3
Những vấn đề cơ bản về Thuế
Thuế là hình thức đóng góp theo nghĩa vụ do Luật quy định các tổ chức và cá nhân trong xã hội nộp cho Nhà nước bằng một phần thu nhập của mình, nhằm tập trung một bộ phận quyền lực, của cải xã hội vào Ngân sách Nhà nước, để đáp ứng nhu cầu chi tiêu của Nhà nước thích ứng với từng giai đoạn phát triển của đời sống kinh tế xã hội.
- Thuế là một khoản thu không bồi hoàn, không mang tính hoàn trả trực tiếp Nộp thuế cho Nhà nước không có nghĩa là cho Nhà nước mượn tiền hay gửi tiền vào Ngân sách nhà nước hoặc là mua một dịch vụ công Nộp thuế là một nghĩa vụ cơ bản nhất của công dân.
- Thuế là một khoản thu mang tính bắt buộc, để đảm bảo tập trung thuế trên phạm vi toàn xã hội Chính phủ phải sử dụng hệ thống pháp luật để ban hành các sắc thuế, vì vậy thuế thường được quy định dưới dạng văn bản luật hay pháp lệnh Cho nên, trốn thuế hay gian lận thuế đều bị coi là những hành vi phạm pháp và phải chịu xử phạt về hành chính hoặc hình sự.
- Các pháp nhân và thể nhân chỉ phải nộp cho Nhà nước các khoản thuế đã được pháp luật quy định.
- Là công cụ chủ yếu huy động nguồn lực vật chất cho Nhà nước.
- Là công cụ điều tiết kinh tế vĩ mô phù hợp với sự phát triển kinh tế của từng thời kỳ.
- Là công cụ điều hòa thu nhập, thực hiện công bằng xã hội trong phân phối.
- Là công cụ thực hiện kiểm tra, kiểm soát các hoạt động sản xuất kinh doanh.
Tổng quan về Thuế GTGT
- Giá trị gia tăng (GTGT): là phần giá trị chênh lệch giữa giá trị hàng hóa bán ra và giá trị của những thứ dùng để làm ra hàng hóa đó.
Giá trị gia tăng = Giá đầu ra - Giá đầu vào
- Thuế GTGT: là loại thuế gián thu tính trên khoản giá trị tăng thêm của hàng hóa, dịch vụ phát sinh trong quá trình từ khâu sản xuất, lưu thông đến tiêu dùng [4]. Thuế GTGT tính trên giá bán chưa có thuế GTGT Người sản xuất, cung ứng hàng hóa, dịch vụ có trách nhiệm thu và nộp hộ người tiêu dùng Người tiêu dùng mua sản phẩm với giá đã có thuế GTGT, vì vậy người tiêu dùng chính là người chịu khoản thuế này.
1.2.2 Đối tượng chịu thuế và đối tượng nộp thuế a Đối tượng chịu thuế GTGT
Luật thuế GTGT quy định tất cả các hàng hoá, dịch vụ dùng cho sản xuất, kinh doanh và tiêu dùng ở Việt Nam là đối tượng chịu thuế GTGT trừ các đối tượng quy định tại điều 5 của Luật này.
Bao gồm 25 nhóm mặt hàng, dịch vụ được qui định tại điều 5 của Luật thuế GTGT Các đối tượng này thường là:
- Những sản phẩm thuộc hoạt động kinh doanh trong nông nghiệp, những hoạt động kinh doanh được Nhà Nước khuyến khích đầu tư.
- Các dịch vụ không mang tính chất kinh doanh vì lợi nhuận như dịch vụ công cộng, dịch vụ y tế, giáo dục - đào tạo, văn hoá, thể thao, giải trí truyền hình
- Hàng nhập khẩu trong các trường hợp viện trợ nhân đạo, viện trợ không hoàn lại; quà biếu tặng cho tổ chức cá nhân Việt Nam, chuyển giao công nghệ b Đối tượng nộp thuế GTGT
Người nộp thuế giá trị gia tăng là tổ chức, cá nhân sản xuất, kinh doanh hàng hóa, dịch vụ chịu thuế GTGT ở Việt Nam, không phân biệt ngành nghề, hình thức, tổ chức kinh doanh và tổ chức, cá nhân nhập khẩu hàng hóa, mua dịch vụ từ nước ngoài chịu thuế GTGT.
1.2.3 Căn cứ và phương pháp tính thuế a Căn cứ tính thuế GTGT
Căn cứ tính thuế giá trị gia tăng là giá tính thuế và thuế suất.
* Thuế suất: Hiện nay, có 3 mức thuế suất thuế GTGT, đó là mức thuế suất 0%, 5% và 10%.
+ Thuế suất 0%: Áp dụng đối với hàng hóa, dịch vụ xuất khẩu; hoạt động xây dựng, lắp đặt công trình của doanh nghiệp chế xuất; hàng bán cho cửa hàng bán hàng miễn thuế; vận tải quốc tế; hàng hóa, dịch vụ không chịu thuế GTGT khi xuất khẩu, trừ các trường hợp chuyển giao công nghệ, chuyển nhượng quyền sở hữu trí tuệ ra nước ngoài; dịch vụ tái bảo hiểm ra nước ngoài; dịch vụ cấp tín dụng, chuyển nhượng vốn, dịch vụ tài chính phái sinh; dịch vụ bưu chính, viễn thông; sản phẩm xuất khẩu là tài nguyên, khoáng sản khai thác chưa qua chế biến.
+ Thuế suất 5%: Áp dụng đối với các hàng hóa, dịch vụ thiết yếu đối với đời sống như lương thực, nước, thuốc chữa bệnh, sách báo, phân bón
+ Thuế suất 10%: Mức thuế suất 10% áp dụng cho tất cả các hàng hóa, dịch vụ thông thường và các hàng hóa, dịch vụ không thiết yếu, không nằm trong diện chịu các mức thuế suất 0% hoặc 5%.
* Giá tính thuế: Giá tính thuế của các hàng hóa, dịch vụ được xác định cụ thể như sau:
(1) Đối với hàng hoá, dịch vụ do cơ sở sản xuất, kinh doanh bán ra là giá bán chưa có thuế GTGT Đối với hàng hóa, dịch vụ chịu thuế tiêu thụ đặc biệt là giá bán đã có thuế tiêu thụ đặc biệt nhưng chưa có thuế GTGT.
(2) Đối với hàng hóa nhập khẩu là giá nhập tại cửa khẩu cộng với thuế nhập khẩu (nếu có), cộng với thuế tiêu thụ đặc biệt (nếu có) Giá nhập tại cửa khẩu được xác định theo quy định về giá tính thuế hàng nhập khẩu.
(3) Đối với hàng hóa, dịch vụ dùng để trao đổi, tiêu dùng nội bộ, biếu, tặng cho là giá tính thuế giá trị gia tăng của hàng hóa, dịch vụ cùng loại hoặc tương đương tại thời điểm phát sinh các hoạt động này.
(4) Đối với hoạt động cho thuê tài sản là số tiền cho thuê chưa có thuế GTGT.
(5) Đối với hàng hóa bán theo phương thức trả góp, trả chậm là giá tính theo giá bán trả một lần chưa có thuế GTGT của hàng hóa đó, không bao gồm khoản lãi trả góp, trả chậm.
(6) Đối với gia công hàng hóa là giá gia công chưa có thuế GTGT.
(7) Đối với hoạt động xây dựng, lắp đặt là giá trị công trình, hạng mục công trình hay phần công việc thực hiện bàn giao chưa có thuế GTGT
(8) Đối với hoạt động kinh doanh bất động sản là giá bán bất động sản chưa có thuế GTGT, trừ giá chuyển quyền sử dụng đất hoặc tiền thuê đất phải nộp ngân sách nhà nước.
(9) Đối với hoạt động đại lý, môi giới mua bán hàng hoá và dịch vụ hưởng hoa hồng là tiền hoa hồng thu được từ các hoạt động này chưa có thuế GTGT.
(10) Đối với hàng hoá, dịch vụ được sử dụng chứng từ thanh toán ghi giá thanh toán là giá đã có thuế GTGT thì giá tính thuế được xác định theo công thức sau:
Giá chưa có thuế GTGT = Giá thanh toán
1 + thuế suất của hàng hóa, dịch vụ đó (%)
Kế toán thuế GTGT trong doanh nghiệp
- Theo dõi thuế GTGT đầu vào và đầu ra phát sinh trong tháng Việc theo dõi 2 khoản thuế này đều phải căn cứ vào hoá đơn GTGT.
- Lập bảng kê thuế hàng tháng, bao gồm: Bảng kê hoá đơn, chứng từ, hàng hoá dịch vụ, mua vào và Bảng kê hoá đơn, chứng từ hàng hoá, dịch vụ bán ra.
Căn cứ để lập các bảng kê trên là hoá đơn GTGT
- Kê khai thuế phải nộp hàng tháng và lập tờ khai thuế GTGT.
- Vào sổ kế toán và lập báo cáo thuế.
Hàng ngày, khi các nghiệp vụ kinh tế phát sinh, kế toán căn cứ vào hoá đơn GTGT hoặc bảng kê hoá đơn, chứng từ hàng hoá, dịch vụ mua vào, bán ra và các chứng từ gốc khác như phiếu thu, phiếu chi, giấy báo nợ, giấy báo có để vào các sổ chi tiết và sổ Cái TK 133 và 3331 Số liệu trên sổ Cái được sử dụng để lên báo cáo thuế hàng năm.
Các chứng từ sử dụng trong kế toán thuế GTGT gồm:
- Bảng kê hoá đơn, chứng từ hàng hoá, dịch vụ mua vào
- Bảng kê hoá đơn, chứng từ hàng hoá, dịch vụ bán ra
Kế toán thuế GTGT sử dụng TK 133 - “Thuế GTGT đầu vào được khấu trừ” và
TK 3331- “Thuế GTGT đầu ra”. a TK 133 - Thuế GTGT được khấu trừ
- Nội dung: Tài khoản này dùng để phản ánh số thuế GTGT đầu vào được khấu trừ, đã khấu trừ và còn được khấu trừ.
TK này có 2 TK cấp 2:
TK 1331 - Thuế GTGT được khấu trừ của hàng hoá, dịch vụ
TK 1332 - Thuế GTGT đầu vào được khấu trừ của tài sản cố định:
SDĐK: Số thuế GTGT đầu vào còn được khấu trừ đầu kỳ
- Số thuế GTGT đầu vào được khấu trừ phát sinh tăng trong kỳ
- Phân bổ thuế GTGT đầu vào không được khấu trừ
SDCK: Số thuế GTGT đầu vào còn được khấu trừ cuối kỳ b TK 3331 - Thuế GTGT đầu ra
- Nội dung: Dùng để phản ánh số thuế GTGT đầu ra, thuế GTGT của hàng nhập khẩu phải nộp, số thuế GTGT đã được khấu trừ, đã nộp và còn phải nộp.
TK này có 2 TK cấp 2:
TK 33311 - Thuế GTGT đầu ra:
TK 33312 - Thuế GTGT hàng nhập khẩu
SDDK: Số thuế GTGT đã nộp thừa còn tồn đầu kỳ
- Thuế GTGT được miễn giảm
- Số thuế GTGT đã nộp vào
SDĐK: Số thuế GTGT còn phải nộp đầu kỳ
- Số thuế GTGT phải nộp trong kỳ
SDCK: Số thuế GTGT đã nộp thừa vào NSNN
SDCK: Số thuế GTGT còn phải nộp cuối kỳ
Sơ đồ 1.1 Quy trình hạch toán thuế GTGT đầu vào:
Sơ đồ 1.2 Quy trình hạch toán thuế GTGT đầu ra: b Đối với đơn vị nộp thuế GTGT theo phương pháp trực tiếp
Sơ đồ 1.3 Quy trình hạch toán thuế GTGT theo phương pháp trực tiếp:
Việc tổ chức hệ thống sổ kế toán phụ thuộc vào hình thức kế toán mà doanh nghiệp áp dụng Các doanh nghiệp có thể tổ chức sổ sách kế toán dựa vào một trong các hình thức kế toán sau:
- Hình thức kế toán Nhật ký chung
- Hình thức kế toán Nhật ký - Sổ Cái
- Hình thức kế toán Chứng từ ghi sổ
- Hình thức kế toán Nhật ký chứng từ
- Hình thức kế toán bằng máy
Giới thiệu tổng quan về Công ty TNHH SX TMDV Song Trà
2.1.1 Khái quát về Công ty TNHH SX TMDV Song Trà
Công ty TNHH Sản xuất Thương mại Dịch vụ Song Trà được thành lập theo giấy phép kinh doanh số 0315673961 do Sở kế hoạch Thành phố Hồ Chí Minh và đi vào hoạt động từ năm 2019.
Tên tiếng Việt: Công ty TNHH Sản xuất Thương mại Dịch vụ Song Trà Tên viết tắt: Công ty TNHH SX TMDV Song Trà Địa chỉ: 480/13/14 Mã Lò, Phường Bình Hưng Hòa A, Quận Bình Tân, Thành phố Hồ Chí Minh
Người đại diện theo pháp luật: Ông Hinh Phước Thiện
Loại hình doanh nghiệp: Công ty TNHH ngoài NN
Ngành nghề kinh doanh chính: Bán buôn, bán lẻ hàng may mặc và giày dép. Công ty TNHH Sản xuất Thương mại Dịch vụ Song Trà được thành dựa trên Luật doanh nghiệp, có tư cách pháp nhân, có quyền và nghĩa vụ dân sự theo luật định, hạch toán kế toán độc lập, có con dấu riêng và được mở tài khoản tại ngân hàng theo quy định của pháp luật.
Khi mới thành lập, công việc sản xuất kinh doanh gặp khá nhiều khó khăn về vị trí nhà xưởng, về giá cả các yếu tố đầu vào như nguyên vật liệu, điện sản xuất cũng như tìm kiếm thị trường Thêm nữa là ảnh hưởng bởi đại dịch Covid Tuy nhiên với mục tiêu và định hướng kinh doanh rõ ràng, Ban lãnh đạo Công ty đã thành công trong việc điều hành hoạt động sản xuất của mình và thu được kết quả kinh doanh khá tốt,Công ty TNHH SX TMDV Song Trà cũng vẫn đang cố gắng duy trì và phát triển hoạt động sản xuất kinh doanh của mình, ổn định việc làm cho cán bộ công nhân viên và người lao động Trong quá trình hoạt động sản xuất kinh doanh của mình, yếu tố chữ tín với khách hàng và đối tác được ban lãnh đạo Công ty đặt lên hàng đầu
Dưới đây là kết quả kinh doanh của Công ty TNHH SX TMDV Song Trà trong 2 năm gần đây, 2020 – 2021.
Bảng 2.1: Một số chỉ tiêu về tình hình kinh doanh của Công ty TNHH SX TMDV Song Trà giai đoạn 2020 - 2021
(Nguồn: Báo cáo tài chính năm 2021 của Công ty TNHH SX TMDV Song Trà) Qua bảng tổng hợp trên đây có thể khẳng định rằng trong 2 năm 2020 – 2021 vừa qua Công ty TNHH SX TMDV Song Trà đã có kết quả kinh doanh khá tốt, tổng doanh thu tăng, số thuế TNDN nộp vào ngân sách nhà nước tăng và thu nhập bình quân của cán bộ công nhân viên của Công ty cũng tăng lên.
2.1.2 Bộ máy quả lý của Công ty TNHH SX TMDV Song Trà
Công ty TNHH SX TMDV Song Trà là đơn vị sản xuất kinh doanh độc lập được quyền quyết định tổ chức bộ máy quản lý trong doanh nghiệp mình Để phù hợp với mô hình kinh doanh của doanh nghiệp, Công ty đã tổ chức bộ máy quản lý theo mô hình phân cấp từ trên xuống dưới
Dưới đây là sơ đồ bộ máy quản lý của Công ty TNHH SX TMDV Song Trà.
Sơ đồ 2.1: Mô hình tổ chức bộ máy quản lý Công ty
Mô hình quản lý của Công ty TNHH SX TMDV Song Trà được xây dựng theo mô hình trực tuyến chức năng.
- Hội đồng quản trị: là cơ quan đứng đầu công ty, chịu trách nhiệm chung về toàn bộ hoạt động kinh doanh của công ty trước Pháp luật Định hướng hoạt động sản xuất kinh doanh của công ty Có toàn quyền nhân danh công ty để quyết định mọi vấn đề quan trọng liên quan đến phương hướng, mục tiêu của công ty, có toàn quyền kiểm tra, giám sát việc thực hiện các nghị quyết của hội đồng quản trị, giám đốc điều hành công ty
- Ban Giám đốc: có chứ năng quản lý và điều hành mọi hoạt động kinh doanhc của Công ty Giám đốc có trách nhiệm xây dựng chiến lược hoạt động của Công ty, giám sát, kiểm tra, duy trì hệ thống quản lý và hoạt động của toàn Công ty để đạt mục tiêu kinh doanh, đồng thời hỗ trợ cho các phòng ban giải quyết các vấn đề chung của Công ty Thực hiện chức năng tham mưu, đề xuất các biện pháp cùng Hội đồng quản trị tổ chức thực hiện tốt các biện pháp mục tiêu đề ra, đồng thời chịu trách nhiệm chỉ đạo công tác hành chính, làm công tác đoàn thể
- Phòng Hành chính nhân sự: có nhiệm vụ thực hiện các chính sách về tuyển dụng và đào tạo cán bộ công nhân viên, quản lý hồ sơ lý lịch công nhân viên, tham
Phòng Hành chính nhân sự
Bộ phận cửa hàngKho hàngBAN GIÁM ĐỐỐC mưu giúp Giám đốc xây dựng kế hoạch, triển khai giám sát thực hiện, cải tiến và hoàn thiện công tác tổ chức của Công ty.
- Phòng Tài chính Kế toán: Thực hiện ghi chép, xử lý tất cả các công việc về kế toán như bán hàng, sổ sách và nghĩa vụ với cơ quan thuế địa phương, cung cấp số liệu phục vụ công tác ra quyết định của cấp trên và có trách nhiệm tham mưu tư vấn để công việc kinh doanh của Công ty đạt kết quả cao.
- Phòng Kinh doanh: Đây là phòng ban có nhiều cán bộ công nhân viên và hợp đồng lao động nhất của Công ty Phòng có nhiệm vụ quản lý trực tiếp các cửa hàng đại lý của Công ty, thực hiện chức năng kinh doanh và tiếp thị, tìm kiếm thị trường, tìm kiếm đối tác để phát triển thị phần của Công ty, đưa ra các phân tích về hoạt động kinh doanh và thị trường, tiếp nhận giải quyết và kiểm tra thực hiện các yêu cầu của khách hàng.
- Bộ phận cửa hàng – kho hàng: trưng bày và bán các sản phẩm của Công ty. 2.1.3 Bộ máy kế toán của Công ty TNHH SX TMDV Song Trà Để phù hợp với điều kiện kinh doanh của Công ty, bộ máy kế toán tài chính được thực hiện theo mô hình kế toán tập trung Phòng Tài chính kế toán đặt dưới sự chỉ đạo trực tiếp của Giám đốc, có nhiệm vụ thực hiện tổ chức công tác kế toán, giúp Giám đốc thực hiện công tác thông tin kinh tế tài chính
Sơ đồ 2.2: Bộ máy phòng kế toán Công ty
Về mặt nhân sự, bộ máy kế toán Công ty gồm 5 nhân viên kế toán Kế toán trưởng kiêm kế toán tổng hợp, kế toán thuế và các kế toán viên đảm nhiệm các phần
KT vốn bằng tiền, thanh toán, công nợ
Kế toán tiền lương, thủ quỹ Kế toán thuế hành về kế toán vốn bằng tiền, thanh toán và công nợ, kế toán bán hàng, kế toán tiền lương và thủ quỹ.
Mỗi nhân viên kế toán đảm nhiệm một phần hành kế toán cụ thể, mỗi người đều có chức năng nhiệm vụ riêng
Thực tế quy trình kê khai thuế GTGT của Công ty TNHH Sản xuất Thương mại Dịch vụ Song Trà
2.2.1 Nội dung kê khai thuế GTGT của Công ty
Công ty TNHH Sản xuất Thương mại Dịch vụ Song Trà thực hiện kê khai thuế theo phương pháp khấu trừ, kỳ kê khai theo quý.
Mức thuế suất áp dụng chủ yếu của Công ty TNHH SX TMDV Song Trà là 10%. 2.2.2 Chứng từ kế toán
Công ty TNHH SX TMDV Song Trà áp dụng tính thuế theo phương pháp khấu trừ do vậy Công ty thực hiện đầy đủ hoá đơn chứng từ theo quy định của Nhà nước. Giai đoạn 2020 – 2021:
- Hoá đơn GTGT mẫu số 01GTGT Ký hiệu hóa đơn AA/19P
- Tờ khai thuế GTGT mẫu số 01/GTGT
- Báo cáo tình hình sử dụng hóa đơn BC 26/AC.
- Hoá đơn GTGT mẫu số 01GTGT3 Ký hiệu hóa đơn AA/22E
- Tờ khai thuế GTGT mẫu số 01/GTGT
Kế toán thuế GTGT sử dụng TK 133 - “Thuế GTGT đầu vào được khấu trừ” và
TK 3331- “Thuế GTGT đầu ra”. a TK 133 - Thuế GTGT được khấu trừ
- Nội dung: Tài khoản này dùng để phản ánh số thuế GTGT đầu vào được khấu trừ, đã khấu trừ và còn được khấu trừ.
TK này có 2 TK cấp 2:
TK 1331 - Thuế GTGT được khấu trừ của hàng hoá, dịch vụ
TK 1332 - Thuế GTGT đầu vào được khấu trừ của tài sản cố định:
SDĐK: Số thuế GTGT đầu vào còn được khấu trừ đầu kỳ
- Số thuế GTGT đầu vào được khấu trừ phát sinh tăng trong kỳ
- Phân bổ thuế GTGT đầu vào không được khấu trừ
SDCK: Số thuế GTGT đầu vào còn được khấu trừ cuối kỳ b TK 3331 - Thuế GTGT đầu ra
- Nội dung: Dùng để phản ánh số thuế GTGT đầu ra, thuế GTGT của hàng nhập khẩu phải nộp, số thuế GTGT đã được khấu trừ, đã nộp và còn phải nộp.
TK này có 2 TK cấp 2:
TK 33311 - Thuế GTGT đầu ra:
TK 33312 - Thuế GTGT hàng nhập khẩu
SDDK: Số thuế GTGT đã nộp thừa còn tồn đầu kỳ
- Thuế GTGT được miễn giảm
- Số thuế GTGT đã nộp vào
SDĐK: Số thuế GTGT còn phải nộp đầu kỳ
- Số thuế GTGT phải nộp trong kỳ
SDCK: Số thuế GTGT đã nộp thừa vào NSNN
SDCK: Số thuế GTGT còn phải nộp cuối kỳ
Công ty TNHH SX TMDV Song Trà thực hiện kê khai Thuế Giá trị gia tăng theo quý, và tính thuế Giá trị gia tăng theo phương pháp khấu trừ
Hàng quý, kế toán thu thập, phân tích và kiểm tra các hóa đơn chứng từ đầu vào, sau khi đã xử lý tất cả các hóa đơn này là hợp pháp, hợp lý và hợp lệ, kế toán sẽ tiến hành vào Bảng kê hàng hóa mua vào Trong Bảng kê hàng hóa mua vào sẽ phân loại và kê khai theo từng mặt hàng chịu các mức thuế suất 0%, 5% và 10%. Kết quả của Bảng kê này là tổng giá trị hàng hóa dịch vụ mua vào trong kỳ (quý) và tổng số thuế GTGT được khấu trừ kỳ này của Công ty.
Công ty TNHH SX TMDV Song Trà sản xuất và kinh doanh các mặt hàng đều chịu mức thuế suất 10%, nên tổng số thuế của hàng hóa dịch vụ bán ra trong quý bằng với trị giá thuế suất của hàng hóa dịch vụ bán ra chịu mức thuế suất 10%.
Hàng quý, kế toán cũng căn cứ vào các Hóa đơn GTGT lưu nội bộ của Công ty, lập Bảng kê hàng hóa bán ra được phân loại theo từng mức thuế suất Kết quả của Bảng kê này là Tổng giá trị hàng hóa dịch vụ bán ra trong kỳ (quý) và tổng số thuế GTGT phải nộp trong kỳ của Công ty.
Sau khi lập Bảng kê hàng hóa mua vào và bán ra, kế toán lên Tờ khai Thuế Giá trị gia tăng trong kỳ (quý) của Công ty và nộp cho cơ quan quản lý thuế địa phương theo đúng quy định.
Dưới đây là danh mục và kết quả hạch toán thuế GTGT năm 2021 và Quý 1, Quý
2 năm 2022 của Công ty TNHH SX TMDV Song Trà.
Bảng 2.2 Tình hình hạch toán thuế GTGT của Công ty qua các năm 2020 – 2022
(Nguồn: Phòng Tài chính kế toán Công ty)
Căn cứ theo Điều 9 Nghị định 126/2020/NĐ-CP quy định Tiêu chí kê khai thuế GTGT theo quý đối với doanh nghiệp mới thành lập và doanh nghiệp có doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ của năm trước liền kề từ 50 tỷ đồng trở xuống thì Công ty TNHH SX TMDV Song Trà đã đăng ký và thực hiện kê khai thuế GTGT theo quý. Căn cứ điều 12 Thông tư 219/2013/TT-BTC quy định khấu trừ thuế GTGT thì Công ty TNHH SX TMDV Song Trà đăng ký và thực hiện kê khai thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ thuế GTGT.
Hạn nộp tờ khai thuế GTGT theo quý chậm nhất là ngày cuối cùng của tháng đầu của quý tiếp theo phát sinh nghĩa vụ thuế đối với trường hợp khai và nộp theo quý. Các bước của quy trình kê khai thuế GTGT theo quý và theo phương pháp khấu trừ được thực hiện tại Công ty TNHH SX TMDV Song Trà tuân thủ 5 bước như sau: Bước 1: Đăng nhập phần mềm HTKK
Bước 3 : Chọn kỳ kê khai thuế GTGT
Bước 4: Hoàn thành tờ khai thuế GTGT theo mẫu
Căn cứ vào số liệu đã được cập nhật, nhập liệu trong phần mềm kế toán của Công ty, kế toán kết xuất số liệu về thuế GTGT đầu vào, thuế GTGT đầu ra của Công ty theo quý để làm căn cứ nhập liệu vào hồ sơ kê khai thuế GTGT theo quý tương ứng. Các chỉ tiêu trên tờ khai thuế GTGT quý I năm 2021 của Công ty TNHH SX TMDV Song Trà được nhập liệu như sau:
+ Mục [21]: NNT sẽ nhấn tích vào đây nếu doanh nghiệp mình không có phát sinh hoạt động mua bán trong kỳ và ngược lại Tại Công ty TNHH SX TMDV Song Trà thì hoạt động kinh doanh trong Quý 1 năm 2021 là bình thường nên NNT sẽ không tích vào mục này.
+ Mục 22: Được nhặt từ mục [41] trên tờ khai thuế GTGT của kỳ trước chuyển sang và lưu ý rằng, mục [41] có khi tờ khai kỳ trước đang còn khấu trừ Mục [22]: – Mục này sẽ được lấy từ chỉ tiêu [43] của kỳ trước chuyển sang (Phần mềm HTKK mới nhất tự động cập nhật).
Tại Công ty TNHH SX TMDV Song Trà thì Quý 4 năm 2020 không có số thuế GTGT được khấu trừ để chuyển sang Quý 1 năm 2021 nên chỉ tiêu này ở mục 22 của Quý 1 năm 2021 là bằng 0.
+ Chỉ tiêu [23]: Giá trị hàng hóa, dịch vụ mua vào: 4.253.621.520 đồng + Mục [24]: Tổng số thuế GTGT hàng hóa, dịch vụ mua vào: 425.362.152 đồng + Mục [25]: Là số thuế GTGT được khấu trừ kỳ này: 425.362.152 đồng + Mục [26]: Là tổng doanh thu bán ra của các mặt hàng không chịu thuế phát sinh trong kỳ: 0 đồng
+ Mục [27]: Hệ thống sẽ tự động cập nhật thông tin: 4.288.150.000 đồng + Mục [28]: Hệ thống sẽ tự động cập nhật thông tin: 428.815.000 đồng
+ Mục [29]: Tổng giá trị hàng hóa dịch vụ bán ra có thuế suất 0%: 0 đồng + Mục [30]: Tổng giá trị hàng hóa dịch vụ bán ra có thuế suất 5%: 0 đồng + Mục [31]: Tổng số thuế GTGT của HHDV bán ra có thuế suất 5%: 0 đồng + Mục [32]: Tổng giá trị HHDV bán ra có thuế suất 10%: 4.288.150.000 đồng + Mục [33]: Tổng số thuế GTGT của HHDV bán ra có thuế suất 10%: 428.815.000 đồng
+ Mục [34], [35], [36]: Hệ thống sẽ tự động cập nhật.
Thực tế quy trình nộp thuế GTGT của Công ty TNHH SX TMDV Song Trà
Định kỳ sau khi người nộp thuế là kế toán của Công ty TNHH SX TMDV Song Trà thực hiện kê khai và nộp tờ khai thuế GTGT theo quý thì sẽ căn cứ vào số thuế phải nộp của quý đó để thực hiện nộp tiền thuế GTGT online.
Sau khi đã hoàn thiện tờ khai thuế GTGT và kết xuất lên hệ thống, NNT nộp báo cáo thuế GTGT lên cơ quan thuế, nộp tiền thuế qua trang web thuedientu.gdt.gov.vn qua các bước sau:
+ Bước 1: NNT đăng nhập vào trang website cổng thông tin của Tổng cục Thuế tại: https://thuedientu.gdt.gov.vn/
+ Bước 2: Chọn “Nộp thuế” và “Lập Giấy nộp tiền”.
+ Bước 3: “Tra cứu Giấy nộp tiền”
Số tiền trên Giấy nộp tiền chính là số thuế GTGT mà Công ty phải nộp cho quý hiện hành.
Dưới đây là tổng hợp số tiền thuế GTGT mà Công ty TNHH SX TMDV Song Trà đã nộp vào ngân sách nhà nước trong giai đoạn 2020 – 2021 và 2 quý đầu năm 2022.
Bảng 2.10: Số thuế GTGT đã nộp của Công ty TNHH SX TMDV
(Nguồn: Phòng Kế toán tài chính Công ty)
NHẬN XÉT – KIẾN NGHỊ
Nhận xét chung
Luật thuế GTGT ra đời có diện bao quát rộng, bao gồm hầu như toàn bộ các hoạt động kinh doanh trong nền kinh tế Thuế GTGT sẽ làm tăng doanh thu cho Ngân sách Nhà nước và là nguồn thu chủ yếu của Ngân sách Nhà nước Việc áp dụng thuế GTGT với 3 mức thuế suất 0%, 5%, 10% như hiện nay đã góp phần khuyến khích các doanh nghiệp gìn giữ sổ sách, kích thích mạnh mẽ sử dụng hóa đơn, tạo điều kiện về kiểm tra thanh tra tài chính, nền kinh tế nước ta dần có tiếng nói chung với các nước trong khu vực và trên thế giới trong lĩnh vực thuế.
Chế độ kế toán của Công ty TNHH SX TMDV Song Trà áp dụng phương pháp khấu trừ thuế GTGT hoàn toàn phù hợp với đặc điểm sản xuất kinh doanh của Công ty Các nghiệp vụ kinh tế phát sinh đều được phản ánh kịp thời, chính xác trên sổ sách kế toán, trên các bảng kê hàng hóa dịch vụ mua vào – bán ra.
Công ty đã thực hiện và tuân thủ đầy đủ các quy định về kê khai và nộp thuế GTGT theo chế độ hiện hành Công ty TNHH SX TMDV Song Trà đã thực hiện đúng quy định nộp thuế của Nhà nước, thuế GTGT được nộp và kê khai đầy đủ, kịp thời thuận lợi cho quá trình quản lý và theo dõi thuế Công ty luôn hoàn thiện nghĩa vụ đối với Ngân sách nhà nước.
Các hoá đơn chứng từ đều tuân thủ theo đúng qui định, không tẩy xoá, gian lận và được lưu, bảo quản tại công ty để phục vụ cho công tác quản lý và kiểm tra khi cần thiết Các chứng từ được sử dụng trong quá trình hạch toán ban đầu đều phù hợp với yêu cầu nghiệp vụ kinh tế phát sinh và cơ sở pháp lý của nghiệp vụ Các chứng từ đều được sử dụng đúng mẫu của bộ tài chính ban hành, những thông tin kinh tế về nội dung của các nghiệp vụ kinh tế phát sinh đều được ghi đầy đủ, chính xác vào chứng từ. Các chứng từ đều được kiểm tra, giám sát chặt chẽ, hoàn chỉnh và xử lý kịp thời Công ty có kế hoạch lưu chuyển chứng từ tương đối tốt, các chứng từ được phân loại, hệ thống hoá theo các nghiệp vụ, trình tự thời gian trước khi đi vào lưu trữ.
Các nghiệp vụ kinh tế phát sinh đều được kế toán phản ánh kịp thời, chính xác trên các sổ sách kế toán
Công ty TNHH SX TMDV Song Trà chưa có kế toán thuế riêng biệt.
Việc chuyển đổi và sử dụng TT 80/2021 theo quy định của Bộ tài chính trong giai đoạn đầu năm 2022 của Công ty TNHH SX TMDV Song Trà còn gặp khó khăn do kế toán chưa được tập huấn về nghiệp vụ trong giai đoạn đầu 2022 Tuy nhiên các khó khăn đã được khắc phục, kế toán của Công ty đã được tập huấn và thực hiện kê khai, nộp thuế GTGT của quý 1, quý 2 năm 2022 vừa qua đều đúng quy định về thời gian và chế độ kế toán.
Quy trình nghiệp vụ nộp tờ khai online của Công ty TNHH SX TMDV SongTrà đôi khi còn gặp khó khăn vì tình trạng nghẽn mạng.
Kiến nghị
Mặc dù đã có khá nhiều ưu điểm trong công tác kê khai và nộp thuế GTGT tại Công ty TNHH SX TMDV Song Trà, tuy nhiên để khắc phục một số hạn chế trên đây, ban giám đốc cần chỉ đạo sát sao hơn nữa công tác kế toán tại Công ty
Một số giải pháp cụ thể như sau:
+ Thứ nhất: Lập tờ khai thuế GTGT chính xác theo chế độ kế toán hiện hành. Kiểm tra giữa tờ khai và các số liệu về thuế GTGT đầu ra, đầu vào phát sinh trong tháng để đảm bảo tính chính xác và thống nhất trước khi nộp tờ khai.
+ Thứ hai: Nộp thuế theo đúng thời gian quy định.
+ Thứ ba: Cập nhật và tuân thủ thực hiện các thông tư, nghị định mới của Chính phủ và Bộ tài chính về các chính sách thuế, đặc biệt là về thuế GTGT.
Thứ tư: Công ty nên bố trí một nhân viên kế toán chỉ chuyên theo dõi thuế, còn mảng kế toán tiền mặt mà nhân viên này đang kiêm nhiệm nên giao cho người khác theo dõi, bởi vì đây là công ty thương mại, nghiệp vụ mua - bán phát sinh nhiều, do vậy khối lượng công việc về thuế, đặc biệt là thuế GTGT cũng rất nhiều, để việc kê khai thuế hàng tháng và cập nhật thông tin về thuế thực sự nhanh thì công ty nên có một kế toán đảm nhận riêng phần hành kế toán thuế.
Thứ năm: Tăng cường công tác quản lý trong công tác kế toán nói chung và kế toán thuế nói riêng bằng cách giao nhiệm vụ cho kế toán trưởng thường xuyên kiểm tra, giám sát và đôn đốc mọi hoạt động của các phần hành kế toán nhằm phát hiện kịp thời và từng bước điều chỉnh những thiếu sót.
Kiến nghị: Hiện đại và hoàn thiện hơn đối với ngành thuế nói chung, với cục thuế quận Bình Tân nói riêng và đặc biệt là nghiệp vụ kê khai thuế GTGT tại Công ty TNHH SX TMDV Song Trà.