Phương pháp hạch toán thuế gtgt đối với cơ sở kinh doanh nộp thuế gtgt theo phương pháp trực tiếp trên gtgt

Đề án môn học LI NểI U T mt nn kinh tế kế hoạch hoá chuyền sang kinh tế thị trường có điều tiết Nhà nước Nền kinh tế nước ta không ngừng phát triển Trong phát triển mạnh mẽ doanh nghiệp kinh tế không chịu tác động qui luật kinh tế kinh tế thị trường mà chịu tác động, điều tiết quản lý Nhà nước Một công cụ quan trọng giúp Nhà nước thực vai trò điều tiết, quản lý thuế Trong bước chuyển biến kinh tế, sắc thuế tỏ không cịn phù hợp với xu hồ nhập khu vực quốc tế cần có sắc thuế phù hợp Do chương trình cải cách thuế bước hai (1998-2000) Bộ Tài đưa loại thuế thay sắc thuế khơng cịn phù hợp đưa thêm loại thuế phát sinh mà Nhà nước cần phải thu Một bước cải cách thuế doanh thu thay thuế Giá trị gia tăng (GTGT) mà Quốc hội thơng qua có hiệu lực thi hành từ ngày 1-1-1999 Đối với doanh nghiệp, công tác hạch toán kế toán riêng, việc áp dụng Luật thuế dẫn đến thay đổi đáng kể hầu hết phần hành công tác kế tốn Sẽ khơng vấn đề nảy sinh q trình thực hồn thiện cách tính hạch tốn thuế GTGT Chính mà em chọn đề tài: “THUẾ GIÁ TRỊ GIA TĂNG VÀ KẾ TOÁN THUẾ GIÁ TRỊ GIA TĂNG” Em xin chân thành cảm ơn giáo Trần Thị Phượng nhiệt tình hướng dẫn giúp em hoàn thành đề án Đề án môn học PHN NI DUNG I.NHNG VN CƠ BẢN VỀ THUẾ GTGT 1-/Thuế GTGT điều kiện đời thuế GTGT nước ta Thuế GTGT xem nguyên tố đặc biệt có ý nghĩa xã hội , kinh tế, trị, lỉch sử “ cơng cụ” động viên có tính chất bắt buộc quy định luật không hoàn trả trực tiếp Để đảm bảo cho nhu cầu chi tiêu cho mục đích phát triển kinh tế xã hội quốc gia thuế nguồn thu Ngân sách chủ yếu Ở nước ta năm sau này, thuế phải tiếp tục trở thành cơng cụ tài quan trọng giúp Nhà nước điều hành quản lý điều tiết kinh tế thị trường ngày phát triển Trong hệ thống thuế nước ta, loại thuế gián tiếp quan trọng thuế doanh thu với tổng thu tương ứng khoảng 3- 4% GDP mối năm Nhưng thuế doanh thu loại thuế phức tạp, có nhiều mức thuế suất khác biểu khoảng rộng sở giá bao gồm thuế.Thuế GTGT thuế đánh giá trị tăng thêm, tức đánh giá trị chênh lệch khoản bán doanh nghiệp với khoản mua vào chi phí vật chất dịch vụ từ doanh nghiệp khác Thuế GTGT đả khắc phục nhược điểm thuế doanh thu, cụ thể là: Thứ nhất, thuế GTGT đánh vào tiêu thụ nên thu khâu trình sản xuất việc thu thuế khâu sau kiểm tra việc nộp thuế khâu trước nên hạn chế thất thu, lượng thực thu tăng lên mạnh Thứ hai, chất thuế GTGT mang tính trung lập mặt kinh tế.Các doanh nghiệp sản xuất kinh doanh khâu trung gian, thu thuế hộ Nhà nước nộp vào kho bạc Nhà nước.Chính mà thuế GTGT khc phc Đề án môn học c nhc điểm thuế đánh chồng lên thuế thuế doanh thu, tạo nên mặt cạnh tranh bình đẳng doanh nghiệp với nhau, từ thúc đẩy doanh nghiệp tích cực tổ chức lại cấu máy quản lý dây chuyền cơng nghệ Ngồi ra, việc áp dụng thuế GTGT giảm bớt mức thuế suất.Khuyến khích doanh nghiệp giữ sổ sách kế tốn tốt hơn, kích thích mạnh mẽ việc sử dụng hố đơn, tạo điều kiện cho việc kiểm tra tra tài Mặt khác triển khai áp dụng thuế GTGT góp phần đổi tư chế thu nộp thuế ( Tự động kê khai, tự động nộp thuế,thực kiểm tra sau) cho phép kinh tế nước ta nói chung tiếng nói với nước khu vực giới lĩnh vực thuế 2-/Đối tượng chịu thuế GTGT đối tượng nộp thuế GTGT Theo điều Luật thuế GTGT: Hàng hoá, dịch vụ dùng cho sản xuất, kinh doanh tiêu dùng Việt Nam đối tượng chịu thuế GTGT Theo điều Luật thuế GTGT: Tổ chức, cá nhân sản xuất, kinh doanh hàng hoá, dịch vụ chịu thuế( gọi chung sở kinh doanh) tổ chức, cá nhân khác nhập hàng hoá chịu thuế (gọi chung người nhập khẩu) đối tượng nộp thuế GTGT Đối tượng không chịu thuế GTGT gồm 26 loại hàng hoá, dịch vụ qui định rõ 3-/Căn tính thuế phương pháp tính thuế GTGT a.Căn tính thuế GTGT * Giá tính thuế GTGT hàng hoá dịch vụ sản xuất nước, giá tính thuế GTGT giá bán chưa có GTGT Đối với hàng hố nhập khẩu,giá tính thuế GTGT giá nhập khẩu(giá CIF) cộng với thuế nhập thuế tiêu thụ đặc biệt hàng nhập (nếu có) Một số quy định cụ thể: Đề án môn học - i vi hng hoỏ bỏn theo phương thưc trả góp, giá tính thuế GTGT giá bán hàng hố tính theo giá bán trả lần chưa có thuế GTGT khơng tính theo số tiền trả kỳ - Đối với hoạt động gia cơng hàng hố, giá tính thuế GTGT giá gia cơng chưa có thuế GTGT - Các trường hợp khác như:hàng hoá mang trao đổi, biếu tặng, sử dụng tiêu dùng nội bộ, giá tính thuế GTGT giá tính thuế hàng hoá loại tương đương, với hoạt động cho thuê tài sản giá tính thuế số tiền thu kỳ - Đối với dịch vụ phía nước ngồi cung ứng cho đối tượng tiêu dùng Việt Nam, giá tính thuế GTGT giá dịch vụ phải tốn cho phía nước ngồi - Đối với xây dựng lắp đặt Trường hợp xây dựng lắp đặt có bao thầu ngun vật liệu giá tính thuế bao gồm giá trị nguyên vật liệu chưa có thuế GTGT Trường hợp xây dựng lắp đặt khơng bao thầu ngun vật liệu giá tính thuế giá xây dựng, lắp đặt không bao gồm giá trị nguyên vật liệu chưa có thuế GTGT Trường hợp xây dựng, lắp đặt thực toán theo hạng mục cơng trình giá trị khối lượng xây dựng, lắp đặt hồn thành bàn giao giá tính thuế tính theo giá trị hạng mục cơng trình giá trị khối lượng cơng việc hồn thành bàn giao chưa có thuế GTGT * Thuế suất thuế GTGT: Thuế suất thuế GTGT hàng hoá, dịch vụ áp dụng sau: - Thuế suất o%: Áp dụng hàng hoá, dịch vụ xuất Hàng hoá, dịch vụ xuất bao gồm hàng hố gia cơng xuất khẩu, hàng hố, dịch vụ khơng thuộc diện chịu thuế GTGT xuất (trừ dịch vụ du lịch lữ hành nước ngoài; dịch vụ tái bảo hiểm nước ngồi; dịch vụ tín dụng, đầu tư tài chính, đầu tư chứng khốn nước ngồi hàng hố, dịch vụ quy định điểm 23,điểm 27,Mục II,Phần A Thụng t ny) Đề án môn học - Mc thuế suất 5% hàng hoá, dịch vụ: Áp dụng nước phục vụ sản xuất sinh hoạt,phân bón, quặng để sản xuất phân bón, thuốc trừ sâu bệnh, thiết bị máy móc dụng cụ chuyên dùng cho y tế, thuốc chữa bệnh, phòng bệnh cho người vật nuôi, giáo cụ dùng để giảng dạyvà học tập, sản phẩm trồng trọt, chăn nuôi thuỷ sản,… - Mức thuế suất 10% hàng hoá, dịch vụ: Áp dụng dầu mỏ khí đốt, quặng dản phẩm khai khoáng khác, sản phẩm điện tử, đồ điện tiêu dùng, sản phẩm hoá chất, dây dẫn điện,sợi vải, sản phẩm da, sữa, bánh,kẹo, sản phẩm gốm, sứ, thuỷ tinh,… b Phương pháp tính thuế GTGT Từ khái niệm GTGT thuế GTGT, nhà kinh tế đưa phương pháp việc tính thuế GTGT: - Phương pháp cộng trực tiếp: Theo phương thuế GTGT phải nộp tính cách lấy thuế suất (t) nhân với giá trị tăng thêm hiểu tiền lợi nhuận Cụ thể: Thuế GTGT - = t x ( Tiền Lợi + ) phải nộp công nhuận Phương pháp cộng gián tiếp: Theo phương pháp thuế GTGT phải nộp tính vào phần riêng biệt giá trị tăng thêm Thuế GTGT - = t Tiền x + t x Lợi phải nộp công nhuận Phương pháp trừ gián tiếp: Theo phương pháp thuế GTGT phải nộp tính dựa sở tính giá tăng thêm chênh lệch giá đầu giá đầu vào, cụ thể là: Thuế GTGT - = t x ( Giá - Giá đầu ) phải nộp đầu vào Phương pháp trừ gián tiếp: Cịn gọi phương pháp hố đơn phương pháp khấu trừ Theo phương pháp này, thuế GTGT phải np c Đề án môn học xỏc nh trờn sở lấy thuế tính giá đầu trừ thuế tính giá đầu vào, cụ thể: Thuế GTGT = ( t x Giá ) - ( t x Giá đầu ) phải nộp đầu vào Trong phương pháp tính thuế GTGT nói phương pháp đầu tồn lý thuyết, áp dụng thực tế Người ta thường sử dụng phương pháp: * Phương pháp khấu trừ thuế Xác định thuế GTGT phải nộp: Số thuế GTGT phải = Thuế GTGT đầu nộp - Thuế GTGT đâu vào Trong đó: Thuế GTGT đầu = giá tính thuế hàng hố dịch vụ chịu thuế bán nhân thuế suất hàng hố dịch vụ Cơ sở kinh doanh thuộc đối tương tính thuế theo phương pháp khấu trừ thuế bán hàng hoá, dịch vụ phải tính thu thuế GTGT hàng hố, dịch vụ bán Khi lập hoá đơn bán hàng hoá, dịch vụ sở kinh doanh phải ghi rõ giá bán chưa có thuế, thúê GTGT tổng số tiền người mua chưa toán Trường hoá đơn ghi giá tốn, khơng ghi giá chưa có thuế thuế GTGT thuế GTGT hàng hố, dịch vụ bán phải tính giá tốn ghi hố đơn, chứng từ( trừ trường hợp có quy định riêng) Thuế GTGT đầu vào = tổng số thuế GTGT ghi hoá đơn GTGT mua hàng hoá, dịch vụ chứng từ nộp thuế GTGT hàng hoá nhập * Phương pháp tính thuế GTGT trực tiếp GTGT Xác định thuế phải nộp: Số thuế = GTGT x Thuế suất GTGT phải hàng hoá, dịch GTGT nộp vụ chịu thuế hàng hố, §Ị ¸n m«n häc dịch vụ Trong đó: GTGT hàng hoá dịch vụ = giá toán hàng hoá, dịch vụ bán ragiá toán hàng hoá, dịch vụ mua vào Giá toán hàng hoá, dịch vụ bán giá bán thực tế bên mua phải toán cho bên bán, bao gồm thuế GTGT khoản phụ thu, phí thu thêm mà bên mua phải trả Giá toán hàng hoá, dịch vụ mua vào tương ứng hàng hoá, dịch vụ bán xác định giá trị hàng hoá, dịch vụ mua vào ( giá mua bao gồm thuế GTGT ) mà sỏ sản xuất, kinh doanh dùng vào sản xuất, kinh doanh hàng hoá, dịch vụ chịu thuế GTGT bán II KẾ TOÁN THUẾ GTGT THEO CHẾ ĐỘ KẾ TOÁN HIỆN HÀNH Phần 1: Phương pháp hạch toán thuế GTGT sở kinh doanh nộp thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ thuế 1-/Kế toán thuế GTGT đầu vào a Tài khoản sử dụng: Để hạch toán thuế GTGT đầu vào theo phương pháp khấu trừ, kế toán phải sử dụng tài khoản 133 “thuế GTGT khấu trừ” Kết cấu sản phẩm sau: Bên nợ: ghi nhận thuế GTGT khấu trừ Bên có: - Số thuế GTGT đầu vào khấu trừ - Xử lý thuế GTGT đầu vào không khấu trừ - Số thuế GTGT đấu vào hoàn lại Số dư nợ: Số thuế GTGT đầu vào khấu trừ, số thuế GTGT đầu vào hoàn lại ngân sách Nhà nước chưa hoàn trả Tài khoản 133 có tài khoản cấp 2: Tài khoản 1331 – Thuế GTGT khấu trừ hàng hoá, dịch vụ Tài khoản 1332 – Thuế GTGT khấu trừ ti sn c nh Đề án môn học b Nguyên tắc hạch toán TK 133: - TK 133 áp dụng sở kinh doanh thuộc đối tượng nộp thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ thuế, không áp dụng sở kinh doanh thuộc đối tượng nộp thuế GTGT theo phương pháp trực tiếp sở kinh doanh không thuộc diện chịu thuế GTGT - Đối với hàng hoá, dịch vụ mua vào dùng đồng thời cho sản xuât, kinh doanh hàng hoá, dịch vụ chịu thuế GTGT không chịu thuế GTGT sở kinh doanh phải hạch tốn riêng thuế GTGT đầu vào khấu trừ thuế GTGT đầu vào không khấu trừ - Trường hợp hạch tốn riêng số thuế GTGT khấu trừ theo tỷ lệ % doanh thu chịu thuế GTGTso với tổng doanh thu bán số thuế GTGT đầu vào khơng khấu trừ tính vào giá vốn hàng hoá bán kỳ Nếu số thuế GTGT khơng khấu trừ có giá trị lớn tính vào giá vốn hàng bán kỳ tương ứng với doanh thu kỳ, số lại tính vào giá vốncủa hàng hố bán kỳ kế toán sau - Trường hợp sở kinh doanh mua hàng hoá, dịch vụ dùng vào hoạt động sản xuất kinh doanh hàng hố, dịch vụ thc đối tượng không chịa thuế GTGT dùng vào hoạt động sản xuất kinh doanh hàng hoá, dịch vụ chịu thuế GTGT theo phương pháp trực tiếp, dùng vào hoạt động nghiệp, dự án, dùng vào hoạt động văn hoá, phúc lợi mà trang trải nguồn kinh phí khác, số thuế GTGT đầu vào khơng khấu trừ khơng hạch tốn vào TK 133 Số thuế GTGT đầu vàokhơng khấu trừ tính vào giá trị vật tư, hàng hoá, tài sản cố định, dịch vụ mua ngồi - Trường hợp hàng hố, dịch vụ mua vào dùng hoá đơn, chứng từ đặc biệt ghi giá tốn giá có thuế GTGT sở kinh doanh vào giá hàng hố, dịch vụ mua vào có thuế để xác định giá khơng có thuế từ xác dnh thu GTGT u vo Cụng thc: Đề án m«n häc Giá tốn (tiền mua vé, mua tem) 1+ thuế suất hàng hóa dịch vụ - Trường hợp sở sản xuất, chế biến nguyên vật liệu nơng, lâm ,thuỷ sản Giá chưa có thuế GTGT = chưa qua chế biến người sản xuất trực tiếp bán khơng có hố đơn, vào bảng kê thu mua hàng hố nơng sản, lâm sản, thuỷ sản tính số thuế GTGT đầu vào theo tỷ lệ % tính giá trị hàng hố mua vào theo quy đinh chế độ thuế GTGT - Thuế GTGT đầu vào phát sinh tháng kê khai khấu trừ xác định thuế GTGT phải nộp tháng Nếu số thuế GTGT đầu vào khấu trừ lớn số thuế GTGT đầu khấu trừ thuế GTGT đầu vào số thuế GTGT đầu tháng đó, số cịn lại khấu trừ tiếp vào kỳ thuế sau xét hoàn thuế theo chế độ quy định c Phương pháp hạch toán: - Khi mua vật tư, hàng hoá, TSCĐ dùng vào hoạt động sản xuất kinh doanh hàng hoá dịch vụ chịu thuế GTGT theo phương khấu trừ thuế, vào hoá đơn GTGT chứng từ liên quan, kế toán phản ánh giá trị vật tư, hàng hoá nhập kho theo giá thực tế bao gồm giá mua chưa có thuế GTGT, chi phí thu mua, vận chuyển, bốc xếp, thuê kho bãi…Từ nơi mua đến doanh nghiệp ghi: Nợ TK 152,153,156(611): Giá trị thực tế NVL, Cơng cụ,hàng hố mua vào Nợ TK 211: Nguyên giá TSCĐ Nợ TK 133: thuế GTGT đầu vào Có TK 111, 112, 331…Tổng giá tốn - Khi mua vật tư hàng hoá, TSCĐ dùng vào sản xuất kinh doanh hàng hoá, dịch vụ chịu thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ thuế, kế toán phản ánh giá thực tế chưa có thuế GTGT, thuế GTGT đầu vào tổng giá tốn, ghi: §Ị ¸n m«n häc Nợ TK 621, 627, 641,642, 241… Nợ TK 133: Thuế GTGT khấu trừ Có TK 111,112,331…Tổng giá toán - Khi mua hàng hoá giao bán ngay( thuộc đối tượng chịu thúê GTGT theo phương khấu trừ thuế) cho khách hàng không qua nhập kho, kế toán ghi: Nợ TK 632: Giá vốn hàng bán (giá mua chưa có thuế GTGT đầu vào) Nợ TK 133: Thuế GTGT khấu trừ Có TK 111,112,331: Tổng giá toán - Khi nhập hàng hoá, kế toán phản ánh giá trị vật tư, hàng hoá, thiết bị nhập bao gồm tổng số tiền phải toán cho người bán, thuế nhập phải nộp, chi phí thu mua vận chuyển, ghi: Nợ TK 152, 156,211 Có TK 3333: Thuế nhập Có TK 111,112,331… Có TK 3332: Thuế tiêu thụ đặc biệt hàng nhập (nếu có) - Đối với thuế GTGT hàng nhập khẩu: + Nếu hàng hoá nhập dùng vào hạot động sản xuất kinh doanh hàng hoá, dịch vụ chịu thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ thuế GTGT hàng nhập khấu trừ, ghi: Nợ TK 133: thuế GTGT khấu trừ Có TK 3331: Thuế GTGT hnàg nhập + Nếu hàng hoá nhập dùng vào hoạt động sản xuất kinh doanh, hàng hoá, dịch vụ không chịu thuế GTGT nộp thuế GTGT theo phương pháp trực tiếp dùng vào hoạt động nghiệp, chương trình dự án,…Được trang trải nguồn kinh phí khác thuế GTGT phải nộp hàng nhập tính vào giá hàng hố mua vào, ghi; 10