Pháp luật về hoàn thuế giá trị gia tăng ở Việt Nam - Thực trạng và giải pháp

Header Page of 128 Pháp luật hoàn thuế giá trị gia tăng Việt Nam - Thực trạng giải pháp Trần Quốc Hùng Khoa Luật Luận văn Thạc sĩ ngành: Luật Kinh tế; Mã số: 60 58 30 Người hướng dẫn: PGS TS Lê Thị Thu Thuỷ Năm bảo vệ: 2011 Abstract: Khái quát chung khấu trừ, hoàn thuế giá trị gia tăng pháp luật hoàn thuế giá trị gia tăng Đánh giá thực trạng pháp luật hoàn thuế giá trị gia tăng Việt Nam Đưa giải pháp hoàn thiện pháp luật hoàn thuế giá trị gia tăng Việt Nam Keywords: Pháp luật Việt Nam; Luật kinh tế; Hoàn thuế; Thuế giá trị gia tăng Content MỞ ĐẦU Tính cấp thiết đề tài Luật Thuế giá trị gia tăng (GTGT) lần Quốc hội khóa IX thơng qua ngày 10/5/1997 bắt đầu có hiệu lực từ ngày 01/01/1999 Việc quy định thuế GTGT thay cho thuế doanh thu bước cải cách quan trọng hệ thống sách thuế Việt Nam Tính đến nay, Luật trải qua nhiều lần sửa đổi, bổ sung Gần nhất, kỳ họp thứ Quốc hội khóa XII, nước Cộng hòa xã hội chủ nghĩa Việt Nam ngày 03/6/2008 thông qua Luật thuế GTGT, có hiệu lực thi hành từ ngày 01/01/2009 Kể từ ban hành nay, thuế GTGT thu hút quan tâm đặc biệt xã hội, doanh nghiệp, tổ chức kinh tế, tổ chức, cá nhân Thuế GTGT sắc thuế đánh phần giá trị tăng thêm hàng hóa, dịch vụ Điểm bật thuế GTGT khắc phục nhược điểm thu trùng lắp, chồng chéo qua nhiều khâu thuế doanh thu Khấu trừ đặc trưng thuế GTGT, qua chế doanh nghiệp thường lợi dụng để thực hành vi gian lận để chiếm đoạt tiền Nhà nước thơng qua việc khấu trừ hồn thuế Tại Nghị số 30/2008/NQ-CP ngày 11/12/2008 Chính phủ có quy định giải pháp lĩnh vực hồn thuế GTGT là: "tạm hoàn 90% số thuế giá trị gia tăng đầu vào hàng hóa xuất trường hợp doanh nghiệp chưa có chứng từ tốn qua ngân hàng hồn tiếp 10% có chứng từ toán" Những chủ trương Nhà nước hoàn thuế GTGT nhằm tác động bảo đảm tính cơng bằng, bình đẳng cho chủ thể nộp thuế; kích thích hoạt động xuất hàng hóa, dịch vụ; kích thích hoạt động sản xuất, kinh doanh doanh nghiệp nói riêng kinh tế đất nước nói chung Hiệu tích cực từ thuế GTGT cho thấy: thu ngân sách nhà nước tăng luan van thac si - luan van kinh te - khoa luan - tai lieu -Footer Page of 128 Header Page of 128 nhiều so với thuế doanh thu; hoạt động sản xuất, kinh doanh nội địa ngày phát triển mạnh mẽ, tăng khả cạnh tranh hàng hóa, dịch vụ xuất Hồn thuế GTGT chế định tiến Luật thuế GTGT Tuy nhiên thời gian qua, lợi dụng chủ trương, sách khuyến khích Nhà nước, hàng loạt hành vi vi phạm như: gian lận lập hồ sơ hồn thuế, mua bán hóa đơn, chứng từ, xuất khống hàng hóa… nhằm chiếm đoạt tiền hoàn thuế GTGT diễn ngày tinh vi, phức tạp, khơng ngừng gia tăng tính chất mức độ vi phạm doanh nghiệp, tổ chức kinh tế tổ chức, cá nhân quy định hoàn thuế GTGT Nhà nước Những vi phạm này, hạn chế ưu điểm tích cực từ sách hồn thuế GTGT, gây thiệt hại không nhỏ đến việc thu ngân sách nhà nước từ thuế Đồng thời, làm giảm niềm tin tổ chức, cá nhân, doanh nghiệp làm ăn chân sách thuế nước ta Thực tiễn đòi hỏi nhà luật học cần phải tiếp tục nghiên cứu, hoàn thiện pháp luật hoàn thuế GTGT để sách cơng bằng, bình đẳng cho xã hội, cho doanh nghiệp tổ chức kinh tế, tạo môi trường thuận lợi để phát triển đất nước Chính lý kể trên, giúp học viên mạnh dạn chọn đề tài: "Pháp luật hoàn thuế giá trị gia tăng Việt Nam - Thực trạng giải pháp" làm luận văn thạc sĩ Với đề tài này, học viên mong muốn tiếp tục nghiên cứu pháp luật hoàn thuế GTGT, qua phân tích, đánh giá thực trạng nhằm tìm hạn chế, bất cập đưa giải pháp hoàn thuế GTGT Việt Nam, góp phần làm rõ sách thuế GTGT Chính phủ Tình hình nghiên cứu Hiện nay, có nhiều đề tài tập trung tìm hiểu nghiên cứu vấn đề xung quanh quy định pháp luật hoàn thuế GTGT Với tư cách quan quản lý nhà nước thuế, Bộ Tài - Tổng Cục thuế tiến hành nghiên cứu quy định nước hoàn thuế GTGT trước áp dụng sách hồn thuế GTGT nước ta, cụ thể nghiên cứu về: Thực tiễn Pháp áp dụng Chỉ thị 2008/9/EC phương thức hồn thuế GTGT cho cơng ty thành lập nước thành viên Các quy định quy định Đạo Luật tài 2010 Pháp (Mục 102), quy định nguyên tắc nộp đơn thủ tục hoàn thuế GTGT Báo cáo khảo sát hoàn thuế GTGT Đức quy định thủ tục hoàn thuế GTGT Đức áp dụng cho doanh nhân Đức hoạt động sản xuất, kinh doanh Thực tiễn áp dụng quy chế hoàn lại tiền thuế GTGT cho hàng hóa dịch vụ đủ tiêu chuẩn hoàn thuế GTGT doanh nghiệp, tổ chức, hay hiệp hội hoạt động kinh doanh Đài Loan… Đồng thời, nhiều hội thảo Cục Thuế tỉnh, thành phố Việt Nam tổ chức nhằm tháo gỡ giải vướng mắc thực tiễn áp dụng hoàn thuế GTGT địa phương Trong giới luật học, nhiều tác giả lựa chọn pháp luật hoàn thuế GTGT đề tài nghiên cứu góc độ lý luận, nhiều viết mang tính nghiên cứu trao đổi chuyên gia pháp lý đăng tạp chí chuyên ngành, cụ thể: Luận văn thạc sỹ luật học năm 2006 Bùi Công Quang đề tài "Thực trạng giải pháp hoàn thiện pháp luật thuế giá trị gia tăng Việt Nam"; Bài viết Nguyễn Văn Tuyến năm 2008 Tạp chí Nghiên cứu lập pháp điện tử "Một số ý kiến trao đổi, bình luận dự án luật thuế thu nhập doanh nghiệp luan van thac si - luan van kinh te - khoa luan - tai lieu -Footer Page of 128 Header Page of 128 dự án luật thuế giá trị gia tăng"; Bài viết Lê Thị Thu Thủy năm 2008 Tạp chí Nghiên cứu lập pháp điện tử "Luật thuế giá trị gia tăng nên sửa đổi theo hướng nào" v.v… Luận văn "Pháp luật hoàn thuế giá trị gia tăng Việt Nam - Thực trạng giải pháp" đề tài tiếp tục nghiên cứu, tìm hiểu chuyên sâu thực trạng vấn đề hoàn thuế GTGT Việt Nam pháp luật vấn đề Mục đích phạm vi nghiên cứu * Mục đích nghiên cứu Trên sở phân tích thực tiễn áp dụng pháp luật hoàn thuế GTGT Việt Nam, kết hợp đối chiếu với quy định pháp luật hoàn thuế GTGT số nước giới Luận văn đánh giá thực trạng hạn chế, bất cập hành pháp luật hoàn thuế GTGT, sở đưa kiến nghị giải pháp nhằm hoàn thiện quy định hoàn thuế GTGT Việt Nam * Phạm vi nghiên cứu Mặc dù quy phạm Luật thuế GTGT nói chung hồn thuế GTGT nói riêng gắn chặt với phạm trù kinh tế, với góc độ luận văn thạc sĩ luật học, học viên sâu nghiên cứu quy định pháp luật, quan điểm, sách pháp luật có liên quan đến hồn thuế GTGT Việt Nam Các khái niệm xuất luận văn tốt nghiệp luật học dừng mức độ sử dụng kết nghiên cứu học giả nhà kinh tế học, để phục vụ tốt cho việc tiếp cận quy định pháp luật hành hoàn thuế GTGT Phương pháp nghiên cứu Luận văn sử dụng phương pháp nghiên cứu: Phân tích, so sánh, tổng hợp, đánh giá, khảo sát, thống kê… để làm rõ nội dung nghiên cứu đề tài Những đóng góp luận văn Luận văn cơng trình khoa học nghiên cứu vấn đề liên quan đến pháp luật hoàn thuế GTGT Việt Nam Luận văn phân tích làm sáng tỏ thực trạng pháp luật hoàn thuế GTGT, sở nêu điểm hạn chế, bất cập thực tiễn áp dụng pháp luật hoàn thuế GTGT đưa kiến nghị, giải pháp cụ thể nhằm hoàn thiện pháp luật vấn đề Việt Nam Kết cấu luận văn Ngoài phần mở đầu, kết luận danh mục tài liệu tham khảo, nội dung luận văn gồm chương: Chương 1: Khái quát chung khấu trừ, hoàn thuế giá trị gia tăng pháp luật hoàn thuế giá trị gia tăng Chương 2: Thực trạng pháp luật hoàn thuế giá trị gia tăng Việt Nam Chương 3: Giải pháp hoàn thiện pháp luật hoàn thuế giá trị gia tăng Việt Nam Chương KHÁI QUÁT CHUNG VỀ KHẤU TRỪ, HOÀN THUẾ GIÁ TRỊ GIA TĂNG VÀ PHÁP LUẬT VỀ HOÀN THUẾ GIÁ TRỊ GIA TĂNG 1.1 Khái niệm, đặc điểm thuế giá trị gia tăng, khấu trừ hoàn thuế giá trị gia tăng 1.1.1 Khái niệm, đặc điểm thuế giá trị gia tăng luan van thac si - luan van kinh te - khoa luan - tai lieu -Footer Page of 128 Header Page of 128 Tại Điều 2, Luật thuế GTGT nước Cộng hòa xã hội chủ nghĩa Việt Nam, có hiệu lực thi hành từ ngày 01/01/2009 quy định: "Thuế giá trị gia tăng thuế tính giá trị tăng thêm hàng hóa, dịch vụ phát sinh q trình từ sản xuất, lưu thông đến tiêu dùng" Như vậy, thuế GTGT coi loại thuế tiêu dùng thuế gián thu nhằm đánh vào hành vi tiêu dùng hàng hóa, dịch vụ thu khâu bán hàng Nói cách khác, thuế GTGT sắc thuế áp dụng giá trị tăng thêm hàng hóa, dịch vụ tất khâu từ sản xuất, lưu thông đến tiêu dùng Đặc biệt, thuế GTGT đánh vào khâu cuối (khâu tiêu dùng) tổng giá trị lần đánh thuế khâu trước Dưới góc độ pháp lý, thuế GTGT nghĩa vụ tài theo người chịu thuế phải nộp phần thu nhập cho Nhà nước, thơng qua hành vi tiêu dùng hàng hóa, dịch vụ Trong thực tế, phần đơng chủ thể có nghĩa vụ nộp thuế GTGT không tự nguyện nộp thuế Nhà nước không ràng buộc họ nghĩa vụ pháp lý bắt buộc Vì vậy, nội dung thuế GTGT quy định luật thuế GTGT năm 2008, gồm chương, 12 điều Đặc điểm thuế GTGT Đặc điểm thuế GTGT loại thuế gián thu đánh vào giá trị tăng thêm hàng hóa, dịch vụ bình diện rộng Tính gián thu thuế GTGT thể qua đối tượng chịu thuế đối tượng nộp thuế hai chủ thể hoàn toàn khác Mặt khác sắc thuế mang chất liên hoàn có tính trung lập kinh tế cao, mang đặc tính bản, đặc trưng sắc thuế khoa học, tiên tiến như: tính lũy thối, điều tiết hành vi tiêu dùng hàng hóa, dịch vụ Tuy nhiên, đặc điểm chính, chủ yếu thuế GTGT là: Thuế GTGT sắc thuế gián thu đánh bình diện rộng, thuế GTGT gắn liền với chế độ sở sách kế tốn hóa đơn, chứng từ - Thuế GTGT sắc thuế gián thu đánh bình diện rộng - Thuế GTGT gắn liền với chế độ sổ sách kế tốn hóa đơn, chứng từ 1.1.2 Khái niệm, đặc điểm khấu trừ hoàn thuế giá trị gia tăng Tại Khoản 1, điểm a, Điều 10 luật thuế GTGT quy định: "Số thuế giá trị gia tăng phải nộp theo phương pháp khấu trừ thuế giá trị gia tăng đầu trừ số thuế giá trị gia tăng đầu vào khấu trừ" Tại chương III, Điều 10, Nghị định số 123/2008/NĐ-CP Chính phủ ngày 08/12/2008/NĐ-CP quy định chi tiết hướng dẫn thi hành số điều luật thuế GTGT Việt Nam quy định hoàn thuế GTGT sau: "Việc hoàn thuế giá trị gia tăng thực theo quy định Điều 13 luật thuế giá trị gia tăng" Như vậy, hoàn thuế việc hoàn trả lại số tiền thuế nộp thừa cho tổ chức, cá nhân nộp thuế khi: + Tổ chức, cá nhân nộp thuế có số tiền thuế nộp lớn số tiền thuế phải nộp + Tổ chức, cá nhân nộp thuế có số tiền thuế nộp lớn số tiền thuế phải nộp Đặc điểm khấu trừ hoàn thuế GTGT Đặc điểm phương pháp khấu trừ áp dụng sở kinh doanh thực đầy đủ chế độ kế tốn, hóa đơn, chứng từ đăng ký nộp thuế theo phương pháp khấu trừ thuế Hoàn thuế GTGT có đặc điểm bật sau: Chủ thể hoàn thuế GTGT đối lượng nộp thuế GTGT theo quy định pháp luật Tại Khoản 1, Điều 2, Nghị định số 123/2008/NĐ-CP ngày 8/12/2008 Chính phủ quy định luan van thac si - luan van kinh te - khoa luan - tai lieu -Footer Page of 128 Header Page of 128 chi tiết hướng dẫn thi hành số điều Luật thuế GTGT quy định: "Người nộp thuế giá trị gia tăng tổ chức, cá nhân sản xuất, kinh doanh hàng hóa, dịch vụ chịu thuế giá trị gia tăng tổ chức, cá nhân nhập hàng hóa chịu thuế giá trị gia tăng" Căn để xét chấp nhận cho hồn thuế GTGT hồ sơ hoàn thuế GTGT Hồ sơ hoàn thuế GTGT phải chủ thể nộp thuế GTGT lập hợp lệ theo quy định pháp luật nhằm chứng minh thỏa mãn điều kiện xét chấp nhận hoàn thuế 1.2 Các nguyên tắc hoàn thuế giá trị gia tăng Nguyên tắc quan trọng hoàn thuế GTGT hoàn thuế GTGT đầu vào hàng hóa, dịch vụ cho sản xuất, kinh doanh hàng hóa, dịch vụ chịu thuế GTGT Nguyên tắc hoàn thuế cho sở kinh doanh hàng hóa, dịch vụ chịu thuế GTGT họ thực xong nghĩa vụ thuế có đủ điều kiện luật định hồn thuế GTGT 1.3 Vai trò, ý nghĩa hoàn thuế giá trị gia tăng Hoàn thuế chế định pháp luật Luật thuế GTGT Thông qua việc thực pháp luật thuế GTGT hồn thuế GTGT thể vai trò ý nghĩa sau: Thứ nhất: Hoàn thuế GTGT thể tính ưu việt, vượt trội thuế GTGT so với thuế doanh thu Hoàn thuế GTGT khắc phục nhược điểm đánh thuế trùng lặp khâu, hàng hóa, dịch vụ hay chủ thể nộp thuế, từ khâu sản xuất, lưu thông đến tiêu dùng thuế doanh thu Thứ hai: Hoàn thuế GTGT giữ vai trò ý nghĩa to lớn việc bảo đảm tính cơng bằng, bình đẳng cho chủ thể nộp thuế Thứ ba: Hồn thuế GTGT đóng vai trò quan trọng việc kích thích, đẩy mạnh hoạt động xuất hàng hóa, dịch vụ Thứ tư: Hoàn thuế GTGT động lực để doanh nghiệp kinh doanh hàng hóa, dịch vụ chịu thuế thực nghiêm chỉnh chế độ hóa đơn, chứng từ, chế độ kế tốn 1.4 Nội dung pháp luật hồn thuế giá trị gia tăng Pháp luật hoàn thuế GTGT điều chỉnh mối quan hệ bên nhà nước (đại diện quan thuế) bên chủ thể yêu cầu hoàn thuế Quan hệ pháp luật xuất có kiện pháp lý đơn yêu cầu hoàn thuế cá nhân, tổ chức, doanh nghiệp có quyền Quy định pháp luật hoàn thuế GTGT hệ thống văn quy phạm pháp luật hành lĩnh vực thuế nói chung hồn thuế GTGT nói riêng, quy định hoàn thuế GTGT, cụ thể về: Đối tượng, điều kiện, trường hợp hồn thuế, trình tự, thủ tục, thẩm quyền định hoàn thuế GTGT như: Hồn thuế GTGT thực có định hành quan thuế có thẩm quyền Cơ quan thuế định hoàn trả lại cho chủ thể nộp thuế GTGT khoản tiền thuế định Quyết định hồn thuế ban hành có đầy đủ pháp lý thực tiễn Như vậy, pháp luật hoàn thuế GTGT hiểu tổng hợp quy phạm pháp luật điều chỉnh mối quan hệ phát sinh bên chủ thể nhà nước (đại diện quan thuế có thẩm quyền) bên chủ thể tổ chức, cá nhân có quyền u cầu hồn thuế GTGT có liên quan đến việc hồn lại số tiền thuế nộp thừa chưa khấu trừ hết cho chủ thể hoàn thuế GTGT thực quy định pháp luật thuế Cụ thể, pháp luật hoàn thuế GTGT bao gồm quan hệ pháp luật điều chỉnh đối tượng trường hợp hoàn thuế GTGT bao gồm quan hệ pháp luật điều chỉnh đối tượng trường hợp hoàn luan van thac si - luan van kinh te - khoa luan - tai lieu -Footer Page of 128 Header Page of 128 thuế GTGT, điều kiện khấu trừ, hồn thuế GTGT, quy trình, thời hạn giải hồn thuế GTGT, hồ sơ, hóa đơn hoàn thuế GTGT giải tranh chấp hồn thuế GTGT Tóm lại, thơng qua hồn thuế GTGT, Nhà nước mong muốn bảo đảm tính cơng bằng, bình đẳng cho chủ thể nộp thuế, góp phần kích thích hoạt động kinh doanh doanh nghiệp; thúc đẩy doanh nghiệp cải tiến kỹ thuật, nâng cao chất lượng sản phẩm hàng hóa, dịch vụ Như vậy, hoàn thuế GTGT tạo động lực cần thiết để kích thích xuất hàng hóa, dịch vụ doanh nghiệp, nhằm tăng kim ngạch hàng xuất đất nước Chính vậy, u cầu đặt là, quan thuế nhà nước có thẩm quyền doanh nghiệp thực sách hồn thuế GTGT phải nghiêm chỉnh đảm bảo tính pháp chế luật thuế GTGT văn hướng dẫn nói riêng hệ thống thuế nhà nước nói chung Chương THỰC TRẠNG PHÁP LUẬT VỀ HOÀN THUẾ GIÁ TRỊ GIA TĂNG Ở VIỆT NAM 2.1 Đối tượng trường hợp hoàn thuế giá trị gia tăng 2.1.1 Đối tượng hoàn thuế giá trị gia tăng Hoàn thuế GTGT áp dụng cho chủ thể chịu thuế, nộp thuế GTGT Tại Điều 3, Luật thuế GTGT năm 2008 quy định đối tượng chịu thuế "Hàng hóa, dịch vụ sử dụng cho sản xuất, kinh doanh tiêu dùng Việt Nam đối tượng chịu thuế giá trị gia tăng, trừ 25 loại hàng hóa, dịch vụ quy định Điều Luật này" Trường hợp đối tượng nộp thuế có phát sinh số thuế đầu vào lại khơng có thuế đầu (hàng hóa, dịch vụ bán khơng thuộc diện chịu thuế GTGT) đối tượng nộp thuế hoàn thuế 2.1.2 Các trường hợp hoàn thuế giá trị gia tăng Pháp luật thuế GTGT không quy định cho đối tượng cụ thể hoàn thuế mà quy định trường hợp hoàn thuế Các trường hợp hoàn thuế quy định mục C, Thông tư 129/2008/TT-BTC ngày 26/12/2008 có hiệu lực thi hành từ ngày 01/01/2009 hướng dẫn thi hành số điều Luật thuế GTGT hướng dẫn thi hành Nghị định số 123/NĐCP ngày 08/12/2008 Chính phủ quy định chi tiết hướng dẫn thi hành số điều luật thuế GTGT Thực tế cho thấy, nhiều doanh nghiệp hoạt động với quy mô nhỏ nên lũy kế số thuế đầu vào thời gian ba tháng không đáng kể Các sở kinh doanh khơng có hoạt động xuất có giá trị thấp, dù số thuế đầu vào tháng phát sinh cao đến khơng hồn thuế theo tháng mà phải chờ đủ ba tháng Điều làm cho vốn doanh nghiệp bị lưu lại lâu, gây ảnh hưởng đến trình kinh doanh họ Đây hạn chế lớn quy định hoàn thuế GTGT 2.2 Điều kiện khấu trừ, hoàn thuế giá trị gia tăng Luật thuế GTGT hành không quy định cụ thể điều kiện khấu trừ, hoàn thuế GTGT chung cho trường hợp, mà quy định điều kiện riêng cho trường hợp hoàn thuế Tuy nhiên, qua quy định hành hồn thuế GTGT thực tiễn áp dụng, thấy điều kiện hoàn thuế GTGT bao gồm điểm sau 2.2.1 Hoàn thành nghĩa vụ nộp thuế Doanh nghiệp xin hoàn thuế phải hoàn thành nghĩa vụ thuế mình, đồng thời có số thuế GTGT đầu vào lớn thuế GTGT đầu Hàng hóa, dịch vụ bán phải hàng luan van thac si - luan van kinh te - khoa luan - tai lieu -Footer Page of 128 Header Page of 128 hóa, dịch vụ chịu thuế GTGT Điều có nghĩa hàng hóa, dịch vụ phải không rơi vào trường hợp quy định Điều luật thuế GTGT năm 2008 Hàng hóa, dịch vụ bán phải hàng hóa, dịch vụ chịu thuế GTGT phải gắn liền với q trình tạo nên hàng hóa, dịch vụ bán 2.2.2 Thanh tốn qua ngân hàng Chủ thể xin hồn thuế phải xuất trình đầy đủ hóa đơn, chứng từ kê khai thuế phát sinh đầu thuế GTGT đầu vào phát sinh tháng hóa đơn, chứng từ chứng minh xuất hàng hóa, dịch vụ nước ngoài, kèm theo tờ khai với quan hải quan Đối với hóa đơn GTGT có tổng giá trị toán lần (hoặc nhiều lần cộng lại) từ hai mươi triệu đồng trở lên phải kèm theo chứng từ chứng minh toán qua ngân hàng Bất cập việc áp dụng quy định "thanh toán qua ngân hàng" nơi khác không thống Bất cập việc toán qua ngân hàng làm nhiều thời gian doanh nghiệp Những bất cập điều kiện hoàn thuế GTGT kể khiến nhiều doanh nghiệp rơi vào tình trạng "nhiều tỷ đồng tiền hoàn thuế doanh nghiệp" tồn đọng quan thuế, thay việc họ hưởng hỗ trợ cần thiết nhà nước doanh nghiệp lại phải gồng trả lãi ngân hàng hàng ngày 2.3 Quy trình, thời hạn giải hồn thuế giá trị gia tăng 2.3.1 Quy trình hồn thuế giá trị gia tăng Nhằm thống thủ tục hành quy định pháp luật thuế, Luật quản lý thuế hoàn thuế, ngày 14/10/2009, Tổng cục Thuế ban hành Quyết định số 1458/QĐTCT Quy trình hoàn thuế áp dụng giải hoàn thuế GTGT theo quy định Luật thuế GTGT bao gồm năm bước công việc cụ thể gồm: Tiếp nhận hồ sơ; phân loại hồ sơ; giải hồ sơ hoàn thuế; thẩm định pháp chế; định hoàn thuế Trong số lượng hồ sơ hoàn thuế theo hướng ngày nhiều lên, mà lực lượng cán thuế làm cơng tác giải hồ sơ hồn thuế tỉnh, thành phố hạn chế Hệ thống sở vật chất, máy móc thiết bị mà cụ thể hệ thống máy tính lưu trữ, tác nghiệp thuế chưa kết nối phạm vi nước ảnh hưởng không nhỏ công tác kiểm tra, xác minh hóa đơn, chứng từ hồ sơ xin hồn thuế cán làm cơng tác giải thủ tục hồn thuế GTGT Chính vướng mắc, tồn kể gây ảnh hưởng khơng nhỏ việc giải hồn thuế quan chức 2.3.2 Thời hạn giải hồn thuế giá trị gia tăng Thơng tư số 60/2007/TT-BTC ngày 14/6/2007 quy định thời hạn giải hồ sơ hoàn thuế thuộc diện kiểm tra trước, hoàn thuế tối đa sau 60 ngày Tuy nhiên, trường hợp ngành thuế nghi ngờ doanh nghiệp gian lận thuế GTGT, cần có thời gian để xác minh thời hạn 15 ngày khơng đủ, việc xác minh hóa đơn nhiều thời gian, chí hồ sơ gửi xác minh khơng quan thuế địa phương phản hồi Với chế sách "tiền thoái, hậu kiểm" thực tạo thuận lợi cho doanh nghiệp, giải phóng nguồn vốn, quay vòng vốn nhanh, bảo vệ quyền lợi cho doanh nghiệp đối tượng nộp thuế GTGT Qui định thời hạn xem xét hồ sơ hoàn thuế chặt, trung bình 15 ngày, khơng q 30 ngày Do vậy, số doanh nghiệp gian lận hồ sơ chứng từ giả mạo để chiếm đoạt hàng tỷ đồng tiền hoàn thuế Việc kiểm tra đối chiếu luan van thac si - luan van kinh te - khoa luan - tai lieu -Footer Page of 128 Header Page of 128 chứng từ thực ngày một, ngày hai, đặc biệt trường hợp người bán, người mua địa bàn khác 2.4 Hồ sơ hoàn thuế giá trị gia tăng 2.4.1 Hồ sơ hoàn thuế giá trị gia tăng Hồ sơ hoàn thuế GTGT quy định cụ thể cho trường hợp Điểm 2, Mục I phần G Thông tư số 60/2007/TT-BTC ngày 14/6/2007 Bộ Tài hướng dẫn chi tiết thi hành số điều Luật quản lý thuế hướng dẫn thi hành Nghị định số 85/2007/NĐ-CP ngày 25/5/2007 Chính phủ quy định chi tiết thi hành số điều Luật quản lý thuế Qua thực tế áp dụng, phần lớn vi phạm hoàn thuế bị phát rơi vào trường hợp xuất sách ưu đãi nhà nước khuyến khích hàng hóa xuất Hình thức gian lận phổ biến để xin hoàn thuế nhằm chiếm đoạt tiền hoàn thuế GTGT Nhà nước tập trung chủ yếu hai trường hợp: Thứ nhất, ngụy tạo hồ sơ xuất Nhiều doanh nghiệp lợi dụng sách hồn thuế GTGT, tạo dựng hồ sơ giả xin hoàn thuế đến nhiều tỷ đồng; thứ hai, ngụy tạo hồ sơ nộp thuế GTGT đầu vào trường hợp có hàng hóa thực để xuất không nộp thuế GTGT đầu vào Trong hai trường hợp nảy sinh vấn đề mua, bán hóa đơn, chứng từ nhằm hợp thức hồ sơ hoàn thuế GTGT 2.4.2 Hóa đơn, chứng từ hồn thuế giá trị gia tăng Theo quy định Điểm 1, 2, 3, 4, Điều 15, Nghị định số 51/2010/NĐ-CP ngày 14/5/2010 quy định hóa đơn bán hàng hóa, cung ứng dịch vụ quy định: "1 Khi bán hàng hóa, dịch vụ người bán phải lập hóa đơn Khi lập hóa đơn phải ghi đầy đủ nội dung theo quy định Nghị định Hóa đơn phải lập theo thứ tự số nhỏ đến số lớn Bộ Tài quy định thứ tự lập hóa đơn trường hợp nhiều sở đơn vị kế tốn sử dụng chung loại hóa đơn có tên, ký hiệu Ngày lập hóa đơn ngày người bán người mua làm thủ tục ghi nhận hàng hóa, dịch vụ chuyển quyền sở hữu, quyền sử dụng Các trường hợp pháp luật quy định chuyển quyền sở hữu, quyền sử dụng có hiệu lực kể từ thời điểm đăng ký ngày lập hóa đơn ngày bàn giao hàng hóa Trường hợp giao hàng nhiều lần bàn giao hạng mục, cơng trình dịch vụ lần giao hàng bàn giao phải lập hóa đơn cho khối lượng, giá trị hàng hóa, dịch vụ giao tương ứng Trường hợp bán hàng qua điện thoại, qua mạng; bán hàng hóa, dịch vụ lúc cho nhiều người tiêu dùng, lập hóa đơn người bán người mua ký tên theo quy định Bộ Tài Hóa đơn điện tử lập xong sau người bán người mua ký xác nhận giao dịch thực theo quy định pháp luật giao dịch điện tử Bộ Tài quy định việc lập hóa đơn trường hợp cụ thể khác" Qua thực tế cho thấy, hình thức gian lận chủ yếu mà doanh nghiệp thường lợi dụng thơng qua hóa đơn, chứng từ hồn thuế như: Sử dụng hóa đơn khơng Bộ Tài phát hành, thực chất hóa đơn giả; Sử dụng hóa đơn Bộ Tài phát hành nội dung ghi khơng quy định; Các doanh nghiệp liên kết hình thành đường dây "kinh doanh hóa đơn khống" như: làm hồ sơ xuất khống… luan van thac si - luan van kinh te - khoa luan - tai lieu -Footer Page of 128 Header Page of 128 Một doanh nghiệp cho đời nhiều cơng ty có đăng ký kinh doanh, có mã số thuế khơng có địa chỉ, nhiều tháng không khai báo thuế, để mau hóa đơn nhằm xuất bán khống hóa đơn GTGT 2.5 Giải tranh chấp hoàn thuế giá trị gia tăng Tranh chấp liên quan đến hoàn thuế GTGT tình trạng mâu thuẫn, bất đồng xung đột quan điểm, lợi ích đối tượng có u cầu hồn thuế quan thuế q trình hồn thuế GTGT Thứ nhất: Tranh chấp liên quan đến hoàn thuế GTGT phát sinh chủ thể tham gia hồn thuế GTGT, bao gồm đối tượng có quyền hồn thuế GTGT, chủ thể thường có quyền lợi ích đối lập Thứ hai: Đối tượng tranh chấp hồn thuế lợi ích liên quan đến số thuế hoàn Khoản tiền phản ánh mối quan hệ lợi ích bên tranh chấp thường nguyên chủ yếu dẫn đến tranh chấp họ Khiếu nại khởi kiện liên quan đến hoàn thuế GTGT Pháp luật Việt Nam hành thừa nhận trường hợp khiếu nại, khởi kiện liên quan đến hoàn thuế GTGT mà tranh chấp phát sinh bên chủ thể yêu cầu hoàn thuế bên quan thuế định xử lý vi phạm lĩnh vực hoàn thuế sở kinh doanh khơng coi tranh chấp liên quan đến hoàn thuế GTGT Giải thích cho tượng lẽ quan thuế đại diện cho quyền lực trị Vì vậy, Nhà nước chủ thể ngang hàng, bình đẳng chủ thể nộp thuế Giải tranh chấp liên quan đến hoàn thuế GTGT theo thủ tục khiếu nại hành mà thực chất việc giải tranh chấp đường tự thương lượng bên Giải tranh chấp liên quan đến hoàn thuế GTGT theo thủ tục tố tụng tòa hành Tóm lại, hồn thuế GTGT chế định tiến luật thuế GTGT Hồn thuế GTGT giữ vai trò, ý nghĩa to lớn việc bảo đảm tính cơng bằng, bình đẳng cho chủ thể nộp thuế; kích thích, đẩy mạnh hoạt động xuất hàng hóa, dịch vụ doanh nghiệp nói riêng, kinh tế đất nước nói chung Bên cạnh ưu điểm trên, việc áp dụng luật thuế hai năm qua bộc lộ số vấn đề bất cập, cần tiếp tục khắc phục, tập trung chủ yếu vấn đề hoàn thuế lợi dụng chế Những bất cập quy định pháp luật hoàn thuế GTGT, cụ thể là: Các trường hợp hoàn thuế GTGT nhiều; Văn hướng dẫn điều kiện phải toán qua ngân hàng để hoàn thuế GTGT chưa thống nhất; Quy định phân loại hồ sơ hoàn thuế GTGT chưa rõ ràng; Thời hạn giải hoàn thuế GTGT chưa hợp lý Cũng trình thực pháp luật hoàn thuế GTGT, nhiều đối tượng lợi dụng bất cập pháp luật hoàn thuế GTGT kể trên, việc lợi dụng kẽ hở luật pháp trục lợi cho thân, "rút ruột" ngân sách nhà nước Các sai phạm, gian lận hoàn thuế GTGT tập trung chủ yếu trường hợp sau: Lập hồ sơ giả/công ty "ma" để xin hoàn thuế; Làm hồ sơ xuất khống; Mua/bán hóa đơn GTGT khống; Việc gian lận để hồn thuế GTGT bệnh khó chữa Để giải thích lý do, ngành Thuế cho doanh nghiệp trốn lậu thuế, khai man để hoàn thuế GTGT số qui định chủ quan việc hoàn thuế làm sai lệch chất thuế GTGT Còn phía doanh nghiệp, họ đánh giá chế hồn thuế q nhiều bất cập, từ kê khai khi thức nhận nhận văn hoàn thuế quan thuế luan van thac si - luan van kinh te - khoa luan - tai lieu -Footer Page of 128 Header Page 10 of 128 phần không nhỏ lượng vốn doanh nghiệp bị Nhà nước chiếm dụng ngụy biện cách "chờ hoàn thuế" Chính vậy, tranh chấp hồn thuế GTGT có xu hướng ngày tăng Thực tế chế định hồn thuế GTGT nước ta số tồn tại, vướng mắc nêu phần ảnh hưởng khơng nhỏ đến uy tín, kinh tế, vật chất doanh nghiệp, thâm hụt ngân sách nhà nước, đồng thời ảnh hưởng đến niềm tin doanh nghiệp làm ăn chân sách hồn thuế GTGT Nhà nước Vì vậy, pháp luật hoàn thuế GTGT nước ta cần phải tiếp tục nghiên cứu, chỉnh lý kịp thời để phù hợp với điều kiện kinh tế - xã hội đất nước, đáp ứng tính động kinh tế thời kỳ hội nhập Chương GIẢI PHÁP HOÀN THIỆN PHÁP LUẬT VỀ HOÀN THUẾ GIÁ TRỊ GIA TĂNG Ở VIỆT NAM 3.1 Quan điểm hoàn thiện pháp luật hoàn thuế giá trị gia tăng Việt Nam Hoàn thiện nội dung pháp luật hoàn thuế GTGT vấn đề khó, mang tính thời sự, nhạy cảm nay, vậy, đề xuất, xây dựng thực giải pháp nhằm hoàn thiện pháp luật thuế GTGT cần thiết phải có quan điểm hợp lý, khả thi quán sách hồn thuế để đảm bảo ngun tắc cơng bằng, bình đẳng chủ thể việc áp dụng thực sách hồn thuế GTGT Việt Nam Mặt khác, q trình hồn thiện pháp luật hoàn thuế GTGT phải tuân thủ theo định hướng, đạo cải cách Thuế Đảng Chính phủ Xuất phát từ quan điểm để đề xuất sửa đổi, bổ sung quy định pháp luật hoàn thuế GTGT hành theo trật tự khoa học mới, hạn chế tối đa rủi ro phát sinh trình áp dụng thực quy định pháp luật hoàn thuế GTGT đời sống kinh tế - xã hội Trước hết, hoàn thiện pháp luật hồn thuế GTGT phải đảm bảo tính hiệu khả thi Yêu cầu đòi hỏi nhà hoạch định sách, nhà lập pháp giới luật học q trình sửa đổi, hồn thiện pháp luật hồn thuế GTGT cần tính đến tính khả thi quy định, tính hiệu quả, lợi ích thu đặt quy định Thứ hai, hoàn thiện pháp luật hoàn thuế GTGT phải bảo đảm tính thống phù hợp với pháp luật thuế GTGT pháp luật hệ thống thuế, đồng thời, đồng với pháp luật kinh tế, tài đất nước Pháp luật hoàn thuế GTGT Việt Nam có phạm vi đối tượng điều chỉnh rộng nên có tác động liên quan đến số luật khác như: Luật doanh nghiệp, Luật quản lý thuế, Luật ngân hàng… Ngồi ra, để triển khai có hiệu văn sách, pháp luật hồn thuế GTGT thực tế đòi hỏi văn điều chỉnh nghiệp vụ quản lý thuế, nghiệp vụ tài ngân hàng phải đồng bộ, giúp cho giao dịch kinh tế thể tính minh bạch, chế độ kế tốn, hóa đơn, chứng từ thực cách tự giác quần chúng nhân dân Thuận tiện cho doanh nghiệp, chủ thể thuộc diện hoàn thuế thuận lợi với quan thuế có thẩm quyền xét duyệt, giải hoàn thuế GTGT Thứ ba, hoàn thiện pháp luật hoàn thuế GTGT phải đảm bảo quyền lợi đáng người nộp thuế, có ảnh hưởng tích cực cho doanh nghiệp, tạo điều kiện thuận lợi sản xuất, lưu thơng xuất hàng hóa, dịch vụ Với đặc thù nước phát triển nước ta vấn đề phát sinh thuế GTGT cần phải quan Nhà nước quan tâm để dần hoàn thiện nhằm phản ánh thực tiễn hoàn thuế GTGT nước ta 10 luan van thac si - luan van kinh te - khoa luan - tai lieu -Footer Page 10 of 128 Header Page 11 of 128 Thứ tư, dựa vào bất cập thực tiễn thi hành pháp luật hoàn thuế GTGT Việt Nam phù hợp với yêu cầu hội nhập, hợp tác quốc tế lĩnh vực tài chính, thuế Các giải pháp pháp luật hồn thuế GTGT cần phải đảm bảo tính mở suốt q trình hồn thiện pháp luật hồn thuế GTGT 3.2 Giải pháp hoàn thiện pháp luật hoàn thuế giá trị gia tăng Việt Nam Hoàn thuế vấn đề lớn việc thực Luật thuế GTGT Cơ chế hoàn thuế GTGT thời gian qua có tác động tích cực, góp phần cho sản xuất kinh doanh ổn định phát triển Tuy nhiên, tiếp tục phát huy tác dụng Luật thuế GTGT tiếp tục sửa đổi cách Trước mắt, cần thiết phải áp dụng giải pháp có hiệu nhằm ngăn chặn hành vi chiếm đoạt tiền hoàn thuế ngày tinh vi 3.2.1 Thu hẹp đối tượng hoàn thuế giá trị gia tăng Hồn thuế GTGT sách ưu việt Luật thuế GTGT nhằm hỗ trợ sở kinh doanh, số tiền hồn thuế trích từ "quỹ hoàn thuế giá trị gia tăng" số tiền thuế GTGT mà doanh nghiệp nộp trước Hồn thuế GTGT mang tính chất ưu đãi, tài trợ nhà nước Vì vậy, khơng phải đối tượng có quyền hồn thuế, quyền xuất đối tượng Nhà nước cần khuyến khích * Đối với dự án sử dụng nguồn vốn ODA: tổ chức sử dụng tiền viện trợ nhân đạo, viện trợ khơng hồn lại tổ chức, cá nhân nước ngồi để mua hàng hóa dịch vụ Việt Nam nên đưa khỏi diện hoàn thuế chế định hồn thuế thuế GTGT khơng kiêm nhiệm chức thực sách xã hội, chức thực thông qua quy định thuế suất hàng hóa dịch vụ chịu thuế GTGT * Trường hợp đối tượng nộp thuế tổ chức, đơn vị sáp nhập, hợp nhất, chia tách, giải thể, phá sản: có số thuế GTGT nộp thừa, quan thuế thực việc thối thu toán thuế quy định điều kiện tốn thuế, mà khơng nên nằm điều khoản hoàn thuế * "Hoàn thuế trường hợp có định xử lý hồn thuế quan Nhà nước có thẩm quyền" quy định thừa, không khả thi, mơ hồ nên loại bỏ không dẫn đến trường hợp tùy tiện lạm dụng quy định 3.2.2 Về hóa đơn hồn thuế giá trị gia tăng Hóa đơn, chứng từ vấn đề cốt lõi đặc biệt quan trọng hồ sơ hồn thuế GTGT, cơng cụ chủ yếu để kiểm soát hoạt động giao dịch kinh doanh thị trường Ngoài tác dụng chứng từ kế tốn, hóa đơn lại giữ vai trò quan trọng chi phối hoạt động doanh nghiệp, luân chuyển với hàng hóa, dịch vụ… Cần tiếp tục xây dựng hệ thống pháp luật hoàn thiện, chặt chẽ khả thi việc phát hành, sử dụng, lưu thơng hóa đơn vừa đáp ứng u cầu quản lý, đồng thời tạo quyền tự chủ cho doanh nghiệp việc sử dụng hóa đơn, cụ thể: Cục thuế địa phương bán hóa đơn cho số đối tượng tổ chức doanh nghiệp có hoạt động kinh doanh, hộ gia đình cá nhân kinh doanh có sở địa phương tổ chức doanh nghiệp, hộ gia đình cá nhân khơng đăng ký kinh doanh có phát sinh hoạt động bán hàng, dịch vụ cần có hóa đơn để giao cho khách hàng Tại Khoản 1, Điều 33; Khoản 1, Điều 29; Khoản 1, Điều 28; Khoản 6, Điều 29 Nghị định số 51/2010/NĐ-CP ngày 14/5/2010 quy định xử phạt hành vi: Đặt in hóa đơn mà khơng ký hợp đồng in văn bản; tự in hóa đơn, khởi tạo hóa đơn điện tử mà khơng đủ nội dung quy định Khoản 3, Điều Nghị định; đặt in hóa đơn giả… Việc quy định xử phạt vi phạm hành 11 luan van thac si - luan van kinh te - khoa luan - tai lieu -Footer Page 11 of 128 Header Page 12 of 128 vi phạm hóa đơn cần thiết Tuy nhiên, thực tiễn cho thấy lỗi vi phạm cần phải quy định mức xử phạt mạnh tay vi phạm, cụ thể: + Các hành vi vi phạm hành hóa đơn áp dụng hành vi không ghi đủ ghi không ghi nội dung in sẵn lập hóa đơn bị xử phạt với mức thấp triệu đồng mức cao 10 triệu đồng + Các hành vi đặt in hóa đơn mà không ký hợp đồng in văn bản; vi phạm chế độ báo cáo việc in hóa đơn theo quy định Bộ Tài chính; hành vi khai khơng điều kiện để mua hóa đơn quan thuế phát hành hành hay hành vi lập hóa đơn khơng giao cho người mua bị phạt từ 10 - 20 triệu đồng + Hành vi tự in hóa đơn khởi tạo hóa đơn điện tử không đủ điều kiện quy định bị phạt tiền từ 15 - 50 triệu đồng + Đặc biệt, tự in hóa đơn giả doanh nghiệp bị phạt gấp hai lần số tiền ghi hóa đơn, đồng thời bị phạt đình quyền tự in hóa đơn thời hạn 36 tháng, kể từ hành vi bị phát Mức phạt cao áp dụng hành vi: Đặt in hóa đơn giả, in hóa đơn giả, lập hóa đơn khống, sử dụng hóa đơn lập khống Đồng thời, đề nghị Quốc hội bổ sung vào Bộ luật hình tội phạm về: - Hành vi in ấn hóa đơn giả (hóa đơn khơng hợp pháp), giúp cho doanh nghiệp khác lập hồ sơ tờ khai gian lận để làm tăng thuế GTGT khấu trừ, hoàn thuế hành vi giúp sức cho việc lừa đảo chiếm đoạt tài sản phải bị xử lý phù hợp với hành vi - Hành vi lập hồ sơ kờ khai gian lận để làm tăng thuế GTGT khấu trừ tăng thuế GTGT hoàn hành vi lừa đảo chiếm đoạt tiền Nhà nước phải bị xử lý hành vi lừa đảo chiếm đoạt tài sản Nhà nước - Qui định doanh nghiệp phải ứng dụng công nghệ tin học công tác quản lý kinh doanh, hạch toán kế toán, qui định nguyên tắc khai thác liệu doanh nghiệp quan quản lý nhà nước 3.2.3 Thanh toán qua ngân hàng Phương thức toán qua ngân hàng chủ trương lớn Đảng Nhà nước Việc lựa chọn hình thức tốn quyền doanh nghiệp để khấu trừ, hồn thuế GTGT từ ngân sách nhà nước thiết doanh nghiệp phải thực toán qua ngân hàng Như vậy, để thực chủ trương Nhà nước thúc đẩy tốn khơng dùng tiền mặt giải vướng mắc doanh nghiệp công tác hồn thuế GTGT chứng từ tốn, Bộ Tài Ngân hàng nhà nước cần thiết phải ban hành văn hướng dẫn đồng bộ, qn hồn chỉnh phương thức tốn đại dựa ứng dụng công nghệ thông tin, cụ thể: * Ban hành quy định giao dịch tốn loại hình doanh nghiệp doanh nghiệp phải thực qua ngân hàng phạm vi toàn quốc Quy định nghĩa vụ, trách nhiệm nhân viên quan thuế theo quy trình trách nhiệm nhân viên ngân hàng kiểm tra chứng từ tốn quốc tế thư tín dụng * Giảm thiểu thời gian toán qua ngân hàng trường hợp tài khoản người mua người bán mở hai hệ thống ngân hàng khác khác địa bàn Đầu tư hạ tầng sở trang thiết bị kỹ thuật phục vụ hệ thống tốn cốt lõi tốn liên ngân hàng hệ thống toán xương sống kinh tế 12 luan van thac si - luan van kinh te - khoa luan - tai lieu -Footer Page 12 of 128 Header Page 13 of 128 Hoàn thiện hình thức tốn khơng dùng tiền mặt truyền thống séc, lệnh thu, nhờ chi theo hướng thúc đẩy nhanh tốc độ tốn, đơn giản hóa thủ tục sử dụng, đảm bảo tính an tồn bảo mật sở ứng dụng kỹ thuật công nghệ đại khâu xử lý giao dịch 3.2.4 Về quy trình hồn thuế giá trị gia tăng Phân loại hồ sơ hồn thuế: Bộ Tài cần phải có văn quy định rõ ràng, cụ thể trường hợp thuộc diện "hoàn thuế trước, kiểm tra sau" "kiểm tra trước, hồn thuế sau" Trên sở đó, người nộp thuế sau tính thuế, khai thuế, khai toán thuế mà thấy số tiền thuế đầu vào lớn đầu ba tháng liền thuộc diện hồn thuế GTGT cần đánh vào đề nghị hồn thuế Nếu số liệu khai thuế khơng sai sót việc hồn thuế thực Còn trường hợp hồn thuế mà cần phải đối chiếu chứng từ, hồ sơ tài liệu hoàn thuế trường hợp sáp nhập, giải thể, chuyển đổi sở hữu áp dụng trường hợp kiểm tra trước, hoàn thuế sau Loại bỏ loại giấy tờ sau thành phần hồ sơ đề nghị hoàn thuế trường hợp "hoàn thuế trước, kiểm tra sau", là: Chứng từ nộp thuế; tài liệu khác liên quan đến chứng từ hoàn thuế; bảng kê hồ sơ có chữ ký đóng dấu sở Tiếp tục thực cải cách thủ tục hành (theo Đề án 30 Chính phủ), Tổng cục Thuế nên sớm ban hành văn cho phép bỏ qua khâu thẩm định pháp lý hồ sơ hồn thuế, qua giảm hai chữ ký rút ngắn thêm hai ngày quy trình hồn thuế nhằm đơn giản hóa thủ tục hồn thuế GTGT Giải hồ sơ hoàn thuế: Luật Quản lý thuế cần phải sửa theo hướng "phân loại đối tượng nộp/hồn thuế theo quy mơ để có biện pháp quản lý phù hợp áp dụng phương pháp quản lý rủi ro, vừa tránh thất thu cho ngân sách, vừa đơn giản hóa thủ tục" Ngồi ra, Bộ Tài cần có văn hướng dẫn sửa đổi, bổ sung Thơng tư số 60/2007/TT-BTC, có quy định cụ thể trường hợp "hoàn trước, kiểm tra sau" "kiểm tra trước, hồn thuế sau" trình tự thực theo hướng cơng khai tiêu chí phân loại rủi ro để doanh nghiệp xác định đối tượng "hoàn thuế trước, kiểm tra sau" hay "kiểm tra trước, hoàn thuế sau" làm thủ tục hoàn thuế 3.2.5 Phương thức giải tranh chấp hoàn thuế giá trị gia tăng Tranh chấp liên quan đến hoàn thuế GTGT nước ta, chủ yếu giải đơn khiếu nại tới quan thuế có thẩm quyền đơn khiếu nại tới quan thuế có thẩm quyền đơn khởi kiện chủ thể có quyền hồn thuế gửi đến tòa hành kiện quan thuế có liên quan đến hoàn thuế GTGT Để nâng cao hiệu giải tranh chấp liên quan đến hoàn thuế GTGT qua giải đơn khiếu nại cán thuế trực tiếp làm cơng tác hồn thuế GTGT phải nắm vững sách pháp luật Nhà nước nói chung, nắm vững pháp luật hồn thuế GTGT nói riêng Nâng cao trình độ nghiệp vụ giải hoàn thuế GTGT theo hướng thuận lợi, đơn giản hóa thủ tục hành đảm bảo quyền lợi cho chủ thể có quyền hồn thuế GTGT Cơ quan thuế cần giảm thiểu tối đa sai phạm q trình hồn thuế GTGT, cán thuế có sai phạm hồn thuế GTGT phải chịu trách nhiệm cá nhân định phải chịu trách nhiệm đền, bù vật chất nhà nước chủ thể có quyền hoàn thuế GTGT Bên cạnh việc quy định chế tài quy định cho tổ chức, cá nhân vi phạm pháp luật hoàn thuế GTGT, cần phải có quy định kèm theo chế tài phạt tiền áp dụng biện 13 luan van thac si - luan van kinh te - khoa luan - tai lieu -Footer Page 13 of 128 Header Page 14 of 128 pháp hành khác như: tịch thu tài sản; cấm hành nghề lĩnh vực kinh doanh thời gian định… Với đánh giá bất cập nêu trình áp dụng pháp luật hoàn thuế GTGT số kiến nghị nhằm giải bất cập đó, tơi hy vọng pháp luật hoàn thuế GTGT Việt Nam sát với thực tế hơn, hoàn thiện thời gian tới bảo đảm pháp luật thuế GTGT nói chung hồn thuế GTGT nói riêng công cụ pháp lý hữu hiệu việc đảm bảo nguồn thu cho ngân sách nhà nước công cho chủ thể, tổ chức cá nhân hoạt động sản xuất, kinh doanh KÕt luËn Pháp luật hồn thuế GTGT giữ vị trí quan trọng hệ thống văn pháp luật thuế nước ta Qua phân tích cho thấy, pháp luật hoàn thuế GTGT quy định pháp luật thuế tiến Cơ chế hồn thuế GTGT có tác động lớn tích cực đến đối tượng thuộc diện hoàn thuế Cụ thể, thơng qua việc hồn thuế GTGT, nhà nước ưu đãi, hỗ trợ doanh nghiệp, tận dụng nguồn lực tái đầu tư mở rộng, tăng khả cạnh tranh đẩy mạnh xuất sản phẩm hàng hóa, dịch vụ Việt Nam thị trường quốc tế Trong xu hội nhập kinh tế quốc tế hội thách thức đặt doanh nghiệp Việt Nam lớn Hơn hết, việc hỗ trợ doanh nghiệp cách hiệu giúp doanh nghiệp Việt Nam đứng vững thương trường, nâng cao lực sản xuất hàng hóa dịch vụ cạnh tranh với doanh nghiệp nước ngoài, sản phẩm hàng hóa, dịch vụ doanh nghiệp nội địa người tiêu dùng yêu thích, ưa chuộng Tuy nhiên, điều kiện nay, kinh tế đất nước chịu nhiều tác động, ảnh hưởng từ khủng hoảng kinh tế toàn cầu Các doanh nghiệp gặp nhiều khó khăn tài hoạt động sản xuất, kinh doanh Nếu đồng tiền hoàn thuế GTGT nhà nước chi trả kịp thời, đối tượng, phù hợp với trường hợp hoàn thuế có tác dụng hỗ trợ tích cực có ý nghĩa lớn với doanh nghiệp Vì vậy, sách thuế GTGT nói chung, pháp luật hồn thuế GTGT nói riêng Việt Nam cần phải có chỉnh lý, sửa đổi kịp thời, hướng tới mục tiêu minh bạch, hiệu quả, công bằng, đáp ứng đảm bảo phù hợp với nguyên tắc Tổ chức Thương mại Thế giới (WTO) Việc thực giải pháp pháp luật hoàn thuế GTGT Việt Nam giúp Nhà nước khắc phục lỗ hổng, tồn sách hồn thuế, gây dựng niềm tin cho doanh nghiệp làm ăn chân vào sách hồn thuế GTGT nhà nước, góp phần ngăn ngừa có hiệu doanh nghiệp có hành vi lợi dụng sách hoàn thuế GTGT để chiếm đoạt tiền hoàn thuế, làm thâm hụt ngân sách nhà nước thời gian qua Mặt khác, quan thuế nhà nước có thẩm quyền giải hoàn thuế GTGT cần phải đẩy mạnh tăng cường tra, kiểm tra chủ thể thuộc diện hoàn thuế việc chấp hành thực quy định pháp luật hồn thuế GTGT, tránh tình trạng thực khơng quy định pháp luật, gây thiệt hại ảnh hưởng đến doanh nghiệp Nếu doanh nghiệp có ý thức chấp hành thực nghiêm chỉnh pháp luật hồn thuế GTGT Việt Nam tạo dựng môi trường sản xuất, kinh doanh lành mạnh, góp phần ổn định ngân sách nhà nước Ngược lại, nhà nước hỗ trợ tích cực, hiệu trở lại doanh nghiệp thuộc diện hoàn thuế hoạt động sản xuất, kinh doanh Có vậy, chế hồn thuế thực phát huy ưu điểm trội hồn thuế GTGT, góp 14 luan van thac si - luan van kinh te - khoa luan - tai lieu -Footer Page 14 of 128 Header Page 15 of 128 phần kích thích, tăng tỷ trọng xuất hàng hóa, dịch vụ để phát triển kinh tế đất nước theo hướng cơng nghiệp hóa, đại hóa References TIẾNG VIỆT Bộ Tài (2007), Thơng tư số 60/2007/TT-BTC ngày 14/6 hướng dẫn thi hành số điều Luật quản lý thuế 2006 hướng dẫn thi hành Nghị định số 85/2007/NĐ-CP 22/5/2007 Chính phủ, Hà Nội Bộ Tài (2008), Thơng tư số 129/2008/TT-BTC ngày 26/12 hướng dẫn thi hành số điều Luật thuế giá trị gia tăng hướng dẫn thi hành Nghị định số 123/2008/NĐCP 08/12/2008 Chính phủ, Hà Nội Bộ Tài (2009), Thơng tư số 79/2009/TT-BTC ngày 20/4 hướng dẫn thủ tục hải quan, kiểm tra, giám sát hải quan, quản lý thuế hàng hóa xuất khẩu, nhập khẩu, Hà Nội Bộ Tài (2009), Thơng tư 205/2009/TT-BTC ngày 26/10 hướng dẫn thủ tục hoàn thuế giá trị gia tăng thiết bị, máy móc, phương tiện vận tải chuyên dùng, vật tư xây dựng, nguyên liệu, vật tư, bán thành phẩm, Hà Nội Bộ Tài (2010), Thơng tư số 94/2010/TT-BTC ngày 30/6 hướng dẫn thực hoàn thuế giá trị gia tăng hàng hóa xuất khẩu, Hà Nội Bộ Tài (2010), "Hệ thống văn bản", http://www.mof.gov.vn "Cả giám đốc phó giám đốc vào tù" (2010), http://www.hanoimoi.com.vn/ newsdetail/phap_luat/320496, ngày 10/4 Chính phủ (2007), Nghị định số 85/2007/NĐ-CP ngày 22/5 quy định chi tiết thi hành số điều Luật quản lý thuế, Hà Nội Chính phủ (2007), Đề án đơn giản hố thủ tục hành lĩnh vực quản lý nhà nước giai đoạn 2007-2010 (Đề án 30), Hà Nội 10 Chính phủ (2007), Nghị định số 98/2007/NĐ-CP ngày 07/6 quy định xử lý vi phạm pháp luật thuế cưỡng chế thi hành định hành thuế, Hà Nội 11 Chính phủ (2008), Nghị định số 123/2008/NĐ-CP ngày 08/12 quy định chi tiết hướng dẫn thi hành số điều Luật Thuế giá trị gia tăng, Hà Nội 15 luan van thac si - luan van kinh te - khoa luan - tai lieu -Footer Page 15 of 128 Header Page 16 of 128 12 Chính phủ (2008), Nghị số 30/2008/NQ-CP ngày 11/12 giải pháp cấp bách nhằm ngăn chặn suy giảm kinh tế, trì tăng trưởng kinh tế, bảo đảm an sinh xã hội, Hà Nội 13 Chính phủ (2010), Nghị định số 51/2010/NĐ-CP ngày 14/5 quy định hóa đơn bán hàng hóa, cung ứng dịch vụ, Hà Nội 14 "Doanh nghiệp ma móc túi Nhà nước" (2006), http://www hanoimoi.com.vn/ newsdetail/kinh_te/80871, ngày 26/3 15 "Gia tăng tình trạng doanh nghiệp lừa đảo hồn thuế" (2008), http://www tapchiketoan.com/tin -tuc/tin-tuc-thue-phi, ngày 29/7 16 Phan Mỹ Hạnh (2009), "Gian lận khấu trừ, hoàn thuế giá trị gia tăng thơng qua chứng từ, hố đơn khống nguy thất thoát ngân sách nhà nước", http://www.luatviet.org/Home/ nghien-cuu-trao-doi/kinh-te-thuong-mai/2009/8552, ngày 30/8 17 Trần Đình Hảo (2003), Pháp luật thuế giá trị gia tăng vấn đề lý luận thực tiễn, Nxb Tài chính, Hà Nội 18 Nguyễn Thị Thương Huyền (2002), Những vấn đề pháp lý việc áp dụng thuế giá trị gia tăng Việt Nam, Luận án tiến sĩ Luật học 19 Khoa Luật - Đại học Quốc gia Hà Nội (2002), Giáo trình Luật tài Việt Nam, Nxb Đại học quốc gia Hà Nội, Hà Nội 20 Hoài Lương (2010), "Thuế VAT sau 13 năm nhiều bất cập", http://dantri com.vn/c76/s76-377216, ngày 03/02 21 Ngân hàng Nhà nước (2002), Quyết định số 1092/2002/QĐ-NHNN ngày 8/10 Thống đốc Ngân hàng Nhà nước việc ban hành thủ tục toán qua tổ chức cung ứng dich vụ toán, Hà Nội 22 "Nghề đại lý thuế vướng … thiếu hướng dẫn" (2010), http://www.vtca.vn/ TabId/70/ArticleId/1868/ PreTabId/95/Default.aspx, ngày 13/12 23 Bùi Công Quang (2006), Thực trạng giải pháp hoàn thiện pháp luật thuế giá trị gia tăng Việt Nam, Luận văn thạc sĩ luật học, Khoa Luật - Đại học Quốc gia Hà Nội 16 luan van thac si - luan van kinh te - khoa luan - tai lieu -Footer Page 16 of 128 Header Page 17 of 128 24 Đức Quang (2009), "Lập cơng ty bán hố đơn khống 33 tỷ đồng", http://vnexpress.net/GL/phap-luat /2009/03/3BA0CDA6, ngày 13/3 25 Quốc hội (1992), Hiến pháp, Hà Nội 26 Quốc hội (2001), Hiến pháp (sửa đổi, bổ sung), Hà Nội 27 Quốc hội (2005), Luật doanh nghiệp, Hà Nội 28 Quốc hội (2006), Luật quản lý thuế, Hà Nội 29 Quốc hội (2008) Luật thuế giá trị gia tăng, Hà Nội 30 Thành Sơn (2010), "Một cửa đến đâu, hồn thuế có kẽ hở", http://www baobinhduong.org.vn/newsdetails.aspx?newsid=15210, ngày 16/8 31 Nguyễn Trần Tâm (2010), "Kiện quan thuế", http://www.thanhnien.com.vn/ Pages/20101003/kien-co-quan-thue.aspx, ngày 03/10 32 "Thanh toán qua ngân hàng, doanh nghiệp khổ vướng hồn thuế" (2009), http://vneconomy.vn/20090513101341809P0C6, ngày 13/5 33 Lê Thị Thu Thủy (2008), "Luật thuế giá trị gia tăng nên sửa đổi theo hướng nào", vibonline.com.vn/viVN/forum/TopicDetail.aspx?TopicID=1967 34 Lưu Thủy (2010), "Doanh nghiệp đỡ bị hành!", http://laodong.com.vn/tin-tuc, ngày 17/6 35 Tổng Cục Thuế (2009), Công văn số 10220/BTC-TCT ngày 20/7 hướng dẫn điều kiện chứng từ tốn qua ngân hàng để hồn thuế giá trị gia tăng, Hà Nội 36 Tổng Cục Thuế (2009), Quyết định số 1458/QĐ-TCT ngày 14/10 việc ban hành Quy trình hồn thuế, Hà Nội 37 Trường Đại học luật Hà Nội (2002), Giáo trình Luật tài ngân hàng, Nxb Cơng an nhân dân, Hà Nội 38 Trường Đại học quốc gia Hà Nội (2005), Giáo trình Lý luận chung nhà nước pháp luật, Nxb Đại học quốc gia Hà Nội, Hà Nội 39 Trường Đại học Luật Hà Nội (2005), Giáo trình Luật thuế Việt Nam, Nxb Tư pháp, Hà Nội 40 Trương Anh Tuấn (2005), "Giải cho thoả đáng vụ án hoàn thuế giá trị gia tăng", Toà án nhân dân, (12) 17 luan van thac si - luan van kinh te - khoa luan - tai lieu -Footer Page 17 of 128 Header Page 18 of 128 41 Trần Anh Tuấn (2009), "Những bất cập phương pháp tính thuế qui trình hồn thuế giá trị gia tăng", http:// www.luatviet.org/Home/ nghien-cuu-trao-doi/kinh-tethuong-mai/2009/8567, ngày 30/8 42 Nguyễn Văn Tuyến (2008), "Một số ý kiến trao đổi, bình luận dự án luật thuế thu nhập doanh nghiệp dự án luật thuế giá trị gia tăng", vibonline.com.vn/viVN/Forum/TopicDetail.aspx?TopicID=1882, Hà Nội 43 Đào Trí Úc (1997), Nhà nước pháp luật nghiệp đổi mới, NXb Khoa học Xã hội, Hà Nội 44 "Xét xử vụ Phạm Công luận đồng bọn lừa đảo chiếm đoạt tài sản" (2009), http://www.tand.hochiminhcity.gov.vn/DetailNews.asp?ID=1306, ngày 28/9 45 Hải Yến (2011), "Hoãn xử vụ Cục Thuế Thành phố Hồ Chí Minh bị kiện", http://phapluattp.vn/20110301115812 794p1063c1016, ngày 02/3 TIẾNG ANH 46 David Fitzgerald (2009), "PwC Corporate Income Tax and Value Added Tax updates for Vietnam", http://www.eurochamvn.org /Downloads/ EuroCham%20Newsletter_ENQ108_pg4&5.pdf, date 01/01 47 "Law on value-added tax" (2006), http://www.vientianetimes.org.la /Laws%20 in%20English/64.%20Law%20on%20Value%20Added%20Tax%20, date 26/12 48 Martin Brune (2009), "How to get foreign VAT refund", http://www justlanded.com/english/Germany/Articles/Business/VAT-refund, date 15/01 49 "Request for refund of VAT in another Member State" (2010), http://impotsservice.net/french-tax-french-taxation-vat-help-france/french-vat/request-for-refund-of-vatin-another-member-state, date 01/01 50 T.M Rybczynski (Edited) (1969), The Value-Added Tax - the UK position and the European experience, Basil Blackwell, Oxford 51 "Value added tax law" (2004), http://www.siepa.gov.rs/files/pdf/value%2 0added%20tax%20law,%202004.pdf 18 luan van thac si - luan van kinh te - khoa luan - tai lieu -Footer Page 18 of 128  ... hoàn thuế giá trị gia tăng pháp luật hoàn thuế giá trị gia tăng Chương 2: Thực trạng pháp luật hoàn thuế giá trị gia tăng Việt Nam Chương 3: Giải pháp hoàn thiện pháp luật hoàn thuế giá trị gia. .. tăng Việt Nam Chương KHÁI QUÁT CHUNG VỀ KHẤU TRỪ, HOÀN THUẾ GIÁ TRỊ GIA TĂNG VÀ PHÁP LUẬT VỀ HOÀN THUẾ GIÁ TRỊ GIA TĂNG 1.1 Khái niệm, đặc điểm thuế giá trị gia tăng, khấu trừ hoàn thuế giá trị. .. tính mở suốt q trình hồn thiện pháp luật hồn thuế GTGT 3.2 Giải pháp hoàn thiện pháp luật hoàn thuế giá trị gia tăng Việt Nam Hoàn thuế vấn đề lớn việc thực Luật thuế GTGT Cơ chế hoàn thuế GTGT