Pháp luật về hoàn thuế giá trị gia tăng ở việt nam thực trạng và giải pháp

MỤC LỤC Trang Trang phụ bìa Lời cam đoan Mục lục Danh mục từ viết tắt MỞ ĐẦU Chương 1: KHÁI QUÁT CHUNG VỀ KHẤU TRỪ, HOÀN THUẾ GIÁ TRỊ GIA TĂNG VÀ PHÁP LUẬT VỀ HOÀN THUẾ GIÁ TRỊ GIA TĂNG 1.1 Khái niệm, đặc điểm thuế giá trị gia tăng, khấu trừ hoàn thuế giá trị gia tăng 1.1.1 Khái niệm, đặc điểm thuế giá trị gia tăng 1.1.2 Khái niệm, đặc điểm khấu trừ hoàn thuế giá trị gia tăng 12 1.2 Các nguyên tắc hoàn thuế giá trị gia tăng 18 1.3 Vai trò, ý nghĩa hồn thuế giá trị gia tăng 20 1.4 Nội dung pháp luật hoàn thuế giá trị gia tăng 23 Chương 2: 27 THỰC TRẠNG PHÁP LUẬT VỀ HOÀN THUẾ GIÁ TRỊ GIA TĂNG Ở VIỆT NAM 2.1 Đối tượng trường hợp hoàn thuế giá trị gia tăng 27 2.1.1 Đối tượng hoàn thuế giá trị gia tăng 27 2.1.2 Các trường hợp hoàn thuế giá trị gia tăng 26 2.2 34 Điều kiện khấu trữ, hoàn thuế giá trị gia tăng 2.2.1 Hoàn thành nghĩa vụ nộp thuế 34 2.2.2 Thanh toán qua ngân hàng 35 Ket-noi.com Ket-noi.com kho kho tai tai lieu lieu mien mien phi phi 2.3 Quy trình, thời hạn giải hồn thuế giá trị gia tăng 40 2.3.1 Quy trình hồn thuế giá trị gia tăng 40 2.3.2 Thời hạn giải hoàn thuế giá trị gia tăng 45 2.4 45 Hồ sơ, hóa đơn hồn thuế giá trị gia tăng 2.4.1 Hồ sơ hoàn thuế giá trị gia tăng 45 2.4.2 Hóa đơn, chứng từ hồn thuế giá trị gia tăng 54 2.5 Giải tranh chấp hoàn thuế giá trị gia tăng 61 Chương 3: 71 GIẢI PHÁP HOÀN THIỆN PHÁP LUẬT VỀ HOÀN THUẾ GIÁ TRỊ GIA TĂNG Ở VIỆT NAM 3.1 Quan điểm hoàn thiện pháp luật hoàn thuế giá trị gia 71 tăng Việt Nam 3.2 Giải pháp hoàn thiện pháp luật hoàn thuế giá trị gia 74 tăng Việt Nam 3.2.1 Thu hẹp đối tượng hoàn thuế giá trị gia tăng 74 3.2.2 Về hóa đơn hồn thuế giá trị gia tăng 77 3.2.3 Thanh toán qua ngân hàng 83 3.2.4 Về quy trình hồn thuế giá trị gia tăng 85 3.2.5 Phương thức giải tranh chấp hoàn thuế giá trị gia tăng 88 KẾT LUẬN 90 DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO 92 DANH MỤC CÁC TỪ VIẾT TẮT CCT : Chi cục thuế GTGT : Giá trị gia tăng TNHH : Trách nhiệm hữu hạn Ket-noi.com Ket-noi.com kho kho tai tai lieu lieu mien mien phi phi MỞ ĐẦU Tính cấp thiết đề tài Luật Thuế giá trị gia tăng (GTGT) lần Quốc hội khóa IX thơng qua ngày 10/5/1997 bắt đầu có hiệu lực từ ngày 01/01/1999 Việc quy định thuế GTGT thay cho thuế doanh thu bước cải cách quan trọng hệ thống sách thuế Việt Nam Tính đến nay, Luật trải qua nhiều lần sửa đổi, bổ sung Gần nhất, kỳ họp thứ Quốc hội khóa XII, nước Cộng hòa xã hội chủ nghĩa Việt Nam ngày 03/6/2008 thơng qua Luật thuế GTGT, có hiệu lực thi hành từ ngày 01/01/2009 Kể từ ban hành nay, thuế GTGT thu hút quan tâm đặc biệt xã hội, doanh nghiệp, tổ chức kinh tế, tổ chức, cá nhân Thuế GTGT sắc thuế đánh phần giá trị tăng thêm hàng hóa, dịch vụ Điểm bật thuế GTGT khắc phục nhược điểm thu trùng lắp, chồng chéo qua nhiều khâu thuế doanh thu Khấu trừ đặc trưng thuế GTGT, qua chế doanh nghiệp thường lợi dụng để thực hành vi gian lận để chiếm đoạt tiền Nhà nước thông qua việc khấu trừ hoàn thuế Tại Nghị số 30/2008/NQ-CP ngày 11/12/2008 Chính phủ có quy định giải pháp lĩnh vực hoàn thuế GTGT là: "tạm hoàn 90% số thuế giá trị gia tăng đầu vào hàng hóa xuất trường hợp doanh nghiệp chưa có chứng từ tốn qua ngân hàng hồn tiếp 10% có chứng từ tốn" [12] Những chủ trương Nhà nước hoàn thuế GTGT nhằm tác động bảo đảm tính cơng bằng, bình đẳng cho chủ thể nộp thuế; kích thích hoạt động xuất hàng hóa, dịch vụ; kích thích hoạt động sản xuất, kinh doanh doanh nghiệp nói riêng kinh tế đất nước nói chung Hiệu tích cực từ thuế GTGT cho thấy: thu ngân sách nhà nước tăng nhiều so với thuế doanh thu; hoạt động sản xuất, kinh doanh nội địa ngày phát triển mạnh mẽ, tăng khả cạnh tranh hàng hóa, dịch vụ xuất Hồn thuế GTGT chế định tiến Luật thuế GTGT Tuy nhiên thời gian qua, lợi dụng chủ trương, sách khuyến khích Nhà nước, hàng loạt hành vi vi phạm như: gian lận lập hồ sơ hồn thuế, mua bán hóa đơn, chứng từ, xuất khống hàng hóa… nhằm chiếm đoạt tiền hoàn thuế GTGT diễn ngày tinh vi, phức tạp, khơng ngừng gia tăng tính chất mức độ vi phạm doanh nghiệp, tổ chức kinh tế tổ chức, cá nhân quy định hoàn thuế GTGT Nhà nước Những vi phạm này, hạn chế ưu điểm tích cực từ sách hồn thuế GTGT, gây thiệt hại không nhỏ đến việc thu ngân sách nhà nước từ thuế Đồng thời, làm giảm niềm tin tổ chức, cá nhân, doanh nghiệp làm ăn chân sách thuế nước ta Thực tiễn đòi hỏi nhà luật học cần phải tiếp tục nghiên cứu, hoàn thiện pháp luật hồn thuế GTGT để sách cơng bằng, bình đẳng cho xã hội, cho doanh nghiệp tổ chức kinh tế, tạo môi trường thuận lợi để phát triển đất nước Chính lý kể trên, giúp học viên mạnh dạn chọn đề tài: "Pháp luật hoàn thuế giá trị gia tăng Việt Nam - Thực trạng giải pháp" làm luận văn thạc sĩ Với đề tài này, học viên mong muốn tiếp tục nghiên cứu pháp luật hoàn thuế GTGT, qua phân tích, đánh giá thực trạng nhằm tìm hạn chế, bất cập đưa giải pháp hoàn thuế GTGT Việt Nam, góp phần làm rõ sách thuế GTGT Chính phủ Tình hình nghiên cứu Hiện nay, có nhiều đề tài tập trung tìm hiểu nghiên cứu vấn đề xung quanh quy định pháp luật hoàn thuế GTGT Với tư cách Ket-noi.com Ket-noi.com kho kho tai tai lieu lieu mien mien phi phi quan quản lý nhà nước thuế, Bộ Tài - Tổng Cục thuế tiến hành nghiên cứu quy định nước hồn thuế GTGT trước áp dụng sách hoàn thuế GTGT nước ta, cụ thể nghiên cứu về: Thực tiễn Pháp áp dụng Chỉ thị 2008/9/EC phương thức hoàn thuế GTGT cho công ty thành lập nước thành viên Các quy định quy định Đạo Luật tài 2010 Pháp (Mục 102), quy định nguyên tắc nộp đơn thủ tục hoàn thuế GTGT Báo cáo khảo sát hoàn thuế GTGT Đức quy định thủ tục hoàn thuế GTGT Đức áp dụng cho doanh nhân Đức hoạt động sản xuất, kinh doanh Thực tiễn áp dụng quy chế hồn lại tiền thuế GTGT cho hàng hóa dịch vụ đủ tiêu chuẩn hoàn thuế GTGT doanh nghiệp, tổ chức, hay hiệp hội hoạt động kinh doanh Đài Loan… Đồng thời, nhiều hội thảo Cục Thuế tỉnh, thành phố Việt Nam tổ chức nhằm tháo gỡ giải vướng mắc thực tiễn áp dụng hoàn thuế GTGT địa phương Trong giới luật học, nhiều tác giả lựa chọn pháp luật hoàn thuế GTGT đề tài nghiên cứu góc độ lý luận, nhiều viết mang tính nghiên cứu trao đổi chuyên gia pháp lý đăng tạp chí chuyên ngành, cụ thể: Luận văn thạc sỹ luật học năm 2006 Bùi Công Quang đề tài "Thực trạng giải pháp hoàn thiện pháp luật thuế giá trị gia tăng Việt Nam"; Bài viết Nguyễn Văn Tuyến năm 2008 Tạp chí Nghiên cứu lập pháp điện tử "Một số ý kiến trao đổi, bình luận dự án luật thuế thu nhập doanh nghiệp dự án luật thuế giá trị gia tăng"; Bài viết Lê Thị Thu Thủy năm 2008 Tạp chí Nghiên cứu lập pháp điện tử "Luật thuế giá trị gia tăng nên sửa đổi theo hướng nào" v.v… Luận văn "Pháp luật hoàn thuế giá trị gia tăng Việt Nam - Thực trạng giải pháp" đề tài tiếp tục nghiên cứu, tìm hiểu chuyên sâu thực trạng vấn đề hoàn thuế GTGT Việt Nam pháp luật vấn đề Mục đích phạm vi nghiên cứu * Mục đích nghiên cứu Trên sở phân tích thực tiễn áp dụng pháp luật hoàn thuế GTGT Việt Nam, kết hợp đối chiếu với quy định pháp luật hoàn thuế GTGT số nước giới Luận văn đánh giá thực trạng hạn chế, bất cập hành pháp luật hồn thuế GTGT, sở đưa kiến nghị giải pháp nhằm hoàn thiện quy định hoàn thuế GTGT Việt Nam * Phạm vi nghiên cứu Mặc dù quy phạm Luật thuế GTGT nói chung hồn thuế GTGT nói riêng gắn chặt với phạm trù kinh tế, với góc độ luận văn thạc sĩ luật học, học viên sâu nghiên cứu quy định pháp luật, quan điểm, sách pháp luật có liên quan đến hồn thuế GTGT Việt Nam Các khái niệm xuất luận văn tốt nghiệp luật học dừng mức độ sử dụng kết nghiên cứu học giả nhà kinh tế học, để phục vụ tốt cho việc tiếp cận quy định pháp luật hành hoàn thuế GTGT Phƣơng pháp nghiên cứu Luận văn sử dụng phương pháp nghiên cứu: Phân tích, so sánh, tổng hợp, đánh giá, khảo sát, thống kê… để làm rõ nội dung nghiên cứu đề tài Những đóng góp luận văn Luận văn cơng trình khoa học nghiên cứu vấn đề liên quan đến pháp luật hoàn thuế GTGT Việt Nam Luận văn phân tích làm sáng tỏ Ket-noi.com Ket-noi.com kho kho tai tai lieu lieu mien mien phi phi thực trạng pháp luật hoàn thuế GTGT, sở nêu điểm hạn chế, bất cập thực tiễn áp dụng pháp luật hoàn thuế GTGT đưa kiến nghị, giải pháp cụ thể nhằm hoàn thiện pháp luật vấn đề Việt Nam Kết cấu luận văn Ngoài phần mở đầu, kết luận danh mục tài liệu tham khảo, nội dung luận văn gồm chương: Chương 1: Khái quát chung khấu trừ, hoàn thuế giá trị gia tăng pháp luật hoàn thuế giá trị gia tăng Chương 2: Thực trạng pháp luật hoàn thuế giá trị gia tăng Việt Nam Chương 3: Giải pháp hoàn thiện pháp luật hoàn thuế giá trị gia tăng Việt Nam Chƣơng KHÁI QUÁT CHUNG VỀ KHẤU TRỪ, HOÀN THUẾ GIÁ TRỊ GIA TĂNG VÀ PHÁP LUẬT VỀ HOÀN THUẾ GIÁ TRỊ GIA TĂNG 1.1 KHÁI NIỆM, ĐẶC ĐIỂM THUẾ GIÁ TRỊ GIA TĂNG, KHẤU TRỪ VÀ HOÀN THUẾ GIÁ TRỊ GIA TĂNG 1.1.1 Khái niệm, đặc điểm thuế giá trị gia tăng * Khái niệm thuế giá trị gia tăng Thuật ngữ "Thuế giá trị gia tăng" tiếng Pháp "Tax sur la Valuer Ajourtée" (viết tắt TVA), tiếng Anh :Value Added Tax: (viết tắt GTGT) Thuế GTGT lần đề xuất áp dụng vào năm 1918 nhà kinh tế người Đức Carld Rilordrich Sienvens Tuy nhiên, nước giới áp dụng thuế GTGT nước Pháp, luật thuế GTGT nước ban hành ngày 10/4/1954 Nghị định hướng dẫn thi hành ngày 30/4/1955 Việc áp dụng thuế GTGT Pháp kết trình cải tổ hệ thống thuế mà trọng tâm việc tăng cường hoàn thiện loại thuế gián thu Ngày 11/4/1967, Hội đồng Bộ trưởng sáu nước thành viên ban đầu Cộng đồng kinh tế Châu Âu có thị việc hài hòa cân đối hệ thống thuế doanh thu nước thành viên khuyến nghị nước thành viên thống thực thuế GTGT trước ngày 01/01/1970 Năm 1968, nước Đức thức áp dụng thuế GTGT để thay thuế doanh thu cũ giữ nguyên tên gọi thuế doanh thu Năm 1969, Hà Lan đưa luật thuế GTGT vào áp dụng Thái Lan áp dụng thuế GTGT kể từ ngày 01/01/1992 Thuế kinh doanh trước áp dụng Thái Lan bị coi phức tạp phiền hà, chủ yếu Ket-noi.com Ket-noi.com kho kho tai tai lieu lieu mien mien phi phi tác động lĩnh vực sản xuất Trong số trường hợp, làm tăng giá thành hàng hóa lên đến xấp xỉ 35% làm hạn chế sức tiêu thụ xuất hàng hóa Sau áp dụng thuế GTGT hàng hóa Thái Lan có lợi cạnh tranh lớn so với hàng hóa nước khác khu vực Nhìn chung, quốc gia thuộc khối Liên minh châu Âu, châu Phi, châu Mỹ La tinh số quốc gia châu Á áp dụng thuế GTGT Tính đến nay, có khoảng 130 quốc gia áp dụng thuế GTGT, quốc gia khác thời kỳ nghiên cứu loại thuế Đặc biệt, Mỹ nước có kinh tế phát triển lại không áp dụng thuế GTGT Theo cấu trúc pháp luật Mỹ, hệ thống pháp luật thuế chung cho tồn Liên bang Bang lại có hệ thống pháp luật thuế riêng Nếu đặt thuế GTGT tồn Liên bang phải cộng thêm thuế GTGT toàn Liên bang vào phần thuế thu bang, vấn đề phức tạp khó thực Thuế doanh thu Mỹ đánh khâu bán lẻ, ngun tắc khơng có việc đánh thuế trùng lặp Mỹ áp dụng công nghệ tin học tiên tiến vào phục vụ công tác quản lý thuế Mặt khác, người dân Mỹ lại tự giác thực chế độ hóa đơn, chứng từ mua bán nên quan thuế dễ dàng đối chiếu xác, thuận tiện doanh thu chi phí đối tượng nộp thuế Vì vậy, khơng có thu thuế trùng lặp nước Mỹ Trong q trình quản lý thuế, có nhiều nghiên cứu thuế GTGT cách quy mô, nghiêm túc đến nay, Chính phủ Mỹ định không áp dụng thuế GTGT nước Mỹ Trước thuế GTGT xuất thuế doanh thu quốc gia giới áp dụng nhằm điều tiết tiêu dùng xã hội Căn để tính thuế doanh thu doanh thu chịu thuế Tuy nhiên, doanh thu chịu thuế bao gồm thuế doanh thu khâu sản xuất, kinh doanh trước nên thuế doanh thu khâu trước trở thành chi phí sản xuất, kinh doanh khâu sau Quy định này, dẫn đến tình trạng thuế đánh trùng thuế, làm tăng giá vốn ... hoàn thuế giá trị gia tăng pháp luật hoàn thuế giá trị gia tăng Chương 2: Thực trạng pháp luật hoàn thuế giá trị gia tăng Việt Nam Chương 3: Giải pháp hoàn thiện pháp luật hoàn thuế giá trị gia. .. THUẾ GIÁ TRỊ GIA TĂNG Ở VIỆT NAM 3.1 Quan điểm hoàn thiện pháp luật hoàn thuế giá trị gia 71 tăng Việt Nam 3.2 Giải pháp hoàn thiện pháp luật hoàn thuế giá trị gia 74 tăng Việt Nam 3.2.1 Thu... gia tăng Việt Nam Chƣơng KHÁI QUÁT CHUNG VỀ KHẤU TRỪ, HOÀN THUẾ GIÁ TRỊ GIA TĂNG VÀ PHÁP LUẬT VỀ HOÀN THUẾ GIÁ TRỊ GIA TĂNG 1.1 KHÁI NIỆM, ĐẶC ĐIỂM THUẾ GIÁ TRỊ GIA TĂNG, KHẤU TRỪ VÀ HOÀN THUẾ GIÁ