho lu ận 3.3.3 Đối với Quốc hội Chính phủ Rà sốt lại hệ thống văn pháp luật, quy định quản lý nhà tố tn nước, quản lý, điều hành NSNN cho thống nhất, phù hợp với thực tiễn, gh tránh chồng chéo, mâu thuẫn, làm sở cho cơng tác kiểm tốn thuận lợi phù hợp Trước thay đổi phát triển kinh xã hội, Quốc hội iệ p Chính phủ cần ban hành văn bản, quy định pháp luật đảm bảo phù nh Ki hợp với xu hướng phát triển Tạo điều kiện hành lang pháp lý cho hoạt động KTNN Ban hành tế chế hoạt động phù hợp với hoạt động KTNN, đặc biệt lưu ý chế tài xử lý nghiêm minh trường hợp không phối hợp với KTNN q trình kiểm tốn, khơng thực nghiêm chỉnh kết luận, kiến nghị KTNN Điều tạo hiệu lực pháp lý cao cho công tác kiểm toán KTNN, nâng cao hiệu lực, hiệu cho cơng tác kiểm tốn KTNN, cung cấp thơng tin xác, nhanh chóng, kịp thời cho công tác quản lý nhà nước Quốc hội Chính phủ Tạo điều kiện sở vật chất nguồn nhân lực cho KTNN Hiện KTNN có 01 trụ sở Hà Nội 13 khu vực nước Tuy 144 nhiên hầu hết trụ sở khu vực và trụ sở chật hẹp, thiếu điều kiện hoạt động, số Vụ kiêm toán Chuyên ngành phải thuê Bên cạnh hàng năm Quốc hội phê chuẩn số lượng tiêu tuyển dụng cho KTNN ít, thời gian đào tạo cho công chức tuyển dụng trở thành kiểm toán viên lành nghề lâu (tối thiếu năm), số lượng kiểm tốn viên lành nghề khơng đáp ứng đủ cho nhiệm vụ kiểm toán hàng năm ngày tăng lên KTNN Chính thời gian tới, Quốc hội Chính phủ cần xem xét bố trí kinh phí phù hợp cho KTNN Kh trang bị điều kiện sở vật chất, trang thiết bị cho cơng tác kiểm tốn ố KTNN Đồng thời cân đối, xem xét đảm bảo phê chuẩn tiêu tuyển dụng cho KTNN phù hợp với nhu cầu nhân lực đáp ứng yêu cầu công việc ận lu KTNN p iệ gh tn tố nh Ki tế 145 KẾT LUẬN Sau 20 năm hoạt động KTNN đạt kết quan trọng, góp phần xây dựng tài chính, ngân sách quốc gia theo hướng minh bạch hiệu quả; góp phần phòng, chống tham nhũng, thực hành tiết kiệm, chống lãng phí Tuy nhiên, xét tổng thể kết hoạt động kiểm toán, lĩnh vực kiểm toán thu thuế XNK kiểm toán ngân sách đại phương đạt kết định song so với u cầu kiểm tốn quy mơ số thu ngân sách ngày lớn, địi hỏi tính hiệu minh bạch ngày Kh cao hơn, điều kiện ý thức tuân thủ pháp luật người nộp quan ố quản lý chưa cao kết kiểm tốn đạt cịn khiêm tốn Đề tài lu “Hồn thiện nội dung quy trình kiểm toán khoản thu thuế xuất ận nhập Kiểm tốn nhà nước Việt Nam thực hiện” góp phần tiếp tố tục hồn thiện cơng tác kiểm tốn đưa số giải pháp nhằm nâng cao gh thiết thực việc tổ chức hoạt động kiểm toán tn chất lượng kiểm toán thu thuế XNK kiểm tốn NSBN có ý nghĩa p kết sau: iệ Đối chiếu với mục tiêu nghiên cứu đề tài, luận văn đạt nh Ki Thứ nhất: Luận văn tổng hợp theo logic hệ thống, có chọn lọc lý luận đề tài nghiên cứu, việc khái quát hoá hoạt động tế kiểm toán thu thuế XNK KTNN, luận văn nêu lên mục tiêu, nội dung quy trình phương pháp hoạt động kiểm tốn thu thuế XNK với nội dung kiểm toán cụ thể bốn bước quy trình kiểm tốn Thứ hai: Sử dụng phương pháp phân tích hệ thống, phân tích tổng hợp, tiến hành phân tích, đánh giá thực trạng mục tiêu, nội dung quy trình phương pháp hoạt động kiểm toán thu thuế XNK KTNN thời gian qua Thứ ba: Từ đánh giá tổng quan mục tiêu, nội dung quy trình phương pháp hoạt động kiểm tốn thu thuế XNK, qua nghiên cứu 146 tình hình thực tế, luận văn mặt thành công yếu kém, bất cập mục tiêu, nội dung quy trình phương pháp hoạt động kiểm toán thu thuế XNK KTNN, đồng thời phân tích nguyên nhân yếu kém, bất cập Đây tảng thực tế để đưa hướng xử lý tồn tại, hạn chế mục tiêu, nội dung quy trình phương pháp hoạt động kiểm toán thu thuế XNK KTNN thời gian tới Thứ tư: Luận văn trình bày khái qt định hướng hồn thiện Kh mục tiêu, nội dung quy trình phương pháp hoạt động kiểm toán thu oá thuế XNK sở mục tiêu phát triển KTXH Đảng Nhà nước, đáp ứng yêu cầu công tác quản lý sử dụng NSNN lu ận Thứ năm: Căn số liệu tình hình thực tế, luận văn tổng hợp xây dựng hệ thống giải pháp có tính khả thi nhằm khắc phục hồn tố gh tốn thu thuế XNK KTNN Việt Nam tn thiện mục tiêu, nội dung quy trình phương pháp hoạt động kiểm Mặc dù thân cố gắng nỗ lực hoàn thành đề tài nghiên cứu iệ p này, hạn chế thời gian điều kiện tiếp cận lĩnh vực kiểm nh Ki toán thu thuế XNK khơng mới, phạm vi rộng, có liên quan đến nhiều khâu nghiệp vụ liên quan đến nhiều đối tượng, loại hình hoạt động tế nên khơng tránh khỏi thiếu sót, bất cập chưa có lý giải thỏa đáng Tôi mong nhận đóng góp quý báu nhà khoa học, nhà nghiên cứu kiểm tốn viên để tơi tiếp tục hồn thiện đề tài nghiên cứu mình./ DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO PGS TS Nguyễn Đình Hựu (2004), Kiểm tốn bản, Nhà xuất Chính trị Quốc gia, Hà Nội Hồng Phú Thọ (2006), Hoàn thiện nội dung phương thức kiểm sốt chất lượng kiểm tốn quy trình kiểm tốn Kiểm toán nhà nước Việt Nam, Luận văn thạc sỹ kinh tế GS.TS Vương Đình Huệ hướng dẫn, Trường Đại học Kinh tế quốc dân, Hà Nội Kh Đại học Kinh tế quốc dân (2008), Lý thuyết kiểm tốn, Nhà xuất ố Tài chính, Hà Nội xã hội, Hà Nội ận lu Đại học kinh tế TP.HCM (2008), Kiểm toán, Nhà xuất Lao động tn Việt Nam, Hà Nội tố Kiểm toán nhà nước (2004), 10 năm xây dựng phát triển KTNN gh Kiểm tốn nhà nước (2007), Quy trình Kiểm toán Nhà nước, Hà Nội p iệ Kiểm toán nhà nước (2008), Xây dựng nội dung, thủ tục hồ sơ mẫu biểu cho hoạt động KSCLKT kiểm toán KTNN”, Đề tài nh Ki nghiên cứu khoa học cấp sở, Hà Nội Kiểm toán nhà nước (2008), Chỉ thị số 285/CT-KTNN ngày tế 01/4/2008 Tổng Kiểm toán nhà nước việc tăng cường cơng tác kiểm sốt thực cơng tác hồ sơ kiểm toán năm 2008, Hà Nội Kiểm toán nhà nước (2010), Hệ thống chuẩn mực KTNN, Hà Nội 10 Kiểm toán nhà nước (2012), Báo cáo kiểm tốn Cục Hải quan thành phồ Hồ Chí Minh năm 2012, Hồ Chí Minh 11 Kiểm tốn nhà nước (2012), Quy chế tổ chức hoạt động Đoàn kiểm toán, Hà Nội 12 Kiểm toán nhà nước (2008 - 2012), Báo cáo kiểm toán Tổng Cục Hải quan, Cơng bố kết kiểm tốn, Hà Nội 13 Kiểm tốn nhà nước (2012), Tạp chí nghiên cứu khoa học, Hà Nội 14 Kiểm toán nhà nước (2012), Hệ thống mẫu biểu hồ sơ kiểm toán, Hà Nội 15 Kiểm tốn nhà nước (2013), Quy trình kiểm tốn NSNN, Hà Nội oá Kh ận lu p iệ gh tn tố nh Ki tế