giáo trình kế toán tài chính doanh nghiệp sản xuất ngành kế toán cao đẳng liên thông

Māc tiêu môn hác: - Về kỹ năng: + Tính trị giá thāc tÁ nguyên vÁt liáu, công cụ dụng cụ xuÃt kho theo ph°¢ng pháp đ¢n giá bình quân cÁ kỳ dā trÿ, nhÁp tr°ớc xuÃt tr°ớc; LÁp bÁng phân b

BÞ XÂY DþNG TR¯ÞNG CAO ĐẲNG XÂY DþNG SÞ 1

GIÁO TRÌNH MÔN HàC: K¾ TOÁN TÀI CHÍNH DOANH NGHIÞP SÀN XUÂT

NGÀNH: K¾ TOÁN TRÌNH ĐÞ: CAO ĐẲNG LIÊN THÔNG

(Ban hành kèm theo Quyết định số: 368ĐT/QĐ-CĐXD1 ngày 10 tháng 08 năm 2021

của Hiệu tr°ởng Tr°ờng Cao đẳng Xây dựng số 1)

Hà Nßi, năm 2021

TUYÊN BÞ BÀN QUYÀN

Tài liáu này thuộc lo¿i sách giáo trình nên các nguãn thông tin có thể đ°ợc phép dùng nguyên bÁn hoặc trích dùng cho các mục đích và đào t¿o và tham khÁo Mọi mục đích khác mang tính lách l¿c hoặc sử dụng với mục đích kinh doanh thiÁu lành m¿nh s¿ bị nghiêm cÃm

LÞI GIàI THIÞU

KÁ toán tài chính doanh nghiáp sÁn xuÃt là một bộ phÁn quan trọng trong há tháng kÁ toán, nó không ngừng đ°ợc hoàn thián cho phù hợp với LuÁt kÁ toán, chÁ độ kÁ toán, chuẩn māc kÁ toán và các thông lá kÁ toán quác tÁ nhằm có đ°ợc thông tin kÁ toán chÃt l°ợng cao nhÃt Với nhÁn thāc đó, cuán giáo trình <KÁ toán tài chính doanh nghiáp sÁn xuÃt= đ°ợc biên so¿n cho chuyên ngành kÁ toán - há Cao đẳng liên thông nhằm đáp āng kịp thời nhu cầu đào t¿o cÿa tr°ờng Cao đẳng Xây dāng sá 1 với mục tiêu giúp cho các cán bộ giÁng d¿y, cán bộ nghiên cāu, sinh viên, học sinh có tài liáu giÁng d¿y, nghiên cāu và học tÁp

Trong quá trình nghiên cāu, biên so¿n và hoàn thián cuán giáo trình này, tÁp thể giÁng viên Bộ môn KÁ toán – Tr°ờng Cao đẳng Xây dāng sá 1 đã cÁp nhÁt nhÿng quy định pháp lý mới nhÃt và kÁ toán, chọn lọc nội dung c¢ bÁn và biên so¿n theo h°ớng tiÁp cÁn năng lāc cho sinh viên

Cuán giáo trình <KÁ toán tài chính doanh nghiáp sÁn xuÃt= đ°ợc biên so¿n trên c¢ sở sā đóng góp cÿa tÁp thể tác giÁ là các giÁng viên thuộc tå môn KÁ toán, khoa KÁ toán tài chính

Trong quá trình biên so¿n, mặc dù tÁp thể tác giÁ đã cá gắng song bài giÁng chắc chắn không thể tránh khßi nhÿng h¿n chÁ nhÃt định, vì vÁy chúng tôi rÃt mong nhÁn đ°ợc nhiÃu ý kiÁn góp ý để cuán tài liáu đ°ợc hoàn thián h¢n

TÁp thể tác giÁ xin chân thành cÁm ¢n!

Hà Nội, năm 2019

MĀC LĀC CH¯¡NG 1: K¾ TOÁN NGUYÊN VÀT LIÞU, CÔNG CĀ DĀNG CĀ VÀ TIÀN

L¯¡NG TRONG DOANH NGHIÞP SÀN XUÂT 7

1.1 K¿ toán vÁt lißu, công cā dāng cā 7

1.1.1 Tính trß giá thÿc t¿ vÁt lißu, công cā dāng cā xuÃt kho 7

1.1.2 LÁp BÁng phân bá vÁt lißu, công cā 12

1.1.3 K¿ toán mßt sß nghißp vā vÁ vÁt lißu 14

1.1.4 K¿ toán mßt sß nghißp vā vÁ công cā dāng cā 22

1.1.5 Trích lÁp dÿ phòng giÁm giá hàng tßn kho 25

1.2 K¿ toán tiÁn l°¢ng và các khoÁn trích theo l°¢ng 27

1.2.1 LÁp bÁng phân bá tiÁn l°¢ng và các khoÁn trích theo l°¢ng 27

1.2.2 Ph°¢ng pháp k¿ toán mßt sß nghißp vā tiÁn l°¢ng 29

1.2.3 Ph°¢ng pháp k¿ toán môt sß nghißp vā trích theo l°¢ng 29

CH¯¡NG 2 K¾ TOÁN TÀP HþP CHI PHÍ SÀN XUÂT VÀ TÍNH GIÁ THÀNH SÀN PHÀM 32

2.1 K¿ toán tÁp hÿp và phân bá chi phí sÁn xuÃt 32

2.2 Ph°¢ng pháp đánh giá sÁn phÁm dở dang 49

2.2.1 Theo chi phí nguyên vÁt lißu trÿc ti¿p 49

2.2.2 Theo khßi l°ÿng sÁn phÁm hoàn thành t°¢ng đ°¢ng 51

3.2 K¿ toán ho¿t đßng tài chính và ho¿t đßng khác 63

3.3 K¿ toán chi phí bán hàng và chi phí quÁn lý doanh nghißp 68

3.3.1 K¿ toán mßt sß nghißp vā chi phí bán hàng 68

3.3.2 K¿ toán mßt sß nghißp vā chi phí quÁn lý doanh nghißp 71

3.4 K¿ toán xác đßnh k¿t quÁ kinh doanh 76

3.4.1 K¿ toán chi phí thu¿ thu nhÁp doanh nghißp 76 3.4.2 K¿ toán xác đßnh k¿t quÁ kinh doanh 77

GIÁO TRÌNH MÔN HàC Tên môn hác: K¾ TOÁN TÀI CHÍNH DOANH NGHIÞP SÀN XUÂT Mã môn hác: MH11

Thßi gian thÿc hißn môn hác: 45 giờ; (Lý thuyÁt: 15 giờ; Thāc hành, thí nghiám, thÁo luÁn, bài tÁp: 28 giờ; Kiểm tra: 02giờ)

I Vß trí, tính chÃt của môn hác:

- Vị trí: Môn học đ°ợc bá trí ở kỳ học thā I - Tính chÃt: Là môn học chuyên ngành

II Māc tiêu môn hác:

- Về kỹ năng:

+ Tính trị giá thāc tÁ nguyên vÁt liáu, công cụ dụng cụ xuÃt kho theo ph°¢ng pháp đ¢n giá bình quân cÁ kỳ dā trÿ, nhÁp tr°ớc xuÃt tr°ớc; LÁp bÁng phân bå vÁt liáu,

công cụ, bÁng phân bå tiÃn l°¢ng

+ Đánh giá sÁn phẩm dở dang cuái kỳ; Tính và lÁp bÁng giá thành sÁn phẩm theo ph°¢ng pháp há sá, tỷ lá; Xác định kÁt quÁ kinh doanh cÿa doanh nghiáp

+ Định khoÁn đ°ợc một sá nghiáp vụ liên quan đÁn nguyên vÁt liáu, công cụ, dụng cụ; KÁ toán tiÃn l°¢ng và các khoÁn trích theo l°¢ng; KÁ toán tÁp hợp chi phí sÁn xuÃt, tính giá thành; KÁ toán bán hàng; KÁ toán ho¿t động tài chính, ho¿t động khác và xác định kÁt quÁ kinh doanh trong doanh nghiáp

+ Ghi đ°ợc så NhÁt ký chung, så cái tài khoÁn theo hình thāc NhÁt ký chung

- Về năng lực tự chủ và trách nhiệm:

+ Sau khi học xong môn học ng°ời học chÿ động, tā lÁp các kÁ ho¿ch trong công viác

+ Nghiêm túc, cẩn thÁn, tā giác, trách nhiám đái với công viác

III Nßi dung môn hác:

CH¯¡NG 1: K¾ TOÁN NGUYÊN VÀT LIÞU, CÔNG CĀ, DĀNG CĀ VÀ TIÀN L¯¡NG TRONG DOANH NGHIÞP SÀN XUÂT

- Ghi đ°ợc så NhÁt ký chung, så cái

* Nội dung:

1.1 K¿ toán vÁt lißu, CCDC 1.1.1 Tính trß giá thÿc t¿ vÁt lißu, công cā dāng cā xuÃt kho

1.1.1.1 Phương pháp nhập trước, xuất trước:

Ph°¢ng pháp này dāa trên giÁ thiÁt vÁt t° nhÁp tr°ớc đ°ợc xuÃt hÁt xong mới xuÃt đÁn lần nhÁp sau giá thāc tÁ cÿa vÁt t° xuÃt dùng đ°ợc tính hÁt theo giá nhÁp kho lần tr°ớc, xong mới tính theo giá nhÁp lần sau Ph°¢ng pháp này tính giá thāc tÁ xuÃt dùng cÿa vÁt t° kịp thời, chính xác Nh°ợc điểm cÿa ph°¢ng pháp này là phÁi tính giá theo từng danh điểm vÁt t° và phÁi h¿ch toán chi tiÁt vÁt t° theo từng lo¿i tính giá nên tán nhiÃu công sāc Tāc là viác h¿ch toán chi tiÁt phÁi chặt ch¿ theo dõi đầy đÿ sá l°ợng đ¢n giá cÿa từng lần nhÁp Ngoài ra ph°¢ng pháp này làm cho chi phí kinh doanh cÿa

DN không phÁn ánh kịp thời với giá cÁ thị tr°ờng cÿa vÁt t°

Ph°¢ng pháp nhÁp tr°ớc xuÃt tr°ớc chỉ thích hợp với DN có ít danh điểm vÁt t°, sá lần nhÁp kho cÿa danh điểm không nhiÃu

Ví dụ 1: Có tài liáu cÿa 1 doanh nghiáp sÁn xuÃt nộp ThuÁ GTGT theo ph°¢ng pháp khÃu trừ thuÁ (đ¢n vị: 1.000đ)

I Tình hình đầu tháng 1 tãn kho 1.000 kg nguyên vÁt liáu A đ¢n giá 25 II Trong tháng nguyên vÁt liáu A biÁn động nh° sau:

1 Ngày 3: xuÃt 600 kg để sÁn xuÃt sÁn phẩm 2 Ngày 7: NhÁp 1.600 kg giá hoá đ¢n 44.000 (trong đó TGTGT 4.000) Chi phí

vÁn chuyển bác dỡ chi bằng tiÃn mặt 360 3 Ngày 15: xuÃt 500 kg để sÁn xuÃt sÁn phẩm 4 Ngày 24: xuÃt 1.100 kg để sÁn xuÃt sÁn phẩm 5 Ngày 28: nhÁp kho 400 kg giá mua ch°a có thuÁ là 25 (VAT 10%) III Yêu cầu: Tính giá thāc tÁ cÿa VLA theo ph°¢ng pháp nhÁp tr°ớc xuÃt tr°ớc BÀI GIÀI:

Ph°¢ng pháp nhÁp tr°ớc, xuÃt tr°ớc Ngày 03: 600 x 25 = 15.000 Ngày 15: 400 x 25 + 100 x 25,225 = 12.522,5 Ngày 24: 1.100 x 25,225 = 27.747,5 Tång giá trị xuÃt : 55.270

1.1.1.2 Phương pháp đơn giá bình quân:

Ph°¢ng pháp này thích hợp với nhÿng DN có ít danh điểm vÁt t° nh°ng sá lần nhÁp xuÃt cÿa mỗi danh điểm nhiÃu Theo ph°¢ng pháp này, căn cā vào giá thāc tÁ cÿa vÁt t° tãn đầu kỳ và nhÁp trong kỳ, kÁ toán tính giá thāc tÁ cÿa vÁt t° xuÃt dùng trong kỳ tính theo đ¢n giá bình quân cho một đ¢n vị vÁt t° (bình quân cÁ kỳ dā trÿ, bình quân cuái kỳ tr°ớc hoặc bình quân sau mỗi lần nhÁp) Căn cā vào sá l°ợng vÁt t° xuÃt dùng trong kỳ và giá đ¢n vị bình quân để xác định giá thāc tÁ xuÃt trong kỳ

Giá thāc tÁ cÿa vÁt t° xuÃt dùng =

Sá l°ợng vÁt t° xuÃt

Đ¢n giá bình quân Đ¢n giá bình quân đ°ợc xác định bằng 3 ph°¢ng pháp :

+ Ph°¢ng pháp đ¢n giá bình quân cÿa cÁ kỳ dā trÿ: có °u điểm là giÁm nhẹ đ°ợc viác h¿ch toán chi tiÁt vÁt t° so với ph°¢ng pháp LIFO, FIFO, không phụ thuộc vào sá lần nhÁp xuÃt cÿa từng danh điểm vÁt t° Tuy nhiên nh°ợc điểm cÿa ph°¢ng pháp này là công viác tính toán dãn vào cuái tháng gây Ánh h°ởng đÁn tiÁn độ cÿa công tác kÁ toán, đãng thời sử dụng ph°¢ng pháp này cũng phÁi tiÁn hành tính theo từng danh điểm vÁt t°

= Trị giá TT vÁt t° tãn kho

đầu kỳ + Trị giá TT vÁt t° nhÁp kho trong kỳ

Đ¢n giá bình quân cÁ kỳ dā

trÿ (cuái kỳ)

Sá l°ợng vÁt t° tãn kho

đầu kỳ +

Sá l°ợng vÁt t° nhÁp kho trong kỳ + Ph°¢ng pháp đ¢n giá bình quân sau mỗi lần nhÁp: Tāc là sau mỗi lần nhÁp ta l¿i tính đ¢n giá bình quân, ph°¢ng pháp này khắc phục đ°ợc nh°ợc điểm cÿa ph°¢ng pháp trên, vừa chính xác, vừa cÁp nhÁt nh°ng nh°ợc điểm là tán nhiÃu công sāc tính toán nhiÃu và phÁi tiÁn hành tính giá theo từng danh điểm vÁt t° Ph°¢ng pháp này chỉ sử dụng đ°ợc ở nhÿng DN có ít danh điểm vÁt t° và sá lần nhÁp cÿa mỗi lo¿i không nhiÃu

+ Ph°¢ng pháp đ¢n giá bình quân cuái kỳ tr°ớc Theo ph°¢ng pháp này kÁ toán xác định giá đ¢n vị bình quân dāa trên giá thāc tÁ và l°ợng vÁt t° tãn kho cuái kỳ tr°ớc Dāa vào giá đ¢n vị bình quân nói trên và l°ợng vÁt t° xuÃt kho trong kỳ để kÁ toán xác đinh giá thāc tÁ vÁt t° xuÃt kho theo từng danh điểm Ph°¢ng pháp này tính toán đ¢n giÁn và kịp thời tình hình biÁn động vÁt t° xuÃt dùng trong kỳ Tuy nhiên không chính xác vì không tính đÁn sā biÁn động cÿa vÁt t° trong kỳ Tr°ờng hợp giá cÁ thị tr°ờng vÁt t° có sā biÁn động lớn thì viác tính giá vÁt t° xuÃt kho theo ph°¢ng pháp này trở nên thiÁu chính xác và có tr°ờng hợp gây ra bÃt hợp lý (tãn kho âm)

Đ¢n giá bình quân cuái kỳ tr°ớc =

Giá trị thāc tÁ vÁt t° tãn kho đầu kỳ

(cuái kỳ tr°ớc) Sá l°ợng vÁt t° tãn kho đầu kỳ

bình quân =

25.000 + 40.000 + 360 + 10.000

= 25,12 1.000 + 1.600 + 400

Giá trị nguyên vÁt liáu xuÃt dùng: Ngày 03: 600 x 25,12 = 15.072 Ngày 15: 500 x 25,12 = 12.560 Ngày 24: 1.100 x 25,12 = 27.632 Tång giá trị xuÃt dùng: 55.264

+ Ph°¢ng pháp giá bình quân cuái kỳ tr°ớc: Giá đ¢n vị

bình quân =

25.000

= 25,0 1.000

Ngày 03: 600 x 25 = 15.000 Ngày 15: 500 x 25 = 12.500 Ngày 24: 1.100 x 25 = 27.500 Tång giá trị xuÃt dùng: 55.000

1.1.1.3 Phương pháp giá thực tế đích danh:

Theo ph°¢ng pháp này vÁt t° xuÃt kho thuộc lô hàng nào thì tính theo đ¢n giá mua thāc tÁ cÿa lô hàng đó

Ph°¢ng pháp này tính giá thāc tÁ cÿa vÁt t° kịp thời chính xác nh°ng chỉ thích hợp với nhÿng DN có điÃu kián bÁo quÁn riêng từng lô vÁt t° nhÁp kho Ph°¢ng pháp này có °u điểm là công tác tính giá vÁt t° đ°ợc thāc hián kịp thời và thông qua viác tính giá vÁt t° xuÃt kho, kÁ toán có thể theo dõi thời h¿n bÁo quÁn cÿa từng lô vÁt t° Tuy nhiên để áp dụng đ°ợc ph°¢ng pháp này thì điÃu kián cát yÁu là há tháng kho tàng cÿa DN cho phép bÁo quÁn riêng từng lô vÁt t° nhÁp kho

Ngoài giá thāc tÁ đ°ợc sử dụng để phÁn ánh tình hình, nhÁp xuÃt vÁt t° nêu trên, DN còn có thể sử dụng giá h¿ch toán để phÁn ánh sā biÁn động cÿa vÁt liáu trong kỳ

- Ph°¢ng pháp giá h¿ch toán: Đái với các DN có nhiÃu lo¿i vÁt t°, giá cÁ th°ờng xuyên biÁn động, nghiáp vụ nhÁp xuÃt vÁt t° dißn ra th°ờng xuyên thì viác h¿ch toán theo giá thāc tÁ trở nên phāc t¿p, tán nhiÃu công sāc Do đó viác h¿ch toán hàng ngày nên sử dụng giá h¿ch toán Giá h¿ch toán là giá đ°ợc xác định tr°ớc ngay từ đầu kỳ kÁ toán và sử dụng liên tục trong kỳ kÁ toán Có thể lÃy giá kÁ ho¿ch, giá cuái kỳ tr°ớc hoặc giá mua vÁt t° ở một thời điểm nào đó để làm giá h¿ch toán cho kỳ này

Giá h¿ch toán là lo¿i giá ån định, DN có thể sử dụng trong thời gian dài để h¿ch toán xuÃt tãn kho vÁt t° trong khi ch°a tính đ°ợc giá thāc tÁ cÿa nó Sử dụng giá h¿ch toán để giÁm bớt khái l°ợng cho công tác kÁ toán xuÃt vÁt t° hàng ngày nh°ng cuái tháng phÁi tính chuyển giá h¿ch toán cÿa vÁt t° xuÃt tãn kho theo giá thāc tÁ

Giá h¿ch toán chỉ đ°ợc sử dụng trong h¿ch toán chi tiÁt vÁt t°, còn trong h¿ch toán tång hợp v¿n phÁi sử dụng giá thāc tÁ Viác tính chuyển dāa trên c¢ sở há sá giÿa giá thāc tÁ và giá h¿ch toán

Tång giá trị VÁt liáu xuÃt dùng trong tháng là: 2.200kg*25 = 55.000

Cuái kỳ kÁ toán tính há sá giá vÁt t° để điÃu chỉnh từ giá h¿ch toán theo giá thāc tÁ xÁy ra trong kỳ:

Há sá giá vÁt t° =

25.000 + 40.000 +360 +

10.000 = 1.0048 25.000 + (1600+400)*25

Giá thāc tÁ vÁt t° xuÃt kho = 1.0048 * 55.000 = 55.264 KÁ toán điÃu chỉnh tăng giá trị vÁt liáu xuÃt kho từ giá h¿ch toán thành giá thāc tÁ theo sá tiÃn đã tính đ°ợc ở trên và ghi thêm vào chi phí sÁn xuÃt kinh doanh sá tiÃn: 264

BÀNG TÍNH GIÁ THĀC TÀ VÀT LIàU THEO PH¯¡NG PHÁP Hà Sà GIÁ (GIÁ

1 Tãn đầu tháng 25.000 25.000 2 NhÁp trong tháng 50.000 50.360 3 Cộng tãn & nhÁp 75.000 75.360 4 Há sá giá 1.0048 5 XuÃt trong tháng 55.000 55.264 6 ĐiÃu chỉnh +264 7 Tãn cuái tháng 20.000 20.096

Ph°¢ng pháp giá h¿ch toán (ph°¢ng pháp há sá giá) để phÁn ánh giá trị vÁt t° xuÃt kho chỉ đ°ợc sử dụng trong ph°¢ng pháp kê khai th°ờng xuyên

Ph°¢ng pháp há sá giá cho phép kÁt hợp chặt ch¿ h¿ch toán chi tiÁt và h¿ch toán tång hợp và vÁt t° trong công tác tính giá, nên công viác tính giá đ°ợc tiÁn hành nhanh chóng không bị phụ thuộc vào sá l°ợng danh điểm vÁt t°, sá lần nhÁp xuÃt nhiÃu hay ít, phÁn ánh kịp thời sā biÁn động và giá trị cÿa các lo¿i vÁt t° trong quá trình sÁn xuÃt kinh doanh

Ph°¢ng pháp này phù hợp với nhÿng DN có nhiÃu lo¿i vÁt t° và đội ngũ kÁ toán có trình độ cao

1.1.2 LÁp bÁng phân bá vÁt lißu, CCDC

Mục đích: BÁng phân bå nguyên liáu, vÁt liáu, công cụ, dụng cụ: Dùng để phÁn ánh tång giá trị NVL, CCDC xuÃt kho trong tháng theo giá thāc tÁ và giá h¿ch toán

Và phân bå giá trị NVL, CCDC xuÃt dùng cho các đái t°ợng sử dụng hàng tháng

(Ghi Có TK 152, TK 153, Nợ các tài khoÁn liên quan) BÁng này còn đ°ợc dùng để phân bå giá trị CCDC xuÃt dùng một lần có giá trị lớn

Thời gian sử dụng d°ới 1 năm hoặc trên một năm đang đ°ợc phÁn ánh trên TK 142 hoặc TK 242

– Ph°¢ng pháp lÁp BÁng phân bå: + BÁng gãm các cột dọc phÁn ánh các lo¿i NVL, CCDC xuÃt dùng trong tháng tính theo giá h¿ch toán và giá thāc tÁ, các dòng ngang phÁn ánh các đái t°ợng sử dụng NVL, CCDC

+ Căn cā vào các chāng từ xuÃt kho vÁt liáu và há sá chênh lách giÿa giá h¿ch toán và giá thāc tÁ cÿa từng lo¿i vÁt liáu xuÃt kho

Giá trị NVL, CCDC xuÃt kho trong tháng theo giá thāc tÁ phÁn ánh trong bÁng phân bå nguyên liáu, vÁt liáu, công cụ, dụng cụ theo từng đái t°ợng sử dụng đ°ợc dùng làm căn cā để ghi vào bên Có các TK 152, 153, 142, 242 cÿa các så kÁ toán có liên quan tùy theo hình thāc kÁ toán đ¢n vị áp dụng

Sá liáu cÿa BÁng này đ°ợc sử dụng để tÁp hợp chi phí tính giá thành sÁn phẩm, dịch vụ

BÀNG PHÂN Bà NGUYÊN VÀT LIÞU, CÔNG CĀ DĀNG CĀ (M¿u sß 07 –VT)

Đ¢n vß: M¿u sß 07 - VT Bß phÁn: (Ban hành theo Thông t° sá 200/2014/TT-BTC

Ngày 22/12/2014 cÿa Bộ Tài chính)

BÀNG PHÂN Bà NGUYÊN LIÞU, VÀT LIÞU

CÔNG CĀ, DĀNG CĀ

Tháng năm

Sá: Ghi Có các TK Tài khoÁn 152 Tài khoÁn 153 Tài

khoÁn242 STT Đái t°ợng sử dụng

(Ghi Nợ các TK)

Giá h¿ch

toán

Giá thāc tÁ

Giá h¿ch

toán

Giá thāc tÁ

1 TK 621 – Chi phí nguyên liáu, vÁt liáu trāc tiÁp

- Phân x°ởng (sÁn phẩm)& - &&&&&&&&&& 2

3

4 5

6 7

TK 623 – Chi phí sử dụng máy thi công

TK 627 – Chi phí sÁn xuÃt chung

- Phân x°ởng&&&&&& TK 641 – Chi phí bán hàng TK 642 – Chi phí quÁn lý doanh nghiáp

TK 242- Chi phí trÁ tr°ớc &&&&&&&&&

Cộng

Ngày tháng năm

Ng°ßi lÁp biểu K¿ toán tr°ởng

(Ký, họ tên) (Ký, họ tên)

1.1.3 K¿ toán mßt sß nghißp vā vÁ vÁt lißu

1.1.3.1 Phương pháp kế toán nhập vật tư

a Nhập vật liệu do mua ngoài (mua nội địa)

* Tr°ờng hợp vÁt liáuvà nhÁp kho có hoá đ¢n cùng và (hàng và hoá đ¢n cùng và trong tháng)

1 NÁu doanh nghiáp nộp thuÁ theo ph°¢ng pháp khÃu trừ KÁ toán căn cā vào hoá đ¢n GTGT để ghi:

Nợ TK 152 giá mua Nợ TK 133 VAT

Có TK 111, 112, 311, 141, 331: Tång giá thanh toán 2 NÁu doanh nghiáp nộp thuÁ theo ph°¢ng pháp trāc tiÁp

Nợ TK 152 Có TK 111, 112, 141, 311, 331 3 NÁu khi hàng và thiÁu hụt so với hoá đ¢n sá thiÁu ghi:

Nợ TK 138(1) Có TK 111, 112, 141, 311, 331 4 NÁu hàng thừa mà doanh nghiáp quyÁt định nhÁp toàn bộ thì căn cā vào l°ợng thừa và giá hoá đ¢n ghi:

- NÁu doanh nghiáp nộp thuÁ GTGT theo ph°¢ng pháp khÃu trừ: Nợ TK 152

Nợ TK 133 Có TK 331 - NÁu doanh nghiáp nộp thuÁ GTGT theo ph°¢ng pháp trāc tiÁp:

Nợ TK 152 Có TK 331 NÁu doanh nghiáp không nhÁp sá hàng thừa thì theo dõi vào TK 002 - VÁt t° hàng hoá nhÁn giÿ hộ, nhÁn gia công

* Tr°ờng hợp vÁt liáu và nhÁp kho nh°ng hoá đ¢n ch°a và thì doanh nghiáp làm thÿ tục nhÁp kho bình th°ờng:

1 NÁu cuái tháng hoá đ¢n v¿n ch°a và thì kÁ toán dùng giá t¿m tính ghi: Nợ TK 152

Có TK 331 2 Sang tháng sau khi hoá đ¢n và nÁu giá hoá đ¢n khác với giá t¿m tính thì phÁi điÃu chỉnh l¿i så kÁ toán cho phù hợp với giá hoá đ¢n bằng một trong hai ph°¢ng pháp sau:

Ph°¢ng pháp 1: Dùng bút toán đó xoá toàn bộ định khoÁn theo giá t¿m tính và ghi l¿i định khoÁn mới theo giá hoá đ¢n bằng māc th°ờng

- Xoá giá t¿m tính bằng bút toán đß: Nợ TK 152

Có TK 331 - KÁ toán phÁn ánh nghiáp vụ mua vÁt t° theo đúng hoá đ¢n đã nhÁn đ°ợc nh° sau:

Nợ TK 152 Nợ TK 133

Có TK 111, 112, 141, 311, 331 Ph°¢ng pháp 2: ĐiÃu chỉnh theo sá chênh lách giÿa giá hoá đ¢n với giá t¿m tính bằng bút toán bå sung (NÁu giá Hoá đ¢n > Giá t¿m tính) hoặc bằng bút toán đß (nÁu giá Hoá đ¢n < Giá t¿m tính)

* Tr°ờng hợp hoá đ¢n và hàng ch°a vÃ: 1 Cuái tháng nÁu hàng ch°a và thì căn cā vào hoá đ¢n kÁ toán ghi: NÁu doanh nghiáp nộp thuÁ theo ph°¢ng pháp khÃu trừ:

Nợ TK 151 Nợ TK 133

Có TK 111, 112, 141, 311, 331

Giá t¿m tính Giá t¿m tính

NÁu doanh nghiáp nộp thuÁ theo ph°¢ng pháp trāc tiÁp: Nợ TK 151

Có TK 111, 112, 141, 311, 331 2 Tháng sau hàng mua đang đi đ°ờng và nhÁp kho thì kÁ toán làm thÿ tục nhÁp kho và ghi så kÁ toán:

Nợ TK 152 Có TK 151 * Khi phát sinh chi phí thu mua kÁ toán ghi: - NÁu doanh nghiáp nộp thuÁ theo ph°¢ng pháp khÃu trừ:

Nợ TK 152 Nợ TK 133

Có TK 111, 112, 141, 311, 331 - NÁu doanh nghiáp nộp thuÁ theo ph°¢ng pháp trāc tiÁp:

Nợ TK 152 Có TK 111, 112, 141, 311, 331

b Khi nhập khẩu vật liệu:

KÁ toán phÁn ánh giá trị vÁt t° bao gãm tång sá tiÃn phÁi trÁ cho ng°ời bán, thuÁ nhÁp khẩu, chi phí thu mua vÁn chuyển

- NÁu doanh nghiáp nộp thuÁ theo ph°¢ng pháp khÃu trừ: Nợ TK 152

Có TK 111, 112, 331& Có TK 333 (3333) + Đái với thuÁ GTGT cÿa hàng hoá nhÁp khẩu kÁ toán ghi:

Nợ TK 133 Có TK 333 - NÁu doanh nghiáp nộp thuÁ theo ph°¢ng pháp trāc tiÁp:

Nợ TK 152 Có TK 111, 112, 331& Có TK 333 (3331, 3333)

c Khi thanh toán tiền mua hàng nếu đ°ợc h°ởng chiết khấu thanh toán căn cứ chứng từ liên quan ghi:

Nợ TK 331 Có TK 515 - Sá chiÁt khÃu thanh toán Có TK 111, 112 - Sá tiÃn thāc trÁ Khi thāc tÁ trÁ tiÃn ghi: Nợ TK 111, 112

Có TK 515

d Nếu doanh nghiệp trả lại hàng hoặc đ°ợc giảm giá kế toán ghi:

- Doanh nghiáp nộp thuÁ theo ph°¢ng pháp khÃu trừ: Nợ TK 111, 112, 331

Có TK 152 Có TK 133 (ThuÁ cÿa sá hàng trÁ l¿i) - Doanh nghiáp nộp thuÁ theo ph°¢ng pháp trāc tiÁp:

Nợ TK 111, 112, 331 Có TK 152

e Nhập kho VL, CCDC do thu hồi vốn góp liên doanh

Nợ TK 152 Có TK 222

f Nhập kho VL CCDC do đ°ợc biếu tặng viện trợ

Nợ TK 152 Có TK 711

g Nhập kho VL CCDC do nhận góp vốn, nhận cấp phát

Nợ TK 152 Có TK 411: giá trị đ°ợc công nhÁn Có TK 111, 112 các chi phí có liên quan

h Nhập kho nguyên vật liệu do sản xuất sản phẩm dùng không hết hoặc nhập kho phế liệu do sản xuất đào thải:

Nợ TK 152 Có TK 621 Có TK 154

Ví dụ: Có tài liáu kÁ toán t¿i doanh nghiáp sÁn xuÃt sÁn phẩm thuộc đái t°ợng chịu thuÁ GTGT theo ph°¢ng pháp khÃu trừ thuÁ h¿ch toán hàng tãn kho theo ph°¢ng pháp kê khai th°ờng xuyên (đ¢n vị 1000đ)

1 Nguyên vÁt liáu chính cÿa hoá đ¢n GTGT sá 09 X cÿa công ty A đã nhÁp kho Tång giá ghi trên hoá đ¢n 105.600 (Trong đó thuÁ GTGT 9.600) Khi nhÁp phát hián thiÁu 3.000 theo giá hoá đ¢n, ch°a rõ nguyên nhân

2 NhÁp kho một sá vÁt t° theo giá t¿m tính VÁt liáu chính 46.000, công cụ dụng cụ 12000 (hoá đ¢n ch°a vÃ)

3 Báo cáo thanh toán t¿m āng cÿa cán bộ thu mua: - Mua nguyên vÁt liáu phụ giá hoá đ¢n GTGT 6.820 (Trong đó thuÁ GTGT 620) nguyên vÁt liáu phụ và tháng tr°ớc theo giá t¿m tính 6.000

- TrÁ c°ớc phí vÁn chuyển nguyên vÁt liáu chính 880, nguyên vÁt liáu phụ 440 (Trong đó thuÁ GTGT 10%)

4 NhÁn đ°ợc hoá đ¢n cÿa ng°ời bán gửi đÁn: - Giá hoá đ¢n ch°a có thuÁ 67.000 (Trong đó CCDC: 36.000, nguyên vÁt liáu phụ 31.000)

- ThuÁ GTGT: 6.700 - Tång giá thanh toán 73.700 (ch°a thanh toán) - Hàng ch°a và nhÁp kho

5 Chuyển tiÃn gửi ngân hàng trÁ nợ công ty A theo hoá đ¢n GTGT sá 09 + Sá tiÃn phÁi trÁ theo hoá đ¢n 105.600

+ Sá tiÃn chiÁt khÃu thanh toán doanh nghiáp đ°ợc h°ởng 2.112 6 NhÁp kho vÁt t° theo hoá đ¢n GTGT và tháng tr°ớc

- Giá hoá đ¢n ch°a có thuÁ: VL chính 64.000, nguyên vÁt liáu phụ 12.000 - ThuÁ GTGT: 7.600

Yêu cầu: Định khoÁn kÁ toán

BÀI GIÀI: (1) Nợ TK 152 (VLC) : 93.000 Nợ TK 133 : 9.600 Nợ TK 138 (1381) : 3.000 Có TK 331 : 105.600

(2) Nợ TK 152 (VLC) : 46.000 Nợ TK 153 : 12.000 Có TK 331 : 58.000 (3) a Nợ TK 152 (VLP) : 6.000 Có TK 331 : 6.000 b Nợ TK 152 : 7.400

Nợ TK 133 : 740

Có TK 141 : 8.140 (4) Nợ TK 151 : 67.000 Nợ TK 133 : 6.700 Có TK 331 : 73.700 (5) Nợ TK 331 : 105.600 Có TK 515 : 2.112 Có TK 112 : 103.480 (6) Nợ TK 152 : 76.000

Có TK 151 : 76.000

1.1.3.2 Phương pháp kế toán xuất vật liệu

1 Căn cā chāng từ xuÃt nguyên vÁt liáu cho các đái t°ợng sử dụng kÁ toán ghi theo giá trị thāc tÁ:

Nợ TK 621, 627, 641, 642 Nợ TK 241: XuÃt cho ho¿t động XDCB Nợ TK 811: XuÃt cho thanh lý TSCĐ

Có TK 152: Trị giá VL xuÃt kho 2 NÁu nguyên vÁt liáu xuÃt dùng trong tháng sử dụng không hÁt để l¿i tháng sau kÁ toán ghi giÁm chi phí kỳ này, tăng chi phí kỳ sau ghi:

Cuái kỳ này: Nợ TK 621, 627, 641, 642 (ghi âm )

Có TK 152 (ghi âm) Đầu kỳ sau: Nợ TK 621, 627, 641, 642

Có TK 152 NÁu dùng không hÁt trÁ l¿i kho, căn cā vào PhiÁu nhÁp kho kÁ toán ghi:

Nợ TK 152 Có TK 621 3 Đái với nguyên vÁt liáu sử dụng luân chuyển trong xây dāng nh°: tre, ván, gỗ xuÃt dùng làm giàn giáo& đ°ợc phân bå dần cho các công trình XDCB:

Khi xuÃt: Nợ TK 142

Có TK 152 Khi nhÁp: Nợ TK 621

Có TK 142 4 NÁu có nguyên vÁt liáu xuÃt bán: - Khi xuÃt bán theo giá thāc tÁ:

Nợ TK 811 Có TK 152 - PhÁn ánh sá tiÃn thu theo chāng từ: + NÁu doanh nghiáp nộp thuÁ khÃu trừ:

Nợ TK 111, 112, 131 Có TK 711 Có TK 333 (33311) + NÁu doanh nghiáp nộp thuÁ trāc tiÁp

Nợ TK 111, 112, 131 Có TK 711 5 XuÃt nguyên vÁt liáu để cÃp cho đ¢n vị trāc thuộc hoặc để cho vay cho muợn trong nội bộ:

CÃp cho đ¢n vị trāc thuộc Nợ TK 136(1)

Có TK 152

Cho vay, m°ợn trong nội bộ: Nợ TK 136(8)

Có TK 152 6 XuÃt nguyên vÁt liáu đi góp ván liên doanh:  Căn cā biên bÁn định giá VL đi góp ván liên doanh, kÁ toán ghi + NÁu VL đ°ợc định giá lớn h¢n giá thāc tÁ ghi så:

Nợ TK 128 - góp ngắn h¿n Nợ TK 222, 223 - dài h¿n

Có TK 152 Có TK 711 - chênh lách tăng đ°ợc ghi nhÁn ngay trong kỳ + NÁu VL đ°ợc định giá nhß h¢n giá trị thāc tÁ ghi så:

Nợ TK 128 - Góp ngắn h¿n Nợ TK 222, 223 - Góp dài h¿n Nợ TK 811 - Chênh lách giÁm giá trị đ°ợc ghi vào chi phí trong kỳ

Có TK 152 - Giá ghi så Ví dụ: Trong tháng 10 doanh nghiáp có các nghiáp vụ kinh tÁ phát sinh và xuÃt nguyên vÁt liáu (doanh nghiáp nộp thuÁ theo ph°¢ng pháp khÃu trừ và h¿ch toán hàng tãn kho theo ph°¢ng pháp khÃu trừ th°ờng xuyên) đ¢n vị: 1000đ

1 Ngày 7/10 xuÃt kho nguyên vÁt liáu chính theo giá thāc tÁ để sÁn xuÃt sÁn phẩm A: 40.000, SPB: 30.000

2 Ngày 10/10 xuÃt kho nguyên vÁt liáu phụ giá thāc tÁ để sÁn xuÃt SPA: 3.000; SPB: 2.000;

3 Ngày 13/10 xuÃt nguyên vÁt liáu phụ dùng cho quÁn lý phân x°ởng sÁn xuÃt giá thāc tÁ 1000, cho quÁn lý doanh nghiáp giá TT: 2.000

4 Ngày 14/10 xuÃt nguyên vÁt liáu phụ để bao gói sÁn phẩm bán giá TT là 500 5 Ngày 16/10 xuÃt VLC đi góp liên doanh dài h¿n giá thāc tÁ ghi så 10.000, giá ván đ°ợc đánh giá: 11.000, tỷ lá biểu quyÁt cÿa đ¢n vị vào liên doanh là 20%

Yêu cầu: định khoÁn kÁ toán BÀI GIÀI:

Định khoÁn:

1) Nợ TK 621 : 70.000

SPA : 40.000 SPB : 30.000 Có TK 152 (VLC) : 70.000

(4) Nợ TK 641 : 500 Có TK 152 (VLP) : 500

(2) Nợ TK 621 : 5.000

SPA : 3.000 SPB : 2.000 Có TK 152 (VLP) : 5.000

(5) Nợ TK 222 : 11.000 Có TK 152 (VLC) : 10.000 Có TK 711 : 800 Có TK 3387 : 200

1.1.4 K¿ toán mßt sß nghißp vā xuÃt công cā dāng cā

1.1.4.1 Kế toán nhập kho CCDC: tương tự phần NVL 1.1.4.2 Kế toán xuất ho CCDC

Do đặc điểm cÿa CCDC là: - VÃ mặt hình thái vÁt chÃt, CCDC tham gia vào nhiÃu chu kỳ sÁn xuÃt kinh doanh, trong quá trình sử dụng, chúng giÿ nguyên hình thái hián vÁt ban đầu

- Và mặt giá trị, CCDC bị hao mòn dần trong quá trình sử dụng, bởi vÁy khi phân bå giá trị cÿa CCDC vào chi phí sÁn xuÃt kinh doanh, kÁ toán phÁi sử dụng ph°¢ng pháp phân bå thích hợp sao cho vừa đ¢n giÁn cho công tác kÁ toán vừa đÁm bÁo đ°ợc tính chính xác cÿa thông tin kÁ toán ở māc độ có thể tin cÁy đ°ợc

Chính vì vÁy kÁ toán sử dụng 2 ph°¢ng pháp sau để phân bå giá trị CCDC vào chi phí sÁn xuÃt kinh doanh:

- Ph°¢ng pháp phân bå 1 lần: Theo ph°¢ng pháp này khi xuÃt dùng CCDC, kÁ toán phân bå toàn bộ giá trị cÿa CCDC vào chi phí sÁn xuÃt kinh doanh cÿa kỳ xuÃt dùng Ph°¢ng pháp này chỉ nên sử dụng trong tr°ờng hợp giá trị CCDC xuÃt dùng nhß hoặc thời gian sử dụng cÿa CCDC rÃt ngắn

- Ph°¢ng pháp phân bå dần (Ph°¢ng pháp phân bå nhiÃu lần: Theo ph°¢ng pháp này, căn cā vào giá trị cÿa CCDC và thời gian sử dụng hoặc sá lần sử dụng dā kiÁn để kÁ toán tính ra māc phân bå cho một kỳ hoặc một lần sử dụng

Māc phân bå giá trị CCDC trong một kỳ (1 lần) sử dụng =

Giá xuÃt kho cÿa CCDC báo hßng Sá kỳ hoặc sá lần sử dụng Căn cā vào māc phân bå nói trên, kÁ toán định kỳ phân bå giá trị cÿa CCDC vào chi phí sÁn xuÃt kinh doanh:

1 Ph°¢ng pháp phân bå 1 lần (100% giá trị) Căn cā vào giá thāc tÁ CCDC xuÃt kho kÁ toán ghi:

Nợ TK 627, 641, 642 Nợ TK 241

Nợ TK 811 Có TK 153 2 Ph°¢ng pháp phân bå nhiÃu lần: + NÁu CCDC xuÃt dùng có giá trị lớn, hoặc xuÃt dùng hàng lo¿t cần phân bå nhiÃu kỳ thì khi xuÃt dùng chuyển giá trị cÿa chúng thành chi phí trÁ tr°ớc

Nợ TK 242 - Có TK 153 - Giá trị CCDC xuÃt dùng + Hàng tháng hoặc định kỳ kÁ toán xác định māc phân bå tính vào CPSXKD và lÁp bút toán: Nợ TK 627, 641, 642, 241

Có TK 242 3 Khi xuÃt kho bao bì luân chuyển để sử dụng, căn cā vào giá thāc tÁ cÿa bao bì, kÁ toán ghi:

Nợ TK 242 Có TK 153(2) 4 Khi nhÁp l¿i bao bì luân chuyển, kÁ toán xác định giá trị hao mòn cÿa bao bì để phân bå vào chi phí, giá trị cÿa sá bao bì bị h° hßng, mÃt mát từ đó tính ra giá trị còn l¿i cÿa bao bì nhÁp kho và ghi:

Nợ TK 641: phân bå giá trị hao mòn cÿa bao bì vào CPBH Nợ TK 152: phân bå vào giá cÿa NVL nhÁp kho (bao gói NVL) Nợ TK 138: giá trị bao bì mÃt mát bắt bãi th°ờng

Nợ TK 632: giá trị bao bì h° hßng khách quan Có TK 242

5 Khi xuÃt đã dùng cho thuê để giao cho bên thuê, căn cā vào giá thāc tÁ xuÃt kho, kÁ toán ghi:

Nợ TK 242 Có TK 153(3)

6 Định kỳ kÁ toán phÁn ánh giá trị hao mòn cÿa CCDC cho thuê và các chi phí khác phát sinh cho quá trình cho thuê nh° sau:

Nợ TK 627: Chi phí phát sinh trong quá trình cho thuê Có TK 242: giá trị hao mòn cÿa đã dùng cho thuê Có TK 111,112,331 các CP liên quan đÁn ho¿t động cho thuê 7 PhÁn ánh thu nhÁp từ ho¿t động cho thuê:

Nợ TK 111, 112, 131 Có TK 511

Có TK 3331 8 Khi nhÁn l¿i đã dùng cho thuê, kÁ toán xác định giá trị còn l¿i và ghi: Nợ TK 1533

Có TK 242 S¡ Đâ KÀ TOÁN XUÂT DÙNG CCDC THEO PH¯¡NG PHÁP KKTX

Giá thực tế CCDC xuất dùng phân bổ 100%

TK 142,242

Gtt CCDC hỏng, giá trị CL

TK 152,153, 138

Phế liệu thu hồi & tiền bồi th°ờng Giá tt CCDC xuất dùng

phân bổ nhiều lần Phân bổ dần Gtt CCDC vào chi phí

Ví dụ: Có tài liáu cÿa 1 doanh nghiáp sÁn xuÃt xuÃt dùng CCDC trong tháng nh° sau:

(đ¢n vị 1.000đ)

1 Ngày 9/1 xuÃt dùng CCDC lo¿i phân bå 1 lần giá trị thāc tÁ:

- Cho phân x°ởng sÁn xuÃt: 8.000 - Cho bộ phÁn bán hàng: 3.000 - Cho bộ phÁn quÁn lý doanh nghiáp: 5.000 2 Ngày 14/1 xuÃt kho CCDC phân bå 2 lần trong năm theo giá thāc tÁ - Cho sÁn xuÃt: 14.000

- Cho văn phòng doanh nghiáp: 10.000 3 Ngày 16/1 xuÃt kho CCDC phân bå dần 4 lần trong năm giá thāc tÁ cho phân x°ởng sÁn xuÃt 16.000

4 Ngày 21/1 bộ phÁn sÁn xuÃt báo hßng CCDC lo¿i phân bå 2 lần theo giá thāc tÁ 12.000 phÁ liáu thu hãi 200 nhÁp kho

Yêu cầu: Định khoÁn

Bài giÁi: Định khoÁn (1) Nợ TK 627 : 8.000

Nợ TK 641 : 3.000 Nợ TK 642 : 5.000 Có TK 153 : 16.000

(3) a) Nợ TK242 : 16.000 Có TK 153 : 16.000 b) Nợ TK627 : 4.000

Có TK 242:4.000

(2) a) Nợ TK242 : 24.000 Có TK 153 : 24.000 b) Nợ TK627 : 7.000 Nợ TK642 : 5.000

Có TK 242: 12.000

(4) Ghi phân bå lần 2 =

212000

-200 = 5.800 Nợ TK 152 : 200

Nợ TK 627 : 5.800 Có TK 242: 6.000

1.1.5 Trích lÁp dÿ phòng giÁm giá vÁt t° tßn kho

Dā phòng giÁm giá vÁt t° tãn kho là dā phòng phần giá trị dā kiÁn bị tån thÃt s¿ Ánh h°ởng đÁn kÁt quÁ sÁn xuÃt kinh doanh do giÁm giá vÁt t° tãn kho có thể xÁy ra trong năm kÁ ho¿ch KhoÁn dā phòng giÁm giá vÁt t° tãn kho đ°ợc tính tr°ớc vào giá ván cÿa năm báo cáo giúp doanh nghiáp có nguãn tài chính bù đắp tån thÃt có thể xÁy ra trong năm kÁ ho¿ch Đãng thời phÁn ánh đúng giá trị thuần cÿa vÁt t° tãn kho LÁp dā phòng đ°ợc xác định vào cuái niên độ kÁ toán

Viác xác định lÁp và xử lý dā phòng giÁm giá vÁt t° tãn kho phÁi căn cā vào quy định cÿa c¢ chÁ tài chính hián hành Theo quy định hián nay, vào cuái niên độ kÁ toán,

nÁu giá trị thuần cÿa vÁt t° có thể thāc hián đ°ợc nhß h¢n giá trị gác thì phÁi lÁp dā phòng giÁm giá hàng tãn kho Sá dā phòng giÁm giá hàng tãn kho đ°ợc lÁp là sá chênh lách giÿa giá gác hàng tãn kho lớn h¢n giá trị thuần có thể thāc hián đ°ợc

- Tr°ờng hợp khoÁn dā phòng giÁm giá hàng tãn kho phÁi lÁp ở cuái kỳ kÁ toán năm này lớn h¢n khoÁn dā phòng giÁm giá hàng tãn kho đã lÁp ở cuái kỳ kÁ toán năm tr°ớc thì sá chênh lách lớn h¢n đ°ợc lÁp thêm

Nợ TK 632 (chi tiÁt dā phòng giÁm giá hàng tãn kho) Có TK 2294

- Tr°ờng hợp khoÁn dā phòng giÁm giá hàng tãn kho phÁi lÁp ở cuái kỳ kÁ toán năm nay nhß h¢n khoÁn dā phòng giÁm giá hàng tãn kho đã lÁp ở cuái kỳ kÁ toán năm tr°ớc thì sá chênh lách nhß h¢n đ°ợc hoàn nhÁp kÁ toán ghi:

Nợ TK 2294 Có TK 632 (chi tiÁt dā phòng giÁm giá hàng tãn kho) S¡ Đâ KÀ TOÁN DĀ PHÒNG GIÀM GIÁ HÀNG TâN KHO

TK 159 TK 632

Trích lập dự phòng giảm giá hàng tồn kho

Hoàn nhập dự phòng giảm giá hàng tồn kho

1.2 K¿ toán tiÁn l°¢ng và các khoÁn trích theo l°¢ng 1.2.1 LÁp BÁng phân bá tiÁn l°¢ng và các khoÁn trích theo l°¢ng

– KÁt cÃu và nội dung chÿ yÁu cÿa bÁng phân bå này gãm có các cột dọc ghi Có TK 334, TK 335, TK 338 (3382,3383,3384), các dòng ngang phÁn ánh tiÃn l°¢ng, bÁo hiểm xã hội, bÁo hiểm y tÁ, kinh phí công đoàn tính cho các đái t°ợng sử dụng lao động

– C¢ sở lÁp: + Căn cā vào các bÁng thanh toán l°¢ng, thanh toán làm đêm, làm thêm giờ& kÁ toán tÁp hợp, phân lo¿i chāng từ theo từng đái t°ợng sử dụng tính toán sá tiÃn để ghi vào bÁng phân bå này theo các dòng phù hợp cột ghi Có TK 334 hoặc có TK 335 + Căn cā vào tỷ lá trích bÁo hiểm xã hội, bÁo hiểm y tÁ, kinh phí công đoàn và tång sá tiÃn l°¢ng phÁi trÁ (theo quy định hián hành) theo từng đái t°ợng sử dụng tính ra sá tiÃn phÁi trích BHXH, bÁo hiểm y tÁ, kinh phí công đoàn để ghi vào các dòng phù hợp cột ghi Có TK 338 (3382, 3383, 3384)

+ Sá liáu cÿa bÁng phân bå này đ°ợc sử dụng để ghi vào các bÁng kê, NhÁt ký- Chāng từ và các så kÁ toán có liên quan tuỳ theo hình thāc kÁ toán áp dụng ở đ¢n vị (nh° Så Cái hoặc NhÁt ký – Så cái TK 334, 338&), đãng thời đ°ợc sử dụng để tính giá thành thāc tÁ sÁn phẩm, dịch vụ hoàn thành

BÀNG PHÂN Bä TIÂN L¯¡NG VÀ BHXH TK ghi Có

Đái t°ợng SD Ghi Nợ TK

335 Cộng L°¢ng

KhoÁn phụ

cÃp

Các khoÁn

khác

Cộng Có TK33

4 KPC

Đ 3382

BHXH 3383

BHYT 3384

BHTN3389

Cộng Có TK33

8

1 TK622 - PX1

&&

S¡ Đâ KÀ TOÁN TIÂN L¯¡NG

TK141, 138, 338,& TK334 TK622,627,641,642 Các khoÁn khÃu trừ vào l°¢ng TiÃn l°¢ng&phÁi trÁ CNV

TK111,112 TK 353,642& Āng tr°ớc hoặc thanh toán TiÃn th°ởng phÁi CNV

l°¢ng cho CN TK512 TK 335 Āng tr°ớc, thanh toán l°¢ng

bằng sÁn phẩm TiÃn l°¢ng phép phÁi trÁ

2 TK627 - PX1

&& 3 TK641 4 TK642 5 TK142 6 TK335 7 TK241 8 TK334 9 TK338 &&&

Cộng

1.2.2 Ph°¢ng pháp k¿ toán mßt sß nghißp vā tiÁn l°¢ng

1 Tính tiÃn l°¢ng, các khoÁn phụ cÃp theo quy định phÁi trÁ cho ng°ời lao động, ghi:

Nợ các TK 622, 623, 627, 641, 642 Nợ TK 241

Có TK 334 2 Tính tiÃn bÁo hiểm xã hội (ám đau, thai sÁn, tai n¿n, ) phÁi trÁ cho công nhân

viên, ghi: Nợ TK 338 - PhÁi trÁ, phÁi nộp khác (3383) Có TK 334 - PhÁi trÁ ng°ời lao động (3341) 3 KhÃu trừ vào l°¢ng cÿa ng°ời lao động

Nợ TK 334 - PhÁi trÁ ng°ời lao động (3341, 3348)

Có TK 141 - T¿m āng Có TK 338 - PhÁi trÁ, phÁi nộp khác 4 T¿m āng l°¢ng cho ng°ời lao động

Nợ TK 334

Có TK 111, 112 5 Thanh toán l°¢ng cho ng°ời lao động

Nợ TK 334

Có TK 111, 112

1.2.3 Ph°¢ng pháp k¿ toán mßt sß nghißp vā trích theo l°¢ng

1 Hàng tháng trích BHXH, BHYT, KPCĐ, BHTN theo tỷ lá quy định tính vào chi phí SXKD cÿa các bộ phÁn sử dụng lao động, kÁ toán ghi :

Nợ TK622 - CPNC trāc tiÁp Nợ TK627 - CPSXC

Nợ TK641 - CP bán hàng Nợ TK 642 - CP QLDN

Có TK 338 ( 3382,3383,3384,3389) 2 BHXH, BHYT, BHTN khÃu trừ vào tiÃn l°¢ng CNV

Nợ TK 334 Có TK 338 (3383,3384,3389) - PhÁi trÁ phÁi nộp khác

3 BHXH phÁi trÁ CNV trong tr°ờng hợp CNV bị ám đau, thai sÁn,& kÁ toán ghi:

Nợ TK 338(3383) - PhÁi trÁ phÁi nộp khác

Có TK 334 - PhÁi trÁ CNV 4 Nộp BHXH, BHYT, KPCĐ, BHTN cho c¢ quan chuyên trách

Nợ TK 338 Có TK111, 112 5 Khi chi tiêu, sử dụng kinh phí công đoàn t¿i DN :

Nợ TK 3382 Có TK111, 112 6 Tr°ờng hợp nhÁn cÃp phát quỹ BHXH trợ cÃp cho ng°ời lao động t¿i DN, kÁ toán ghi:

Nợ TK 111, 112 Có TK 3383

S¡ Đâ KÀ TOÁN BHXH, BHYT, KPCĐ, BHTN

TK334 TK338 TK622, 627,641,642 BHXH trÁ thay l°¢ng CNV Trích BHXH, BHYT, KPCĐ BHTN tính vào chi phí

TK111,112 TK334

Nộp BHXH,BHYT,KPCĐ,BHTN BHXH, BHYT,BHTN Chi BHXH, KPCĐ t¿i DN trừ vào l°¢ng CNV

Bài tÁp thÿc hành

Trích tài liáu ở một doanh nghiáp tính thuÁ GTGT phÁi nộp theo ph°¢ng pháp khÃu trừ, h¿ch toán hàng tãn kho theo ph°¢ng pháp kê khai th°ờng xuyên trong tháng 1/N có tình hình tiÃn l°¢ng và các khoÁn trích theo l°¢ng nh° sau (ĐVT : VNĐ)

1 TiÃn l°¢ng phÁi trÁ cho:

- Công nhân sÁn xuÃt trāc tiÁp : 100.000.000 - Nhân viên quÁn lý phân x°ởng : 20.000.000 - Nhân viên quÁn lý doanh nghiáp : 30.000.000 2 Trích BHXH, BHYT, BHTN, KPCĐ theo tỷ lá quy định 3 Chuyển khoÁn nộp BHXH cho c¢ quan BHXH (nộp cÁ cho ng°ời lao động) 4 Trích tr°ớc tiÃn l°¢ng nghỉ phép cÿa công nhân sÁn xuÃt trāc tiÁp tính vào chi phí trong tháng theo tỷ lá 2% tiÃn l°¢ng chính phÁi trÁ

5 Trợ cÃp BHXH phÁi trÁ ng°ời lao động trong tháng : 12.000.000 6 Rút tiÃn gửi ngân hàng và quỹ tiÃn mặt: 50.000.000

7 Chi tiÃn mặt chi l°¢ng cho ng°ời lao động sau khi đã trừ tÃt cÁ các khoÁn

Yêu c¿u:

1 Định khoÁn các nghiáp vụ trên 2 Ghi så cái TK 334 (biÁt sá d° đầu tháng 1/N cÿa TK 334: 0)

CH¯¡NG 2: K¾ TOÁN TÀP HþP CHI PHÍ SÀN XUÂT VÀ TÍNH GIÁ

2.1 K¿ toán tÁp hÿp và phân bß chi phí sÁn xuÃt

2.1.1 Kế toán tập hợp và phân bổ chi phí nguyên vật liệu trực tiếp

- Đái với chi phí nguyên liáu vÁt liáu trāc tiÁp có liên quan trāc tiÁp đÁn từng đái t°ợng tÁp hợp chi phí sÁn xuÃt và đái t°ợng tính giá thành thì dùng ph°¢ng pháp trāc tiÁp

- Tr°ờng hợp chi phí nguyên liáu, vÁt liáu trāc tiÁp liên quan đÁn nhiÃu đái t°ợng chịu chi phí thì đ°ợc tÁp hợp và phân bå theo ph°¢ng pháp phân bå gián tiÁp

- Tiêu chuẩn chọn để phân bå th°ờng là: chi phí nguyên liáu, vÁt liáu định māc, chi phí kÁ ho¿ch, khái l°ợng sÁn phẩm sÁn xuÃt

- Chi phí nguyên vÁt liáu trāc tiÁp thāc tÁ sử dụng trong kỳ: Chi phí

NVL trāc tiÁp thāc tÁ

sử dụng trong kỳ

= Trị giá thāc tÁ

cÿa NVL còn l¿i đầu kỳ +

Trị giá thāc tÁ cÿa NVL xuÃt dùng cho sÁn xuÃt trong kỳ

-

Trị giá thāc tÁ cÿa NVL còn l¿i

cuái kỳ

- Giá

trị phÁ liáu

thu hãi - Để tÁp hợp phân bå chi phí nguyên liáu, vÁt liáu trāc tiÁp kÁ toán sử dụng TK 621 <Chi phí nguyên vÁt liáu trāc tiÁp=

Bên Nợ : Trị giá thāc tÁ nguyên liáu vÁt liáu xuÃt dùng trāc tiÁp cho sÁn xuÃt

sÁn phẩm hoặc thāc hián dịch vụ trong kỳ

Bên Có : + Trị giá nguyên liáu, vÁt liáu sử dụng không hÁt nhÁp l¿i kho + Trị giá phÁ liáu thu hãi

+ KÁt chuyển CPNVLTT v°ợt trên māc bình th°ờng vào TK 632 + KÁt chuyển CPNVLTT sang TK 154 hoặc TK 631 để tính giá thành

TK 621 không có sá d° cuái kỳ - Ph°¢ng pháp kÁ toán:

1 Khi xuÃt kho nguyên vÁt liáu trāc tiÁp sÁn xuÃt sÁn phẩm

Nợ TK 621- Chi phí nguyên vÁt liáu trāc tiÁp Có TK 152 - Nguyên vÁt liáu (Ph°¢ng pháp KKTX) Có TK 611 – Mua hàng (Ph°¢ng pháp kiểm kê định kỳ) 2 NÁu mua nguyên vÁt liáu và sử dụng ngay cho sÁn xuÃt

- NÁu nộp thuÁ GTGT theo ph°¢ng pháp khÃu trừ:

Nợ TK 621 Nợ TK 133 Có TK 111, 112, 331 - NÁu doanh nghiáp nộp thuÁ GTGT theo ph°¢ng pháp trāc tiÁp, hoặc dùng cho ho¿t động không chịu thuÁ GTGT:

Nợ TK 621 Có TK 111, 112, 331 3 Cuái tháng nÁu sử dụng không hÁt nguyên vÁt liáu trÁ l¿i kho

Nợ TK 152 (Kê khai th°ờng xuyên) Nợ TK 611 (Ph°¢ng pháp kiểm kê định kỳ) Có TK 621

4 NÁu nguyên vÁt liáu sử dụng ch°a hÁt để l¿i tháng sau kÁ toán ghi bút toán âm (Ghi bằng māc đß, hoặc ghi māc th°ờng trong ngoặc đ¢n)

- PhÁn ánh giá trị vÁt liáu thừa sử dụng không hÁt

Nợ TK 621 Có TK 152 - Ph°¢ng pháp kê khai th°ờng xuyên Có TK 611 - Ph°¢ng pháp kiểm kê định kỳ

- Sang đầu kỳ sau khi đ°a vÁt liáu ra sử dụng kÁ toán ghi tăng chi phí nguyên vÁt liáu bằng bút toán th°ờng :

Nợ TK 621 Có TK 152, 611 5 Cuái tháng kÁt chuyển chi phí nguyên vÁt liáu sử dụng trāc tiÁp để tính giá thành sÁn phẩm:

Nợ TK 154 - NÁu dùng ph°¢ng pháp KKTX Nợ TK 631 - NÁu dùng ph°¢ng pháp kiểm kê định kỳ Nợ TK 632 (Phần CPNVLTT v°ợt trên māc bình th°ờng) Có TK 621

S¡ Đâ KÀ TOÁN CHI PHÍ NVLTRĀC TIÀP TK 152 (TK 611) TK 621 TK 152 (TK 611)

(1) (3)

XuÃt vÁt liáu NhÁp l¿i kho vÁt liáu

TK 111, 112, 141 TK 154 (TK 631)

Mua vÁt liáu trāc tiÁp (5) KÁt chuyển chi phí

(2) nguyên vÁt liáu trāc tiÁp

TK 331 TK 133

Ví dụ 1: Một doanh nghiáp sÁn xuÃt hai lo¿i sÁn phẩm A và B h¿ch toán hàng tãn kho theo ph°¢ng pháp kê khai th°ờng xuyên nộp thuÁ GTGT theo ph°¢ng pháp khÃu trừ thuÁ có các nghiáp vụ kinh tÁ phát sinh nh° sau:

1 Theo báo cáo vÁt t° : giá trị thāc tÁ vÁt liáu chính còn l¿i cuái tháng tr°ớc tháng này đ°a vào sử dụng sÁn xuÃt sÁn phẩm A: 4.200.000 đãng, sÁn phẩm B 1.200.000 đãng

2 Tång hợp phiÁu xuÃt kho vÁt liáu chính theo giá h¿ch toán dùng trāc tiÁp vào sÁn xuÃt sÁn phẩm A : 140.000.000 đãng, sÁn phẩm B:120.000.000 đãng 3 Mua vÁt liáu phụ ch°a trÁ tiÃn cho ng°ời bán giá thanh toán 8.800.000 đãng,

VAT 10% , chi phí vÁn chuyển trÁ bằng tiÃn mặt 376.000 đãng, vÁt liáu phụ đem sử dụng trāc tiÁp sÁn xuÃt sÁn phẩm A và sÁn phẩm B không qua nhÁp kho

4 Cuái tháng phân x°ởng sÁn xuÃt báo cáo vÁt liáu chính sử dụng cho sÁn phẩm A còn thừa để l¿i tháng sau giá thāc tÁ 3.800.000 đãng , sÁn phẩm B có thu hãi phÁ liáu nhÁp kho 200.000 đãng

Cuái tháng tính toán kÁt chuyển chi phí nguyên vÁt liáu trāc tiÁp cho sÁn phẩm A và sÁn phẩm B

Yêu cầu : - Định khoÁn kÁ toán

000.000.102

==

VLC

H

1 Nợ TK 621 : 5.400.000 Có TK 152 : 5.400.000 2 Nợ TK 621 : 265.200.000 ( 260.000.000 x 1,02 )

Có TK 152 : 265.200.000 3 a) Nợ TK 621 : 8.000.000

Nợ TK 133 : 800.000 Có TK 331 : 8.800.000 b) Nợ TK 621 : 376.000

Có TK 111 : 376.000 4.a) Nợ TK 621 : (3.800.000

Có TK 152 : 3.800.000) b) Nợ TK 152 : 200.000

Có TK 621 : 200.000

5 Tính chi phí nguyên vÁt liáu chính thāc tÁ sử dụng để sÁn xuÃt + SÁn phẩm A:

4.200.000 + 142.800.000 - 3.800.000 = 143.2000.000 ( đãng) + SÁn phẩm B :

1.200.000 + 122.400.000 - 200.000 = 123.400.000 + Phân bå chi phí vÁt liáu phụ theo chi phí nguyên vÁt liáu chính

000.400.123000.200.143

000.376

+=

Chi phí vÁt liáu phụ phân bå cho :

SÁn phẩm A = 143.200.000 x 0,03 = 4.296.000

SÁn phẩm B = 123.400.000 x 0,03 = 3.702.000  Chi phí vÁt liáu tÁp hợp cho :

SÁn phẩm A = 143.200.000 + 4.296.000 = 147.496.000 SÁn phẩm B = 123.400.000 + 3.702.000 = 127.102.000 Định khoÁn : Nợ TK 154 : 274.598.000

(SÁn phẩm A : 147.496.000 SÁn phẩm B : 127.102.000) Có TK 621 : 247.598.000

2.1.2 Kế toán tập hợp và phân bổ chi phí nhân công trực tiếp

- Đái với chi phí nhân công trāc tiÁp nh° (tiÃn l°¢ng, tiÃn công, ăn ca , trích BHXH, BHYT, KPCĐ cÿa công nhân sÁn xuÃt .) có liên quan trāc tiÁp đÁn đái t°ợng chịu chi phí thì căn cā vào chāng từ gác tÁp hợp trāc tiÁp cho từng đái t°ợng liên quan

- Tr°ờng hợp chi phí nhân công trāc tiÁp có liên quan đÁn nhiÃu đái t°ợng tÁp hợp chi phí thì áp dụng ph°¢ng pháp tÁp hợp và phân bå gián tiÁp

Tiêu chuẩn để phân bå cụ thể : - Đái với tiÃn l°¢ng chính cÿa công nhân sÁn xuÃt tiêu chuẩn phân bå là: chi phí tiÃn l°¢ng định māc, chi phí tiÃn l°¢ng kÁ ho¿ch, giờ công định māc hoặc giờ công thāc tÁ, khái l°ợng sÁn phẩm sÁn xuÃt

- Đái với các khoÁn trích theo l°¢ng thì căn cā vào tỉ lá trích quy định để tính theo sá tiÃn l°¢ng cÿa công nhân đã tÁp hợp và phân bå cho từng đái t°ợng

- Để tÁp hợp và phân bå chi phí nhân công trāc tiÁp kÁ toán sử dụng TK 622 < chi phí nhân công trāc tiÁp= Tài khoÁn này dùng để phÁn ánh chi phí nhân công trāc tiÁp sÁn xuÃt sÁn phẩm hoặc thāc hián lao vụ dich vụ trong các doanh ngiáp

KÁt cÃu TK 622 - Chi phí nhân công trāc tiÁp

Bên Nợ : TÁp hợp chi phí nhân công trāc tiÁp sÁn xuÃt sÁn phẩm hoặc thāc hián

dịch vụ phát sinh trong kỳ

Bên Có : - KÁt chuyển chi phí nhân công trāc tiÁp v°ợt māc bình th°ờng sang TK 632 - KÁt chuyển CPNCTT tiÁp sang TK154 hoặc TK 631 để tính giá thành sÁn phẩm TK 622 không có sá d° cuái kỳ

- Ph°¡ng pháp kế toán

1 Căn cā vào bÁng tång hợp thanh toán l°¢ng kÁ toán tÁp hợp phân bå tiÃn l°¢ng cÿa công nhân trāc tiÁp sÁn xuÃt ra sÁn phẩm cho từng đái t°ợng chịu chi phí ghi: Nợ TK 622

Có TK 334 2 TiÃn ăn ca phÁi trÁ cho công nhân trāc tiÁp sÁn xuÃt ra sÁn phẩm Nợ TK 622

Có TK 334 3 Trích tr°ớc l°¢ng nghỉ phép cÿa công nhân sÁn xuÃt ghi: Nợ TK 622

Có TK 335 4 Trích BHXH, BHYT, KPCĐ, BHTN theo tỉ lá quy định tính vào chi phí: Nợ TK 622

Có TK 338 (3382, 3383, 3384, 3389) 5 Cuái kỳ tính toán, phân bå và kÁt chuyển chi phí nhân công trāc tiÁp cho các đái t°ợng chịu chi phí:

Nợ TK 154 ( PP KKTX) Nợ TK 631 (PP KKĐK)

Nợ TK 632 (CPNCTT v°ợt trên māc bình th°ờng) Có TK 622

S¡ Đâ KÀ TOÁN CHI PHÍ NHÂN CÔNG TRĀC TIÀP TK 334 TK 622 TK 154 (TK631) (1) và (2)

TiÃn l°¢ng, ăn ca KÁt chuyển chi phí nhân TK 335 công trāc tiÁp (5)

(3) Trích tr°ớc l°¢ng nghỉ phép

TK 632 TK 338 (5) CPNCTT v°ợt trên māc (4) Các khoÁn trích theo l°¢ng bình th°ờng

Ví dụ 2: Một doanh nghiáp sÁn xuÃt 2 lo¿i sÁn phẩm A và B trong tháng có tài liáu nh° sau : ĐVT: VNĐ

1 Căn cā bÁng tång hợp thanh toán l°¢ng, thanh toán tiÃn ăn ca và các khoÁn phÁi trÁ trong tháng

- Công nhân sÁn xuÃt sÁn phẩm A: + L°¢ng sÁn phẩm: 70.000.000

+ TiÃn ăn ca: 6.000.000 - Công nhân sÁn xuÃt sÁn phẩm B: + L°¢ng sÁn phẩm: 30.000.000 + TiÃn ăn ca: 4.000.000 + L°¢ng nghỉ phép: 10.000.000 2 Trích tr°ớc tiÃn l°¢ng nghỉ phép cÿa công nhân sÁn xuÃt theo tỉ lá 3% tiÃn l°¢ng

chính 3.Trích BHXH, BHYT, KPCĐ, BHTN theo tỉ lá 24% tính vào chi phí sÁn xuÃt kinh doanh

4.Cuái tháng tính toán phân bå và kÁt chuyển chi phí nhân công trāc tiÁp cho các đái t°ợng chịu chi phí

Yêu cầu: Định khoÁn kÁ toán

Bài giÁi

1 Nợ TK 622 : 110.000.000

(Sp A : 76.000.000) (Sp B : 34.000.000) Nợ TK 335 : 10.000.000 Có TK 334 : 120.000.000 2 Nợ TK 622 : 3.000.000

(Sp A : 70.000.000 x 3% = 2.100.000) (Sp B : 30.000.000 x 3% = 900.000)

Có TK 335 : 3.000.000 3 Nợ TK 622 :26.400.000 (Sp A :16.800.000) (Sp B :9.600.000) Có TK 338 : 26.400.000

4 Chi phí nhân công trāc tiÁp cho các đái t°ợng chịu chi phí Sp A = 76.000.000 + 2.100.000+ 16.800.000 = 94.900.000 Sp B = 34.000.000+ 900.000 +9.600.000 = 44.500.000 Nợ TK 154 : 139.400.000