Thực trạng và một số giải pháp góp phần hoàn thiện kế toán nguyên vật liệu tại công ty tnhh xây dựng và thương mại nghĩa đức

Trang 1 TRƢỜNG ĐẠI HỌC HỒNG ĐỨC KHOA: KINH TẾ - QUẢN TRỊ KINH DOANH SINH VIÊN: NGUYỄN XUÂN THẮNG MÃ SV: 1964010035 KHÓA LUẬN TỐT NGHIỆP Chuyên ngành: Kế toán Mã số: 401 THỰC TRẠNG VÀ MỘT

TỔNG QUAN TÌNH HÌNH NGHIÊN CỨU

Tổng quan đề tài nghiên cứu

Trong nền kinh tế thị trường hiện nay, xu thế cạnh tranh là tất yếu Bất kỳ một doanh nghiệp nào cũng cần quan tâm đến nhu cầu thị trường đang và cần sản phẩm gì? Vì vậy các doanh nghiệp cần quan tâm và phấn đấu sản xuất sản phẩm để thỏa mãn nhu cầu thị trường và sản phẩm đó phải có chất lượng cao nhất với giá thành thấp nhất để thu lợi nhuận nhiều nhất Muốn vậy doanh nghiệp cần phải tổ chức và quản lý hoạt động sản xuất kinh doanh thật tốt, đặc biệt là quản lý tốt nguyên vật liệu Cùng với sự phát triển của đất nước hướng tới một “nền công nghiệp hóa, hiện đại hóa”, trong những năm qua ngành đầu tƣ và xây dựng ngày càng khẳng định được vị thế của mình trên thương trường, góp phần lớn vào sự phát triển chung của nền kinh tế Trong các công ty sản xuất kinh doanh, nguyên vật liệu đóng vai trò chủ yếu của quá trình sản xuất và là tiền đề để hình thành nên sản phẩm mới Đã có một số công trình nghiên cứu về kế toán nguyên vật liệu nhƣ:

- Tác giả Trần Văn Hƣng (2019) với đề tài: “Thực trạng kế toán nguyên vật liệu tại Công ty CPXD Tiến Đạt” đã xác định:

Trong nghiên cứu, tác giả đã chỉ ra các mặt hạn chế trong kế toán nguyên vật liệu nhƣ:

Việc áp dụng chế độ kế toán mới không thể hoàn thiện ngay trong một sớm một chiều đối với công ty Cổ phần xây dựng Tiến Đạt cũng nhƣ đối với nhiều doanh nghiệp khác Do vậy, mặc dù có nhiều cố gắng trong công tác kế tán không khỏi có những hạn chế nhất định

Về công tác quản lý vật liệu, công ty chƣa xác định đƣợc hệ thống định mức cho sản xuất ( thực tế công ty mớ chỉ xác định đƣợc định mức cho xi măng, thép, gạch, vôi, sỏi) còn các vật liệu khác căn cứ vào tiến độ sản xuất mà ƣớc tính theo nhu cầu sản xuất để xuất kho, khi nào hết thì xuất thêm, cho nên không

10 tránh khỏi tình trạng không đáp ứng đƣợc nhu cầu sử dụng vật tƣ, hoặc gây lãng phí nguyên vật liệu

Nguyên vật liệu của công ty mua về đƣợc chuyển trực tiếp đến công trình mà ban kiểm nghiệm vật tƣ kiểm soát chƣa tốt vì vậy mà gây khó khăn cho công tác quản lý số lƣợng, chất lƣợng, chủng loại và quy cách của vật tƣ gây thất thoát, lãng phí nguyên vật liệu

Phế liệu nhập kho thu hồi chƣa có phiếu nhập kho vì vậy mà không quản lý đƣợc gây lãng phí mất mát không đáng có

Dự trữ nguyên vật liệu của công ty chƣa tốt vì vốn công ty không đủ vì vậy mà khi có biến động về nguyên vật liệu trên thị trường như tăng giá hoặc trục trặc từ nhà cung ứng thì có thể nhu cầu vật tƣ không đƣợc đáp ứng đầy đủ làm ảnh hưởng đến tiến độ thi công

Nghiên cứu đã đƣa ra các giải pháp nhằm hoàn thiện kế toán nguyên vật liệu tại công ty nhƣ sau:

- Kế toán nên mở chi tiết các tài khoản cấp 3, 4 của TK 152 để dễ dàng theo dõi nguyên vật liệu hơn sẽ giúp cho việc quản lý theo dõi các loại nguyên vật liệu khoa học và thuận tiện hơn, tránh gây tình trạng nhầm lẫn sai sót, đồng thời phản ánh theo đúng quy định của pháp luật

- Hàng tồn kho nói chung và chi phí nguyên vật liệu nói riêng luôn luôn biến động theo thời gian Do đó việc giá cả không ổn định, chi phí nguyên vật liệu của công ty lớn nên chỉ cần một thay đổi nhỏ về giá cả cũng ảnh hưởng tới quá trình sản xuất thi công của Công ty Việc lập dự phòng giảm giá hàng tồn kho sẽ phần nào bù đắp thiệt hại xảy ra khi nguyên vật liệu bị giảm giá Hiện nay công ty chƣa có các khoản dự phòng giảm giá nguyên vật liệu nói riêng và hàng tồn kho nói chung , vì vậy Công ty cần quan tâm đến vấn đề này

- Do đặc điểm sản xuất kinh doanh của Công ty bao gồm nhiều công trình khác nhau, Công ty phải sử dụng nhiều nguyên vật liệu Do đó vấn đề đặt ra là phải quản lý nhƣ thế nào cho khoa học, hợp lý, thực tế Công ty đã phân loại thành nguyên vật liệu chính, nguyên vật liệu phụ, nhiên liệu, phụ tùng thay thế

11 và phế liệu thu hồi, việc phân loại nhƣ vậy thì đơn giản nhƣng chƣa khoa học, chƣa thể hiện rõ đặc điểm công dụng của từng loại vật liệu Để đảm bảo cho công tác quản lý và hạch toán nguyên vật liệu đƣợc chặt chẽ, thống nhất đối chiếu kiểm tra rõ ràng, dễ phát hiện khi có sai sót, thuận tiện cho kế toán hạch toán nguyên vật liệu, công ty nên lập sổ điểm danh nguyên vật liệu

- Đối với phế liệu thu hồi đƣợc nhập kho, Công ty nên tiến hành các thủ tục nhập kho phế liệu và sử dụng các chứng từ có liên quan Trước hết các bộ phận có trách nhiệm kiểm kê, ƣớc tính giá trị sau đó phòng kế hoạch viết phiếu nhập kho phế liệu

Do đặc thù là doanh nghiệp xây lắp nên nguyên vật liệu chủ yếu đƣợc đƣa tới chân công trình nên, hệ thống kho tàng ở công ty chƣa tốt, có những nguyên vật liệu để cả ngoài trời nên việc hao hụt nguyên vật liệu và giảm chất lƣợng là điều dễ hiểu Vì vậy, để phục vụ cho việc quản lý và bảo quản nguyên vật liệu đƣợc tốt hơn, Công ty cần lập ban kiểm kê vật tƣ hàng tháng để xác định đƣợc khối lƣợng, chất lƣợng vật tƣ làm căn cứ xác định trách nhiệm trong công tác bảo quản , xử lý vật tƣ thừa thiếu và để kế toán vật tƣ hạch toán phần thiếu hụt

* Tác giả Nguyễn Thị Hồng (2020) trong nghiên cứu về “Thực trạng công tác kế toán nguyên vật liệu ở Công ty Cổ Phần Thương Mại và Phát Triển Việt Nam ” đã xác định:

Trong nghiên cứu, tác giả đã chỉ ra các mặt hạn chế trong kế toán nguyên vật liệu nhƣ:

- Về tổ chức bộ máy kế toán: Hiện tại Công ty áp dụng mô hình kế toán tập trung Tuy nhiên nhƣợc điểm của mô hình này là mọi công tác kế toán, tổng hợp cũng nhƣ các chi tiết đều do Phòng Kế toán của Công ty đảm nhiệm Kế toán ở các đội chỉ có nhiệm vụ thu thập chứng từ; mặt khác, đến cuối tháng khi có nghiệm thu giữa Công ty với các đội, kế toán đội mới tiến hành làm thủ tục, chứng từ đó đã ảnh hưởng đến việc luân chuyển chứng từ để phục vụ cho lập báo cáo tài chính cũng nhƣ việc cung cấp các thông tin về kế toán quản trị phục vụ cho công tác quản lý của Công ty trở nên chậm trễ Ngoài ra, với cách làm nhƣ

12 vậy sẽ tạo cho kế toán ở đội trở nên thụ động, không phát huy đƣợc năng lực sáng tạo cũng nhƣ thời gian làm việc của họ

- Về áp dụng tiến bộ khoa học kỹ thuật: Hiện nay Công ty đã sử dụng máy vi tính để lưu trữ sổ sách và số liệu; tuy nhiên việc sử dụng các máy móc này còn hạn chế và chƣa phát huy hết các tiềm năng, các công việc đều làm bảng tay, máy vi tính chỉ sử dụng cho các chương trình ứng dụng, lập các bảng biểu Công ty chƣa sử dụng phần mềm kế toán để phục vụ cho công tác kế toán nên khối lƣợng ghi chép nhiều, dễ gây ra những sai sót và không đảm bảo đƣợc tính chính xác và kịp thời phục vụ cho công tác quản lý

- Về công tác luân chuyển chứng từ kế toán: Do địa điểm thi công các công trình khác nhau nên dẫn đến việc luân chuyển chứng từ chậm Hơn nữa, thường vào cuối tháng nhân viên kế toán đội mới gửi chứng từ gốc (hoá đơn, hợp đồng kinh tế, biên bản nghiệm thu khối lƣợng ) cùng bảng tổng hợp chi phí Điều này dẫn đến công việc ở phòng kế toán sẽ dồn hết vào cuối tháng, dễ gây ra sự sai sót, nhầm lẫn về số liệu ảnh hưởng lớn đến việc cung cấp thông tin, tập hợp số liệu và quản lý chi phí Trong khi đó vào các thời điểm khác trong tháng công việc không nhiều, điều này ảnh hưởng lớn đến hiệu quả công việc của kế toán

Phương pháp nghiên cứu

- Phương pháp nghiên cứu tài liệu: Tham khảo các tài liệu kế toán, nguyên tắc và chuẩn mực kế toán, chế độ kế toán hiện hành

- Phương pháp phân tích, đánh giá: Tìm hiểu thực trạng của đơn vị để phân tích và đƣa ra những nhận xét đánh giá về đơn vị

- Phương pháp nghiên cứu lý luận: là phương pháp nghiên cứu các tài liệu, các nguyên tắc, các quy định, chuẩn mực kế toán hiện hành liên quan để đề ra biện pháp và đánh giá

- Phương pháp quan sát: quan sát tình hình hoạt động của Công ty, phòng kế toán từ đó rút ra những nhận xét về vấn đề cần nghiên cứu

- Phương pháp thu thập số liệu: Căn cứ vào chứng từ và sổ sách có liên quan đến tình hình hoạt động sản xuất kinh doanh cũng nhƣ kế toán bán hàng tại Công ty TNHH xây dựng và thương mại Nghĩa Đức

- Phương pháp thống kê: các thông tin sau khi thu thập cần được tổng hợp, thống kê và xử lý số học để thấy đƣợc bản chất của hiện tƣợng cần nghiên cứu

- Phương pháp xử lý số liệu: là phương pháp dựa trên những số liệu có sẵn để phân tích những ƣu, nhƣợc điểm trong công tác kinh doanh nhằm hiểu rõ hơn các vấn đề nghiên cứu từ đó tìm ra nguyên nhân và giải pháp khắc phục

CƠ SỞ UẬN CƠ BẢN VỀ KẾ TOÁN NGUYÊN VẬT LIỆU

Khái quát chung về nguyên vật liệu trong doanh nghiệp xây lắp

2.1.1 Đặc điểm và vai trò của nguyên vật liệu

- Do đặc thù của công ty là chuyên xây dựng công trình giao thông, thủy lợi, đường bộ, cầu cống, các công trình dân dụng nên vật liệu chủ yếu là vật liệu xây dựng như: Cát, đá, sắt, thép, xi măng, nhựa đường, gạch Cũng giống như đặc điểm của nguyên vật liệu nói chung sau mỗi giai đoạn thi công hay mỗi hạng mục công trình thì vật liệu đƣợc tiêu dùng toàn bộ, hình thái ban đầu của nó không còn tồn tại Hay vật liệu bị biến dạng và tiêu hao hoàn toàn trong quá trình thi công, tức là giá trị vật liệu đã chuyển dịch toàn bộ vào giá thành của từng giai đoạn thi công hay từng hạng mục công trình Mặt khác, vật liệu xây dựng chúng có tính chất lý hóa rất khác nhau nên yêu cầu bảo quản dự trữ cũng khác nhau có loại bảo quản trong kho như: Sắt, thép, xi măng, nhựa đường , có loại không thể bảo quản trong kho mà phải để ngoài trời nhƣ: Đá, cát, sỏi, gạch vì vậy công việc thất thoát và hao hụt nguyên vật liệu là khó tránh khỏi

- Do đặc thù của công ty là chuyên xây dựng công trình giao thông, thủy lợi, đường bộ, cầu cống, các công trình dân dụng nên vật liệu chủ yếu là vật liệu xây dựng như: Cát, đá, sắt, thép, xi măng, nhựa đường, gạch Cũng giống như đặc điểm của nguyên vật liệu nói chung sau mỗi giai đoạn thi công hay mỗi hạng mục công trình thì vật liệu đƣợc tiêu dùng toàn bộ, hình thái ban đầu của nó không còn tồn tại Hay vật liệu bị biến dạng và tiêu hao hoàn toàn trong quá trình thi công, tức là giá trị vật liệu đã chuyển dịch toàn bộ vào giá thành của từng giai đoạn thi công hay từng hạng mục công trình Mặt khác, vật liệu xây dựng chúng có tính chất lý hóa rất khác nhau nên yêu cầu bảo quản dự trữ cũng khác nhau có loại bảo quản trong kho như: Sắt, thép, xi măng, nhựa đường , có loại không

23 thể bảo quản trong kho mà phải để ngoài trời nhƣ: Đá, cát, sỏi, gạch vì vậy công việc thất thoát và hao hụt nguyên vật liệu là khó tránh khỏi

- Mỗi quá trình thi công là sự kết hợp của 3 yếu tố: Đối tƣợng lao động, sức lao động, tƣ liệu lao động Nếu thiếu một trong ba yếu tố này thì không thể tiến hành tổ chức thi công xây lắp đƣợc Vì vậy nguyên vật liệu chiếm một vị trí quan trọng trong quá trình thi công Mặt khác trong nghành xây dựng cơ bản vật liệu thường chiếm một tỷ trọng khá lớn, từ 60% đến 70% giá trị công trình Như vậy mỗi một sự thay đổi về chi phí nguyên vật liệu dù lớn hay nhỏ cũng ảnh hưởng đến giá thành sản phẩm Do số lƣợng và chất lƣợng công trình phần lớn bị ảnh hưởng bởi số lượng và chất lượng vật liệu tạo ra nó nên vật liệu có chất lượng cao, đúng quy cách, chủng loại phù hợp với công trình thì mới tạo ra những công trình có chất lƣợng cao Mà chất lƣợng công trình lại là một yếu tố quyết định giúp doanh nghiệp trong ngành xây dựng có thể chiến thắng trong cạnh tranh, giúp doanh nghiệp nâng cao uy tín của mình trong bối cảnh nền kinh tế thị trường Như vậy, có khẳng định nguyên vật liệu đóng vai trò quan trọng và không thể thiếu trong hoạt động sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp Do đó, tăng cường công tác quản lý, công tác kế toán nguyên vật liệu đảm bảo việc sử dụng tiết kiệm, hiệu quả nguyên vật liệu mà vẫn đảm bảo chất lƣợng công trình, hạ thấp chi phí sản xuất, giá thành sản phẩm vừa là yêu cầu cấp thiết vừa là một biện pháp tăng lợi nhuận cho doanh nghiệp

2.1.2 Nhiệm vụ kế toán nguyên vật liệu

Kế toán là công cụ phục vụ quản lý kinh tế vì thế để đáp ứng một cách khoa học, hợp lý xuất phát từ đặc điểm của vật liệu, từ yêu cầu quản lý vật liệu, từ chức năng của kế toán vật liệu trong các doanh nghiệp sản xuất cần đƣợc thực hiện các nhiệm vụ sau:

+ Tổ chức ghi chép, phản ánh tổng hợp số liệu về tình hình thu mua, vận chuyển, bảo quản, tình hình nhập, xuất, tồn kho vật liệu Tính giá thành thực tế vật liệu đã thu mua và nhập kho, kiểm tra tình hình thực hiện kế hoạch thu mua vật liệu về các mặt: số lƣợng, chủng loại, giá cả, thời hạn nhằm đảm bảo cung

24 cấp kịp thời, đầy đủ, đúng chủng loại cho quá trình thi công xây lắp

+ Áp dụng đúng đắn các phương pháp về kỹ thuật hạch toán vật liệu, hướng dẫn, kiểm tra các bộ phận, đơn vị trong doanh nghiệp thực hiện đầy đủ chế độ hạch toán ban đầu về vật liệu (lập chứng từ, luân chuyển chứng từ) mở chế độ đúng phương pháp quy định nhằm đảm bảo sử dụng thống nhất trong công tác kế toán, tạo điều kiện thuận lợi cho công tác lãnh đạo, chỉ đạo công tác kế toán trong phạm vi ngành kinh tế và toàn bộ nền kinh tế quốc dân

+ Kiểm tra việc chấp hành chế độ bảo quản, dự trữ và sử dụng vật tƣ phát hiện ngăn ngừa và đề xuất những biện pháp xử lý vật tƣ thừa, thiếu, ứ đọng oặc mất phẩm chất Tính toán xác định chính xác số lƣợng và giá trị vật tƣ thực tế đƣa vào sử dụng và đã tiêu hao trong quá trình sản xuất kinh doanh

2.1.3 Yêu cầu quản lý của nguyên vật liệu

Hiện nay nền sản xuất ngày càng mở rộng và phát triển trên cơ sở thỏa mãn không ngừng nhu cầu vật chất và văn hóa của mọi tầng lớp trong xã hội Việc sử dụng vật liệu một cách hợp lý, có kế hoạch ngày càng đƣợc coi trọng Công tác quản lý vật liệu là nhiệm vụ của tất cả mọi người nhằm tăng hiệu quả kinh tế cao mà hao phí lại thấp nhất Công việc hạch toán vật liệu ảnh hưởng và quyết định đến việc hạch toán giá thành, cho nên để đảm bảo tính chính xác của việc hạch toán giá thành thì trước hết cũng phải hạch toán vật liệu chính xác Để làm tốt công tác hạch toán vật liệu trên đòi hỏi chúng ta phải quản lý chặt chẽ từ khâu thu mua, bảo quản tới khâu dự trữ và sử dụng Trong khâu thu mua phải đƣợc quản lý về khối lƣợng, quy cách, chủng loại, giá mua và chi phí thu mua, thực hiện kế hoạch mua theo đúng tiến độ, thời gian phù hợp với kế hoạch sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp Bộ phận kế toán – tài chính cần có quyết định đúng đắn ngay từ đàu trong việc lựa chọn nguồn vật tƣ, địa điểm giao hàng, thời hạn cung cấp, phương tiện vận chuyển và nhất là về giá mua, cước phí vận chuyển, bốc dỡ cần phải dự toán những biến động về cung cầu và giá cả vật tư trên thị trường để đề ra biện pháp thích ứng Đồng thời thông qua thanh toán kế toán vật liệu cần kiểm tra lại giá mua vật liệu, các chi phí vẩn chuyển và

25 tình hình thực hiện hợp đồng của người bán vật tư, người vận chuyển Việc tổ chức tổ kho hàng, bến bãi thực hiện đúng chế độ bảo quản đối với từng loại vật liệu tránh hƣ hỏng, mất mát, hao hụt, đảm bảo an toàn cũng là một trong các yêu cầu quản lý vật liệu Trong khâu dự trữ đòi hỏi doanh nghiệp phải xác định đƣợc mức dự trữ tối đa, tối thiểu để đảm bảo cho quá trình thi công xây lắp đƣợc bình thường, không bị ngừng trệ, gián đoạn do việc cung ứng vật tư không kịp thời hoặc ứ đọng vốn do dự trữ quá nhiều

Tóm lại, quản lý vật liệu từ khâu thu mua, bảo quản, dự trữ, sử dụng vật liệu là một trong những nội dung quan trọng của công tác quản lý doanh nghiệp luôn đƣợc các nhà quản lý quan tâmHiện nay nền sản xuất ngày càng mở rộng và phát triển trên cơ sở thỏa mãn không ngừng nhu cầu vật chất và văn hóa của mọi tầng lớp trong xã hội Việc sử dụng vật liệu một cách hợp lý, có kế hoạch ngày càng đƣợc coi trọng Công tác quản lý vật liệu là nhiệm vụ của tất cả mọi người nhằm tăng hiệu quả kinh tế cao mà hao phí lại thấp nhất Công việc hạch toán vật liệu ảnh hưởng và quyết định đến việc hạch toán giá thành, cho nên để đảm bảo tính chính xác của việc hạch toán giá thành thì trước hết cũng phải hạch toán vật liệu chính xác Để làm tốt công tác hạch toán vật liệu trên đòi hỏi chúng ta phải quản lý chặt chẽ từ khâu thu mua, bảo quản tới khâu dự trữ và sử dụng Trong khâu thu mua phải đƣợc quản lý về khối lƣợng, quy cách, chủng loại, giá mua và chi phí thu mua, thực hiện kế hoạch mua theo đúng tiến độ, thời gian phù hợp với kế hoạch sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp Bộ phận kế toán – tài chính cần có quyết định đúng đắn ngay từ đàu trong việc lựa chọn nguồn vật tƣ, địa điểm giao hàng, thời hạn cung cấp, phương tiện vận chuyển và nhất là về giá mua, cước phí vận chuyển, bốc dỡ cần phải dự toán những biến động về cung cầu và giá cả vật tư trên thị trường để đề ra biện pháp thích ứng Đồng thời thông qua thanh toán kế toán vật liệu cần kiểm tra lại giá mua vật liệu, các chi phí vẩn chuyển và tình hình thực hiện hợp đồng của người bán vật tư, người vận chuyển Việc tổ chức tổ kho hàng, bến bãi thực hiện đúng chế độ bảo quản đối với từng loại vật liệu tránh hƣ hỏng, mất mát, hao hụt, đảm bảo an toàn cũng là một trong các yêu

26 cầu quản lý vật liệu Trong khâu dự trữ đòi hỏi doanh nghiệp phải xác định đƣợc mức dự trữ tối đa, tối thiểu để đảm bảo cho quá trình thi công xây lắp đƣợc bình thường, không bị ngừng trệ, gián đoạn do việc cung ứng vật tư không kịp thời hoặc ứ đọng vốn do dự trữ quá nhiều

Tóm lại, quản lý vật liệu từ khâu thu mua, bảo quản, dự trữ, sử dụng vật liệu là một trong những nội dung quan trọng của công tác quản lý doanh nghiệp luôn đƣợc các nhà quản lý quan tâm

Phân loại và đánh giá nguyên vật liệu trong các doanh nghiệp xây lắp

2.2.1 Phân loại nguyên vật liệu

Trong các doanh nghiệp sản xuất vật liệu bao gồm rất nhiều loại khác nhau, đặc biệt là trong ngành xây dựng cơ bản với nội dung kinh tế và tính năng lý hóa học khác nhau Để có thể quản lý chặt chẽ và tổ chức hạch toán chi tiết tới từng loại vật liệu phục vụ cho kế hoạch quản trị cần thiết phải tiến hành phân loại nguyên vật liệu

- Căn cứ vào nội dung kinh tế, vai trò của chúng trong quá trình thi công công trình và xây lắp, căn cứ vào yêu cầu quản lý của các doanh nghiệp thì nguyên vật liệu đƣợc chia thành các loại nhƣ sau:

+ Nguyên vật liệu chính: à đối tƣợng lao động chủ yếu trong doanh nghiệp xây lắp, là cơ sở vật chất cấu thành lên thực thể chính của sản phẩm Trong ngành xây dựng cơ bản còn phải phân biệt vật liệu xây dựng, vật liệu kết cấu và thiết bị xây dựng Các loại vật liệu này đều là cơ sở vật chất chủ yếu hình thành lên sản phẩm của đơn vị xây dựng, các hạng mục công trình xây dựng nhƣng chúng có sự khác nhau Vật liệu xây dựng là sản phẩm của ngành công nghiệp chế biến đƣợc sử dụng trong đơn vị xây dựng nhƣ gạch, ngói, xi măng, sắt, thép Vật liệu kết cấu là những bộ phận của công trình xây dựng mà đơn vị xây dựng sản xuất hoặc mua của đơn vị khác để lắp vào sản phẩm xây dựng của đơn vị mình nhƣ thiết bị vệ sinh, thông gió, truyền hơi ấm, hệ thống thu lôi

+Vật liệu phụ: à những loại vật liệu tham gia vào quá trình sản xuất cùng với nguyên vật liệu chính, không cấu thành thực thể chính của sản phẩm Vật liệu

27 phụ có tác dụng phụ trong quá trình sản xuất, chế tạo sản phẩm àm tăng chất lƣợng vật liệu chính và góp phần hoàn thiện sản phẩm, phục vụ cho công tác quản lý, phục vụ thi công, cho nhu cầu công nghệ kỹ thuật bao gói sản phẩm Trong ngành xây dựng cơ bản gồm: Sơn,ve, dầu, mỡ phục vụ cho quá trình sản xuất + Nhiên liệu: Về thực thể là một loại vật liệu phụ, nhƣng có tác dụng cung cấp nhiệt lƣợng trong quá trình thi công, kinh doanh tạo điều kiện cho quá trình chế tạo sản phẩm có thể diễn ra bình thường Nhiên liệu có thể tồn tại ở thể lỏng, khí, rắn nhƣ: xăng, dầu, ga, than củi, hơi đốt, khí đốt dùng để phục vụ cho công nghệ sản xuất sản phẩm, cho các phương tiện máy móc, thiết bị hoạt động

+ Phụ tùng thay thế: à những loại vật tƣ, sản phẩm dùng để thay thế, sữa chữa máy móc thiết bị, phương tiện vận tải, công cụ dụng cụ sản xuất

+ Thiết bị xây dựng cơ bản: à những vật tƣ đƣợc sử dụng cho công việc xây dựng cơ bản Đới với thiết bị xây dựng cơ bản bao gồm cả thiết bị cần lắp và thiết bị không cần lắp, công cụ, khí cụ và vật kết cấu dùng để lắp đặt cho công trình xây dựng cơ bản

+ Phế liệu: à các loại vật liệu bị loại ra trong quá trình thi công xây lắp nhƣ gỗ, sắt, thép vụn hoặc phế liệu thu hồi trong quá trình thanh lý tài sản cố định Tùy thuộc vào yêu cầu quản lý và công ty kế toán chi tiết của từng doanh nghiệp mà trong từng loại vật liệu nêu trên lại đƣợc chia thành từng nhóm, từng thứ một cách chi tiết hơn

- Căn cứ vào nguồn gốc, nguyên vật liệu đƣợc chia thành:

+ Nguyên liệu vật liệu mua ngoài

+ Nguyên vật liệu tự chế biến, gia công

- Căn cứ vào mục đích và địa điểm sử dụng nguyên liệu, vật liệu đƣợc chia thành:

+ Nguyên liệu, vật liệu trực tiếp dùng cho sản xuất kinh doanh

+ Nguyên liệu, vật liệu dùng cho công tác quản lý

+ Nguyên liệu, vật liệu dùng cho mục đích khác

2.2.2 Đánh giá nguyên vật liệu Đánh giá nguyên vật liệu là dùng tiền để biểu thị giá trị nguyên vật liệu

Nguyên vật liệu là thuộc hàng tồn kho của doanh nghiệp Do vậy về nguyên tắc đánh giá nguyên vật liệu cũng phải tuân thủ nguyên tắc đánh giá hàng tồn kho Theo chuẩn mực kế toán Việt Nam số 02 “Hàng tồn kho” thì hàng tồn kho của doanh nghiệp được đánh giá theo giá gốc và trong trường hợp giá tri thuần có thể thực hiện đƣợc thấp hơn giá gốc thì phải tính theo giá trị thuần có thể thực hiện đƣợc

Giá trị thuần có thể thực hiện đƣợc là giá ƣớc tính của nguyên vật liệu trong kỳ sản xuất kinh doanh bình thường trừ đi chi phí ước tính để hoàn chỉnh sản phẩm và chi phí ƣớc tính phục vụ cho việc tiêu thụ sản phẩm

Giá gốc của nguyên vật liệu là toàn bộ các chi phí mà doanh nghiệp bỏ ra để có đƣợc nguyên vật liệu ở trạng thái sẵn sàng mang đi sử dụng

2.2.2.1 Đánh giá nguyên vật liệu nhập kho

Xác định giá nguyên vật liệu nhập kho: Công ty xác định giá nguyên vật liệu nhập kho trên cơ sở các chứng từ kế toán hợp lệ cho quá trình mua nguyên vật liệu và nhập kho nguyên vật liệu nhƣ hoá đơn mua hàng, hợp đồng vận chuyển, phiếu nhập kho

Nguồn nguyên vật liệu cung cấp cho công ty chủ yếu là ở trong nước(đa số là mua ngoài), và do đơn vị tự sản xuất Vì vậy, kế toán nguyên vật liệu phản ánh giá nhập kho theo giá gốc đƣợc xác định nhƣ sau:

Giá gốc của hàng tồn kho do đơn vị tự sản xuất bao gồm chi phí nguyên vật liệu trực tiếp, chi phí nhân công trực tiếp, chi phí sản xuất chung cố định và chi phí sản xuất chung biến đổi phát sinh trong quá trình chuyển hóa nguyên liệu, vật liệu thành thành phẩm

+ Đối với nguyên vật liệu mua ngoài:

Giá gốc Giá mua Thuế Chi phí Các khoản

NVL nhập = theo hóa + nhập khẩu + thu mua - giảm trừ kho đơn (nếu có) (nếu có)

- Giá mua ghi trên hóa đơn của người bán là giá chưa có thuế gia trị gia tăng nếu doanh nghiệp tính thuế giá trị gia tăng theo phương pháp khấu trừ Nếu

29 doanh nghiệp tính theo phương pháp trực tiếp thì giá mua là giá đã có thuế giá trị gia tăng

Kế toán chi tiết nguyên vật liệu trong các doanh nghiệp xây lắp

2.3.1 Chứng từ kế toán sử dụng

- Phiếu nhập kho – Mẫu số 01-VT

- Phiếu xuất kho – Mẫu số 02-VT

- Biên bản kiểm nghiệm vật tƣ, công cụ, sản phẩm, hàng hóa – Mẫu số 03-VT

- Phiếu báo vật tƣ còn lại cuối kỳ - Mẫu số 04-VT

- Biên bản kiểm kê vật tƣ, công cụ, sản phẩm, hàng hóa – Mẫu số 05-VT

- Bảng kê mua hàng – Mẫu số 06-VT

- Bảng phân bổ nguyên liệu, vật liệu, công cụ, dụng cụ - Mẫu số 07-VT

- Các chứng từ liên quan khác…

Nguyên vật liệu trong doanh nghiệp xây lắp đƣợc hạch toán chi tiết theo từng người chịu trách nhiệm vật chất và theo từng lô, từng loại, từng thứ, từng kho Tùy theo yêu cầu quản lý của từng doanh nghiệp để lựa chọn phương pháp hạch toán chi tiết sao cho phù hợp

Tổ chức hạch toán chi tiết nguyên vật liệu cần kết hợp chặt chẽ với hạch toán nghiệp vụ ở kho bảo quản nhằm giảm bớt việc ghi chép trùng lắp giữa các loại hạch toán, đồng thời tăng cường công tác kiểm tra, giám sát của kế toán đối với hạch toán nghiệp vụ ở nơi bảo quản

2.3.2 Sổ kế toán sử dụng

- Sổ chi tiết nguyên vật liệu, sản phẩm, hàng hóa

- Bảng tổng hơp chi tiết nguyên vật liệu, sản phẩm, hàng hóa

2.3.3 Các phương pháp kế toán chi tiết nguyên vật liệu

Hiện nay trong các doanh nghiệp việc hạch toán vật liệu giữa kho và phòng kế toán có thể thực hiện theo các phương pháp sau:

2.3.3.1 Phương pháp ghi thẻ song song Đặc điểm của phương pháp thẻ song song là sử dụng các sổ chi tiết để theo dõi thường xuyên, liên tục sự biến động của từng mặt hàng tồn kho cả về số lƣợng và giá trị

Phương pháp này áp dụng trong trường hợp doanh nghiệp dùng giá mua thực tế để ghi chép kế toán

Ghi cuối kỳ : Đối chiếu, kiểm tra :

Sơ đồ 2.1: Phương pháp ghi thẻ song song

(Nguồn: Chế độ kế toán doanh nghiệp) Ở kho: Việc ghi chép tình hình nhập, xuất tồn kho nguyên vật liệu do thủ kho tiến hành trên thẻ kho và chỉ ghi chỉ tiêu số lƣợng

Hàng ngày căn cứ vào các chứng từ nhập xuất nguyên vật liệu thủ kho phải kiểm tra tính hợp lý, hợp pháp của chứng từ rồi tiến hành ghi chép số thực tế nhập kho, xuất kho vào thẻ kho Cuối ngày tính ra số nguyên vật liệu tồn kho và ghi vào thẻ kho Thủ kho phải thường xuyên đối chiếu số liệu tồn kho ghi trên thẻ kho với số nguyên vật liệu thực tế có lại ở kho để đảm bảo sổ sách kế toán và hiện vật ở kho luôn luôn khớp nhau Hàng ngày hoặc định kỳ, sau khi ghi thẻ kho thủ kho phải chuyển các chứng từ nhập, xuất nguyên vật liệu đã đƣợc phân loại về phòng kế toán Ở phòng kế toán: Nguyên vật liệu sử dụng (thẻ) kế toán chi tiết để ghi chép tình hình nhập xuất tồn nguyên vật liệu theo các chỉ tiêu giá trị và hiện vật cho từng danh điểm vật liệu tương ứng với thẻ kho mở ở kho

Cuối tháng kế toán cộng sổ chi tiết nguyên vật liệu và đối chiếu với thẻ kho

Số lƣợng nguyên vật liệu tồn kho trên sổ kế toán chi tiết phải khớp với số tồn kho ghi trên thẻ kho

Ngoài ra, để có số liệu đối chiếu, kiểm tra với sổ kế toán tổng hợp, kế toán

Thẻ kho Sổ chi tiết vật liệu

Bảng tổng hợp nhập- xuất-tồn

34 nguyên vật liệu phải tổng hợp số liệu từ các sổ kế toán chi tiết vật liệu vào bảng kê tổng hợp nhập xuất tồn theo từng nhóm, loại nguyên vật liệu Ƣu điểm: Ghi chép đơn giản, dễ kiểm tra, đối chiếu

Nhƣợc điểm: Việc ghi chép giữa kho và phòng kế toán bị trùng lắp về chỉ tiêu số lƣợng Mặt khác, việc kiểm tra đối chiếu chủ yếu tiến hành vào cuối tháng, do đó hạn chế chức năng kiểm tra của kế toán

- Điều kiện áp dụng: Thích hợp với những doanh nghiệp có ít chủng loại nguyên vật liệu, khối lƣợng các nghiệp vụ xuất nhập ít, trình độ chuyên môn nghiệp vụ của cán bộ kế toán còn hạn chế

2.3.2.2 Phương pháp sổ đối chiếu luân chuyển

Phương pháp sử dụng sổ đối chiếu luân chuyển để heo dõi sự biến động của từng mặt hàng tồn kho cả về sô lƣợng và giá trị Việc ghi sổ chỉ thực hiện một lần vào cuối tháng và mỗi danh điểm vật liệu đƣợc ghi một dòng trên sổ đối chiếu luân chuyển Ở kho: Thủ kho cũng sử dụng thẻ kho để theo dõi tình hình hiện có và sự biến động của từng thứ nguyên vật liệu theo chỉ tiêu số lƣợng Ở phòng kế toán: Căn cứ vào chứng từ nhập xuất kế toán lập bảng kê nhập xuất hoặc tổng hợp để ghi lên sổ đối chiếu luân chuyển vào cuối kỳ theo từng thứ, từng loại nguyên vật liệu cả về số lƣợng và giá trị

Chứng từ nhập Bảng kê nhập

Chứng từ xuất Bảng kê xuất

Sổ đối chiếu luân chuyển

Ghi cuối kỳ : Đối chiếu, kiểm tra :

Sơ đồ 2.2: Phương pháp sổ đối chiếu luân chuyển

(Nguồn: Chế độ kế toán doanh nghiệp)

Phương pháp sổ đối chiếu luân chuyển có ưu điểm là giảm được khối lƣợng ghi chép của kế toán do chỉ ghi một kỳ vào cuối tháng, nhƣng có nhƣợc điểm là việc ghi sổ vẫn còn trùng lặp (Ở phòng kế toán vẫn theo dõi cả chỉ tiêu hiện vật và giá trị) công việc kế toán dồn vào cuối tháng, việc kiểm tra đối chiếu giữa kho và phòng kế toán chỉ tiến hành đƣợc vào cuối tháng do trong tháng kế toán không ghi sổ Tác dụng của kế toán trong công tác quản lý bị hạn chế Với những doanh nghiệp, ưu nhược điểm nêu trên phương pháp sổ đối chiếu luân chuyển đƣợc áp dụng thích hợp trong các doanh nghiệp có khối lƣợng nghiệp vụ nhập, xuất không nhiều, không bố trí riêng nhân viên kế toán vật liệu, do vậy không có điều kiện ghi chép, theo dõi tình hình nhập, xuất hàng ngày

2.3.2.3 Phương pháp sổ số dư Đặc diểm của phương pháp số dư là sử dụng sổ số dư để theo dõi sư biến động của từng mặt hàng tồn kho chi về mặt trị giá theo giá hạch toán Do đó phương pháp này thường được dùng cho các doanh nghiệp sử dụng giá hạch toán vật liệu để ghi sổ kế toán trong kỳ Ở kho: Thủ kho vẫn sử dụng thẻ kho để ghi chép tình hình nhập, xuất, tồn nguyên vật liệu theo chỉ tiêu số lượng như ở phương pháp ghi thẻ song song Cuối tháng, căn cứ số tồn kho đã đƣợc tính trên thẻ kho ghi vào sổ số dƣ cột số lƣợng sau đó chuyển lên bộ phận kế toán

Sổ số dƣ do kế toán mở theo từng kho, sử dụng cho cả năm, cuối mỗi tháng giao cho thủ kho ghi một lần Ở phòng kế toán: Khi nhận đƣợc các chứng từ nhập, xuất và phiếu giao nhận chứng từ do nhân viên phụ trách kho chuyển lên, kế toán nguyên vật liệu lập bảng kê nhập, xuất tồn cho từng kho để ghi chép tình hình nhập xuất nguyên vật liệu hàng ngày hoặc định kỳ theo chỉ tiêu giá trị

Cuối tháng khi nhận đƣợc số dƣ do thủ kho chuyển lên kế toán căn cứ vào số lƣợng tồn kho mà thủ kho đã ghi ở sổ số dƣ và đơn giá của từng thứ nguyên vật liệu rồi tính ra thành tiền ghi vào cột số tiền ở sổ số dƣ Số liệu trên cột số tiền ở sổ số dƣ sẽ đƣợc đối chiếu với số tồn kho trên bảng kê nhập xuất tồn và đối chiếu với số liệu của kế toán tổng hợp Định kỳ Định kỳ

Ghi cuối tháng : Đối chiếu, kiểm tra :

Sơ đồ 2.3: Phương pháp sổ số dư

(Nguồn: Chế độ kế toán doanh nghiệp) Ƣu điểm: Giảm nhẹ khối lƣợng ghi chép hàng ngày

Nhƣợc điểm: Do kế toán chỉ ghi chỉ tiêu số lƣợng nên qua số liệu của kế toán không thể biết rõ đƣợc tình hình biến động của từng thứ nguyên vật liệu mà muốn biết phải xem trên thẻ kho Mặt khác khi kiểm tra đối chiếu số liệu nếu có sai sót phát hiện ra rất khó Điều kiện áp dụng: Phù hợp với những doanh nghiệp áp dụng giá hạch toán để kế toán chi tiết vật tƣ tồn kho, thích hợp với những doanh nghiệp có khối lƣợng các nghiệp vụ về nhập, xuất nguyên vật liệu lớn, nhiều chủng loại nguyên vật

Chứng từ nhập Phiếu giao nhận chứng từ nhập

Thẻ kho Sổ số dƣ Bảng lũy kế nhập, xuất, tồn

Bảng tổng hợp nhập, xuất, tồn

Chứng từ xuất Phiếu giao nhận chứng từ xuất

37 liệu đã đƣợc xây dựng danh điểm nguyên vật liệu trình độ chuyên môn nghiệp vụ của cán bộ kế toán tương đối cao

Kế toán tổng hợp nguyên vật liệu theo phương pháp kê khai thường xuyên

- Đặc điểm của phương pháp kê khai thường xuyên à phương pháp theo dõi và phản ánh thường xuyên, liên tục và có hệ thống tình hình nhập, xuất, tồn kho vật tƣ hàng hóa trên sổ kế toán Trong trường hợp này các tài khoản kế toán hàng tồn kho được sử dụng để phản ánh số hiện có và tình hình biến động tăng giảm của vật tƣ hàng hóa Vì vậy giá trị của vật tƣ hàng hóa tồn kho trên sổ kể toán có thể đƣợc xác định ở mọi thời điểm trong kỳ kế toán theo công thức:

Trị giá hàng tồn kho cuối kỳ

= Trị giá hàng tồn kho đầu kỳ + Trị giá hàng nhập kho trong kỳ - Trị giá hàng xuất kho trong kỳ

- Tài khoản sử dụng Để hạch toán tổng hợp NV sử dụng các tài khoản sau:

TK 151: Hàng mua đang đi đường

+ Tài khoản 151: Hàng mua đang đi đường Tài khoản này phản ánh giá trị của các loại vật tƣ mua ngoài đã thuộc quyền sở hữu của doanh nghiệp nhƣng cuối tháng vẫn chƣa về nhập kho của doanh nghiệp

Vật liệu trong các doanh nghiệp sản xuất tăng do nhiều nguồn khác nhau Tăng do mua ngoài, do tự chế hoặc thuê ngoài gia công, tăng do nhận góp vốn của các đơn vị cá nhân khác Trong mọi trường hợp, doanh nghiệp phải thực hiện đầy đủ thủ tục kiểm nhận nhập kho lập các chứng từ theo đúng quy định Trên cơ sở các chứng từ nhập, hóa đơn bán hàng và các chứng từ có liên quan khác, kế toán phải phán ánh kịp thời các nội dung cấu thành nên giá trị thực tế của vật liệu kho vào các tài khoản, sổ tổng hợp, đồng thời phản ánh tình hình

38 thanh toán với người bán và các đối tượng khác một cách kịp thời Cuối tháng tiến hành tổng hợp số liệu để kiểm tra và đối chiếu với số liệu kế toán chi tiết Dưới đây là phương pháp kế toán một số nghiệp vụ chủ yếu: a Kế toán tăng nguyên vật liệu

1) Khi mua nguyên vật liệu nhập kho Căn cứ vào hóa đơn và phiếu nhập kho, kế toán ghi:

- Trường hợp vật tư và hóa đơn cùng về

+ Đối với nguyên vật liệu mua ngoài dùng vào SXKD chịu thuế GTGT

Nợ TK 152 Giá mua chƣa có thuế GTGT

Nợ TK 133 (1331) Thuế GTGT đƣợc khấu trừ

Có TK 111, 112, 331… Tổng giá thanh toán

+Đối với nguyên vật liệu mua ngoài dùng vào SX sản phẩm không chịu thuế GTGT hoặc theo phương pháp trực tiếp hoặc phục vụ cho mục đích sự nghiệp

Nợ TK 152 Tổng giá thanh toán

Có TK 111, 112, 331…… Tổng giá thanh toán

- Trường hợp vật tư đã về chưa có hóa đơn:

+ Trong tháng khi vật tƣ đã về mà vẫn chƣa nhận đƣợc hóa đơn, đơn vị vẫn tiến hành kiểm nhận nhập vật tư sau đó lưu chứng từ kiểm nhập vào tập hồ sơ riêng “ Hàng về chƣa có hóa đơn” Nếu trong tháng nhận đƣợc hóa đơn thì hạch toán như trường hợp hàng và hóa đơn cùng về Nếu đến cuối tháng vẫn chưa nhận đƣợc hóa đơn kế toán sẽ sử dụng giá tạm tính để hạch toán

+ Sang tháng sau khi nhận đƣợc hóa đơn kế toán sẽ tiến hành điều chỉnh giá tạm tính bằng phương pháp chữa sổ (Phương pháp ghi sổ âm, Phương pháp ghi bổ sung) và căn cứ vào hóa đơn nếu nộp thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ thì ghi nhận thuế

- Trường hợp hóa đơn về nhưng vật tư chưa về:

+ Trong trường hợp này khi nhận được hóa đơn kế toán phải lưu hóa đơn vào tập hồ sơ riêng “Hàng mua đang đi đường” Nếu trong tháng vật tư về kế toán làm thủ tục kiểm nhận nhập kho và hạch toán như trường hợp vật tư và hóa đơn cùng về nhƣ ở trên Nếu cuối tháng vật tƣ vẫn chƣa về kế toán căn cứ vào hóa đơn hạch toán

Nợ TK 151 Giá mua chƣa thuế GTGT theo hóa đơn

Nợ TK 133 Thuế GTGT đƣợc khấu trừ

+ Sang tháng sau khi nhận đƣợc vật tƣ kế toán làm thủ tục nhập kho ghi:

+ Nếu vật tƣ không nhập kho mà giao thẳng cho bộ phận sản xuất kế toán ghi nhận

Nợ TK 1541 Chi phí nguyên vật liệu

Có TK 151 Hàng mua đang đi đường

2) Nhập khẩu nguyên vật liệu

+ Căn cứ vào phiếu nhập kho kế toán ghi:

Có TK 3333 Thuế nhập khẩu phải nộp

+ Đồng thời phản ánh thuế GTGT của hàng nhập khẩu ( Nếu DN nộp thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ)

Nợ TK 1331 Thuế GTGT đƣợc khấu trừ của hàng nhập khẩu

3) Các chi phí vận chuyển, bốc dỡ nguyên vật liệu

Nợ TK 152 Chi phí vận chuyển, bốc dỡ

Nợ TK 133 Thuế GTGT đƣợc khấu trừ

4) Trường hợp doanh nghiệp được hưởng chiết khấu trhanh toán do thanh toán tiền hàng trước hạn trong hợp đồng

Có TK 515 Doanh thu hoạt động tài chính

+ Trường hợp doanh nghiệp được giảm giá, số giảm giá này trừ vào số tiền thanh toán cho người bán và số nguyên vật liệu này ở trong kho, kế toán ghi sổ

Có TK 152 Khoản giảm giá

Có TK 133 (Nếu có) Thuế GTGT

5) Nguyên vật liệu nhập kho do thuê ngoài gia công chế biến:

+ Khi xuất nguyên vật liệu đi thuê gia công chế biến, kế toán ghi sổ nhƣ sau:

Nợ TK 154 Chi phí sản xuất kinh doanh dở dang

Có TK 152 Giá vốn thực tế vật liệu xuất kho

+ Các chi phí liên quan đến quá trình thuê ngoài gia công chế biến, kế toán ghi:

+ Khi nhập lại số nguyên vật liệu thuê ngoài gia công chế biến

Nợ TK 152 Giá vốn thực tế vật tƣ nhập kho

Có TK 154 Giá vốn thực tế vật tƣ nhập kho

6) Khi nhận nguyên vật liệu của bên giao thầu (Bên A) ứng trước để thực hiện khối lƣợng xây lắp nhận thầu:

+ Đơn vị nhận thầu chính nhận ứng trước nguyên vật liệu của bên giao thầu (Bên A), kế toán ghi:

Nợ TK 152 Giá vốn thực tế vật tƣ nhập kho

Nợ TK 133 (Nếu có) Thuế GTGT đƣợc khấu trừ

+ Đơn vị trực thuộc nhận ứng trước nguyên vật liệu của bên giao thầu để thực hiện khối lƣợng xây lắp giao khoán nội bộ, kế toán ghi:

6) Đối với trường hợp doanh nghiệp xây lắp nhận thiết bị XDCB của bên giao thầu (Bên A) để lắp đặt vào công trình nhận thầu:

+ Đối với giá trị thiết bị bên giao hoặc ủy quyền cho bên B mua để lắp đặt vào công trình (Trừ trường hợp nhận thầu theo hình thức chìa khóa trao tay), bên B không đƣợc hạch toán thiết bị này vào giá thành sản xuất xây lắp của công trình XDCB nhận thầu

+ Khi nhận thiết bị này do bên A hoặc khi mua thiết bị XDCB do bên A ủy quyền mua, bên B ghi:

Nợ TK 152 (1526) Giá vốn thực tế vật tƣ nhập kho

+ Khi bàn giao số thiết bị này cho bên A, bên B ghi bút toán ngƣợc lại và quyết toán riêng

+ Khi nhận thiết bị XDCB do bên A giao hoặc mua thiết bị XDCB do bên A ủy quyền mua:

Có TK 331 (Nếu bên A giao)

Có TK 111, 112…(Nếu mua theo ủy quyền)

+ Khi bàn giao khối lƣợng hoàn thành ( Có thể một phần hoặc toàn bộ)

7) Nguyên vật liệu nhận vốn góp liên doanh

Nợ TK 152 Giá vốn thực tế vật liệu nhập kho

8) Khi kiểm kê phát hiện thừa nguyên vật liệu

+ Nếu thừa chƣa phát hiện đƣợc nguyên nhân, kế toán ghi:

+ Khi có quyết định xử lý

9) Đánh giá lại vật tư khi có quyết định của nhà nước căn cứ vào biên bản kiểm kê và căn cứ vào QĐ đánh giá tăng kế toán ghi phần chênh lệch đánh giá tang

Nợ TK : 152 Nguyên vật liệu

Nợ TK : 153 Công cụ dụng cụ

Có TK : 421 Chênh lệch đánh giá lại tài sản 2.4.3 Kế toán giảm nguyên vật liệu

1) Khi xuất kho nguyên vật liệu dùng cho hoạt động để kinh doanh xây lắp, sản xuất sản phẩm công nghiệp

Nợ TK 621 Dùng cho sản xuất

Nợ TK 241 Dùng cho xây dựng cơ bản dở dang

Có TK 152 Nguyên liệu vật liệu

2) Xuất vật tƣ gửi đi góp vốn liên doanh (góp vào cơ sở kinh doanh đồng kiểm soát), kế toán phản ánh trị giá vốn góp theo giá Hội đồng liên doanh đã xác định + Nếu trị giá vốn góp lớn hơn trị giá thực tế vật liệu xuất kho

Nợ TK 222, 128 Giá do hội đồng liên doanh đánh giá

Có TK 152 Trị giá thực tế

Có TK 711 Chênh lệch tăng

+ Nếu trị giá vốn góp nhỏ hơn trị giá thực tế vật liệu xuất kho

Nợ TK 222, 128 Giá do hội đồng liên doanh đánh giá

Nợ TK 811 Chênh lệch giảm

Có TK 152 Trị giá thực tế

3) Xuất kho vật liệu cho hoạt động XDCB, sữa chữa lớn TSCĐ

Nợ TK 241 Xây dựng cơ bản dở dang

4) Xuất kho NV thuê ngoài gia công chế biến

Nợ TK 154 Chi phí sản xuất kinh doanh dở dang

5) Xuất kho NV để bán, Giá trị NVL ứ đọng không cần dùng khi thanh lý, nhƣợng bán, căn cứ vào giá thực tế xuất kho ghi:

Nợ TK 632 Giá vốn hàng bán

Có TK 152 Nguyên vật liệu

6) Khi kiểm kê phát hiện vật liệu thiếu

+ Khi có quyết định xử lý vật liệu thiếu

Nợ TK 632 Thiếu hụt trong định mức

Nợ TK 1388 Nếu quyết định bồi thường nhưng chưa thu được tiển

Nợ TK 334 Khấu trừ vào tiền lương của người có trách nhiệm

Nợ TK 811, 411 Quyết định ghi giảm nguồn vốn kinh doanh hoặc ghi tăng chi phí khác

Nợ TK 152 Nhập kho số NVL thiếu

7) Giảm giá trị do đánh giá lại: Căn cứ vào số chênh lệch do đánh giá lại theo quyết định của Nhà nước kế toán ghi

Sơ đồ 2.4: Sơ đồ kế toán tổng hợp theo phương pháp kê khai thường xuyên

(Nguồn: Chế độ kế toán doanh nghiệp)

Nhập kho Nếu đƣợc khấu trừ thuế GTGT

NV gia công xong chế biến nhập kho, Phế liệu nhập kho

Nhập kho NV do các đơn vị khác góp vốn

Thuế nhập khẩu hàng nhập khẩu phải nộp

NV phát hiện thừa khi kiểm kê chờ xử lý

Thuế TTĐB NV (nếu có)

Tr ị giá v ốn góp nh ỏ hơn tr ị giá

Tr ị giá v ốn góp lớ n hơn tr ị giá

TK 154 Xuất kho thuê ngoài gia công chế biến

Xuất kho nguyên vật liệu để bán, gửi bán

Kiểm kê phát hiện vật liệu thiếu chờ xử lý

TK 152 Nguyên liệu vật liệu

Tổ chức công tác kế toán nguyên vật liệu theo hình thức chứng từ ghi sổ

2.5.1 Đặc trưng cơ bản của hình thức kế toán Chứng từ ghi sổ Đặc trƣng cơ bản của hình thức kế toán Chứng từ ghi sổ Căn cứ trực tiếp để ghi sổ kế toán tổng hợp là “Chứng từ ghi sổ” Việc ghi sổ kế toán tổng hợp bao gồm:

+ Ghi theo trình tự thời gian trên Sổ Đăng kí Chứng từ ghi sổ

+ Ghi theo nội dung kinh tế trên sổ cái

Chứng từ ghi sổ do kế toán lập trên cơ sở từng chứng từ kế toán hoặc bảng tổng hợp chứng từ kế toán cùng loại, có cùng nội dung kinh tế

Chứng từ ghi sổ đƣợc đánh số hiệu liên tục trong từng tháng hoặc cả năm vào chứng từ kế toán đính kèm, phải được kế toán trưởng duyệt trước khi ghi sổ kế toán

Hình thức kế toán Chứng từ ghi sổ gồm các loại sổ kế toán nhƣ sau:

- Sổ Đăng ký Chứng từ ghi sổ

- Các sổ, Thẻ kế toán chi tiết

2.5.2 Trình tự ghi sổ kế toán theo hình thức kế toán Chứng từ ghi sổ

Hàng ngày, kế toán căn cứ vào chứng từ kế toán hoặc Bảng tổng hợp chứng từ kế toán cùng loại đã đƣợc kiểm tra, đƣợc dùng làm căn cứ ghi sổ, kế toán lập

Chứng từ ghi sổ Chứng từ ghi sổ đƣợc dùng để ghi vào sổ cái các tài khoản Các chứng từ kế toán sau khi làm căn cứ lập Chứng từ ghi sổ đƣợc dùng để ghi vào sổ, thẻ kế toán chi tiết có liên quan

Cuối tháng, kế toán thực hiện các thao tác khoá sổ tính ra tổng số tiền của các nghiệp vụ kinh tế tài chính phát sinh trong tháng, tính ra tổng số phát sinh

Nợ, tổng số phát sinh Có và số dƣ của từng tài khoản trên Sổ Cái Căn cứ vào sổ Cái, kế toán lập bảng cân đối số phát sinh

Sau khi đối chiếu khớp đúng, số liệu ghi trên sổ Cái và Bảng tổng hợp chi tiết đƣợc dùng để lập Báo cáo tài chính

Ghi cuối tháng Đối chiếu kiểm tra

Sơ đồ 2.5: Trình tự luân chuyển chứng từ kế toán theo hình thức kế toán chứng từ ghi sổ

(Nguồn: Chế độ kế toán doanh nghiệp)

Bảng tổng hợp chứng từ kế toán cùng loại

Sổ quỹ Sổ( thẻ) kế toán chi tiết

Sổ đăng kí chứng từ ghi sổ

Bảng tổng hợp chi tiết

Bảng cân đối số phát sinh

THỰC TRẠNG KẾ TOÁN NGUYÊN VẬT LIỆU TẠI CÔNG TY

Quá trình hình thành và phát triển của công ty TNHH xây dựng và thương mại Nghĩa Đức

Công ty TNHH xây dựng và thương mại Nghĩa Đức được thành lập dựa trên cơ sỏ tách ra từ hợp tác xã sản xuất vật liệu xây dựng Phú Thắng ( thành lập từ tháng 5 năm 2000; Địa chỉ: xã Đông Phú, huyện Đông Sơn, tỉnh Thanh Hoá ) Công ty đƣợc thành lập theo Giấy chứng nhận Đăng ký kinh doanh và đăng ký thuế công ty cổ phần số 2801871644, do Sở kế hoạch và đầu tƣ cấp ngày 16 tháng 3 năm 2009

- Tên công ty: CÔNG TY TNHH XÂY DỰNG & THƯƠNG MẠI NGHĨA ĐỨC

Mã số thuế: 2801871644 Địa chỉ: Khu phố 1, TT Lang Chánh, Huyện ang Chánh, Tỉnh Thanh Hoá Người đại diện: Nguyễn Trọng Châu

Công ty TNHH xây dựng và thương mại Nghĩa Đức được thành lập dựa trên luật doanh nghiệp, có tư cách pháp nhân, có người đại diện theo pháp luật là ông: Nguyễn Ngọc Châu giữ chức vụ Giám Đốc công ty, công ty có quyền và nghĩa vụ dân sự theo luật định, tự chịu trách nhiệm về toàn bộ hoạt động kinh doanh của mình

Công ty TNHH xây dựng và thương mại Nghĩa Đức đã không ngừng phát triển và lớn mạnh chuyên về lắp đặt sàn gỗ nội thất và giấy gián tường nhập khẩu cao cấp nhận thầu các công trình trên khắp địa bàn cả tỉnh Bên cạnh sự phát triển của các lĩnh vực kinh doanh quy mô sản xuất thì công ty cũng không ngừng đào tạo xây dựng đội ngũ và nâng cao trình độ cán bộ công nhân viên Với những kết quả đạt đƣợc vừa qua cho thấy Công ty TNHH xây dựng và thương mại Nghĩa Đức đã không ngừng phát triển và lớn mạnh, công ty mới thành lập nhưng đã đứng vững trên thị trường tự trang trải chi phí và kinh doanh

48 có lãi, đời sống công nhân viên được cải tiện và thu nhập bình quân đầu người ngày càng tăng

3.1.2 Đặc điểm hoạt động, cơ cấu tổ chức SXKD, tổ chức bộ máy quản lý của công ty TNHH xây dựng và thương mại Nghĩa Đức

3.1.2.1 Đặc điểm hoạt động của công ty

Sản phẩm của công ty rất đa dạng, các sản phẩm mang tính chất của các sản phẩm xây lắp Đó là những công trình, hạng mục công trình có quy mô vừa và lớn, mang tính đơn chiếc, vừa đáp ứng các yêu cầu về kỹ thuật vừa đáp ứng các tiêu chuẩn về mỹ thuật; có thời gian xây dựng, sử dụng lâu dài, vốn đầu tƣ lớn Tính chất hàng hóa của sản phẩm xây lắp không thể hiện rõ (vì đã quy định giá cả từ trước khi xây dựng thông qua hợp đồng giao nhận thầu) Sản phẩm xây lắp cố định về mặt vị trí, còn các nguồn lực đầu vào thì đa dạng, lại phải dịch chuyển theo địa điểm lắp đặt công trình Hoạt động xây lắp thường tiến hành ngoài trời nên tiến độ, chất lƣợng công trình đôi khi phụ thuộc vào thời tiết Công ty có nhiều nhóm sản phẩm xây dựng khác nhau nhƣ:

- Công trình đường dây tải điện và trạm BA từ 35KV trở xuống

- Công trình giao thông, cầu đường

- Công trình thủy lợi, kênh mương, đê kè, trạm bơm

Nhưng do nhu cầu thực tế và điều kiện cụ thể của địa phương mà công ty chủ yếu tham gia xây dựng các công trình dân dụng

Chuẩn bị hồ sơ kỹ thuật

Lập mặt bằng thi công

Lập biện pháp thi công, biện pháp an toàn lao động

Nghiệm thu công trình Tổ chức thi công

Sơ đồ 3.1: Tổ chức quy trình công nghệ xây lắp (Nguồn: Phòng tổ chức hành chính công ty)

3.1.2.3 Đặc điểm tổ chức bộ máy quản lý

Công ty TNHH xây dựng và thương mại Nghĩa Đức có những đặc điểm riêng biệt của sản phẩm xây dựng nói chung và đặc điểm tổ chức sản xuất kinh

49 doanh nói riêng nên công ty có tổ chức bộ máy quản lý theo mô hình phân cấp từ trên xuống dưới, theo mô hình này thì mọi hoạt động của toàn công ty đều chịu sự hoạt động thống nhất của giám đốc và đƣợc tổ chức theo mô hình sau:

Sơ đồ số 3.2: Sơ đồ tổ chức bộ máy quản lý

(Nguồn: Phòng tổ chức hành chính công ty)

*Chức năng của các phòng ban

- Chủ tịch hội đồng quản trị kiêm giám đốc công ty: à người điều hành sản xuất kinh doanh của toàn công ty, chịu trách nhiệm trước Pháp luật, Hội đồng quản trị cũng nhƣ đại diện cho quyền lợi của toàn thể án bộ công nhân viên

- Các phó giám đốc: à người tham mưu giúp việc cho Giám đốc, được giám đốc phân công chỉ đạo điều hành một số lĩnh vực công tác, thay mặt giám đốc giải quyết các công việc thuộc lĩnh vực đƣợc phân công và phải chịu trách nhiệm trước giám đốc về lĩnh vực công tác đó Trong trường hợp các vấn đề cần có ý kiến của Giám đốc thì báo cáo Giám đốc quyết định

Phó giám đốc phụ trách kỹ thuật- sản xuất

Phòng quản lý vật tƣ - thiết bị

Phòng kế toán Phòng kỹ thuật, sản xuất

Phó giám đốc phụ trách vật tƣ, thiết bị

Ngoài những phần việc đƣợc Giám đốc phân công phụ trách, Phó giám đốc có quyền triệu tập, làm việc với các phòng, đội để giải quyết những công việc có liên quan đến phạm vi mình phụ trách Khi Giám đốc đi vắng, Phó giám đốc trực có trách nhiệm quản lý mọi hoạt động trong đơn vị và giải quyết những phần việc đƣợc Giám đốc uỷ quyền Đồng thời chịu trách nhiệm trước Giám đốc về kết quả giải quyết công việc được uỷ quyền

- Phòng Kế toán tài vụ: Tổ chức thực hiện theo dõi mọi nghiệp vụ kinh tế phát sinh trong Công ty theo đúng Pháp lệnh kế toán thống kê hiện hành

Từ đó đề xuất Giám đốc các biện pháp nhằm đảm bảo và tăng cường công tác quản lý tài chính trong đơn vị, phát huy tốt hiệu quả sử dụng vốn Kịp thời làm các báo cáo quyết toán tài chính theo quy định Đảm bảo tính chính xác của số liệu quyết toán Tham mưu cho Giám đốc trong việc thực hiện các chế độ tài chính và thực hiện đúng nghĩa vụ nộp ngân sách Nhà nước Có nhiệm vụ phản ánh kịp thời, chính xác tình hình sản xuất kinh doanh của Công ty Tổ chức quản lý tài sản, thực hiện chế độ kiểm tra đánh giá định kỳ nhằm xử lý kịp thời những tài sản hỏng và tổ chức kiểm tra chặt chẽ việc quản lý và thu chi tiền mặt àm tốt công tác giới thiệu sản phẩm, theo dõi chặt chẽ việc bán hàng, chủ động đề xuất các biện pháp nhằm thúc đẩy việc bán hàng của Công ty Đồng thời có quyền phê duyệt hay không phê duyệt những chi phí chi sai nguyên tắc để báo cáo Giám đốc xử lý

- Phòng quản lý và phòng kỹ thuật : Tham mưu cho Giám đốc trong việc xây dựng kế hoạch sản xuất kinh doanh và đôn đốc kiểm tra tình hình thực hiện kế hoạch sản xuất kinh doanh của Công ty Tham mưu và chịu trách nhiệm pháp lý trước Giám đốc trong việc ký kết các Hợp đồng Kinh tế, các bản giao khoán công việc Phối hợp với Phòng Tài vụ làm tốt công tác thu hồi công nợ Tham mưu và chịu trách nhiệm trước Giám đốc về công tác quản lý kỹ thuật, xây dựng các công trình, thiết kế, dự toán kịp thời, chính xác Quản lý chặt chẽ, đầy đủ hồ sơ các công trình xây dựng của đơn vị đúng thiết kế đƣợc duyệt Giám sát các công trình xây dựng, đôn đốc thi công

51 đúng tiến độ, đảm bảo chất lượng Chịu trách nhiệm trước Giám đốc về chất lƣợng và thiết kế dự toán công trình Đề xuất Giám đốc các biện pháp cải tiến kỹ thuật, tiết kiệm chi phí, hạ giá thành sản phẩm, mọi thủ tục phát sinh theo đúng quy định Kịp thời làm các biên bản nghiệm thu và quản lý các biên bản nghiệm thu, bàn giao công trình hoàn thành Theo dõi, kiểm tra, quản lý việc thực hiện các trình tự xây dựng cơ bản của các đội xây dựng theo đúng quy định của Nhà nước

 - Các đội xây dựng : Tổ chức và quản lý trực tiếp thi công các công trình do Giám đốc giao khoán, chịu trách nhiệm trước lãnh đạo về mặt chất lƣợng, kỹ thuật, an toàn lao động và tiến độ thi công các công trình Tự chủ trong việc quản lý và điều hành lao động, mỗi đội có một Đội trưởng, một kế toán đội và các tổ trưởng, các cán bộ kỹ thuật thi công, tự điều hành hoạt động của đơn vị mình và chịu sự chỉ đạo trực tiếp của Ban giám đốc và sự giúp đỡ của các phòng, ban chức năng Đề xuất Giám đốc các biện pháp để giải quyết các vấn đề khó khăn, vướng mắc trong quá trình thi công xây dựng Tăng cường công tác quản lý lao động.

Đánh giá khái quát tình hình tài chính của doanh nghiệp

Mặc dù mới thành lập nhƣng với đội ngũ nhân viên có trình độ, năng lực, tay nghề phù hợp với nhiệm vụ của mình, nhiệt tình trong công tác cùng với những chiến lƣợc kinh doanh có hiệu quả, công ty đã thực hiện và hoàn thành mục tiêu kế hoạch đề ra và đã trở thành một đơn vị kinh doanh cao trên địa bàn tỉnh Thanh Hóa Điều này có thể thấy rõ thông qua các chỉ tiêu và bảng biểu sau: Tình hình tài sản và nguồn vốn của công ty

Bảng 3.1 Một số chỉ tiêu về kết quả hoạt động của công ty

STT Chỉ tiêu ĐVT Năm 2020 Năm 2021 Năm 2022

1 Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ

3 Vốn kinh doanh bình quân 1000đ 41.572.083 55.367.814 67.080.545

4 Vốn cố định bình quân 1000đ 14.338.523 18.013.530 18.475.117

5 Vốn lưu động bình quân 1000đ 27.233.560 37.354.284 48.605.428

8 Tổng lợi nhuận sau thuế 1000đ 191.841 418.500 567.122

9 Số lưu động bình quân 1000đ 371 401 386

10 Thu nhập BQ đầu người/tháng 1000đ 1.033 1100 1.230

11 Tỷ suất lợi nhuận sau thuế % 0,418 0,722 0,848

(Nguồn: Phòng kế toán công ty)

Qua bảng số liện trên ta thấy, doanh thu thuần qua các năm tăng dần Năm

2020 là 34.295.653, năm 2021 tăng 43.492.569, tương ứng với tỉ lệ tăng là 55,67% Năm 2022 tăng 67.708.134 tương ứng với tỷ lệ tăng là 21,15% so với năm 2021 Doanh thu thuần qua các năm tăng do sự tác động của điều kiện kinh tế, xã hội, nền kinh tế đang dần hồi phục sau nhiều biến động của thị trường do đó các án xây dựng, các hoạt động kinh tế khác tiếp tục đi vào hoạt động, công ty có những khách hàng mới Hơn nữa, nhu cầu xây dựng, cung ứng vật liệu khai thác cho các ngành sản xuất khác đang tăng cao, cũng nhƣ là một trong những nguyên nhân làm doanh thu thuần tăng qua các năm Giá vốn hàng bán cũng tăng qua các năm, năm 2020 là 41.572.083, năm 2021 tăng lên 55.367.814 tương ứng với tỉ lệ tăng là 25,96% Năm 2022 tăng lên là 67.080.545 tương ứng với tỷ lệ là 21,15% Doanh thu thuần tương ứng với giá vốn hàng bán tăng, chứng tỏ công ty

53 có sự quản lý tốt về chi phí Ngoài ra, chi phí quản lý doanh nghiệp cũng tăng lên, điều này làm cho tổng lợi nhuận trước thuế cũng tăng qua các năm, cụ thể là năm 2020 là 255.788, tới năm 2021 là 558.000, tăng lên 302.212 tương ứng với tỉ lệ tăng là 118% Qua đây ta thấy, doanh nghiệp dần khẳng định đƣợc uy tín và có chiến lƣợc sản xuất kinh doanh hiệu quả Tuy nhiên, cũng gặp không ít khó khăn trong quá trình hoạt động Vì vậy, để hoạt động kinh doanh tốt hơn, doanh nghiệp cần phải nâng cao trình dộ quản lý, chất lƣợng sản phẩm, …

Đặc điểm tổ chức công tác kế toán tại công ty TNHH xây dựng và thương mại Nghĩa Đức

3.1.4.1 Tổ chức bộ máy kế toán tại công ty

Bộ máy kế toán của công ty đƣợc tổ chức theo hình thức tập trung tại phòng tài chính, kế toán Công ty chỉ có một bộ sổ kế toán, phòng kế toán thực hiện toàn bộ công tác kế toán từ thu thập, ghi sổ đến xử lý thông tin kế toán

Kế toán vốn bằng tiền

Kế toán các nghiệp vụ thanh toán và công nợ

Kế toán vật tƣ, TSCĐ

Kế toán tập hợp chi phí và tính giá thành

Sơ đồ 3.3: Sơ đồ khái quát bộ máy kế toán của công ty

(Nguồn: Phòng kế toán công ty)

Chức năng, nhiệm vụ của từng bộ phận:

 Kế toán trưởng ( kiêm kế toán tổng hợp): là người điều hành mọi công việc chung, quản lý và giám sát các nhân viên của phòng kế toán, chịu trách nhiệm trước giám đốc công ty cũng như cấp trên về toàn bộ hoạt động tài chính trong công ty

 Kế toán vốn bằng tiền: Ghi chép phản ánh số hiện có và tình hình biến động của các khoản vốn bằng tiền (tiền mặt tại quỹ, tiền gửi ngân hàng, tiền vay tiền đang chuyển) của công ty

 Kế toán các nghiệp vụ thanh toán và công nợ: Theo dõi thanh toán, đối chiếu công nợ phải thu, phải trả của từng khách hàng Đồng thời theo dõi việc thu ,chi tiền mặt tại quỹ, các khoản vay và trả nợ ngân hàng và thanh toán với cán bộ công nhân viên

 Kế toán vật tƣ, TSCĐ : Phản ánh ghi chép tình hình sử dụng vật tƣ của các phân xưởng ,tình hình phân bổ nguyên vật liệu cho sản xuất Đồng thời theo dõi sự biến động tăng giảm của tài sản cố định bao gồm mua mới, sửa chữa nâng cấp tài sản cố định, thanh lý nhƣợng bán tài sản cố định

 Kế toán doanh thu: là người theo dõi tình hình bán hàng, các kho hàng theo tình hình thực tế Đồng thời đƣa ra kế hoạch về quản lý chi phí bán hàng, giá vốn hàng bán và các khoản công nợ với người mua, người bán để ban giám đốc xem xét và quyết định

 Kế toán tập hợp chi phí và tính giá thành: Ghi chép kế toán tổng hợp và kế toán chi tiết chi phí sản xuất trực tiếp phát sinh trong kỳ và tính giá thành sản xuất của sản phẩm, đánh giá sản phẩm dở dang

3.1.4.2 Tổ chức hệ thống chứng từ kế toán

* Chế độ kế toán áp dụng

Công ty TNHH xây dựng và thương mại Nghĩa Đức áp dụng chế độ kế toán Việt Nam ban hành theo TT 133/2016/TT-BTC ngày 26/8/2016 của bộ tài chính , các chuẩn mực kế toán Việt Nam do bộ tài chính ban hành và các văn hóa sửa đổi bổ sung hướng dẫn thực hiện kèm theo

Niên độ kế toán của công ty bắt đầu từ ngày 01/01 và kết thúc vào ngay 31/12 hàng năm

55 Đơn vị tiền tệ sử dụng trong ghi chép trong kế toán là đồng Việt Nam (VND)

3.1.4.3 Hệ thống tài khoản kế toán áp dụng tại công ty à loại hình doanh nghiệp có quy mô vừa và nhỏ nên công ty sử dụng hệ thống tài khoản theo TT 133/2016/TT-BTC do bộ tài chính ban hành ngày 26/8/2016, từ đó thực hiện tốt các chức năng thông tin cho việc ra quyết định của nhà quản lý và góp phần mang lại lợi ích kinh tế cho công ty

Hiện nay công ty đang sử dụng thường xuyên một số tài khoản sau đây:

- Tài khoản 112: tiền gửi ngân hàng

- Tài khoản 131: phải thu của khách hàng

- Tài khoản 152: nguyên vật liệu

- Tài khoản 211: tài sản cố định

- Tài khoản 214: hao mòn tài sản cố định

- Tài khoản 311: vay ngắn hạn

- Tài khoản 331: phải trả cho người bán

- Tài khoản 333: thuế và các khoản phải nộp nhà nước

- Tài khoản 334: phải trả người lao động

- Tài khoản 341: vay dài hạn

- Tài khoản 411: nguồn vốn kinh doanh

- Tài khoản 6421: chi phí bán hàng

-Tài khoản 6422: chi phí quản lý doanh nghiệp

- Tài khoản 511: doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ

- Tài khoản 911: xác định kết quả kinh doanh

Doanh nghiệp sử dụng hệ thống tài khoản theo TT 133/2016/TT-BTC do bộ tài chính ban hành ngày 26/8/2016

Việc vận dụng hệ thống TK kế toán của Công ty phù hợp với chế độ kế toán hiện hành Hệ thống TK kế toán công ty sử dụng phù hợp với đặc điểm hoạt

56 động sản xuất kinh doanh, yêu cầu quản lý, trình độ nhân viên kế toán thuận tiện cho việc ghi sổ kế toán, kiểm tra đối chiếu

3.1.4.4 Hình thức sổ kế toán tại công ty

 Hình thức sổ kế toán áp dụng: Chứng từ ghi sổ

 Hệ thống sổ áp dụng tại công ty:

 Sổ đăng kí chứng từ ghi sổ

 Bảng chi tiết số phát sinh

 Sổ chi tiết các tài khoản

 Bảng tổng hợp chứng từ kế toán cùng loại

 Bảng tổng hợp chi tiết

Cuối tháng hoặc cuối quý kế toán phải tổng hợp chi tiết trên cơ sở các sổ và thẻ kế toán chi tiết để làm căn cứ đối chiếu với sổ cái

Quy trình hạch toán theo hình thức chứng từ ghi sổ tại công ty đƣợc thể hiện qua sơ đồ sau:

Ghi hàng ngày Ghi cuối tháng Quan hệ đối chiếu, kiểm tra

Sơ đồ 3.4: Sơ đồ trình tự ghi sổ kế toán theo hình thức kế toán chứng từ ghi sổ

(Nguồn: Phòng kế toán công ty)

(1) Hằng ngày, căn cứ vào các chứng từ kế toán hoặc bảng tổng hợp chứng từ kế toán cùng loại đã đƣợc kiểm tra, đƣợc dùng làm căn cứ ghi sổ, kế toán lập chứng từ ghi sổ Căn cứ vào chứng từ ghi sổ để ghi vào sổ đăng ký chứng từ ghi sổ, sau đó dùng để ghi vào sổ cái Các chứng từ kế toán sau khi làm căn cứ lập chứng từ ghi sổ đƣợc dùng để ghi vào sổ, thẻ kế toán chi tiết liên quan

Phiếu nhập,phiếu xuất,hóa đơn GTGT

Sổ hoặc thẻ kế toán chi tiết

Sổ đăng kí chứng từ ghi sổ

Bảng cân đối số PS

(2) Cuối tháng, phải khóa sổ tính ra tiền của các nghiệp vụ kinh tế, tài chính phát sinh trong tháng trên sổ đăng ký chứng từ ghi sổ, tính ra tổng số phát sinh Nợ, tổng số phát sinh Có và số dƣ cuối kỳ của tài khoản trên sổ cái Căn cứ vào sổ cái lập bảng cân đối số phát sinh

(3) Sau khi đối chiếu khớp đúng, số liệu ghi trên sổ cái và bảng tổng hợp chi tiết (đƣợc lập tự các sổ, thẻ kế toán chi tiết) đƣợc dùng làm báo cáo tài chính

Quan hệ đối chiếu, kiểm tra phải đảm bảo tổng số phát sinh Nợ và tổng số phát sinh Có của tất cả các tài khoản trên bảng cân đối số phát sinh bằng nhau và tổng số tiền phát sinh trên bảng đăng ký chứng từ ghi sổ Tổng số dƣ nợ và tổng số dƣ có của các tài khoản trên bảng cân đối số phát sinh phải bằng số dư của các tài khoản tương ứng trên bảng tổng hợp chi tiết

Những thuận lợi, khó khăn và hướng phát triển của công ty TNHH xây dựng và thương mại Nghĩa Đức

Trong những năm hoạt động của mình, Công ty TNHH xây dựng và thương mại Nghĩa Đức đã luôn cố gắng hết mình để đáp ứng đƣợc nhu cầu của khách hàng, không ngừng nâng cao chất lƣợng phục vụ khách hàng Công ty đã đƣợc nhiều khách hàng biết đến, chiếm đƣợc lòng tin nơi khách hàng và khẳng định đƣợc vị thế của mình trong nền kinh tế quốc dân Để đạt đƣợc điều này, không thể không nói đến sự chỉ đạo sáng suốt của ban giám đốc và sự nổ lực của nhân viên trong công ty Bên cạnh đó, công ty còn tạo mọi điều kiện tốt nhất cho các thành viên trong quá trình làm việc và hoạt động Đồng thời, có chế độ chính sách khen thưởng, khích lệ kịp thời nhằm nâng cao tinh thần trách nhiệm, kích thích khả năng phấn đấu của các cán bộ, công nhân viên Điều đó góp phần không nhỏ cho sự thành công hiện nay của công ty

Về mặt tổ chức, bộ máy kế toán của công ty tổ chức gọn nhẹ, dễ kiểm tra, việc xử lí kế toán nhanh và kịp thời giúp lãnh đạo công ty đƣa ra các chỉ đạo , các quyết định đúng đắn đối với hoạt động của công ty

Bộ máy kế toán tổ chức phù hợp với chuyên môn của mỗi nhân viên Nhân viên phòng kế toán nhiệt tình, nhanh nhẹn trong công việc

Hệ thống chứng từ, sổ sách kế toán cũng đƣợc sử dụng đúng đắn, hợp lý theo quy định của Bộ Tài Chính Danh mục tài khoản đƣợc mở rất chi tiết, cụ thể cho từng khoản mục doanh thu, chi phí từ đó kiểm soát đƣợc tình hình tài chính, hoạt động kinh doanh của Công ty một cách có hiệu quả

Vì là hình thức của một doanh nghiệp xây lắp nên cũng gặp phải nhiều khó khăn về quá trình tổ chức sản xuất, phải biết bố trí và phải tìm hiểu điều kiện tự nhiên xem có thuận lợi hay không

Sức cạnh tranh của các công ty khác nhau trong tỉnh ngày càng lớn, doanh nghiệp vẫn đang còn thụ động trong công tác quản lý và xây dựng chính sách Đội ngũ nhân viên kế toán chƣa đáp ứng hết đƣợc yêu cầu của quản lý, đôi khi còn có sự nhầm lẫn, sai sót

Bộ máy kế toán đang còn gặp một số khó khăn trong giải quyết các vấn đề phát sinh bất ngờ, đòi hỏi phải có kinh nghiệm mới giải quyết đƣợc

- Công ty tiếp tục phát huy những tiềm lực vốn có và khắc phục những khó khăn còn tồn tại để công ty ngày càng phát triển tốt hơn

- Mở rộng địa bàn hoạt động sang các tỉnh lân cận

- Đào tạo cán bộ công nhân viên trong đơn vị để có tay nghề cao hơn Từ đó hoàn thiện công tác trong quản lý, tổ chức làm việc

- Thực hiện tốt chế độ lương thưởng hợp lý, đảm bảo nâng cao đời sống vật chất và tinh thần cho nhân viên.

Thực trạng kế toán nguyên vật liệu tại công ty TNHH xây dựng và thương mại Nghĩa Đức

3.2.1 Đặc điểm của nguyên vật liệu tại Công ty TNHH xây dựng và thương mại Nghĩa Đức

Công ty đƣợc thành lập và đi vào sản hoạt động năm 2012 Cho đến nay Công ty đã không ngừng phát triển về mọi mặt à một công ty hoạt động trong lĩnh vực thi công các công trình giao thông và xây dựng nên NV đƣợc sử dụng phong phú và đa dạng, nó là đối tƣợng lao động, là cơ sở vật chất để hình thành

61 nên một sản phẩm Hiện nay công ty đã sử dụng nhiều loại nguyên vật liệu khác nhau phục vụ tối đa cho công tác quản lý và thi công công trình Vì vậy, sự biến động về chi phí nguyên vật liệu sẽ ảnh hưởng tương đối lớn tới vấn đề tăng, giảm lợi nhuận của doanh nghiệp

Nguồn nguyên liệu của công ty chủ yếu mua ngoài, có nhiều chủng loại khác nhau: Đá 1x2, xi măng, cát, phụ gia, với mỗi loại NV có tính chất hoá học khác nhau nên việc dự trữ, bảo quản ở hệ thống kho rất đƣợc chú trọng nhằm hạn chế tối đa sự hƣ hỏng, mất mát, hao hụt

Trong các doanh nghiệp xây dựng, NVL là một trong 3 yếu tố cơ bản của quá trình sản xuất, là một bộ phận cơ bản cấu thành thực thể sản phẩm, bên cạnh đó cũng có vai trò không nhỏ vào quá trình sản xuất Vì vậy, phần lớn NVL tại công ty măng một số đặc điểm sau:

+ Về giá trị: tham gia vào quá trình sản xuất NVL bị tiêu hao toàn bộ, không giữ nguyên hình thái ban đầu và chuyển toàn bộ vào chi phí SXKD trong kỳ Do đặc điểm này mà NV được xếp vào tài sản lưu động trong doanh nghiệp

+ Về hiện vật: Trong quá trình sản xuất tạo ra sản phẩm mới NVL chỉ tham gia vào một chu kỳ sản xuất nhất định và khi tham gia vào quá trình sản xuất, dưới tác động của lao động chúng đều bị tiêu hao toàn bộ hoặc thay đổi hình thái ban đầu để ra hình thái vật chất của sản phẩm

3.2.2 Vai trò của nguyên vật liệu trong sản xuất của Công ty TNHH xây dựng và thương mại Nghĩa Đức

Chính từ những đặc điểm vừa nêu của NV chúng ta thấy NV có một vai trò rất quan trọng đối với quá trình sản xuất kinh doanh Trên thực tế, để sản xuất ra bất kì một sản phẩm nào thì doanh nghiệp cũng phải cần đến NV … tức là phải có đầu vào hợp lí Nhƣng chất lƣợng sản phẩm sản xuất ra còn phụ thuộc vào chất lƣợng của NV làm ra nó Điều này là tất yếu vì với chất lƣợng sản phẩm không tốt sẽ ảnh hưởng tới quá trình tiêu thụ, dẫn đến thu nhập của doanh nghiệp không ổn định và sự tồn tại của doanh nghiệp không chắc chắn

Cụ thể nhƣ trong giá thành sản phẩm của ngành xây dựng là 60% Do vậy việc kiểm tra chi phí NV có ý nghĩa rất quan trọng trong việc phấn đấu hạ giá thành sản phẩm là một trong những yếu tố quyết định sự biến động 1% chi phí

NV cũng làm cho giá thành sản phẩm biến động từ đó sẽ ảnh hưởng tới những chỉ tiêu quan trọng của doanh nghiệp nhƣ: chỉ tiêu chất lƣợng, giá thành, doanh thu và lợi nhuận……chỉ cần một biến động nhỏ về NV cũng ảnh hưởng trực tiếp đến quá trình sản xuất cũng nhƣ xây dựng thi công các công trình, đặc biệt tiết kiệm NV luôn đƣợc coi trọng nó liên quan đến việc hạ giá thành sản phẩm, nâng cao kết quả kinh doanh của công ty Đối với các doanh nghiệp nói chung và các doanh nghiệp chuyên xây dựng thi công các công trình cũng nhƣ gia công lắp đặt cơ khí nhƣ Công ty TNHH xây dựng và thương mại Nghĩa Đức nói riêng thì chi phí bỏ vào yếu tố nguyên vật liệu là rất lớn Việc cung ứng NVL phải đảm bảo kịp thời, đầy đủ, đảm bảo chất lƣợng theo đúng kế hoạch sản xuất, tránh việc lãng phí, mất mát hao hụt NVL

3.2.3 Phân loại và đánh giá nguyên liệu,vật liệu ở Công ty TNHH xây dựng và thương mại Nghĩa Đức

3.2.3.1 Phân loại nguyên vật liệu ở Công ty TNHH xây dựng và thương mại Nghĩa Đức

Công ty TNHH xây dựng và thương mại Nghĩa Đức là một đơn vị SXKD Sản phẩm của công ty là các công trình, chủ yếu là xe vận tải chạy công trình nên nguyên liệu vật liệu chủ yếu của công ty là sắt, thép, xi măng, gạch, đá… Ngoài ra công ty còn sử dụng một số vật tƣ khác nhƣ: Nhiên liệu, dầu nhớt, mỡ bôi trơn… vì vậy mà hiện nay công ty đang tiến hành phân loại theo nội dung kinh tế và công dụng của vật liệu nhƣ sau:

 Phân loại theo nội dung kinh tế NV đƣợc chia thành:

Nguyên vật liệu chính (bao gồm cả bán thành phẩm mua ngoài): à những thứ NV khi tham gia vào quá trình sản xuất sẽ là thành phẩm chủ yếu cấu thành thực thể của sản phẩm nhƣ: sắt, thép trong các doanh nghiệp chế tạo máy cơ khí, xây dựng cơ bản…

- Vật liệu phụ: là những thứ vật liệu khi tham gia vào sản xuất không cấu nên thực thể chính của sản phẩm mà có tác dụng phụ nhƣ tăng chất lƣợng sản phẩm, tăng giá trị sử dụng của sản phẩm

- Nhiên liệu : là những thứ vật liệu có tác dụng cung cấp nhiệt năng trong quá trình sản xuất kinh doanh Về thực chất, nhiên liệu tham gia vào sản xuất cũng chỉ đƣợc coi là vật liệu phụ nhƣng do tính chất lý, hóa và tác dụng của nó nên cần quản lý và hạch toán riêng Nhiên liệu có thể tồn tại ở thể rắn nhƣ: than, củi… Ở thể lỏng nhƣ: xăng, dầu… Ở thể khí nhƣ: hơi đất

- Phụ tùng thay thế: là những chi tiết, phụ tùng máy móc mà doanh nghiệp mua về phục vụ cho việc thay thế các bộ phận của phương tiện vận tải, máy móc thiết bị nhƣ: vòng bi, vòng đệm, xăm lốp

- Thiết bị XDCB và vật kết cấu: cả 2 loại thiết bị này đều là cơ sở chủ yếu hình thành nên sản phẩm xây lắp nhƣng chúng khác với vật liệu xây dựng nên đƣợc xếp vào loại riêng

Nhận xét, đánh giá về tổ chức kế toán NV ở Công ty TNHH xây dựng và thương mại Nghĩa Đức

Từ thực tế đó cho thấy công tác tổ chức quản lý NV đóng vai trò hết sức quan trọng trong chiến lƣợc phát triển công ty Việc tính toán và hách toán một cách chính xác, đầy đủ NVL nhập - xuất sử dụng cho sản xuất có tầm quan trọng trong việc xác định mức tiêu hao vật tƣ một cách chính xác, chặt chẽ sẽ góp thêm vào việc tiết kiêm NV / 1đơn vị sản phẩm Tuy nhiên để quản lý một khối lƣợng vật tƣ lớn và có nhiều chủng loại nhƣ vậy đòi hỏi công ty phải thực hiện đồng bộ nhiều biện pháp quản lý tất cả các khâu thu mua, sử dụng và đặc biệt là trong khâu bảo quản va dự trữ Có nhƣ vậy mới đảm bảo cung cấp đầy đủ và đúng chất lƣợng NVL cho sản xuất, tạo điều kiện cho công ty hoạt động một cách liên tục

3.3 Nhận xét, đánh giá về tổ chức kế toán NVL ở Công ty TNHH xây dựng và thương mại Nghĩa Đức

3.3.1 Ưu điểm à một đơn vị SXKD, mặc dù gặp rất nhiều khó khăn trong nền kinh tế thị trường, nhưng công ty rất nhạy bén trong công tác quản lý và đang tìm cho mình những bước đi mới Hiện nay, công ty đã áp dụng nhiều chính sách để nâng cao uy tín với khách hàng về chất lƣợng chuyên môn

- Về công tác quản lý NV :

Trong đó việc thực hiện tốt công tác quản lý nói chung và công tác quản lý

NV nói riêng Cụ thể, công ty đã xây dựng cho mình một mô hình quản lý NVL từ khâu thu mua, sử dụng đến khâu dự trữ, bảo quản Công ty có một đội ngũ cán bộ am hiểu thị trường, một hệ thống kho tàng hợp lý, khoa học với đầy đủ phương tiện Việc xuất kho vật liệu được kiểm tra chặt chẽ, bảo quản vật liệu hợp lý và hiệu quả

Mọi nhu cầu sử dụng NV đều đƣợc đƣa qua phòng kỹ thuật để đƣợc xem tính hợp lệ của nhu cầu

Công ty đã chủ động trong công tác kinh doanh và tạo uy tín trên thị trường Bộ máy của công ty gọn nhẹ, các phòng ban có quan hệ mật thiết hỗ trợ lẫn nhau trong mọi hoạt động

Trình độ nhân viên kế toán với 50% trình độ cử nhân, trình độ chuyên môn thành thạo, trung thực, nhiệt tình góp phần hoàn thành tốt công tác kế toán trong

100 công ty uồng máy kế toán hoạt động đồng bộ và công tác kế toán nói chung đi vào nề nếp, sổ sách ghi chép cụ thể, kịp thời cung cấp các thông tin tài chính giúp cho ban lãnh đạo có những quyết định và hướng kinh doanh đúng

Về hình thức kế toán:

Việc lựa chọn hình thức chứng từ ghi sổ của công ty là rất phù hợp với quy mô hoạt động, đồng thời thể hiện trình độ nghiệp vụ thành thạo của cán bộ công nhân kế toán NV

- Về phương pháp kế toán:

Công ty đã áp dụng phương pháp kê khai thường xuyên trong hach toán kế toán NV , phương pháp tính giá NV xuất kho theo phương pháp bình quân sau mỗi lần nhập, phương pháp hạch toán chi tiết theo phương pháp ghi thẻ song song đƣợc sử dụng nhất quán trong niên độ kế toán

Bên cạnh những ƣu điểm thì công ty vẫn có những hạn chế sau:

- Công tác quản lí nguyên vật liệu còn chƣa chặt chẽ

Công tác quản lý, sử dụng vật tƣ, tài sản của công ty chƣa chặt chẽ, còn để thất thoát, mất mát vật tƣ, tài sản, lãng phí chi phí của công ty tăng giá thành sản phẩm tăng lợi nhuận giảm.

- Công ty chƣa sử dụng tài khoản cấp 2 để theo dõi chi tiết từng loại nguyên vật liệu

Việc phân loại nguyên vật liệu ở công ty phân loại theo tình hình xây lắp nên có phần không hợp lý, tất cả các nguyên vật liệu chính hay nguyên vật liệu phụ dùng cho xây lắp hay phục vụ cho xây lắp đều đƣợc công ty đƣa vào TK152 gây khó khăn cho việc theo dõi và quản lý

- Việc tính toán theo phương pháp bình quân cả kì dự trữ gây ảnh hưởng đến công tác quyết toán nói chung và tập hợp chi phí nói riêng, công việc hạch toán chi phí nguyên vật liệu xuất kho sẽ bị dồn vào cuối tháng

- Chứng từ và luân chuyển chứng từ chƣa đƣợc chặt chẽ

Việc luân chuyển chứng từ giữa các bộ phận, phòng ban diễn ra thường xuyên tuy nhiên giữa các bộ phận phòng ban này không có biên bản giao

101 nhận chứng từ, không quy định thời gian giao nhận nên khi xảy ra mất mát chứng từ không biết quy trách nhiệm cho ai để xử lý làm cho cán bộ công nhân viên nới lỏng việc quản lý chứng từ.

- Công ty áp dụng sổ kế toán chi tiết theo phương pháp thẻ song song là chƣa phù hợp

Hiện nay, Công ty TNHH xây dựng và thương mại Nghĩa Đức đang sử dụng phương pháp thẻ song song để hạch toán chi tiết nguyên vật liệu Phương pháp này tuy đơn giản, dễ làm song công việc ghi chép nhiều, trùng lặp và tốn nhiều công sức Do đặc điểm vật liệu của công ty là xây dựng những công trình lớn vì vậy cần đa dạng về chủng loại nguyên vật liệu, khối lƣợng nhiều nhƣng hạch toán chi tiết vật liệu theo phương pháp thẻ song song chi phí phù hợp với các doanh nghiệp cũng ít chủng loại vật liệu, biến động ít…

- Lập danh điểm vật tƣ: Công ty chƣa xây dựng đƣợc hệ thống mã hoá danh điểm vật tƣ nên gây khó khăn cho công tác quản lý, theo dõi cũng nhƣ kiểm kê, kiểm tra đối chiếu giữa thủ kho và kế toán

MỘT SỐ KIẾN GÓP PHẦN HOÀN THIỆN KẾ TOÁN NGUYÊN VẬT LIỆU TẠI CÔNG TY TNHH XÂY DỰNG VÀ THƯƠNG MẠI NGHĨA ĐỨC

Định hướng phát triển kế toán nguyên vật liệu tại Công ty TNHH xây dựng và thương mại Nghĩa Đức

Trước sự cần thiết phải hoàn thiện kế toán NV qua những mặt còn hạn chế trong công tác kế toán NV nên hoàn thiện theo những hướng sau:

Theo công tác kế toán NV tại Công ty TNHH xây dựng và thương mại Nghĩa Đức đang áp dụng theo đúng chế độ, chuẩn mực kế toán áp dụng cho các doanh nghiệp nhỏ và vừa theo TT 133/2016/TT-BTC ngày 26/8/2016 của Bộ tài chính Trong những năm gần đây Bộ tài chính lần lƣợt tiến hành sửa đổi, bổ sung các chuẩn mực kế toán trên tinh thần sáng tạo, hiệu quả Nhờ đó mà mẫu sổ sách của Công ty luôn hoàn thành, khóa sổ đúng niên độ kế toán quy định, cũng nhƣ cung cấp đầy đủ, kịp thời chính xác số liệu phục vụ yêu cầu quản lý và các đối tƣợng quan tâm trong và ngoài Công ty

Hệ thống tài khoản đƣợc áp dụng thống nhất đầy đủ trong toàn Công ty Chứa đủ các nội dung cơ bản nhƣ tài khoản, loại tài khoản, số lƣợng, số hiệu của tài khoản NVL của Công ty phong phú đa dạng nhiều chủng loại có giá trị lớn Công ty TNHH xây dựng và thương mại Nghĩa Đức đã phân loại NVL rất chi tiết, đặc biệt với tài khoản NV (TK 152 ) đƣợc mở nhiều tài khoản cấp 2, cấp 3 để theo dõi chi tiết từng loại NVL

Công ty TNHH xây dựng và thương mại Nghĩa Đức đang áp dụng hình thức tổ chức máy kế toán theo mô hình kế toán nửa tập trung nửa phân tán là phù hợp với sự quản lý vi mô và đặc điểm SXKD của công ty Toàn bộ công việc sử lý thông tin trong toàn doanh nghiệp đƣợc thực hiện tập trung tại phòng kế toán, còn ở các bộ phận và đơn vị trực thuộc chỉ thực hiện thu nhập, phân loại và chuyển chứng từ cùng các báo cáo nghiệp vụ để phòng kế toán sử lý và thu thập thông tin Việc làm đã đƣợc chuyên môn hóa theo từng phần hành kế toán riêng

103 biệt, tránh đƣợc sự chồng chéo trong công việc của các nhân viên kế toán nhƣng đảm bảo sự chi phối nhịp nhàng, bổ sung, hỗ trợ cho nhau từ đó đảm bảo thực hiện tốt chức năng của kế toán Hiện nay đội ngũ nhân viên kế toán của công ty là những người có năng lực, chuyên môn vững vàng, làm việc có trách nhiệm, đáp ứng yêu cầu quản lý Công ty đã trang bị cho mỗi nhân viên kế toán một máy vi tính

NVL của Công ty có nhiều chủng loại khác nhau chủ yếu là do mua ngoài,

NV mua thường được sử dụng ngay, việc tính trị giá NV nhập kho theo giá trị thực tế, trị giá NV xuất kho được tính theo phương pháp bình quân sau mỗi lần nhập

Công ty tiến hành theo dõi NV tùy vào từng hạng mục công trình hay từng đợt sản xuất, giúp quản lý chặt chẽ đƣợc số lƣợng, chất lƣợng, từng loại NVL theo đó mà chất lƣợng sản phẩm và chất lƣợng các công trình đƣợc nâng lên cao hơn

Với phương châm kinh doanh đa ngành nghề, luôn đi trước đón đầu, áp dụng công nghệ tiên tiến vào sản xuất, luôn giữ chữ tín với khách hàng và các đối tác, luôn lấy chất lƣợng sản phẩm làm mục tiêu phấn đấu và xây dựng văn hoá doanh nghiệp lành mạnh nên công ty cổ phần xây dựng Vân Thành Sơn đã gặt hái đƣợc nhiều thành công trong hoạt động sản xuất và kinh doanh

Mục tiêu phấn đấu của Công ty là tiếp tục mở rộng ký kết các hợp đồng xây dựng các công trình, nâng cao hiệu quả hoạt động kinh doanh để trở thành một doanh nghiệp lớn mạnh

Sau đây là một số định hướng và chiến lược phát triển của Công ty trong thời gian tới để phục vụ cho mục tiêu của Công ty

- Không ngừng đầu tƣ, đổi mới công nghệ, thay thế các máy móc thiết bị lạc hậu bằng các thiết bị tiên tiến hiện đại, tiêu hao ít điện năng nhƣng vẫn nâng cao đƣợc công suất và chất lƣợng sản phẩm

- Giảm chi phí, tiết kiệm trong quản lý và sản xuất để hạ giá thành sản phẩm, tạo khả năng cạnh tranh cao trên thị trường

- Công ty đang dần dần hoàn thiện mô hình tiêu thụ, lựa chọn các nhà phân phối có đủ năng lực, áp dụng các biện pháp, chính sách để mở rộng thị trường các dịch vụ sau bán hàng nhằm nâng cao sản lượng tiêu thụ, đặc biệt là nâng cao sản lƣợng tiêu thụ ở những địa bàn có hiệu quả

- Hoàn thành các dự án đang triển khai và thu hút thêm các dự án mới Không ngừng nâng cao hiệu quả hoạt động kinh doanh ở các lĩnh vực mà công ty đang hoạt động nhằm tối đa hoá lợi nhuận mang lại doanh thu ổn định cho doanh nghiệp

- Cải cách, tinh giảm bộ máy quản lý của Công ty một cách năng động, gọn nhẹ và hiệu quả Thường xuyên có những chính sách để thu hút nhân tài, lực lƣợng lao động có trình độ, tay nghề cao Tiếp tục rà soát, sàng lọc, đào tạo và đào tạo lại đội ngũ CBCNV để nâng cao chất lƣợng đội ngũ lao động cả về chuyên môn cũng nhƣ ý thức, trách nhiệm, ý thức tổ chức kỷ luật, bảo đảm làm chủ đƣợc thiết bị và công nghệ mới

- Thường xuyên quan tâm đến đời sống người lao động, nâng cao đời sống vật chất và tinh thần cho cán bộ công nhân viên

- Không ngừng phát triển, mở rộng sản xuất để tạo công ăn việc làm cho người lao động của địa phương, thực hiện đầy đủ và ngày càng tăng nghĩa vụ nộp ngân sách, tích cực vận động cán bộ công nhân viên tham gia các hoạt động xã hội, từ thiện, đền ơn đáp nghĩa,…

Một số giải pháp góp phần hoàn thiện công tác kế toán nguyên vật liệu tại Công

- Công tác kế toán nói chung và kế toán NV nói riêng muốn hoàn thiện tốt thì chức năng nhiệm vụ của kế toán phải đƣợc nắm vững Hơn nữa phải xuất phát từ đặc trưng của đơn vị sản xuất kinh doanh để có hướng hoàn thiện thích hợp, sửa chữa cái sai, cái chƣa khoa học để đi đến những cái đúng, cái chuẩn theo quy định thì đƣợc gọi là hoàn thiện Đó là quá trình từ nhận thức làm thay đổi thực tế rồi laị từ thực tế phát sinh thêm, bổ sung cho nhận thức lý luận và song song với điều kiện đó phải đảm bảo nguyên tắc phục vụ yêu cầu quản lý

4.3.1 Hàng tháng cần tiến hành lập bảng phân bổ vật liệu

Căn cứ vào số liệu thực tế của công ty các chứng từ xuất kho vật liệu trong quý kế toán đã tập hợp đƣợc và phân loại theo từng đối tƣợng sử dụng cụ thể, cùng với số liệu trên sổ kế toán chi tiết vật liệu và các bảng kê xuất để ghi vào bảng:

Bảng 4.1: BẢNG PHÂN BỔ NGUYÊN LIỆU VẬT LIỆU

Ghi có TK Tài khoản 152

Ghi nợ TK (Đối tƣợng sử dụng) 1521 1522 Cộng

2.TK 1547- Chi phí SXC Đội số 2 3.129.000 3.129.000

4.3.2 Hoàn thiện công tác quản lí nguyên vật liệu Để có thể giảm thiểu đƣợc chi phí thì công ty phải chú trọng đến công tác quản lý, sử dụng vật tƣ ở tất cả các khâu cụ thể nhƣ sau :

+ Giảm các chi phí trong công tác thu mua, sử dụng đúng định mức, tiết kiệm, hạn chế sản phẩm hỏng, bảo quản nguyên vật liệu trong kho, che đậy + Công ty vẫn thường mua của các cửa hàng quen thuộc nên cần tìm kiếm thêm các nhà cung cấp mới để có thể có nhiều lựa chọn hơn, sẽ có đƣợc mức giá hợp lý hơn nhằm giảm các chi phí thông qua các khoản giảm giá, chiết khấu thương mại và có được vật tư với chất lượng tốt nhất như vậy cũng tránh được tình trạng phải phụ thuộc vào nhà cung cấp

+ Nên có chế độ khen thưởng đối với các cá nhân tập thể sử dụng tiết kiệm nguyên vật liệu, có những sáng kiến trong việc sử dụng tiết kiệm vật tƣ đồng thời cũng kỷ luật các cá nhân, tập thể gây lãng phí vật tƣ Bên cạnh đó nên tổ chức các cuộc thi để tạo sự thi đua giữa các cá nhân, tập thể trong việc tiết kiệm vật tƣ, giảm chi phí

+ Thường xuyên đôn đốc nhắc nhở công tác thu hồi vật tư, thiết bị để tái chế phục hồi đƣa vào sản xuất nhằm giảm chi phí.

4.3.3 Hoàn thiện tài khoản sử dụng

- Đối với danh mục tài khoản NV , Công ty nên mở thêm TK cấp 2 để theo dõi chi tiết từng loại NV Điều này giúp tạo thuận lợi trong việc xây dựng định mức và thực hiện định mức NVL

Ví dụ: TK 152 nên có 4 TK cấp 2 trong đó:

TK 1521 – Nguyên vật liệu chính: Xi măng, sắt thép, cát, sỏi, đá

TK 1522 – Nguyên vật liệu phụ: các loại nhƣ sơn, dầu, mỡ

TK 1523 – Nhiên liệu: Than, dầu, diesel, xăng,

TK 1528 – Vật liệu khác: Thiết bị vệ sinh, thông gió…

4.3.4 Tính giá nguyên vật liệu xuất kho theo giá hạch toán

Hiện nay, công ty đang áp dụng phương pháp bình quân cả kỳ dự trữ để tính giá xuất kho nguyên vật liệu Theo phương pháp này, cuối tháng kế toán căn cứ vào số lƣợng, giá trị vật liệu tồn đầu tháng và những lần nhập trong tháng để tính ra đơn giá bình quân thực tế của vật liệu xuất kho Phương pháp này mặc dù đơn giản, dễ làm nhưng công việc tính toán dồn vào cuối tháng gây ảnh hưởng tới công tác quyết toán nói chung và tập hợp chi phí sản xuất nói riêng Đồng thời công việc hạch toán chi phí NV xuất kho sẽ bị dồn vào cuối tháng Với chủng loại và số lượng vật liệu sử dụng cho sản xuất của công ty là tương đối nhiều, để cho việc ghi sổ và cung cấp thông tin kế toán quản trị về chi phí, giá thành đƣợc kịp thời, giảm bớt khối lƣợng công việc ghi chép vào cuối tháng, thì Công ty nên sử dụng phương pháp giá hạch toán để tính giá xuất kho vật liệu Giá hạch toán có thể là giá bình quân cuối kỳ trước nếu với loại NV có giá

107 thường xuyên biến động còn với những loại NV có giá ổn định thì chỉ cần dùng mức giá hạch toán cố định cho cả năm tài chính Nếu sử dụng đơn giá bình quân cả kỳ dự trữ thì khi trong phiếu xuất kho cột đơn giá và thành tiền sẽ không ghi mà để cuối kỳ tổng hợp Còn nếu dùng giá hạch toán thì có thể tính đƣợc luôn thành tiền

Cuối tháng, trên cơ sở số liệu từ các sổ nhƣ: Sổ chi tiết tài khoản 152, bảng tổng hợp nhập xuất tồn vật liệu, kế toán xác định hệ số giá của vật liệu và tính số chênh lệch giá trị vật liệu xuất kho giữa giá thực tế và giá hạch toán Phần chênh lệch này sẽ đƣợc hạch toán tăng hoặc giảm trên TK 152, TK 621,TK 627…Hệ số giá có thể đƣợc tính cho từng loại, từng nhóm hoặc từng thứ vật liệu chủ yếu tuỳ thuộc vào yêu cầu và trình độ quản lý của công ty Dưới đây là công thức tính trị giá vật liệu thực tế xuất dùng trong kỳ khi sử dụng giá hạch toán: Trị giá vật liệu xuất dùng = Trị giá hạch toán nguyên vật liệu X Hệ số giá

Trị giá hạch toán vật liệu = Số lƣợng vật liệu xuất kho X Đơn giá hạch toán

Hệ số giá Giá trị thực tế NVL tồn đầu kỳ và nhập trong kỳ

Giá hạch toán của NVL tồn đầu và nhập trong kỳ Đối với vật liệu tồn kho cuối tháng, kế toán sẽ tính theo cách sau:

Giá trị vật liệu tồn cuối kỳ

= Giá trị vật liệu tồn đầu kỳ +

Giá trị vật liệu nhập trong kỳ

- Giá trị vật liệu xuất trong kỳ

4.3.5 Hoàn thiện chứng từ và luân chuyển chứng từ

Sau khi có sự thông báo của phòng vật tƣ, kế toán theo dõi vật tƣ nên làm thủ tục nhập và xuất phế liệu thu hồi, để làm căn cứ chứng từ ghi chép ban đầu đƣa vào hạch toán giảm chi phí giá thành sản phẩm Khi làm xong thủ tục nhập, xuất kế toán nhập số liệu vào máy tính để máy tính tự động định khoản

Phiếu nhập kho phế liệu đƣợc viết thành 2 liên:

+ 1 liên lưu lại nơi viết

+ 1 liên giao cho thủ kho giữ khi phế liệu đã nhập kho, định kỳ thủ kho giao cho kế toán nguyên vật liệu để vào sổ chi tiết

Mẫu phiếu nhập kho phế liệu nhƣ sau:

PHIẾU NHẬP KHO PHẾ LIỆU

Họ và tên người giao hàng:

STT Tên phế liệu Đơn vị Số lƣợng Đơn giá Thành tiền

Việc viết phiếu nhập kho phế liệu cũng tránh đƣợc thất thoát NV , đồng thời cũng tiết kiệm đƣợc chi phí sản xuất Các phế liệu nhập kho có thể dƣợc sử dụng vào mục đích khác hoặc đem bán phế liệu

4.3.6 Hoàn thiện sổ kế toán chi tiết

Hiện nay, Công ty TNHH xây dựng và thương mại Nghĩa Đức đang sử dụng phương pháp thẻ song song để hạch toán chi tiết nguyên vật liệu Phương pháp này tuy đơn giản, dễ làm song công việc ghi chép nhiều, trùng lặp và tốn nhiều công sức

Do đặc điểm vật liệu của Công ty là xây dựng những công trình lớn vì vậy

109 cần đa dạng về chủng loại nguyên vật liệu, khối lƣợng nhiều nhƣng hạch toán chi tiết vật liệu theo phương pháp thẻ song song chi phí phù hợp với các doanh nghiệp cũng ít chủng loại vật liệu, biến động ít… vì vậy theo em Công ty áp dụng phương pháp thẻ song song là chưa phù hợp Trong điều kiện hiện nay, công ty nên áp dụng phương pháp sổ số dư trong việc hạch toán chi tiết về nguyên vật liệu Ưu điểm của phương pháp này là sự kết hợp chặt chẽ giữa việc ghi chép của thủ kho với hạch toán nghiệp vụ của kế toán vật liệu

Theo phương pháp sổ số dư, ở kho chỉ hạch toán về số lượng còn phòng kế toán chỉ hạch toán nghiệp vụ của kế toán vật liệu Trình tự hạch toán chi tiết nguyên vật liệu được thực hiện theo các bước sau:

Tại kho: Giống như phương pháp thẻ song song, tại kho vẫn dùng thẻ kho để ghi chép tình hình nhập, xuất, tồn kho nguyên vật liệu về mặt số lƣợng Ngoài ra, cuối tháng thủ kho phải ghi số lƣợng tồn kho vào sổ số dƣ

Điều kiện thực hiện giải pháp hoàn thiện công tác kế toán nguyên vật liệu tại Công ty TNHH xây dựng và thương mại Nghĩa Đức

Với những giải pháp đề xuất ở trên, để thực hiện đƣợc thuận lợi thì cần có những điều kiện về phía đơn vị nhƣ sau:

- Xây dựng hệ thống pháp luật rõ rang, đầy đủ tạo điều kiện cho các doanh nghiệp nói chung và công ty nói riêng hoạt động dễ dàng hiệu quả đúng với hành lang pháp lý

- Trước sự hội nhập của nền kinh tế thị trường sự cạnh tranh gay gắt giữa các doanh nghiệp trong nước với doanh nghiệp nước ngoài nhà nước nên có những chính sách ƣu đãi nhƣ: chính sách thuế thu nhập, hỗ trợ công ty trong quá trình huy động vốn

- Thực hiện tốt các chỉ tiêu tài chính năm 2022 quản lý và sử dụng tiền vốn, thực hiện tiết kiệm chóng lãng phí Triệt để cắt giảm mọi chi phí không cần thiết, chấp hành nghiêm chỉnh các quy định về quản lý tài chính, có biện pháp tích cực thu hồi công nợ nắm bắt khả năng thanh toán của các đơn vị khách hàng để ngăn ngừa các hiện tƣợng thất thoát vật tƣ, tiền vốn để nâng cao hiệu quả sản xuất kinh doanh

- Phấn đấu tím kiếm những hợp đồng kinh tế mới nhằm đảm bảo công ăn việc làm ổn định cho người lao động mở rộng thị quy mô sản xuất kinh doanh

- Chủ động chuẩn bị về mặt tài chính để đầu tƣ vào máy móc thiết bị mở rộng quy mô, tăng cường bồi dưỡng đào tạo nguồn nhân lực, nâng cao phẩm chất chính trị, trình độ chuyên môn của công nhân đáp ứng đƣợc yêu cầu nhiệm vụ trong giai đoạn mới

- Xây dựng quy chế thưởng phát nghiêm chỉnh để kích thích người lao động để tăng năng suất lao động và hiệu quả sản xuất kinh doanh, phát huy quyền làm chủ của cán bộ công nhân viên – người lao động đảm bảo hài hòa lợi ích giữa doanh nghiệp với người lao động

- Địa phương nơi doanh nghiệp hoạt động phải tạo điều kiện thuận lợi cho doanh nghiệp tiến hành sản xuất kinh doanh

- Các tổ chức hiệp hội nghề nghiệp tăng cường giúp đỡ doanh nghiệp hướng dẫn truyền tải những qui định thông tư của bộ tài chính tới doanh nghiệp một cách kịp thời để doanh nghiệp hoạt động đúng pháp luật

- Các tổ chức tín dụng hỗ trợ doanh nghiệp về mặt tài chíh giúp doanh nghiệp tiến hành sản xuất kinh doanh kịp thời, hiệu quả