giáo trình nguyên lý kế toán ngành kế toán cao đẳng

à thßi kì phát trián cÿa tư bÁn chÿ nghĩa và tiÁp đó là thßi kì quá độ tă chÿ nghĩa tư bÁn sang chÿ nghĩa xã hội, h¿ch toán kÁ toán đã trá thành một môn khoa học với hệ tháng các phương

Bà XÂY DĂNG TR¯äNG CAO ĐẲNG XÂY DĂNG Sà 1

GIÁO TRÌNH MÔN HâC: NGUYÊN LÝ K¾ TOÁN

NGÀNH: K¾ TOÁN TRÌNH Đà: CAO ĐẲNG

(Ban hành kèm theo Quyết định số: 368ĐT/QĐ-CĐXD1 ngày 10 tháng 08 năm 2021

của Hiệu trưởng Trường Cao đẳng Xây dựng số 1)

Hà nái, năm 2021

TUYÊN Bà BÀN QUYÀN

Tài liệu này thuộc lo¿i sách giáo trình nên các nguãn thông tin có thá đưāc phép dùng nguyên bÁn hoặc trích dùng cho các mục đích vß đào t¿o và tham khÁo Mọi mục đích khác mang tính lệch l¿c hoặc sử dụng với mục đích kinh doanh thiÁu lành m¿nh s¿ bị nghiêm cấm

LäI GIâI THIÞU

Đá giúp cho cán bộ giÁng d¿y, cán bộ nghiên cāu, sinh viên, học sinh có tài liệu giÁng d¿y, nghiên cāu và học tÁp, Bộ môn KÁ toán- Khoa KÁ toán – Tài chính - Trưßng Cao đẳng Xây dāng sá I đã biên so¿n cuán giáo trình < Nguyên lý kÁ toán= dành cho ngành đào t¿o KÁ toán - Hệ Cao đẳng, các ngành khác thuộc khái ngành Kinh tÁ cÿa trưßng Khoa KÁ toán – Tài chính và tÁp thá tác giÁ bày tß lòng cÁm ơn tới các đãng chí giáo viên, giÁng viên Khoa KÁ toán – tài chính, các chuyên gia phÁn biện, các thành viên Hội đãng khoa học đã có nhißu ý kiÁn đóng góp quý báu

Tuy rất cá gắng, song cuán giáo trình chắc chắn không tránh khßi nhÿng h¿n chÁ nhất định Chúng tôi rất mong nhÁn đưāc tă b¿n đọc nhÿng ý kiÁn đóng góp có tính xây dāng và có giá trị khoa học, đá lần tái bÁn sau đưāc hoàn thiện hơn

TÁp thá tác giÁ xin chân thành cÁm ơn!

Hà Nội, ngày….tháng….năm

T/M TÀP THà TÁC GIÀ

MĀC LĀC CH¯¡NG 1: MàT Sà VÂN ĐÀ CHUNG VÀ H¾CH TOÁN K¾ TOÁN 7

1.1.2 Đái tưāng cÿa h¿ch toán kÁ toán&&&&&&&&&&&&&&&.8

2.2.3 Các yÁu tá trong chāng tă kÁ toán: Error! Bookmark not defined.

2.2.4 Phân lo¿i chāng tă kÁ toán Error! Bookmark not defined.

2.2.5 Trình tā luân chuyán chāng tă kÁ toán Error! Bookmark not defined.CH¯¡NG 3: PH¯¡NG PHÁP TÍNH GIÁ CÁC ĐàI T¯þNG K¾

3.2 Nguyên tắc tính giá tài sÁn Error! Bookmark not defined.

3.2.1 Nguyên liệu, vÁt liệu và công cụ dụng cụ Error! Bookmark not defined.

CH¯¡NG 4: PH¯¡NG PHÁP TÀI KHOÀN K¾ TOÁNError! Bookmark not defined.

4.1 Khái quát chung vÁ ph°¢ng pháp tài khoÁn k¿ toán 26

4.2.1 Khái niệm tài khoÁn kÁ toán&&&&&&&&&&&&&&&&& 28

4.2.5 Nội dung và kÁt cấu cÿa các tài khoÁn kÁ toán chÿ yÁu 41

4.3 Kiám tra sá liệu ghi chép trên tài khoÁn kÁ toán&&&&&&&&&& 45 4.3.1 Kiám tra sá liệu ghi chép trên tài khoÁn kÁ toán tång hāp&&&&&&45 4.3.2 Kiám tra sá liệu ghi chép trên tài khoÁn kÁ toán chi tiÁt&&&&&& 47

5.1 Khái quát chung vÁ ph°¢ng pháp tång hÿp cân đái k¿ toán 56

5.2.4 Nguyên tắc và phương pháp lÁp BÁng cân đái kÁ toán 60

CH¯¡NG 6: K¾ TOÁN CÁC HO¾T ĐàNG CHĂ Y¾U TRONG

6.2 K¿ toán các nghißp vā chă y¿u trong doanh nghißp sÁn xuÃt kinh

6.2.3 KÁ toán tißn lương và các khoÁn tính theo lương 75 6.2.4 KÁ toán tång hāp chi phí sÁn xuất và tính giá thành sÁn phẩm&&&77

6.2.6 KÁ toán chi phí bán hàng và chi phí quÁn lý doanh nghiệp 85 6.2.7 KÁ toán xác định kÁt quÁ tiêu thụ thành phẩm&&&&&&&&& 86 6.2.8 KÁ toán phân phái lāi nhuÁn&&&&&&&&&&&&&&&&.89

7.2.2 Hình thāc NhÁt ký så cái 94

GIÁO TRÌNH MÔN HâC Tên môn hãc: Nguyên lý k¿ toán

Mã môn hãc: MH09

Vá trí, tính chÃt, ý nghĩa và vai trò căa môn hãc/mô đun:

- Vị trí: Môn học đưāc bá trí á kỳ học thā 2, học sau môn Kinh tÁ vi mô - Tính chất: Là môn học chung bắt buộc

- Ý nghĩa và vai trò cÿa môn học:

Māc tiêu căa môn hãc:

- Vß kiÁn thāc: + Trình bày đưāc khái niệm vß kÁ toán, đái tưāng cÿa kÁ toán, nhÿng kiÁn thāc cơ bÁn vß các phương pháp kÁ toán, nhiệm vụ, yêu cầu, vai trò cÿa kÁ toán + Trình bày đưāc khái niệm, nội dung cÿa các phương pháp kÁ toán

+ Trình bày đưāc phương pháp đánh giá tài sÁn + Trình bày đưāc khái niệm, ý nghĩa, nội dung, nguyên tắc và phương pháp lÁp bÁng cân đái kÁ toán

+ Trình bày đưāc các phương pháp kÁ toán chÿ yÁu trong đơn vị sÁn xuất kinh doanh

+ Trình bày đưāc nội dung các hình thāc kÁ toán + Trình bày đưāc các phương pháp chÿa så kÁ toán - Vß kỹ năng:

+ Tính đưāc trị giá thāc tÁ cÿa nguyên vÁt liệu, công cụ dụng cụ, hàng hóa và nguyên giá cÿa tài sÁn cá định

+ Định khoÁn đưāc một sá nghiệp vụ chÿ yÁu trong doanh nghiệp sÁn xuất liên quan đÁn nguyên vÁt liệu, tißn lương, tài sÁn cá định, giá thành,&

+ Tính đưāc giá thành, xác định đưāc kÁt quÁ kinh doanh và phân phái lāi nhuÁn cÿa doanh nghiệp sÁn xuất

+ PhÁn ánh đưāc sá liệu vào tài khoÁn kÁ toán d¿ng chÿ T + LÁp đưāc bÁng đái chiÁu sá phát sinh các tài khoÁn và bÁng cân đái kÁ toán d¿ng rút gọn

+ Chÿa đưāc så kÁ toán khi có sai sót

Nái dung căa môn hãc: CH¯¡NG 1: MàT Sà VÂN ĐÀ CHUNG VÀ H¾CH TOÁN K¾ TOÁNGiãi thißu:

- Nội dung chính trình bày vß các đái tưāng cÿa kÁ toán, các phương pháp kÁ toán và các vấn đß cơ bÁn vß h¿ch toán kÁ toán

- Thßi gian: 04 tiÁt

1.1.1 Khái niệm h¿ch toán kÁ toán

1.1.1.1 Sự ra đời và phát triển của hạch toán kế toán * Hạch toán là nhu cầu tất yếu khách quan của mọi hình thái kinh tế xã hội

SÁn xuất ra cÿa cÁi vÁt chất là cơ sá đá xã hội loài ngưßi tãn t¿i và phát trián Trong mọi hình thái kinh tÁ xã hội, con ngưßi đßu phÁi tiÁn hành các ho¿t động sÁn xuất Các quá trình ho¿t động sÁn xuất đó đưāc lặp đi lặp l¿i và không ngăng đåi mới, hình thành quá trình tái sÁn xuất xã hội

Khi tiÁn hành các ho¿t động sÁn xuất, con ngưßi luôn quan tâm đÁn chi phí bß ra và kÁt quÁ lao động đem l¿i, luôn tích lũy kinh nghiệm đá thāc hiện ho¿t động sÁn xuất ngày càng đ¿t hiệu quÁ cao Tă đó hình thành ho¿t động tå chāc và quÁn lý cÿa con ngưßi đái với quá trình sÁn xuất Đá tiÁn hành ho¿t động quÁn lý, cần thiÁt phÁi có nhÿng thông tin Trong đó, quan sát, đo lưßng, tính toán và ghi chép các ho¿t động kinh tÁ là một trong các phương pháp thu thÁp thông tin chÿ yÁu Nhÿng ho¿t động quan sát, đo lưßng, tính toán và ghi chép cÿa con ngưßi đái với ho¿t động lao động sÁn xuất nhằm thāc hiện chāc năng phÁn ánh và giám sát các ho¿t động sÁn xuất đó gọi là h¿ch toán

SÁn xuất xã hội ngày càng phát trián qua các hình thái kinh tÁ xã hội và theo trình độ phát trián cÿa khoa học, yêu cầu tå chāc và quÁn lý các ho¿t động sÁn xuất đặt ra ngày càng cao Do đó h¿ch toán quá trình sÁn xuất cũng phÁi phát trián và hoàn thiện đá đáp āng yêu cầu quÁn lý đặt ra

Như vÁy h¿ch toán là tất yÁu khách quan đái với mọi hình thái kinh tÁ xã hội, nó ra đßi tă khi có ho¿t động sÁn xuất cÿa con ngưßi và tãn t¿i, phát trián theo sā phát trián cÿa nßn sÁn xuất xã hội

* Hạch toán kế toán là cần thiết và tất yếu trong nền kinh tế sản xuất hàng hóa

SÁn xuất xã hội ngày càng phát trián, các ho¿t động kinh tÁ xÁy ra trong quá trình sÁn xuất ngày càng đa d¿ng và phong phú Đá quÁn lý có hiệu quÁ quá trình sÁn xuất trong đißu kiện nßn sÁn xuất xã hội ngày càng phát trián, h¿ch toán đã phát trián và phân chia thành ba lo¿i: H¿ch toán nghiệp vụ, h¿ch toán tháng kê và h¿ch toán kÁ toán

Cùng với sā phát trián cÿa sÁn xuất xã hội, h¿ch toán kÁ toán đã hình thành và không ngăng phát trián

à hình thái kinh tÁ xã hội công xã nguyên thÿy, xã hội loài ngưßi mới hình thành, trình độ sÁn xuất còn rất l¿c hÁu, cÿa cÁi làm ra không nhißu văa chưa có dư thăa, song trong ho¿t động lao động sÁn xuất con ngưßi đã có nhÿng suy nghĩ và xuất hiện ho¿t động tå chāc, quÁn lý quá trình lao động sÁn xuất

SÁn xuất xã hội phát trián, hình thái kinh tÁ xã hội chiÁm hÿu nô lệ hình thành thay thÁ hình thái kinh tÁ xã hội công xã nguyên thÿy Trong hình thái này sÁn xuất phát trián hơn, cÿa cÁi làm ra nhißu hơn và có dư thăa Do đó nÁy sinh các ho¿t động trao đåi cÿa cÁi giÿa con ngưßi với nhau d¿n đÁn sā ra đßi cÿa tißn tệ và nßn sÁn xuất hàng hóa sơ khai cũng hình thành tă đó Theo tài liệu lịch sử cho thấy h¿ch toán kÁ toán đã hình thành vào giai đo¿n này và đưāc sử dụng á các trang tr¿i đá theo dõi kÁt quÁ sử dụng nô lệ, á phòng đåi tißn đá theo dõi các nghiệp vụ vß giao dịch thanh toán và buôn bán& Så sách kÁ toán đã xuất hiện nhÿng việc ghi chép còn rất đơn giÁn

SÁn xuất tiÁp tục phát trián, xã hội loài ngưßi tiÁp tục trÁi qua hình thái kinh tÁ xã hội mới - hình thái kinh tÁ xã hội phong kiÁn thay thÁ hình thái kinh tÁ xã hội chiÁm hÿu nô lệ à thßi kì này h¿ch toán kÁ toán đã phát trián hơn á hình thái kinh tÁ xã hội chiÁm hÿu nô lệ song còn á trong một chăng māc nhất định Hình thái kinh tÁ tư bÁn chÿ nghĩa thay thÁ hình thái kinh tÁ xã hội phong kiÁn à thßi kì này nßn kinh tÁ sÁn xuất hàng hóa phát trián m¿nh m¿, đòi hßi h¿ch toán kÁ toán có sā phát trián mới Ghi kép trong kÁ toán đã nÁy sinh cùng với hệ tháng så kÁ toán đa d¿ng và phong phú

à thßi kì phát trián cÿa tư bÁn chÿ nghĩa và tiÁp đó là thßi kì quá độ tă chÿ nghĩa tư bÁn sang chÿ nghĩa xã hội, h¿ch toán kÁ toán đã trá thành một môn khoa học với hệ tháng các phương pháp khoa học cÿa nó đá ghi chép, phÁn ánh, thu nhÁn, kiám tra, xử lí và cung cấp nhÿng thông tin vß các ho¿t động kinh tÁ tài chính nÁy sinh trong ho¿t động cÿa các đơn vị, phục vụ cho việc đß ra các giÁi pháp, các quyÁt định kinh tÁ, thúc đẩy sā phát trián cÿa đơn vị

Như vÁy h¿ch toán kÁ toán hình thành và phát trián cùng với sā hình thành và phát trián cÿa nßn sÁn xuất hàng hóa

1.1.1.2 Khái niệm về hạch toán kế toán

H¿ch toán kÁ toán (hay kÁ toán) là khoa học thu nhÁn, xử lí và cung cấp toàn bộ thông tin vß tài sÁn và sā vÁn động cÿa tài sÁn (hay toàn bộ thông tin vß sÁn phẩm và các ho¿t động kinh tÁ tài chính) trong các đơn vị, nhằm kiám tra toàn bộ tài sÁn và các ho¿t động kinh tÁ tài chính cÿa đơn vị đó

1.1.2 Đái tưāng cÿa h¿ch toán kÁ toán

1.1.2.1 Đối tượng chung

Mỗi một doanh nghiệp, một tå chāc cơ quan hay các thá nhân khi hình thành và bước vào ho¿t động thāc hiện chāc năng, nhiệm vụ cÿa mình đßu phÁi sử dụng một lưāng tài sÁn nhất định Trong quá trình ho¿t động sÁn xuất kinh doanh các ho¿t động kinh tÁ tài chính nÁy sinh làm biÁn động tài sÁn và cÁ sā chuyán hóa hình thái cÿa tài sÁn tă d¿ng này sang d¿ng khác H¿ch toán kÁ toán là một công cụ quÁn lý các ho¿t động kinh tÁ tài chính trong nßn kinh tÁ quác dân nói chung và trong các đơn vị nói riêng Do đó h¿ch toán kÁ toán cần thāc hiện đưāc việc thu nhÁn các thông tin vß tài sÁn đơn vị đang sử dụng vß các ho¿t động kinh tÁ tài chính gây nên sā biÁn động, thay đåi, chuyán hóa tài sÁn (sā vÁn động cÿa tài sÁn) trong đơn vị, thāc hiện việc kiám tra giám sát sá tài sÁn hiện có và các ho¿t động kinh tÁ tài chính, góp phần sử dụng có hiệu quÁ tài sÁn và nâng cao hiệu quÁ ho¿t động cÿa đơn vị

Do đó đái tưāng chung cÿa h¿ch toán kÁ toán là tài sÁn và sā vÁn động cÿa tài sÁn trong quá trình ho¿t động cÿa đơn vị

1.1.2.2 Đối tượng cụ thể

Đá hiáu rõ hơn đái tưāng cÿa h¿ch toán kÁ toán, cần đi sâu nghiên cāu đái tưāng cụ thá cÿa h¿ch toán kÁ toán trong đơn vị sÁn xuất vì á đơn vị này có tài sÁn và các ho¿t động kinh tÁ tài chính đa d¿ng, phong phú Trên cơ sá đó chúng ta có thá nhÁn biÁt đái tưāng cụ thá cÿa h¿ch toán kÁ toán trong đơn vị khác

Các đơn vị sÁn xuất muán thāc hiện chāc năng sÁn xuất t¿o ra nhÿng sÁn phẩm vÁt chất hÿu ích cần thiÁt phÁi có một sá tài sÁn nhất định như máy móc, thiÁt bị sÁn xuất, nguyên liệu, vÁt liệu& Tài sÁn trong đơn vị có nhißu lo¿i khác nhau và đưāc hình thành tă nhißu nguãn khác nhau gọi là nguãn hình thành tài sÁn, biáu hiện bằng tißn cÿa tài sÁn trong đơn vị sÁn xuất gọi là ván kinh doanh cÿa đơn vị Vì vÁy tài sÁn và nguãn hình thành tài sÁn là hai mặt biáu hiện cÿa ván kinh doanh Trong đơn vị sÁn xuất kinh doanh, các ho¿t động kinh tÁ tài chính nÁy sinh thưßng xuyên, liên tục qua các giai đo¿n khác nhau cÿa quá trình tái sÁn xuất (giai đo¿n mua hàng, giai đo¿n sÁn xuất, giai đo¿n bán hàng) Các ho¿t động kinh tÁ tài chính này nÁy sinh gây nên sā biÁn động, thay đåi chuyán hóa l¿n nhau giÿa các lo¿i tài sÁn và nguãn hình thành tài sÁn Nhÿng thông tin vß sā biÁn đåi này rất cần thiÁt cho việc tìm ra phương hướng và biện pháp nâng cao hiệu quÁ kinh tÁ cÿa quá trình tái sÁn xuất

Vì vÁy mỗi lo¿i tài sÁn, mỗi nguãn hình thành tài sÁn, mỗi một giai đo¿n kinh doanh là một đái tưāng cụ thá cÿa h¿ch toán kÁ toán

Tài sÁn trong doanh nghiệp nÁu xét vß mặt giá trị và tính chất luân chuyán thì toàn bộ tài sÁn trong doanh nghiệp đưāc chia thành:

+ Tißn: Tißn mặt, tißn gửi ngân hàng, tißn đang chuyán ká cÁ tißn Việt Nam, ngo¿i

tệ, vàng b¿c đá quý + Các khoÁn đầu tư tài chính: Là các khoÁn đầu tư vß ván như đầu tư cå phiÁu, trái phiÁu, đầu tư cho vay

+ Các khoÁn phÁi thu: PhÁi thu khách hàng, phÁi thu nội bộ, phÁi thu khác + Hàng tãn kho: Nguyên liệu vÁt liệu, công cụ dụng cụ, hàng mua đang đi đưßng, thành phẩm, hàng hóa

+ Tài sÁn cá định: Bao gãm tài sÁn cá định hÿu hình và tài sÁn cá định vô hình + Bất động sÁn đầu tư: Bao gãm quyßn sử dụng đất, nhà hoặc một phần nhà doanh nghiệp nắm giÿ đá cho thuê hoặc chß tăng giá đá bán

+ Ngoài ra còn bao gãm các tài sÁn khác như: T¿m āng, các khoÁn tißn ký quỹ, ký cưāc,&

Nguãn ván (nguãn hình thành tài sÁn): Xét theo nguãn hình thành, toàn bộ tài sÁn cÿa doanh nghiệp đưāc hình thành tă 2 nguãn: Nguãn ván chÿ sá hÿu và nā phÁi trÁ:

- Nguãn ván chÿ sá hÿu: Là sá ván cÿa các chÿ sá hÿu, cá nhà đầu tư đóng góp mà doanh nghiệp không phÁi cam kÁt thanh toán Nguãn ván chÿ sá hÿu bao gãm: + Ván do chÿ sá hÿu, các nhà đầu tư đóng góp và đưāc sử dụng vào mục đích kinh doanh

+ Lāi nhuÁn sau thuÁ chưa phân phái: Đây là kÁt quÁ cÿa toàn bộ ho¿t động kinh doanh Sá lāi nhuÁn này khi chưa phân phái đưāc sử dụng cho ho¿t động kinh doanh và coi như nguãn ván chÿ sá hÿu

+ Nguãn ván chÿ sá hÿu khác: Là sá ván chÿ sá hÿu có nguãn gác tă lāi nhuÁn đá l¿i: các quỹ cÿa doanh nghiệp, chênh lệch đánh giá l¿i tài sÁn, chênh lệch tỷ giá chưa xử lý

- Nā phÁi trÁ: Là sá tißn ván mà doanh nghiệp đi vay, chiÁm dụng cÿa các đơn vị, tå chāc, cá nhân khác có trách nhiệm phÁi trÁ sau một thßi gian nhất định Các khoÁn nā phÁi trÁ đưāc chia ra: nā ngắn h¿n và nā dài h¿n

+ Nā ngắn h¿n: Là khoÁn nā mà doanh nghiệp có trách nhiệm hoàn trÁ trong vòng một chu kỳ kinh doanh bình thưßng hoặc trong vòng một năm: Bao gãm các khoÁn vay và nā thuê tài chính ngắn h¿n, tißn phÁi trÁ cho ngưßi bán, phÁi trÁ cho ngưßi lao động, khoÁn thuÁ và các khoÁn phÁi nộp Nhà nước, khoÁn phÁi trÁ phÁi nộp khác

+ Nā dài h¿n: Là các khoÁn nā mà thßi gian trÁ nā trên một năm bao gãm vay dài h¿n, nā dài h¿n, các khoÁn nhÁn ký cưāc ký quỹ dài h¿n, các khoÁn phÁi trÁ dài h¿n khác

1.1.3 Các phương pháp kÁ toán

1.1.3.1 Phương pháp chứng từ kế toán

Phương pháp chāng tă kÁ toán là phương pháp kÁ toán đưāc sử dụng đá phÁn ánh các ho¿t động (nghiệp vụ) kinh tÁ tài chính phát sinh và thāc sā hoàn thành theo thßi gian và địa điám phát sinh ho¿t động đó vào các bÁn chāng tă kÁ toán, phục vụ cho công tác kÁ toán, công tác quÁn lý

1.1.3.2 Phương pháp tài khoản kế toán

Phương pháp tài khoÁn kÁ toán là phương pháp kÁ toán đưāc sử dụng đá phân lo¿i đái tưāng chung cÿa kÁ toán thành các đái tưāng kÁ toán cụ thá đá ghi chép, phÁn ánh và kiám tra giám sát một cách thưßng xuyên, liên tục, có hệ tháng tình hình hiện có và sā vÁn động cÿa tăng đái tưāng kÁ toán cụ thá nhằm cung cấp thông tin vß toàn bộ ho¿t động kinh tÁ tài chính á các đơn vị phục vụ cho lãnh đ¿o quÁn lý kinh tÁ, tài chính á đơn vị và đá lÁp đưāc các báo cáo kÁ toán định kỳ

1.1.3.3 Phương pháp tính giá

Phương pháp tính giá là phương pháp kÁ toán sử dụng thước đo tißn tệ đá xác định giá trị thāc tÁ cÿa tài sÁn theo nhÿng nguyên tắc nhất định

1.1.3.4 Phương pháp tổng hợp cân đối kế toán

Phương pháp tång hāp - cân đái kÁ toán là phương pháp kÁ toán đưāc sử dụng đá tång hāp sá liệu tă các så kÁ toán theo mái quan hệ cân đái ván có cÿa đái tưāng kÁ toán, nhằm cung cấp các chỉ tiêu kinh tÁ tài chính cho các đái tưāng sử dụng thông tin kÁ toán, phục vụ công tác quÁn lý các ho¿t động kinh tÁ tài chính trong đơn vị

1.2 Vai trò

1.2.1 Vai trò KÁ toán giúp lãnh đ¿o doanh nghiệp theo dõi thưßng xuyên ho¿t động sÁn xuất, kinh doanh, giúp theo dõi thị trưßng đá sÁn xuất, tích trÿ hàng hoá, nhằm cung cấp kịp thßi cho thị trưßng nhÿng sÁn phẩm đáp āng yêu cầu và thị hiÁu cÿa ngưßi tiêu dùng Ngoài ra kÁ toán còn cung cấp tài liệu cho doanh nghiệp làm cơ sá ho¿ch định cho chương trình hành động cho tăng giai đo¿n, tăng thßi kì

Nhß có kÁ toán mà quÁn lý đißu hành trôi chÁy ho¿t động cÿa đơn vị, giúp cho việc quÁn lý lành m¿nh, tránh hiện tưāng tham ô, lãng phí tài sÁn thāc hiện kiám soát nội bộ có hiệu quÁ

Nhß có kÁ toàn mà ngưßi quÁn lý tính đưāc kÁt quÁ công việc cÿa mình đã đißu hành tăng giai đo¿n và qua đó v¿ch ra phương hướng ho¿t động cho tương lai, đißu hoà đưāc tình hình tài chính cÿa doanh nghiệp

KÁ toán còn là căn cā đá giÁi quyÁt mọi tranh chấp, khiÁu n¿i, tá cáo và là cơ sá pháp lý đá chāng minh hành vi vi ph¿m chính sách, chÁ độ tài chính

1.2.2 Nhiệm vụ Thu thÁp, xử lí thông tin, sá liệu kÁ toán theo đái tưāng và nội dung công việc kÁ toán, theo chuẩn māc và chÁ độ kÁ toán

Kiám tra, giám sát các khoÁn thu, chi tài chính, các nghĩa vụ thu, nộp, thanh toán nā; kiám tra việc quÁn lý, sử dụng tài sÁn và nguãn hình thành tài sÁn; phát hiện và ngăn ngăa các hành vi vi ph¿m pháp luÁt vß tài chính, kÁ toán

Phân tích thông tin, sá liệu kÁ toán; tham mưu, đß xuất các giÁi pháp phục vụ yêu cầu quÁn trị và quyÁt định kinh tÁ, tài chính cÿa đơn vị kÁ toán

Cung cấp thông tin, sá liệu kÁ toán theo quy định cÿa pháp luÁt 1.2.3 Yêu cầu

PhÁn ánh đầy đÿ nghiệp vụ kinh tÁ, tài chính phát sinh vào chāng tă kÁ toán, så kÁ toán và báo cáo tài chính

PhÁn ánh kịp thßi, đúng thßi gian quy định thông tin, sá liệu kÁ toán PhÁn ánh rõ ràng, dễ hiáu và chính xác thông tin, sá liệu kÁ toán PhÁn ánh trung thāc hiện tr¿ng, bÁn chất sā việc, nội dung và giá trị cÿa nghiệp vụ kinh tÁ, tài chính

Thông tin sá liệu kÁ toán phÁi đưāc phÁn ánh liên tục tă khi phát sinh đÁn khi kÁt thúc ho¿t động kinh tÁ, tài chính, tă khi thành lÁp đÁn khi chấm dāt ho¿ động cÿa đơn vị kÁ toán; sá liệu kÁ toán phÁn ánh kì này phÁi kÁ tiÁp theo sá liệu kÁ toán cÿa kỳ trước

Phân lo¿i, sắp xÁp thông tin, sá liệu kÁ toán theo trình tā, có hệ tháng và có thá so sánh đưāc

- PhÁi thu khách hàng - PhÁi trÁ ngưßi lao động - Tài sÁn cá định vô hình - Quỹ đầu tư phát trián - Ván đầu tư cÿa cÿa chÿ sá hÿu

Bài giÁi:

- Tißn mặt- Tißn gửi ngân hàng- PhÁi thu khách hàng- Tài sÁn cá định vô hình

- PhÁi trÁ ngưßi bán- PhÁi trÁ ngưßi lao động- Quỹ đầu tư phát trián- Ván đầu tư cÿa chÿ sá hÿu

Bài 2: Các đái tưāng sau đây thuộc tài sÁn hay nguãn ván? 1 Cå phiÁu, trái phiÁu

2 Ván đầu tư cÿa CSH 3 Tài sÁn cá định vô hình 4 Thành phẩm

5 ThuÁ giá trị gia tăng đưāc khấu tră 6 Quỹ phát trián khoa học công nghệ 7 ThuÁ và các khoÁn phÁi nộp nhà nước 8 PhÁi thu nội bộ

9 PhÁi thu khách hàng

Bài giÁi:

- Cå phiÁu, trái phiÁu- Tài sÁn cá định vô hình- Thành phẩm

- ThuÁ GTGT đưāc khấu tră- PhÁi thu nội bộ

- PhÁi thu khách hàng

- Ván đầu tư cÿa chÿ sá hÿu- Quỹ phát trián khoa học công nghệ- ThuÁ và các khoÁn phÁi nộp nhà nước

CH¯¡NG 2: PH¯¡NG PHÁP CHĄNG TĆ K¾ TOÁN Giãi thißu:

- Nội dung chính cÿa chương giới thiệu vß khái niệm đặc điám cũng như các yÁu tá cÿa cÿa chāng tă kÁ toán

- Thßi gian: 04 tiÁt

2.1.1 Khái niệm và nội dung

2.1.1 Khái niệm của phương pháp chứng từ kế toán

Phương pháp chāng tă kÁ toán là phương pháp kÁ toán đưāc sử dụng đá phÁn ánh các ho¿t động (nghiệp vụ) kinh tÁ tài chính phát sinh và thāc sā hoàn thành theo thßi gian và địa điám phát sinh ho¿t động đó vào các bÁn chāng tă kÁ toán, phục vụ cho công tác kÁ toán, công tác quÁn lý

BÁn chāng tă kÁ toán là phần tử chāa đāng thông tin (vÁt mang tin) vß ho¿t động kinh tÁ tài chính, nó chāng minh cho các ho¿t động kinh tÁ tài chính phát sinh và thāc sā hoàn thành

Chương trình luân chuyán chāng tă kÁ toán là đưßng đi cÿa chāng tă kÁ toán đưāc xác định trước đÁn các bộ phÁn chāc năng, các cá nhân có liên quan, thāc hiện chāc năng truyßn thông tin vß các ho¿t động kinh tÁ tài chính phÁn ánh trong chāng tă kÁ toán

2.1.2 Ý nghĩa - Phương pháp chāng tă kÁ toán thích āng với tính đa d¿ng và biÁn động liên tục cÿa đái tưāng h¿ch toán kÁ toán, có khÁ năng theo sát tăng nghiệp vụ, sao chụp nguyên m¿u các nghiệp vụ đó trên các bÁn chāng tă đá làm cơ sá cho công tác h¿ch toán kÁ toán, xử lý thông tin tă các nghiệp vụ đó

- Hệ tháng bÁn chāng tă hāp pháp là căn cā pháp lý cho việc bÁo vệ tài sÁn, xác minh tính hāp pháp trong giÁi quyÁt các mái quan hệ kinh tÁ - pháp lý thuộc đái tưāng cÿa h¿ch toán kÁ toán, căn cā cho việc kiám tra, thanh tra ho¿t động sÁn xuất kinh doanh, là cơ sá pháp lý cho mọi thụng tin kÁ toán

- Phương pháp chāng tă là phương tiện thông tin hoÁ tác phục vụ công tác lãnh đ¿o nghiệp vụ á đơn vị h¿ch toán và phân tích kinh tÁ

- Theo sát các nghiệp vụ kinh tÁ phát sinh (vß quy mô, thßi gian, địa điám, trách nhiệm vÁt chất cÿa các đái tưāng có liên quan), góp phần thāc hiện tát việc h¿ch toán kinh doanh nội bộ, khuyÁn khích lāi ích vÁt chất gắn lißn với trách nhiệm vÁt chất

- Chāng tă là cơ sá đá phân lo¿i, tång hāp các nghiệp vụ kinh tÁ phát sinh theo tăng đái tưāng h¿ch toán cụ thá

Với vị trí quan trọng và tác dụng to lớn trong công tác quÁn lý nói chung và h¿ch toán kÁ toán nói riêng, phương pháp chāng tă kÁ toán phÁi đưāc áp dụng trong tất cÁ các đơn vị h¿ch toán

- Là khâu khái điám công tác kÁ toán và là căn cā đá ghi sá liệu vào så sách kÁ toán

2.2.1.2 Tính chất

- Tính hāp pháp: Là thá hiện nghiệp vụ kinh tÁ phát sinh ghi trong chāng tă kÁ toán không vi ph¿m chÁ độ chính sách kinh tÁ tài chính cÿa Nhà nước đã ban hành - Tính hāp lý: Thá hiện nghiệp vụ kinh tÁ phát sinh ghi trong chāng tă kÁ toán phù hāp với nhiệm vụ sÁn xuất kinh doanh cÿa đơn vị và mang l¿i lāi ích cho doanh nghiệp

- Tính hāp lệ: Là thá hiện chāng tă kÁ toán đưāc ghi chép rõ ràng, đầy đÿ các yÁu tá cÿa chāng tă (ngày, tháng, năm, sá hiệu, nội dung nghiệp vụ kinh tÁ phát sinh) và có đÿ chÿ ký cÿa ngưßi chịu trách nhiệm giám sát các nghiệp vụ kinh tÁ phát sinh đó

2.2.2 Tác dụng - Thông tin kinh tÁ ban đầu vß ho¿t động sÁn xuất kinh doanh cÿa doanh nghiệp, phục vụ cho việc chỉ đ¿o ho¿t động kinh tÁ hàng ngày cÿa lãnh đ¿o doanh nghiệp - Thông qua chāng tă kÁ toán có thá kiám tra đưāc tính hāp

pháp, hāp lý cÿa các ho¿t động kinh tÁ tài chính Ngăn ngăa các hiện tưāng hành vi xâm ph¿m tài sÁn, ph¿m vi chính sách chÁ độ vß kinh tÁ tài chính kÁ toán - Là căn cā pháp lý cho việc kiám tra và xác định trách nhiệm vÁt chất cÿa các đơn vị, bộ phÁn cá nhân đái với ho¿t động kinh tÁ tài chính ghi trong chāng tă kÁ toán Là cơ sá pháp lý cho mọi sá liệu ghi trong så sách kÁ toán và thông tin kinh tÁ

2.2.3 Các yÁu tá cÿa chāng tă kÁ toán

2.2.3.1 Các yếu tố cơ bản - Là các yÁu tá bắt buộc phÁi có trong tất cÁ các lo¿i chāng tă, là căn cā chÿ yÁu đÁm bÁo sā chāng minh vß tính hāp pháp, hāp lệ cÿa chāng tă, là cơ sá đá chāng tă thāc hiện chāc năng thông tin vß kÁt quÁ cÿa nghiệp vụ Các yÁu tá cơ bÁn bao gãm:

+ Tên chāng tă: Khái quát lo¿i nghiệp vụ đưāc chāng tă phÁn ánh + Tên, địa chỉ cÿa đơn vị, cá nhân có liên quan đÁn nghiệp vụ (nhằm theo dõi và kiám tra vß trách nhiệm)

+ Ngày và sá chāng tă: Ngày tháng ghi trên chāng tă là yÁu tá quan trọng chāng minh tính hāp lý vß mặt thßi gian, là căn cā đá xác định thßi gian ghi så kÁ toán,

thßi gian lưu trÿ và huỷ chāng tă Sá chāng tă bao gãm ký hiệu và sá thā tā cÿa chāng tă

+ Nội dung kinh tÁ cụ thá cÿa nghiệp vụ: cần ghi đầy đÿ, ngắn gọn nhưng phÁi đÁm bÁo tính thông dụng và dễ hiáu

+ Quy mô cÿa nghiệp vụ vß sá lưāng, giá trị (chỉ tiêu giá trị đưāc viÁt đãng thßi bằng sá và bằng chÿ)

+ Tên, chÿ ký cÿa ngưßi chịu trách nhiệm thi hành và phê duyệt nghiệp vụ: trên chāng tă tái thiáu phÁi có hai chÿ ký, nhÿng đái tưāng thāc hiện nghiệp vụ phÁi ký trāc tiÁp, không đưāc ký qua giấy than Trong trưßng hāp liên quan đÁn tư cách pháp nhân cÿa đơn vị kÁ toán thì phÁi ký tên, chÿ ký cÿa ngưßi đ¿i diện theo pháp luÁt cÿa đơn vị và đóng dấu đơn vị

2.2.3.2 Các yếu tố bổ sung

- Là các yÁu tá có vai trò thông tin thêm nhằm làm rõ các đặc điám cá biệt cÿa tăng lo¿i nghiệp vụ hay góp phần giÁm nhẹ hoặc đơn giÁn hóa công tác kÁ toán, - Ví dụ:

+ Quan hệ cÿa chāng tă đÁn các så sách kÁ toán, tài khoÁn kÁ toán + Quy mô kÁ ho¿ch hay định māc cÿa nghiệp vụ

+ Phương thāc thāc hiện (phương thāc thanh toán) + Thßi gian bÁo hành

2.2.4 Phân lo¿i chāng tă kÁ toán Chāng tă kÁ toán có thá đưāc phân lo¿i theo nhißu tiêu thāc khác nhau tuỳ theo yêu cầu thông tin cÿa quÁn lý và h¿ch toán kÁ toßn Việc phân lo¿i chāng tă kÁ toán có thá đưāc khái quát qua bÁng sau:

2.2.4.1 Căn cứ vào công dụng của chứng từ

- Chāng tă mệnh lệnh: Lệnh chi, Lệnh xuất kho, - Chāng tă thāc hiện: PhiÁu chi, PhiÁu xuất kho, Hoá đơn, - Chāng tă thÿ tục kÁ toán: Chāng tă ghi så, BÁng kê chāng tă, - Chāng tă liên hāp: Lệnh kiêm phiÁu xuất kho, Hoá đơn kiêm phiÁu xuất kho, PhiÁu xuất kho kiêm vÁn chuyán nội bộ,

2.2.4.2 Căn cứ vào địa điểm lập chứng từ - Chāng tă bên trong: BÁng kê thanh toán lương, Biên bÁn kiám kê, PhiÁu báo làm thêm giß,

- Chāng tă bên ngoài: hoá đơn nhÁn tă ngưßi bán, các chāng tă ngân hàng,

2.2.4.3 Căn cứ vào mức độ khái quát của chứng từ

- Chāng tă ban đầu (chāng tă gác, chāng tă trāc tiÁp)

- Chāng tă tång hāp bÁng kê chāng tă gác,

2.2.4.4 Số lần ghi trên chứng từ

- Chāng tă ghi một lần

- Chāng tă ghi nhißu lần

2.2.4.5 Căn cứ vào nội dung kinh tế của nghiệp vụ

- Chāng tă vß tißn - Chāng tă vß tài sÁn cá định - Chāng tă vß lao động, tißn lương - Chāng tă vß vÁt tư

- Chāng tă vß tiêu thụ 2.2.5 Trình tā luân chuyán chāng tă kÁ toán Đá phục vụ cho công tác quÁn lý và công tác h¿ch toán kÁ toán, chāng tă kÁ toán phÁi luôn vÁn động tă bộ phÁn này sang bộ phÁn khác, theo một trÁt tā nhất định phù hāp với tăng lo¿i chāng tă và lo¿i nghiệp vụ kinh tÁ phát sinh, t¿o thành một chu trình gọi là sā luân chuyán cÿa chāng tă

* B­ước 1: Kiểm tra chứng từ:

- Khi nhÁn đưāc chāng tă phÁi kiám tra tính hāp lý, hāp pháp cÿa chāng tă như­ các yÁu tá chung, chÿ ký cÿa ngưßi có liên quan, tính chính xác cÿa sá liệu trên chāng tă

- Chỉ sau khi chāng tă đã đư­āc kiám tra đÁm bÁo các nội dung trên không vi ph¿m mới đưāc sử dụng đá ghi så kÁ toán

* B­ước 2: Hoàn chỉnh chứng từ:

- Là việc tÁp hāp phân lo¿i chāng tă phục vụ ghi så kÁ toán - Các chāng tă kÁ toán mà chưa ghi đầy đÿ các sá lưāng, đơn vị đo lưßng (đơn vị tißn tệ) kÁ toán cần tính toán chính xác, đúng đắn và ghi đầy đÿ các đơn vị đo lưßng cần thiÁt Sau đó phân lo¿i chāng tă, tång hāp sá liệu, lÁp định khoÁn kÁ toán phục vụ cho việc ghi så kÁ toán

* B­ước 3: Tổ chức luân chuyển chứng từ:

- Chāng tă sau khi đã đưāc kiám tra và hoàn chỉnh cần phÁi đưāc tå chāc luân chuyán đÁn các bộ phÁn đơn vị cá nhân có liên quan, phục vụ ghi så kÁ toán - KÁ toán trưáng phÁi có nhÿng quy định cụ thá vß đưßng đi cÿa tăng lo¿i chāng tă kÁ toán đÁn tăng bộ phÁn đơn vị cá nhân, và thßi gian sử dụng chāng tă á tăng

bộ phÁn đơn vị cá nhân Việc luân chuyán chāng tă kÁ toán phÁi tuân thÿ quy định cÿa kÁ toán tr­ưáng

* Bư­ớc 4: Bảo quản và lưu trữ:

- Chāng tă kÁ toán là căn cā pháp lý cho mọi sá liệu ghi trong så kÁ toán Đãng thßi là tài liệu lịch sử cÿa doanh nghiệp Nên sau khi ghi så kÁ toán xong, chāng tă cần đưāc bÁo quÁn chu đáo có hệ tháng cùng så sách liên quan đá tiện tra cāu khi cần

- Theo chÁ độ hiện hành thßi gian bÁo quÁn chāng tă á bộ phÁn kÁ toán là 1 năm sau niên độ kÁ toán, sau đó đưāc chuyán sang phòng lưu trÿ cÿa doanh nghiệp và đưāc lưu trÿ theo quy định cÿa cục l­ưu trÿ nhà nư­ớc

- Mọi trưßng hāp mất chāng tă gác phÁi báo cáo với thÿ trưáng và kÁ toán trưáng đá xử lý

- Riêng trưßng hāp mất hoá đơn bán hàng (hoá đơn bán hàng, biên lai, séc trắng) phÁi báo cáo cơ quan ThuÁ và cơ quan công an địa phương: sá lưāng hoá đơn mất, hoàn cÁnh mất có biện pháp xác minh, xử lý theo pháp luÁt và thông báo vô hiệu hoá chāng tă bị mất

Câu hßi ôn tÁp

1 Trình bày khái niệm phương pháp chāng tă kÁ toán? 2 Trình bày khái niệm, tác dụng và tính chất cÿa chāng tă kÁ toán? 3 Trình bày các yÁu tá cÿa chāng tă kÁ toán?

4 Căn cā vào công dụng và nội dung kinh tÁ cÿa nghiệp vụ kinh tÁ phát sinh, hãy phân lo¿i chāng tă kÁ toán?

5 Trình bày trình tā xử lý và luân chuyán chāng tă?

CH¯¡NG 3: PH¯¡NG PHÁP TÍNH GIÁ CÁC ĐàI T¯þNG K¾ TOÁN Giãi thißu:

- Nội dung chính cÿa chương giới thiệu vß cách xác định giá trị thāc tÁ cÿa nguyên liệu, vÁt liệu, công cụ dụng cụ, hàng hóa và nguyên giá cÿa tài sÁn cá định

- Thßi gian: 06 tiÁt

Māc tiêu:

+ Trình bày đưāc khái niệm, ý nghĩa cÿa phương pháp tính giá + Trình bày đưāc phương pháp đánh giá tài sÁn

+ Tính đưāc trị giá thāc tÁ cÿa nguyên vÁt liệu, CCDC, hàng hóa và nguyên giá tài sÁn cá định

Nái dung chính: 3.1 Khái quát chung vÁ ph°¢ng pháp tính giá

3.1.1 Khái niệm Phương pháp tính giá là phương pháp kÁ toán sử dụng thước đo tißn tệ đá xác định giá trị cÿa các đái tưāng kÁ toán theo nhÿng yêu cầu và nguyên tắc nhất định

Đái tưāng tính giá là các lo¿i tài sÁn, nā phÁi trÁ, ván chÿ sá hÿu, thu nhÁp, chi phí, kÁt quÁ kinh doanh cÿa đơn vị

Các lo¿i giá đưāc sử dụng đá tính giá có nhißu lo¿i, tùy thuộc tăng lo¿i tài sÁn và yêu cầu sử dụng, cung cấp thông tin đá lāa chọn lo¿i giá nào: giá gác, giá thị trưßng, giá trị hiện t¿i, giá trị thuần hay giá hāp lý

3.1.2 Ý nghĩa - Thông qua phương pháp tính giá kÁ toán xác định đưāc giá trị các lo¿i tài sÁn, các yÁu tá chi phí đầu vào tă đó tính toán giá thành sÁn phẩm, giá bán, xác định kÁt quÁ kinh doanh cÿa đơn vị

- Phương pháp tính giá cho phép biáu hiện các đái tưāng kÁ toán dưới d¿ng chỉ tiêu tißn tệ, tă đó thāc hiện ghi så, tång hāp sá liệu, cung cấp các thông tin kinh tÁ, tài chính tång hāp, phục vụ cho yêu cầu quÁn lý các ho¿t động kinh tÁ tài chính cÿa đơn vị

3.2 Nguyên tắc tính giá tài sÁn

Tài sÁn là một là một trong các đái tưāng tính giá cÿa kÁ toán, tài sÁn có nhißu lo¿i, đưāc hình thành tă nhißu nguãn khác nhau và tùy vào mục đích sử dụng thông tin mà tài sÁn đưāc tính theo các lo¿i giá khác nhau

à thßi điám hình thành ban đầu tài sÁn đưāc tính theo giá gác (Giá trị thāc tÁ) Giá gác cÿa tài sÁn là sá tißn hoặc các khoÁn tương đương tißn mà đơn vị kÁ toán đã trÁ, phÁi trÁ đá có đưāc tài sÁn đó á thßi điám ghi nhÁn

Giá gác cÿa tài sÁn không thay đåi trong quá trình sử dụng, là cơ sá lÁp các chỉ tiêu tài sÁn trên bÁng cân đái kÁ toán và là thông tin thích hāp cho việc ra các quyÁt định kinh doanh Do mỗi lo¿i tài sÁn có đặc điám hình thành khác nhau nên việc xác định giá gác cũng khác nhau

3.2.1 Nguyên liệu, vÁt liệu và công cụ dụng cụ Các lo¿i hàng tãn kho nói chung đưāc tính theo giá gác (Nguyên, vÁt liệu, CCDC, thành phẩm, hàng hóa, chi phí SXKD), trong trưßng hāp giá trị thuần có thá thāc hiện đưāc thấp hơn giá gác thì phÁi tính theo giá trị thuần có thá thāc hiện đưāc

Giá gác hàng tãn kho bao gãm: Chi phí mua, chi phí chÁ biÁn và các chi phí liên quan trāc tiÁp khác phát sinh đá có đưāc hàng tãn kho á địa điám và tr¿ng thái hiện t¿i

Chi phí mua bao gãm: giá mua, các lo¿i thuÁ không đưāc hoàn l¿i, chi phí vÁn chuyán, bác xÁp, bÁo quÁn trong quá trình mua hàng và các chi phí khác có liên quan trāc tiÁp đÁn việc mua hàng tãn kho Các khoÁn chiÁt khấu thương m¿i và giÁm giá hàng mua không đúng quy các, phẩm chất đưāc tră khßi chi phí thu mua - Chi phí chÁ biÁn hàng tãn kho bao gãm nhÿng chi phí có liên quan trāc tiÁp đÁn sÁn phẩm sÁn xuất như: chi phí nhân công trāc tiÁp, chi phí sÁn xuất chung cá định, chi phí sÁn xuất chung biÁn đåi phát sinh trong quá trình chuyán hoá VL thành thành phẩm

- Chi phí liên quan trāc tiÁp khác đưāc tính vào giá gác hàng tãn kho bao gãm các khoÁn chi phí khác ngoài chi phí mua và chi phí chÁ biÁn hàng tãn kho

3.2.1.1 NVL, CCDC nhập kho:

- Đái với nguyên vÁt liệu, CCDC mua ngoài:

NVL,CCDC nhÁp kho

ghi trên hoá đơn

+ Chi phí thu mua vÁn chuyán, bác dÿ, bÁo quÁn

thuÁ không đưāc hoàn l¿i á khâu mua

- ChiÁt khấu thương m¿i,

hàng mua, giá trị hàng mua bị trÁ l¿iCác lo¿i thuÁ không không đưāc hoàn l¿i gãm: ThuÁ nhÁp khẩu, thuÁ tiêu thụ đặc biệt, thuÁ GTGT tính theo phương pháp trāc tiÁp&

- Đái với nguyên vÁt liệu, CCDC tā sÁn xuất: Giá thāc tÁ cÿa VL,

- Đái với nguyên vÁt liệu, CCDC đưāc cấp: Giá thāc tÁ cÿa

NVL, CCDC đưāc cấp

3.2.1.2 Nguyên vật liệu, CCDC xuất kho:

Nguyên vÁt liệu, CCDC xuất kho đưāc tính theo giá thāc tÁ, giá thāc tÁ xuất kho đưāc tính theo một trong các phương pháp sau:

- Phương pháp giá thāc tÁ đích danh - Phương pháp nhÁp trước xuất trước (FIFO) - Phương pháp bình quân gia quyßn

3.2.2.2 Hàng hóa, thành phẩm xuất kho

Hàng hóa, thành phẩm thuộc hàng tãn kho, khi xuất kho cũng đưāc phÁn ánh theo giá thāc tÁ và vÁn dụng một trong các phương pháp tính giá trị nguyên vÁt liệu, CCDC xuất kho á trên

3.2.3 Tài sÁn cá định Tài sÁn cá định trong các doanh nghiệp là nhÿng tư liệu lao động chÿ yÁu và các tài sÁn khác có giá trị lớn, tham gia vào nhißu chu kỳ sÁn xuất kinh doanh và giá trị cÿa nó đưāc chuyán dịch dần dần, tăng phần vào giá trị sÁn phẩm, dịch vụ đưāc sÁn xuất ra trong các chu kỳ sÁn xuất

à thßi điám hình thành ban đầu giá trị TSCĐ đưāc phÁn ánh theo nguyên giá

Nguyên giá TSCĐ là toàn bộ các chi phí mà doanh nghiệp phÁi bß ra đá có đưāc

tài sÁn đó và đưa vào tr¿ng thái sẵn sàng sử dụng

Nguyên giá TSCĐ được xác định theo nguyên tắc giá phí, theo nguyên tắc này

nguyên giá TSCĐ bao gãm toàn bộ các chi phí liên quan đÁn việc mua hoặc xây dāng, chÁ t¿o TSCĐ ká cÁ các chi phí vÁn chuyán, lắp đặt, ch¿y thử và các chi phí hāp lý, cần thiÁt khác trước khi sử dụng tài sÁn

3.2.2.1 Xác định nguyên giá TSCĐ hữu hình

● TSCĐ hÿu hình mua sắm:

mua trên hoá đơn

+ ThuÁ không đưāc hoàn l¿i, phí, lệ phí,lệ phí trước b¿

+ Chi phí vÁn chuyán, lắp đặt, ch¿y thử, chi phí thuê

chuyên gia&

- Các khoÁn chiÁt khấu thương m¿i, giÁm giá, Các khoÁn thu hãi vß sÁn phẩm, phÁ liệu do ch¿y thử

● Nguyên giá TSCĐ hÿu hình mua dưới hình thāc trÁ chÁm: Nguyên giá đó đưāc phÁn ánh theo giá mua trÁ ngay t¿i thßi điám mua KhoÁn chênh lệch giÿa giá mua trÁ chÁm và giá mua trÁ tißn ngay đưāc h¿ch toán vào chi phí theo chu kỳ h¿ch toán Tră khi sá chênh lệch đó đưāc tính vào Nguyên giá TSCĐ hÿu hình (ván hoá theo quy định cÿa chuẩn māc <chi phí đi vay=

● Nguyên giá TSCĐ đưāc cho, biÁu, tặng, nhÁn ván góp liên doanh, nhÁn l¿i ván góp, phát hiện thăa

NG = Giá trị thāc tÁ theo giá cÿa hội đãng đánh giá + Các chi phí bên nhÁn phÁi chi ra trước khi đưa TSCĐ và sử dụng

● Nguyên giá TSCĐ đưāc cấp tă đơn vị trong cùng nội bộ NG = NG ghi trên så cÿa đơn vị cấp, đơn vị đißu chuyán đÁn

3.2.2.2 Xác định nguyên giá TSCĐ vô hình

Nguyên giá TSCĐ vô hình là toàn bộ các chi phí mà doanh nghiệp phÁi bß ra đá có đưāc TSCĐ vô hình tính đÁn thßi điám đưa TSCĐ đó vào sử dụng theo dā kiÁn

● Nguyên giá TSCĐ vô hình mua riêng biệt

NG = Giá mua + các khoÁn thuÁ không đưāc hoàn l¿i các chi phí liên quan trāc tiÁp đÁn việc đưa TSCĐ vào sử dụng - các khoÁn đưāc chiÁt khấu thương m¿i hoặc giÁm giá

● Nguyên giá TSCĐ vô hình là quyßn sử dụng đất có thßi h¿n Là giá trị quyßn sử dụng đất khi doanh nghiệp đi thuê đất dài h¿n đã trÁ tißn thuê 1 lần cho nhißu năm và đưāc cấp giấy chāng nhÁn quyßn sử dụng đất hoặc sá tißn đã trÁ khi nhÁn quyßn sử dụng đất hāp pháp, hoặc giá trị quyßn sử dụng đất nhÁn góp ván

● Nguyên giá TSCĐ vô hình đưāc t¿o ra tă nội bộ doanh nghiệp Quá trình hình thành đưāc chia thành 2 giai đo¿n:

Giai đo¿n nghiên cąu: Chi phí giai đo¿n này không đưāc tính vào nguyên

giá mà tính vào chi phí sÁn xuất kinh doanh Giai đo¿n triển khai: TSCĐ vô hình hình thành trong giai đo¿n này nÁu

thßa mãn đißu kiện cÿa chuẩn māc 04, nguyên giá đưāc ghi nhÁn là toàn bộ chi phí bình thưßng, hāp lý bao gãm: chi phí nguyên vÁt liệu, tißn lương, tißn công, chi phí sÁn xuất chung, chi phí khác

Trong quá trình sử dụng TSCĐ còn được đánh giá theo giá trị còn lại

Giá trị còn l¿i cÿa TSCĐ

2 Mua tài sÁn cá định hÿu hình có giá mua 100.000.000, thuÁ GTGT 10%, chi phí vÁn chuyán 1.000.000, chi phí lắp đặt 1.000.000, ch¿y thử 500.000

Yêu cầu: Tính giá các tài sÁn trên trưßng hāp doanh nghiệp nộp thuÁ GTGT theo

phương pháp khấu tră và phương pháp trāc tiÁp

Bài giÁi :

* Trường hợp doanh nghiệp nộp thuế theo phương pháp khấu trừ:

1 Giá thāc tÁ NVL, CCDC nhÁp kho = 10.000.000 + 300.000 – 150.000 = 10.150.000 đãng

2 Nguyên giá TSCĐ hÿu hình = 100.000.000 + 1.000.000 + 1.000.000 + 500.000 = 102.500.000 đãng

* Trường hợp doanh nghiệp nộp thuế theo phương pháp trực tiếp:

1 Giá thāc tÁ NVL, CCDC nhÁp kho = 10.000.000 + 1.000.000 + 300.000 – 150.000

= 11.150.000 đãng 2 Nguyên giá TSCĐ hÿu hình = 100.000.000 + 10.000.000 + 1.000.000 + 1.000.000 + 500.000

= 112.500.000 đãng

Bài tÁp luyßn tÁp: Bài 1: Doanh nghiệp mua nguyên vÁt liệu vß nhÁp kho, giá mua chưa có thuÁ GTGT 50.000.000 đãng, thuÁ GTGT 10%, chi phí vÁn chuyán bác dÿ 1.000.000 đãng, giá trị bao bì thu hãi 100.000 đãng

Yêu cầu: Tính giá trị thāc tÁ cÿa nguyên vÁt liệu nhÁp kho trong trưßng hāp doanh

nghiệp nộp thuÁ GTGT theo phương pháp khấu tră

Bài 2: T¿i một đơn vị nộp thuÁ giá trị gia tăng theo phương pháp khấu tră Hãy tính trị giá nguyên vÁt liệu nhÁp kho trong trưßng hāp sau:

Mua nguyên vÁt liệu nhÁp kho, chưa trÁ tißn cho ngưßi bán, giá mua chưa có thuÁ GTGT là 5.000.000 đãng, thuÁ giá trị gia tăng 10%, chi phí vÁn chuyán vÁt liệu vß đÁn kho là 200.000 đãng

Bài 3: T¿i một đơn vị nộp thuÁ giá trị gia tăng theo phương pháp khấu tră Hãy tính nguyên giá cÿa tài sÁn cá định trong trưßng hāp sau:

Mua một tài sÁn cá định hÿu hình với giá mua đã bao gãm thuÁ giá trị gia tăng 10% là 660.000.000 đãng, chi phí vÁn chuyán, lắp đặt tài sÁn cá định đÁn lúc sử dụng đã trÁ bằng tißn mặt là 5.000.000 đãng

CH¯¡NG 4: PH¯¡NG PHÁP TÀI KHOÀN K¾ TOÁN Giãi thißu:

- Nội dung chính cÿa chương giới thiệu vß kÁt cấu chung cÿa các tài khoÁn kÁ toán, kÁt cấu chung cÿa các tài khoÁn chÿ yÁu, cách lÁp định khoÁn kÁ toán và lÁp bÁng cân đái phát sinh tài khoÁn

- Thßi gian: 16 tiÁt

Māc tiêu:

+ Trình bày đưāc khái niệm, nội dung, ý nghĩa cÿa phương pháp tài khoÁn kÁ toán + Trình bày đưāc kÁt cấu chung cÿa tài khoÁn kÁ toán

+ Trình bày đưāc nội dung, kÁt cấu cÿa các tài khoÁn kÁ toán chÿ yÁu + Trình bày đưāc cách ghi chép vào tài khoÁn kÁ toán

+ LÁp đưāc bÁng cân đái phát sinh các tài khoÁn

Nái dung chính: 4.1 Khái quát chung vÁ ph°¢ng pháp tài khoÁn k¿ toán

4.1.1 Khái niệm và nội dung Phương pháp tài khoÁn kÁ toán là phương pháp kÁ toán đưāc sử dụng đá phân lo¿i đái tưāng chung cÿa kÁ toán thành các đái tưāng cụ thá đá ghi chép, phÁn ánh, kiám tra và giám sát một cách thưßng xuyên liên tục, có hệ tháng tình hình hiện có và sā vÁn động cÿa tăng đái tưāng kÁ toán cụ thá

Hình thāc biáu hiện cÿa phương pháp tài khoÁn kÁ toán là các tài khoÁn kÁ toán và cách ghi chép, phÁn ánh trên tài khoÁn kÁ toán

4.1.2 Ý nghĩa - Nhß có phương pháp tài khoÁnkÁ toán mà thông tin vß các ho¿t động kinh tÁ tài chính đưāc phân lo¿i và hệ tháng hóa theo tăng đái tāng kÁ toán cụ thá (tăng lo¿i ván, tăng nguãn ván, tăng quá trình kinh doanh trong đơn vị sÁn xuất kinh doanh) phục vụ cho công tác quÁn lý kinh tÁ tài chính trong đơn vị một cách có hiệu quÁ, đáp āng yêu cầu quÁn trị kinh doanh trong đơn vị sÁn xuất kinh doanh

- Nhß có phương pháp tài khoÁn kÁ toán mà kÁ toán cung cấp đāc thông tin có hệ tháng vß tăng đái tưāng kÁ toán, tăng lo¿i ho¿t động kinh tÁ tài chính, phục vụ cho việc tång hāp tài liệu theo các chỉ tiêu kinh tÁ tài chính, lÁp các báo cáo tài chính, đáp āng các nhu cầu thông tin tång hāp, phục vụ công tác lãnh đ¿o, công tác quÁn lý các ho¿t động kinh tÁ tài chính cÿa Nhà nước và cÿa đơn vị

4.2 Tài khoÁn k¿ toán

4.2.1 Khái niệm - Tài khoÁn kÁ toán là hình thāc biáu hiện cÿa phương pháp tài khoÁn kÁ toán, đưāc sử dụng đá phÁn ánh kiám tra, giám sát một cách thưßng xuyên, liên tục, có hệ tháng tình hình hiện có và sā vÁn động cÿa tăng đái tưāng kÁ toán cụ thá 4.2.2 Hệ tháng tài khoÁn kÁ toán

Hệ tháng tài khoÁn kÁ toán là bÁng kê danh mục các tài khoÁn kÁ toán sử dụng trong công tác kÁ toán á các đơn vị và toàn bộ nßn kinh tÁ quác dân bao gãm các nội dung chÿ yÁu: Tên tài khoÁn, sá hiệu tài khoÁn đưāc sắp xÁp theo thā tā tă nhß đÁn lớn đá kÁ toán các đơn vị phÁn ánh toàn bộ ho¿t động kinh tÁ thuộc ván và nguãn ván kinh doanh

Các tài khoÁn trong bÁng hệ tháng tài khoÁn đưāc chia thành 4 nhóm lớn phục vụ

cho việc lÁp báo cáo tài chính : + Nhóm tài khoÁn phÁn ánh tài sÁn ( Lo¿i 1 và lo¿i 2) + Nhóm tài khoÁn phÁn ánh nguãn ván ( Lo¿i 3 và lo¿i 4) + Nhóm tài khoÁn phÁn ánh doanh thu, thu nhÁp ( Lo¿i 5 và lo¿i 7) + Tài khoÁn xác định kÁt quÁ kinh doanh ( lo¿i 9)

Đánh sá hiệu tài khoÁn + Ký hiệu đầu tiên phÁn ánh lo¿i + Ký hiệu cÿa các tiáu khoÁn(tài khoÁn cấp 2) bao giß cũng đưāc bắt đầu bằng ký hiệu cÿa tài khoÁn tång hāp ( tài khoÁn cấp 1) đã chia ra nó

+ Các tài khoÁn cấp 1 bao gãm 3 chÿ sá thÁp phân, chÿ sá đầu tiên phÁn ánh thā tā cÿa lo¿i, chÿ sá thā 2 phÁn ánh thā tā cÿa nhóm, chÿ sá thā 3 phÁn ánh thā tā cÿa tài khoÁn

DANH MĀC HÞ THàNG TÀI KHOÀN K¾ TOÁN DOANH NGHIÞP

(Ban hành kèm theo Thông tư 200/2014/TT-BTC ngày 22/12/2014 của Bộ tài chính)

1121 Tißn Việt Nam1122 Ngo¿i tệ

1123 Vàng tißn tệ

1131 Tißn Việt Nam1132 Ngo¿i tệ

1211 Cå phiÁu1212 Trái phiÁu1218 Chāng khoán và công cụ tài chính khác

128ĐÅu t° nắm giā đ¿n ngày đáo h¿n

1281 Tißn gửi có kỳ h¿n1282 Trái phiÁu

1283 Cho vay1288 Các khoÁn đầu tư khác nắm giÿ đÁn ngày đáo h¿n

131PhÁi thu căa khách hàng

1331 ThuÁ GTGT đưāc khấu tră cÿa hàng hóa, dịch vụ1332 ThuÁ GTGT đưāc khấu tră cÿa TSCĐ

1361 Ván kinh doanh á các đơn vị trāc thuộc1362 PhÁi thu nội bộ vß chênh lệch tỷ giá1363 PhÁi thu nội bộ vß chi phí đi vay đÿ đißu kiện đưāc ván

hoá1368 PhÁi thu nội bộ khác

1381 Tài sÁn thiÁu chß xử lý1385 PhÁi thu vß cå phần hoá1388 PhÁi thu khác

152Nguyên lißu, vÁt lißu

1531 Công cụ, dụng cụ1532 Bao bì luân chuyán1533 Đã dùng cho thuê1534 ThiÁt bị, phụ tùng thay thÁ

154Chi phí sÁn xuÃt, kinh doanh dç dang

1551 Thành phẩm nhÁp kho1557 Thành phẩm bất động sÁn

1561 Giá mua hàng hóa1562 Chi phí thu mua hàng hóa1567 Hàng hóa bất động sÁn

161Chi să nghißp

1611 Chi sā nghiệp năm trước1612 Chi sā nghiệp năm nay

171Giao dách mua bán l¿i trái phi¿u chính phă

211Tài sÁn cá đánh hāu hình

2111 Nhà cửa, vÁt kiÁn trúc2112 Máy móc, thiÁt bị2113 Phương tiện vÁn tÁi, truyßn d¿n2114 ThiÁt bị, dụng cụ quÁn lý

2115 Cây lâu năm, súc vÁt làm việc và cho sÁn phẩm

212

Tài sÁn cá đánh thuê tài chính

2121 TSCĐ hÿu hình thuê tài chính.2122 TSCĐ vô hình thuê tài chính

213Tài sÁn cá đánh vô hình

2131 Quyßn sử dụng đất2132 Quyßn phát hành2133 BÁn quyßn, bằng sáng chÁ2134 Nhãn hiệu, tên thương m¿i2135 Chương trình phần mßm2136 Giấy phép và giấy phép nhưāng quyßn2138 TSCĐ vô hình khác

214Hao mòn tài sÁn cá đánh

2141 Hao mòn TSCĐ hÿu hình2142 Hao mòn TSCĐ thuê tài chính2143 Hao mòn TSCĐ vô hình

2147 Hao mòn bất động sÁn đầu tư

221ĐÅu t° vào công ty con

222ĐÅu t° vào công ty liên doanh, liên k¿t

2294 Dā phòng giÁm giá hàng tãn kho

241Xây dăng c¢ bÁn dç dang

2412 Xây dāng cơ bÁn2413 Sửa chÿa lớn TSCĐ

333Thu¿ và các khoÁn phÁi náp Nhà n°ãc

3331 ThuÁ giá trị gia tăng phÁi nộp

33311Thuế GTGT đầu ra33312Thuế GTGT hàng nhập khẩu

3332 ThuÁ tiêu thụ đặc biệt3333 ThuÁ xuất, nhÁp khẩu3334 ThuÁ thu nhÁp doanh nghiệp3335 ThuÁ thu nhÁp cá nhân3336 ThuÁ tài nguyên

3337 ThuÁ nhà đất, tißn thuê đất3338 ThuÁ bÁo vệ môi trưßng và các lo¿i thuÁ khác33381 ThuÁ bÁo vệ môi trưßng

33382 Các lo¿i thuÁ khác3339 Phí, lệ phí và các khoÁn phÁi nộp khác

334PhÁi trÁ ng°åi lao đáng

3341 PhÁi trÁ công nhân viên3348 PhÁi trÁ ngưßi lao động khác

3361 PhÁi trÁ nội bộ vß ván kinh doanh3362 PhÁi trÁ nội bộ vß chênh lệch tỷ giá3363 PhÁi trÁ nội bộ vß chi phí đi vay đÿ đißu kiện đưāc ván

hoá3368 PhÁi trÁ nội bộ khác

337Thanh toán theo ti¿n đá k¿ ho¿ch hÿp đãng xây dăng

338PhÁi trÁ, phÁi náp khác

3381 Tài sÁn thăa chß giÁi quyÁt3382 Kinh phí công đoàn

3383 BÁo hiám xã hội3384 BÁo hiám y tÁ3385 PhÁi trÁ vß cå phần hoá3386 BÁo hiám thất nghiệp3387 Doanh thu chưa thāc hiện3388 PhÁi trÁ, phÁi nộp khác

341Vay và nÿ thuê tài chính

3411 Các khoÁn đi vay3412 Nā thuê tài chính

3431 Trái phiÁu thưßng

34311Mệnh giá34312Chiết khấu trái phiếu34313Phụ trội trái phiếu

3432 Trái phiÁu chuyán đåi

347Thu¿ thu nhÁp hoãn l¿i phÁi trÁ

3521 Dā phòng bÁo hành sÁn phẩm hàng hóa3522 Dā phòng bÁo hành công trình xây dāng3523 Dā phòng tái cơ cấu doanh nghiệp

3524 Dā phòng phÁi trÁ khác

353Quỹ khen th°çng phúc lÿi

3531 Quỹ khen thưáng3532 Quỹ phúc lāi3533 Quỹ phúc lāi đã hình thành TSCĐ3534 Quỹ thưáng ban quÁn lý đißu hành công ty

356Quỹ phát triển khoa hãc và công nghß

3561 Quỹ phát trián khoa học và công nghệ3562 Quỹ phát trián khoa học và công nghệ đã hình thành

TSCĐ

LO¾I TÀI KHOÀN VàN CHĂ Sæ HĀU411Ván đÅu t° căa chă sç hāu

4111 Ván góp cÿa chÿ sá hÿu

41111Cổ phiếu phổ thông có quyền biểu quyết41112Cổ phiếu ưu đãi

4112 Thặng dư ván cå phần4113 Quyßn chọn chuyán đåi trái phiÁu4118 Ván khác

412Chênh lßch đánh giá l¿i tài sÁn

413Chênh lßch tỷ giá hái đoái

4131 Chênh lệch tỷ giá do đánh giá l¿i các khoÁn mục tißn tệ có

gác ngo¿i tệ4132 Chênh lệch tỷ giá hái đoái trong giai đo¿n trước ho¿t động

414Quỹ đÅu t° phát triển

417Quỹ hß trÿ sắp x¿p doanh nghißp

418Các quỹ khác thuác ván chă sç hāu

421Lÿi nhuÁn sau thu¿ ch°a phân phái

4211 Lāi nhuÁn sau thuÁ chưa phân phái năm trước4212 Lāi nhuÁn sau thuÁ chưa phân phái năm nay

441Nguãn ván đÅu t° xây dăng c¢ bÁn

461Nguãn kinh phí să nghißp

4611 Nguãn kinh phí sā nghiệp năm trước4612 Nguãn kinh phí sā nghiệp năm nay

515Doanh thu ho¿t đáng tài chính

521Các khoÁn giÁm trć doanh thu

5211 ChiÁt khấu thương m¿i5212 Hàng bán bị trÁ l¿i5213 GiÁm giá hàng bán

LO¾I TÀI KHOÀN CHI PHÍ SÀN XUÂT, KINH

DOANH

6111 Mua nguyên liệu, vÁt liệu6112 Mua hàng hóa

621Chi phí nguyên lißu, vÁt lißu trăc ti¿p

622Chi phí nhân công trăc ti¿p

623Chi phí sÿ dāng máy thi công

6231 Chi phí nhân công6232 Chi phí nguyên, vÁt liệu6233 Chi phí dụng cụ sÁn xuất6234 Chi phí khấu hao máy thi công6237 Chi phí dịch vụ mua ngoài6238 Chi phí bằng tißn khác

627Chi phí sÁn xuÃt chung

6271 Chi phí nhân viên phân xưáng6272 Chi phí nguyên, vÁt liệu

6273 Chi phí dụng cụ sÁn xuất6274 Chi phí khấu hao TSCĐ6277 Chi phí dịch vụ mua ngoài6278 Chi phí bằng tißn khác

6417 Chi phí dịch vụ mua ngoài6418 Chi phí bằng tißn khác

642Chi phí quÁn lý doanh nghißp

6421 Chi phí nhân viên quÁn lý6422 Chi phí vÁt liệu quÁn lý6423 Chi phí đã dùng văn phòng6424 Chi phí khấu hao TSCĐ

6425 ThuÁ, phí và lệ phí6426 Chi phí dā phòng6427 Chi phí dịch vụ mua ngoài6428 Chi phí bằng tißn khác

LO¾I TÀI KHOÀN THU NHÀP KHÁC

LO¾I TÀI KHOÀN CHI PHÍ KHÁC

821Chi phí thu¿ thu nhÁp doanh nghißp

8211 Chi phí thuÁ TNDN hiện hành8212 Chi phí thuÁ TNDN hoãn l¿i

TÀI KHOÀN XÁC ĐàNH K¾T QUÀ KINH DOANH911Xác đánh k¿t quÁ kinh doanh

4.2.3 KÁt cấu chung Sā vÁn động cÿa đái tưāng kÁ toán nói chung là sā vÁn động cÿa hai mặt đái lÁp: mặt vÁn động tăng và mặt vÁn động giÁm

Ví dụ: Tißn mặt hai mặt đái lÁp là thu và chi, nguyên vÁt liệu hai mặt đái lÁp là nhÁp và xuất

Tài khoÁn kÁ toán đưāc má ra đá theo dõi sā vÁn động cÿa tăng đái tưāng kÁ toán cụ thá hay chính là đá theo dõi hai mặt vÁn động đái lÁp cÿa tăng đái tưāng kÁ toán Vì vÁy tài khoÁn kÁ toán đưāc tå chāc theo hình thāc hai bên, một bên theo dõi một mặt vÁn động cÿa đái tưāng kÁ toán, một bên theo dõi mặt vÁn động đái lÁp

+ Bên trái gọi là bên Nā + Bên phÁi gọi là bên Có

M¿u cÿa tài khoÁn kÁ toán trên så sách kÁ toán

Tên tài khoÁn Sá hiệu

Năm Ngày

tháng ghi

Sá dư đầu kỳ Sá phát sinh trong kỳ

Cộng sá phát sinh Sá dư cuái kỳ Hình thāc tài khoÁn kÁ toán rút gọn có hình thāc d¿ng chÿ T

+ Sá dư cuái kỳ: đưāc tính bằng cách lấy sá dư đầu kỳ cộng (+) sá phát sinh tăng trong kỳ, tră đi (-) sá phát sinh giÁm trong kỳ

4.2.4 Phân lo¿i

4.2.4.1 Theo nội dung kinh tế ghi chép trên tài khoản kế toán

- Lo¿i tài khoÁn phÁn ánh tài sÁn Là lo¿i tài khoÁn phÁn ánh sá hiện có và tình hình biÁn động cÿa toàn bộ tài sÁn hiện có t¿i doanh nghiệp bao gãm tài sÁn ngắn h¿n và tài sÁn dài h¿n

+ Nhóm tài khoÁn phÁn ánh tài sÁn ngắn h¿n: Tài sÁn ngắn h¿n là tài sÁn có thßi h¿n thu hãi ván ngắn (tă dưới một năm đÁn một năm): các lo¿i tißn, các khoÁn phÁi thu ngắn h¿n, đầu tư tài chính ngắn h¿n

+ Nhóm tài khoÁn phÁn ánh tài sÁn dài h¿n: Tài sÁn dài h¿n là nhÿng tài sÁn có thßi h¿n thu hãi ván dài (thưßng trên một năm hoặc ngoài một chu kỳ sÁn xuất kinh doanh) thuộc nhóm này có tài khoÁn phÁn ánh tài sÁn cá định hÿu hình, tài sÁn cá định vô hình, tài sÁn cá định thuê tài chính, các khoÁn phÁi thu dài h¿n, bất động sÁn đầu tư và các khoÁn đầu tư dài h¿n

- Lo¿i tài khoÁn phÁn ánh nguãn hình thành tài sÁn (Tài khoÁn nguãn ván) Là lo¿i tài khoÁn phÁn ánh nguãn hình thành nên tài sÁn cÿa doanh nghiệp + Nhóm tài khoÁn phÁn ánh nguãn ván chÿ sá hÿu

Ván chÿ sá hÿu là sá ván cÿa các chÿ sá hÿu đóng góp ban đầu và bå sung thêm trong quá trình ho¿t động kinh doanh: nguãn ván xây dāng cơ bÁn, các quỹ cÿa doanh nghiệp, lāi nhuÁn chưa phân phái

+ Nhóm tài khoÁn phÁn ánh nā phÁi trÁ :thuộc lo¿i này gãm các tài khoÁn phÁn ánh tißn vay, phÁn ánh sá phÁi trÁ ngưßi bán, phÁi trÁ ngưßi lao động

- Lo¿i tài khoÁn phÁn ánh doanh thu và thu nhÁp tă ho¿t động sÁn xuất kinh doanh Thuộc lo¿i này bao gãm các tài khoÁn phÁn ánh doanh thu bán hàng, doanh thu ho¿t động tài chính, thu nhÁp khác

- Lo¿i tài khoÁn phÁn ánh chi phí ho¿t động kinh doanh Lo¿i tài khoÁn này phÁn ánh toàn bộ chi phí cÿa ho¿t động sÁn xuất kinh doanh phát sinh trong kỳ Thuộc lo¿i này gãm có tài khoÁn phÁn ánh chi phí nguyên vÁt liệu trāc tiÁp, chi phí nhân công trāc tiÁp, chi phí sÁn xuất chung

4.2.1.2 Theo công dụng và kết cấu của tài khoản

Phân lo¿i tài khoÁn theo công dụng và kÁt cấu cÿa tài khoÁn là việc sắp xÁp các tài khoÁn kÁ toán có công dụng và kÁt cấu như nhau thành tăng lo¿i, tăng nhóm tài khoÁn

Theo cách phân lo¿i này tài khoÁn kÁ toán đưāc chia thành 3 lo¿i: - Lo¿i 1: Tài khoÁn chÿ yÁu

Lo¿i tài khoÁn chÿ yÁu bao gãm các tài khoÁn kÁ toán phÁn ánh các đái tưāng kÁ toán là các lo¿i tài sÁn , nguãn hình thành tài sÁn cÿa đơn vị Căn cā vào công dụng và kÁt cấu cụ thá cÿa tài khoÁn kÁ toán lo¿i tài khoÁn này đưāc chia thành các nhóm tài khoÁn sau:

+ Nhóm tài khoÁn tài sÁn bao gãm các tài khoÁn kÁ toán phÁn ánh tình hình hiện có và sā vÁn động cÿa các đái tưāng kÁ toán thuộc các lo¿i tài sÁn và có kÁt cấu là kÁt cấu chung cÿa tài khoÁn tài sÁn Công dụng cÿa nhóm tài khoÁn tài sÁn là sá liệu phÁn ánh trên tài khoÁn kÁ toán giúp cho đơn vị nhÁn biÁt sá hiện có cũng như sā vÁn động cÿa tăng lo¿i tài sÁn cụ thá, kiám tra giám sát việc sử dụng tăng lo¿i tài sÁn, tình hình thāc hiện các định māc dā trÿ đái với các lo¿i tài sÁn dā trÿ kinh doanh Nhóm này bao gãm các tài khoÁn lo¿i 1 và lo¿i 2 (tră các tài khoÁn dā phòng và tài khoÁn hao mòn tài sÁn cá định)

+ Nhóm tài khoÁn nguãn hình thành tài sÁn bao gãm các tài khoÁn kÁ toán phÁn ánh tình hình hiện có và sā vÁn động cÿa các đái tưāng thuộc nguãn hình thành tài sÁn và có kÁt cấu là kÁt cấu chung cÿa tài khoÁn nguãn hình thành tài sÁn Công dụng cÿa nhóm tài khoÁn nguãn hình thành tài sÁn là sá liệu phÁn ánh trên tài khoÁn kÁ toán giúp cho đơn vị nhÁn biÁt đưāc sá hiện có, tình hình vÁn động cÿa tăng nguãn hình thành tài sÁn, kiám tra giám sát việc tå chāc khai thác, huy động các nguãn ván phục vụ cho ho¿t động cÿa doanh nghiệp có hiệu quÁ Thuộc nhóm này có các tài khoÁn lo¿i 3 và lo¿i 4

- Lo¿i 2: Tài khoÁn đißu chỉnh Bao gãm các tài khoÁn kÁ toán luôn luôn đưāc sử dụng với tài khoÁn chÿ yÁu đá phÁn ánh đưāc sá thāc tÁ hiện có cÿa tài sÁn và nguãn hình thành tài sÁn do đặc trưng vÁn động và yêu cầu quÁn lý các lo¿i tài sÁn , nguãn hình thành tài sÁn đó

Căn cā vào công dụng và kÁt cấu cụ thá cÿa tài khoÁn, lo¿i tài khoÁn đißu chỉnh đưāc chia thành các nhóm tài khoÁn sau:

+ Nhóm tài khoÁn đißu chỉnh giÁm: Có tài khoÁn hao mòn tài sÁn cá định là tài khoÁn đißu chỉnh giÁm cho các tài khoÁn phÁn ánh tài sÁn cá định nh tài khoÁn tài sÁn cá định hÿu hình, tài sÁn cá định vô hình Tài khoÁn đißu chỉnh giÁm có kÁt cấu ngưāc l¿i với tài khoÁn mà nó đưāc đißu chỉnh

Ví dụ:

Tài khoÁn tài sÁn cá định hÿu hình - SD đầu kỳ: NG tài sÁn cá định hiện có

đầu kỳ - Sá PS: NG TSCĐ tăng trong kỳ - SD cuái kì: NG TSCĐ hiện có cuái kỳ

- Sá PS: NG TSCĐ giÁm trong kỳ

Tài khoÁn hao mòn tài sÁn cá định - Sá PS: trị giá hao mòn TSCĐ giÁm

- Sá PS: trị giá hao mòn TSCĐ tăng trong kỳ

- SD cuái kì: trị giá hao mòn TSCĐ hiện có cuái kỳ

+ Nhóm tài khoÁn đißu chỉnh tăng: Trong hệ tháng tài khoÁn kÁ toán doanh nghiệp á nước ta hiện nay không có tài khoÁn kÁ toán thuộc nhóm tài khoÁn đißu chỉnh tăng

- Lo¿i 3: Tài khoÁn nghiệp vụ: Bao gãm các tài khoÁn kÁ toán phÁn ánh các đái tưāng kÁ toán thuộc quá trình kinh doanh - quá trình ho¿t động cÿa đơn vị Căn cā vào công dụng và kÁt cấu cụ thá cÿa tài khoÁn kÁ toán lo¿i tài khoÁn này đưāc chia thành các nhóm tài khoÁn sau:

+ Nhóm tài khoÁn tÁp hāp và phân phái gãm các tài khoÁn kÁ toán đưāc sử dụng đá tÁp hāp các lo¿i chi phí phát sinh trong quá trình ho¿t động cÿa đơn vị và phân phái các lo¿i chi phí đó cho các đái tưāng có liên quan (đái tưāng chịu chi phí) KÁt cấu chung cÿa các tài khoÁn kÁ toán thuộc nhóm tài khoÁn tÁp hāp phân phái nh sau:

Tài khoÁn & - Sá PS: tÁp hāp chi phí phát sinh trong

kì

- Sá PS: phân phái chi phí cho các đái tưāng có liên quan

Thuộc nhóm này có các tài khoÁn: Chi phí bán hàng, chi phí sÁn xuất chung, chi phí quÁn lý doanh nghiệp, chi phí nguyên liệu vÁt liệu trāc tiÁp, chi phí nhân công trāc tiÁp

+ Nhóm tài khoÁn phân phái dā toán bao gãm các tài khoÁn kÁ toán đưāc sử dụng đá phÁn ánh các khoÁn chi phí có đặc trưng là giÿa thßi gian phát sinh chi phí và thßi gian tính chi phí cho các đái tưāng có liên quan không trùng hāp nhau nh các khoÁn chi phí trÁ trước, chi phí phÁi trÁ

- Chi phí trÁ trước là nhÿng khoÁn chi phí mà đơn vị đã chi trÁ nhưng hiệu quÁ cÿa chi phí l¿i phát huy á nhÿng thßi kì sau, do đó khoÁn chi phí này phÁi tính vào các đái tưāng có liên quan á nhÿng thßi kỳ sau theo kÁ ho¿ch dā tính trước Thuộc các khoÁn chi phí trÁ trước có chi phí vß cÁi tiÁn kỹ thuÁt, chi phí vß công cụ, dụng cụ có giá trị lớn, sử dụng nhißu lần

KÁt cấu cÿa tài khoÁn nh sau:

Tài khoÁn chi phí trÁ trước - SD đầu kỳ: chi phí trÁ trước hiện còn

đầu kỳ - Sá PS: chi phí trÁ trước thāc tÁ phát sinh trong kỳ

- SD cuái kì: chi phí trÁ trước hiện còn cuái kỳ

- Sá PS: chi phí trÁ trước phân bå theo kÁ ho¿ch tính vào các đái tưāng trong kỳ

- Chi phí phÁi trÁ là nhÿng khoÁn chi phí dā tính trước theo kÁ ho¿ch s¿ phát sinh (phÁi chi) nên phÁi tính trước chi phí này vào các đái tưāng có liên quan theo kÁ ho¿ch đã dā tính đá đÁm bÁo tính hāp lí cÿa chi phí tính vào các đái tưāng đó Thuộc các khoÁn chi phí phÁi trÁ có chi phí vß tißn lương phÁi trÁ cho công nhân sÁn xuất trong thßi gian nghỉ phép, chi phí trong thßi gian ngăng sÁn xuất có kÁ ho¿ch trước&

KÁt cấu chung cÿa tài khoÁn này nh sau:

Tài khoÁn chi phí phÁi trÁ - Sá PS trong kỳ: Chi phí phÁi trÁ thāc

tÁ phát sinh trong kỳ - vào các đái tưāng nhưng chưa chi hiện SD đầu kỳ: chi phí phÁi trÁ đã tính

còn đầu kỳ - Sá PS trong kỳ: chi phí phÁi trÁ tính trước theo KH vào các đái tưāng trong kỳ

- SD cuái kì: chi phí phÁi trÁ hiện còn cuái kỳ

+ Nhóm tài khoÁn tính giá bao gãm các tài khoÁn kÁ toán đưāc sử dụng đá tång hāp toàn bộ chi phí cấu thành giá cÿa tài sÁn và tính giá tài sÁn đó, kiám tra, giám sát tình hình thāc hiện kÁ ho¿ch mua hàng, kÁ ho¿ch sÁn xuất, kÁ ho¿ch giá thành&

KÁt cấu chung cÿa nhóm tài khoÁn tính giá như sau: - Sá PS: tång hāp các chi phí cấu thành

giá tài sÁn bao gãm chi phí dá dang kỳ trước chuyán sang và chi phí phát sinh kỳ này

- Sá PS: chi phí dá dang chuyán kỳ sau - Giá cÿa tài sÁn đã tính đưāc trong kỳ

Các tài khoÁn kÁ toán thuộc nhóm tài khoÁn tính giá không có sá dư Thuộc nhóm tài khoÁn này có tài khoÁn mua hàng, tài khoÁn giá thành sÁn xuất

+ Nhóm tài khoÁn kÁt quÁ nghiệp vụ bao gãm các tài khoÁn kÁ toán đưāc sử dụng đá phÁn ánh tình hình doanh thu và xác định kÁt quÁ ho¿t động kinh doanh cÿa đơn vị, kiám tra, giám sát tình hình thāc hiện kÁ ho¿ch doanh thu, kÁ ho¿ch lāi nhuÁn cÿa đơn vị Thuộc nhóm tài khoÁn này có tài khoÁn doanh thu bán hàng, tài khoÁn xác định kÁt quÁ kinh doanh

KÁt cấu cÿa các tài khoÁn kÁ toán thuộc nhóm tài khoÁn này nh sau:

Tài khoÁn doanh thu bán hàng - Sá PS: doanh thu thuần - Sá PS: doanh thu bán hàng (giá bán)

Tài khoÁn xác định kÁt quÁ kinh doanh - Sá PS: - Trị giá ván hàng bán

- Chi phí bán hàng, chi phí quÁn lý doanh nghiệp

- Chi phí ho¿t động khác - Lãi vß ho¿t động SXKD

- Sá PS: - Doanh thu thuần - Thu nhÁp khác

- Lỗ vß ho¿t động SXKD cÿa đơn vị

Các tài khoÁn này không có sá dư Phân lo¿i tài khoÁn theo công dụng và kÁt cấu cÿa tài khoÁn kÁ toán giúp cho việc nhÁn biÁt đúng đắn công dụng và kÁt cấu cÿa tăng tài khoÁn kÁ toán, tă đó thāc hiện việc ghi chép đúng đắn, chính xác các ho¿t động kinh tÁ tài chính trên các tài khoÁn kÁ toán, phục vụ cho công tác quÁn lý kinh tÁ tài chính cÿa đơn vị

4.2.1.3 Theo mức độ phản ánh đối tượng kế toán trên tài khoản kế toán

Phân lo¿i tài khoÁn theo māc độ phÁn ánh đái tưāng kÁ toán trên tài khoÁn kÁ toán là sắp xÁp các tài khoÁn phÁn ánh các đái tưāng kÁ toán với māc độ nh nhau thành tăng lo¿i, tăng cấp tài khoÁn