Tiểu luận - kế toán ngân hàng - đề tài - kế toán thu nhập chi phí tại ngân hàng thương mại

1.KHÁI NIỆMThu nhập của ngân hàng là tổng giá trị các lợi ích kinh tế thu được trong kỳ kết toán, phát sinh từ các hoạt động của ngân hàng, góp phần làm tăng vốn chủ sở hữu.. Chi phí củ

Tài liệu tham khảo

Chuẩn mực kế toán Việt Nam : VAS 01, VAS14, VAS 17, VAS22,VAS 25

 Quyết định 479/2004/QĐ-NHNN ngày 29/04/2004, quyết định 807/2005/

QĐ-NHNN ngày 01/06/2005, quyết định 29/2006/QĐ-NHNN ngày

10/07/2006, quyết định 02/2008/QĐ-NHNN

 Nghị định 146/2005/NĐ-CP của Chính phủ ban hành ngày 23/11/2005, Thông tư 12/2006/TT-BTC ngày 21/02/2006 về chế độ tài chính đối với tổ chức tín dụng, TT10/2014/TT-NHNN.

 Quyết định 16/2007/QĐ-NHNN ngày 18/04/2007 về việc ban hành chế độ báo cáo tài chính đối với các tổ chức tín dụng

 Luật thuế GTGT- Luật số 13/2008/QH12 ngày 03/06/2008, Nghị định

123/2008/NĐ-CP ngày 08/12/2008, Thông tư 219/2013/TT-BTC , TT

119/2014/TT-BTC

 Luật thuế TNDN Luật số 14/2008/QH12 của Quốc hội ngày 03/06/2008; Nghị định 218/2013/NĐ-CP ngày 11/12/2008, Thông tư 78/2014/TT-BTC

1.KHÁI NIỆM

Thu nhập của ngân hàng là tổng giá trị các lợi ích kinh tế

thu được trong kỳ kết toán, phát sinh từ các hoạt động

của ngân hàng, góp phần làm tăng vốn chủ sở hữu Thu nhập của ngân hàng bao gồm thu nhập từ hoạt động kinh doanh và thu nhập khác

Thu nhập từ hoạt động kinh doanh:

Thu từ hoạt động tín dụng, thu lãi tiền gửi- TK 70

 Thu dịch vụ- TK 71

 Thu từ hoạt động kinh doanh ngoại hối- TK 72

 Thu từ hoạt động kinh doanh khác- TK 74

 Thu lãi góp vốn, mua cổ phần- TK 78

 Thu từ chệnh lệch tiền gửi

Thu nhập khác- TK 79:

 Thanh lý, nhượng bán tài sản cố định

 Thu các khoản nợ khó đòi đã được xử lý bằng dự phòng rủi ro  Thu tiền phạt khách hàng vi phạm hợp đồng

 Các khoản thu khác…

1.KHÁI NIỆM

Chi phí của ngân hàng là các khoản phải chi phát

sinh trong quá trình hoạt động kinh doanh và hoạt động khác của ngân hàng

1.KHÁI NIỆM

Chi phí hoạt động kinh doanh:

 Chi trả lãi tiền gửi, tiền vay- TK 80

 Chi cho hoạt động kinh doanh dịch vu NH- TK 81  Chi về kinh doanh ngoại tệ, vàng- TK 82

 Chi nộp thuế, phí- TK 83

 Chi cho việc mua bán chứng khoán- TK 84

 Chi phí tiền lương- TK 85

 Chi phí quản lý và công vụ- TK 86

 Chi về tài sản-TK 87

 Chi phí dự phòng-TK 88

1.KHÁI NIỆM

TK Chi phí

khác( 89) Chi nhượng bán, thanh lý tài sản

Giá trị còn lại của TSCĐ sau khi nhượng bán, thanh lý Chi cho việc thu hồi các khoản nợ đã xóa

Chi phí thu hồi nợ quá hạn khó đòi Chi tiền phạt do vi phạm hợp đồng kinh tế

Chi sử lý khoản tổn thất tài sản sau khi đã bù đắp bằng các nguồn theo quy định

Các khoản đã hoạch toán vào doanh thu nhưng thự tế không thu được, các khoản chi hợp lệ khác

1.KHÁI NIỆM

 Thời điểm và nội dung ghi nhận thu nhập, chi phí được thể hiện dựa trên Chuẩn mực ghi nhận doanh thu và các nguyên tắc phù hợp,nguyên tắc thận trọng và các chuẩn mực có liên quan khác.

 Các TK thu nhập phản ánh tất cả các khoản thu nhập trong kì kế toán của NH Cuối kì chuyển toàn bộ số dư có tài khoản thu nhập sang tài khoản lợi nhuận năm nay và không có số dư

 Các tài khoản chi phí phản ánh tất cả các khoản chi phí trong kì kế toán của NH, cuối kì chuyển toàn bộ số dư nợ tài khoản chi phí sang tài khoản lợi nhuận năm nay và không có số dư

2.NGUYÊN TẮC KẾ TOÁN2.1 NGUYÊN TẮC CHUNG

2.2 NGUYÊN TẮC GHI NHẬN DOANH THU

Doanh thu từ hoạt động tín dụng, tiền gửi: toàn bộ số tiền lãi phải thu trong kì

 Doanh thu từ hoạt động đầu tư chứng khoán: toàn bộ tiền lãi phải thu trong kì kể từ thời điểm đầu tư

 Doanh thu từ kinh doanh chứng khoán: phần chênh lệch dương giữa giá bán và giá trị đầu tư ban đầu

 Doanh thu từ thanh lí, nhượng bán tài sản: toàn bộ số tiền thu được từ thanh lí,

nhượng bán tài sản

 Các khoản thu đầu kì liên quan đến nhiều niên độ kế toán phải được phân bố

 Doanh thu đã ghi nhận nhưng không thu được thì ghi vào chi phí kinh doanh trong kì

2.NGUYÊN TẮC KẾ TOÁN

Chi phí của NH là số phải chi phát sinh trong kì cho hoạt động kinh doanh và các hoạt động khác.

Các NH không được hạch toán các khoản sau đây vào chi phí hoạt động kinh doanh : 2.3 NGUYÊN TẮC GHI NHẬN CHI PHÍ

Các khoản tiền phạt về vi phạm luật pháp do cá nhân gây ra không mang danh NH

Các khoản chi không liên quan đến hoạt động kinh doanh của NH, các khoản chi không có chứng từ hợp lệ

Các khoản chi do các nguồn kinh phí khác đài thọCác khoản chi không hợp lí khác

2.NGUYÊN TẮC KẾ TOÁN

3 KẾ TOÁN VỀ THU NHẬP 3.1 CHỨNG TỪ VÀ SỔ SÁCH SỬ DỤNG

- Hợp đồng tín dụng

- Hợp đồng kinh tế -Khế ước cho vay

Các loại tài

khoản thu nhập

TK Thu nhập phí từ hoạt động dịch vụ( 71)

TK Thu nhập từ hoạt động kinh doanh ngoại hối( 72)

TK Thu nhập từ hoạt động kinh doanh khác( 74)

3.2 TÀI KHOẢN SỬ DỤNG

3 KẾ TOÁN VỀ THU NHẬP

Doanh thu –Loại 7

Điều chỉnh

Doanh thu trong kỳ

Kết chuyển Doanh Thu xác định KQKD

Doanh thu chưa kết chuyển 691

3.2 TÀI KHOẢN SỬ DỤNG

3 KẾ TOÁN VỀ THU NHẬP

Đối tượng chịu thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ:

là thu nhập từ hoạt động dịch vụ và thu nhập từ nhượng bán,thanh lí TSCĐ

Đối tượng chịu thuế GTGT theo phương pháp trực tiếp:

là thu nhập từ kinh doanh vàng, bạc, đá quý

* Thu nhập từ hoạt động kinh doanh ngoại hối:

* Khi phát sinh thu nhập khác:

* Cuối kỳ, nếu TK 63 chênh lệch tỷ giá có số dư Có, kế toán kết chuyển vào Thu nhập hoạt động kinh doanh ngoại hối 72

(5) Cuối kỳ kết chuyển thu nhập

để XĐ KQKD

(2) Thuế GTGT trực tiếp phải

nộp

(4) Kết chuyển thu nhập từ KD

vàng

(1) Thu từ kinh doanh vàng

3 KẾ TOÁN VỀ THU NHẬP

Cuối kỳ kết chuyển thu nhập để XĐ KQKD

Thu nhập dịch vụ

Thuế GTGT phải nộp

3 KẾ TOÁN VỀ THU NHẬP

TK 691

(10) Cuối kỳ kết chuyển TN để

XĐ KQKD

(1) Thu nhập thu ngay

TK 39(2) Dự thu lãi (3) Thu lãi cuối kỳ

TK 39(8) Thoái thu

TK 488(5) Phân bổ lãi đầu

kỳ vào thu nhập (4) Thu lãi đầu kỳ

(9) Cuối lỳ kết chuyển lãi do đánh

giá ngoại tệ đánh giá ngoại tệ(6) Chênh lệch

3 KẾ TOÁN VỀ THU NHẬP

3.5 CÁC VÍ DỤ

Ví dụ 1: “Thu lãi tiền gửi”

Ngày 27/5/N, ngân hàng

nhận được báo Có kèm theo

sổ phụ tiền gửi thanh toán tại

NHNN về lãi tiền gửi thanh

3.5 CÁC VÍ DỤ

Ngày 2/3/N, bà Nguyễn Thị Lan ( không mở tài khoản tại ngân hàng ABC) đến ngân hàng ABC chi nhánh Gò Vấp, đề nghị chuyển tiền cho con gái bà là Nguyễn THị Huệ có tài khoản tại ngân hàng ABC Long An, số tiền 100 triệu đồng Ngân hàng ABC TPHCM thu tiền mặt phí chuyển tiền là 0,05%, phí kiểm đếm là 0,02% trên tổng số tiền chuyển, thuế GTGT phải nộp cho thu nhập dịch vụ này là 10%

• Yêu cầu: xử lí hạch toán ngày 02/03/N

Ví dụ 2.1: “thu nhập từ dịch vụ”

3 KẾ TOÁN VỀ THU NHẬP

3.5 CÁC VÍ DỤ

Ví dụ 2.3: “ Thu nhập từ hoạt động kinh doanh khác”

Ngày 08/02/N NHTMCP

ABC bán 1 số chứng khoán

vốn kinh doanh cho Công ty

CP Thiên Thanh giá bán là

4.2 TÀI KHOẢN SỬ DỤNG

Các loại tài khoản chi phí

TK Chi phí cho nhân viên( 85)

TK Chi phí hoạt động kinh doanh

TK Lợi nhuận năm nay( 691)

TK Thuế GTGT mua vào( 3532)

4.KẾ TOÁN VỀ CHI PHÍ

4.2 TÀI KHOẢN SỬ DỤNG

4.KẾ TOÁN VỀ CHI PHÍ

Chi phí – loại 8

Chi phí trong kỳ

Chi phí trong kỳ

Chi phí chưa kết chuyển

Kết chuyển Chi Phí để xác định KQKD

691

4.2 TÀI KHOẢN SỬ DỤNG

4.KẾ TOÁN VỀ CHI PHÍ

Thuế GTGT đầu vào được khấu trừ: là thuế GTGT đầu vào

được xác định trên các hóa đơn GTGT của hàng hóa dịch vụ mua vào dùng cho hoạt động kinh doanh dịch vụ chịu thuế GTGT

phát sinh trong tháng nào thì được tổng hợp, kê khai tính khấu trừ ngay trong tháng đó

4.3 PHƯƠNG PHÁP HẠCH TOÁN

• Áp dụng đối với các khoản chi phí phát sinh trong một kỳ và đã chi cho khách

hàng

+ Các khoản chi phí không bao gồm VAT đã khấu trừ

Nợ TK 8 ( thích hợp ): Chi phí phát sinh trong kỳ

Có TK thích hợp (TK 1011,4211,…): Chi phí phát sinh trong kỳ

+ Các khoản chi bao gồm VAT được khấu trừ

Nợ TK 8 ( thích hợp ): Chi phí phát sinh trong kỳ

Nợ TK 3532 VAT được khấu trừ

Có TK thích hợp ( TK 1011,…): Số tiền đã trả khách hàng

- Phương pháp thực chi

4.KẾ TOÁN VỀ CHI PHÍ

4.3 PHƯƠNG PHÁP HẠCH TOÁN

-Phương pháp dự chi

• Áp dụng cho các khoản chi phí phát sinh trong một kỳ kế toán nhưng chưa chi cho

khách hàng

+ Khi dự chi kế toán hạch toán

Nợ TK 8 ( thích hợp ): Chi phí phát sinh trong kỳ

Có TK 49 (thích hợp ): Chi phí phát sinh trong kỳ

+ Khi chi chi phí đã dự chi

Nợ TK 49 (thích hợp ): Chi phí đã dự chi trước đây

Có TK thích hợp: Chi phí đã dự chi trước đây

4.KẾ TOÁN VỀ CHI PHÍ

4.3 PHƯƠNG PHÁP HẠCH TOÁN

-Phương pháp hạch toán phân bổ

• Áp dụng đối với các khoản chi phí phát sinh trong kỳ kế toán này nhưng đã

chi cho khách hàng từ kỳ kế toán trước

+ Khi chi cho khách hàng, kế toán hạch toán

Nợ TK 388: Số tiền đã chi cho khách hang

Có TK thích hợp ( TK 1011, 4211,…)

+ Khi phân bổ chi phí chờ phân bổ vào chi phí, kế toán hạch toán

Nợ TK 8 ( thích hợp ): Chi phí phát sinh trong kỳ

Có TK 388: Chi phí phát sinh trong kỳ

4.KẾ TOÁN VỀ CHI PHÍ

(4)Chi lãi đầu kỳ

4712

(6)Chênh lệch

lỗ do đánh giá ngoại tệ

63

(9)Cuối kì kết chuyển

lỗ do đánh giá ngoại tệ

(7) Điều chỉnh giảm chi phí(1) Thuế

GTGT

(8)Thoái thu

4.5 VÍ DỤ

Ví dụ 1: “Chi phí lãi tiền vay”

Ngày 30/03/200X,

NHTM ABC

chuyển khoản thanh

toán lãi vay ngắn

Yêu cầu: Xử lí và hạch toán ngày 27/5/N

Ngày 27/5/N kế toán ngân hàng hạch toán dự trả lãi từ ngày 20/5/N đến ngày 27/5/N

7 ngày x 100.000.000 x 9,6%/365 =184.110 đồng.

Nợ TK 801 184.110

Có TK 4913 184.110