Thực trạng và giải pháp phát triển Thuế Giá trị gia tăng tại Việt Nam

Thuế Giá trị gia tăng

Nhng ngày nay, khi phân công lao động xã hội và chuyên môn hoá sản xuất phát triển thì mỗi công đoạn trong quá trình sản xuất do các nhà sản xuất khác nhau phụ trách, thậm chí xen giữa những ngời sản xuất là những nhà buôn trung gian, thì thuế doanh thu đợc tính trên toàn bộ doanh thu của từng ngời đã bao gồm một phần thuế doanh thu của những khâu trớc đó. - Các sắc thuế khác liên quan phải đợc điều chỉnh đồng bộ: Thuế GTGT chỉ có thể phát huy hết tác dụng khi nó đợc đặt trong mối quan hệ ràng buộc với các luật thuế khác nh thuế TTĐB, thuế xuất khẩu, thuế nhập khẩu, thuế TNDN Do vậy khi áp dụng thuế GTGT, Nhà n… ớc cần phải điều chỉnh lại các sắc thuế liên quan để các sắc thuế có thể bổ trợ cho nhau và cùng phát huy tác dụng tích cực.

Thuế GTGT trên thế giới và những kinh nghiệm đối với Việt Nam

Một số nớc áp dụng chủ yếu thuế suất chuẩn mang tính phổ biến, đối với những hàng hoá dịch vụ thông th- ờng, mức thuế suất cao áp dụng đối với hàng hoá dịch vụ cần điều tiết cao, mức thuế suất thấp dành cho các mặt hàng thiết yếu và mức 0% đối với hàng xuất khẩu. Nội dung luật thuế phải đợc xây dựng khoa học, hợp lý, phù hợp với tình hình kinh tế của đất nớc, các văn bản hớng dẫn càng chi tiết và chuẩn xác thì việc triển khai luật thuế càng thuận lợi, công tác hoá đơn chứng từ, sổ sách kế toán phải đợc thực hiện và đi vào nề nếp.

Bối cảnh kinh tế - xã hội và nội dung cơ bản của luật thuế GTGT

Đối tợng nộp thuế GTGT theo phơng pháp tính trực tiếp trên GTGT là các tổ chức, cá nhân cha thực hiện đầy đủ các điều kiện về kế toán, hoá đơn chứng từ để làm căn cứ tính thuế theo phơng pháp khấu trừ thuế; Cá nhân sản xuất kinh doanh là ngời Việt Nam; tổ chức, cá nhân nớc ngoài kinh doanh ở Việt Nam không theo Luật ĐTNN tại Việt Nam; cơ sở kinh doanh mua bán vàng bạc, đá quí, ngoại tệ. + Khai man, trốn thuế, ngoài việc phải nộp đủ số tiền thuế GTGT theo qui định của Luật thuế GTGT, tuỳ theo tính chất, mức độ vi phạm còn bị phạt tiền từ 1 đến 5 lần số tiền thuế gian lận, trốn thuế với số lợng lớn hoặc đã bị xử phạt vi phạm hành chính về thuế mà còn vi phạm hoặc có hành vi vi phạm nghiêm trọng khác sẽ bị truy cứu trách nhiệm hình sự.

Tình hình thực hiện thuế GTGT ở Việt Nam

Đối tợng nộp thuế theo qui định của luật thuế hiện nay rất rộng bao gồm tất cả các tổ chức, cá nhân có hoạt động sản xuất kinh doanh HH-DV chịu thuế GTGT của Việt Nam không phân biệt hình thức sở hữu, ngành nghề, hình thức tổ chức kinh doanh và tổ chức cá nhân có nhập khẩu hàng hoá chịu thuế GTGT, không phân biệt cá nhân, tổ chức kinh doanh trong nớc hay nớc ngoài. - Trờng hợp tr = tv: số thuế GTGT của doanh nghiệp phải nộp chính là GTGT nhân với thuế suất (T = Gt x tr); trờng hợp này phản ánh đúng bản chất của thuế GTGT. do chuyển từ dạng nguyên liệu hoặc sản phẩm phục vụ sản xuất - thuế suất 5% sang khâu sản xuất - thuế suất 10%) thì số thuế GTGT doanh nghiệp phải nộp không chỉ là GTGT nhân với thuế suất mà còn phải nộp thêm số thuế GTGT phát sinh ở đầu vào [T = Gv x (tr – tv)], mà chênh lệch này thờng là 5%. Thuế suất đầu vào càng cao doanh nghiệp càng có lợi và ngợc lại, điều này sẽ khiến các doanh nghiệp tìm nguồn vật t, sản phẩm và dịch vụ thuộc ngành hàng mà Nhà nớc không u tiên khuyến khích phát triển vì có thuế suất cao, nh vậy những doanh nghiệp đợc Nhà nớc u tiên có thuế suất thấp sẽ bị một rào cản vô hình về thuế trong khâu tiêu thụ sản phẩm.

+ Cơ quan thuế quản lý toàn bộ thông tin về số thuế mà doanh nghiệp phải nộp, trong khi Kho bạc Nhà nớc quản lý thông tin về số thuế doanh nghiệp đã nộp, vì vậy để hệ thống quản lý thuế kịp thời cung cấp các thông tin về tình hình thu nộp và phát hiện những trờng hợp khai sai thuế thì hai hệ thống thông tin này phải đợc kết nối và thờng xuyên trao.

Những thách thức đối với hệ thống thuế Việt Nam trong quá trình hội nhập quốc tế

+ Qui định cho phép khấu trừ khống thuế GTGT đầu vào của các mặt hàng nông, thuỷ sản mua trực tiếp của nông dân có mục đích hỗ trợ cho ngành sản xuất nông nghiệp đang gặp khó khăn, đồng thời đảm bảo tính liên hoàn của thuế GTGT, nhng việc khấu trừ khống thuế đầu vào hiện hành chỉ căn cứ vào bảng kê là thiếu căn cứ khoa học, thiếu chính xác, không đảm bảo tính minh bạch của luật thuế. Trong tiến trình hội nhập kinh tế quốc tế, các điều khoản của Hiệp định trị giá GATT có qui định những trờng hợp ngoại lệ hoặc vì những lý do phải cải thiện cán cân thanh toán mà cho phép các quốc gia đang phát triển đợc áp dụng những biện pháp trong hoạt động kinh tế đối ngoại để bảo hộ nền sản xuất trong nớc.

Các giải pháp hoàn thiện thuế GTGT ở Việt Nam

Đặc biệt trong trờng hợp quyết toán không theo định kỳ hàng năm (quyết toán khi đóng mã số thuế) tức khi có quyết định giải thể, phá. sản doanh nghiệp, chia, tách, sáp nhập.. thì việc quyết toán thuế còn liên quan. đến việc giải phóng nghĩa vụ thuế. Để nâng cao hiệu quả của thuế GTGT trong đời sống kinh tế bên cạnh việc sửa đổi và bổ sung luật thuế cần hoàn thiện hơn nữa cơ chế thực thi thuế cũng nh các vấn đề khác liên quan:. Để đáp ứng đợc các mục tiêu của cải cách thuế bớc II, bộ máy hành chính quản lý thuế cần phải nâng cao năng lực, ý thức trách nhiệm, phát huy vai trò của cơ quan quản lý Nhà nớc trong việc thực hiện nhiệm vụ thu, hớng dẫn, kiểm tra việc thi hành các luật thuế và chế độ thu phù hợp với nội dung, yêu cầu cải cách hệ thống thuế. Nhằm đạt đợc mục tiêu đó, trớc mắt vẫn giữ mô hình cơ. quan thuế trực thuộc Bộ Tài chính nhng cần phải tiếp tục hoàn thiện bộ máy quản lý thuế theo hớng nâng cao vị trí độc lập của ngành thuế bằng việc bổ sung thêm một số chức năng, nhiệm vụ cho cơ quan thuế, đặc biệt là Tổng cục thuế phù hợp với nội dung quản lý Nhà nớc về thuế trong điều kiện hiện nay, cũng nh tính tự chịu trách nhiệm của Tổng cục thuế trớc Bộ Tài chính. Cụ thể là:. - Để nâng cao vai trò của chính quyền địa phơng trong công tác quản lý thu thuế, bộ máy quản lý thuế ở địa phơng phải thực hiện nghiêm chỉnh nguyên tắc song trựng lónh đạo. Tuy nhiờn, cần thiết phải qui định rừ nội dung, giới hạn song trùng lãnh đạo, đảm bảo chính quyền địa phơng lãnh đạo, cơ quan thuế thực thi đúng pháp luật của Nhà nớc. - Về phân cấp quản lý đối tợng nộp thuế: nên phân cấp Cục và cấp Chi cục trực tiếp quản lý đối tợng nộp thuế, Tổng cục không nên trực tiếp quản lý bất kể một đối tợng nộp thuế nào. Cấp Cục trực tiếp quản lý các doanh nghiệp, Chi cục chủ yếu quản lý hộ kinh doanh cá thể. Trong giai đoạn đầu một số doanh nghiệp t nhân, hợp tác xã chuyển đổi quá nhỏ, lại ở quá xa Cục thuế… thì Cục thuế có thể uỷ nhiệm cho Chi cục quản lý. ngũ cán bộ chủ chốt trong bộ máy quản lý thuế), văn phòng Tổng cục thuế cần phải có 3 cấp: Tổng cục, Vụ và Phòng. Thực tiễn qua ba năm triển khai Luật thuế GTGT ở nớc ta đã phát sinh khá nhiều vớng mắc, trong đó một vấn đề lớn nổi lên là tình trạng ngời tiêu dùng không lấy hóa đơn khi mua hàng và một số doanh nghiêp đã lợi dụng điều này để tranh thủ khấu trừ thuế hoặc xin hoàn thuế bằng thủ đoạn hợp thức hoá chứng từ đầu vào, gây nhiều khó khăn cho công tác thu thuế và hạn chế tính u việt của thuế GTGT. Từ việc phân tích, đánh giá thực trạng tình hình thực hiện thuế GTGT ở Việt Nam, luận văn đó chỉ rừ những hạn chế cơ bản và đề ra một số giải pháp trong việc hoàn thiện môi trờng cũng nh hoàn thiện Luật cùng các công cụ hỗ trợ khác nhằm hoàn thiện thuế GTGT phù hợp với tình hình thực tế của đất nớc, thúc đẩy phát triển kinh tế - xã hội, hội nhập với nền kinh tế - tài chính khu vực và quốc tế.

Việc chọn lựa đề tài xuất phát từ những đòi hỏi bức thiết của thực tiễn, từ việc lúng túng trong việc thực thi Luật thuế GTGT của các doanh nghiệp cũng nh tình trạng vi phạm pháp luật trong việc hoàn thuế GTGT gây thất thoát của Nhà nớc hàng trăm tỷ đồng trong thời gian qua và mong muốn góp một số ý kiến trong việc hoàn thiện Luật thuế GTGT ở nớc ta, tạo một sân chơi bình đẳng, lành mạnh cho các doanh nghiệp đồng thời hạn chế bớt tình trạng vi phạm phạm luật trong việc thực hiện nghĩa vụ thuế với Nhà nớc.