Quy định pháp luật về tính thuế giá trị gia tăng theo phương pháp trực tiếp

TRƢỜNG ĐẠI HỌC LUẬT TP HỒ CHÍ MINH KHOA LUẬT THƢƠNG MẠI KHÓA LUẬN TỐT NGHIỆP CỬ NHÂN LUẬT QUY ĐỊNH PHÁP LUẬT VỀ TÍNH THUẾ GIÁ TRỊ GIA TĂNG THEO PHƢƠNG PHÁP TRỰC TIẾP SINH VIÊN THỰC HIỆN: TRẦN THỊ LINH Khóa: 37 MSSV: 1253801011655 GVHD: THS TRẦN MINH HIỆP TP HỒ CHÍ MINH – NĂM 2016 TRƢỜNG ĐẠI HỌC LUẬT TP HỒ CHÍ MINH KHOA LUẬT THƢƠNG MẠI KHÓA LUẬN TỐT NGHIỆP CỬ NHÂN LUẬT QUY ĐỊNH PHÁP LUẬT VỀ TÍNH THUẾ GIÁ TRỊ GIA TĂNG THEO PHƢƠNG PHÁP TRỰC TIẾP SINH VIÊN THỰC HIỆN: TRẦN THỊ LINH Khóa: 37 MSSV: 1253801011655 GVHD: THS TRẦN MINH HIỆP TP HỒ CHÍ MINH – NĂM 2016 LỜI CAM ĐOAN “Tơi cam đoan: Khóa luận tốt nghiệp kết nghiên cứu riêng tôi, thực hướng dẫn khoa học Thạc sĩ Trần Minh Hiệp, đảm bảo mang tính trung thực tuân thủ quy định trích dẫn, thích tài liệu tham khảo Tơi xin hồn tồn chịu trách nhiệm lời cam đoan này” DANH MỤC CHỮ VIẾT TẮT CHỮ VIẾT TẮT Luật Thuế GTGT 2008 NỘI DUNG ĐƢỢC VIẾT TẮT Luật thuế giá trị gia tăng số 13/ 2008/QH12 ngày 03/06/2008 Luật số 31/2013/QH13 ngày 19/06/ Luật Thuế GTGT 2013 2013 sửa đổi bổ sung số điều luật thuế giá trị gia tăng 2008 Nghị định 209/2013/NĐ-CP ngày 18 Nghị định 209/2013NĐ-CP tháng 12 năm 2013 quy định chi tiết hướng dẫn thi hành số điều Luật thuế giá trị gia tăng Thông tư số 119/2014/TT-BTC Bộ Tài ngày 25 tháng 08 năm 2014 sửa đổi, bổ sung số điều thông tư số 156/2013/TT- BTC ngày 06/11/2013, thông tư số 111/2013/TTBTC Thông tư 119/2014 TT- BTC ngày 15/8/2013, thông tư số 219/2013/TT-BTC ngày 31/12/2013, thông tư số 08/2013/TT-BTC ngày 10/ 01/2013, thông tư số 85/ 2011/TT- BTC ngày 17/6/2011, thông tư số 39/2014/TT -BTC ngày 31/3/2014 thông tư số 78 /2014/TT-BTC ngày 18/6/2014 tài để cải cách, đơn giản thủ tục hành thuế; Thơng tư 219/2013/ TT- BTC Thông tư 219/2013 TT- BTC Luật Quản lý thuế 2006 GTGT Bộ Tài Chính ngày 31 tháng 12 năm 2013 hướng dẫn luật thuế giá trị gia tăng Nghị định 209/2013/NĐ-CP ngày 18 tháng 13 năm 2013 hướng dẫn thi hành luật thuế giá trị gia tăng Luật Quản lý thuế (luật số 78/ 2006 /QH11) Quốc hội ngày 29 tháng 11 năm 2006 Giá trị gia tăng MỤC LỤC PHẦN MỞ ĐẦU CHƢƠNG KHÁI QUÁT VỀ PHƢƠNG PHÁP TÍNH THUẾ TRỰC TIẾP TRÊN GIÁ TRỊ GIA TĂNG 1.1 Khái niệm, đặc điểm, yêu cầu phƣơng pháp tính trực tiếp giá trị gia tăng 1.1.1 Khái niệm phương pháp tính trực tiếp giá trị gia tăng 1.1.2 Đặc điểm phương pháp tính trực tiếp giá trị gia tăng 1.1.3 Yêu cầu xây dựng phương pháp tính trực tiếp giá trị gia tăng 1.2 Nội dung pháp lý phƣơng pháp tính trực tiếp giá trị gia tăng 11 1.2.1 Căn tính thuế theo phương pháp tính trực tiếp giá trị gia tăng 11 1.2.2 Đối tượng áp dụng phương pháp tính trực tiếp giá trị gia tăng 16 1.2.3 Công thức tính thuế theo phương pháp tính trực tiếp giá trị gia tăng 21 1.2.4 Ưu điểm hạn chế phương pháp tính trực tiếp giá trị gia tăng 24 KẾT LUẬN CHƢƠNG I 28 CHƢƠNG THỰC TIỄN ÁP DỤNG VÀ HƢỚNG HOÀN THIỆN VỀ PHƢƠNG PHÁP TÍNH THUẾ TRỰC TIẾP TRÊN GIÁ TRỊ GIA TĂNG 29 2.1 Thuận lợi áp dụng phƣơng pháp tính trực tiếp giá trị gia tăng 29 2.2 Nhận diện hành vi gian lận thuế đối tƣợng nộp thuế theo phƣơng pháp tính trực tiếp giá trị gia tăng 32 2.3 Những bất cập định hƣớng hồn thiện phƣơng pháp tính trực tiếp giá trị gia tăng 38 2.3.1 Bất cập đối tượng áp dụng theo phương pháp tính trực tiếp giá trị gia tăng định hướng hoàn thiện 38 2.3.2 Bất cập cơng thức tính thuế theo phương pháp tính trực tiếp giá trị gia tăng định hướng hoàn thiện 41 2.3.3 Bất cập chế độ hóa đơn định hướng hoàn thiện 45 2.3.4 Bất cập công tác quản lý định hướng hoàn thiện 47 KẾT LUẬN CHƢƠNG 50 KẾT LUẬN 51 PHẦN MỞ ĐẦU Lý chọn đề tài Mỗi quốc gia để tồn phát triển địi hỏi phải có nguồn thu Ngân sách nhà nước, tiềm lực để thực hoạt động kinh tế, văn hóa, xã hội, quốc phịng, an ninh phát triển lĩnh vực khác cách thuận lợi Ngân sách nhà nước thu từ nhiều nguồn khác thuế, phí, lệ phí, vay… Tuy nhiên, nguồn thu thuế nguồn thu chủ yếu lâu dài nhằm huy động phần cải vật chất xã hội cho phát triển Thuế khoản thu bắt buộc, không mang tính bồi hồn trực tiếp nhà nước tổ chức cá nhân nhằm trang trải chi phí mục đích chung Một tài lành mạnh phải dựa chủ yếu vào nguồn thu nội kinh tế quốc dân Việc chủ thể nộp thuế - thực nghĩa vụ nộp thuế theo quy định pháp luật tạo nguồn tài quan trọng, chiếm tỉ lệ lớn cấu nguồn thu Ngân sách nhà nước, từ đáp ứng nhu cầu chi ngày tăng Trong đóng góp thuế, thuế GTGT đóng vài trị quan trọng, hàng năm loại thuế đóng góp gần 25% nguồn thu cho ngân sách năm Với vai trị quan trọng đó, từ lúc đời Luật Thuế GTGT nhiều lần sửa đổi bổ sung để phù hợp với yêu cầu thực tiễn tránh thất thoát cho ngân sách thu Các quy định Luật Thuế GTGT cuối nhằm mục đích xác định số thuế mà chủ thể phải nộp mà phương pháp tính thuế yêu cầu quan trọng, khâu cuối xác số thuế phải nộp Việc có phương pháp tính khoa học, thơng số rõ ràng yêu cầu quan trọng Luật Thuế GTGT Quốc hội khóa XII, kỳ họp thứ thơng qua ngày 03/06/2008 có hiệu lực ngày 01/01/2009 luật sửa đổi, bổ sung Luật Thuế GTGT 2013 có hiệu lực ngày 01/01/2014 với văn hướng dẫn khác nguồn quan trọng để áp dụng Qua thực tiễn áp dụng quy định thuế giá trị gia tăng phát huy vai trị với nguồn thu ngân sách nhà nước phát triển, lành mạnh hóa kinh tế Tuy nhiên, bên cạnh thành cơng số hạn chế định chủ thể nộp thuế ln tìm kẽ hở để trốn thuế, gian lận thuế Vì việc hồn thiện quy định thuế yêu cầu cần thiết cấp bách Với yêu cầu cấp thiết tính ứng dụng cao vấn đề thực tiễn mong muốn qua nghiên cứu nghiêm túc tìm hiểu thực tiễn góp phần hồn thiện quy định pháp luật thuế GTGT nói chung hồn thiện phương pháp tính thuế trực tiếp GTGT nói riêng, tác giả chọn đề tài “Quy định pháp luật tính thuế giá trị gia tăng theo phƣơng pháp trực tiếp” làm đề tài khóa luận tốt nghiệp Tình hình nghiên cứu đề tài Thuế GTGT sắc thuế quan trọng kinh tế, công cụ điều tiết chủ yếu nhà nước với hành vi sản xuất, tiêu dùng hàng hóa, dịch vụ lãnh thổ Việt Nam Vì thế, từ trước đến có nhiều đề tài nghiên cứu loại thuế này, khái quát tình hình nghiên cứu theo hai xu hướng sau đây: Thứ nhất, đề tài nghiên cứu khái quát thuế GTGT gồm: Đề tài khóa luận tốt nghiệp “Luật thuế giá trị gia tăng vướng mắc hướng hồn thiện Tiền Tú Trinh” (1999); Đề tài khóa luận tốt nghiệp “Pháp luật thuế giá trị gia tăng vướng mắc hướng hoàn thiện” Lê Ngọc Diễm (2003); Đề tài khoá luận tốt nghiệp “Pháp luật thuế giá trị gia tăng vướng mắc hướng hoàn thiện Đào Thùy Dương” (2006) Thứ hai, đề tài vào nghiên cứu cụ thể phương pháp tính thuế GTGT gồm: Đề tài khóa luận tốt nghiệp “ Pháp luật khấu trừ thuế giá trị gia tăng, thực trạng áp dụng hướng hoàn thiện” Đào Hồng Diễm (2009); Đề tài khóa luận tốt nghiệp “Pháp luật phương pháp tính thuế GTGT thực tiễn áp dụng Đỗ Thị Minh Quý (2014); Đề tài khóa luận tốt nghiệp “quy định pháp luật phương pháp tính thuế giá trị gia tăng” Nguyễn Thị Thu Trang (2015) Các đề tài vào nghiên cứu có đề cập đến phương pháp tính thuế GTGT, hai phương pháp nghiên cứu đến phương pháp khấu trừ thuế với ý nghĩa phương pháp khấu trừ phương pháp tối ưu Tuy nhiên chưa có đề tài sâu nghiên cứu phương pháp tính thuế trực tiếp GTGT, lý phương pháp tồn từ luật thuế GTGT định hướng hồn thiện Mục đích nghiên cứu đề tài Khóa luận nghiên cứu quy định pháp luật phương pháp tính thuế trực tiếp GTGT gồm: khái niệm, đặc điểm, yêu cầu việc xây dựng phương pháp tính thuế, quy định cụ thể tính thuế, đối tượng áp dụng, cơng thức tính thuế chế độ hóa đơn, chứng từ Đánh giá tính áp dụng thực tiễn, thuận lợi, bất cập phương pháp tính thuế trực tiếp, lý giải lý phương pháp tính thuế trực tiếp áp dụng Việt Nam, từ kiến nghị giải pháp nhằm góp phần hồn thiện phương pháp tính thuế Đối tƣợng phạm vi nghiên cứu đề tài Về đối tƣợng nghiên cứu, khóa luận tập trung nghiên cứu hai nội dung: thứ nhất, khái quát phương pháp tính thuế trực tiếp GTGT; thứ hai, thực tiễn áp dụng hướng hồn thiện phương pháp tính thuế trực tiếp GTGT Nghiên cứu cụ thể, tác giả tập trung vào vấn đề gồm đối tượng áp dụng, cơng thức tính thuế, chế độ hóa đơn, chứng từ để tìm bất cập áp dụng vào thực tiễn từ có đánh giá đắn vấn đề đưa hướng hoàn thiện phù hợp Về phạm vi nghiên cứu, đề tài nghiên cứu phạm vi Luật Thuế GTGT 2008, Luật Thuế GTGT 2013 sửa đổi bổ sung số điều Luật Thuế GTGT 2008, văn hướng dẫn thi hành Ngoài đề tài tham khảo quy định thuế số nước giới nhằm đưa kiến nghị hoàn thiện hệ thống pháp luật thuế GTGT Việt Nam Phƣơng pháp tiến hành nghiên cứu Đề tài nghiên cứu sử dụng tổng hợp nhiều phương pháp nghiên cứu từ phân tích tổng hợp tới cụ thể sau: Phương pháp phân tích - tổng hợp, phân tích quy định phương pháp tính thuế trực tiếp luật thuế GTGT văn hướng dẫn thi hành, từ tổng hợp, đưa đánh giá đề làm rõ vấn đề nghiên cứu; Phương pháp chứng minh, đưa dẫn chứng, lập luận để chứng minh đề tính thuyết phục nó.Phương pháp thống kê, sử dụng số liệu thống kê để chứng minh, làm rõ vấn đề cần nghiên cứu, đánh giá thực trạng áp dụng nay; Phương pháp so sánh, sử dụng phương pháp để so sánh quy định pháp luật với nhau, so sánh quy định pháp luật Việt Nam với số nước, từ rút ưu điểm, hạn chế kết so sánh Bố cục tổng quát khóa luận Khóa luận gồm ba phần: phần mở đầu, phần nội dung phần kết luận, phần nội dung gồm hai chương với nội dung sau: Chƣơng Khái quát phương pháp tính thuế trực tiếp giá trị gia tăng Chƣơng Thực tiễn áp dụng hướng hồn thiện phương pháp tính thuế trực tiếp giá trị gia tăng CHƢƠNG KHÁI QUÁT VỀ PHƢƠNG PHÁP TÍNH THUẾ TRỰC TIẾP TRÊN GIÁ TRỊ GIA TĂNG 1.1 Khái niệm, đặc điểm, yêu cầu phƣơng pháp tính trực tiếp giá trị gia tăng 1.1.1 Khái niệm phƣơng pháp tính trực tiếp giá trị gia tăng Xuất phát từ nhu cầu tạo nguồn thu cho Ngân sách nhà nước điều tiết hoạt động sản xuất, tiêu dùng hàng hóa, dịch vụ mà nhà nước ln tìm cách đặt sắc thuế Nằm nhóm thuế thu vào hàng hóa, dịch vụ, thuế giá trị gia tăng (GTGT) loại thuế đời muộn xem sắc thuế thời kỳ đại có vai trị vơ to lớn hệ thống thuế quốc gia Thuế GTGT Carl Friendrich Von Siemen nghiên cứu Đức năm 1918, đến năm 1954 cán thuế Pháp nghiên cứu phát triển đưa vào áp dụng thức Thuế GTGT theo tiếng Pháp gọi Taxe Sur La Valeur Ajou tée (viết tắt TVA), tiếng Anh gọi Value Added Tax (viết tắc VAT), dịch tiếng Việt Thuế GTGT1 Thuế GTGT loại thuế gián thu, đánh phần giá trị tăng thêm hàng hóa dịch vụ từ khâu sản xuất, lưu thông đến tiêu dùng, khuyến khích hoạt động xuất áp dụng sách hoàn thuế tránh tâm lý phản ứng gay gắt người dân việc chịu thuế Với ưu điểm vượt trội loại thuế nguồn thu ngân sách nhà nước phát triển kinh tế, loại thuế áp dụng khoảng 150 quốc gia vùng lãnh thổ khác nhau2 Tại Việt Nam, Thuế GTGT đời muộn, dựa tiền thân Thuế Doanh thu áp dụng tổ chức, cá nhân thuộc thành phần kinh tế có hoạt động sản xuất, xây dựng, vận tải, thương nghiệp, ăn uống, dịch vụ hoạt động kinh doanh khác (gọi chung sở kinh doanh) có doanh thu phải nộp Thuế doanh thu3 Căn tính thuế tồn doanh thu phát sinh qua khâu sản xuất, kinh doanh thuế suất, hàng hóa, dịch vụ qua nhiều khâu lưu thông, số tiền thuế doanh thu cho hàng hóa tăng (do bao hàm tiền thuế doanh thu gây tượng thuế chồng thuế) Tuy nhiên, thuế doanh thu loại thuế phù hợp với thời kỳ kinh tế bao cấp nên thời gian dài khơng phát huy vai trị sắc thuế không phù hợp với kinh tế Việt Nam, để thuế GTGT đời bước tiến quan trọng hệ thống thuế thu vào hàng “Thuế giá trị gia tăng”, https://websrv1.ctu.edu.vn/coursewares/luat/thue/bai6.htm Trường Đại học Luật Tp Hồ Chí Minh (2012), Giáo trình Luật Thuế, Nhà xuất Hồng Đức- Hội luật gia Việt Nam, tr 187 Điều Luật Thuế doanh thu năm 1990 hóa, dịch vụ4 Trong thực tế, chủ thể kinh doanh hàng hóa, dịch vụ sản xuất kinh doanh mong muốn đạt mục tiêu lợi nhuận, qua khâu sản xuất kinh doanh giá hàng hóa, dịch vụ lại tăng lên phải cộng thêm chi phí khác lợi nhuận Vì điều thường thấy giá hàng hóa, dịch vụ khâu sau cao khâu trước, phần chênh lệch giá phần giá tăng thêm (hay cịn gọi GTGT) GTGT phần giá trị tăng thêm tạo q trình sản xuất lưu thơng hàng hóa dịch vụ, chủ thể có hoạt động sản xuất kinh doanh phải chịu điều tiết nhà nước thuế Vì vậy, chủ thể có tiến hành hoạt động sản xuất kinh doanh phát sinh giá trị tăng thêm thuộc đối tượng chịu thuế phải đóng thuế cho nhà nước, gọi thuế GTGT Theo quy định Điều Luật thuế GTGT 2008: “Thuế GTGT thuế tính giá trị tăng thêm hàng hoá, dịch vụ phát sinh q trình từ sản xuất, lưu thơng đến tiêu dùng” Thuế GTGT có số đặc điểm: thứ nhất, thuế GTGT mang chất loại thuế gián thu, số tiền thuế hạch toán chung vào giá hàng hóa dịch vụ; thứ hai, có đối tượng tác động rộng, đánh thuế hầu hết loại hàng hóa dịch vụ tiêu dùng lãnh thổ Việt Nam; thứ ba, phần giá trị tăng thêm hàng hóa dịch vụ đối tượng tác động thuế GTGT; thứ tƣ, việc xác định số tiền thuế thu tồn q trình từ sản xuất, lưu thơng đến tiêu dùng hàng hóa, dịch vụ số thuế mà người tiêu dùng cuối phải trả Các đặc điểm thuế GTGT, tính chất gián thu phán ánh rõ nét qua phương pháp tính thuế, việc quy định áp dụng phương pháp tính thuế giúp xác định xác giá trị tăng thêm phù hợp với thực tiễn yêu cầu vô quan trọng, sở đề tài vào phân tích làm rõ phương pháp tính thuế trực tiếp GTGT giá trị áp dụng phương pháp Để hiểu rõ phương pháp tính thuế trực tiếp GTGT trước hết phải hiểu khái niệm phương pháp Theo Từ điển từ ngữ Việt Nam “Phương pháp lề lối cách thức phải tuân theo để tiến hành công tác với kết tốt nhất”5 Theo từ điển Tiếng Việt phổ thông từ điển Tiếng Việt “phương pháp cách thức nhận thức nghiên cứu tượng tự nhiên đời sống xã hội”6, cách định nghĩa thông thường khái niệm phương pháp Kết hợp với khái niệm đặc điểm thuế GTGT, từ rút khái niệm sau: “Phƣơng pháp tính thuế trực tiếp giá trị gia tăng cách thức, biện pháp Trường Đại học Luật Tp Hồ Chí Minh (2012), Giáo trình Luật Thuế, Nhà xuất Hồng Đức- Hội luật gia Việt Nam, tr 188 Nguyễn Lân (2012), Từ điển từ ngữ Việt Nam, nhà xuất Tp.Hồ Chí Minh, tr 1470 Từ điển tiếng việt phổ thông (2002), Viện ngôn ngữ học, nhà xuất thành phố Hồ Chí Minh,tr 723 Hồng Phê, Từ điển Tiếng Việt, Viên ngôn ngữ học – Trung tâm từ điển học năm 2006, tr.793 quy định: Đối với đối tượng nộp thuế quy mơ nhỏ bán hàng hóa, dịch vụ chịu thuế sử dụng phương pháp tính đơn giản để tính số thuế phải nộp dựa tỷ lệ doanh thu người nộp thuế theo phương pháp không khấu trừ thuế đầu vào Theo cơng thức để tính số thuế phải nộp là: Thuế phải nộp = Doanh thu x tỷ lệ phần trăm Người nộp thuế quy mô nhỏ áp dụng mức thuế suất GTGT 3%49 Quy định tiêu chuẩn người nộp thuế quy mô nhỏ theo quy định Cục thuế tài trực thuộc Hội đồng Nhà nước Việc quy định mức tỷ lệ đơn giản cho đối tượng nộp thuế quan thuế không cần phải xác minh loại hàng hóa, dịch vụ kinh doanh gì, thuộc nhóm nào, áp dụng tỷ lệ bao nhiêu, chưa kể đến nhiều hoạt động khó xác định mức tỷ lệ tính thuế Dựa kinh nghiệm Trung Quốc định hướng phát triển ngành thuế thời gian tới, pháp luật thuế GTGT nên quy định bỏ tỉ lệ 2% 5%, quy định áp dụng hai mức tỉ lệ 1% 3%, việc quy định ngành nghề theo tỉ lệ dựa ý kiến ngành, lĩnh vực chuyên môn cho phù hợp 2.3.3 Bất cập chế độ hóa đơn định hƣớng hoàn thiện 2.3.3.1 Bất cập Theo quy định Nghị định 51/2010/NĐ-CP 50 : hoá đơn chứng từ người bán lập, ghi nhận thông tin bán hàng hoá, dịch vụ theo quy định pháp luật Những đối tượng nộp thuế theo phương pháp trực tiếp sử dụng hoá đơn bán hàng hoá đơn bán hàng hoá, dịch vụ nội địa dành cho tổ chức, cá nhân khai thuế GTGT theo phương pháp trực tiếp Cục thuế phát hành Hóa đơn sử dụng pháp lý cho việc chuyển nhượng hàng hóa bên, chứng giao dịch xác định nghĩa vụ thuế đối tượng nộp thuế Ngồi ra, hóa đơn sử dụng làm để xác định chủ sở hữu hợp pháp sở quan trọng để xác định doanh thu hay thu nhập tính thuế Bởi thơng qua hóa đơn, dễ dàng xác định mối quan hệ trao đổi, mua bán hàng hóa, dịch vụ, tốn tài chính, kê khai thuế, xác định chi phí hợp lý cho đối tượng nộp thuế Việc quản lý hóa đơn tốt tạo thuận lợi cho doanh nghiệp quản lý tốt hoạt động sản xuất kinh doanh theo quy định pháp luật nhờ 49 Luật thuế giá trị gia tăng trung quốc Hội đồng nhà nước cộng hòa nhân dân Trung Hoa, lệnh số 538 ngày 05/11/2008, xem qua trang web, http://www.chinatax.gov.cn/n810341/n810765/n812171/n812680/c1190937/content.html Bản gốc “第十一条小规模纳税人销售货物或者应税劳务，实行按照销售额和征收率计算应纳税额的 简易办法，并不得抵扣进项税额。应纳税额计算公式： 应纳税额=金钱营业额×百分比。小规模纳税 人的标准由国务院财政，税务主管部门规定。 第十二条小规模纳税人增值税征收率为 3％。 征收 率的调整，由国务院决定。” 50 Điều 3, Điều Nghị định 51/2010/NĐ- CP Chính phủ Quy định hóa đơn bán hàng hóa, cung ứng dịch vụ ngày 14/05/2010 45 thực tốt chế độ hóa đơn mà chủ thể nộp thuế dễ dàng hạch tốn chi phí, thực tốt nghĩa vụ thuế với nhà nước51 Tuy nhiên, với thủ đoạn tinh vi, đối tượng nộp thuế tìm cách gian lận thuế hóa đơn để thu lợi Các hành vi chủ yếu liên quan đến hóa đơn đề cập phần nhận diện hành vi gian lận việc sử dụng hóa đơn khơng hợp pháp, khơng có giá trị sử dụng khơng lập hóa đơn bán hàng Biểu cụ thể hành vi sau: Thứ nhất, chủ thể nộp thuế tự in hóa đơn giả, hóa đơn khơng có giá trị sử dụng xuất bán cho khách hàng mà nhiều khách hàng Hành vi chủ yếu diễn chủ thể mua bán, chế tác vàng bạc, đá quý, tính thuế dựa vào GTGT giá toán bán trừ giá toán mua vào, bán hàng bên cạnh sử dụng hóa đơn hợp pháp để giao cho khách hàng, số khách hàng giao hóa đơn giả, việc làm giảm đầu hàng hóa, dịch vụ dẫn đến số thuế phải nộp thấp thực tế kinh doanh Ngoài chủ thể khác chủ yếu ghi giá bán hóa đơn thấp giao dịch thực tế, hành vi khó kiểm sốt, kiểm tra xử lý cịn thu thuế cịn gian lận Thứ hai, có tượng mua bán hóa đơn diễn đối tượng nộp thuế theo hình thức thuế khốn Theo quy định Luật Thuế GTGT, đối tượng không thực thực không đầy đủ chế độ hóa đơn, chứng từ nộp thuế theo phương pháp khoán thuế quan thuế ấn định Các đối tượng sử dụng hóa đơn mua Cục thuế, nộp thuế chậm ngày 30 tháng đầu quý sau Khi không sử dụng hết số hóa đơn đối tượng bán lại số hóa đơn cho chủ thể có nhu cầu với giá ghi nhiều liên khác Trong phương pháp tính thuế trực tiếp GTGT, đối tượng nộp thuế theo công thức doanh thu x tỷ lệ phần trăm không cần quan tâm đầu vào, cần quan tâm đến doanh thu bán nên khơng có tượng mua hóa đơn Cịn việc bán hóa đơn, hóa đơn bán hàng khơng hạch tốn để khấu trừ nên khơng thể bán với doanh nghiệp nộp thuế theo phương pháp khấu trừ không giao dịch với cở sở kinh doanh chế tác vàng bạc, đá quý sở nộp thuế theo phương pháp trục? tiếp Vì việc mua bán hóa đơn diễn đối tượng nộp thuế theo phương pháp khốn52 có dư hóa đơn kỳ tính thuế với đối tượng có nhu cầu mua hóa đơn để hạch tốn vào chi phí trừ tính thuế thu nhập doanh nghiệp theo Điều Luật Thuế Thu nhập doanh nghiệp53 Ví dụ, Cơ sở 51 Trần Thị Bích ( 2014), “Quy định pháp luật hóa đơn việc xác định nghĩa vụ thuế”, khóa luận tốt nghiệp cử nhân luật trường ĐH Luật TP Hồ Chí Minh, tr 07 52 Điều kiện hình thức khốn thuế xem mục 2.1.2 chương khóa luận 53 Luật Thuế thu nhập doanh nghiệp số 14/2008/QH12 Quốc hội, Luật sửa đổi, bổ sung số điều Luật Thuế thu nhập doanh nghiệp Quốc hội, số 32/2013/QH13 46 kinh doanh A nộp thuế theo hình thức khốn, mức khốn doanh thu 200 triệu/ năm, thuế GTGT 20 triệu/ năm Doanh nghiệp B có nhu cầu mua hóa đơn mua hàng triệu mặt hàng trang phục cho nhân viên (đây chi phí trừ xác đinh thu nhập tính thuế thu nhập doanh nghiệp) Doanh nghiệp B nhờ A ghi cho hóa đơn liên (hóa đơn bên B lấy) số tiền triệu đồng, ghi liên (bên A giữ hóa đơn này) triệu đồng, hai bên trả cho số tiền khác theo thỏa thuận mà thực tế khơng có giao dịch xảy ra, lúc số tiền A B trả cao số thuế B phải đóng tính thuế GTGT, B trừ chi phí triệu thực tế không chi cho khoản mà khoản mua hóa đơn A Như vậy, số dư khoản B trả cho A với triệu đồng số tiền B chiếm đoạt nhà nước thơng qua hành vi mua hóa đơn bất hợp pháp Hành vi xảy nhiều lần với số tiền lớn số tiền chiếm đoạt nhà nước lại nhiều, làm ảnh hưởng đến mơi trường kinh doanh 2.3.3.2 Định hƣớng hồn thiện Trên hành vi kinh doanh liên quan đến hóa đơn, chứng từ xảy đối tượng kinh doanh nộp thuế theo phương pháp tính trực tiếp GTGT Những gian lận hóa đơn giả, ghi giá bán thấp thực tế, bán hóa đơn bất hợp pháp xuất phát từ ý thức chủ thể kinh doanh, họ ln tìm cách giảm số thuế phải nộp, tăng chi phí trừ Vì vậy, cách tốt để hạn chế tăng cường kiểm tra, giám sát, phát sai phạm thông qua việc kiểm tra số hàng xuất bán hóa đơn hàng kho, chênh lệch lớn có tượng gian lận xảy ra, kiểm tra hóa đơn xuất bán, tăng cường nghiệp vụ phát hóa đơn giả Khơng thể loại bỏ hay hạn chế sử dụng hóa đơn tăng cường kiểm tra, nâng mức xử phạt hành tăng nặng khung trách nhiệm hình sự, đưa vụ việc gian lận xử lý công khai nhằm răn đe, nâng cao ý thức chấp hành tổ chức, cá nhân điều cần thiết Gian lận hóa đơn không xuất phát kẽ hở quy định luật mà xuất phát từ ý thức chấp hành pháp luật yêu cầu lớn để hạn chế nâng cao ý thức chủ thể nộp thuế, tuyên truyền vai trò nghĩa vụ họ việc đóng thuế, thể trách nhiệm với xã hội với nhà nước 2.3.4 Bất cập công tác quản lý định hƣớng hoàn thiện 2.3.4.1 Bất cập Nước ta nước theo hệ thống luật thành văn quy định pháp luật xem kim nam điều chỉnh cho quan hệ xã hội Pháp luật công bằng, 47 minh bạch, tiến hướng quan hệ xã hội điều chỉnh theo hướng tốt đẹp ngược lại, pháp luật hạn chế kéo theo trì trệ bất bình đẳng xã hội54 Khi pháp luật minh bạch, rõ ràng việc quản lý trở nên dễ dàng hơn, đối tượng nộp thuế dễ dàng tuân thủ khơng bị “bắt bẻ” q trình thực Cơ quan thuế có sở thực quy định pháp luật, khơng gây khó dễ cho đối tượng nộp thuế Thực tế thực nước ta thời gian qua cho thấy, gần ngành thuế Việt Nam có cải cách thủ tục nhiều doanh nghiệp, doanh nghiệp nhỏ, hộ, cá nhân kinh doanh xúc bị “hành” đủ kiểu Theo đánh giá ngân hàng giới (WB), Việt Nam liệt vào dạng yếu giới việc nộp thuế, đứng thứ 168/189 quốc gia vùng lãnh thổ năm 201455 Thực tế, hầu hết chủ thể kinh doanh nộp thuế theo phương pháp trực tiếp chủ thể nhỏ lẻ, hoạt động khơng thường xun, doanh thu tính thuế khơng cao, mức độ tiếp cận với quy định pháp luật thuế cịn hạn chế, khó khăn lớn với họ thủ tục kê khai nộp thuế Trong phủ nhận thực tế rằng, pháp luật thuế GTGT Việt Nam thay đổi liên tục năm gần đây, có nhiều văn Nghị định, Thông tư hướng dẫn kèm theo, chưa kể đến nhiều quy định sửa đổi chưa rõ ràng Vì khó khăn cho việc nắm bắt thông tin đối tượng nộp thuế, công tác tuyên truyền, phổ biến, giải đáp thay đổi hạn chế, khiến nhiều chủ thể kê khai thuế đến quan thuế thủ tục biết quy định Một bất cập lớn quản lý thuế từ cán ngành thuế Tuy tất cả, phận không nhỏ cán ngành thuế thiếu phẩm chất tinh thần làm việc đắn Họ thường gây khó khăn, nhũng nhiễu người dân, số cán thuế bắt tay với người dân, lợi dụng sai sót người dân để trục lợi Cũng phải đề cập đến thực tế thiếu hiểu biết, yếu nhiều cá nhân kinh doanh doanh nghiệp Việt Nam mảnh đất màu mỡ nuôi dưỡng phát triển hư hỏng, tha hóa cán thuế Có thể lấy ví dụ sau, doanh nghiệp Việt Nam sợ việc tra thuế, điều thường xảy hều hết họ khơng thực đầy đủ giấy tờ, hóa đơn quy định pháp luật thuế, làm việc với quan thuế dễ bị vặn vẹo, bị áp đặt truy thu thuế, phạt thuế56 Để tránh tình trạng này, nhiều doanh nghiệp, hộ, cá nhân kinh doanh 54 Trần Thị Bích (2014), “Quy định pháp luật hóa đơn việc xác định nghĩa vụ thuế”, khóa luận tốt nghiệp cử nhân luật trường Đại học Luật Tp Hồ Chí Minh, tr 29 55 Phan Minh Ngọc, “ kể khổ chuyện thuế”, thời báo kinh tế Sài Gịn, Sở Cơng thương Thành phố Hồ Chí Minh, số 20 – 2016 ngày 12 tháng năm 2016, tr 56 56 Phan Minh Ngọc, tlđd (55) tr 57 48 Việt Nam chọn cách “bắt tay” với quan thuế để kê khai thuế khống nhằm giảm thuế, trốn thuế chia lợi nhuận 2.3.4.2 Định hƣớng hoàn thiện Như đề cập mục 2.2.1, bất cập phương pháp tính thuế xuất phát chủ yếu từ chế thơng thống tự kê khai, tự chịu trách nhiệm đối tượng nộp thuế Chính hạn chế phương pháp khơng phải nguyên nhân gây nên tượng gian lận thực tế mà phương pháp tính thuế trực tiếp chủ yếu dựa vào ý thức tự giác chủ thể nộp thuế kê khai doanh thu tính thuế quan thu thuế Tuy nhiên, ý thức việc tự nguyện thực nghĩa vụ thuế đối tượng nộp thuế với nhà nước lại chưa cao, chủ thể ln tìm cách trốn thuế Vậy nên, dù biện pháp mang tính chung chung, không đánh vào đối tượng cụ thể cần thiết cơng tác tính thuế thu thuế Nâng cao ý thức phần quan trọng việc đảm bảo cho việc thực thuế tốt Cụ thể: Thứ nhất, tăng cường công tác tuyên truyền phổ biến pháp luật tới doanh nghiệp, hộ, cá nhân kinh doanh, thường xuyên cập nhật sửa đổi văn luật quan thuế trang báo, cổng thông tin điện tử cho doanh nghiệp biết áp dụng Tích cực cơng tác hướng dẫn, giải thích quy định pháp luật cho người dân, nâng cao hiệu hoạt động tuyên truyền, nâng cao ý thức tuân thủ người nộp thuế, giúp họ hiểu rõ quyền nghĩa vụ trách nhiệm thuế Đây coi tiền đề quan trọng công tác quản lý thuế, nâng cao ý thức người dân đồng nghĩa với việc hạn chế hành vi gian lận thuế Thứ hai, liên tục cập nhật hành vi thủ đoạn gian lận thuế Việc nhận diện hành vi gian lận thuế sở để quan quản lý ngăn ngừa, phát xử lý kịp thời trường hợp gian lận thuế Nâng cao hiệu hoạt động quản lý thuế, tăng cường công tác tra, kiểm tra thuế, xử lý vi phạm thuế cách công bằng, nghiêm minh, Việc thực tốt công tác nhận diện, tra, kiểm tra, xử lý vi phạm tác động trực tiếp tới ý thức tuân thủ đối tượng nộp thuế Thực tốt công tác giúp hạn chế hành vi gian lận thuế Thứ ba, nâng cao lực quản lý phẩm chất cán thuế Năng lực hoạt động phẩm chất cán thuế yếu tố tác động không nhỏ đến ý thức người dân, xuất phát từ nhiều yếu tố mà nhiều cán thuế người tiếp tay cho hành vi gian lận, gây thất cho Ngân sách nhà nước Vì mà việc nâng cao ý thức làm việc, cán thuế mẫu mực, liêm chính, minh 49 bạch, rõ ràng ý thức tuân thủ người nộp thuế tốt hơn, hành vi gian lận khó có hội thực KẾT LUẬN CHƢƠNG Qua phân tích, tìm hiểu thực trạng áp dụng phương pháp tính thuế trực tiếp cho thấy phần vai trò phương pháp tính thuế q trình thu nộp thuế vào ngân sách nhà nước Nhìn chung mà nói, phương pháp tính thuế trực tiếp GTGT khơng phải phương pháp tối ưu, số hạn chế định Tuy nhiên thể phương pháp phù hợp, cần thiết Việt Nam nên áp dụng Bởi cấu thành phần kinh tế nước ta giai đoạn tới chưa thể đồng đều, đáp ứng đủ điều kiện để áp dụng phương pháp khấu trừ, yêu cầu nguồn thu ngân sách đối tượng chưa thể bỏ Trên sở nhận diện hành vi gian lận, vướng mắc, tìm hiểu nguyên nhân bất cập, tham khảo cách khắc phục từ nhiều nguồn ý kiến khác sở đảm bảo yêu cầu chung xây dựng phương pháp Tác giả có ý kiến đóng góp góp phần hồn thiện pháp luật phương pháp tính thuế trực tiếp GTGT 50 KẾT LUẬN Đánh giá vai trò quan trọng phương pháp tính thuế trực tiếp GTGT hệ thống phương pháp tính thuế nói chung thuế GTGT nói chung, xác định tính thuế khâu cuối thực việc xác định số thuế phải nộp vào ngân sách nhà nước Với việc nắm bắt tầm quan trọng phương pháp tính thuế, tác giả vào nghiên cứu cách có hệ thống quy định pháp luật phương pháp tính thuế, hiểu yêu cầu chất phương pháp tính thuế GTGT theo phương pháp trực tiếp Thơng qua tìm hiểu thực tiễn, nhận diện hành vi gian lận, bất cập từ đến việc có định hướng hồn thiện phù hợp, có tính khả thi áp dụng vào thực tiễn Tại chương 1, tác giả vào khái quát chung vấn đề lý luận tính thuế GTGT theo phương pháp trực tiếp, đưa khái niệm, đặc điểm yêu cầu xây dựng phương pháp tính thuế trực tiếp Phân tích quy định cụ thể đối tượng áp dụng cơng thức tính thuế, sử dụng phương pháp tính thuế Có so sánh với quy định pháp luật trước để làm rõ ưu điểm hạn chế công thức hành Nhận biết ưu điểm, hạn chế chung phương pháp, đến kết luận vai trò, cần thiết việc quy định phương pháp trực tiếp yêu cầu thu thuế hầu hết đối tượng nộp thuế Trên sở tảng lý luận chương 1, chương 2, tác giả vào tìm hiểu thực trạng việc áp dụng phương pháp tính thuế trực tiếp đối tượng nộp thuế Đưa thuận lợi cho đối tượng nộp thuế ngưỡng doanh thu để áp dụng phương pháp tính thuế, ngưỡng nộp thuế, góp phần đơn giản thủ tục, tạo điều kiện cho chủ thể kinh doanh nhỏ có hội phát triển Bên cạnh đó, nhận diện hành vi gian lận chủ yếu mà chủ thể lợi dụng để trốn thuế, tìm nguyên nhân việc có hành vi gian lận Để có định hướng hồn thiện phù hợp, tác giả vào tìm hiểu, phân tích bất cập cụ thể đối tượng áp dụng, cơng thức tính thuế, hóa đơn chứng từ, hoàn thiện bất cập sở định hướng đề theo yêu cầu, đặc điểm phương pháp tính thuế trực tiếp GTGT Một trọng tâm sửa đổi đề tài đối tượng áp dụng cơng thức tính thuế Tác giả mạnh dạn kiến nghị sửa đổi quy định tự nguyện đăng ký áp dung phương pháp tính thuế theo hướng chủ thể kinh doanh không đăng ký phương pháp tính thuế đương nhiên áp dụng phương pháp khấu trừ, cịn chủ thể cịn lại khơng đủ điều kiện muốn áp dụng phương pháp 51 trực tiếp phải đăng ký quan thuế Về cơng thức tính thuế, tác giả kiến nghị đổi tên gọi phương pháp tính thuế trực tiếp GTGT thành nộp thuế theo tỉ lệ phần trăm doanh thu, kiến nghị rút gọn tỉ lệ phần trăm tính thuế từ 1%, 2%, 3%, % xuống tỉ lệ 1%; 3% Mặc dù có nhiều cố gắng trình nghiên cứu, nhiên với điều kiện nghiên cứu, kinh nghiệm thực tiễn, khả khả nghiên cứu khoa học hạn chế nên kết nghiên cứu tránh khỏi thiếu sót định Vì vậy, tác giả mong muốn nhận xem xét, đóng góp ý kiến từ giáo viên hướng dẫn từ thầy cô hội đồng bảo vệ nhằm định hướng cho tác giả làm sở để có sửa đổi, bổ sung hồn thiện cho cơng trình nghiên cứu 52 DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO A VĂN BẢN QUY PHẠM PHÁP LUẬT Luật Thuế Giá trị gia tăng (Luật số: 13/2008/QH12) ngày 03/06/2008; Luật Thuế Giá trị gia tăng (Luật số: 31/2013/QH13) ngày 19/06/2013, luật sửa đổi, bổ sung số điều Luật Thuế Giá trị gia tăng 2008; Luật sửa đổi bổ sung số điều luật thuế (Luật số 71/2014/QH13) ngày 26/11/2014; Luật Quản lý thuế (luật số 78/2006/QH11) ngày 29/11/2006; Luật Thuế Doanh thu năm 1990; Luật Thuế Thu nhập doanh nghiệp số 14/2008/QH12 Quốc hội ngày 03/ 06/ 2008; Luật sửa đổi, bổ sung số điều Luật Thuế Thu nhập doanh nghiệp Quốc hội, số 32/2013/QH13 ngày 19/06/2013; Nghị định 209/2013/ NĐ- CP Chính Phủ ngày 18/03/2013 hướng dẫn thi hành Luật Thuế Giá trị gia tăng; Nghị định 13/ VBHN- BTC ngày 26/05/2015 quy định chi tiết hướng dẫn thi hành số điều Luật Thuế Giá trị gia tăng; 10 Nghị định 12/2015/ NĐ-CP, Chính Phủ ngày 12/02/2015 quy định chi tiết thi hành luật sửa đổi, bổ sung số điều luật thuế sửa đổi bổ sung số điều nghị định thuế; 11 Nghị định 51/2010/NĐ-CP Chính Phủ ngày 14/05/2010 quy định hóa đơn bán hàng hóa, cung ứng dịch vụ; 12 Thơng tư 39/2014/TT- BTC Bộ Tài hướng dẫn hóa đơn bán hàng hóa, cung ứng dịch vụ; 13 Thông tư 219/2013/ TT- BTC Bộ Tài Chính ngày 31/12/2013 hướng dẫn luật thuế giá trị gia tăng Nghị định 209/2013/NĐ-CP ngày 18/03/2013 hướng dẫn thi hành Luật Thuế Giá trị gia tăng; 14 Thơng tư số 119/2014/TT-BTC Bộ Tài ngày 25 tháng 08 năm 2014 sửa đổi, bổ sung số điều thông tư số 156/2013/TT- BTC ngày 06/11/2013, thông tư số 111/2013/TT- BTC ngày 15/8/2013, thông tư số 219/2013/TT-BTC ngày 31/12/2013, thông tư số 08/2013/TT-BTC ngày 10/01/2013, thông tư số 85/ 2011/TT- BTC ngày 17/6/2011, thông tư số 39/2014/TT- BTC ngày 31/3/2014 thông tư số 78/2014/TT-BTC ngày 18/6/2014 tài để cải cách, đơn giản thủ tục hành thuế; 15 Thơng tư 26/2015/ TT-BTC ngày 27/02/2015 hướng dẫn thuế giá trị gia tăng quản lý thuế nghị định số12/2015/NĐ-CP ngày 12/02/2015 phủ quy định chi tiết thi hành luật sửa đổi, bổ sung số điều luật thuế sửa đổi, bổ sung số điều nghị định thuế sửa đổi, bổ sung số điều thông tư số 39/2014/TT-BTC ngày 31/3/2014 tài hóa đơn bán hàng hóa, cung ứng dịch vụ; 16 Thơng tư 151/2014/TT-BTC Bộ Tài Chính ngày 10/10/2014 Hướng dẫn thi hành Nghị định số 91/2014/NĐ-CP ngày 01 tháng 10 năm 2014 Chính phủ việc sửa đổi, bổ sung số điều Nghị định quy định thuế; 17 Thơng tư 103/2014/ TT-BTC Bộ Tài Chính ngày 06/08/2014, thông tư quy định thực nghĩa vụ thuế áp dụng tổ chức, cá nhân nước ngồi kinh doanh Việt Nam có thu nhập Việt Nam; 18 Hiến pháp nước cộng hòa xã hội chủ nghĩa Việt Nam 2013 B TÀI LIỆU THAM KHẢO - Sách, giáo trình Trường Đại học Luật Thành phố Hồ Chí Minh (2012), Giáo trình luật thuế, Nhà Xuất Hồng Đức; Trường Đại học Luật Hà Nội (2008), Giáo trình luật thuế, Nhà Xuất Cơng an nhân dân; Trần Đình Hảo, Nguyễn Thị Thương Huyền (2003), “Pháp luật thuế giá trị gia tăng vấn đề lý luận thực tiễn”, Nhà Xuất Tài chính; Nguyễn Lân, Từ điển từ ngữ Việt Nam, Nhà Xuất Tp.Hồ Chí Minh năm 2000, trang 1470; Từ điển Tiếng việt phổ thông, Viện ngôn ngữ học, Nhà Xuất Tp Hồ Chí Minh năm 2002, trang 723; Hồng Phê, Từ điển Tiếng việt, Viện Ngôn ngữ học – Trung tâm từ điển học năm 2006, trang 793; Lê Thị Thu Trang (2015), Quy định pháp luật phương pháp tính thuế giá trị gia tăng, khóa luận tốt nghiệp cử nhân luật, trường ĐH Luật thành phố Hồ Chí Minh; Đỗ Thị Minh Quý (2014), Pháp luật phương pháp tính thuế giá trị gia tăng thực tiễn áp dụng, khóa luận tốt nghiệp cử nhân luật, trường ĐH Luật thành phố Hồ Chí Minh; Phạm Thế Văn (2014), Pháp luật khấu trừ thuế giá trị gia tăng, khóa luận tốt nghiệp cử nhân luật, trường ĐH Luật thành phố Hồ Chí Minh; 10 Trần Thị Bích (2014), Quy định pháp luật hóa đơn việc xác định nghĩa vụ thuế, khóa luận tốt nghiệp cử nhân luật, trường ĐH Luật thành phố Hồ Chí Minh; 11 Đào Hồng Diễm (2009), Pháp luật phương pháp khấu trừ thuế giá trị gia tăng – Thực tiễn áp dụng hướng hồn thiện, khóa luận tốt nghiệp cử nhân luật, trường ĐH Luật thành phố Hồ Chí Minh; 12 Lan Anh - Nguyễn Vũ (2008), “Hoàn thiện hệ thống thuế phục vụ nghiệp CNH, HĐH”, Tạp chí Thuế Nhà nước, số 27 (541), trang 29 - 31; 13 Lê Nết (2008), “Tiến tới giải pháp hiệu cho việc thu thuế”, Tạp chí Nghiên Cứu lập pháp, số (122) tháng 5/ 2008, trang 14 - 16; 14 Trung Bảo (2015), “Sẽ triển khai nộp thuế điện tử hộ kinh doanh”, Tạp chí Thuế Nhà nước, số 25 (539) ngày 18/ 06/ 2015, trang 12 - 13; 15 Nguyễn Văn Phụng(2016), “Doanh nghiệp cần biết số điểm luật sửa đổi bổ sung số điều luật thuế giá trị gia tăng, luật thuế tiêu thụ đặc biệt luật quản lý thuế”, Tạp chí Thuế Nhà nước, tháng 4/2016 trang 2224; 16 Phan Minh Ngọc, “kể khổ chuyện thuế”, thời báo kinh tế Sài Gịn, Sở Cơng thương Thành phố Hồ Chí Minh,số 20 - 2016 ngày 12/05/2016; 17 Báo cáo: “Kinh nghiệm cải cách sách thuế GTGT số nước giới”, (Kèm tờ trình Quốc hội số 161/TTr- CP ngày 23/04/2013, trang 11; 18 Chính phủ, “Báo cáo tổng kết, đánh giá tình hình thực luật thuế giá trị gia tăng, luật thuế tiêu thụ đặc biệt luật quản lý thuế”, (Tài liệu trình kèm Tờ trình Quốc hội số 541/TTr-CP ngày 19/10/2015); - Tài liệu từ internet Tài liệu tiếng việt “Thuế Giá trị gia tăng”, https://websrv1.ctu.edu.vn/coursewares/luat/ thue/bai htm; Nguyễn An, “Thông tư 119 tháo gỡ bất cập hai phương pháp tính thuế hai loại hóa đơn cho doanh nghiệp”, http://thuvienphapluat.vn/tintuc/vn/thoisu-phap-luat-binh-luan-gop-y/8179/thong-tu-119-thao-go-bat-cap-ve-haiphuong-phap-tinh-thue-va-hai-loai-hoa-don-cho-doanh-nghiệp, truy cập ngày 26/4/ 2016; Theo Tạp Chí thuế, “áp dụng ngưỡng nộp thuế giá trị gia tăng”, http://w w misa.com.vn/tin-tuc/chi-tiet/newsid/24861/Ap-dung-nguong-nop-thueGTGT, truy cập ngày 23/4/2016; Cổng thông tin điện tử Bộ Tài chính, “giới thiệu luật sửa đổi bổ sung số điều luật thuế GTGT”, http://www.mof.gov.vn/webcenter/ portal/ ttpltc/ r/m/dcvbpl /dcvbpl_chitiet;jsessionid=15pCXhGFvvT1GWvvt2 1nFpgjp41v Yt18KWrgY2qPQMS2MgdL8L2w!-709714065!-1489663972?dDocName =BTC260467&dID=85611&_afrLoop=17851792747740126#!%40%40%3 FdID%3D85611%26_afrLoop%3D17851792747740126%26dDocName%3D BTC260467%26_adf.ctrl-state%3Dkbreg5lf0_4 truy cập ngày 28/04/2016; Đỗ Thiện Anh Tuấn, “Cải cách thuế GTGT Việt Nam” (2012), kinh tế học khu vực công, chương trình giảng dạy kinh tế fulbright http://www.fetp edu vn/ cache /MPP04-513-C04V-2012-05-09-16005422.pdf, truy cập ngày 14/05/2016; “Tình hình thực thuế giá trị gia tăng việt nam năm vừa qua đề xuất biện pháp xử lý”, http://tai-lieu.com/tai-lieu/de-an-tinhhinh-thuc-hien-thue-gia-tri-gia-tang-o-viet-nam-trong-nhung-nam-vua-quava-de-xuat-nhung-bien-phap-xu-ly-thue-21741/; Báo cáo đánh giá tác động Luật sửa đổi bổ sung số điều Luật Thuế GTGT, luật Thuế Tiêu thụ đặc biệt Luật Quản lý thuế, Ngày 19/10/2015 Chính Phủ, http://duthaoonline.quochoi.vn/DuThao/Lists/DT_DU THAO _LUAT/ViewDetail.aspx?ItemID=1150&TabIndex=2&TaiLieuID=2252; Thế giới áp dụng thuế giá trị gia tăng nào, http://soha.vn/kinhdoanh/the-gioi-ap-dung-thue-gtgt-the-nao-2013052912183991.htm Theo Tạp Chí thuế(2016) triển khai công tác thuế năm 2016, nhiệm vụ 18 nhóm giải pháp ngày 26 tháng năm 2016, http://www.baomoi com/trien –khai-cong-tac-thue-nam-2016-5-nhiem-vu-va-18-nhom-giai-phap/ c/18741 821.epi; 10 Lê Xuân Trường, Nguyễn Đình Chiến, “Nhận diện hành vi gian lận thuế”, tạp chí tài chính, http://tapchitaichinh.vn/nghien-cuu-trao-doi/nghien-cuudieu-tra /nhan-dien-cac-hanh-vi-gian-lan-thue-32522.html; 11 Trần Vũ, “Bán gần 19 vàn quên thuế” ( 2015), báo dân trí, http://dantri.com.vn/su-kien/ban-gan-19-tan-vang-nhung-quen-thuế 2015112 4075 948589 htm; 12 Thiện Thảo, “hoảng hồn với tiệm vàng nằm vùng sâu bán ngày gần 1.000 lượng vàng” (2015) http://congan.com.vn/vu-an/hoang-hon-voi- tiem-vang-nam-o-vung-sau-nhung-ban-moi-ngay-gan-1000-luong vang_10666.html; 13 Binh Huyền, “diễn biến vụ mua bán 19 vàng Cà Mau”(2015),báo công an nhân dân thành phố Hồ Chí Minh, http://cand.com vn/ANTT/Tam-ngung-cap-phep-kinh-doanh-doi-voi-tiem-vang-Hoang Khiem-37 53 16/; Tài liệu nƣớc Luật thuế giá trị gia tăng trung quốc Hội đồng nhà nước cộng hòa nhân dân Trung Hoa lệnh số 538 ngày 05 tháng 11 năm 2008, xem qua trang web,http://www.chinatax.gov.cn/n810341/n810765/n812171/n812680/c1190 937/content.html; Bản gốc : 第十一条小规模纳税人销售货物或者应税劳务，实行按 照销售额和征收率计算应纳税额的简易办法，并不得抵扣进项税额。应 纳税额计算公式： 应纳税额=金钱营业额×百分比。小规模纳税人的标 准由国务院财政，税务主管部门规定。 第十二条小规模纳税人增值税 征收率为 3％。 征收率的调整，由国务院决定。 Bản dịch: “Điều 11: đối tượng nộp thuế quy mơ nhỏ bán hàng hố, dịch vụ chịu thuế sử dụng phương pháp đơn giản để tính tốn số thuế phải nộp dựa vào tỷ lệ doanh thu, không khấu trừ thuế đầu vào Công thức để tính số thuế phải nộp : Thuế phải nộp = Doanh thu x tỷ lệ phần trăm số tiền Tiêu chuẩn người nộp thuế quy mô nhỏ theo quy định Cục Thuế Tài trực thuộc Hội đồng Nhà nước Điều 12: người nộp thuế quy mô nhỏ áp dụng thuế với tỷ lệ 3% Điều chỉnh tỷ lệ xác định Hội đồng Nhà nước” PHỤ LỤC Bảng danh mục ngành nghề tính thuế giá trị gia tăng theo phƣơng pháp trực tiếp (Ban hành kèm theo Thông tư số 219/2013/TT-BTC ngày 18/03/2013 Bộ Tài Nhóm ngành Phân phối, cung cấp hàng hoá - tỷ lệ 1% - Hoạt động bán bn, bán lẻ loại hàng hóa, bao gồm bán bất động sản, nhượng quyền thương mại theo quy định Pháp luật Việt Nam; - Bán hàng đại lý (trừ hoa hồng đại lý); Dịch vụ, xây dựng không bao thầu nguyên vật liệu - tỷ lệ 5% - Dịch vụ ăn uống, lưu trú; kinh doanh khách sạn, nhà trọ; - Dịch vụ cho thuê nhà làm văn phòng, cửa hàng; cho thuê tài sản đồ dùng cá nhân khác; - Dịch vụ cho thuê kho bãi, máy móc, phương tiện vận tải; Bốc xếp hàng hoá hoạt động dịch vụ hỗ trợ khác liên quan đến vận tải kinh doanh bến bãi, bán vé, trông giữ phương tiện; - Dịch vụ bảo dưỡng, sửa chữa ô tô, mô tô, xe máy xe có động khác; - Dịch vụ bưu chính, chuyển phát thư tín bưu kiện; - Dịch vụ môi giới, đấu giá đại lý hưởng hoa hồng; - Dịch vụ cầm đồ, cho vay cung cấp tín dụng; - Dịch vụ tư vấn, thiết kế, giám sát thi công xây dựng bản; - Dịch vụ tư vấn luật, tư vấn tài chính, kế tốn; dịch vụ làm thủ tục hành thuế, hải quan; - Dịch vụ xử lý liệu, cho thuê cổng thông tin, thiết bị công nghệ thông tin, viễn thông - Xây dựng không bao thầu nguyên vật liệu Sản xuất, vận tải, dịch vụ có gắn với hàng hố, xây dựng có bao thầu ngun vật liệu - tỷ lệ 3% - Sản xuất, chế biến sản phẩm hàng hóa; - Khai thác, chế biến khống sản; - Sản xuất cung cấp điện, khí đốt, nước, nước; - Vận tải hàng hóa, vận tải hành khách; - Dịch vụ kèm theo bán hàng hóa dịch vụ đào tạo, bảo dưỡng, chuyển giao công nghệ kèm theo bán sản phẩm; - Xây dựng có bao thầu nguyên vật liệu; Hoạt động kinh doanh khác - tỷ lệ 2% - Hoạt động xử lý rác thải, nước thải; - Dịch vụ phục vụ sản xuất nông nghiệp đào đắp kênh mương, ao hồ, sơ chế, bảo quản, dịch vụ sau thu hoạch…; - Dịch vụ phục vụ nghiên cứu khoa học công nghệ; - Các hoạt động khác chưa liệt kê nhóm 1, 2,3 ... tiếp giá trị gia tăng 11 1.2.1 Căn tính thuế theo phương pháp tính trực tiếp giá trị gia tăng 11 1.2.2 Đối tượng áp dụng phương pháp tính trực tiếp giá trị gia tăng 16 1.2.3 Cơng thức tính thuế. .. nộp thuế người tiêu dùng 1.2 Nội dung pháp lý phƣơng pháp tính trực tiếp giá trị gia tăng 1.2.1 Căn tính thuế theo phƣơng pháp tính trực tiếp giá trị gia tăng 1.2.1.1 Giá tính thuế Theo quy định. .. quát phương pháp tính thuế trực tiếp giá trị gia tăng Chƣơng Thực tiễn áp dụng hướng hoàn thiện phương pháp tính thuế trực tiếp giá trị gia tăng CHƢƠNG KHÁI QUÁT VỀ PHƢƠNG PHÁP TÍNH THUẾ TRỰC TIẾP