NHỮNG VẤN ĐỀ CHUNG VỀ NỘI DUNG VÀ QUY TRÌNH KIỂM TOÁN NGÂN SÁCH BỘ, NGÀNH
Một số vấn đề chung về NSNN
1.1.1 Khái niệm, bản chất của NSNN a Khái niệm về NSNN
Nhà nước ra đời và phát triển là một yếu tố tất yếu trong lịch sử xã hội loài người, đòi hỏi nguồn lực tài chính để duy trì bộ máy và thực hiện các nhiệm vụ kinh tế, xã hội Do đó, Ngân sách Nhà nước (NSNN) được hình thành, phản ánh sự vận động của các nguồn tài chính liên quan đến việc tạo lập và sử dụng quỹ tiền tệ tập trung của nhà nước, nhằm thực hiện các chức năng theo quy định của pháp luật.
Theo Luật Ngân sách Nhà nước năm 2002, ngân sách nhà nước (NSNN) bao gồm tất cả các khoản thu và chi mà cơ quan nhà nước có thẩm quyền quyết định và thực hiện trong một năm Mục đích của NSNN là đảm bảo thực hiện các chức năng và nhiệm vụ của Nhà nước.
Theo khái niệm trên thì:
Ngân sách là tổng hợp các khoản thu và chi của một chủ thể trong nền kinh tế, đảm bảo đáp ứng nhu cầu của chính mình Mỗi chủ thể đều có ngân sách riêng, trong đó nhà nước, với vai trò là chủ thể lớn nhất, tập trung nguồn lực tài chính quốc gia để phục vụ cho nhu cầu chi tiêu và thực hiện các chức năng, nhiệm vụ của mình.
Thứ hai, ngân sách được thực hiện trong một khoảng thời gian nhất định (thông thường là một năm).
Luận văn tốt nghiệp KT
Thứ ba, NSNN thể hiện khía cạnh pháp lý; các hoạt động thu, chi của
NSNN được thực hiện dựa trên các quy định pháp luật cụ thể Điều này có nghĩa là NSNN thể hiện quyền lực của Nhà nước theo Hiến pháp, luật pháp và các văn bản quy phạm pháp luật do cơ quan nhà nước có thẩm quyền ban hành.
Về mặt xã hội, ngân sách nhà nước (NSNN) đóng vai trò quan trọng trong việc thực hiện chức năng và nhiệm vụ của nhà nước Do đó, bản chất của NSNN chịu ảnh hưởng trực tiếp từ bản chất chính trị và chế độ kinh tế của quốc gia.
Luật NSNN năm 2002 của Việt Nam đã cung cấp một khái niệm toàn diện về ngân sách nhà nước, bao quát các vấn đề cơ bản mà các khái niệm trước đó chưa thể hiện đầy đủ Bản chất của ngân sách nhà nước được thể hiện rõ ràng qua những quy định và khái niệm này.
Khi xem xét biểu hiện bên ngoài, Ngân sách Nhà nước (NSNN) bao gồm các khoản thu, chi bằng tiền của Nhà nước trong một khoảng thời gian xác định, thường là một năm, do các cơ quan nhà nước có thẩm quyền quyết định NSNN được coi là một loại quỹ tiền tệ gắn liền với Nhà nước, phản ánh cả khía cạnh nội dung, pháp lý và thời gian Điều này giúp phân biệt NSNN với các quỹ khác của Nhà nước cũng như của các tổ chức và cá nhân khác.
Ngân sách nhà nước (NSNN) thể hiện sự chuyển động của luồng tiền thu chi giữa Nhà nước và các chủ thể khác trong nền kinh tế NSNN phản ánh các quan hệ kinh tế giữa Nhà nước và xã hội, phát sinh từ việc Nhà nước tham gia phân phối nguồn lực tài chính quốc gia.
NSNN là hệ thống quan hệ kinh tế giữa Nhà nước và các chủ thể trong xã hội, hình thành trong quá trình phát triển kinh tế.
Luận văn tốt nghiệp về kinh tế phân phối và phân phối lại giá trị của cải xã hội nhằm tập trung nguồn lực tài chính vào tay Nhà nước Mục tiêu là đáp ứng nhu cầu chi cho việc thực hiện các chức năng và nhiệm vụ của Nhà nước, chủ yếu theo nguyên tắc không bồi hoàn trực tiếp.
1.1.2 Hệ thống NSNN và phân cấp quản lý NSNN a Hệ thống NSNN.
Hệ thống ngân sách nhà nước (NSNN) là tổng thể các cấp ngân sách liên kết chặt chẽ trong quá trình thực hiện nhiệm vụ thu chi Theo Luật NSNN, quản lý NSNN được thực hiện theo nguyên tắc tập trung dân chủ, công khai và minh bạch, với sự phân công và phân cấp rõ ràng, gắn quyền hạn với trách nhiệm Quốc hội có vai trò quyết định dự toán NSNN, phân bổ ngân sách trung ương và phê chuẩn quyết toán Luật NSNN cũng xác định rằng NSNN bao gồm ngân sách trung ương và ngân sách địa phương, với ngân sách địa phương thuộc về các đơn vị hành chính có Hội đồng Nhân dân và Ủy ban Nhân dân.
Ngân sách nhà nước (NSNN) là một hệ thống thống nhất từ trung ương đến địa phương, bao gồm ngân sách địa phương (NSĐP) của các đơn vị hành chính các cấp NSĐP được quy định bởi Luật Tổ chức Hội đồng Nhân dân (HĐND) và Ủy ban Nhân dân (UBND) các cấp.
Ngân sách địa phương, bao gồm ngân sách cấp tỉnh và ngân sách của các huyện, quận, thị xã, thành phố thuộc tỉnh, là một phần quan trọng trong hệ thống tài chính của các tỉnh và thành phố trực thuộc trung ương.
Ngân sách huyện bao gồm ngân sách cấp huyện và ngân sách của các xã, phường, thị trấn trong khu vực huyện, quận, thị xã, thành phố thuộc tỉnh.
- Ngân sách các xã, phường, thị trấn (gọi chung là ngân sách cấp xã). b Phân cấp quản lý NSNN.
Theo Luật NSNN, phân cấp nguồn thu, nhiệm vụ chi và quan hệ giữa ngân sách các cấp được thực hiện theo các nguyên tắc sau đây:
Luận văn tốt nghiệp KT
- Thứ nhất, ngân sách trung ương và ngân sách mỗi cấp chính quyền địa phương được phân cấp nguồn thu và nhiệm vụ chi cụ thể;
Ngân sách trung ương đóng vai trò quan trọng trong việc thực hiện các nhiệm vụ chiến lược quốc gia, đồng thời hỗ trợ các địa phương chưa cân đối được thu chi ngân sách.
Nội dung thu NSNN và phân cấp thu NSNN
1.2.1 Khái niệm, nội dung của thu NSNN a Khái niệm thu NSNN.
Thu NSNN là quá trình huy động nguồn lực tài chính vào ngân sách nhà nước thông qua hệ thống chính sách và pháp luật do Nhà nước ban hành Hoạt động này phản ánh quyền lực và uy tín của Nhà nước trong việc quản lý tài chính đối với các chủ thể trong xã hội Nội dung của thu NSNN bao gồm các hình thức thuế, phí và lệ phí nhằm đảm bảo nguồn thu cho ngân sách.
Căn cứ vào phạm vi phát sinh các khoản thu NSNN thì thu NSNN bao gồm thu nội địa và các khoản thu ngoài nước.
Tùy thuộc vào đặc điểm kinh tế và xã hội, nội dung thu ngân sách nhà nước (NSNN) của mỗi quốc gia có sự khác biệt riêng Tuy nhiên, các khoản thu NSNN đều có những đặc điểm cơ bản chung.
Luận văn tốt nghiệp KT
Đa số các khoản thu ngân sách nhà nước (NSNN) mang tính chất bắt buộc, dựa trên trách nhiệm công dân theo quy định của Hiến pháp Những khoản thu này có thể không có tính chất trao đổi, như thuế, phí, lệ phí và các khoản thu phạt, hoặc có thể yêu cầu điều kiện nhất định, như phí và lệ phí liên quan đến tài nguyên quốc gia và các khoản thu từ liên doanh giữa Nhà nước và các đơn vị sản xuất kinh doanh trong các ngành kinh tế trọng điểm Sự trao đổi giữa Nhà nước và các chủ thể kinh tế là điều kiện quan trọng trong những trường hợp này.
Các khoản thu ngân sách nhà nước (NSNN) chủ yếu là nguồn lực tài chính được chuyển từ khu vực tư sang khu vực công Mức độ chuyển dịch này phụ thuộc vào nhu cầu chi tiêu của NSNN cũng như hiệu quả hoạt động sản xuất kinh doanh trong toàn xã hội.
Các khoản thu ngân sách nhà nước (NSNN) không chỉ đơn thuần là nguồn thu tài chính mà còn phản ánh các mối quan hệ chính trị, kinh tế và xã hội của mỗi quốc gia Chúng thể hiện quan điểm của chính quyền và kết quả hoạt động sản xuất kinh doanh trong xã hội, đồng thời mang những đặc trưng riêng biệt của từng nước Tuy nhiên, trong bối cảnh toàn cầu hóa và hội nhập, các mối quan hệ này trong thu NSNN đã có sự giao thoa với các yếu tố quốc tế.
Mức độ và cơ cấu các khoản thu ngân sách nhà nước (NSNN) của một quốc gia phản ánh rõ ràng sự phát triển của nền kinh tế Qua việc phân tích các khoản thu NSNN, chúng ta có thể hiểu hơn về quá trình chuyển dịch cơ cấu kinh tế Hơn nữa, việc đánh giá mức độ và cơ cấu thu NSNN còn giúp phân tích tính bền vững của NSNN cũng như tính bền vững của thu NSNN.
Vào ngày thứ năm, các khoản thu ngân sách nhà nước (NSNN), dù là bắt buộc hay tự nguyện, đều được quy định qua các văn bản pháp luật với mức độ khác nhau, tùy thuộc vào tính chất và tầm quan trọng của từng khoản thu Việc quy định bắt buộc các khoản thu này là cần thiết để đảm bảo tính minh bạch và hiệu quả trong quản lý ngân sách.
Luận văn tốt nghiệp KT
Việc thể chế hóa thu ngân sách nhà nước (NSNN) bằng văn bản pháp luật là cần thiết, vì thu NSNN thực chất là sự phân chia lợi ích trong xã hội Nếu không có chuẩn mực rõ ràng, sự phân chia này có thể dẫn đến mâu thuẫn và chia rẽ trong cộng đồng Do đó, tất cả các khoản thu NSNN cần được quy định một cách cụ thể qua các văn bản pháp luật ở các mức độ khác nhau để đảm bảo sự công bằng và ổn định xã hội.
1.2.2 Phân cấp quản lý thu NSNN
Quản lý thu ngân sách nhà nước (NSNN) là quá trình tác động của các cơ quan chức năng lên các khoản thu NSNN thông qua việc hoạch định kế hoạch, tổ chức triển khai và phối hợp kiểm tra, đánh giá thực hiện kế hoạch thu Điều này bao gồm sự hợp tác giữa các cơ quan liên quan trong việc lập kế hoạch thu, thực hiện kế hoạch, cũng như giám sát và đánh giá kết quả Để đạt hiệu quả trong quản lý thu NSNN, việc bố trí nguồn lực con người và vật chất một cách hợp lý là yếu tố quan trọng.
Phân cấp quản lý thu ngân sách nhà nước (NSNN) được thực hiện đồng bộ với phân cấp quản lý NSNN, theo quy định cụ thể trong Luật NSNN Nguồn thu của ngân sách trung ương bao gồm các khoản thu ngân sách trung ương hưởng 100%.
- Thuế giá trị gia tăng (GTGT) hàng hoá nhập khẩu;
- Thuế xuất khẩu, thuế nhập khẩu;
- Thuế tiêu thụ đặc biệt (TTĐB) hàng hoá nhập khẩu;
- Thuế thu nhập doanh nghiệp (TNDN) của các đơn vị hạch toán toàn ngành;
- Các khoản thuế và thu khác từ dầu, khí theo quy định của Chính phủ;
Luận văn tốt nghiệp KT
Tiền thu hồi vốn từ ngân sách trung ương tại các tổ chức kinh tế bao gồm việc thu hồi tiền cho vay (cả gốc và lãi), thu từ quỹ dự trữ tài chính của trung ương, và thu nhập từ vốn góp của Nhà nước.
- Viện trợ không hoàn lại của Chính phủ các nước, các tổ chức quốc tế, các tổ chức khác, các cá nhân ở nước ngoài cho Chính phủ Việt Nam;
- Các khoản phí, lệ phí nộp vào ngân sách trung ương;
- Thu kết dư ngân sách trung ương;
- Các khoản thu khác theo quy định của pháp luật; a2 Các khoản thu phân chia theo tỷ lệ phần trăm (%) giữa ngân sách trung ương và NSĐP:
- Thuế giá trị gia tăng, không kể thuế giá trị gia tăng hàng hoá nhập khẩu;
- Thuế thu nhập doanh nghiệp, không kể thuế thu nhập doanh nghiệp của các đơn vị hạch toán toàn ngành;
- Thuế thu nhập đối với người có thu nhập cao;
- Thuế chuyển lợi nhuận ra nước ngoài, không kể thuế chuyển lợi nhuận ra nước ngoài từ lĩnh vực dầu, khí;
- Thuế tiêu thụ đặc biệt thu từ hàng hoá, dịch vụ trong nước;
- Phí xăng, dầu. b Nguồn thu của NSĐP gồm: b1 Các khoản thu NSĐP hưởng 100%:
- Thuế tài nguyên, không kể thuế tài nguyên thu từ dầu, khí;
- Thuế chuyển quyền sử dụng đất;
- Thuế sử dụng đất nông nghiệp;
Luận văn tốt nghiệp KT
- Tiền cho thuê và tiền bán nhà ở thuộc sở hữu nhà nước;
- Thu từ hoạt động xổ số kiến thiết;
- Thu hồi vốn của NSĐP tại các tổ chức kinh tế, thu từ quỹ dự trữ tài chính của địa phương, thu nhập từ vốn góp của địa phương;
- Viện trợ không hoàn lại của các tổ chức quốc tế, các tổ chức khác, các cá nhân ở nước ngoài trực tiếp cho địa phương;
- Các khoản phí, lệ phí, thu từ các hoạt động sự nghiệp và các khoản thu khác nộp vào NSĐP theo quy định của pháp luật;
- Thu từ quỹ đất công ích và thu hoa lợi công sản khác;
- Huy động từ các tổ chức, cá nhân theo quy định của pháp luật;
- Đóng góp tự nguyện của các tổ chức, cá nhân ở trong nước và ngoài nước;
- Các khoản thu khác theo quy định của pháp luật; b2 Các khoản thu phân chia theo tỷ lệ phần trăm (%) giữa ngân sách trung ương và NSĐP;
- Thu bổ sung từ ngân sách trung ương;
Hội đồng nhân dân cấp tỉnh có trách nhiệm quyết định phân cấp nguồn thu, nhiệm vụ chi và tỷ lệ phần trăm (%) phân chia các khoản thu từ ngân sách địa phương, dựa trên nguồn thu và nhiệm vụ chi được quy định Căn cứ vào các quy định của Thủ tướng Chính phủ, các nguồn thu này bao gồm cả những khoản thu mà ngân sách địa phương được hưởng 100% Việc này nhằm đảm bảo hiệu quả trong việc huy động đầu tư cho xây dựng các công trình kết cấu hạ tầng.
Phân cấp quản lý thu ngân sách nhà nước (NSNN) là nền tảng quan trọng giúp các cấp quản lý chủ động trong việc tổ chức lập dự toán và thực hiện nhiệm vụ thu Đồng thời, điều này cũng tạo điều kiện để lập dự toán chi NSNN một cách khoa học và hợp lý.
Luận văn tốt nghiệp KT
Thuế xuất nhập khẩu và kiểm toán các khoản thu thuế xuất nhập khẩu trong kiểm toán ngân sách Bộ ngành
1.3.1 Khái niệm, đặc điểm, vai trò của thuế xuất nhập khẩu: a Khái niệm thuế XNK: Thuế xuất khẩu, nhập khẩu là loại thuế thu vào hành vi xuất khẩu, nhập khẩu các loại hàng hoá được phép xuất khẩu, nhập khẩu qua biên giới Việt Nam.
- Thuế xuất khẩu, nhập khẩu là loại thuế độc lập trong hệ thống pháp luật thuế Việt Nam và các nước trên thế giới.
- Tên gọi đạo luật là thuế xuất khẩu, nhập khẩu điều chỉnh loại thuế khác nhau là thuế xuất khẩu và thuế nhập khẩu.
Thuế xuất khẩu và nhập khẩu đóng vai trò quan trọng trong việc bảo vệ nền sản xuất trong nước, đặc biệt khi không thể áp dụng các biện pháp hành chính hay hàng rào phi thuế quan Đây là công cụ hiệu quả nhất để thực hiện yêu cầu bảo hộ này.
Hiện nay, trong bối cảnh nền kinh tế thị trường và xu thế hội nhập quốc tế, nhà nước đã ban hành thuế chống trợ cấp và thuế tự vệ chống bán phá giá theo Pháp lệnh của Ủy ban thường vụ Quốc hội Hai loại thuế này được xem là bổ sung cho thuế xuất khẩu và nhập khẩu, áp dụng trong trường hợp có căn cứ cho rằng hàng hóa nhận trợ cấp từ nhà nước hoặc bị bán phá giá nhằm cạnh tranh không lành mạnh.
Đối tượng chịu thuế xuất khẩu, nhập khẩu bao gồm hàng hoá hợp pháp được phép xuất khẩu và nhập khẩu qua biên giới Việt Nam Chỉ những hàng hoá được vận chuyển hợp pháp qua biên giới mới phải chịu thuế xuất khẩu, nhập khẩu Cần lưu ý các trường hợp liên quan.
- Hàng hoá đó có thể là hợp pháp ở nước ngoài nhưng không hợp pháp ở Việt Nam: thì không là đối tượng chịu thuế xuất khẩu, nhập khẩu.
Luận văn tốt nghiệp KT
- Hàng hoá hợp pháp nhưng giao dịch không hợp pháp: thì không là đối tượng chịu thuế xuất khẩu, nhập khẩu.
- Giao dịch hợp pháp nhưng hàng hoá không hợp pháp: thì không là đối tượng chịu thuế xuất khẩu, nhập khẩu.
* Thứ hai: Hàng hoá chịu thuế xuất khẩu, nhập khẩu phải là hàng hóa được mang qua biên giới Việt Nam:
Hàng hoá chịu thuế xuất khẩu và nhập khẩu phải trải qua hành vi thực tế làm di chuyển qua biên giới Việt Nam, như mua bán, trao đổi hoặc tặng cho Khái niệm biên giới trong thuế không giống với biên giới quốc gia trong công pháp quốc tế, mà là biên giới kinh tế Bất kỳ nơi nào có sự phân định giữa nền kinh tế Việt Nam và nền kinh tế nước ngoài đều được coi là biên giới theo quy định pháp luật thuế.
Hành vi xuất khẩu và nhập khẩu hàng hóa qua biên giới Việt Nam phải là hành động trực tiếp làm cho hàng hóa di chuyển qua biên giới Đối tượng nộp thuế có trách nhiệm thực hiện hành vi này, hoặc có thể ủy quyền cho một chủ thể khác thực hiện nghĩa vụ nộp thuế thay cho mình.
Thuế xuất khẩu và thuế nhập khẩu là loại thuế gián thu, có nghĩa là tiền thuế được tính vào giá cả hàng hóa Điều này đã được nêu rõ trong phần đặc điểm chung của nhóm thuế thu vào hàng hóa và dịch vụ.
Đối tượng nộp thuế xuất khẩu, nhập khẩu bao gồm các tổ chức và cá nhân có hoạt động xuất khẩu, nhập khẩu hàng hóa qua biên giới Thuế xuất khẩu, nhập khẩu không chỉ thực hiện những vai trò cơ bản đã nêu, mà còn đóng góp quan trọng vào nền kinh tế thông qua việc điều chỉnh thương mại, bảo vệ sản xuất trong nước và tạo nguồn thu ngân sách cho nhà nước.
Luận văn tốt nghiệp KT
Thuế xuất khẩu và nhập khẩu đóng vai trò quan trọng trong việc giúp nhà nước kiểm soát số lượng, chất lượng và ảnh hưởng của hàng hóa xuất khẩu và nhập khẩu đối với thị trường Việt Nam.
- Thuế xuất khẩu, nhập khẩu góp phần điều tiết kinh doanh và định hướng tiêu dùng.
- Thuế xuất khẩu, nhập khẩu góp phần bảo hộ và phát triển nền sản xuất trong nước.
- Thuế xuất khẩu, nhập khẩu góp phần khuyến khích xuất khẩu và thu hút đầu tư trực tiếp từ nước ngoài.
- Thuế xuất khẩu, nhập khẩu sẽ giúp nhà nước cân bằng cán cân thanh toán quốc tế.
1.3.2 Yêu cầu quản lý các khoản thu thuế xuất nhập khẩu a Một số vấn đề cơ bản về quản lý thuế
Quản lý thuế xuất nhập khẩu (XNK) là khái niệm liên quan đến quản lý hành chính về thuế XNK, bao gồm chức năng và hoạt động của cơ quan thuế trong việc giám sát nghĩa vụ thuế của người nộp thuế Hoạt động này được thực hiện thông qua các phương pháp hành chính, và thường được đề cập trên hai phương diện cơ bản.
- Tổ chức bộ máy hành chính: Có thể tổ chức theo đối tượng nộp thuế
XNK, hay theo chức năng của quản lý thuế XNK hoặc tổ chức theo cấp quản lý hành chính và theo lãnh thổ.
- Thủ tục và quy trình thu thuế, bao gồm: đăng ký thuế, kê khai thuế, nộp thuế, thanh tra, kiểm tra thuế, xử lý vi phạm hành chính thuế….
Quản lý thuế xuất nhập khẩu (XNK) là sự can thiệp có tổ chức và điều chỉnh của nhà nước vào các mối quan hệ xã hội phát sinh trong quá trình thực hiện nghĩa vụ thuế của các chủ thể, nhằm thúc đẩy và cải thiện các quan hệ xã hội này.
Luận văn tốt nghiệp KT phát triển theo những mục tiêu và định hướng nhất định Vì vậy, nội dung quản lý thuế bao gồm:
- Hoạt động xây dựng, ban hành các văn bản pháp luật về quản lý thuế
Tổ chức điều hành hoạt động thu, nộp thuế bao gồm các nhiệm vụ như xây dựng bộ máy hành chính thuế, thực hiện đăng ký, kê khai, tính và nộp thuế Ngoài ra, các hoạt động thu thuế, quyết toán thuế, miễn giảm thuế, hoàn thuế, truy thu thuế cũng rất quan trọng Các cơ quan chức năng cần thực hiện thanh tra, kiểm tra thuế, xử lý vi phạm hành chính thuế, tiếp nhận khiếu nại và thực hiện cưỡng chế thuế, đồng thời xác định rõ trách nhiệm của các tổ chức và cá nhân liên quan.
Dù cách hiểu và cách tiếp cận có sự khác nhau, song quản lý thuế có các đặc thù cơ bản sau:
Chủ thể quản lý thuế xuất nhập khẩu (XNK) là nhà nước, bao gồm các cơ quan nhà nước như Quốc hội, Chính phủ, Bộ Tài chính và Tổng cục Hải quan Quốc hội đóng vai trò lập pháp trong việc nghiên cứu và xây dựng hệ thống pháp luật thuế XNK, trong khi Chính phủ, Bộ Tài chính và Tổng cục Hải quan chịu trách nhiệm chỉ đạo và điều hành công tác quản lý thuế, bao gồm cả sự phối hợp với hệ thống các cơ quan tư pháp.
- Đối tượng quản lý thuế XNK là các tổ chức và cá nhân có nghĩa vụ nộp thuế XNK
Công cụ quản lý thuế xuất nhập khẩu (XNK) bao gồm việc áp dụng hệ thống pháp luật và các công cụ hỗ trợ quản lý Để đạt được các mục tiêu trong quản lý thuế XNK, cần phải tuân thủ các yêu cầu cơ bản sau đây.
- Thu đúng, thu đủ, thu kịp thời theo luật định.
Để tối ưu hóa quy trình thu thuế, cần vận dụng thống nhất các văn bản pháp luật liên quan và xây dựng các biện pháp quản lý thu thuế phù hợp với thực trạng kinh tế - xã hội trong từng thời kỳ Điều này không chỉ tạo thuận lợi cho người thu và nộp thuế mà còn giúp tối thiểu hóa chi phí hành thu.
Luận văn tốt nghiệp KT
THỰC TRẠNG NỘI DUNG VÀ QUY TRÌNH KIỂM TOÁN CÁC KHOẢN THU THUẾ XUẤT NHẬP KHẨU TRONG KIỂM TOÁN NGÂN SÁCH BỘ, NGÀNH DO KIỂM TOÁN NHÀ NƯỚC VIỆT NAM THỰC HIỆN
Khái quát về sự hình thành và phát triển của Kiểm toán nhà nước
2.1.1 Sự hình thành và phát triển của Kiểm toán nhà nước Ở Việt Nam, kiểm tra nói chung cũng như kiểm tra kế toán nói riêng đã được quan tâm ngay từ thời kỳ bắt đầu dựng nước Tất nhiên trong cơ chế kế hoạch hoá tập trung, công tác kiểm tra và bộ máy kiểm tra cũng được tổ chức phù hợp với cơ chế đó: Nhà nước với tư cách là người quản lý ở tầm vĩ mô đồng thời cũng là chủ sở hữu nắm trong tay toàn bộ công tác kế toán và kiểm tra nói chung. Để tăng cường sự kiểm soát của Nhà nước ta trong việc sử dụng NSNN và công quỹ quốc gia, bảo đảm tính trung thực, chính xác, hợp pháp và hợp lệ của việc sử dụng nguồn lực tài chính công; ngăn ngừa đối với sự xâm hại tài sản Nhà nước, xây dựng Nhà nước pháp quyền có hiệu lực trong việc quản lý KTXH, đòi hỏi phải thành lập một cơ quan độc lập với cơ quan trực tiếp quản lý ngân sách và tài sản Nhà nước nhằm kiểm tra tính tuân thủ của việc sử dụng tiền của của Nhà nước và nhân dân theo những quy định của pháp luật hiện hành; đảm bảo sự minh bạch về tài chính và hiệu quả sử dụng nguồn lực tài chính này Chính vì vậy, ngày 11/7/1994, chính phủ đã ban hành Nghị định số 70/CP về việc thành lập cơ quan KTNN và Quyết định số 61/TTg ngày 24/01/1995 của Thủ tướng chính phủ về việc ban hành Điều lệ Tổ chức và hoạt động của KTNN để “giúp Thủ tướng Chính phủ thực hiện chức năng kiểm tra, xác nhận tính đúng đắn, hợp pháp của các tài liệu và số liệu kế toán, báo cáo quyết toán của cơ quan Nhà nước, các đơn vị kinh tế Nhà nước, các
Luận văn tốt nghiệp về kiểm toán các tổ chức xã hội sử dụng kinh phí từ ngân sách nhà nước nhằm đánh giá tuân thủ pháp luật và hiệu quả hoạt động của các đơn vị được kiểm toán Hàng năm, các số liệu và báo cáo quyết toán ngân sách địa phương cần được trình lên Hội đồng nhân dân, trong khi tổng quyết toán ngân sách nhà nước được gửi đến Quốc hội Ngoài ra, báo cáo quyết toán của các cơ quan, đơn vị thụ hưởng ngân sách cùng với các chương trình, dự án, và công trình đầu tư - xây dựng cơ bản của Nhà nước, cũng như các doanh nghiệp Nhà nước, phải được Kiểm toán Nhà nước thực hiện kiểm toán và xác nhận.
Sự hình thành và phát triển của Kiểm toán Nhà nước (KTNN) phản ánh tiến trình cải cách hành chính quốc gia và tuân thủ thông lệ quốc tế Đây là một sản phẩm trí tuệ của quá trình đổi mới, nhằm đáp ứng yêu cầu thực tiễn, đồng thời tăng cường kiểm soát của Nhà nước trong quản lý và sử dụng ngân sách nhà nước cùng tài sản quốc gia.
Hiện nay, trên toàn cầu, các khu vực đã thành lập Tổ chức các Cơ quan kiểm toán tối cao và tham gia vào Tổ chức các Cơ quan kiểm toán tối cao quốc tế (INTOSAI), với tổng cộng 178 thành viên.
Năm 1996, KTNN Việt Nam là thành viên chính thức của Tổ chức Quốc tế các Cơ quan Kiểm toán tối cao - INTOSAI.
Năm 1997, KTNN Việt Nam là thành viên chính thức của Tổ chức Quốc tế các cơ quan Kiểm toán tối cao Châu Á (Asian Organization of Supreme Audit Institutions - ASOSAI).
Sự hình thành và phát triển của Kiểm toán Nhà nước (KTNN) ở Việt Nam là một hiện tượng độc đáo, không có tiền lệ trong cơ cấu tổ chức Nhà nước và không có tổ chức tiền thân KTNN phù hợp với thông lệ quốc tế và tiến trình cải cách hành chính quốc gia Trong 17 năm qua, KTNN đã thực hiện phương châm "Vừa xây dựng tổ chức bộ máy, vừa phát triển lực lượng kiểm toán viên, vừa đào tạo và bồi dưỡng cán bộ, vừa triển khai kế hoạch kiểm toán hàng năm được Thủ tướng Chính phủ phê duyệt".
Luận văn tốt nghiệp khẳng định sự cần thiết của việc hình thành và phát triển kinh tế nhà nước (KTNN) ở Việt Nam, nhằm đáp ứng yêu cầu của nền kinh tế thị trường định hướng xã hội chủ nghĩa Qua hoạt động thực tiễn, KTNN đã chứng minh vai trò quan trọng trong việc bảo vệ sự minh bạch của tài chính quốc gia, đồng thời góp phần vào quản lý và sử dụng ngân sách nhà nước (NSNN) Đặc biệt, KTNN còn có vai trò phòng ngừa và răn đe các biểu hiện tiêu cực và tham nhũng trong đời sống kinh tế - xã hội.
Theo đề nghị của Uỷ ban Thường vụ Quốc hội, Luật Kiểm toán Nhà nước (KTNN) đã được ban hành vào ngày 14/6/2005 và có hiệu lực từ 01/01/2006, đánh dấu giai đoạn phát triển mới của KTNN Luật này khẳng định vị thế của KTNN là cơ quan chuyên môn độc lập trong lĩnh vực kiểm tra tài chính nhà nước, được Quốc hội thành lập và chỉ tuân theo pháp luật, đóng vai trò quan trọng trong quản lý ngân sách và tài sản nhà nước.
Dưới sự lãnh đạo của Đảng và sự chỉ đạo sát sao của Quốc hội, Chính phủ, cùng với sự hỗ trợ hiệu quả từ các bộ, ngành, địa phương và sự phối hợp của nhân dân, Kiểm toán Nhà nước (KTNN) đã không ngừng lớn mạnh và đóng góp tích cực vào công cuộc công nghiệp hóa, hiện đại hóa đất nước KTNN đã thực hiện hàng ngàn cuộc kiểm toán đa dạng trong các lĩnh vực như ngân sách nhà nước, đầu tư xây dựng cơ bản, và doanh nghiệp nhà nước Kết quả kiểm toán ngày càng được các nhà quản lý và công chúng quan tâm, thông qua việc xác nhận tính chính xác và trung thực của các báo cáo tài chính, đánh giá tính tuân thủ pháp luật, cũng như hiệu quả trong việc sử dụng ngân sách và tài sản nhà nước.
Luận văn tốt nghiệp kinh tế tập trung vào việc phân tích kết quả công khai của Báo cáo kiểm toán quyết toán năm, đồng thời xem xét các báo cáo kiểm toán khác được dư luận đặc biệt quan tâm.
2.1.2 Tổ chức bộ máy và phát triển nguồn nhân lực của Kiểm toán nhà nước
Hệ thống tổ chức của Kiểm toán Nhà nước (KTNN) được quản lý một cách tập trung và thống nhất, bao gồm các đơn vị tham mưu, KTNN chuyên ngành, KTNN khu vực và các đơn vị sự nghiệp Theo quy định của luật Kiểm toán, Uỷ ban Thường vụ Quốc hội có thẩm quyền quy định cụ thể về cơ cấu tổ chức của KTNN Tổng Kiểm toán Nhà nước có trách nhiệm xác định chức năng, nhiệm vụ, quyền hạn và cơ cấu tổ chức của các đơn vị trực thuộc Số lượng KTNN chuyên ngành và KTNN khu vực được xác định dựa trên yêu cầu nhiệm vụ do Tổng Kiểm toán Nhà nước trình Uỷ ban Thường vụ Quốc hội xem xét và quyết định.
Tổng Kiểm toán Nhà nước (KTNN) là người đứng đầu KTNN, chịu trách nhiệm về tổ chức và hoạt động của cơ quan này trước pháp luật, Quốc hội, Ủy ban Thường vụ Quốc hội và Chính phủ Tổng KTNN được Quốc hội bầu, miễn nhiệm và bãi nhiệm theo đề nghị của Ủy ban Thường vụ Quốc hội, sau khi thống nhất với Thủ tướng Chính phủ Tiêu chuẩn của Tổng KTNN được quy định bởi Ủy ban Thường vụ Quốc hội, với nhiệm kỳ là bảy năm và có thể được bầu lại nhưng không quá hai nhiệm kỳ Mức lương và các chế độ khác của Tổng KTNN tương đương với Chủ nhiệm Ủy ban của Quốc hội.
Uỷ ban Thường vụ Quốc hội quyết định trên cơ sở chính sách, chế độ tiền lương của Nhà nước.
Hội đồng kiểm toán là cơ quan tư vấn cho Tổng kiểm toán trong việc thẩm định và tái thẩm định các báo cáo kiểm toán quan trọng, đồng thời hỗ trợ Tổng KTNN xử lý các kiến nghị liên quan Tổng KTNN có quyền thành lập Hội đồng nhà nước, với Hội đồng kiểm toán do một Phó Tổng KTNN làm chủ tịch Trong từng trường hợp cụ thể, Tổng KTNN có thể mời các chuyên gia ngoài ngành kiểm toán nhà nước tham gia vào Hội đồng.
Luận văn tốt nghiệp KT
Trong trường hợp kiểm toán các đối tượng liên quan đến bí mật nhà nước và an ninh quốc gia, Tổng Kiểm toán Nhà nước sẽ giữ vai trò Chủ tịch Hội đồng Hội đồng Kiểm toán Nhà nước sẽ tự giải thể sau khi hoàn thành nhiệm vụ.
Các đơn vị tham mưu trong bộ máy điều hành có vai trò quan trọng trong việc hỗ trợ Tổng Kiểm toán Nhà nước thực hiện các chức năng và nhiệm vụ của mình Những đơn vị này đảm nhận trách nhiệm tham mưu và cung cấp thông tin cần thiết để đảm bảo hiệu quả công việc.
2) Vụ Tổ chức cán bộ
4) Vụ Chế độ và Kiểm soát chất lượng
6) Vụ Quan hệ quốc tế
KTNN chuyên ngành là đơn vị trực thuộc KTNN, có nhiệm vụ thực hiện kiểm toán chuyên ngành đối với các cơ quan và tổ chức ở trung ương Hiện tại, KTNN chuyên ngành bao gồm 08 đơn vị: Ia, Ib, II, III, IV, V, VI và VII Đặc biệt, KTNN chuyên ngành II được giao nhiệm vụ kiểm toán các khoản thu thuế xuất nhập khẩu.
Đánh giá chung về nội dung và quy trình kiểm toán thu thuế xuất nhập khẩu do Kiểm toán nhà nước thực hiện
KTNN đang thực hiện kiểm toán định kỳ và tiến tới kiểm toán thường xuyên các báo cáo quyết toán ngân sách của các bộ, ngành và cơ quan trung ương, cũng như báo cáo quyết toán ngân sách nhà nước hàng năm do Bộ Tài chính lập Từ năm 2006 đến năm 2010, KTNN đã hoàn thành toàn diện kế hoạch kiểm toán, đảm bảo chất lượng và hiệu quả, đáp ứng các mục tiêu và yêu cầu đề ra Kết quả kiểm toán trong giai đoạn này đã cho thấy những thành công đáng kể.
Luận văn tốt nghiệp KT đã chỉ ra rằng tổng số thu và tiết kiệm chi cho ngân sách nhà nước (NSNN) đạt hơn 70.591 tỷ đồng Trong đó, tăng thu từ thuế và các nguồn thu khác là 18.262 tỷ đồng, giảm chi NSNN 11.182 tỷ đồng, và quản lý qua NSNN đạt 22.440 tỷ đồng Ngoài ra, việc xử lý các khoản tạm thu, tạm giữ đủ điều kiện nộp NSNN đạt 6.690 tỷ đồng, trong khi các khoản nợ đọng là 4.177 tỷ đồng và bổ sung Quỹ hoạt động sự nghiệp cùng các điều chỉnh khác là 7.840 tỷ đồng.
Kiểm toán NSBN là một bộ phận quan trọng trong Kiểm toán NSNN, với thuế xuất nhập khẩu đóng góp tỷ trọng lớn vào tổng thu ngân sách Kết quả kiểm toán quyết toán thu ngân sách tại Tổng cục Hải quan có vai trò then chốt trong báo cáo kiểm toán quyết toán NSBN, phục vụ cho việc phê chuẩn quyết toán NSNN của Quốc hội.
Trong những năm gần đây, Kiểm toán Nhà nước (KTNN) đã thực hiện kiểm toán báo cáo quyết toán thu ngân sách của Tổng cục Hải quan, với chất lượng ngày càng được nâng cao Kết quả kiểm toán không chỉ góp phần quan trọng vào báo cáo quyết toán ngân sách nhà nước (NSNN), mà còn kiến nghị tăng thu hàng tỷ đồng, ngăn ngừa tiêu cực, lãng phí và thất thoát tài sản Hoạt động này giúp các đơn vị được kiểm toán cải thiện công tác quản lý, sử dụng hiệu quả nguồn lực tài chính quốc gia KTNN cũng đã đóng góp ý kiến nâng cao chất lượng quản lý tài chính và ngân sách cho các địa phương, đồng thời kiến nghị với Chính phủ và Quốc hội về việc hoàn thiện cơ chế, chính sách quản lý tài chính Kết quả kiểm toán đã tạo cơ sở cho Quốc hội phê chuẩn quyết toán NSNN, với nhiều kiến nghị truy thu thuế xuất nhập khẩu đạt kết quả đáng kể, chiếm tỷ trọng cao trong tổng số kiến nghị xử lý tài chính.
Luận văn tốt nghiệp KT quan địa phương khắc phục tồn tại, hạn chế trong công tác chỉ đạo, điều hành quản lý thu thuế XNK.
Bảng 2.1 Bảng tổng hợp số liệu tăng thu thuế XNK qua kiểm toán tại Tổng cục Hải quan của KTNN trong 5 năm gần đây Đơn vị tính: triệu đồng
I Thuế XNK và các loại thuế khác
(Nguồn: Tổng hợp từ kết quả kiểm toán tại Báo cáo kiểm toán tại Tổng cục Hải quan của KTNN năm 2008 - 2012)
Trong công tác kiểm toán tại Tổng cục Hải quan, đặc biệt là kiểm toán thu thuế XNK, các đoàn kiểm toán đã xác định mục tiêu cụ thể phù hợp với tình hình kinh tế - xã hội và chiến lược phát triển của Chính phủ Họ xây dựng nội dung kiểm toán trọng tâm cho từng cuộc kiểm toán dựa trên các mục tiêu đã đề ra Bằng cách vận dụng linh hoạt quy trình kiểm toán NSBN và áp dụng các phương pháp khoa học, kết quả kiểm toán đã đạt được các mục tiêu đề ra.
2.3.1 Những thành tựu đạt được
Kể từ năm 2008, Kiểm toán Nhà nước (KTNN) đã thực hiện 5 cuộc kiểm toán thu thuế xuất nhập khẩu tại Tổng cục Hải quan, bao gồm 3 cuộc kiểm toán ngân sách định kỳ 2 năm/lần và 2 cuộc kiểm toán chuyên đề Mặc dù gặp nhiều khó khăn, kết quả kiểm toán đã ghi nhận những thành tích đáng kể trong việc hoàn thiện nội dung quản lý thuế.
Luận văn tốt nghiệp về kiểm toán nhấn mạnh rằng nội dung kiểm toán đã bám sát các mục tiêu và hướng dẫn của KTNN, với kế hoạch kiểm toán cụ thể cho các đơn vị như Cục kiểm tra sau thông quan và Cục điều tra Chống buôn lậu Mỗi cuộc kiểm toán đều xác định được nội dung trọng tâm một cách chính xác và tích hợp các hình thức kiểm toán như kiểm toán tuân thủ, kiểm toán hoạt động và kiểm toán báo cáo tài chính Kết quả kiểm toán đã đạt được các mục tiêu đề ra, thể hiện tính hiệu quả trong quy trình kiểm toán.
Khâu khảo sát và lập kế hoạch kiểm toán của Đoàn kiểm toán và Tổ kiểm toán cần dựa vào mục tiêu và quy mô từng cuộc kiểm toán để xác định đối tượng, nội dung, phạm vi, giới hạn và phương pháp kiểm toán phù hợp Việc thu thập thông tin về đặc điểm địa lý, quy mô mở tờ khai hải quan và chức năng nhiệm vụ của từng đơn vị trong cục là rất quan trọng Đồng thời, cần triển khai tập huấn sử dụng phần mềm tra cứu thông tin và thống kê số liệu như số lượng tờ khai, kim ngạch xuất nhập khẩu, danh mục miễn giảm thuế, cũng như kết quả kiểm tra sau thông quan và phòng chống buôn lậu Các thông tin này sẽ giúp thực hiện rà soát và đối chiếu hiệu quả.
Luận văn tốt nghiệp về thông tin kế toán và thống kê thuế của cơ quan Hải quan nhằm đánh giá tổng thể tình hình quản lý thuế xuất nhập khẩu, cũng như xác định khả năng sai phạm trong việc thực hiện chính sách Bài viết sẽ tập trung vào việc xác định các trọng tâm cần thiết để thực hiện kiểm toán hiệu quả.
Trong quá trình thực hiện kiểm toán thu thuế xuất nhập khẩu tại Tổng cục Hải quan, Kiểm toán Nhà nước đã tiến hành kiểm toán một cách tổng hợp và toàn diện, liên kết chặt chẽ với tất cả các bước trong quy trình Cụ thể, kiểm toán viên xác định số lượng tờ khai và loại hàng hóa kê khai thuế tại các Chi cục Hải quan cửa khẩu, đối chiếu với báo cáo của Cục Hải quan Qua đó, tiến hành phân tích để phát hiện các hồ sơ nghi vấn, từ đó thu thập thông tin và chứng cứ cần thiết cho kết luận kiểm toán Quy trình kiểm toán chú trọng từ khâu khảo sát, lập kế hoạch, đến kiểm toán tổng hợp và chi tiết, đồng thời tăng cường số mẫu kiểm toán để đánh giá toàn diện Khi phát hiện sự thiếu đồng bộ trong kết quả kiểm tra, hệ thống quản lý của Tổng cục Hải quan được sử dụng để xác định mức độ sai phạm.
Đoàn kiểm toán lập báo cáo kiểm toán dựa trên các bằng chứng thu thập được và trình lãnh đạo KTNN phê duyệt trước khi phát hành Báo cáo này cung cấp cái nhìn tổng quát về tình hình thu từ khâu lập dự toán đến quyết toán, đồng thời đánh giá các hoạt động quản lý thuế xuất nhập khẩu dưới góc nhìn kiểm toán Thông qua báo cáo, người sử dụng có thể hiểu rõ hơn về tình trạng quản lý thuế và quá trình điều hành ngân sách thu.
Luận văn tốt nghiệp KT của KTNN Báo cáo kiểm toán bao gồm một số nội dung chính theo kết cấu như sau:
Kế hoạch kiểm toán được trình bày một cách tổng quan, bao gồm tình hình thực hiện kế hoạch kiểm toán hiện tại Bài viết nêu rõ mục tiêu và phạm vi kiểm toán, đồng thời chỉ ra các giới hạn và quy mô của quá trình kiểm toán.
Bài viết đánh giá công tác lập và giao dự toán thu thuế XNK, đồng thời phân tích việc kiểm toán một số mặt hàng thu thuế XNK chủ yếu có tỉ trọng lớn Nội dung báo cáo làm rõ những hạn chế trong quản lý và điều hành thu, cùng với nguyên nhân của những hạn chế này Báo cáo cũng đề cập đến việc lập báo cáo quyết toán thu, đánh giá tính chính xác của báo cáo quyết toán và công tác phê duyệt quyết toán thu Ngoài ra, KTNN đã phát hiện kết quả định lượng về thu, bao gồm tổng số thuế phát hiện tăng thêm.
Báo cáo kiểm toán của KTNN đã đưa ra một số kiến nghị quan trọng đối với Tổng cục Hải quan, Bộ Tài chính, Chính phủ và Quốc hội Những kiến nghị này tập trung vào việc cải thiện công tác quản lý và điều hành ngân sách thu thuế xuất nhập khẩu, cũng như hoàn thiện cơ chế quản lý thu thuế XNK nhằm nâng cao hiệu quả và tính minh bạch trong quy trình thu ngân sách nhà nước.
Sau khi hoàn tất báo cáo kiểm toán, báo cáo quyết toán thu của Tổng cục Hải quan sẽ được gửi tới các cơ quan liên quan, bao gồm Tổng cục Hải quan, Bộ Tài chính, Ủy ban Kiểm tra và Giám sát Quốc hội, Thủ tướng Chính phủ và Ban Chỉ đạo Trung ương về phòng, chống tham nhũng.
GIẢI PHÁP HOÀN THIỆN NỘI DUNG VÀ QUY TRÌNH KIỂM TOÁN CÁC KHOẢN THU THUẾ XUẤT NHẬP KHẨU TRONG KIỂM TOÁN NGÂN SÁCH BỘ, NGÀNH DO KIỂM TOÁN NHÀ NƯỚC VIỆT NAM THỰC HIỆN
Định hướng hoàn thiện nội dung và quy trình kiểm toán thu thuế xuất nhập khẩu trong kiểm toán ngân sách Bô, ngành
3.1.1 Hoàn thiện nội dung và quy trình kiểm toán thu thuế xuất nhập khẩu đáp ứng yêu cầu của Quốc hội, Chính phủ khi xem xét, phê chuẩn dự toán, quyết toán và nhiệm vụ của Kiểm toán nhà nước đặt ra đối với lĩnh vực kiểm toán ngân sách Bộ, ngành
Một trong những nhiệm vụ quan trọng của KTNN là cung cấp thông tin tin cậy và kịp thời về quản lý ngân sách nhà nước (NSNN), phục vụ cho công tác giám sát và phê chuẩn quyết toán của Chính phủ, Quốc hội và HĐND các cấp Kết quả kiểm toán thu thuế xuất nhập khẩu (XNK) đã đóng góp quan trọng vào báo cáo tổng quyết toán NSNN, giúp KTNN có những đánh giá cụ thể và xác thực hơn về công tác quản lý thuế XNK Tuy nhiên, trong những năm qua, KTNN mới chỉ thực hiện một khối lượng công việc khiêm tốn trong việc kiểm toán quyết toán NSNN, chưa thực hiện kiểm toán dự toán và chấp hành ngân sách, dẫn đến nhiều vấn đề về tổ chức quyết toán NSNN vẫn còn vướng mắc và chưa được giải quyết.
Luận văn tốt nghiệp ngành Kinh tế yêu cầu phục vụ Chính phủ và Quốc hội trong việc phê duyệt ngân sách Do đó, nghiên cứu các giải pháp để hoàn thiện và nâng cao chất lượng nội dung cũng như quy trình kiểm toán thu thuế xuất nhập khẩu của Kiểm toán Nhà nước là rất cần thiết để đáp ứng nhiệm vụ quan trọng này.
3.1.2 Hoàn thiện nội dung và quy trình kiểm toán thu thuế xuất nhập khẩu phù hợp với môi trường pháp luật, trình độ phát triển của Kiểm toán nhà nước Để hoạt động kiểm toán được tốt thì một yêu cầu quan trọng đặt ra là môi trường pháp lý của quốc gia phải được ổn định và phát triển Các quy định của luật pháp luôn có sự ổn định, rõ ràng Trong điều kiện Việt Nam hiện nay, nền kinh tế đang trong quá trình chuyển đổi từ nền kinh tế kế hoạch hoá sang nền kinh tế thị trường định hướng xã hội chủ nghĩa, môi trường luật pháp đang trong quá trình hoàn thiện, nhiều quy định luôn có sự thay đổi để đáp ứng với sự phát triển của nền kinh tế Vấn đề này đặt ra cho việc hoàn thiện nội dung và quy trình kiểm toán NSBN nói chung và kiểm toán thu thuế XNK nói riêng của KTNN cũng phải phù hợp với hệ thống pháp luật của Việt Nam Nhiều sự khác biệt giữa hoạt động kiểm toán của Việt Nam so với chuẩn mực quốc tế đòi hỏi phải có thời gian mới có thể phát triển phù hợp. Việc xây dựng và hoàn thiện mục tiêu, nội dung và quy trình, chuẩn mực, phương pháp chuyên môn nghiệp vụ áp dụng cho kiểm toán NSBN phải phù hợp với điều kiện pháp luật Việt Nam, tình hình phát triển kinh tế của Việt Nam và trình độ phát triển của KTNN Nói cách khác, phải dựa trên các quy định của pháp luật để xây dựng các tiêu chuẩn phù hợp, có tính đến sự phát triển trong tương lai của hoạt động kiểm toán.
KTNN đang trong giai đoạn phát triển và đối mặt với nhiều hạn chế về điều kiện hoạt động cũng như trình độ của kiểm toán viên Điều này ảnh hưởng đến khả năng tiếp cận các phương pháp kiểm toán hiện đại, đặc biệt là trong lĩnh vực kiểm toán hoạt động, một khía cạnh còn khá mới mẻ tại Việt Nam Do đó, việc hoàn thiện quy trình và nâng cao năng lực kiểm toán viên là rất cần thiết.
Luận văn tốt nghiệp về kiểm toán thuế xuất nhập khẩu cần chú ý đến sự phù hợp với điều kiện phát triển của Kiểm toán Nhà nước Việc này đảm bảo rằng các giải pháp được đề xuất có thể thực thi hiệu quả trong thực tiễn.
3.1.3 Hoàn thiện nội dung và quy trình kiểm toán thu thuế xuất nhập khẩu góp phần hoàn thiện quy trình kiểm toán ngân sách Bộ, ngành
Hoạt động kiểm toán là một nghề nghiệp yêu cầu tuân thủ quy trình và chuẩn mực đã được thiết lập, đóng vai trò quan trọng trong việc kiểm tra và đánh giá chất lượng kiểm toán Hiện nay, quy trình kiểm toán thu thuế XNK của KTNN còn nhiều bất cập, chủ yếu chỉ bao gồm các bước chung mà thiếu hướng dẫn chi tiết cho từng nội dung cụ thể Đặc biệt, quy trình này chưa đề cập đến các bước kiểm toán liên quan đến lập dự toán và thực hiện thu ngân sách nhà nước Hơn nữa, nội dung và phương pháp thực hiện kiểm toán NSBN của KTNN vẫn còn nhiều hạn chế Do đó, việc hoàn thiện quy trình và nội dung kiểm toán thu thuế XNK là cần thiết, góp phần nâng cao hiệu quả quy trình kiểm toán NSBN và NSNN của KTNN.
3.1.4 Hoàn thiện nội dung và quy trình kiểm toán thu thuế xuất nhập khẩu là nhằm tiến tới thực hiện kiểm toán một cách toàn diện và đầy đủ các loại hình kiểm toán, cung cấp thông tin đầy đủ, kịp thời và toàn diện cho công tác quản lý và điều hành ngân sách Bộ ngành
Trong bối cảnh hiện nay, yêu cầu về hội nhập và phát triển ngày càng cao, đòi hỏi thông tin về quản lý và điều hành ngân sách phải được đảm bảo tính đáng tin cậy và có tầm quan trọng.
Luận văn tốt nghiệp về kiểm toán cần phải mang tính toàn diện và hệ thống Điều này yêu cầu Kiểm toán Nhà nước (KTNN) thực hiện đầy đủ các loại hình kiểm toán, bao gồm kiểm toán tuân thủ, kiểm toán hoạt động và kiểm toán báo cáo tài chính Trong đó, kiểm toán tuân thủ và kiểm toán hoạt động cần được phát triển một cách thích đáng để đáp ứng yêu cầu thực tiễn.
Luật Kiểm toán Nhà nước (KTNN) yêu cầu thực hiện đầy đủ các loại hình kiểm toán, do đó, KTNN cần xây dựng đội ngũ kiểm toán viên (KTV) chuyên nghiệp cùng với các quy trình, chuẩn mực và phương pháp nghiệp vụ phù hợp để đáp ứng yêu cầu này.
Hoàn thiện nội dung và quy trình kiểm toán thu thuế xuất nhập khẩu (XNK) là cần thiết để đảm bảo thực hiện đầy đủ các bước kiểm toán cho mọi loại hình Điều này sẽ giúp nâng cao tính bài bản và toàn diện trong hoạt động kiểm toán thu thuế XNK, đồng thời cung cấp thông tin rõ ràng về hoạt động này cho Quốc hội, Chính phủ và các cơ quan quản lý nhà nước trong việc điều hành ngân sách và xây dựng các chính sách tài chính quốc gia.
3.1.5 Hoàn thiện nội dung và quy trình kiểm toán thu thuế xuất nhập khẩu góp phần tăng cường và nâng cao hiệu lực công tác quản lý thu NSNN
Báo cáo kiểm toán tại Tổng cục Hải quan và Báo cáo Kiểm toán Tổng quyết toán NSNN hàng năm đã cung cấp thông tin quý giá cho Quốc hội, Chính phủ, Bộ Tài chính và các cơ quan quản lý, giúp cải thiện công tác quản lý ngân sách Đặc biệt, trong lĩnh vực quản lý thu thuế XNK, hoạt động kiểm toán đã góp phần khắc phục những thiếu sót, giảm thiểu gian lận và sai sót trong nghĩa vụ với NSNN, đồng thời đưa ra các kiến nghị thiết thực cho công tác quản lý thu NSBN.
Luận văn tốt nghiệp KT đã chỉ ra rằng việc tăng thu vào ngân sách nhà nước (NSNN) hàng nghìn tỷ đồng mỗi năm là kết quả của các ý kiến tư vấn và kiến nghị nhằm cải thiện hoạt động quản lý của các cơ quan nhà nước địa phương và các cơ quan chức năng quản lý thu ngân sách Những nỗ lực này đóng góp quan trọng vào việc nâng cao hiệu lực công tác quản lý thu NSNN Do đó, việc hoàn thiện nội dung và quy trình kiểm toán thu thuế xuất nhập khẩu (XNK) sẽ có tác động tích cực đến việc tăng cường hiệu quả quản lý thu NSNN.
3.2 Giải pháp hoàn thiện nội dung và quy trình kiểm toán thu thuế xuất nhập khẩu trong kiểm toán ngân sách Bộ, ngành.
3.2.1 Hoàn thiện nội dung kiểm toán thu thuế xuất nhập khẩu trong kiểm toán ngân sách Bộ, ngành a Thứ nhất, để xác định chính xác và đầy đủ nội dung trọng yếu cần kiểm toán cần phải mở rộng và nâng cao chất lượng công tác khảo sát, thu thập thông tin. Để khắc phục những hạn chế trong tổ chức hoạt động kiểm toán NSBN nhất là việc xác định nội dung kiểm toán trọng yếu, nâng cao hơn nữa chất lượng kiểm toán, phục vụ tốt hơn cho Quốc hội, Chỉnh phủ, Bộ Tài chính sử dụng kết quả kiểm toán trong quá trình xem xét, quyết định dự toán, phê chuẩn quyết toán NSNN; Chính phủ, cơ quan quản lý nhà nước và tổ chức, cơ quan khác của Nhà nước sử dụng trong công tác quản lý, điều hành và thực thi nhiệm vụ của mình theo quy định của Luật KTNN, hoạt động kiểm toán thu thuế XNK cần phải nâng cao chất lượng công tác khảo sát, thu thập thông tin để xác định chính xác và đầy đủ nội dung kiểm toán trọng yếu, cụ thể như sau:
Điều kiện thực hiện các giải pháp
3.3.1 Đối với Kiểm toán nhà nước
Để nâng cao hiệu quả hoạt động của Kiểm toán Nhà nước (KTNN), cần hoàn thiện quy định và thiết lập môi trường pháp lý cho kiểm toán thu thuế xuất nhập khẩu Điều này nhằm khắc phục những hạn chế trong việc thu thập bằng chứng kiểm toán từ các đối tượng liên quan Đồng thời, nghiên cứu sửa đổi Luật KTNN theo hướng quy định rằng tất cả doanh nghiệp có nghĩa vụ thu nộp ngân sách nhà nước và các hoạt động liên quan đến ngân sách nhà nước sẽ trở thành đối tượng kiểm toán của KTNN.
Kiện toàn tổ chức và nâng cao năng lực cho các đơn vị, bộ phận chuyên môn của Kiểm toán Nhà nước (KTNN) là cần thiết để đảm bảo trách nhiệm nghiên cứu và chủ động hướng dẫn, giải đáp các vướng mắc liên quan đến chính sách, chế độ và nghiệp vụ kiểm toán.
Luận văn tốt nghiệp Kiểm toán Chuyên ngành cần được xây dựng với sự phân bổ nhân lực và thời gian hợp lý để thực hiện kiểm toán tổng hợp tại các cơ quan như Hải quan và Kho bạc nhà nước, đảm bảo mẫu kiểm toán đủ lớn để đưa ra kết luận chính xác Đối với việc kiểm tra thực hiện kiến nghị kiểm toán, cần áp dụng đồng bộ các giải pháp tổ chức và phân công trách nhiệm cụ thể cho các phòng, bộ phận của KTNN, cùng với việc xây dựng và ban hành các biện pháp chế tài Trong quy trình kiểm toán, cần quy định rõ ràng nội dung, phương pháp và thời gian kiểm tra thực hiện kết luận và kiến nghị kiểm toán NSNN Để nâng cao chất lượng kiểm toán, KTNN cần thiết lập quy chế phối hợp giữa các đơn vị chuyên ngành và khu vực trong việc cung cấp, trao đổi thông tin, kinh nghiệm và các phát hiện mới trong lĩnh vực kiểm toán thuế xuất nhập khẩu và ngân sách Cuối cùng, xây dựng hệ thống dữ liệu thông tin của KTNN là cần thiết, bao gồm quy định về trình tự thu thập, lưu trữ và khai thác thông tin liên quan đến đối tượng kiểm toán để phục vụ cho toàn bộ quy trình từ lập kế hoạch, thực hiện kiểm toán đến lập báo cáo.
Nhân tố con người là yếu tố quyết định nhất ảnh hưởng đến chất lượng kiểm toán, đặc biệt là kiểm toán thuế xuất nhập khẩu Để nâng cao chất lượng kiểm toán, KTNN Chuyên ngành cần hoàn thiện quy trình, nội dung và phương pháp kiểm toán, đồng thời xây dựng đội ngũ cán bộ, kiểm toán viên có năng lực, kinh nghiệm và trình độ cao Đặc biệt, đội ngũ kiểm toán viên trong lĩnh vực thuế xuất nhập khẩu cần được cân đối giữa kiểm toán viên thu ngân sách và kiểm toán viên chi ngân sách cũng như chi đầu tư xây dựng.
Để nâng cao hiệu quả kiểm toán thu NSNN, cần thành lập nhiều đoàn kiểm toán đồng thời tại nhiều tỉnh, thành phố Kiểm toán viên thuế XNK cần được đào tạo chuyên sâu, nâng cao năng lực và kiến thức pháp luật, đặc biệt trong lĩnh vực doanh nghiệp có vốn đầu tư nước ngoài Đội ngũ kiểm toán viên phải có bản lĩnh chính trị vững vàng, đạo đức nghề nghiệp cao và không bị chi phối bởi lợi ích vật chất Cần tiêu chuẩn hóa trình độ chuyên môn của kiểm toán viên, đảm bảo họ có kiến thức đa dạng nhưng tinh thông một lĩnh vực nhất định Đồng thời, KTNN cần cân đối số lượng kiểm toán viên hiện có với nhu cầu thực tế và xây dựng chính sách đãi ngộ hợp lý để ngăn ngừa tiêu cực Đào tạo chuyên sâu trong các lĩnh vực như kiểm toán báo cáo tài chính, kiểm toán hoạt động và kiểm toán tuân thủ là cần thiết để nâng cao chất lượng kiểm toán của KTNN.
KTNN cần nhanh chóng áp dụng chuẩn mực KTNN trong hoạt động kiểm toán Vào ngày 09 tháng 11 năm 2010, Tổng KTNN đã ban hành quyết định số 06/2010/QĐ-KTNN về việc triển khai Hệ thống chuẩn mực KTNN, có hiệu lực từ ngày 24 tháng 12 năm 2010 Hệ thống này bao gồm các quy định toàn diện về nguyên tắc hoạt động và điều kiện thực hiện kiểm toán.
Luận văn tốt nghiệp về kiểm toán (KT) nhấn mạnh tầm quan trọng của đạo đức nghề nghiệp và năng lực của Kiểm toán viên nhà nước Bài viết quy định các nghiệp vụ kiểm toán và cách xử lý các mối quan hệ phát sinh trong quá trình kiểm toán mà Kiểm toán viên nhà nước cần tuân thủ Những quy định này tạo cơ sở cho việc kiểm tra và đánh giá chất lượng kiểm toán cũng như đạo đức nghề nghiệp của Kiểm toán viên Hệ thống chuẩn mực kiểm toán nhà nước được cấu trúc thành ba nhóm chuẩn mực, trong đó nhóm chuẩn mực chung đóng vai trò quan trọng.
Hệ thống chuẩn mực kiểm toán nhà nước (KTNN) bao gồm 06 chuẩn mực chung, 13 chuẩn mực thực hành và 02 chuẩn mực báo cáo, mỗi chuẩn mực có ba bộ phận: Mục đích, Phạm vi áp dụng và Nội dung chuẩn mực Mặc dù đã được ban hành, nhưng hệ thống này chưa được áp dụng hiệu quả trong thực tiễn kiểm toán do các kiểm toán viên nhà nước thiếu kiến thức và đào tạo về chuẩn mực KTNN Việc áp dụng hệ thống chuẩn mực này là cần thiết để nâng cao chất lượng kiểm toán, áp dụng các kỹ thuật hiện đại và đáp ứng yêu cầu công việc kiểm toán ngày càng cao Do đó, KTNN cần nhanh chóng tổ chức đào tạo và bồi dưỡng kiến thức về chuẩn mực KTNN cho kiểm toán viên, đồng thời tích cực đưa hệ thống chuẩn mực vào các cuộc kiểm toán ngân sách nhà nước hiện nay.
Trong bối cảnh công nghệ thông tin phát triển mạnh mẽ, việc ứng dụng công nghệ trở thành yếu tố thiết yếu để tiếp cận các phương pháp kiểm toán hiện đại, giúp kiểm toán viên tiết kiệm thời gian Công nghệ thông tin cũng hỗ trợ việc trao đổi thông tin giữa ngành Hải quan và cơ quan Kiểm toán Nhà nước (KTNN), cho phép KTNN khai thác nhanh chóng và dễ dàng các thông tin liên quan đến hoạt động kiểm toán trong ngành Hải quan.
Trong bối cảnh công nghệ thông tin ngày càng phát triển, Kiểm toán Nhà nước (KTNN) cần nhanh chóng cập nhật kiến thức và trang bị thiết bị công nghệ mới Đồng thời, việc đào tạo và bồi dưỡng kỹ năng sử dụng công nghệ thông tin cho đội ngũ kiểm toán viên là rất cần thiết Điều này sẽ giúp việc áp dụng công nghệ thông tin trong hoạt động kiểm toán trở nên dễ dàng và chuyên nghiệp hơn, từ đó nâng cao hiệu quả công tác kiểm toán của KTNN.
Luật Kiểm toán Nhà nước (KTNN) ra đời năm 2005 đã nâng cao địa vị pháp lý của KTNN trong hệ thống kiểm tra, kiểm soát tài chính công của Nhà nước KTNN hiện là cơ quan chuyên môn độc lập, chỉ tuân theo pháp luật, giúp đảm bảo tính khách quan trong hoạt động kiểm toán Để phát huy vai trò này trong kiểm tra ngân sách, cần nghiên cứu bổ sung các quy định về KTNN vào Hiến pháp, tạo điều kiện pháp lý thuận lợi cho hoạt động kiểm toán, nâng cao chất lượng kiểm toán Mục tiêu là biến KTNN thành công cụ hữu hiệu hỗ trợ Quốc hội đưa ra phán quyết khách quan về hoạt động ngân sách nhà nước, thực hiện đường lối phát triển KTNN theo Điều 118 của Hiến pháp 2013.
3.3.2 Đối với các đơn vị được kiểm toán
Các đơn vị được kiểm toán cần phối hợp chặt chẽ với KTNN để đảm bảo công tác kiểm toán diễn ra kịp thời, chính xác và hiệu quả Việc hợp tác này là yếu tố quan trọng giúp nâng cao chất lượng và hiệu quả của quá trình kiểm toán.
Luận văn tốt nghiệp KT
Cung cấp thông tin và tài liệu đầy đủ, kịp thời là trách nhiệm quan trọng để thực hiện kiểm toán theo yêu cầu của KTNN và kiểm toán viên nhà nước Đơn vị phải đảm bảo tính chính xác, trung thực và khách quan của các thông tin, tài liệu đã cung cấp, đồng thời chịu trách nhiệm trước pháp luật về những nội dung này.
- Trả lời và giải trình đầy đủ, kịp thời các vấn đề do Đoàn kiểm toán, kiểm toán viên nhà nước yêu cầu.
Để đảm bảo tính minh bạch và tuân thủ pháp luật, cần thực hiện đầy đủ và kịp thời các kết luận, kiến nghị của Kiểm toán Nhà nước (KTNN) liên quan đến sai phạm trong báo cáo tài chính Đồng thời, cần áp dụng các biện pháp khắc phục những yếu kém trong hoạt động theo các kết luận và kiến nghị này Cuối cùng, phải báo cáo bằng văn bản về việc thực hiện các kết luận, kiến nghị đó cho KTNN.
3.3.3 Đối với Quốc hội và Chính phủ
Rà soát hệ thống văn bản pháp luật và quy định quản lý nhà nước là cần thiết để đảm bảo tính thống nhất và phù hợp với thực tiễn, tránh chồng chéo và mâu thuẫn Điều này sẽ tạo điều kiện thuận lợi cho công tác kiểm toán Trước sự thay đổi của nền kinh tế xã hội, Quốc hội và Chính phủ cần ban hành các văn bản pháp luật mới để đáp ứng xu hướng phát triển hiện tại.