Thuế giá trị gia tăng ở Việt Nam- thực trạng và giải pháp

Thuế giá trị gia tăng ở Việt Nam- thực trạng và giải pháp

phần mở đầu

1 Sự cần thiết của đề tài:

Công cuộc đổi mới ở nớc ta nhằm xây dựng một nền kinh tế hoạt động theo cơ chế thị trờng có sự quản lý của Nhà nớc theo định hớng xã hội chủ nghĩa, sau hơn 15 năm thực hiện đã thu đợc nhiều thành quả tốt đẹp Nền kinh

tế Việt Nam đã phát triển tơng đối ổn định và dần chuyển sang một thời kỳ mới

- thời kỳ đẩy mạnh công nghiệp hoá, hiện đại hoá và tích cực hội nhập kinh tế quốc tế Trong cơ chế mới này, thuế đợc nhìn nhận là một công cụ hữu hiệu của Nhà nớc để điều tiết nền kinh tế Thuế vừa đáp ứng nguồn thu cho ngân sách, vừa thúc đẩy phát triển sản xuất kinh doanh, khuyến khích đầu t đồng thời góp phần đảm bảo công bằng xã hội

Thuế doanh thu đợc áp dụng ở Việt Nam từ ngày 01 tháng 10 năm 1990 nhằm thay thế chế độ thu quốc doanh đối với kinh tế quốc doanh và một số loại thuế trong khu vực kinh tế ngoài quốc doanh Thuế doanh thu đợc áp dụng rộng rãi với mọi hoạt động sản xuất kinh doanh dịch vụ thuộc mọi ngành nghề, mọi hình thức, hoạt động thờng xuyên hay không thờng xuyên, có địa điểm cố định hay lu động Việc tính thuế đơn giản, thuận lợi cho công tác thu và quản lý thuế, do đó thuế doanh thu đã trở thành nguồn thu tơng đối tập trung, ổn định của NSNN Tuy nhiên trong quá trình thực hiện, thuế doanh thu đã bộc lộ một

số nhợc điểm trong đó việc có quá nhiều mức thuế suất đã hạn chế tính trung lập của thuế Đặc biệt việc thuế tính trên toàn bộ doanh thu qua từng khâu lu chuyển hàng hoá, từ sản xuất, bán buôn, đến bán lẻ đã ảnh hởng không tốt đến giá cả và sản xuất kinh doanh Cùng một mặt hàng nếu đợc tổ chức sản xuất và

lu thông qua ít khâu thì tổng số thuế sẽ phải nộp ít hơn so với việc đợc tổ chức qua nhiều khâu Điều này là không phù hợp với cơ chế thị trờng và nền kinh tế chuyên môn hoá cao

Trớc những đòi hỏi của thực tiễn, nhằm góp phần đẩy nhanh tốc độ đổi mới kinh tế - xã hội, hệ thống thuế đã đợc cải tiến một cách đồng bộ nhằm đáp ứng đợc những đòi hỏi của nền kinh tế, phù hợp với sự vận động và phát triển của kinh tế thị trờng Một trong những sự kiện quan trọng của công cuộc cải cách thuế là việc xây dựng và ban hành luật thuế GTGT thay cho luật thuế doanh thu.

Luật thuế GTGT đợc Quốc hội khoá 9 thông qua tại kỳ họp lần thứ 11 (02/4/1997 - 10/05/1997) và có hiệu lực thi hành từ ngày 01/01/1999 Trong thời gian qua, sắc thuế này đã có những tác động tích cực đến nhiều mặt của nền kinh tế nh: đảm bảo nguồn thu cho NSNN, thúc đẩy sản xuất kinh doanh phát triển, khuyến khích đầu t nớc ngoài, góp phần chuyển dịch cơ cấu kinh tế v.v Bên cạnh những kết quả đã đạt đợc, chính sách thuế GTGT ở Việt Nam cũng đã bộc lộ nhiều nhợc điểm và tỏ ra cha thật phù hợp với tình hình kinh tế - xã hội hiện nay Vấn đề này cần đợc nghiên cứu một cách toàn diện và sâu sắc nhằm đạt hiệu quả cao nhất trong việc thực thi luật thuế GTGT Do đó đề tài

“Thuế Giá trị gia tăng ở Việt Nam - thực trạng và giải pháp” có ý nghĩa thiết thực, mang tính thời sự cấp bách cả về lý luận và thực tiễn

2 Tình hình nghiên cứu:

Thuế GTGT đợc triển khai thay thế thuế doanh thu là điểm mốc đánh dấu bớc ngoặt mới trong quá trình cải cách thuế giai đoạn II ở Việt Nam Từ đó đến nay đã có nhiều công trình nghiên cứu về thuế GTGT dới góc độ Tài chính - Tiền tệ, Luật Nhiều bài viết về các kỹ thuật nghiệp vụ phát sinh trong quá…trình thực hiện nh vấn đề hoàn thuế, thuế suất, tính thuế đối từng loại mặt hàng,

áp dụng thuế đối với các ngành nghề cụ thể nh: Pháp luật thuế GTGT ở Việt Nam - Những vấn đề lý luận và thực tiễn (PGS-TS Trần Đình Hảo, TS Nguyễn Thị Thơng Huyền, Trờng Đại học Tài chính-Kế toán), Bàn về thuế GTGT đối với hoạt động xuất khẩu, nhập khẩu (Th.s Nguyễn Việt Cờng, Học viện Tài Chính), Thuế GTGT và việc mua sắm TSCĐ (Nguyễn Cẩm Chi), Hoàn thuế

GTGT - Những bất cập và hớng hoàn thiện (Th.s Nguyễn Minh Hằng), Thuế GTGT với ngành nông nghiệp (Thu Trang) Tuy nhiên việc xem xét vấn đề…này một cách tổng thể, dới góc độ kinh tế chính trị cha đợc quan tâm nhiều Chính vì vậy việc tiếp cận, nghiên cứu một cách có hệ thống thuế GTGT là điều rất cần thiết, có ý nghĩa khoa học và thực tiễn.

3 Mục đích và nhiệm vụ nghiên cứu.

Mục đích nghiên cứu: Phân tích những vấn đề đặt ra trong quá trình thực

thi luật thuế GTGT, để trên cơ sở đó đề xuất các giải pháp hoàn thiện chính sách thuế GTGT của Việt Nam

Nhiệm vụ nghiên cứu:

- Luận văn tập trung nghiên cứu một số lý luận cơ bản về thuế nói chung

và thuế GTGT nói riêng

- Hệ thống hoá và phân tích những kinh nghiệm áp dụng thuế GTGT của một số nớc trên thế giới

- Phân tích, đánh giá tình hình thực hiện, những u điểm và hạn chế của Luật thuế GTGT ở Việt Nam trong thời gian qua, từ đó đề xuất các giải pháp nhằm hoàn thiện chính sách và cơ chế quản lý thuế GTGT ở Việt Nam trong thời gian tới

4 Đối tợng và phạm vi nghiên cứu.

Đối tợng nghiên cứu của luận văn là chính sách thuế GTGT ở Việt Nam với t cách là sắc thuế quan trọng trong hệ thống thuế của nền kinh tế thị trờng

Phạm vi nghiên cứu đề tài là thời gian từ khi Luật thuế GTGT đợc ban hành (1997) đến cuối năm 2002

5 Phơng pháp nghiên cứu.

Vận dụng phơng pháp duy vật biện chứng và duy vật lịch sử để nghiên

cứu, khái quát các nội dung về lý luận và thực tiễn Sử dụng các phơng pháp đối chiếu, so sánh, phân tích từ những vấn đề cụ thể, tổng kết rút ra kết luận để đề xuất những quan điểm và giải pháp cơ bản nhằm góp phần thiết thực vào việc hoàn thiện Luật thuế GTGT và nâng cao hiệu quả của quá trình thực thi thuế GTGT ở nớc ta trong tiến trình hoà nhập với kinh tế khu vực và thế giới.

6 Những đóng góp mới của luận văn.

- Hệ thống hoá và làm sáng tỏ thêm một số vấn đề lý luận về thuế nói chung và thuế GTGT nói riêng để làm cơ sở cho việc hoàn thiện thuế GTGT ở Việt Nam

- Giới thiệu và phân tích quá trình thực hiện thuế GTGT của một số nớc tiêu biểu nhằm rút ra một số bài học kinh nghiệm cho nớc ta trong việc tạo lập môi trờng, xây dựng Luật thuế và các vấn đề khác hỗ trợ cho quá trình thực thi thuế GTGT

- Phân tích, đánh giá thực trạng áp dụng thuế GTGT ở Việt Nam, từ đó

đề xuất một số quan điểm cơ bản để hoàn thiện Luật thuế GTGT cũng nh các

điều kiện cần thiết khác liên quan để nâng cao hiệu quả của cơ chế thực thi và quản lý thuế GTGT trong thời gian tới, đáp ứng đợc mục tiêu của công cuộc cải cải thuế và tơng thích với hệ thống thuế khu vực nhằm tiến tới hội nhập kinh tế khu vực và thế giới

7 Bố cục của luận văn.

Đề tài “Thuế GTGT ở Việt Nam - Thực trạng và giải pháp” ngoài phần

mở đầu, kết luận, phụ lục và danh mục các tài liệu tham khảo, nội dung của luận văn gồm 3 chơng:

Chơng 1:Một số vấn đề chung về thuế GTGT trong nền kinh tế thị trờng.

Chơng 2: Tình hình thực hiện thuế GTGT ở Việt Nam.

Chơng 3: Một số giải pháp nhằm hoàn thiện thuế GTGT ở Việt Nam.

Chơng 1:

Một số vấn đề chung về thuế giá trị gia tăng

trong nền kinh tế thị trờng

1.1 Thuế và vai trò của thuế trong nền kinh tế thị trờng

1.1.1 Nguồn gốc, đặc điểm và phân loại thuế:

- Nguồn gốc của thuế:

Sự ra đời và tồn tại của thuế gắn liền với Nhà nớc Khi Nhà nớc xuất

hiện, để thực hiện các chức năng của mình nh: củng cố bộ máy chính quyền,

đảm bảo an ninh quốc gia và trật tự an toàn xã hội, tổ chức quản lý và phát triển kinh tế , Nhà n… ớc phải có ngân sách để chi tiêu Nhà nớc ban hành những qui

định pháp luật cần thiết làm công cụ để phân phối tổng sản phẩm xã hội và thu nhập quốc dân thành quỹ tiền tệ tập trung của mình Đồng thời sự xuất hiện sản phẩm thặng d trong xã hội là cơ sở chủ yếu tạo ra khả năng và nguồn thu thuế khoá của Nhà nớc Nh vậy, thuế đợc hình thành và phát triển cùng với sự ra đời

và phát triển của Nhà nớc Sự phát triển của nền sản xuất xã hội, trớc hết là của các quan hệ hàng hoá, tiền tệ và sự gia tăng mạnh mẽ của quyền lực Nhà nớc đã làm nảy sinh những biến đổi mới về thuế Ban đầu thuế đợc động viên dới dạng chủ yếu là hiện vật, sau đó các quan hệ về thuế dới hình thức giá trị đợc hình thành và ngày càng phát triển một cách có hệ thống Với những tiến bộ của lịch

sử, chỉ riêng thuế không đủ đáp ứng mọi nhu cầu chi tiêu cần thiết, Nhà nớc còn phát hành công trái, thu phí, lệ phí nh… ng dù sao việc thu thuế vẫn là phơng thức chủ yếu để Nhà nớc tài trợ cho những chi tiêu của mình Thuế và hệ thống thuế là sản phẩm chủ quan của mỗi Nhà nớc Nó đợc xây dựng thành một hệ thống thuế gồm nhiều sắc thuế phù hợp với hoàn cảnh cụ thể của từng nớc,

trong từng giai đoạn lịch sử Trong nền kinh tế thị trờng hiện đại, một hệ thống thuế đợc coi là lý tởng phải đảm bảo 5 tiêu chuẩn sau:

Tính hiệu quả kinh tế: Xét về phơng diện kinh tế, việc đánh thuế của

Nhà nớc dù bất kỳ dới hình thức nào cũng đều có tác dụng phân bổ lại nguồn lực của xã hội Khi đánh thuế, Nhà nớc chắc chắn sẽ tác động đến lợi ích, đến nguồn tài chính của các bên liên quan, do đó sẽ làm thay đổi hành vi, thay đổi cách thức sử dụng các nguồn lực tài chính của họ Có thuế, hệ thống giá cả sẽ thay đổi, ngời tiêu dùng sẽ có xu hớng chuyển sang sử dụng nhiều hơn những hàng hoá rẻ hơn một cách tơng đối và hạn chế tiêu dùng những hàng hoá trở nên đắt hơn một cách tơng đối do thuế Khi một dạng thu nhập bị đánh thuế, chi phí cơ hội tơng đối của việc tạo ra các nguồn thu nhập sẽ thay đổi Ngời ta có

xu hớng nghỉ ngơi nhiều hơn hoặc thay đổi hình thức kiếm thu nhập khác ít tốn kém hơn Những điều chỉnh nh vậy không những sẽ dẫn đến sự thay đổi về sự phân bổ nguồn lực mà còn gây ra những tổn thất hiệu quả nhất định đến nền kinh tế, ngời sản xuất và ngời tiêu dùng phải chịu thêm gánh nặng ngoài lợng thuế mà nộp cho Nhà nớc

Tổn thất hiệu quả do thuế phụ thuộc vào hai yếu tố:

- Thuế suất càng cao thì tổn thất hiệu quả càng lớn

- Cung và cầu hàng hoá trên thị trờng càng co giãn mạnh thì tổn thất hiệu quả càng lớn

Hệ thống thuế hiệu quả là hệ thống thuế ít tạo ra những sai lệch nhất làm

ảnh hởng đến sự phân bổ có hiệu quả các nguồn lực của thị trờng, hay nói cách khác đó là hệ thống thuế giảm thiểu đến mức thấp nhất tổn thất hiệu quả do thuế gây ra

Tính đơn giản về mặt hành chính: Khi thu thuế bao giờ cũng phát sinh

chi phí, gồm chi phí trực tiếp quản lý của cơ quan thuế và chi phí gián tiếp do ngời nộp thuế phải gánh chịu Những thủ tục hành chính liên quan đến quá trình quản lý thuế càng đơn giản, chi phí quản lý và thực thi thuế càng ít tốn kém thì

hiệu quả của việc thu thuế càng cao Điều đó chứng tỏ rằng để thu đợc một lợng thuế nhất định, chi phí hành chính liên quan càng ít càng tốt.

Tính linh hoạt: Hệ thống thuế phải đảm bảo tính ổn định nhng không

cứng nhắc Trong nền kinh tế thị trờng hiện đại, các hoạt động kinh tế luôn luôn biến động không ngừng Hệ thống thuế muốn đáp ứng đợc những đòi hỏi của nền kinh tế thì phải có khả năng điều chỉnh linh hoạt, thích ứng với những thay

đổi của nền kinh tế

Tính trách nhiệm về mặt chính trị: Hệ thống thuế phải đảm bảo sự minh

bạch rõ ràng để mọi ngời có thể chủ động dự kiến đợc mức thuế mà mình phải nộp khi tham gia vào 1 hoạt động kinh tế nào đó cũng nh Nhà nớc có thể chủ

động thực hiện quyền thu thuế và tính toán mức chi tiêu ngân sách một cách hợp lý

Tính công bằng: Tính công bằng là một đòi hỏi khách quan trong tiến

trình phát triển của nhân loại cũng nh trong tiến trình phát triển của thuế khoá nói riêng Tính công bằng trong thuế trớc hết ở việc phân chia gánh nặng thuế Bởi có công bằng trong việc thực hiện nghĩa vụ thuế mới tạo ra đợc động lực trong hoạt động sản xuất kinh doanh cũng nh giữ vững đợc ổn định xã hội Hệ thống thuế phải đảm bảo sự công bằng cả theo chiều ngang lẫn chiều dọc trong cách đối xử với những ngời nộp thuế; tức là các cá nhân có khả năng nộp thuế

nh nhau phải đợc đối xử về thuế giống nhau, những ngời có khả năng nộp thuế cao hơn phải chịu gánh nặng thuế nhiều hơn và ngợc lại

Hệ thống thuế đợc coi là phù hợp không thể đánh giá qua số lợng sắc thuế ít hay nhiều hoặc chỉ nhìn vào mục tiêu đơn thuần về tăng thu cho NSNN

mà phải đợc phân tích một cách cụ thể, khách quan, khoa học, toàn diện về mối quan hệ giữa số thu cho ngân sách với yêu cầu phát triển kinh tế và đời sống xã hội, không đối lập với quyền lợi và khả năng đóng góp của nhân dân

Các nguyên tắc trong việc thiết kế một sắc thuế:

Nguyên tắc 1: Giảm tối đa chi phí hành chính thuế Muốn vậy, việc

thiết kế các sắc thuế phải đơn giản, rõ ràng, dễ hiểu

Nguyên tắc 2: Giảm tối đa những méo mó kinh tế do thuế gây ra Thuế

không gây méo mó trong trờng hợp ngời nộp thuế không thể thay đổi đợc nghĩa

vụ nộp thuế của mình, do đó sắc thuế đợc thiết kế sao cho khả năng tránh thuế

là thấp nhất Lý thuyết thuế hiện đại cho rằng sắc thuế có thuế suất đều và thống nhất sẽ triệt tiêu việc dịch chuyển gánh nặng thuế, làm giảm hiện tợng tránh thuế

Nguyên tắc 3: Đảm bảo sự phân phối qua thuế một cách công bằng song ít ảnh hởng đến hiệu quả kinh tế Một trong những nguyên tắc công bằng

trong thuế là ngời có thu nhập cao thì phải đóng thuế cho Nhà nớc nhiều hơn Trong thực tiễn việc tuân thủ các yêu cầu công bằng trong thuế cũng có ảnh h-ởng không nhỏ đến các hành vi của ngời nộp thuế Tuỳ theo từng loại thuế mà xuất hiện những khả năng lựa chọn của ngời nộp thuế: lựa chọn giữa lao động

và nghỉ ngơi, lựa chọn giữa tiêu dùng và tiết kiệm hay đầu t, lựa chọn tiêu dùng giữa các loại hàng hoá, đầu t giữa các lĩnh vực Mỗi sự lựa chọn đều có ảnh h… -ởng đến việc phân bổ nguồn lực trong xã hội Xét ở tầm vĩ mô, sự lựa chọn đó

có thể đa đến việc sử dụng nguồn lực một cách có hiệu quả hay cũng có thể là rất lãng phí Vì vậy, để vừa đảm bảo thực hiện chức năng tái phân phối đồng thời đảm bảo yêu cầu thúc đẩy sử dụng nguồn lực có hiệu quả, sắc thuế phải đ-

ợc thiết kế sao cho giảm tối đa sự lựa chọn của ngời nộp thuế theo hớng sử dụng nguồn lực không có hiệu quả

- Đặc điểm của thuế:

Từ trớc đến nay có rất nhiều quan điểm khác nhau về thuế, nhng tựu chung lại, thuế đợc hiểu theo hai góc độ nh sau:

+ Thuế là một khoản thu của Nhà nớc đối với các tổ chức (chủ yếu là các

tổ chức kinh tế) và mọi thành viên trong xã hội; khoản thu này mang tính chất bắt buộc, không hoàn trả trực tiếp, do pháp luật của Nhà nớc qui định

+ Cũng có thể nói cách khác, thuế là một hình thức động viên, phân phối

và phân phối lại tổng sản phẩm xã hội thu nhập quốc dân theo pháp luật của Nhà nớc qui định, nhằm đáp ứng những khoản chi tiêu cần thiết của Nhà nớc

Từ đó, thuế có những đặc điểm cơ bản sau:

Thứ nhất, thuế có tính cỡng chế và tính pháp lý cao, nó phân biệt với

những khoản đóng góp mang tính tự nguyện Đặc điểm này đợc thể chế hoá trong hiến pháp của mỗi quốc gia Việc đóng thuế cho Nhà nớc đợc coi là nghĩa

vụ bắt buộc của các tổ chức kinh tế và cá nhân Nghĩa vụ này đợc đợc thực hiện theo các luật thuế cụ thể đợc cơ quan quyền lực cao nhất của một quốc gia qui

định Nếu tổ chức kinh tế hoặc cá nhân không thực hiện đầy đủ nghĩa vụ này thì tức là đã vi phạm pháp luật

Thứ hai, thuế là khoản đóng góp không mang tính hoàn trả trực tiếp

Nhà nớc sử dụng khoản tiền thuế này vào các chi tiêu công cộng và ngời nộp thuế đợc hoàn trả lại một phần tiền nộp thông qua việc hởng thụ các dịch vụ công cộng nh an ninh, quốc phòng, trật tự trị an xã hội, các phúc lợi công cộng…

- Phân loại thuế:

Thuế đợc phân chia theo nhiều tiêu thức khác nhau tuỳ theo mục đích

nghiên cứu Có 2 cách phân loại phổ biến nhất:

Theo tính chất điều tiết, thuế chia thành thuế trực thu và thuế gián thu Thuế trực thu: Là loại thuế mà ngời trực tiếp nộp thuế đồng thời là ngời

chịu thuế Thuế trực thu trực tiếp động viên, điều tiết thu nhập của ngời nộp thuế (nh thuế lợi tức, thuế thu nhập ) Đây là loại thuế có tác dụng rất lớn

trong việc điều hoà thu nhập, giảm bớt sự chênh lệch đáng kể về mức sống giữa các tầng lớp dân c trong xã hội - một khiếm khuyết của cơ chế thị trờng Và cũng do đó loại thuế này thờng bị ngời nộp thuế tìm mọi cách để lẩn tránh, gây không ít khó khăn cho Nhà nớc trong công tác thu và quản lý thuế

Thuế gián thu: Là loại thuế mà ngời nộp thuế không đồng thời là ngời

chịu thuế Thuế này đợc cấu thành trong giá cả hàng hóa dịch vụ Nó điều tiết thu nhập của ngời tiêu dùng một cách gián tiếp (nh thuế doanh thu, thuế TTĐB, thuế GTGT, thuế xuất nhập khẩu ) nên ngời chịu thuế ít có cảm giác mình bị

đánh thuế do đó việc thu thuế cũng dễ dàng hơn và Nhà nớc thờng ít gặp phản ứng từ phía ngời nộp thuế mỗi khi có chủ trơng tăng thuế Loại thuế này đảm bảo nguồn thu thờng xuyên và tơng đối ổn định cho NSNN

Cơ cấu giữa thuế trực thu và thuế gián thu ở các nớc khác nhau có điều kiện kinh tế khác nhau cũng rất khác nhau Các nớc có nền kinh tế phát triển,

do sự cảm nhận về tính không khuyến khích tiết kiệm của thuế TNDN và thuế TNCN nên đã thực hiện việc cắt giảm thuế trực thu và chuyển dần gánh nặng thuế sang các loại thuế tiêu dùng nh thuế GTGT, thuế TTĐB Tuy nhiên thuế…trực thu vẫn chiếm tỷ trọng khá lớn và là chỗ dựa chủ yếu của ngân sách ở các nớc này

Bảng 1: Cơ cấu thu NSNN các nớc khu vực OECD 1970 1996–

(Nguồn: OECD, S.Clark, Flip de Kam, Evolution et struture de la fiscalité dans la zone

OECD, Problèmes Economiques No 2604, 2/1999)

Đối với các nớc có nền kinh tế cha phát triển, thuế gián thu thờng chiếm

tỷ trọng lớn trong tổng số thu bằng thuế của Nhà nớc và xu hớng tăng dần tỷ

trọng thuế trực thu đang đợc các nớc này cố gắng thực hiện nhằm tạo sự công bằng và tăng thu cho ngân sách.

Bảng 2: Tỷ trọng thuế trực thu của một số nớc đang phát triển

(Nguồn: Vasanthi Monsingh Tax mix and Stage of Growth Website)

Một cơ cấu hệ thống thuế hợp lý là sự kết hợp chặt chẽ giữa thuế trực thu

và thuế gián thu, ở đó giới hạn luỹ thoái của thuế gián thu bị hạn chế bởi phạm

vi luỹ tiến của thuế trực thu

Theo cơ sở thuế: Do đối tợng tác động khác nhau nên tác dụng của các sắc thuế cũng khác nhau Dựa vào đó thuế đợc chia thành:

Thuế thu nhập (thuế TNDN, thuế TNCN, thuế lợi tức )… là loại thuế

đánh vào thu nhập của các tổ chức kinh tế và thu nhập của các cá nhân có tác dụng chủ yếu là điều hoà thu nhập, đảm bảo công bằng trong phân phối

Thuế tài sản: là loại thuế đánh vào việc nắm giữ hay chuyển nhợng tài

sản nh thuế trớc bạ, thuế chuyển quyền sử dụng đất

Thuế tiêu dùng (thuế TTĐB, thuế GTGT ) là loại thuế đánh vào việc…tiêu thụ, sử dụng sản phẩm dịch vụ nhằm điều tiết một cách gián tiếp thu nhập của ngời tiêu dùng thông qua giá cả HH-DV Nên tác dụng chủ yếu của nó là nhằm hớng dẫn sản xuất, tiêu dùng theo cơ cấu HH-DV

Ngoài ra thuế còn đợc phân chia theo tỷ suất thuế bình quân (tỷ suất

thuế bình quân = thuế /thu nhập), theo đó thuế đợc chia thành:

Thuế tỷ lệ: Là sắc thuế mà tỷ suất thuế bình quân không thay đổi khi thu

nhập thay đổi

Thuế luỹ tiến: Là sắc thuế mà trong đó tỷ suất thuế bình quân tăng cùng

với sự tăng lên của thu nhập Nhà nớc thu của ngời giàu theo tỷ lệ cao hơn của ngời nghèo

Thuế luỹ thoái: Tỷ suất thuế bình quân giảm cùng với sự tăng lên của thu

nhập Ngời nghèo bị nộp thuế theo tỷ lệ cao hơn ngời giàu

1.1.2: Vai trò của thuế trong nền kinh tế thị trờng:

Trong nền kinh tế thị trờng hiện đại, thuế là một công cụ tài chính hữu hiệu để Nhà nớc có thể can thiệp vào nền kinh tế nhằm phát huy những thế mạnh và khắc phục những khiếm khuyết của nó Thuế trong nền kinh tế thị tr-ờng có 3 vai trò chính:

- Thứ nhất: Thuế là nguồn thu chủ yếu của ngân sách Nhà nớc:

Để có một nền tài chính quốc gia lành mạnh thì các quốc gia phải dựa chủ yếu vào nguồn thu từ nội bộ nền kinh tế quốc dân, do đó thuế từ nội bộ nền kinh tế phải là một công cụ quan trọng để góp phần tích cực vào yêu cầu chi tiêu của ngân sách, góp phần làm giảm lạm phát, ổn định trật tự trị an xã hội Lịch sử tồn tại và phát triển của thuế ở các nớc trên thế giới cho thấy tỷ trọng

thu bằng thuế thờng chiếm phần lớn trong tổng thu NSNN, và hiện nay ở hầu hết các nớc sau khi đã thực hiện cải cách thuế, tỷ trọng này thờng chiếm đến 90% Khả năng thu thuế của một quốc gia đợc phản ánh thông qua tỷ trọng của GDP đợc động viên cho NSNN thông qua thuế

Bảng 3: Tỷ trọng quy mô thu NSNN và GDP bình quân đầu ngời năm 2000

Nớc Tổng thu NSNN so với GDP

GDP bình quân đầu ng-

Tổng thu NSNN

so với GDP

GDP bình quân

đầu ngời (USD)

(Nguồn: International financial statistics yearbook, IMF and ADB, 2001)

Mỗi nớc có quan điểm về cách xác định qui mô huy động NS rất khác nhau: Có những nớc có mức GDP bình quân đầu ngời thấp nhng lại có mức huy

động NS khá cao nh Mônđôva (355 USD và 37%) nhng lại có những nớc có mức GDP bình quân đầu ngời cao nhng có mức huy động NS khá thấp nh

Mêhicô (4915 USD và 22%) Các nớc châu á và châu Mỹ-Latinh nhìn chung có mức huy động NSNN thấp (phần lớn dới 25%), trong khi đó tỷ lệ này lại khá cao ở các nớc chuyển đổi Đông Âu và một số nớc châu á phát triển nh Hàn Quốc, Singapore, ấn Độ Việc xác định tỷ lệ động viên vào NSNN là bao nhiêu

% GDP để vừa đảm bảo nguồn thu cho NSNN vừa kích thích tăng trởng kinh tế

là một vấn đề đòi hỏi mỗi quốc gia phải cân nhắc kỹ lỡng

- Thứ hai: Thuế là công cụ quản lý và điều tiết nền kinh tế:

Thuế là một trong những công cụ tài chính quan trọng đợc Nhà nớc sử dụng để quản lý và điều tiết nền kinh tế Thông qua việc ban hành các luật thuế,

tổ chức triển khai, quản lý thu thuế và công tác kiểm tra giám sát, xử lý việc thực hiện nghĩa vụ thuế của mọi thành phần kinh tế và công dân trong xã hội, Nhà nớc thực hiện việc điều tiết mọi hoạt động kinh tế của đất nớc nói chung và từng ngành kinh tế nói riêng nhằm khuyến khích hay hạn chế việc sản xuất, tiêu dùng một loại hàng hoá nào đó hoặc điều chỉnh sự mất cân đối của nền kinh tế

định là một trong những chức năng xã hội quan trọng của Nhà nớc Thuế là một trong những công cụ để Nhà nớc thực hiện mục tiêu ấy Để đảm bảo sự bình

đẳng của việc đóng góp giữa các thành viên trong xã hội cần phải có một chính sách thuế công bằng Đó là mọi thành phần kinh tế có điều kiện hoạt động và

thu nhập nh nhau thì đều phải có nghĩa vụ nộp thuế giống nhau, ngời có thu nhập cao phải có nghĩa vụ đóng góp cho xã hội nhiều hơn ngời có thu nhập thấp Tuy nhiên việc áp dụng mức thuế phải vừa đảm bảo tính công bằng vừa khuyến khích ngời sản xuất kinh doanh một cách hiệu quả để nâng cao mức thu nhập và tự giác nộp thuế cho Nhà nớc Các sắc thuế nh thuế TTĐB, thuế TNCN

có tác dụng rất lớn trong việc điều tiết thu nhập, đảm bảo công bằng xã hội

1.1.3: Phạm vi ảnh hởng của thuế và hiệu quả kinh tế.

- Phạm vi ảnh hởng của thuế:

Mỗi một sắc thuế đều qui định rõ ai là ngời có nghĩa vụ nộp thuế - đó là phạm vi ảnh hởng luật định của thuế Tuy nhiên gánh nặng thuế không chỉ đơn thuần do ngời sản xuất hoặc ngời tiêu dùng chịu mà nó đợc phân chia cho cả hai bên Đây là phạm vi ảnh hởng kinh tế của thuế Nghiên cứu về phạm vi ảnh h-ởng của thuế là việc phân tích thực chất gánh nặng thuế đã đợc phân chia nh thế nào giữa các cá nhân trong xã hội

Giả định Nhà nớc

cha hề đánh một loại thuế

nào vào mặt hàng X Cung

và cầu mặt hàng này trên

thị trờng cân bằng tại điểm

E0 với sản lợng là Q0 và giá

cả là P0 Khi Nhà nớc đánh

thuế mặt hàng X với thuế

suất (t) cho mỗi đơn vị

hàng hoá, thì ngời sản xuất phải trả một khoản thuế t cho mỗi đơn vị hàng hoá

bán ra Với các điều kiện khác không đổi, lúc này ngời sản xuất sẽ nâng giá bán

để đảm bảo mức thu nhập của mình sau khi nộp thuế không thay đổi Thể hiện trên đồ thị là đờng cung S0 dịch chuyển lên trên một khoảng bằng t thành đờng

Q(sản lượng)

E 1

E 0

đường cầu (D)

đường cung (S 0 ) trước thuế

đường cung (S 1 ) sau thuế

S1 Khi giá tăng, nhu cầu về mặt hàng đó sẽ giảm xuống do thu nhập của ngời tiêu dùng vẫn nh cũ Điểm cân bằng trên thị trờng lúc này sẽ là điểm E1 với mức giá cân bằng mới P1 và mức sản lợng Q1 Khi có thuế, ngời tiêu dùng phải trả mức giá cao hơn nhng mua đợc lợng hàng ít hơn trớc khi có thuế Mức giá mà ngời sản xuất thu đợc sau khi nộp thuế là P1 - t = P2 cũng thấp hơn mức P0 trớc khi có thuế Điều này có nghĩa là gánh nặng thuế ở đây đã đợc san sẻ cho cả ng-

ời sản xuất và ngời tiêu dùng (trên hình vẽ ta thấy ngời sản xuất chịu đoạn P1P0

và ngời tiêu dùng chịu đoạn P0P2)

Tỷ lệ phân chia gánh nặng thuế giữa ngời sản xuất và ngời tiêu dùng phụ thuộc vào độ co giãn của cung và cầu hàng hoá đó Nếu cầu co giãn nhiều thì với một độ tăng giá cho trớc, lợng cầu sẽ giảm nhiều hơn, hay nói cách khác, t-

ơng ứng với cùng một mức độ giảm xuống của lợng cầu thì giá mà ngời tiêu dùng thực sự phải trả sẽ tăng ít hơn, ngời tiêu dùng chịu thuế ít hơn Tơng tự, nếu cung càng ít co giãn thì tơng ứng với cùng một mức độ giảm xuống của sản lợng, giá mà ngời sản xuất thực sự nhận đợc sẽ giảm nhiều hơn, ngời sản xuất

sẽ chịu thuế nhiều hơn

- Thuế và hiệu quả kinh tế:

Thuế là một tác nhân di chuyển nguồn lực từ ngời chịu thuế sang Nhà

n-ớc, tuy nhiên sự di chuyển này không đợc trọn vẹn, phần mà Nhà nớc nhận đợc

từ thuế ít hơn phần thuế do các cá nhân trong xã hội đóng góp Thất thoát này gọi là tổn thất hiệu quả do thuế gây ra Tổn thất hiệu quả đợc hiểu là phần chi phí tăng thêm đối với xã hội, nảy sinh do sự sai lệch trong việc phân bổ nguồn lực do tác động của việc đánh thuế gây ra Nói cách khác, tổn thất hiệu quả là

sự suy giảm phúc lợi của ngời bị đánh thuế ngoài phần

thuế mà họ phải nộp cho Nhà nớc

hiện trên trục tung và trục

hoành của đồ thị AD là đờng

giới hạn ngân sách của ngời

này khi cha bị đánh thuế Lúc

này, phơng án tiêu dùng tối u

đợc thể hiện tại điểm E1 là

điểm gặp nhau giữa đờng giới

hạn ngân sách và đờng bàng

quan (I) với số lợng hàng hoá

tiêu dùng là B1 và C1 Khi Nhà nớc đánh thuế tiêu dùng vào hàng hoá B, do giá cả hàng hoá B tăng lên, đờng giới hạn ngân sách bị thu hẹp lại thành đờng AD1,

đờng bàng quan của ngời tiêu dùng dịch chuyển thành đờng I’, tại đây xác định phơng án tiêu dùng tối u mới E2 với lợng hàng hoá là B2 và C2 Số thuế mà ngời tiêu dùng này phải nộp cho Nhà nớc là đoạn E2G (khi cha có thuế, với đờng giới hạn ngân sách AD, họ có thể mua đợc số lợng B2 hàng hoá B và C2 + E2G hàng hoá C)

Ngoài số thuế phải nộp cho Nhà nớc, ngời tiêu dùng còn phải chịu tổn thất hiệu quả do thuế gây ra Xác định mức thiệt hại này dựa vào một đại lợng t-

ơng đơng, đó là lợng thu nhập bị mất đi của ngời tiêu dùng để làm cho đờng bàng quan chuyển từ I sang I’ giống nh tác động của việc đánh thuế Việc lấy đi một phần thu nhập sẽ làm cho đờng giới hạn ngân sách của ngời tiêu dùng dịch chuyển vào trong song song với đờng giới hạn cũ cho đến khi đờng này (đờng HK) tiếp xúc với đờng bàng quan I’ tại E3 Trên hình vẽ, ta thấy đại lợng tơng đ-

ơng ME3 lớn hơn số thuế thu đợc từ việc đánh thuế hàng hoá B (E2G), tức là

ng-ời tiêu dùng đã bị thiệt hại nhiều hơn số thuế đã nộp cho Nhà nớc Phần thiệt

Số lợng hàng hoá B

B 2

B 1

B 3

Số lợng hàng hoá C

I

I’

C1

G M

hại này chính là tổn thất hiệu quả do thuế đánh vào hàng hoá B gây ra (đoạn

NE2)

Nguyên nhân của tổn thất hiệu quả là do giá cả tơng đối giữa các hàng hoá có sự thay đổi sau khi bị đánh thuế Ngời tiêu dùng đã thay đổi phơng án tiêu dùng của mình sao cho vẫn tối đa hoá đợc độ thoả dụng trong điều kiện có thuế Tuy nhiên cũng vì sự thay đổi này mà mức độ thoả dụng cá nhân của họ bị suy giảm nhiều hơn mức thuế đã chuyển giao cho Nhà nớc Ta thấy rằng, nếu

đánh thuế tơng đối thống nhất sao cho giá cả tơng đối giữa các hàng hoá không thay đổi thì đờng giới hạn ngân sách sẽ dịch chuyển vào trong song song với đ-ờng ngân sách lúc cha có thuế, triệt tiêu đợc tổn thất hiệu quả

Từ đây có thể kết luận rằng: đối với những hàng hoá có công dụng thay thế hoặc bổ trợ nhau thì phơng pháp đánh thuế hiệu quả là đơn giản hoá thuế suất thậm chí chỉ áp dụng một mức thuế suất đồng thời đánh thuế trên diện rộng và hạn chế tối đa các đối tợng miễn thuế

1.2: Thuế Giá trị gia tăng:

1.2.1: Lịch sử ra đời và phát triển của thuế Giá trị gia tăng.

Thuế Giá trị gia tăng là thuế gián thu đợc thu trên phần giá trị tăng thêm cuả hàng hoá, dịch vụ phát sinh trong quá trình sản xuất, lu thông hàng hoá, đợc nộp vào NSNN theo mức độ tiêu thụ hàng hoá, dịch vụ

Giá trị gia tăng là giá trị tăng thêm của hàng hoá, dịch vụ do cơ sở sản xuất, chế biến, dịch vụ tác động vào nguyên, vật liệu thô làm cho giá trị của chúng tăng thêm Cũng có thể hiểu giá trị gia tăng là số chênh lệch giữa “giá

đầu ra” với “giá đầu vào” do doanh nghiệp hay cơ sở kinh doanh tạo ra trong quá trình sản xuất kinh doanh Giá trị gia tăng đợc biểu diễn bằng đẳng thức sau:

Giá trị gia tăng = Giá đầu ra Giá đầu vào–

Để phục vụ nhu cầu chi tiêu ngày càng lớn của mình, Nhà nớc đã không ngừng cải tiến, bổ sung các loại thuế Nhằm đáp ứng yêu cầu chi tiêu trong chiến tranh thế giới lần thứ nhất và động viên sự đóng góp rộng rãi của quần chúng nhân dân, thuế doanh thu đợc nghiên cứu áp dụng lần đầu tiên ở Pháp vào năm 1917 Thời kỳ này, thuế doanh thu đợc thu ở khâu bán lẻ với thuế suất thấp nên thu đợc ít và quản lý lại khó khăn Đến năm 1920, thuế doanh thu đợc

điều chỉnh thu ở từng khâu của quá trình sản xuất nên Nhà nớc vừa thu đợc thuế kịp thời vừa làm tăng ngân sách Tuy nhiên, khi quá trình sản xuất đợc tổ chức

ở nhiều khâu thì thuế doanh thu ở khâu sau đã tính bao gồm một phần thuế đã thu ở khâu trớc đó Để khắc phục nhợc điểm này, đến năm 1936 Pháp cải tiến

đánh thuế doanh thu ở khâu cuối cùng của quá trình sản xuất trớc khi đa vào lu thông nhng lại làm cho công tác thu thuế không đợc kịp thời vì chỉ khi nào hàng hoá đi vào lu thông thì Nhà nớc mới thu đợc thuế Để vừa đảm bảo nguồn thu đợc nhanh chóng vừa thúc đẩy sản xuất để bồi dỡng cho nguồn thu giai

đoạn sau, thuế đã đợc liên tục sửa đổi và ngày càng hoàn thiện Trên cơ sở đánh thuế doanh thu một lần trớc khi đa sản phẩm vào lu thông, năm 1951, Carl Friedrrich Von Simens đã nghĩ ra một chính sách đánh thuế trên phần giá trị gia tăng của HH-DV khi qua mỗi công đoạn từ sản xuất, lu thông đến tiêu dùng, đó

là thuế GTGT

Thuế GTGT đợc nghiên cứu và áp dụng lần đầu tiên ở Pháp vào ngày 01 tháng 7 năm 1954 Lúc đầu nó đợc áp dụng cho một số ngành cá biệt, sau đó thuế GTGT đợc mở rộng áp dụng cho mọi ngành nghề, mọi lĩnh vực vào năm

1963 Năm 1953, ngời Nhật cũng nghiên cứu và dự thảo bộ luật về thuế GTGT nhng mãi đến năm 1988 mới áp dụng Sự phát triển mạnh mẽ của kinh tế thị tr-ờng và những u điểm nổi trội của thuế GTGT đã làm cho nó dần trở nên phổ biến Từ năm 1954 đến 1988 có 47 nớc áp dụng thuế GTGT, đến 1991 là 100 n-

ớc và đến nay, theo thống kê của IMF, hơn 120 nớc đã áp dụng loại thuế này

1.2.2: Đặc điểm của thuế GTGT:

- Thuế GTGT là thuế gián thu điển hình:

Số tiền mà ngời tiêu dùng phải trả cho ngời bán khi mua hàng hoá là tổng giá bán của hàng hoá và tiền thuế GTGT (điều này đợc phản ánh rất rõ ràng trong hoá đơn tài chính) Ngời tiêu dùng phải trả tiền thuế GTGT mỗi khi mua hàng, còn ngời bán là ngời thu tiền thuế GTGT của ngời tiêu dùng “hộ” Nhà nớc Đây là nét điển hình của thuế gián thu

- Thuế GTGT khắc phục đợc hiện tợng thuế đánh chồng lên thuế, vốn là một nhợc điểm của thuế doanh thu, phù hợp với nền kinh tế sản xuất hàng hoá theo cơ chế thị trờng.

Thuế doanh thu và thuế GTGT đều là những sắc thuế gián thu, đều nhằm mục đích chính là động viên một phần thu nhập của đông đảo ngời tiêu dùng tạo nên nguồn thu lớn và ổn định cho NSNN Nhng trong nền kinh tế thị trờng với sự phân công lao động xã hội ngày càng sâu sắc, mức độ chuyên môn hoá lao động sản xuất ngày càng cao nh hiện nay thì thuế doanh thu với đối tợng tính thuế là toàn bộ doanh thu không còn phù hợp nữa

Xa kia khi phân công lao động xã hội và chuyên môn hoá sản xuất cha phát triển, từ nguyên liệu thô, qua các công đoạn sản xuất để đợc sản phẩm hữu ích đến với ngời tiêu dùng cuối cùng có thể chỉ do một nhà sản xuất đảm nhiệm Lúc đó, ngời sản xuất phải nộp thuế doanh thu bằng toàn bộ doanh thu của sản phẩm cuối cùng nhân với thuế suất, ở đó không làm phát sinh tình trạng thuế

đánh chồng lên thuế Nhng ngày nay, khi phân công lao động xã hội và chuyên môn hoá sản xuất phát triển thì mỗi công đoạn trong quá trình sản xuất do các nhà sản xuất khác nhau phụ trách, thậm chí xen giữa những ngời sản xuất là những nhà buôn trung gian, thì thuế doanh thu đợc tính trên toàn bộ doanh thu của từng ngời đã bao gồm một phần thuế doanh thu của những khâu trớc đó Thuế doanh thu mà mỗi nhà sản xuất phải nộp không phản ánh đợc phần giá trị mới sáng tạo mà họ đóng góp cho xã hội

Trong khi đó, thuế GTGT đợc tính trên phần giá trị tăng thêm của hàng hoá dịch vụ Tiền thuế này đợc tách riêng khỏi giá bán để khấu trừ khi tính thuế GTGT phải nộp cho giai đoạn sau Do đó tổng số thuế GTGT thu đối với từng sản phẩm không phụ thuộc vào sự tổ chức phân chia các chu trình kinh tế Dù các công đoạn sản xuất kinh doanh đợc chuyên môn hoá cao, tập trung ở một doanh nghiệp hay phân chia cho nhiều doanh nghiệp, tổng số thuế GTGT thu đ-

ợc vẫn bằng nhau Điều này khắc phục đợc hiện tợng tính trùng thuế của thuế doanh thu

Ví dụ: Để mặt hàng đồ gỗ đến tay ngời tiêu dùng, quá trình sản xuất kinh

doanh này phải trải qua các giai đoạn: doanh nghiệp A khai thác gỗ trên rừng bán nguyên liệu gỗ cho doanh nghiệp chế biến gỗ B Doanh nghiệp C mua nguyên liệu gỗ đã chế biến từ doanh nghiệp B về để sản xuất ra các mặt hàng đỗ

gỗ và bán buôn các sản phẩm gỗ của mình cho doanh nghiệp D Doanh nghiệp

D là ngời bán các mặt hàng đồ gỗ cho ngời tiêu dùng cuối cùng Chu trình kinh

tế này đợc biểu diễn nh sau:

Bảng 4: Biểu diễn chu trình kinh tế 4 giai đoạn

(đơn vị: nghìn đồng, thuế suất thuế GTGT = 10%)

Giá mua cha có thuế Thuế đầu vào GTGT Giá bán cha có thuế Thuế đầu ra nộp NSNN Thuế phải

ời tiêu dùng cuối cùng phải trả: 28.000 x 10% = 2.800 và cũng bằng chênh lệch

giữa tổng số thuế GTGT thu đợc khi bán hàng qua các khâu (7.200) trừ đi số thuế GTGT đã trả khi mua hàng (thuế đợc khấu trừ 4.400).

Ta tìm hiểu một chu trình kinh tế ngắn hơn đó là: doanh nghiệp A là đơn

vị sản xuất các mặt hàng đồ gỗ, họ vừa khai thác gỗ, chế biến, và sản xuất ra các sản phẩm gỗ Doanh nghiệp B mua các sản phẩm gỗ của doanh nghiệp A và bán ra thị trờng cho ngời tiêu dùng cuối cùng

Bảng 5: Biểu diễn chu trình kinh tế 2 giai đoạn

(đơn vị: nghìn đồng, thuế suất thuế GTGT = 10%)

Giá mua cha

có thuế Thuế đầu vào GTGT Giá bán cha có thuế Thuế đầu ra nộp NSNN Thuế phải

ở chu trình này, Tổng số thuế GTGT phải nộp cũng không đổi (2.800)

Xét trong tổng thể nền kinh tế, thuế GTGT đợc tính ở khâu tiêu dùng cuối cùng Các doanh nghiệp sản xuất kinh doanh chỉ là khâu trung gian, thu thuế hộ Nhà nớc rồi nộp vào ngân sách mà thôi, đây là u điểm của thuế GTGT nhờ phơng pháp khấu trừ của nó Chính vì thế mà thuế GTGT khắc phục đợc nhợc điểm “thuế đánh trùng lên thuế” của thuế doanh thu, tạo nên mặt bằng cạnh tranh bình đẳng giữa các doanh nghiệp cùng hạng với nhau, từ đó thúc đẩy các doanh nghiệp tích cực tổ chức lại bộ máy quản lý và dây chuyền công nghệ, thúc đẩy sản xuất kinh doanh phát triển

- áp dụng thuế GTGT sẽ khuyến khích việc sử dụng hoá đơn chứng từ:

Các nớc có nền kinh tế cha phát triển thờng không có thói quen sử dụng hoá đơn chứng từ trong các giao dịch kinh tế thông thờng Việc ghi chép sổ sách kế toán tuỳ tiện gây khó khăn cho công tác thu thuế và quản lý kinh tế của

Nhà nớc Việt Nam cũng không phải ngoại lệ Việc áp dụng thuế GTGT sẽ khuyến khích và dần đa việc sử dụng hoá đơn chứng từ trong giao dịch kinh tế thành điều bắt buộc và dần trở thành một thói quen cho mọi ngời Hoá đơn bán hàng là chứng từ ban đầu làm cơ sở để tính thuế GTGT đầu vào, đầu ra khi kê khai nộp thuế Nếu không thực hiện đầy đủ việc lập hoá đơn chứng từ khi mua bán hàng hoá thì sẽ không có chứng từ làm cơ sở kê khai nộp thuế, khấu trừ thuế và hoàn thuế Do vậy, sắc thuế này cũng tạo điều kiện để Nhà nớc quản lý tốt hơn nền kinh tế.

1.2.3: Các phơng pháp tính thuế GTGT:

Phơng pháp tính thuế GTGT là cách tính thuế GTGT phải nộp đối với các

đối tợng nộp thuế Xét trên góc độ lý thuyết, có hai phơng pháp tính thuế GTGT

nh sau (Trong các công thức: t là thuế suất thuế GTGT)

- Phơng pháp tính thuế trực tiếp trên GTGT: thuế GTGT đợc tính dựa

trên cơ sở tính giá trị tăng thêm là chênh lệch giữa giá đầu ra (cha tính thuế) và giá đầu vào (cha tính thuế)

Thuế GTGT phải nộp = t x GTGT

Trong đó: GTGT = Giá HH-DV đầu ra (cha có thuế) - Giá HH-DV đầu vào (cha có thuế)

Phơng pháp này tuy đơn giản nhng khi nhìn vào tài khoản kế toán ngời ta rất khó phân biệt doanh thu bán hàng cũng nh giá vốn của từng loại sản phẩm

có thuế suất riêng biệt khác nhau

- Phơng pháp trừ gián tiếp hay còn gọi là phơng pháp hoá đơn hoặc

ph-ơng pháp khấu trừ: thuế GTGT đợc xác định trên cơ sở lấy thuế tính trên giá

đầu ra trừ đi thuế tính trên giá đầu vào:

Thuế GTGT phải nộp = ( t x giá đầu ra) – ( t x giá đầu vào)

= thuế GTGT đầu ra – thuế GTGT đầu vào

Nếu hiệu số này là số dơng thì đó là số thuế GTGT mà doanh nghiệp phải nộp, còn nếu là số âm thì đó là số thuế GTGT doanh nghiệp đợc hoàn lại, còn hiệu số này bằng 0 tức là doanh nghiệp không phải nộp thuế

Phơng pháp này dựa vào hoá đơn chứng từ (bằng chứng của một nghiệp

vụ kinh doanh, gắn nghĩa vụ nộp thuế với nghiệp vụ kinh doanh của doanh nghiệp), nên có u điểm trội hơn hẳn những phơng pháp khác về mặt kỹ thuật và pháp luật Điểm nổi bật của cách tính này là không cần phải xác định GTGT nhng vẫn đánh thuế đủ và đúng đối với mọi đối tợng chịu thuế tơng đơng Vào khâu cuối cùng của chu trình kinh tế, số thuế GTGT mà ngời tiêu dùng cuối cùng thực sự phải chịu đúng bằng thuế suất nhân với giá bán lẻ cha có thuế GTGT Số thuế này đúng bằng tổng số thuế GTGT do các đối tợng khác nhau

“nộp” và “khấu trừ luân phiên” trong quá trình luân chuyển của sản phẩm hàng hoá đó

1.2.4: Những điều kiện cần thiết để áp dụng thuế GTGT.

Đây là những tiền đề cơ bản, là môi trờng cần thiết để sắc thuế này có thể phát huy tác dụng:

- Nền kinh tế phát triển ổn định và Nhà nớc thực sự quản lý đợc nền kinh tế: Thuế GTGT là sắc thuế của nền kinh tế phát triển ổn định, ở đó không

có những biến động lớn về giá cả hàng hoá Giá cả của hàng hoá ở khâu sau ờng cao hơn khâu trớc, phản ánh đúng giá trị gia tăng của hàng hoá qua mỗi công đoạn sản xuất Khi đó thuế đầu ra thờng lớn hơn thuế đầu vào, việc hoàn thuế sẽ ít xảy ra Nhà nớc thực hiện việc thu thuế và quản lý nền kinh tế là hai mặt của một quá trình thống nhất và biện chứng với nhau Trong trờng hợp áp dụng thuế doanh thu, thuế đợc thu dứt điểm ở từng khâu sản xuất của từng cơ sở kinh doanh nên nếu có thất thu thuế ở một cơ sở hay một khâu nào thì đó chỉ là hiện tợng cá biệt, độc lập và mang tính tạm thời Đối với thuế GTGT, cơ quan

th-thuế phải theo dõi th-thuế ở tất cả các khâu của quá trình sản xuất để thực hiện công tác thu thuế và hoàn thuế nên nếu Nhà nớc không kiểm soát chặt chẽ đợc mọi khâu của quá trình sản xuất kinh doanh thì không những không thu đợc đầy

đủ thuế mà thậm chí có thể bị mất đi một phần thuế đã thu do phải hoàn thuế ở các khâu trớc

- Thực hiện nghiêm túc những qui định về sổ sách kế toán, hoá đơn chứng từ: Mọi ngời dân và các thành phần kinh tế phải hiểu rõ và nghiêm túc

thực hiện nghĩa vụ thuế của mình Để đảm bảo thực hiện có hiệu quả thuế GTGT, điều kiện tiên quyết là hoá đơn chứng từ phải đợc sử dụng triệt để trong mọi giao dịch kinh tế, vì đây là cơ sở để tính thuế Công tác kế toán, sổ sách tài chính phải đợc ghi chép đầy đủ, trung thực, thống nhất để việc quản lý thuế đợc chặt chẽ

- Cơ quan thuế phải đổi mới nghiệp vụ: Công tác quản lý thuế của cơ

quan thuế phải đợc đổi mới để phù hợp với sắc thuế mới này nh việc cấp mã số thuế, phát hành và quản lý hoá đơn chứng từ, việc kê khai và nộp thuế Cán bộ…ngành thuế phải đợc nâng cao trình độ chuyên môn nhằm đáp ứng đợc những

đòi hỏi của việc quản lý thuế GTGT đồng thời phải đợc sự hỗ trợ của phơng tiện

kỹ thuật hiện đại Có nh vậy, công tác quản lý thuế mới chặt chẽ, hạn chế thất thu và những tiêu cực nảy sinh trong quá trình thực hiện

- Luật thuế GTGT phải đợc xây dựng một cách khoa học, phù hợp với thực tiễn nền kinh tế: Các nội dung của luật thuế phải đợc xác định rõ ràng rành

mạch, chỉ đợc hiểu theo một nghĩa, dễ thực hiện, để việc áp dụng thuế có hiệu quả đồng thời hạn chế tình trạng gian lận, cố tình né tránh thuế Các văn bản h-ớng dẫn thực hiện luật thuế GTGT cho từng ngành nghề cụ thể, cho từng thành phần kinh tế phải đợc viết dễ hiểu, đầy đủ, không chồng chéo, trùng lắp

- Các sắc thuế khác liên quan phải đợc điều chỉnh đồng bộ: Thuế

GTGT chỉ có thể phát huy hết tác dụng khi nó đợc đặt trong mối quan hệ ràng buộc với các luật thuế khác nh thuế TTĐB, thuế xuất khẩu, thuế nhập khẩu, thuế TNDN Do vậy khi áp dụng thuế GTGT, Nhà n… ớc cần phải điều chỉnh lại các sắc thuế liên quan để các sắc thuế có thể bổ trợ cho nhau và cùng phát huy tác dụng tích cực

1.3: Thuế GTGT trên thế giới và những kinh nghiệm đối với Việt Nam.

1.3.1: Thuế GTGT trên thế giới:

Hiện nay, trên thế giới đã có hơn 120 nớc áp dụng thuế GTGT Thuế GTGT ở mỗi nớc đợc xây dựng phù hợp với những đặc điểm về kinh tế - xã hội riêng của mình, nhng tựu chung lại có một số đặc điểm chính nh sau:

1.3.1.1: Về phạm vi áp dụng:

- Đối tợng nộp thuế: Hàng hoá luân chuyển có thể đến tay ngời tiêu dùng

cuối cùng hay cũng có thể đợc ngời kinh doanh mua để sử dụng vào mục đích kinh doanh tiếp theo của mình Vì vậy, hàng hoá đợc lu chuyển qua bao nhiêu khâu thì đối tợng nộp thuế đợc thể hiện qua bấy nhiêu khâu Đối tợng nộp thuế GTGT là tất cả các tổ chức hoạt động sản xuất kinh doanh HH-DV Tuỳ điều kiện kinh tế, khả năng quản lý của cán bộ thuế, trình độ nhận thức của ngời nộp thuế, ở một số nớc còn qui định mức doanh thu bình quân tháng hoặc năm để giới hạn đối tợng nộp thuế Ví dụ: ở Philippin qui định doanh thu của các doanh nghiệp hàng năm dới 200.000 pêxô thì không phải là đối tợng nộp thuế GTGT Mức này ở Thuỵ Điển là dới 200.000 SEK, ở Canada là dới 30.000 CAD, ở Đan Mạch là dới 100.000 DKK, ở Singapore là dới 1 triệu SGD, ở Indonesia là dới 60.000 USD Việc giới hạn này có tác dụng loại trừ một số hộ kinh doanh nhỏ

ra khỏi đối tợng nộp thuế GTGT vì họ cho rằng nếu chi phí cho việc quản lý thu thuế quá tốn kém mà số thuế mang lại không đáng kể thì việc thu thuế GTGT

Thuế GTGT áp dụng trên từng phần“ ”: tức là chỉ áp dụng đối với từng khâu luân chuyển của hàng hoá theo những bớc đi thích hợp trong từng thời kỳ

ở Indonesia, tuy luật thuế GTGT đợc ban hành từ năm 1983, nhng sau một thời gian chuẩn bị, đến năm 1985 thuế GTGT chỉ áp dụng đối với những ngời sản xuất, đến năm 1989 đối tợng nộp thuế GTGT đợc mở rộng đến những ngời bán buôn và đến năm 1993 thì thuế GTGT mới đợc áp dụng cho cả những ngời bán lẻ

Thực hiện thí điểm thuế GTGT ở một số ngành trớc: Điển hình là Trung

Quốc, thuế GTGT đợc thực hiện thí điểm trớc trong năm 1980 đối với ôtô, tàu biển Năm 1984 đối tợng nộp thuế GTGT mở rộng đến các mặt hàng xe đạp, quạt điện, kim khí, máy móc thiết bị, phụ tùng, động cơ, thép Năm 1986 mở rộng thêm đối với các sản phẩm thuộc công nghiệp nhẹ, vật liệu xây dựng, khoáng sản, kim loại

Qua tổng kết kinh nghiệm của các nớc cho thấy hình thức áp dụng "toàn bộ" có hiệu quả nhất Tuy nhiên hình thức này đòi hỏi phải có sự chuẩn bị rất

đầy đủ về nhiều mặt nh: các văn bản hớng dẫn thi hành luật, trình độ hiểu biết

và ý thức chấp hành luật của ngời nộp thuế, trình độ quản lý của cơ quan thuế,

hệ thống sổ sách kế toán và chứng từ hoá đơn Hình thức áp dụng "từng phần"

có hiệu quả tơng đối tốt, phù hợp với các nớc mà trình độ hạch toán cha đồng

đều, ngời dân cha quen với việc sử dụng hoá đơn chứng từ và khấu trừ thuế

Các giáo s trờng đại học Havard (Mỹ) đã nghiên cứu và chứng minh tính hiệu quả của việc thu thuế đến từng công đoạn nh sau:

Giả sử: Một nền kinh tế có 17.500 doanh nghiệp gồm: 1000 doanh nghiệp sản xuất, 1500 doanh nghiệp bán buôn, 15.000 doanh nghiệp bán lẻ

Để đảm bảo số thu cho ngân sách là 16 tỷ đồng, Chính phủ tiến hành thu ở cả

3 công đoạn: sản xuất, bán buôn, bán lẻ với thuế suất thuế GTGT là 10% Tuy nhiên, cũng với mục đích đảm bảo số thu cho ngân sách Nhà nớc, cơ quan thuế tăng thuế suất thuế GTGT lên 14% và chỉ tiến hành thu ở công đoạn sản xuất và bán buôn Ta có bảng minh hoạ:

Bảng 6: Minh họa tính hiệu quả của việc thu thuế đến từng công đoạn Giá cha

có thuế Thuế suất

10%

Thuế GTGT nộp từng công

đoạn

∑ Thuế GTGT

Thuế suất 14%

Thuế GTGT nộp từng công

đoạn

∑ Thuế GTGT

Hình thức áp dụng thí điểm thờng không đạt hiệu quả, Trung Quốc cũng

đã tự đánh giá là việc thực hiện thí điểm đối với một số mặt hàng là sai lầm, làm nảy sinh nhiều vớng mắc khó xử lý, đặc biệt là trong việc khấu trừ thuế đối với

xí nghiệp thực hiện thí điểm thuế GTGT mua nguyên vật liệu, hàng hoá của xí nghiệp cha thực hiện thuế GTGT Trong thời gian thí điểm, do thuế GTGT có nhiều mức thuế suất và thực hiện song song với thuế sản phẩm, nên công tác quản lý, tính và thu thuế của Trung Quốc càng trở nên phức tạp Ngân hàng thế

giới cũng đã có nhận xét "Sự tồn tại đồng thời của thuế sản phẩm và thuế GTGT là một điều bất bình thờng cũng nh việc có nhiều thuế suất khác nhau Cả hai điểm trên đều dẫn đến chi phí quản lý tốn kém trớc hết, rất khó tính

số thuế phải khấu trừ cho hàng hoá đầu vào và bán thành phẩm, một số hàng này nộp thuế sản phẩm, một số khác nộp thuế GTGT với thuế suất khác nhau hoàn toàn ” [7]

- Đối tợng miễn thuế: Đối tợng miễn thuế GTGT đợc qui định dựa vào

các lý do về kinh tế, xã hội đặc thù của mỗi nớc Nhìn chung, các sản phẩm nông nghiệp, lâm nghiệp, báo chí và các phơng tiện thông tin đại chúng, một số hàng hoá dịch vụ khó xác định giá trị tăng thêm nh tài chính, tín dụng, vận tải quốc tế về hàng không, đờng sắt là đối tợng thờng đợc các nớc miễn thuế GTGT Thuỵ Điển qui định 29 mặt hàng và dịch vụ đợc miễn thuế GTGT, con

số này ở Đan Mạch là 14, Đức là 5

- Hoạt động chịu thuế: Nghĩa vụ thuế của các đối tợng nộp thuế đợc gắn

với các hoạt động chịu thuế Hoạt động chịu thuế là việc bán hàng hoá, cung ứng dịch vụ, nhập khẩu hàng hoá với hình thức trả tiền cho một hoạt động kinh

tế, đợc thực hiện một cách độc lập của một đối tợng chịu thuế Các nớc đều áp dụng thuế GTGT đối với hàng nhập khẩu Việc này có tác dụng tạo đợc nguồn thu tập trung cho NSNN, đảm bảo bình đẳng, cạnh tranh lành mạnh trong kinh doanh giữa nhà nhập khẩu và ngời sản xuất trong nớc

- Hoạt động không phải chịu thuế: Một số hoạt động sản xuất kinh

doanh nh bán đồ cũ, bán thuốc chữa bệnh, cho thuê nhà để ở; một số hoạt động của ngân hàng bảo hiểm, nông, ng nghiệp, xuất khẩu của Pháp không phải chịu thuế GTGT Thuỵ Điển qui định miễn thuế cho các hoạt động cho thuê nhà

ở thờng xuyên, dịch vụ ngân hàng, kinh doanh chứng khoán, dịch vụ bảo hiểm, dịch vụ ytế, phúc lợi xã hội, giáo dục, biểu diễn xiếc, chiếu phim, kịch, ba lê, các hoạt động biểu diễn nghệ thuật tơng tự ở Philippin, xuất khẩu, bán hoặc

nhập khẩu nông sản, hải sản cha sơ chế, bán thuốc trừ sâu, phân bón, hoá chất

để điều chế thuốc trừ sâu, hạt giống, cây giống, các sản phẩm từ dầu mỏ, nguyên liệu thô, bán nông sản, lâm sản dới dạng nguyên thuỷ không phải là thực phẩm do chính ngời sản xuất đầu tiên hoặc ngời sở hữu đất nơi sản xuất ra những sản phẩm đó là những hoạt động không phải chịu thuế GTGT

1.3.1.2: Về thuế suất:

Thuế suất là linh hồn của luật thuế, là nội dung quan trọng nhất cần đợc xem xét khi đề cập đến thuế GTGT Mức thuế suất và số lợng thuế suất thuế GTGT ở các nớc rất khác nhau Một số nớc áp dụng cơ chế một thuế suất (trừ mức 0% chủ yếu đợc áp dụng cho hàng xuất khẩu), trong đó, nớc có thuế suất cao nhất là Đan Mạch (22%), thấp nhất là Nhật Bản, Singapore (3%), phổ biến

là mức thuế suất từ 10% đến 15% Các nớc khác áp dụng cơ chế nhiều thuế suất trong đó Senegal có thuế suất cao nhất (50%), Trung Quốc (45%), Italia (38%),

Hy Lạp (36%) Thuế suất thấp nhất đợc áp dụng ở Bỉ và Thổ Nhĩ Kỳ (1%), Hàn Quốc (2%) Nớc có số lợng thuế suất nhiều nhất là Costarica, Bỉ, Colombia (6 mức); Marốc, Pháp (5 mức); Thổ Nhĩ Kỳ, Goatêmala (4 mức) còn lại đa số các nớc là 3 mức thuế suất

Kinh nghiệm xây dựng thuế suất cho thấy, phần lớn các nớc có xu hớng tăng dần mức thuế suất thuế GTGT lên cao hơn mức thuế suất ban đầu khi mới ban hành: áo nâng từ mức 10% khi bắt đầu áp dụng lên 22%, Thuỵ Điển từ 10% lên 25% Tuy nhiên có một số nớc nh Argentina, Costarica, Chilê, Pêru đã giảm dần mức thuế suất (Argentina giảm từ 15% xuống 14%, Costarica giảm từ 10% xuống 8%) Số lợng thuế suất cũng thay đổi: áo khi ban hành là 2 mức thuế suất, sau đó tăng lên 3 mức, Bỉ tăng từ 3 lên 6 mức thuế suất Ngợc lại, Pêru giảm từ 3 xuống 1 mức thuế suất, Chilê từ 2 xuống 1 mức thuế suất

Việc lựa chọn thuế suất ở các nớc rất khác nhau tuỳ thuộc vào đặc điểm kinh tế và những mục tiêu hớng tới của các chính sách thuế của mỗi nớc Những nớc có nhiều thuế suất bao giờ cũng có một thuế suất chuẩn mang tính phổ

biến, áp dụng rộng rãi đối với phần lớn hàng hoá và dịch vụ; thuế suất thấp hơn

áo dụng đối với lơng thực, thực phẩm và các mặt hàng thiết yếu; thuế suất cao hơn thuế suất chuẩn đợc áp dụng cho các mặt hàng cao cấp, hàng xa xỉ Các khu vực kinh tế cũng đề ra các tiêu chí để các nớc thành viên tự điều chỉnh thuế GTGT của nớc mình mà đặc biệt là thuế suất sao cho thống nhất chung trong toàn khối

Thuế suất 0%: đợc áp dụng ở hầu hết các nớc đối với hàng xuất khẩu

Đối tợng áp dụng thuế suất 0% đợc hoàn trả lại số thuế GTGT đã nộp trên hàng hoá đầu vào Đây là biện pháp đợc đánh giá là hiệu quả nhất trong việc khuyến khích xuất khẩu Thuỵ Điển còn áp dụng thuế suất này đối với báo chí xuất bản hàng ngày, xăng máy bay phản lực; Canada áp dụng đối với lơng thực, thực phẩm và các dịch vụ tài chính quốc tế

Hiện nay có rất nhiều lập luận ủng hộ việc sử dụng thuế GTGT với cơ chế một thuế suất chuẩn, cùng với thuế suất 0% đối với hàng xuất khẩu và hạn chế miễn thuế Thuế suất chuẩn đợc áp dụng ở nhiều nớc khi bắt đầu áp dụng thuế GTGT nh Philippin, Indonesia, Hàn Quốc, Anh, Đức, Thuỵ Điển, Niu Dilân, Mexico, Thổ Nhĩ Kỳ, Colombia, Bolivia Một số nớc áp dụng chủ yếu thuế suất chuẩn mang tính phổ biến, đối với những hàng hoá dịch vụ thông th-ờng, mức thuế suất cao áp dụng đối với hàng hoá dịch vụ cần điều tiết cao, mức thuế suất thấp dành cho các mặt hàng thiết yếu và mức 0% đối với hàng xuất khẩu Tuy vậy từ thập kỷ 80 trở lại đây, ngời ta nhận thấy rằng nếu thuế GTGT càng đơn giản thì càng dễ áp dụng, dễ đạt đợc các mục tiêu đề ra Vì vậy thuế GTGT một mức thuế suất trở nên thịnh hành (trừ nhóm thuế suất đặc biệt 0%) Việc áp dụng thuế GTGT một mức thuế suất có u điểm cơ bản là khắc phục ngay lập tức mọi nguy cơ gian lận, trốn thuế sinh ra từ việc nhập nhằng các mức thuế suất, hạn chế mức tối đa tổn thất hiệu quả do thuế gây ra Đối với thuế GTGT, nguyên lý “càng đơn giản càng hiệu quả” đã thực sự đợc chứng minh Thuế suất đơn giản không những giảm thiểu đợc cơ hội trốn thuế do lợi dụng sự

chênh lệch giữa các loại thuế suất mà còn có thể làm giảm đáng kể chi phí hành chính thuế.

1.3.1.3: Công tác quản lý thuế:

Về đăng ký thuế: doanh nghiệp thuộc đối tợng nộp thuế GTGT phải thực

hiện nghĩa vụ đầu tiên là đăng ký hoạt động với cơ quan thuế về thực hiện chế

độ thuế GTGT Từ đó, cơ quan thuế kiểm tra, xác định địa chỉ kinh doanh, doanh thu hàng tháng, đối chiếu với tài liệu kê khai của đơn vị kinh doanh, phát hiện gian lận và xử lý vi phạm Mẫu đăng ký thuế do cơ quan thuế ban hành thống nhất, việc đăng ký đợc tiến hành ở địa phơng nơi đặt cơ quan quản lý, thu thuế đối với ngời nộp thuế Một số nớc đã có mã số đăng ký thuế doanh thu trớc

đây thì ghi bổ sung thêm vào đuôi mã đăng ký cũ để xác định cơ sở đã đăng ký thuế GTGT Philippin còn qui định ngời nộp thuế phải ghi mã số đăng ký thuế của mình ở nơi dễ thấy tại địa điểm kinh doanh và ở mỗi chi nhánh (nếu có) Tr-

ớc khi cấp mã số, cơ quan thuế phải tổ chức việc thanh tra nhà xởng, quầy hàng, văn phòng của doanh nghiệp nhằm ngăn chặn hoạt động kinh doanh phi pháp, trốn lậu thuế

Về hoá đơn, kê khai - nộp thuế: nhiều nớc áp dụng thuế GTGT qui định

nộp thuế theo chế độ bốn “ ”: các đối tợng nộp thuế tự kiểm tra, tự tính thuế, tự tự

kê khai, tự nộp thuế theo hớng dẫn và qui định của cơ quan thuế

Hóa đơn: Để xác định nghĩa vụ nộp thuế và quyền đợc khấu trừ, những

ngời đăng ký thuế phải thực hiện đầy đủ chế độ hoá đơn trong các giao dịch kinh tế Hoá đơn do cơ quan thuế phát hành và quản lý, có màu khác nhau để phân biệt đối tợng phải nộp và không phải nộp thuế GTGT Các đơn vị đợc phép in hoá đơn riêng phải đảm bảo đúng yêu cầu và qui định của cơ quan thuế

Đối tợng đợc miễn thuế GTGT dùng loại hoá đơn riêng và không đợc phép ghi cộng thuế GTGT trên hoá đơn

Kê khai - nộp thuế: Định kỳ hàng tháng, hai tháng, sáu tháng hay một

năm, đối tợng nộp thuế lập tờ khai theo mẫu của cơ quan thuế và trực tiếp nộp

tại kho bạc cùng với giấy nộp tiền bằng chuyển khoản hay tiền mặt Một số nớc

sử dụng hệ thống nộp tiền qua bu điện nh Pháp, Đan Mạch, Thuỵ Điển một…

số nớc khác lại thu thuế qua ngân hàng thơng mại nh Arhentina, Bolivia, Chilê, Colombia, Pêru, Philippin

1.3.1.4 Khấu trừ thuế, hoàn thuế:

Khi lập tờ khai thuế, doanh nghiệp đợc phép đề nghị khấu trừ khoản thuế GTGT đã nộp trên hàng mua vào và hàng nhập khẩu đối với hàng hoá dịch vụ mới Hàng xuất khẩu áp dụng thuế suất 0% nên đợc hoàn lại toàn bộ số thuế GTGT đã nộp ở khâu trớc Việc hoàn thuế cũng xảy ra đối với trờng hợp thuế GTGT của hàng bán ra nhỏ hơn thuế GTGT của hàng mua vào đó thờng là các hoạt động mang tính chất thời vụ, mua sắm tài sản cố định nhiều, hoặc đầu txây dựng cơ bản Tuy vậy, do quá trình tái sản xuất diễn ra liên tục nên số chênh lệch âm chỉ phát sinh mang tính chất tạm thời Để giảm bớt thủ tục phức tạp, nhiều nớc đã dùng biện pháp chuyển số tiền đợc hoàn trừ vào số thuế phải nộp ở kỳ sau hoặc phân bổ dần số thuế đợc trừ cho từng quý hoặc năm Biện pháp này đợc gọi là “tín dụng thuế”

1.3.1.5: Hiện đại hoá công tác quản lý, thu thuế:

Tại các chi cục thuế, cục thuế đều có lắp đặt các mạng máy tính theo khu vực, theo vùng Máy tính giúp đơn giản hoá các thủ tục quản lý, kiểm tra thuế, nhng lại đạt hiệu quả cao về chống thất thu, giúp ngời nộp thuế tính thuế, xác

định số thuế đã nộp, số thuế còn phải nộp kịp thời và chính xác

1.3.1.6: Tăng cờng công tác tuyên truyền, giải thích thuế GTGT:

Thuế GTGT có nhiều u điểm và cũng phát sinh không ít phức tạp về vấn

đề tính thuế, khấu trừ tiền thuế, hoàn thuế Vì thế ngay từ khi chuẩn bị xây dựng

dự thảo luật thuế GTGT các nớc đã quan tâm đến công tác đào tạo, bồi dỡng cán bộ thuế, tuyên truyền thuế GTGT rộng rãi trong dân chúng, nâng cao trình

độ hiểu biết, tranh thủ sự đồng tình ủng hộ của các tầng lớp dân c, thúc đẩy tinh

thần tự nguyện, tự giác chấp hành nghĩa vụ nộp thuế Philippin đã cho in 30000 cuốn cẩm nang về thuế GTGT in bằng tiếng Anh và tiếng Philippin phát không cho dân chúng và các nhà kinh doanh…

1.3.2: Một số bài học kinh nghiệm rút ra từ việc áp dụng thuế GTGT ở các

- Đối tợng nộp thuế nên bao quát cho tất cả các ngành sản xuất, kinh doanh, dịch vụ, nhập khẩu Cần qui định rõ ràng, cụ thể các trờng hợp không áp dụng thuế GTGT

- Thuế suất phải qui định rõ theo sản phẩm, ngành nghề và ở mức hợp lý Kinh nghiệm các nớc chỉ ra rằng việc áp dụng thuế suất thấp và ít thuế suất

đồng thời mở rộng diện thu thuế sẽ thu thuế hiệu quả hơn trờng hợp áp dụng thuế suất cao và nhiều thuế suất Xu thế chung các nớc hiện nay áp dụng một mức thuế suất (trừ mức thuế suất 0%) Nếu phải áp dụng nhiều thuế suất thì cũng chỉ tối đa là 3 mức, một mức chuẩn, một mức thấp hơn đối với hàng hoá cần khuyến khích và mức cao hơn dành cho hàng hoá cần hạn chế

- Việc khấu trừ thuế GTGT đầu vào cần đợc xác định đầy đủ trên cơ sở thực hiện tốt chế độ hoá đơn, sổ sách kế toán và cho khấu trừ theo kỳ tính thuế,

nên cho khấu trừ thuế GTGT đầu vào đối với tài sản cố định nhằm khuyến khích đầu t đổi mới thiết bị công nghệ.

- Nên ban hành các mẫu hoá đơn khác nhau cho đối tợng chịu thuế và đối tợng không chịu thuế, củng cố chế độ hoá đơn chứng từ, hạch toán kế toán

Đồng thời phải có sự hỗ trợ của công nghệ tin học phục vụ cho việc quản lý và tính thuế GTGT

Chơng 2:

Thực trạng áp dụng thuế gTGT ở việt nam

2.1: Bối cảnh kinh tế - xã hội và nội dung cơ bản của luật thuế GTGT.

2.1.1:Bối cảnh kinh tế - xã hội Việt Nam khi áp dụng thuế GTGT.

Những thay đổi lớn căn bản của đờng lối phát triển kinh tế trong giai

đoạn từ năm 1990 đến nay đã kéo theo sự thay đổi cơ bản trong quan điểm sử dụng thuế Thuế phải trở thành công cụ động viên nguồn thu cho ngân sách Nhà nớc, là công cụ quản lý kinh tế của Nhà nớc Thuế phải có tính pháp lý cao và

đảm bảo sự bình đẳng giữa các thành phần kinh tế Vì vậy, Nhà nớc quyết định thực hiện cải cách thuế Giai đoạn 1, một hệ thống thuế mới đợc áp dụng chung cho các thành phần kinh tế và do một cơ quan thuế thống nhất quản lý Hệ thống thuế mới bao gồm 8 sắc thuế chủ yếu là: thuế doanh thu, thuế xuất nhập khẩu, thuế TTĐB, thuế sử dụng đất nông nghiệp, thuế tài nguyên, thuế chuyển quyền sử dụng đất, thuế thu nhập đối với ngời có thu nhập cao và một số loại thuế và phí khác nh: thuế môn bài, lệ phí trớc bạ, phí nộp tiền sử dụng vốn ngân sách, phí giao thông …

Hệ thống thuế mới đã thể hiện và đáp ứng đợc các quan điểm sử dụng thuế, đã đảm bảo số thu NSNN ổn định ngày càng tăng, làm giảm tỷ lệ bội chi NSNN, góp phần kiềm chế lạm phát, ổn định giá cả đồng thời đã tạo ra sự bình

đẳng và thúc đẩy cạnh tranh giữa các thành phần kinh tế

(Nguồn: Tổng cục thuế)

Bên cạnh đó, hệ thống thuế mới còn tồn tại một số nhợc điểm, trong đó nổi bật là:

- Có một số nguồn thu mới phát sinh trong quá trình phát triển của nền kinh tế thị trờng cha đợc đề cập đến trong các luật thuế nh: các khoản thu nhập

từ lãi cổ phần, chuyển nhợng cổ phần, cổ phiếu, bất động sản, chính sách thuế

đối với các công ty Việt Nam có hoạt động ĐTNN

- Các sắc thuế thờng đề cập đến nhiều mục tiêu về tài chính, kinh tế, xã hội nên không đảm bảo đợc tính trung lập Trong nhiều sắc thuế còn tồn tại sự

phân biệt đối xử theo ngành nghề kinh doanh với nhiều qui định miễn giảm đã làm phức tạp công tác quản lý cũng nh tuỳ tiện trong thực hiện.

- Phạm vi đánh thuế của thuế doanh thu hẹp, việc tính thuế trùng lặp

- Thuế thu nhập cá nhân chỉ chủ yếu áp dụng cho các cá nhân làm việc tại các doanh nghiệp hoạt động theo luật ĐTNN, các văn phòng đại diện và một

tr-dự đoán trớc xu thế chung và điều chỉnh trớc nhằm tạo ra những lợi thế của riêng mình trong việc thu hút đầu t và thơng mại quốc tế

Cùng với xu thế chung của thế giới, với mong muốn tham gia hội nhập khu vực và quốc tế về kinh tế, cũng nh thúc đẩy nhanh quá trình CNH-HĐH, năm 1996, Việt Nam đã tiến hành cải cách giai đoạn II hệ thống thuế, theo đó: thay thế thuế doanh thu bằng thuế GTGT, thuế thu nhập doanh nghiệp thay cho thuế lợi tức, sửa đổi bổ sung thuế XNK và thuế TTĐB Một số sắc thuế đợc ban hành thay cho các sắc thuế cũ nh: luật thuế thu nhập cá nhân thay cho Pháp lệnh thuế thu nhập đối với ngời có thu nhập cao; Luật thuế tài nguyên thay cho Pháp lệnh thuế tài nguyên; Luật thuế sử dụng đất thay cho Luật thuế nông nghiệp và Pháp lệnh thuế nhà đất Ban hành thêm Luật thuế tài sản và Pháp lệnh phí và lệ phí Ngoài ra, một số luật khác có liên quan cũng đợc sửa đổi bổ sung nh: Luật NSNN, Luật khuyến khích đầu t trong nớc, Luật ĐTNN tại Việt Nam…

Ngày 1/1/1999, thuế GTGT chính thức đi vào đời sống kinh tế nớc ta trong bối cảnh kinh tế - xã hội nh sau:

- Nền kinh tế đã thoát khỏi tình trạng khủng hoảng, phát triển một cách

ổn định Chủ trơng đổi mới kinh tế từ một nền kinh tế mang nặng tính mệnh

lệnh sang nền kinh tế thị trờng có sự điều tiết của Nhà nớc đã khích thích và phát huy đợc sức mạnh của các thành phần kinh tế và tăng cờng sự hợp tác liên doanh với nớc ngoài, tạo động lực mới cho sự phát triển nền kinh tế đất nớc Với việc thực hiện chiến lợc phát triển kinh tế mà mục tiêu là đến năm 2000 thu nhập bình quân đầu ngời tăng gấp đôi năm 1991, nền kinh tế Việt Nam đã phát triển ổn định

Qua bảng số liệu dới đây ta thấy rằng, tốc độ tăng trởng tổng sản phẩm trong nớc có chiều hớng chậm lại, chỉ số phát triển của các thành phần kinh tế không đều nhau nhng đều có xu hớng tăng Cá biệt là khu vực kinh tế có vốn

đầu t nớc ngoài, trong 3 năm liên tục đều tăng tới 20% Nếu nhìn sự phát triển nền kinh tế dới góc độ các ngành kinh tế, chúng ta có thể thấy tất cả các ngành kinh tế trong nớc đều phát triển, đặc biệt có những ngành có tốc độ phát triển cao và liên tục nh công nghiệp khai thác mỏ; công nghiệp chế biến; sản xuất phân phối điện, khí đốt và nớc

Nh vậy, với sự phân tích ở trên đã cho chúng ta thấy bức tranh khái quát

về sự phát triển kinh tế của Việt Nam trong những năm qua, một nền kinh tế có chiều hớng phát triển tơng đối nhanh và ổn định Đây là một điều kiện quan trọng cho phép thuế GTGT phát huy đợc tính u việt của mình

Bảng 8: Chỉ số phát triển GDP phân theo thành phần kinh tế và

tài sản và dịch vụ t vấn 106,60 106,15 107,10 105,00Quản lý Nhà nớc về an ninh quốc phòng

đảm bảo xã hội bắt buộc 111,83 107,01 104,00 103,00

Y tế và hoạt động cứu trợ xã hội 110,66 107,01 103,98 107,53 Hoạt động văn hoá, thể thao 110,55 108,27 109,91 107,87 Hoạt động Đảng, đoàn thể và hiệp hội 107,98 114,77 123,27 119,28 Hoạt động phục vụ cá nhân , cộng đồng 109,06 111,72 116,23 108,00 Hoạt động làm thuê công việc gia đình

(Nguồn: Niên giám thống kê 2002 – Tổng cục Thống kê)

- Nhà nớc thực sự quản lý đợc nền kinh tế: Đồng thời với việc đổi mới

cơ chế kinh tế, Việt Nam đã đổi mới căn bản trong việc quản lý điều hành nền kinh tế, chuyển từ cách quản lý trực tiếp nền kinh tế bằng mệnh lệnh sang cách quản lý bằng các công cụ gián tiếp trong đó thuế là một công cụ quan trọng Thông qua kiểm soát việc thực hiện các nghĩa vụ tài chính của các doanh nghiệp và mọi công dân trong xã hội, Nhà nớc đã quản lý đợc nền kinh tế Trong nền kinh tế thị trờng, Nhà nớc quản lý nền kinh tế thông qua thuế chỉ có thể đợc thực hiện khi Nhà nớc quản lý đợc tổng mức bán lẻ HH-DV trong nền

kinh tế Bởi doanh số mua vào, bán ra của các cơ sở kinh tế liên quan đến việc tính toán các loại thuế cũng nh công tác quản lý thu thuế.

Bảng số liệu này cho chúng ta thấy rằng, tổng mức bán lẻ HH-DV ở nớc

ta không ngừng tăng lên qua các năm và trong đó thành phần kinh tế t nhân, cá thể luôn chiếm tỷ trọng lớn Điều này khẳng định rằng, về cơ bản Nhà nớc đã quản lý đợc doanh thu bán HH-DV của các cơ sở kinh doanh Đó sẽ là một trong những điều kiện thuận lợi cho việc thực hiện thuế GTGT

- Trình độ nhận thức của dân c và các thành phần kinh tế: Đây là một

trong những yêu cầu đặt ra khi áp dụng thuế GTGT Trình độ học vấn của dân

c đã không ngừng đợc nâng cao trong thời kỳ đổi mới Tỷ lệ ngời cha biết chữ

và cha tốt nghiệp tiểu học giảm rõ rệt: năm 1996 tỷ lệ này là 26,6%; năm 1997

là 25,36%; năm 1998 giảm xuống còn 22,36%, bình quân giảm hàng năm là 6,5%, mức giảm tuyệt đối là 601,45 nghìn ngời và tỷ lệ này so với tổng số giảm 2,15% Đồng thời với điều đó là số ngời tốt nghiệp THCS và THPT cũng không ngừng tăng, tăng nhanh nhất là ngời tốt nghiệp THPT: năm 1996, số ngời tốt