Hoàn thiện công tác kế toán thuế giá trị gia tăng tại công ty tnhh mai thanh dung

Trong nền kinh tế hiện đại Thuế có vai trò vô cùng quan trọng đối với mỗi cá nhân, mỗi doanh nghiệp và toàn xã hội. Đối với các quốc gia trên thế giới, thuế là nguồn thu chủ yếu của NSNN. Còn với những nước đang phát triển như Việt Nam theo thống kê của Tổng cục Thuế thì thuế chiếm tỷ trọng lớn khoảng tầm 90% NSNN. Thuế là là nguồn thu chủ yếu và quan trọng nhất của Ngân sách, đồng thời là khoản đóng góp bắt buộc và là nghĩa vụ của doanh nghiệp đối với Nhà nước không mang tính hoàn trả trực tiếp cho người nộp. Thuế ra đời và phát triển gắn liền với sự ra đời và phát triển của nền kinh tế thị trường định hướng Xã hội Chủ nghĩa nhằm đẩy mạnh công nghiệp hóa, hiện đại hóa đất nước. Trong điều kiện hiện nay, khi nền kinh tế nước ta đang từng bước hội nhập với nền kinh tế thế giới, Nhà nước ta cũng có những thay đổi về chính sách thuế, chế độ kế toán. Kế toán với chức năng giúp chủ doanh nghiệp trong công tác tổ chức kế toán, thống kê nhằm cung cấp những thông tin về hoạt động kinh tế tài chính của doanh nghiệp một cách đầy đủ và kịp thời. Kế toán thuế là công cụ quản lý và điều hành nền kinh tế, nó có vai trò hết sức quan trọng đối với Nhà nước nói chung và doanh nghiệp nói riêng Xuất phát từ những lý do trên, trong thời gian thực tập tại Công ty TNHH Mai Thanh Dung em đã đi sâu tìm hiểu và lựa chọn nghiên cứu đề tài: “HOÀN THIỆN CÔNG TÁC KẾ TOÁN THUẾ GIÁ TRỊ GIA TĂNG TẠI CÔNG TY TNHH MAI THANH DUNG” làm khóa luận tốt nghiệp của mình. Khóa luận gồm 3 chương: Chương I: Cơ sở lý luận về thuế giá trị gia tăng và kế toán thuế giá trị gia tăng Chương II: Thực trạng công tác kế toán thuế giá trị gia tăng tại công ty TNHH Mai Thanh Dung Chương III: Một số ý kiến góp phần hoàn thiện công tác kế toán thuế giá trị gia tăng tại công ty TNHH Mai Thanh Dung 2. Mục tiêu nghiên cứu Nghiên cứu về đề tài “Hoàn thiện công tác Thuế giá trị gia tăng tại Công ty TNHH Mai Thanh Dung” nhằm mục tiêu: Hệ thống hóa cơ sở lí luận về công tác kế toán thuế GTGT. Tìm hiểu và đánh giá thực trạng công tác kế toán thuế GTGT tại Công ty TNHH Mai Thanh Dung Tìm ra những ưu, nhược điểm và đề xuất biện pháp nhằm hoàn thiện công tác

TRƯỜNG ĐẠI HỌC DUY TÂN

KHOA KẾ TOÁN

KHÓA LUẬN TỐT NGHIỆP

HOÀN THIỆN CÔNG TÁC KẾ TOÁN THUẾ GIÁ TRỊ GIA TĂNG TẠI

CÔNG TY TNHH MAI THANH DUNG

CHUYÊN NGÀNH: KẾ TOÁN DOANH NGHIỆP

GVHD : TH.S NGUYỄN LÊ NHÂN SVTH : PHAN THỊ MỸ HẠNH

MSSV : 2320257519

Đà Nẵng, năm 2021

LỜI CẢM ƠN

Trong thời gian thực hiện đề tài khóa luận, dưới sự hướng dẫn tận tình của giáoviên hướng dẫn và được phía nhà trường tạo điều kiện thuận lợi, em đã có một quátrình nghiên cứu, tìm hiểu và học tập nghiêm túc để hoàn thành đề tài

Với lòng biết ơn sâu sắc, em xin chân thành cảm ơn Ban giám hiệu trường ĐạiHọc Duy Tân Đà Nẵng đã quan tâm, tạo điều kiện giúp em hoàn thành đợt thực tậptốt nghiệp em cũng xin chân thành cảm ơn các thầy cô trong khoa Kế Toán, đặc biệt

em xin gửi lời cảm ơn tới thầy Th.s Nguyễn Lê Nhân đã tận tình hướng dẫn, hỗ trợgiúp đỡ em hoàn thành tốt đề tài khóa luận

Em xin gửi lời cảm ơn đến các anh chị trong phòng kế toán tài chính của Công tyTNHH Mai Thanh Dung đã giúp đỡ, tạo điều kiện, hướng dẫn cung cấp tài liệu cho

em trong suốt quá trình thực tập để hoàn thành tốt đề tài của mình

Trong quá trình thực hiện và trình bày đề tài không thể tránh khỏi những sai sót

và hạn chế, do vậy em rất mong nhận được sự góp ý, bổ sung của quý thầy cô

Em xin chân thành cảm ơn

MỤC LỤC

LỜI MỞ ĐẦU 1

CHƯƠNG I: CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ THUẾ GIÁ TRỊ GIA TĂNG VÀ KẾ TOÁN THUẾ GIÁ TRỊ GIA TĂNG 2

1.1 NHỮNG VẤN ĐỀ CƠ BẢN VỀ THUẾ 3

1.1.1 Khái niệm 3

1.1.2 Đặc điểm và vai trò của thuế 3

1.1.3 Các yếu tố cấu thành một loại thuế 4

1.1.4 Phân loại thuế 4

1.2 CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ THUẾ GIÁ TRỊ GIA TĂNG 5

1.2.1 Cơ sở lý luận về thuế GTGT 5

1.2.2 Kế toán thuế GTGT 28

CHƯƠNG II: THỰC TRẠNG CÔNG TÁC KẾ TOÁN THUẾ GIÁ TRỊ GIA TĂNG TẠI CÔNG TY TNHH MAI THANH DUNG 36

2.1 KHÁI QUÁT CHUNG VÈ CÔNG TY TNHH MAI THANH DUNG 36

2.1.1 Giới thiệu về công ty 36

2.1.2 Quá trình hình thành và phát triển của công ty 37

2.1.3 Cơ cấu tổ chức của Công ty 37

2.1.4 Đặc điểm tổ chức bộ máy kế toán tại Công ty 38

2.1.5 Hệ Thống kế toán tại công ty 39

2.2 THỰC TRẠNG CÔNG TÁC KẾ TOÁN THUẾ GTGT TẠI CÔNG TY TNHH MAI THANH DUNG 41

2.2.1 Đặc điểm công tác kế toán thuế GTGT 41

2.2.2 Chứng từ sử dụng 42

2.2.3 Sổ sách kế toán sử dụng 42

2.2.4 Tài khoản sử dụng 42

2.2.5 Kế toán thuế GTGT 42

CHƯƠNG III: MỘT SỐ Ý KIẾN GÓP PHẦN HOÀN THỆN CÔNG TÁC KẾ TOÁN THUẾ GIÁ TRỊ GIA TĂNG TẠI CÔNG TY TNHH MAI THANH DUNG 80

3.1 NHẬN XÉT VÀ ĐÁNH GIÁ VỀ CÔNG TÁC KẾ TOÁN VÀ KẾ TOÁN THUẾ TẠI CÔNG TY TNHH MAI THANH DUNG 80

3.1.1 Ưu điểm 803.1.2 Hạn chế 82

3.2 MỘT SỐ Ý KIẾN GÓP PHẦN HOÀN THIỆN CÔNG TÁC KẾ TOÁN THUẾ GTGT TẠI CÔNG TY TNHH MAI THANH DUNG 84

3.2.1 Sự cần thiết của việc hoàn thiện công tác kế toán thuế GTGT 843.2.2 Một số nguyên tắc và điều kiện tiến hành hoàn thiện công tác kế toán 843.2.3 Các giải pháp nhằm hoàn thiện công tác kế toán thuế GTGT tại Công tyTNHH Mai Thanh Dung 84

KẾT LUẬN 87 TÀI LIỆU THAM KHẢO

DANH MỤC TỪ VIẾT TẮT

DANH MỤC BẢNG BIỂU

Bảng 2.1 Các loại lốp chủ yếu 37

Bảng 2.2 Các loại bình acquy chủ yếu 38

Bảng 2.3 Trích bảng kê HH, DV mua vào 51

Bảng 2.4 Trích bảng kê HH, DV bán ra 60

Bảng 2.5 Trích Sổ theo dõi Thuế GTGT tháng 12 64

Bảng 2.6 Trích Sổ Cái Tài Khoản 133 70

Bảng 2.7 Trích Sổ Cái Tài Khoản 333 71

DANH MỤC HÌNH ẢNH

Hình 2.1 Giao diện phần mềm hỗ trợ kê khai thuế 4.4.7 72

Hình 2.2 Giao diện chọn tờ khai thuế GTGT khấu trừ (01/GTGT) 72

Hình 2.3 Giao diện chọn kỳ tính thuế của tờ khai thuế GTGT 73

Hình 2.4 Giao diện tờ khai thuế GTGT trên phần mềm 74

Hình 2.5 Giao diện trang web thuế điện tử 77

Hình 2.6 Giao diện phần đăng nhập trong trang web thuế điện tử 78

Hình 2.7 Giao diện phần đăng nhập hệ thống trong trang web thuế điện tử 78

Hình 2.8 Giao diện phần khai thuế trong trang web thuế điện tử 79

Hình 2.9 Giao diện chọn tệp tờ khai trong trang web thuế điện tử 79

Hình 2.10 Giao diện phần ký điện tử và nộp tờ khai trong trang web thuế điện tử 80

DANH MỤC CÁC SƠ ĐỒ

Sơ đồ 1.1 Quy trình hạch toán thuế GTGT đầu vàotheo phương pháp khấu trừ 33

Sơ đồ 1.2 Quy trình hạch toán thuế GTGT của hàng NK theo phương pháp khấu trừ

34

Sơ đồ 1.3 Quy trình hạch toán thuế GTGT đầu ra theo phương pháp khấu trừ 35

Sơ đồ 2.1 Sơ đồ tổ chức bộ máy quản lý của công ty 39

Sơ đồ 2.2 Tổ chức kế toán tại công ty 39

Sơ đồ 2.3 Sơ đồ kế toán theo hình thức chứng từ ghi sổ 41

Sơ đồ 2.4 Quy trình hạch toán thuế GTGT 44

DANH MỤC CÁC BIỂU CHỨNG TỪ – BIỂU SỐ

Biểu chứng từ 2.1: Hóa đơn GTGT mua vào số 0003234 47

Biểu chứng từ 2.2: Phiếu nhập kho số 11 48

Biểu chứng từ 2.3: Phiếu Chi số PC09/12 48

Biểu chứng từ 2.4: Hóa đơn GTGT mua vào số 0001390 49

Biểu chứng từ 2.5: Phiếu nhập kho số 02 50

Biểu chứng từ 2.6: Phiếu xuất kho số 07 54

Biểu chứng từ 2.7: Hóa đơn GTGT bán ra số 0000927 54

Biểu chứng từ 2.8: Phiếu thu số PT08/12 55

Biểu chứng từ 2.9: Hóa đơn GTGT bán ra số 0000959 56

Biểu chứng từ 2.10: Phiếu xuất kho số 39 57

Biểu chứng từ 2.11: Lệnh thanh toán Có của HĐ 0000959 57

Biểu chứng từ 2.12: Phiếu xuất kho số 12 58

Biểu chứng từ 2.13: Hóa đơn GTGT bán ra số 0000932 59

Biểu sổ 2.1: Chứng từ ghi sổ 01A/12 66

Biểu sổ 2.2: Chứng từ ghi sổ 01B/12 66

Biểu sổ 2.3: Chứng từ ghi sổ 06A/12 67

Biểu sổ 2.4: Chứng từ ghi sổ 06B/12 67

Biểu sổ 2.5 : Chứng từ ghi sổ 03A/12 68

Biểu sổ 2.6 : Chứng từ ghi sổ 03B/12 68

Biểu sổ 2.7 : Chứng từ ghi sổ 03C/12 69

Biểu sổ 2.8 : Tờ khai thuế GTGT mẫu số 01/GTGT 75

LỜI MỞ ĐẦU

1 Lý do chọn đề tài

Trong nền kinh tế hiện đại Thuế có vai trò vô cùng quan trọng đối với mỗi cánhân, mỗi doanh nghiệp và toàn xã hội Đối với các quốc gia trên thế giới, thuế lànguồn thu chủ yếu của NSNN Còn với những nước đang phát triển như Việt Nam theothống kê của Tổng cục Thuế thì thuế chiếm tỷ trọng lớn khoảng tầm 90% NSNN.Thuế là là nguồn thu chủ yếu và quan trọng nhất của Ngân sách, đồng thời làkhoản đóng góp bắt buộc và là nghĩa vụ của doanh nghiệp đối với Nhà nước khôngmang tính hoàn trả trực tiếp cho người nộp Thuế ra đời và phát triển gắn liền với sự

ra đời và phát triển của nền kinh tế thị trường định hướng Xã hội Chủ nghĩa nhằmđẩy mạnh công nghiệp hóa, hiện đại hóa đất nước

Trong điều kiện hiện nay, khi nền kinh tế nước ta đang từng bước hội nhập vớinền kinh tế thế giới, Nhà nước ta cũng có những thay đổi về chính sách thuế, chế độ

kế toán Kế toán với chức năng giúp chủ doanh nghiệp trong công tác tổ chức kếtoán, thống kê nhằm cung cấp những thông tin về hoạt động kinh tế - tài chính củadoanh nghiệp một cách đầy đủ và kịp thời Kế toán thuế là công cụ quản lý và điềuhành nền kinh tế, nó có vai trò hết sức quan trọng đối với Nhà nước nói chung vàdoanh nghiệp nói riêng

Xuất phát từ những lý do trên, trong thời gian thực tập tại Công ty TNHH Mai

Thanh Dung em đã đi sâu tìm hiểu và lựa chọn nghiên cứu đề tài: “HOÀN THIỆN

CÔNG TÁC KẾ TOÁN THUẾ GIÁ TRỊ GIA TĂNG TẠI CÔNG TY TNHH MAI THANH DUNG” làm khóa luận tốt nghiệp của mình Khóa luận gồm 3

chương:

Chương I: Cơ sở lý luận về thuế giá trị gia tăng và kế toán thuế giá trị gia tăng Chương II: Thực trạng công tác kế toán thuế giá trị gia tăng tại công ty TNHH Mai Thanh Dung

Chương III: Một số ý kiến góp phần hoàn thiện công tác kế toán thuế giá trị gia tăng tại công ty TNHH Mai Thanh Dung

2 Mục tiêu nghiên cứu

Nghiên cứu về đề tài “Hoàn thiện công tác Thuế giá trị gia tăng tại Công tyTNHH Mai Thanh Dung” nhằm mục tiêu:

- Hệ thống hóa cơ sở lí luận về công tác kế toán thuế GTGT.

- Tìm hiểu và đánh giá thực trạng công tác kế toán thuế GTGT tại Công tyTNHH Mai Thanh Dung

- Tìm ra những ưu, nhược điểm và đề xuất biện pháp nhằm hoàn thiện côngtác kế toán thuế GTGT

3 Đối tượng và phạm vi nghiên cứu:

- Đối tượng nghiên cứu: Đề tài đi sâu vào nghiên cứu những vấn đề về cơ sở líluận và thực tiễn kế toán thuế GTGT tại Công ty TNHH Mai Thanh Dung

- Phạm vi nghiên cứu:

+ Về không gian: Bài viết nghiên cứu về kế toán thuế GTGT trong phạm viCông ty TNHH Mai Thanh Dung

đánh giá công tác kế toán thuế GTGT của công ty

4 Phương pháp nghiên cứu

Để nội dung được thể hiện một cách sâu nhất, khóa luận đã vận dụng nhiềuphương pháp nghiên cứu, kết hợp các phương pháp với nhau để thông tin được tìmhiểu và trình bày cụ thể, rõ ràng và logic

- Phương pháp nghiên cứu tài liệu: Tham khảo tài liệu ở thư viện trường đạihọc Duy Tân Đà Nẵng, các luật thuế, thông tư, nghị định,giáo trình về thuế, các bàiviết, khóa luận trên các website nhằm hệ thống hóa cơ sở lý luận về thuế và kế toánthuế GTGT

- Phương pháp phỏng vấn trực tiếp: Hỏi trực tiếp người cung cấp thông tin, dữliệu cho việc nghiên cứu đề tài này

- Phương pháp quan sát: Quan sát, ghi chép lại quá trình làm việc của kế toánviên công ty

- Phương pháp thu thập và xử lý số liệu: Phương pháp này được sử dụng đểthu thập các chứng từ, sổ sách từ công ty, tiến hành xử lý nhằm cung cấp một cáchđầy đủ về tình hình thực trạng công tác kế toán thuế GTGT

CHƯƠNG I: CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ THUẾ GIÁ TRỊ GIA TĂNG VÀ KẾ

TOÁN THUẾ GIÁ TRỊ GIA TĂNG 1.1 NHỮNG VẤN ĐỀ CƠ BẢN VỀ THUẾ

1.1.1 Khái niệm

Thuế là một khoản đóng góp bắt buộc của các pháp nhân và thể nhân (tổ chức, cánhân) trong xã hội cho nhà nước theo mức độ và thời hạn được pháp luật quy địnhnhằm sử dụng cho mục đích chung toàn xã hội

1.1.2 Đặc điểm và vai trò của thuế

 Đặc điểm của thuế

Thứ nhất, Thuế là một khoản thu mang tính bắt buộc, để đảm bảo tập trung thuế trên phạm vi toàn xã hội.Chính phủ phải sử dụng hệ thống pháp luật để ban

hành các sắc thuế, vì vậy thuế thường được quy định dưới dạng văn bản pháp luậthay pháp lệnh Cho nên, trốn thuế hay gian lận thuế đều bị coi là những hành viphạm pháp và phải chịu xử phạt về hành chính hoặc nhân sự

Thứ hai, Thuế không mang tính hoàn trả trực tiếp Nộp thuế cho Nhà nước

không có nghĩa là cho Nhà nước mượn tiền hay gửi tiền vào NSNN hoặc là muamột DV công Nộp thuế là một nghĩa vụ cơ bản nhất của công dân Trước khi nộpthuế, Nhà nước không hề hứa hẹn cung ứng trực tiếp một DV nào cho người nộpthuế và sau khi nộp thuế sẽ không có sự bồi hoàn trực tiếp nào cho người nộp thuế.Lợi ích từ việc nộp thuế sẽ được hoàn trả gián tiếp thông qua các DV công cộng củanhà nước cho cộng đồng và xã hội

Thứ ba, Các pháp nhân và thể nhân chỉ phải nộp cho Nhà nước các khoản thuế

đã được pháp luật quy định.

 Vai trò của thuế

Thuế có vai trò quan trọng đối với Nhà nước và đối với xã hội, cụ thể:

Thứ nhất, Thuế là công cụ chủ yếu huy động nguồn lực vật chất cho Nhà nước, đáp ứng nhu cầu chi tiêu của Nhà nước Việc nộp thuế theo quy định của pháp luật

đã tạo ra nguồn tài chính quan trọng, chiếm tỷ trọng lớn trong cơ cấu nguồn thuNSNN Nhà nước sử dụng tiền thuế để có thể giúp phát triển đất nước, chi tiêu vàonhững mục đích và lợi ích của quốc gia

Thứ hai, Thuế là công cụ điều tiết vĩ mô phù hợp với sự phát triển kinh tế của từng thời kỳ Nhà nước sử dụng chính sách thuế để điều tiết vĩ mô nền kinh tế Vì

lợi ích xã hội nhà nước có thể tăng hoặc giảm thuế đối với thu nhập của các tầng lớpdân cư và doanh nghiệp Pháp luật thuế là công cụ tác động đến tư duy đầu tư, hành

vi đầu tư, hành vi tiêu dùng Dựa vào công cụ thuế, nhà nước có thể thức đẩy hoặchạn chế việc đầu tư, tiêu dùng

Thứ ba, Thuế là công cụ điều hòa thu nhập, thực hiện công bằng xã hội trong phân phối Thuế là công cụ để Nhà nước can thiệp vào quá trình phân phối tài

nguyên, của cải xã hội, hạn chế chênh lệch lớn về mức sống, về thu nhập giữa cáctầng lớp dân cư trong xã hội Sự bình đẳng và công bằng được thể hiện thông quachính sách động viên giống nhau giữa các đơn vị, cá nhân có điều kiện hoạt độnggiống nhau

Thứ tư, Thuế là công cụ thực hiện kiểm tra, kiểm soát các hoạt động sản xuất, kinh doanh Thông qua báo cáo thuế của các DN và thông qua công tác kiểm tra,

kiểm soát của cơ quan thuế, có thể nắm được tình trạng SXKD của DN Từ đó pháthiện ra những vấn đề gian lận thương mại, trốn thuế, khai báo sai với thực tế

1.1.3 Các yếu tố cấu thành một loại thuế

Tên gọi của một loại thuế: Phản ánh nội dung của chính nó và để phân biệt với

những loại thuế khác (Tên phải ngắn gọn, dễ hiểu)

Đối tượng nộp thuế: Trong luật thuế quy định rõ ai phải nộp thuế và người đó

gọi là đối tượng nộp thuế Đối tượng nộp thuế là thể nhân hoặc pháp nhân có tráchnhiệm phải nộp thuế cho nhà nước gọi là người nộp thuế

Đối tượng chịu thuế: Chỉ rõ thuế đánh vào HH, thu nhập hay tài sản Ví dụ: đối

tượng chịu thuế GTGT là HH, DV sản xuất, tiêu dùng trong nước; đối tượng chịuthuế TNDN là thu nhập từ hoạt động SXKD

Thuế suất: Là “linh hồn” của các loại thuế Có 2 loại thuế suất cơ bản là thuế

suất tuyệt đối và thuế suất tương đối

1.1.4 Phân loại thuế

Thứ nhất, Phân loại theo phương thức đánh thuế

 Thuế trực thu: Là thuế đánh trực tiếp vào thu nhập hoặc tài sản của ngườinộp thuế Người nộp thuế trực thu là người chịu thuế cuối cùng trong một chu kỳ

SXKD Ví dụ: Thuế TNDN, thuế thu nhập cá nhân.

 Thuế gián thu: Là thuế không trực tiếp đánh vào thu nhập và tài sản củangười nộp thuế mà đánh gián tiếp vào thu nhập của người tiêu dùng thông qua giá

cả HH, DV, là một yếu tố cấu thành trong trong giá bán HH, DV Thuế gián thu làthuế mà đối tượng chịu thuế và đối tượng nộp thuế khác nhau Ví dụ: Thuế GTGT,thuế tiêu thụ đặc biệt

Thứ hai, Phân loại theo đối tượng chịu thuế

 Thuế thu nhập: Bao gồm các sắc thuế có đối tượng chịu thuế là thu nhậpnhận được Ví dụ: Thuế TNDN, thuế thu nhập cá nhân

 Thuế tiêu dùng: Là loại thuế có đối tượng chịu thuế là phần thu nhập đượcmang đi tiêu dùng trong hiện tại Ví dụ: Thuế GTGT, thuế tiêu thụ đặc biệt

 Thuế tài sản: Là loại thuế đánh vào đối tượng chịu thuế là giá trị tài sản

Thứ ba, Phân loại theo phạm vi thẩm quyền thuế

 Thuế Trung ương: Là các hình thức thuế do các cơ quan đại diện chínhquyền Nhà nước ở trung ương ban hành.Thuế trung ương bao gồm các khoản thulớn từ hoạt động SXKD có phạm vi rộng lớn trên lãnh thổ quốc gia, hoặc thu từ tàinguyên lớn thuộc sở hữu Nhà nước

 Thuế Địa phương: Là do chính quyền địa phương ban hành Là loại thuếđược nhà nước quy định thu trên phạm vi lãnh thổ được phân công quản lý, đượcđiều tiết vào NSNN ở địa phương Thuế địa phương bao gồm các nguồn thu phátsinh trên địa bàn, phần lớn có quy mô vừa và nhỏ, đối tượng nộp thuế nhiều và quản

lý phức tạp

1.2 CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ THUẾ GIÁ TRỊ GIA TĂNG

1.2.1 Cơ sở lý luận về thuế GTGT

1.2.1.1 Khái niệm, đặc điểm vai trò của thuế GTGT

a Khái niệm thuế GTGT

Thuế GTGT là loại thuế gián thu tính trên giá trị tăng thêm của HH DV phátsinh trong quá trình sản xuất, lưu thông đến tiêu dùng (Luật thuế GTGT số13/2008/QH12)

b Đặc điểm thuế GTGT

Thuế GTGT là sắc thuế tiêu dùng nhiều giai đoạn không trùng lắp Thuế GTGT

đánh vào tất cả các giai đoạn của quá trình SXKD nhưng chỉ tính trên phần giá trị

tăng thêm của mỗi giai đoạn Tổng số thuế thu được của mỗi giai đoạn đúng bằng

số thuế tính trên giá bán cho người tiêu dùng cuối cùng

Thuế GTGT có tính trung lập kinh tế cao Thuế GTGT không phải là yếu tố chi

phí mà đơn thuần là yếu tố cộng thêm ngoài giá bán của người cung cấp HH, DV.Thuế GTGT không bị ảnh hưởng trực tiếp kết quả kinh doanh của người nộp thuế,bởi quá trình tổ chức và phân chia các quy trình kinh tế; sản phẩm được luânchuyển qua nhiều hay ít giai đoạn thì tổng số thuế GTGT phải nộp của tất cả cácgiai đoạn không thay đổi

Thuế GTGT là một sắc thuế thuộc loại thuế gián thu Đối tượng nộp thuế GTGT

là người cung ứng HH, DV, người chịu thuế là người tiêu dùng cuối cùng ThuếGTGT là một khoản tiền được cộng vào giá bán HH, DV mà người mua phải trả khimua hàng

Thuế GTGT có tính chất lũy thoái so với thu nhập Thuế GTGT đánh vào HH,

DV, người tiêu dùng HH DV là người phải trả khoản thuế đó, không phân biệt thunhập cao hay thấp đều phải trả số thuế như nhau

Thuế GTGT có tính lãnh thổ, đối tượng chịu thuế là người tiêu dùng trong phạm

XK do thuế GTGT khắc phục được việc thu trùng lắp của thuế DT Đối với HH

XK, thuế GTGT không những không nộp thuế mà được khấu trừ hoặc hoàn thuếGTGT đầu vào, tạo điều kiện để hạ giá bán, nâng cao khả năng cạnh tranh trên thịtrường quốc tế

Góp phần hoàn thành hệ thống chính sách thuế ở nước ta, phù hợp với sự vậnđộng và phát triển của nền kinh tế thị trường, tạo điều kiện mở rộng hợp tác kinh tếvới các nước khác.

1.2.1.2 Đối tượng nộp thuế, đối tượng chịu thuế và không chịu thuế GTGT

a Đối tượng nộp thuế GTGT

Căn cứ vào quy định tại Thông tư số 16/VBHN - BTC ngày 17/06/2015 thì đốitượng nộp thuế GTGT bao gồm :

Các tổ chức kinh doanh được thành lập và đăng ký kinh doanh theo LuậtDoanh nghiệp , Luật Hợp tác xã và pháp luật kinh doanh chuyên ngành khác

Các tổ chức kinh tế của tổ chức chính trị , tổ chức chính trị - xã hội , tổ chức xãhội, tổ chức xã hội - nghề nghiệp , đơn vị vũ trang nhân dân , tổ chức sự nghiệp vàcác tổ chức khác

Các doanh nghiệp có vốn đầu tư nước ngoài và bên nước ngoài tham gia hợptác kinh doanh theo Luật đầu tư ; các tổ chức , cá nhân nước ngoài hoạt động kinhdoanh ở Việt Nam nhưng không thành lập pháp nhân tại Việt Nam

Cá nhân , hộ gia đình , nhóm người kinh doanh độc lập và các đối tượng khác

có hoạt động SXKD , NK

Tổ chức , cá nhân SXKD tại Việt Nam mua DV ( kể cả trường hợp mua DV gắnvới HH ) của tổ chức nước ngoài không có cơ sở thường trú tại Việt Nam, cá nhân ởnước ngoài là đối tượng không cư trú tại Việt Nam thì tổ chức , cá nhân mua DV làngười nộp thuế , trừ trường hợp không phải kê khai , tính nộp thuế GTGT

Quy định về cơ sở thường trú và đối tượng không cư trú thực hiện theo phápluật về thuế TNDN và pháp luật về thuế TNCN

Chi nhánh của doanh nghiệp chế xuất được thành lập để hoạt động mua bán HH

và các hoạt động liên quan trực tiếp đến mua bán HH tại Việt Nam theo quy địnhcủa pháp luật về khu công nghiệp , khu chế xuất và khu kinh tế

b Đối tượng chịu thuế GTGT

Đối tượng chịu thuế GTGT là HH, DV sử dụng cho sản xuất, kinh doanh và tiêudùng ở Việt Nam ( Bao gồm cả HH., DV mua của tổ chức, cá nhân ở nước ngoài ).Trừ các HH, DV không thuộc diện chịu thuế GTGT hướng dẫn tại Điều 4 Thông tư219/2013/TT-BTC và được sửa đổi tại Điều 1 Thông tư 26/2015/TT-BTC)

c Đối tượng không chịu thuế GTGT

Theo (Quốc Hội, Luật thuế giá trị gia tăng, 2008), đối tượng không chịu thuế là các sản phẩm nông nghiệp, các DV y tế, DV bưu chính,… và một số đối tượng khác quy định trong luật này.

Theo quy định hiện hành, các HH, DV sẽ không phải chịu thuế GTGT trong cáctrường hợp sau:

(1) Sản phẩm trồng trọt, chăn nuôi, thủy sản nuôi trồng, đánh bắt chưa chế biếnthành các sản phẩm khác hoặc chỉ qua sơ chế thông thường của tổ chức, cá nhân tựsản xuất, đánh bắt bán ra và ở khâu NK

(2) Sản phẩm là giống vật nuôi, giống cây trồng, bao gồm trứng giống, congiống, cây giống, hạt giống, tinh dịch, phôi, vật liệu di truyền

(3) Tưới, tiêu nước; cày, bừa đất; nạo vét kênh, mương nội đồng phục vụ sảnxuất nông nghiệp; DV thu hoạch sản phẩm nông nghiệp

(4) Sản phẩm muối được sản xuất từ nước biển, muối mỏ tự nhiên, muối tinh,muối i-ốt mà thành phần chính là Na-tri-clo-rua (NaCl)

(5) Nhà ở thuộc sở hữu nhà nước do Nhà nước bán cho người đang thuê

(6) Chuyển quyền sử dụng đất

(7) Bảo hiểm nhân thọ, bảo hiểm sức khoẻ, bảo hiểm người học, các DV bảohiểm khác liên quan đến con người; bảo hiểm vật nuôi, bảo hiểm cây trồng, các DVbảo hiểm nông nghiệp khác; bảo hiểm tàu, thuyền, trang thiết bị và các dụng cụ cầnthiết khác phục vụ trực tiếp đánh bắt thuỷ sản; tái bảo hiểm

(8) Các DV tài chính, ngân hàng, kinh doanh chứng khoán sau đây:

- DV cấp tín dụng bao gồm: cho vay; chiết khấu, tái chiết khấu công cụ chuyểnnhượng và các giấy tờ có giá khác; bảo lãnh; cho thuê tài chính; phát hành thẻ tíndụng; bao thanh toán trong nước; bao thanh toán quốc tế; hình thức cấp tín dụngkhác theo quy định của pháp luật;

- DV cho vay của người nộp thuế không phải là tổ chức tín dụng;

- Kinh doanh chứng khoán bao gồm: môi giới chứng khoán; tự doanh chứngkhoán; bảo lãnh phát hành chứng khoán; tư vấn đầu tư chứng khoán; lưu ký chứngkhoán; quản lý quỹ đầu tư chứng khoán; quản lý danh mục đầu tư chứng khoán; DV

tổ chức thị trường của sở giao dịch chứng khoán hoặc trung tâm giao dịch chứng

khoán; hoạt động kinh doanh chứng khoán khác theo quy định của pháp luật vềchứng khoán;

- Chuyển nhượng vốn bao gồm: chuyển nhượng một phần hoặc toàn bộ số vốn

đã đầu tư, kể cả trường hợp bán doanh nghiệp cho doanh nghiệp khác để sản xuất,kinh doanh, chuyển nhượng chứng khoán; hình thức chuyển nhượng vốn khác theoquy định của pháp luật;

- Bán nợ;

- Kinh doanh ngoại tệ;

- DV tài chính phái sinh bao gồm: hoán đổi lãi suất; hợp đồng kỳ hạn; hợp đồngtương lai; quyền chọn mua, bán ngoại tệ; DV tài chính phái sinh khác theo quy địnhcủa pháp luật;

- Bán tài sản bảo đảm của khoản nợ của tổ chức mà Nhà nước sở hữu 100% vốnđiều lệ do Chính phủ thành lập để xử lý nợ xấu của các tổ chức tín dụng Việt Nam.(9) Dịch vụ y tế, dịch vụ thú y, bao gồm dịch vụ khám bệnh, chữa bệnh, phòngbệnh cho người và vật nuôi; dịch vụ chăm sóc người cao tuổi, người khuyết tật.(10) DV bưu chính, viễn thông công ích và In-ter-net phổ cập theo chương trìnhcủa Chính phủ

(11) DV duy trì vườn thú, vườn hoa, công viên, cây xanh đường phố, chiếu sángcông cộng; DV tang lễ

(12) Sửa chữa, xây dựng bằng nguồn vốn đóng góp của nhân dân, vốn viện trợnhân đạo đối với các công trình văn hóa, nghệ thuật, công trình phục vụ công cộng,

cơ sở hạ tầng và nhà ở cho đối tượng chính sách xã hội

(13) Dạy học, dạy nghề theo quy định của pháp luật

(14) Phát sóng truyền thanh, truyền hình bằng nguồn vốn NSNN

(15) Xuất bản, NK, phát hành báo, tạp chí, bản tin chuyên ngành, sách chính trị,sách giáo khoa, giáo trình, sách văn bản pháp luật, sách khoa học - kỹ thuật, sách inbằng chữ dân tộc thiểu số và tranh, ảnh, áp phích tuyên truyền cổ động, kể cả dướidạng băng hoặc đĩa ghi tiềng, ghi hình, dữ liệu điện tử; tiền, in tiền

(16) Vận chuyển hành khách công cộng bằng xe buýt, xe điện

(17) Máy móc, thiết bị, phụ tùng, vật tư thuộc loại trong nước chưa sản xuấtđược cần NK để sử dụng trực tiếp cho hoạt động nghiên cứu khoa học, phát triển

công nghệ; máy móc, thiết bị, phụ tùng thay thế, phương tiện vận tải chuyên dùng

và vật tư thuộc loại trong nước chưa sản xuất được cần NK để tiền hành hoạt độngtìm kiếm, thăm dò, phát triển mỏ dầu, khí đốt; tàu bay, dàn khoan, tàu thuỷ thuộcloại trong nước chưa sản xuất được cần NK để tạo TSCĐ của doanh nghiệp hoặcthuê của nước ngoài để sử dụng cho sản xuất, kinh doanh, cho thuê, cho thuê lại.(18) Vũ khí, khí tài chuyên dùng phục vụ quốc phòng, an ninh

(19) HH NK trong trường hợp viện trợ nhân đạo, viện trợ không hoàn lại; quàtặng cho cơ quan nhà nước, tổ chức chính trị, tổ chức chính trị - xã hội, tổ chứcchính trị xã hội - nghề nghiệp, tổ chức xã hội, tổ chức xã hội - nghề nghiệp, đơn vị

vũ trang nhân dân; quà biếu, quà tặng cho cá nhân tại Việt Nam theo mức quy địnhcủa Chính phủ; đồ dùng của tổ chức, cá nhân nước ngoài theo tiêu chuẩn miễn trừngoại giao; hàng mang theo người trong tiêu chuẩn hành lý miễn thuế

Hàng hoá, DV bán cho tổ chức, cá nhân nước ngoài, tổ chức quốc tế để viện trợnhân đạo, viện trợ không hoàn lại cho Việt Nam

(20) Hàng hoá chuyển khẩu, quá cảnh qua lãnh thổ Việt Nam; hàng tạm NK, táiXK; hàng tạm XK, tái NK; nguyên liệu NK để sản xuất, gia công hàng hoá XK theohợp đồng sản xuất, gia công XK ký kết với bên nước ngoài; hàng hoá, DV đượcmua bán giữa nước ngoài với các khu phi thuế quan và giữa các khu phi thuế quanvới nhau

(21) Chuyển giao công nghệ theo quy định của Luật chuyển giao công nghệ;chuyển nhượng quyền sở hữu trí tuệ theo quy định của Luật sở hữu trí tuệ; phầnmềm máy tính

(22) Vàng NK dạng thỏi, miếng chưa được chế tác thành sản phẩm mỹ nghệ, đồtrang sức hay sản phẩm khác

(23) Sản phẩm XK là tài nguyên, khoáng sản khai thác chưa chế biến thành sảnphẩm khác; sản phẩm XK là HH được chế biến từ tài nguyên, khoáng sản có tổngtrị giá tài nguyên, khoáng sản cộng với chi phí năng lượng chiếm từ 51% giá thànhsản phẩm trở lên

(24) Sản phẩm nhân tạo dùng để thay thế cho bộ phận cơ thể của người bệnh;nạng, xe lăn và dụng cụ chuyên dùng khác cho người tàn tật

(25) HH, DV của hộ, cá nhân kinh doanh có mức DT hàng năm từ một trămtriệu đồng trở xuống.

(26) Các HH DV sau:

- HH bán miễn thuế ở các cửa hàng bán hàng miễn thuế theo quy định của Thủtướng Chính phủ

- Hàng dự trữ quốc gia do cơ quan dự trữ quốc gia bán gia

- Các hoạt động có thu phí, lệ phí của Nhà nước theo pháp luật về phí và lệ phí

- Rà phá bom mìn, vật nổ do các đơn vị quốc phòng thực hiện đối với các côngtrình được đầu tư bằng nguồn NSNN…

Cơ sở kinh doanh HH, DV không chịu thuế giá trị gia tăng quy định tại Điều này không được khấu trừ và hoàn thuế giá trị gia tăng đầu vào, trừ trường hợp áp dụng mức thuế suất 0% quy định tại khoản 1 Điều 8 của Luật thuế GTGT.

1.2.1.3 Căn cứ tính thuế GTGT

Căn cứ tính thuế giá trị gia tăng là giá tính thuế của HH, DV chịu thuế giá trị giatăng và Thuế suất thuế GTGT của HH, DV đó (Thông tư 219/2013/TT-BTC)

Thuế GTGT = Giá tính thuế x Thuế suất thuế GTGT

 Giá tính thuế GTGT của HH, DV

Đối với những HH, DV do cơ sở sản xuất, kinh doanh bán ra: giá tính thuế làgiá chưa có thuế giá trị gia tăng Những HH chịu các loại thuế khác (thuế tiêu thụđặc biệt, thuế nhập khẩu, ) thì giá tính thuế là giá đã bao gồm các loại thuế đónhưng chưa có thuế GTGT Giá tính thuế được xác định bằng đồng Việt Nam.Trường hợp những HH, DV được sử dụng chứng từ thanh toán, giá thanh toán

là giá đã có thuế giá trị gia tăng thì giá tính thuế được xác định theo công thức sau:

Giá tính thuế GTGT của HH, DV được xác định cụ thể theo từng trường

hợp như sau:

(1) Đối với HH, DV do cơ sở sản xuất, kinh doanh bán ra là giá bán chưa cóthuế giá trị gia tăng; đối với HH, DV chịu thuế tiêu thụ đặc biệt là giá bán đã cóthuế tiêu thụ đặc biệt nhưng chưa có thuế giá trị gia tăng; đối với HH chịu thuế bảo

vệ môi trường là giá bán đã có thuế bảo vệ môi trường nhưng chưa có thuế giá trịgia tăng; đối với HH chịu thuế tiêu thụ đặc biệt và thuế bảo vệ môi trường là giá bán

đã có thuế tiêu thụ đặc biệt và thuế bảo vệ môi trường nhưng chưa có thuế giá trị giatăng;

(2) Đối với HH NK là giá nhập tại cửa khẩu cộng với thuế NK (nếu có), cộngvới thuế tiêu thụ đặc biệt (nếu có) và cộng với thuế bảo vệ môi trường (nếu có) Giánhập tại cửa khẩu được xác định theo quy định về giá tính thuế hàng NK

Trường hợp HH NK được miễn, giảm thuế NK thì giá tính thuế GTGT là giá

NK cộng với thuế NK xác định theo mức thuế phải nộp sau khi đã được miễn, giảm.(3) Đối với HH, DV (kể cả mua ngoài hoặc do cơ sở kinh doanh tự sản xuất)dùng để trao đổi, biếu, tặng cho, trả thay lương là giá tính thuế giá trị gia tăng của

HH, DV cùng loại hoặc tương đương tại thời điểm phát sinh các hoạt động này.Riêng biếu, tặng giấy mời (trên giấy mời ghi rõ không thu tiền) xem các cuộcbiểu diễn nghệ thuật, trình diễn thời trang, thi người đẹp và người mẫu, thi đấu thểthao do cơ quan nhà nước có thẩm quyền cho phép theo quy định của pháp luật thìgiá tính thuế GTGT được xác định bằng không (0)

(4) Giá tính thuế đối với sản phẩm, HH tiêu dùng nội bộ

HH luân chuyển nội bộ như HH được xuất để chuyển kho nội bộ, xuất vật tư,bán thành phẩm, để tiếp tục quá trình SXKD trong một cơ sở SXKD hoặc HH, DV

do cơ sở kinh doanh sản xuất hoặc tự cung ứng sử dụng phục vụ hoạt động kinhdoanh thì không phải tính, nộp thuế GTGT

Trường hợp cơ sở kinh doanh tự sản xuất, xây dựng TSCĐ để phục vụ SXKD

HH, DV chịu thuế GTGT thì khi hoàn thành, nghiệm thu, bàn giao, cơ sở kinhdoanh không phải lập hóa đơn Thuế GTGT đầu vào hình thành nên TSCĐ tự làmđược kê khai, khấu trừ theo quy định

Trường hợp sản xuất máy móc, thiết bị, vật tư, hoàng hóa dưới hình thức chovay, cho mượn hoặc hoàn trả, nếu có hợp đồng và các chứng từ liên quan đến giaodịch phù hợp, cơ sở kinh doanh không phải lập hóa đơn, tính, nộp thuế GTGT.(5) Đối với sản phẩm, HH, DV dùng đề khuyến mại theo quy định của pháp luật

về thương mại, giá tính thuế được xác định bằng không (0); trường hợp HH, DVdùng để khuyến mại nhưng không thực hiện theo quy định của pháp luật về thương

mại thì phải kê khai, tính nộp thuế như HH, DV dùng để tiêu dùng nội bộ, biếu,tặng, cho.

  (6) Đối với hoạt động cho thuê tài sản như cho thuê nhà, văn phòng, xưởng, khohàng, bến, bãi, phương tiện vận chuyển, máy móc, thiết bị là số tiền cho thuê chưa

có thuế giá trị gia tăng

Trường hợp cho thuê theo hình thức trả tiền thuê từng kỳ hoặc trả trước tiềnthuê cho thời hạn thuê thì giá tính thuế là số tiền cho thuê trả từng kỳ hoặc trả trướccho thời hạn thuê chưa có thuế giá trị gia tăng Giá cho thuê tài sản do các bên thỏathuận được xác định theo hợp đồng Trường hợp pháp luật có quy định về khung giáthuê thì giá thuê được xác định trong phạm vi khung giá quy định

(7) Đối với HH bán theo phương thức trả góp, trả chậm là giá tính theo giá bántrả một lần chưa có thuế giá trị gia tăng của hàng hoá đó, không bao gồm khoản lãitrả góp, lãi trả chậm;

(8) Đối với gia công hàng hoá là giá gia công theo hợp đồng gia công chưa cóthuế giá trị gia tăng, bao gồm cả tiền công, chi phí về nhiên liệu, động lực vật liệuphụ và chi phí khác phục vụ cho việc gia công HH

(9) Đối với hoạt động xây dựng, lắp đặt là giá trị công trình, hạng mục côngtrình hay phần công việc thực hiện bàn giao chưa có thuế giá trị gia tăng

(10) Đối với hoạt động chuyển nhượng bất động , giá tính thuế là giá chuyểnnhượng bất động sản trừ giá đất được trừ để tính thuế GTGT

(11) Đối với hoạt động đại lý, môi giới mua bán hàng hoá và DV, ủy thách xuất

NK hưởng tiền công hoặc tiền hoa hồng, giá tính thuế là tiền công, tiền hoa hồngthu được từ các hoạt động này chưa có thuế GTGT

(12) Đối với hàng hoá, DV được sử dụng chứng từ thanh toán ghi giá thanhtoán là giá đã có thuế GTGT như tem, vé cước vận tải, vé xổ số kiến thiết thì giátính thuế được xác định theo công thức sau:

ty phát hành thuộc Tập đoàn Điện lực Việt Nam, giá tính thuế GTGT để xác định sốthuế GTGT phải nộp tại địa phương có nhà máy thủy điện được tính bằng 60% giábán điện thương phẩm quân đội năm trước, chưa bao gồm thuế GTGT Việc xácđịnh giá bán điện thương phẩm quân năm trước chậm nhất không quá ngày 31/3 củanăm sau.

(14) Đối với DV casino, trò chơi điện tử có thưởng, kinh doanh giải trí có đặtcược, là số tiền thu từ hoạt động này đã bao gồm cả thuế TTĐB trừ số tiền đã trảthưởng cho khách

Giá tính thuế GTGT =

Số tiền thu được còn lại

1 + thuế suất thuế GTGT

(15) Đối với vận tải, bốc xếp là giá cước vận tải, bốc xếp chưa có thuế GTGT,không phân biệt cơ sở trực tiếp vận tải, bốc xếp hay thuê lại

(16) Đối với DV du lịch theo hình thức lữ hành, hợp đồng ký với khách hàngtheo giá trọn gói (ăn, ở, đi lại) thì giá trọn gói được xác định là giá đã có thuếGTGT

(17) Đối với DV cầm đồ, số tiền phải thu từ DV này bao gồm tiền lãi phải thu

từ cho vay cầm đồ và khoản thu khác phát sinh từ việc bán hàng cầm đồ (nếu có)được xác định là giá đã có thuế GTGT

(18) Đối với sách chịu thuế GTGT bán theo đúng giá phát hành (giá bìa) theoquy định của Luật xuất bản thì giá bán đó được xác định là giá đã có thuế GTGT đểtính thuế GTGT và DT của cơ sở

(19) Đối với hoạt động in, giá tính thuế là tiền công in Trường hợp cơ sở inthực hiện các hợp đồng in, giá thanh toán bao gồm cả tiền công in và tiền giấy in thìgiá tính thuế bao gồm cả tiền giấy

(20) Đối với DV đại lý giám định, đại lý xét bồi thường, đại lý đòi người thứ babồi hoàn, đại lý xử lý hàng bồi thường 100% hưởng tiền công hoặc tiền hoa hồngthì giá tính thuế GTGT là tiền công hoặc tiền hoa hồng được hưởng (chưa trừ mộtkhoản phí tổn nào) mà doanh nghiệp bảo hiểm thu được, chưa có thuế GTGT

(21) Đối với trường hợp mua DV kể cả trường hợp mua DV HH của tổ chứcnước ngoài không có cơ sở thường trú tại Việt Nam, cá nhân ở nước ngoài là đối

tượng không cư trú tại Việt Nam, giá tính thuế là giá thanh toán ghi trong hợp đồngmua DV chưa có thuế GTGT

(22) Giá tính thuế đối với các loại HH, DV quy định từ (1) đến (21) nói trên baogồm cả khoản phụ thu và phí thu thêm ngoài giá HH, DV mà cơ sở kinh doanhđược hưởng

Giá tính thuế được xác định bằng đồng Việt Nam Trường hợp người nộp thuế

có DT bằng ngoại tệ thì phải quy đổi ra đồng Việt Nam theo tỷ giá quy định tại thời điểm phát sinh DT để xác định giá tính thuế.

 Thuế suất thuế GTGT

Căn cứ vào các văn bản pháp lý có hiệu lực hiện hành đặc biệt là Luật thuếGTGT số 13/2008/QH12 ban hành ngày 03/06/2008 và được sửa đổi bởi Luật số31/2013/QH13 ngày 19/06/2013 và Luật số 106/2016/HQ13 ngày 06/04/2016, cácnghị định và thông tư hướng dẫn thuế suất được quy định chi tiết như sau:

(1) Mức thuế suất 0% áp dụng đối với HH, DV XK, vận tải quốc tế và HH, DV

không chịu thuế giá trị gia tăng quy định của Luật thuế GTGT khi XK, trừ các trường hợp sau đây:

a) Chuyển giao công nghệ, chuyển nhượng quyền sở hữu trí tuệ ra nước ngoài;b) DV tái bảo hiểm ra nước ngoài;

c) DV cấp tín dụng;

d) Chuyển nhượng vốn;

đ) DV tài chính phái sinh;

e) DV bưu chính, viễn thông;

g) Sản phẩm XK quy định tại Khoản 23 Điều 5 của Luật thuế GTGT

h) HH, DV XK là HH, DV được tiêu dùng ở ngoài Việt Nam, trong khu phi thuếquan; HH, DV cung cấp cho khách hàng nước ngoài theo quy định của Chính phủ

Các trường hợp không áp dụng thuế suất 0% gồm:

Tái bảo hiểm ra nước ngoài; chuyển giao công nghệ, chuyển nhượng quyền sởhữu trí tuệ ra nước ngoài; chuyển nhượng vốn, cấp tín dụng, đầu tư chứng khoán ranước ngoài; DV tài chính phái sinh; DV bưu chính, viễn thông chiều đi ra nướcngoài (bao gồm cả DV bưu chính viễn thông cung cấp cho tổ chức, cá nhân trongkhu phi thuế quan; cung cấp thẻ cào điện thoại di động đã có mã số, mệnh giá đưa

ra nước ngoài hoặc đưa vào khu phi thuế quan) ; sản phẩm XK là tài nguyên,khoáng sản khai thác chưa chế biến thành sản phẩm khác; thuốc lá, rượu, bia NKsau đó XK, HH, DV cung cấp cho cá nhân không đăng ký kinh doanh trong khu phỉthuế quan, trừ các trường hợp khác theo quy định của Thủ tướng Chính phủ.

- Thuốc lá, rượu, bia NK sau đó XK thì khi XK không phải tính thuế GTGT đầu

ra nhưng không được khấu trừ thuế GTGT đầu vào

- Xăng, dầu bán cho xe ô tô của cơ sở kinh doanh trong khu phi thuế quan muatại nội địa;

- Xe ô tô bán cho tổ chức, cá nhân trong khu phi thuế quan;

- Các DV do cơ sở kinh doanh cung cấp cho tổ chức, cá nhân ở trong khu phithuế quan bao gồm: cho thuê nhà, hội trường, văn phòng, khách sạn, kho bãi; DVvận chuyển đưa đón người lao động; DV ăn uống (trừ DV cung cấp suất ăn côngnghiệp, DV ăn uống trong khu phi thuế quan);

- Các DV sau cung ứng tại Việt Nam cho tổ chức , cá nhân ở nước ngoài khôngđược áp dụng thuế suất 0 % gồm :

+ Thi đấu thể thao, biểu diễn nghệ thuật, văn hóa, giải trí, hội nghị, khách sạn,đào tạo, quảng cáo, du lịch lữ hành;

+ DV thanh toán qua mạng;

+ DV cung cấp gắn với việc bán, phân phối, tiêu thụ sản phẩm, HH tại ViệtNam

(2) Mức thuế suất 5% áp dụng đối với hàng hoá, DV sau đây:

a) Nước sạch phục vụ sản xuất và sinh hoạt, không bao gồm nước uống đóngchai, đóng bình và các loại nước giải khát khác thuộc đối tượng áp dụng mức thuếsuất 10%

b) Phân bón; quặng để sản xuất phân bón; thuốc phòng trừ sâu bệnh và chất kíchthích tăng trưởng vật nuôi, cây trồng bao gồm:

c) DV đào đắp, nạo vét kênh, mương, ao hồ phục vụ sản xuất nông nghiệp; nuôitrồng, chăm sóc, phòng trừ sâu bệnh cho cây trồng; sơ chế, bảo quản sản phẩm nôngnghiệp (Trừ nạo, vét kênh mương nội đồng)

d) Sản phẩm trồng trọt, chăn nuôi, thuỷ sản chưa qua chế biến hoặc chỉ qua sơchế, bảo quản Sản phẩm trồng trọt chưa qua chế biến bao gồm cả thóc, gạo, ngô,khoai, sắn, lúa mỳ

e) mủ cao su sơ chế như mủ cờ rêp, mủ tờ, mủ bún, mủ côm; nhựa thông sơ chế;lưới, dây giềng và sợi để đan lưới đánh cá bao gồm các loại lưới đánh cá, các loạisợi, dây giếng loại chuyên dùng để đan lưới đánh cá không phân biệt nguyên liệusản xuất

f) Thực phẩm tươi sống ở khâu kinh doanh thương mại; lâm sản chưa qua chếbiến ở khâu kinh doanh thương mại, trừ gỗ, măng và các sản phẩm Thực phầm tươisống gồm các loại thực phẩm chưa được làm chín hoặc chế biến thành sa phẩmkhác, chỉ sơ chế dưới dạng làm sạch, bóc vỏ, cắt, đông lạnh, phơi khô mà sơ chếvẫn còn là thực phẩm tươi sống như thịt gia súc, gia cầm, tôm, cua, cá và các sảnphẩm thủy sản, hải sản khác Trường hợp thực phẩm đã qua chế biến thì áp dụngthuế suất 10%

g) Đường; phụ phẩm trong sản xuất đường, bao gồm gỉ đường, bã mía, bã bùn;h) Sản phẩm bằng đay, cói, tre, song, mây, trúc, chít, nứa, luồng, lá, rơm, vỏdừa, sọ dừa, bèo tây và các sản phẩm thủ công khác sản xuất bằng nguyên liệu tậndụng từ nông nghiệp là các loại sản phẩm được sản xuất, chế biến từ nguyên liệuchính là đay, cói, tre, song, mây, trúc, chít, nứa, luông, lá như: thảm đay, sợi đay,bao đay, thảm sơ dừa, chiếu sản xuất bằng đay, cói; chổi chít, dây thừng, dây buộclàm bằng tre nứa, xơ dừa; rèm, mành băng tre, trúc, nứa, chổi tre, nón lá; đũa tre.đũa luồng; bông sơ chế; giấy in báo

i) Máy móc, thiết bị chuyên dùng phục vụ cho sản xuất nông nghiệp, bao gồmmáy cày, máy bừa, máy cấy, máy gieo hạt, máy tuốt lúa, máy gặt, máy gặt đập liênhợp, máy thu hoạch sản phẩm nông nghiệp, máy hoặc bình bơm thuốc trừ sâu;j) Thiết bị, dụng cụ y tế gồm máy móc và dụng cụ chuyên dùng cho y tế như:các loại máy soi, chiếu, chụp dùng để khám, chữa bệnh; các thiết bị, dụng cụchuyên dùng để mổ, điều trị vết thương, ô tô cứu thương; dụng cụ đo huyết áp, tim,mạch, dụng cụ truyền máu; bơm kim tiêm; dụng cụ phòng tránh thai và các dụng

cụ, thiết bị chuyên dùng cho y tế khác theo xác nhận của Bộ Y tế, Bông, băng, gạc y

tế và băng vệ sinh y tế; thuốc phòng bệnh, chữa bệnh bao gồm thuốc thành phẩm,

nguyên liệu làm thuốc, trừ thực phẩm chức năng; vắc-xin; sinh phẩm y tế, nước cất

để pha chế thuốc tiêm, dịch truyền; mũ, quần áo, bao tay, bao giày, khăn, găng taychuyên dùng; vật tư hóa chất xét ngiệm, diệt khuẩn dùng trong y tế theo xác nhậncủa Bộ Y tế

k) Giáo cụ dùng để giảng dạy và học tập, bao gồm các loại mô hình, hình vẽ,bảng, phấn, thước kẻ, com-pa và các loại thiết bị, dụng cụ chuyên dùng cho giảngdạy, nghiên cứu, thí nghiệm khoa học;

l) Hoạt động văn hoá, triển lãm, thể dục, thể thao; biểu diễn nghệ thuật; sản xuấtphim; NK, phát hành và chiếu phim;

m) Đồ chơi cho trẻ em; sách các loại, trừ sách không chịu thuế GTGT

n) DV khoa học và công nghệ là các hoạt động phục vụ, hỗ trợ kỹ thuật cho việcnghiên cứu khoa học và phát triển công nghệ; các hoạt động liên quan đến sở hữutrí tuệ; chuyển giao công nghệ, tiêu chuẩn, quy chuẩn kỹ thuật, đo lường, chất lượngsản phẩm, HH, an toàn bức xạ, hạt nhân và năng lượng nguyên tử; DV về thông tin,

tư vấn, đào tạo, bồi dưỡng, phổ biến, ứng dụng thành tựu Khoa học công nghệ trongcác lĩnh vực kinh tế - xã hội theo hợp đồng DV Khoa học công nghệ quy định tạiLuật Khoa học công nghệ, không bao gồm trò chơi trực tuyến và DV giải trí trênInternet

q) Bán, cho thuê, mua nhà ở xã hội theo quy định của Luật nhà ở

(3) Mức thuế suất 10% áp dụng đối với hàng hoá, DV còn lại không chịu thuế

- Các tổ chức kinh doanh có DT từ hoạt động SXKD từ 1 tỷ đồng trở lên

- Tổ chức kinh doanh tự nguyện đăng ký áp dụng phương pháp khấu trừ thuế,trừ hộ, cá nhân kinh doanh nộp thuế tính theo phương pháp trực tiếp.

- Tổ chức, cá nhân nước ngoài cung cấp HH, DV để tiền hành hoạt động tìmkiếm, thăm dò, phát triển và khai thác dầu khí nộp thuế theo phương pháp khấu trừ

do bên Việt Nam kê khai khấu trừ nộp thay

 Phương pháp tính thuế GTGT phải nộp

Thuế GTGT phải nộp=Thuế GTGT đầu ra -Thuế GTGT đầu vào được khấu trừ.

Thuế GTGT đầu ra = Giá bán chưa có thuế GTGT của HH, DV chịu thuế bán

ra * Thuế suất thuế GTGT.

Thuế GTGT đầu vào được khấu trừ được xác định dựa trên hóa đơn thuế giá trị

gia tăng mua HH, DV Đối với HH NK, thuế GTGT được khấu trừ xác định dựa trênchứng từ nộp thuế GTGT khâu NK Thuế giá trị gia tăng đầu vào cho HH, DV từ 20triệu đồng trở lên chỉ được khấu trừ khi có chứng từ thanh toán qua ngân hàng

b Tính thuế theo phương pháp trực tiếp

 Đối tượng áp dụng

Phương pháp tính thuế GTGT trực tiếp áp dụng đối với:

-Doanh nghiệp, hợp tác xã đang hoạt động có DT dưới 1 tỷ đồng trừ trường hợp

tự nguyện đăng ký áp dụng phương pháp khấu trừ thuế

-Doanh nghiệp, hợp tác xã mới thành lập, trừ trường hợp đăng ký tự nguyện ápdụng phương pháp khấu trừ thuế; Hộ, cá nhân kinh doanh

-Tổ chức, cá nhân nước ngoài kinh doanh tại Việt Nam không theo Luật đầu tư

và các tổ chức khác không hoặc thực hiện không đầy đủ chế độ kế toán, hoá đơn,chứng từ theo quy định của pháp luật, trừ các tổ chức, cá nhân nước ngoài cung cấphàng hoá, DV để tiền hành hoạt động tìm kiếm, thăm dò, phát triển và khai thác dầukhí

-Tổ chức kinh tế khác không phải là doanh nghiệp, hợp tác xã, trừ trường hợpđăng ký nộp thuế theo phương pháp khấu trừ

 Phương pháp tính thuế GTGT phải nộp

Thuế GTGT phải nộp = GTGT của HHDV chịu thuế * Thuế suất thuế GTGT

GTGT của HHDV = Doanh số của HHDV bán ra – Giá vốn của HHDV bán ra

Doanh số của HHDV bán ra bao gồm các khoản phụ thu phí và phí thu thêm

ngoài giá bán mà cơ sở kinh doanh được hưởng không phân biệt đã thu tiền hay chưa

Giá vốn của HHDV bán ra bao gồm cả các khoản phí và thuế tính trong giá

thanh toán HHDV mua vào Trường hợp DN không hạch toán được số vật tư,HHDV mua vào tương ứng với doanh số bán ra thì xác định theo công thức sau:Giá vốn hàng bán = Doanh số tồn đầu kỳ + Doanh số mua trong kỳ - Doanh sốtồn cuối kỳ

 Phương pháp xác định GTGT làm căn cứ tính thuế

Đối với doanh nghiệp thực hiện đầy đủ việc mua, bán HH, DV có hóa đơn,chứng từ ghi chép sổ sách thì GTGT được xác định là căn cứ giá mua bán ghi trênchứng từ

Đối với cá nhân hay hộ kinh doanh chưa thực hiện hay thực hiện không đầy đủ hoạtđộng mua bán HH, DV thì cơ quan thuế sẽ căn cứ vào tình hình kinh doanh của từng

hộ để ấn định mức DT tính thuế GTGT

Đối với cơ sở kinh doanh đã thực hiện đầy đủ hóa đơn, chứng từ bán hàng, xác địnhđược đúng doanh số của HH, DV bán ra nhưng không có đủ hóa đơn mua hàng Khi đóGTGT sẽ được tính:

GTGT = DT (Hóa đơn) * Tỷ lệ % GTGT trên DT

GTGT được tính = DT ấn định * Tỷ lệ % trên DT

Tỷ lệ % trên DT được quy định như sau:

 Phân phối, cung cấp HH: 1%

 DV, xây dựng không bao thầu nguyên vật liệu: 5%

 Sản xuất, vận tải, DV có gắn với HH, xây dựng có bao thầu nguyên vậtliệu: 3%

 Hoạt động kinh doanh khác: 2%

DT để tính thuế GTGT là tổng số tiền bán HH, DV thực tế ghi trên hóa đơn bánhàng đối với HH, DV chịu thuế GTGT bao gồm các khoản phụ thu, phí thu thêm

mà cơ sở kinh doanh được hưởng

1.2.1.5 Thời điểm xác định thuế GTGT

Thời điểm xác định thuế GTGT được quy định như sau:

Đối với hoạt động kinh doanh bất động sản, xây dựng cơ sở hạ tầng, xây dựngnhà để bán, chuyển nhượng hoặc cho thuê là thời điểm thu tiền theo tiền độ thựchiện dự án hoặc tiền độ thu tiền ghi trong hợp đồng Căn cứ số tiền thu được, cơ sởkinh doanh thực hiện khai thuế GTGT đầu ra phát sinh trong kỳ

Đối với xây dựng, lắp đặt, bao gồm cả đóng tàu, là thời điểm nghiệm thu, bàngiao công trình, hạng mục công trình, khối lượng xây dựng, lắp đặt hoàn thành,không phân biệt đã thu được tiền hay chưa thu được tiền

Đối với bán HH là thời điểm chuyển giao quyền sở hữu hoặc quyền sử dụng

HH cho người mua, không phân biệt đã thu được tiền hay chưa thu tiền

Đối với cung ứng DV là thời điểm hoàn thành việc cung ứng DV hoặc thờiđiểm lập hóa đơn cung ứng DV, không phân biệt đã thu được tiền hay chưa

Đối với hoạt động cung cấp điện, nước sạch là ngày ghi chỉ số điện, nước tiêuthụ trên đồng hồ để ghi trên hóa đơn tính tiền

Đối với HH NK là thời điểm đăng ký tờ khai hải quan

1.2.1.6 Kỳ kê khai, lập và nộp tờ khai thuế GTGT

a Kỳ kê khai thuế GTGT

 Kê khai thuế GTGT theo quý:

Những DN có tổng DT bán HH và cung cấp DV của năm trước liền kề từ 50 tỷđồng trở xuống

Những DN mới thành lập thực hiện kê khai thuế GTGT theo quý Sau khi SXKD

đủ 12 tháng thì từ năm dương lịch tiếp theo sẽ căn cứ theo mức DT bán HH, DV củanăm dương lịch trước liền kề để thực hiện khai thuế GTGT theo tháng hay theo quý.Trường hợp người nộp thuế đủ điều kiện và thuộc đối tượng khai thuế GTGTtheo quý muốn chuyển sang khai thuế theo tháng thì gửi thông báo (theo mẫu số07/GTGT) cho cơ quan quản lý trực tiếp chậm nhất là ngày 30/1 của năm bắt đầukhai theo quý

 Cách xác định kê khai thuế GTGT theo tháng:

Kê khai thuế GTGT theo tháng áp dụng đối với những doanh nghiệp có tổng DTbán hàng và cung cấp DV của năm trước liền lớn hơn 50 tỷ đồng

b Lập và nộp tờ khai thuế GTGT

Tờ khai thuế GTGT được lập trên phần mềm hỗ trợ kê khai HTKK do BTC banhành Gồm các loại tờ khai như:

Mẫu số 01/GTGT: Áp dụng cho phương pháp khấu trừ thuế

Mẫu số 02/GTGT: Áp dụng cho dự án đầu tư

Mẫu số 03/GTGT: Áp dụng cho người nộp thuế chế tác vàng, bạc, đá quý,Mẫu số 04/GTGT: Áp dụng cho phương pháp trực tiếp

Mẫu số 05/GTGT: Áp dụng cho tạm nộp trên doanh số đối với kinh doanhngoại tỉnh

Bước 4: Khai các chỉ tiêu trong tờ khai và kết xuất ra file XML

Nộp tờ khai trên trang thuế điện tử: thuedientu.gdt.gov.vn Khi nộp thành công,

cơ quan thuế sẽ gửi thông báo về gmail cho doanh nghiệp để xác nhận việc nộp tờkhai thành công

 Thời hạn nộp đối với kê khai theo quý: từ ngày 1 đến ngày 30 của tháng đầuquý tiếp theo

 Thời hạn nộp đối với kê khai theo tháng: từ ngày 1 đến ngày 20 của thángtiếp theo

Trong kỳ doanh nghiệp phải nộp tờ khai dù có phát sinh thuế phải nộp haykhông phát sinh, nếu không phát sinh, trên tờ khai kế toán tích chọn vào chỉ tiêu 21trên tờ khai Đồng thời phải khai báo tình hình sử dụng hóa đơn dựa vào những hóađơn GTGT bán ra của công ty

1.2.1.7 Nộp thuế

Hạn nộp tờ khai cũng là thời hạn nộp thuế GTGT Người nộp tờ khai, nộp thuế

giá trị gia tăng nộp trực tiếp trên trang thuế điện tử thuedientu.gdt.gov.vn có liên kết

với tài khoản ngân hàng của công ty Sau khi việc nộp thuế hoàn thành sẽ xuất hiệngiấy báo nộp tiền vào NSNN làm chứng từ căn cứ việc nộp thuế khi cần kiểm tra.

1.2.1.8 Báo cáo tình hình sử dụng hóa đơn

Hàng quý doanh nghiệp lập báo cáo tình hình sử dụng hóa đơn nộp cho cơ quanthuế theo mẫu BC26/AC trên phần mềm hỗ trợ kê khai thuế do Bộ tài chính banhành Đối với những doanh nghiệp sử dụng hóa đơn tự in có hành vi vi phạm sửdụng hóa đơn tự in và những doanh nghiệp có rủi ro cao về thuế thì phải nộp báocáo tình hình sử dụng hóa đơn théo tháng

 Thời hạn nộp: Được nộp cùng với tờ khai thuế GTGT

1.2.1.9 Các trường hợp hoàn thuế, khấu trừ và giảm thuế giá trị gia tăng

Các trường hợp được khấu trừ thuế GTGT

(1) Cơ sở kinh doanh nộp thuế giá trị gia tăng theo phương pháp khấu trừ thuế được khấu trừ thuế giá trị gia tăng đầu vào như sau:

a) Thuế GTGT đầu vào của HH, DV sử dụng cho SXKD HH, DV chịu thuếGTGT được khấu trừ toàn bộ, kể cả thuế GTGT đầu vào không được bồi thườngcủa HH chịu thuế GTGT bị tổn thất và thuế GTGT đầu vào của HH, DV hình thànhTSCĐ là nhà ăn ca, nhà nghỉ giữa ca, phòng thay quần áo, nhà để xe, nhà vệ sinh, bểnước phục vụ cho người lao động trong khu vực SXKD và nhà ở, trạm y tế chocông nhân làm việc trong các khu công nghiệp

b) Thuế GTGT đầu vào của HH, DV (kể cá TSCĐ) sử dụng đồng thời choSXKD HH, DV chịu thuế và không chịu thuế thì chỉ được khấu trừ số thuế GTGTđầu vào của HH, DV sử dụng cho SXKD HH, DV chịu thuế GTGT Cơ sở kinhdoanh phải hạch toán riêng thuế GTGT đầu vào được khấu trừ và không được khấutrừ; trường hợp không hạch toán riêng được thì thuế đầu vào được khấu trừ tínhtheo tỷ lệ (%) giữa doanh số chịu thuế GTGT so với tổng doanh số HH, DV bán ra.Đối với cơ sở SXKD tổ chức sản xuất khép kín, hạch toán tập trung có dụng sảnphẩm thuộc đối tượng không chịu thuế GTGT qua các khâu để sản xuất ra mặt hàngchịu thuế GTGT thì số thuế GTGT đầu vào tại các khâu được khấu trừ toàn bộ.Đối với cơ sở SXKD có dự án đầu tư thực hiện đầu tư theo nhiều giai đoạn, baogồm cả cơ sở SXKD mới thành lập, có phương án SXKD tổ chức sản xuất khép kín,hạch toán tập trung và sử dụng sản phẩm thuộc đối tượng không chịu thuế GTGT để

sản xuất ra mặt hàng chịu thuế GTGT nhưng trong giai đoạn đầu tư xây dựng cơbản có cung cấp HH, DV không chịu thuế GTGT thì số thuế GTGT đầu vào tronggiai đoạn đầu tư để hình thành TSCĐ được khấu trừ toàn hộ Số thuế GTGT đầu vàocủa HH, DV không hình thành TSCÐ được khấn trừ tính theo tỷ lệ (%) giữa doanh

số chịu thuế GTGT so với tổng doanh số HH, DV bán ra

Đối với cơ sở SXKD có dự án đầu tư, bao gồm cả cơ sở SXKD mới thành lập,vừa đầu tư vào SXKD HH, DV không chịu thuế GTGT, vừa đầu tư vào SXKD HH,

DV chịu thuế GTGT thì số thuế GTGT đầu vào của TSCĐ trong giai đoạn đầu tưxây dựng cơ bản được tạm khẩu trừ theo tỷ lệ (%) giữa DT của HH, DV chịu thuếGTGT so với tổng DT của HH, DV bán ra theo phương án SXKD của cơ sở kinhdoanh Số thuế tạm khấu trừ được điều chỉnh theo tỷ lệ (%) giữa DT của HH, DVchịu thuế GTGT so với tổng DT của HH, DV bán ra trong ba năm kê từ năm đầutiên có DT

Bộ Tài chính hướng dẫn xác định tỷ lệ (%) giữa DT của HH, DV chịu thuế giátrị gia tăng so với tổng DT của HH, DV bán ra và việc tạm khấu trừ, điều chỉnh đốivới số thuế GTGT đầu vào

c) Thuế GTGT đầu vào của TSCĐ, máy móc, thiết bị, kế cả thuế GTGT đầu vàocủa hoạt động đi thuê những tài sản, máy móc, thiết bị này, trong các trường hợpsau đây không được khấu trừ mà tính vào nguyên giá của TSCÐ hoặc chi phí đượctrừ theo quy định của Luật thuế TNDN và các văn bản hướng dẫn thi hành: TSCĐchuyên dùng phục vụ sản xuất vũ khí, khí tài phục vụ quốc phòng, an ninh; TSCĐ,máy móc, thiết bị của các tổ chức tín dụng, doanh nghiệp kinh doanh tái bảo hiểm,bảo hiểm nhân thọ, kinh doanh chứng khoán, cơ sở khám, chữa bệnh, sở đào tạo;tàu bay dân dụng, du thuyền không sử dụng cho mục đích kinh doanh vận chuyển

HH, hành khách, kinh doanh du lịch, khách sạn

Đối với TSCĐ là ô tô chở người từ 9 chỗ ngồi trở xuống (trừ ô tô sử dụng chovào kinh doanh vận chuyển HH, hành khách, kinh doanh du lịch, khách sạn) có trịgiá vượt trên 1,6 tỷ đông thì số thuế GTGT đầu vào tương ứng với phần trị giá vượttrên 1,6 tỷ đông không được khấu trừ

d) Thuế GTGT đầu vào của HH, DV sử dụng cho SXKD HH, DV không chịuthuế GTGT thì không được khấu trừ, trừ trường hợp quy định tại mục đ và e dướiđây

đ) Thuế GTGT của HH, DV mà cơ sở kinh doanh mua vào để SXKD HH, DVcung cấp cho tổ chức, cá nhân nước ngoài, tổ chức quốc tế để viện trợ nhân đạo,viện trợ không hoàn lại quy định tại Khoản 19 Điều 5 của Luật thuế GTGT đượckhấu trừ toàn bộ

e) Thuế GTGT đầu vào của HH, DV sử dụng cho hoạt động tìm kiếm, thăm dò,phát triển mỏ dầu khí được khấu trừ toàn bộ

g) Thuế GTGT đầu vào phát sinh trong tháng nào được kê khai, khấu trừ khixác định số thuế phải nộp của tháng đó Trường hợp cơ sở kinh doanh phát hiện sốthuế GTGT đầu vào khi kê khai, khẩu trừ bị sai sót thì được kê khai, khấu trừ bổsung trước khi cơ quan thuế công bố quyết định kiếm tra thuế, thanh tra thuế tại trụ

Cơ sở kinh doanh nộp thuế GTGT theo phương pháp khẩu trừ thuế chuyển sangnộp thuế theo phương pháp tính trực tiếp trên GTGT được tính số thuế giá trị giatăng của HH, DV mua vào phát sinh trong thời gian nộp thuế theo phương phápkhấu trừ thuế mà chưa khấu trừ hết vào chi phí được trừ khi xác định thu nhập chịuthuế TNDN

l) Bộ Tài chính quy định cụ thể một số trường hợp cơ sở kinh doanh được kêkhai, khấu trừ thuế giá trị gia tăng của HH, DV mua vào dưới hình thức ủy quyềncho tổ chức, cá nhân khác mà hóa đơn mang tên tổ chức, cá nhân được ủy quyền.

(2) Điều kiện khấu trừ thuế giá trị gia tăng đầu vào được quy định như sau:

a) Có hóa đơn GTGT của HH, DV mua vào hoặc chứng từ nộp thuế giá trị giatăng HH ở khâu NK, chứng từ nộp thuế GTGT đối với trường hợp mua DV

b) Có chứng từ thanh toán không dùng tiền mặt đối với HH, dịch mua vào, trừtrường hợp tổng giá trị HH, DV mua vào từng lần có giá trị dưới 20 triệu đồng.Đối với HH, DV mua trả chậm, trả góp có giá trị từ 20 triệu đồng trở lên, cơ sởkinh doanh căn cứ vào hợp đồng mua HH, DV, hóa đơn GTGT và chứng từ khôngdùng tiền mặt của HH, DV mua trả chậm, trả góp để kê khai, khấu trừ thuế GTGTđầu vào

Trường hợp chưa có chứng từ thanh toán không dùng tiền mặt do chưa đến thờiđiểm thanh toán theo hợp đồng thì cơ sở kinh doanh vẫn được kê khai, khấu trừthuế GTGT đầu vào Đến thời điểm thanh toán theo hợp đồng hoặc đến ngày 31tháng 12 hàng năm đối với trường hợp thời điểm thanh toán theo hợp đồng sớm hơnngày 31 tháng 12, nếu không có chứng từ thanh toán không dùng tiền mặt thì cơ sởkinh doanh không được khấu trừ thuế GTGT đầu vào và phải kê khai, điều chỉnh lại

số thuế GTGT đầu vào đã khấu trừ

HH, DV mua vào theo phương thức bù trừ giữa giá trị HH, DV mua vào với giátrị HH, DV bán ra cũng được coi là thanh toán không dùng tiền mặt; trường hợp saukhi bù trừ mà phần giá trị còn lại được thanh toán bằng tiền có giá trị từ 20 triệuđồng trở lên thì chỉ được khấu trừ thuế đối với trường hợp có chứng từ thanh toánkhông dùng tiền mặt

Trường hợp mua HH, DV của một nhà cung cấp có giá trị dưới 20 triệu đồng,nhưng mua nhiều lần trong cùng ngày có tổng giá trị từ 20 triệu đồng trở lên thì chỉđược khấu trừ thuế đối với trường hợp có chứng từ thanh toán không dùng tiền mặt.c) Đối với HH, DV XK được áp dụng thuế suất 0% ngoài các điều kiện quyđịnh tại mục a và b nói trên thì các HH, DV diện này còn phải đáp ứng đủ các điềukiện sau:

Có hợp đồng bán, gia công HH XK hoặc ủy thác gia công HH XK, hợp đồngcung ứng DV với tổ chức, cá nhân ở nước ngoài hoặc ở trong khu phi thuế quan;

Có chứng từ thanh toán tiền HH, DV XK không dùng tiền mặt và các chứng từkhác theo quy định của pháp luật; đối với HH XK phải có tờ khai hải quan

HH, DV XK được thanh toán dưới hình thức bù trừ giữa HH, DV XK với HH,

DV NK, trả nợ thay Nhà nước thì cũng được coi là thanh toán không dùng tiền mặt.Các trường hợp: Bên mua nước ngoài mất khả năng thanh toán do lâm vào tìnhtrạng phá sản; HH XK không đảm bảo chất lượng phải tiêu hủy ngay tại cửa khẩunước nhập và HH XK bị tổn thất do nguyên nhân khách quan trong quá trình vậnchuyên ngoài biên giới Việt Nam, phải có chứng từ, giấy tờ xác nhận của bên thứ bathay thế cho chứng từ thanh toán không dùng tiền mặt thì cũng được coi là chứng từthanh toán không dùng tiền mặt

Bộ Tài chính hướng dẫn điều kiện đối với một số trường hợp bán HH, cung ứng

DV đặc thù được áp dụng thuế suất 0% và hồ sơ, chứng từ thay thế cho chứng từthanh toán không dùng tiền mặt

(3) Các trường hợp được hoàn thuế GTGT

Từ 1/7/2016, những trường hợp sau được hoàn thuế giá trị gia tăng:

Doanh nghiệp có số thuế GTGT đầu vào chưa khấu trừ lớn hơn 300 triệu đồng Đối với hàng XK (đủ điều kiện hoàn thuế) thì không vượt quá 10% DT XK Hoàn thuế không áp dụng cho hàng NK sau đó XK

(a) Cơ sở kinh doanh nộp thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ thuế nếu có sốthuế GTGT đầu vào chưa được khấu trừ hết trong tháng (đối với trường hợp kê khaitheo tháng) hoặc trong quý (đối với trường hợp kê khai theo quý) thì được khấu trừvào kỳ tiếp theo; trường hợp lũy kế sau mười hai tháng tính từ tháng đầu tiên hoặcsau bốn quý tính từ quý đầu tiên phát sinh số thuế GTGT chưa được khấu trừ màvẫn còn số thuế GTGT đầu vào chưa được khấu trừ thì cơ sở kinh doanh được hoànthuế

(b) Cơ sở kinh doanh mới thành lập từ dự án đầu tư đã đăng ký kinh doanh,đăng ký nộp thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ, hoặc dự án tìm kiếm thăm dò

và phát triển mỏ dầu khí đang trong giai đoạn đầu tư, chưa đi vào hoạt động nếuthời gian đầu tư từ 01 năm trở lên thì được hoàn thuế GTGT của HH DV sử dụng

cho đầu tư theo từng năm Trường hợp, nếu số thuế GTGT lũy kế của HH, DV muavào sử dụng cho đầu tư từ 300 triệu đồng trở lên thì được hoàn thuế GTGT.

(c) Cơ sở kinh doanh đang hoạt động thuộc đối tượng nộp thuế GTGT theophương pháp khấu trừ có dự án đầu tư mới (trừ dự án đầu tư xây dựng nhà để bán)tại địa bàn tỉnh, thành phố trực thuộc Trung ương khác với tỉnh, thành phố đóng trụ

sở chính, đang trong giai đoạn đầu tư chưa đi vào hoạt động, chưa đăng ký kinhdoanh, chưa đăng ký thuế, nếu có số thuế GTGT của HH, DV mua vào sử dụng chođầu tư từ 300 triệu đồng trở lên thì được hoàn thuế GTGT Cơ sở kinh doanh phải

kê khai, lập hồ sơ hoàn thuế riêng đối với trường hợp này

(d) Cơ sở kinh doanh trong tháng (đối với trường hợp kê khai theo tháng), quý(đối với trường hợp kê khai theo quý) có HHDV XK có số thuế GTGT đầu vàochưa được khấu trừ từ 300 triệu đồng trở lên thì được hoàn thuế GTGT theo tháng,quý; trường hợp trong tháng, quý số thuế GTGT đầu vào chưa được khấu trừ chưa

đủ 300 triệu đồng thì được khấu trừ vào tháng, quý tiếp theo

(e) Cơ sở kinh doanh nộp thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ thuế đượchoàn thuế GTGT khi chuyển đổi sở hữu, chuyển đổi doanh nghiệp, sáp nhập, hợpnhất, chia, tách, giải thể, phá sản, chấm dứt hoạt động có số thuế GTGT nộp thừahoặc số thuế GTGT đầu vào chưa được khấu trừ hết

(f) Việc hoàn thuế giá trị gia tăng đối với các chương trình, dự án sử dụngnguồn vốn hỗ trợ phát triển chính thức (ODA) không hoàn lại hoặc viện trợ khônghoàn lại, viện trợ nhân đạo được quy định như sau:

- Chủ chương trình, dự án hoặc nhà thầu chính, tổ chức do phía nhà tài trợ nướcngoài chỉ định việc quản lý chương trình, dự án sử dụng vốn hỗ trợ phát triển chínhthức (ODA) không hoàn lại được hoàn số thuế GTGT đã trả cho HH DV mua tạiViệt Nam để phục vụ cho chương trình, dự án;

- Tổ chức ở Việt Nam sử dụng tiền viện trợ không hoàn lại, tiền viện trợ nhânđạo của tổ chức, cá nhân nước ngoài để mua HH, DV phục vụ cho chương trình, dự

án viện trợ không hoàn lại, viện trợ nhân đạo tại Việt Nam thì được hoàn số thuếGTGT đã trả cho HH, DV đó

(g) Đối tượng được hưởng quyền ưu đãi miễn trừ ngoại giao theo quy định củapháp luật về ưu đãi miễn trừ ngoại giao mua HH, DV tại Việt Nam để sử dụng được

hoàn số thuế GTGT đã trả ghi trên hóa đơn giá trị gia tăng hoặc trên chứng từ thanhtoán ghi giá thanh toán đã có thuế GTGT

(h) Người nước ngoài, người Việt Nam định cư ở nước ngoài mang hộ chiếuhoặc giấy tờ nhập cảnh do cơ quan có thẩm quyền nước ngoài cấp được hoàn thuếđối với HH mua tại Việt Nam mang theo người khi xuất cảnh

(i) Cơ sở kinh doanh có quyết định hoàn thuế GTGT của cơ quan có thẩmquyền theo quy định của pháp luật và trường hợp hoàn thuế GTGT theo điều ướcquốc tế mà Việt Nam là thành viên

1.2.2 Kế toán thuế GTGT

1.2.2.1 Chứng từ sử dụng

Bộ chứng từ tùy theo từng trường hợp có thể bao gồm các loại sau:

- Bảng kê HH, DV chịu thuế GTGT

- Hóa đơn bán hàng thông thường

- Hóa đơn GTGT

- Giấy nộp tiền NSNN

- Phiếu thu/ Phiếu chi

- Giấy báo nợ/ Giấy báo có

- Các chứng từ khác

1.2.2.2 Tài khoản sử dụng

Theo quy định của thông tư 200/2014/TT-BTC chế độ Kế toán Doanh nghiệpthì tài khoản sử dụng để theo dõi về Thuế GTGT là TK 133 - “Thuế GTGT đầu vàođược khấu trừ” và TK 3331- “Thuế GTGT đầu ra”

a) Tài khoản Thuế GTGT được khấu trừ (TK 133)

- Số thuế GTGT đầu vào không được khấu trừ được tính vào giá trị tài sảnđược mua, giá vốn của hàng bán hoặc chi phí sản xuất, kinh doanh tùy theo từngtrường hợp cụ thể

- Việc xác định số thuế GTGT đầu vào được khấu trừ, kê khai, quyết toán,nộp thuế phải tuân thủ theo đúng quy định của pháp luật về thuế GTGT

 Kết cấu của TK 133

Bên Nợ Bên Có

SDĐK: Số thuế GTGT đầu vào còn

được khấu trừ đầu kỳ

-Số thuế GTGT đầu vào được khấu

trừ

-Số thuế GTGT đầu vào đã khấu trừ;-Kết chuyển số thuế GTGT đầu vàokhông được khấu trừ;

-Thuế GTGT đầu vào của vật tư, HH muavào nhưng đã trả lại, được chiết khấu,giảm giá;

-Số thuế GTGT đầu vào đã được hoàn lại

Số dư bên nợ: Số thuế GTGT đầu vào

còn được khấu trừ, số thuế GTGT đầu

vào được hoàn lại nhưng NSNN chưa

hoàn trả

Tài khoản 133- Thuế GTGT được khấu trừ, có 2 tài khoản cấp 2:

- Tài khoản 1331 - Thuế GTGT được khấu trừ của HH, DV: Phản ánh thuế

GTGT đầu vào được khấu trừ của vật tư, hàng hoá, DV mua ngoài dùng vào sảnxuất, kinh doanh HH, DV thuộc đối tượng chịu thuế GTGT tính theo phương phápkhấu trừ thuế

- Tài khoản 1332 - Thuế GTGT được khấu trừ của TSCĐ: Phản ánh thuế

GTGT đầu vào của quá trình đầu tư, mua sắm TSCĐ dùng vào hoạt động sản xuất,kinh doanh HH, DV thuộc đối tượng chịu thuế GTGT tính theo phương pháp khấutrừ thuế, của quá trình mua sắm bất động sản đầu tư

b Tài khoản Thuế GTGT phải nộp (TK 3331)